DUPLA TRIBUTAÇÃO

PORTUGAL ANGOLA

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O Parlamento Angolano ratifica a Convenção entre a República
Portuguesa e a República de Angola para eliminar a Dupla
Tributação em matéria de Impostos sobre o Rendimento e prevenir
a Fraude e Evasão Fiscal.

Vasco Carvalho Marques, Sócio

[email protected]

João Pedro Russo, Consultor

[email protected] WWW.TFRA.PT | 2
Assinada em Luanda, a 18 de setembro de 2018 e aprovada pela Assembleia da República
Portuguesa no passado dia 18 de janeiro de 2019, a Convenção entre a República
Portuguesa e República de Angola para eliminar a Dupla Tributação em matéria de Impostos
sobre o Rendimento e prevenir a Fraude e Evasão Fiscal (doravante, “Convenção Portugal
– Angola”) foi, no passado dia 23 de janeiro de 2019, objeto de aprovação por parte da
Assembleia Nacional de Angola.

Estando agora a aguardar a ratificação pelos respetivos Chefes de Estado, a Convenção

Portugal – Angola, para além de representar, conforme referido pelo Secretário de Estado
Angolano para a Cooperação Internacional e Comunidades Angolanas, um fator
incrementador do investimento direto entre Angola e Portugal, representa também, para
ambos os países, um instrumento de crescimento económico, de transferência de
conhecimento e de competências, construção de infraestruturas e aumento dos níveis de
emprego, entre outros benefícios.

Por outro lado, e no plano político, a referida Convenção assume uma importância particular,
apresentando-se como a primeira Convenção para eliminar a Dupla Tributação em matéria
de Impostos sobre o Rendimento e prevenir a Fraude e Evasão Fiscal a celebrar pela
República de Angola e, bem assim, como um marco indelével da superação das tensões
políticas existentes, no passado, entre ambos os países.

Finalmente, e do ponto de vista jurídico-fiscal, a Convenção Portugal – Angola é dotada de

todos os institutos necessários à prossecução dos seus objetivos, à luz dos mais recentes
desenvolvimentos ocorridos ao nível da economia internacional e da correspondente prática
fiscal.

Das principais medidas e aspetos que deverão ter maior impacto ao nível do investimento
direito internacional entre Portugal e Angola dá-se breve conta infra, como segue.

DEFINIÇÕES GERAIS (ARTIGO 3.º) E CONCEITO DE RESIDÊNCIA (ARTIGO 4.º)

No respeitante as definições enformadoras da sua interpretação e aplicação, a Convenção
Portugal – Angola acompanha os mais recentes desenvolvimentos técnicos, abrangendo as
expressões “pessoa” e “sociedade” as pessoas singulares, as pessoas coletivas em sentido
estrito (i.e., sociedades de direito português ou angolano), as entidades que sejam
fiscalmente equiparadas a estas (p.e., fundos de investimento) e. finalmente, os
agrupamentos de pessoas.

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Por outro lado, a referida convenção contém ainda uma cláusula residual, nos termos da
qual a interpretação e aplicação de qualquer conceito não expressamente definido por esta
deve ocorrer em consonância com o significado que lhe for atribuído nesse momento pela
legislação fiscal do Estado relevante.

Finalmente, e no que concerne ao conceito de residência consagrado no artigo 4.º, o mesmo

não se afasta do padrão comum, determinando que se considera residente de determinado
Estado Contratante (i.e., Portugal ou Angola) aquela pessoa que, nos termos da legislação
fiscal aplicável em cada jurisdição, seja aí sujeita a imposto sobre o rendimento em relação
à totalidade dos seus rendimentos, independentemente da respetiva origem, baseando-se
esta sujeição na circunstância de essa pessoa ter o seu domicílio, residência, local de
incorporação, local de direção ou outro local similar no país em que é imposta essa
tributação.

Tendo em vista a resolução de eventuais problemas de dupla-residência ou dupla-não-

residência, a Convenção Portugal – Angola faz ainda referência ainda a um conjunto de
regras vulgarmente designadas por tie-breaker rules, nos termos do qual se dá primazia
àquele Estado Contratante em que a pessoa tenha o seu centro de interesses vitais, ou,
alternativamente, local de permanência habitual.

Finalmente, e caso a aplicação daquelas regras não resulte na fixação de uma residência
fiscal única para o sujeito passivo, por não ser possível determinar seu centro de interesses
vitais ou local de permanência habitual, tem primazia a sua nacionalidade e, caso este não
seja Português ou Angolano, o acordo a concluir entre as autoridades de Portugal e Angola,
com vista à fixação da respetiva residência fiscal.

CONCEITO DE ESTABELECIMENTO ESTÁVEL (ARTIGO 5.º)

Na sua génese, a Convenção Portugal – Angola apresenta-se como um acordo resultante
de compromissos feitos entre os Estados Contratantes, no sentido da matização do pendor
generalizado de favorecimento dos Estados exportadores de capital ínsito às Convenções
celebradas por Portugal na esteira da Convenção-Modelo da Organização para a
Cooperação e Desenvolvimento Económico (“OCDE”) por concessões a favor, neste caso,
do Estado de importação desses capitais.

Ora, um dos campos em que se tornam evidentes estas concessões respeita, precisamente,
ao conceito de estabelecimento estável consagrado na Convenção Portugal – Angola, o

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qual, sem prejuízo da adoção do conceito introdutório tradicional de instalação fixa através
do qual seja exercida uma atividade económica é, posteriormente, objeto de uma
densificação tal que, conferindo-lhe grande abrangência, supera as construções tipicamente
realizadas ao abrigo das Convenções celebradas por Portugal, ao abrigo do referido modelo
da OCDE.

Com efeito, dispõe o n.º 3 daquele preceito que o conceito de estabelecimento estável
compreende:

▪ Estaleiros de construção, projetos de construção, instalação ou de montagem, desde

que as atividades aí exercidas tenham uma duração superior a 6 meses;
▪ Atividades de prestação de serviços, incluindo de consultoria ou gestão, exercidas
no território de um dos Estados Contratantes por empregados vinculados a uma
empresa do outro Estado Contratante, desde que essas pessoas permaneçam, no
total, mais de 183 dias no território do primeiro Estado Contratante;
▪ Atividades referidas no ponto anterior, quando exercidas por um sujeito passivo
individual, desde que essa pessoa permaneça, no total, mais de 183 dias no território
do Estado Contratante em que os serviços sejam prestados; ou,
▪ Instalações ou estruturas usadas na pesquisa e exploração de recursos naturais
localizados num Estado Contratante, desde que essas instalações ou estruturas
permaneçam no respetivo território por um período superior a 30 dias.

Por seu turno, a Convenção Portugal – Angola consagra ainda o conceito do

estabelecimento estável pessoal na sua conceção mais moderna, nos termos da qual se
considera que tem um estabelecimento estável num Estado Contratante uma empresa que,
sendo residente no outro Estado Contratante exerce, no primeiro Estado Contratante, uma
atividade por intermédio de um indivíduo que:

▪ Habitualmente celebre contratos em seu nome;

▪ Habitualmente desempenhe um papel preponderante na celebração de contratos
reiteradamente concluídos sem modificação material por parte da referida empresa,
desde que esses contratos, não respeitando a qualquer das atividades secundárias
ou acessórias referidas infra, sejam concluídos em nome da referida empresa e
impliquem: (a) a prestação de serviços pela empresa; ou (b) a transferência da
propriedade ou a concessão de direitos de uso sobre bens detidos pela empresa em
regime de propriedade ou de uso e fruição; ou,

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 ▪ Não celebrando habitualmente contratos em nome da empresa nem desempenhado
o referido papel preponderante, mantenha habitualmente, no segundo Estado
Contratante, um depósito de bens ou mercadorias para entrega, em nome da
referida empresa.

Finalmente, cumpre ainda referir que, nos termos da Convenção Portugal-Angola, não
preenchem o conceito de estabelecimento estável:

▪ As instalações físicas e depósitos de bens utilizadas unicamente para

armazenamento ou exposição de bens ou mercadorias pertencentes a uma empresa
de outro Estado Contratante;
▪ Os depósitos de bens ou mercadorias detidas por uma empresa do outro Estado
Contratante, para serem transformados por outra empresa;
▪ Instalações físicas mantidas unicamente para comprar bens ou mercadorias ou
reunir informações para uma empresa de outro Estado Contratante;
▪ Instalações físicas mantidas unicamente para o exercício de uma atividade de
carácter preparatório ou auxiliar; e,
▪ Agentes independentes que atuem no âmbito da sua atividade normal, salvo se as
atividades desse agente forem total ou quase totalmente desenvolvidas em nome
de uma empresa do outro Estado Contratante e os respetivos termos e condições
diferirem daqueles que seriam estabelecidos entre contrapartes independentes.

Não obstante o disposto, cumpre ainda salientar que, em conformidade com os mais
recentes desenvolvimentos ao nível da doutrina fiscal internacional, não são tidas como
acessórias aquelas atividades referidas nos dois primeiros pontos anteriores quando, inter
alia, da sua combinação resulte o exercício, de forma fragmentada, por várias entidades
juridicamente distintas, mas estreitamente relacionadas, de uma atividade não preparatória
ou auxiliar.

NORMAS DE REPARTIÇÃO DA COMPETÊNCIA FISCAL (ARTIGOS 6.º A 8.º E 10.º A 22.º)

Se no conceito do estabelecimento estável adotado a Convenção Portugal – Angola se
revela tendencialmente mais favorável às pretensões tributárias do Estado Angolano, no
capítulo das normas de repartição da competência fiscal relativamente aos diversos tipos de
rendimento, aquela revela-se tendencialmente mais tradicional e próximo da Convenção-
Modelo da OCDE, optando a maioria das nomas pela atribuição da competência tributária

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principal ao Estado investidor ou exportador de capital (i.e. Estado da residência da empresa
beneficiária dos lucros, juros e dividendos), cabendo ao Estado importador de capital (i.e.,
Estado da fonte dos rendimentos) um “papel subalterno”, de competência tributária
tendencialmente limitada a uma percentagem dos rendimentos auferidos.

Não obstante, mas em complemento do disposto, a tabela incluída em anexo à presente

newsletter procura resumir, de forma clara, as diversas normas de repartição da
competência fiscal constantes da Convenção Portugal – Angola.

CORREÇÕES AOS LUCROS TRIBUTÁVEIS POR APLICAÇÃO DE REGRAS DE PREÇOS

DE TRANSFERÊNCIA (ARTIGO 9.º)
Determina o artigo 9.º que quando uma empresa de um Estado Contratante participe, direta
ou indiretamente, na direção, controlo ou capital de uma empresa de outro Estado
Contratante ou, bem assim, ambas sejam participadas pelas mesmas pessoas, e, em ambos
os casos, as duas empresas, nas suas relações comerciais e financeiras, estabeleçam
termos e condições daqueles que seriam hipoteticamente estabelecidos entre empresas
independentes envolvidas em transações similares, os lucros e gastos que, se não
existissem essas condições, teriam sido obtidos ou incorridos por essas contrapartes,
devem ser ficcionados e incluídos para efeitos do cálculo dos lucros tributáveis dessas
empresas, em ambos os Estados Contratantes (ajustamento correlativo, sujeito a
concordância da parte do Estado Contratante da empresa a que, no âmbito do juízo referido
supra, devem ser imputados montantes adicionais de gastos dedutíveis fiscalmente).

Finalmente, cumpre ainda salientar que, no âmbito das normas de repartição da

competência fiscal brevemente referidas supra, existem múltiplos mecanismos de exclusão
dos benefícios aí previstos, relativamente a montantes desconformes com o princípio de
plena concorrência e com as normas de preços de transferência legalmente aplicáveis em
Portugal e Angola.

MÉTODOS DE ELIMINAÇÃO DA DUPLA TRIBUTAÇÃO (ARTIGO 23.º)

À semelhança do proposto na Convenção-Modelo da OCDE, a Convenção Portugal –
Angola prevê uma dualidade de mecanismos de eliminação da dupla tributação:

▪ Mecanismo de crédito de imposto ordinário, previsto no n.º 1 do artigo 23.º, o qual

prevê que “… quando um residente de um Estado Contratante obtiver rendimentos

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 que, de acordo com o disposto na presente Convenção (salvo na medida em que
estas disposições permitam a tributação no outro Estado Contratante unicamente
pelo facto de os rendimentos serem igualmente rendimentos obtidos por um
residente desse outro Estado), o primeiro Estado mencionado deduzirá do imposto
sobre os rendimentos desse residente uma importância igual ao imposto sobre o
rendimento pago nesse outro Estado.” A importância deduzida não poderá, contudo,
exceder a fração do imposto sobre o rendimento, calculado antes da dedução,
correspondente aos rendimentos que podem ser tributados nesse outro Estado.
▪ Mecanismo de isenção com progressividade, previsto no n.º 2 do artigo 23.º, o qual
prevê que “… quando […] os rendimentos obtidos por um residente de um Estado
Contratante estejam isentos de imposto nesse Estado, esse Estado poderá, não
obstante, ao calcular o quantitativo do imposto sobre os restantes rendimentos
desse residente, ter em conta os rendimentos isentos.”.

No que a estas normas diz respeito, cumpre salientar que, num período de 7 anos
prorrogável mediante acordo entre as autoridades tributárias de Portugal e Angola, será
aplicável a norma transitória constante do n.º 3 deste artigo, nos termos do qual,
relativamente aos residentes em Portugal, a expressão “imposto sobre o rendimento pago
em Angola” incluirá o montante do imposto que deveria ter sido pago como imposto em
Angola, mas que não o foi em virtude de isenção ou redução do ónus tributário, quando:

▪ A isenção ou redução em causa tenha sido concedida por força da legislação

visando o desenvolvimento económico de Angola;
▪ Os rendimentos objeto de isenção ou redução do ónus tributário não provenham de
entidades ou estabelecimentos estáveis cuja atividade principal consista na
realização de operações próprias da atividade bancária, mesmo que não exercida
por instituições de crédito, ou da atividade seguradora, de operações relativas a
partes sociais ou locação de bens.

PROCEDIMENTO AMIGÁVEL E MECANISMO DE TROCA DE INFORMAÇÕES

(ARTIGOS 25.º E 26.º)
Em consonância com o paradigma de cooperação em matérias fiscais que atualmente
orienta as relações entre jurisdições fiscais, a Convenção Portugal – Angola incluiu um
mecanismo de procedimento amigável no âmbito do qual, mediante solicitação pelos
sujeitos passivos devidamente fundada e objeto de aprovação por parte da autoridade

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tributária do Estado respetivo, “as autoridade competentes dos Estados Contratantes
procurarão resolver, através de acordo amigável, as dificuldades ou as dúvidas a que possa
dar lugar a interpretação ou a aplicação da Convenção [podendo também] consultar-se com
vista à eliminação da dupla tributação em casos não previstos pela Convenção. ”

Finalmente, cumpre ainda salientar que, nos termos do seu artigo 26.º, a Convenção
Portugal – Angola prevê, na esteira dos desenvolvimentos entretanto ocorridos ao nível da
tributação internacional, de um sistema de troca de informações fiscais, nos termos do qual
“as autoridades competentes dos Estados Contratantes trocarão entre si as informações
que sejam previsivelmente relevantes para a aplicação das disposições da presente
Convenção ou para a administração ou aplicação das leis internas [e, bem assim] na
prevenção e combate à evasão e elisão fiscal.”

Com vista à efetivação daquele objetivo, dispõe o n.º 4 daquele artigo que “se forem
solicitadas informações por um Estado Contratante […] o outro Estado Contratante utilizará
os poderes de que dispõe a fim de obter as informações solicitadas, mesmo que esse outro
Estado não necessite de tais informações para os seus próprios fins fiscais. ”.

Pese embora o cariz assertivo daquela norma, cumpre referir que, nos termos do disposto
no n.º 3 daquele preceito, em caso algum pode aquela redação ser interpretada no sentido
de impor, a Portugal ou Angola, as seguintes obrigações:

▪ De tomar medidas administrativas contrárias à sua legislação ou à sua prática

administrativa e, ainda, à legislação ou prática administrativa do outro Estado;
▪ De fornecer informações que não possam ser obtidas com base na sua legislação
ou no âmbito da sua prática administrativa normal e, ainda, na legislação ou prática
administrativa do outro Estado;
▪ De fornecer informações relevadoras de segredos ou processos comerciais
industriais ou profissionais, ou informações cuja comunicação seja contrária à ordem
pública.

Não obstante o disposto, cumpre ainda salientar que nenhuma daquelas limitações pode ser
interpretadas no sentido de permitir que um Estado Contratante se recuse a fornecer tais
informações pelo simples facto de estas não se revestirem de interesse para si, no âmbito
interno.

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Por outro lado, a recusa de informações unicamente por estas serem detidas por bancos,
instituições financeiras, mandatários, agente ou fiduciários ou, por outro lado, por
respeitarem a direitos de propriedade de uma pessoa, não é igualmente permitida.

Finalmente, cumpre assinalar que as disposições da presente Convenção serão ainda

complementadas pelas disposições do Acordo entre Portugal e Angola sobre Assistência
Administrativa Mútua e Cooperação em Matéria Fiscal.

CLÁUSULA DE LIMITAÇÃO DO DIREITO AOS BENEFÍCIOS (ARTIGO 28.º)

Sem prejuízo de a aplicação dos benefícios constantes da Convenção Portugal – Angola

também poder ser afastada por via da aplicação de normas anti abuso internas, é de referir
que esta contém, no n.º 2 do artigo 28.º, uma cláusula própria, nos termos da qual os
benefícios desta Convenção não deverão ser concedidos “… caso seja possível concluir,
tendo em conta todos os factos e circunstâncias relevantes, que a obtenção desses
benefícios era um dos principais objetivos de uma construção ou transação da qual resultem,
direta ou indiretamente, os referidos benefícios, salvo quando seja determinado que a
concessão desses benefícios, nessas circunstâncias, é conforme com o objetivo e o fim das
disposições relevantes da presente Convenção.”.

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento

Competência ilimitada e independente da Competência ilimitada, embora dependente da

Artigo 6.º Rendimentos imobiliários -
localização da fonte dos rendimentos. localização da fonte dos rendimentos.

Competência ilimitada, embora dependente da

Categoria de rendimentos residual, cessa a sua
circunstância da Empresa residente num outro
aplicação na medida em que o rendimento em
Competência ilimitada e independente da Estado Contratante ter, no Estado da
Artigo 7.º Lucros de empresas causa deva ser subsumido a qualquer outra
localização da fonte dos rendimentos. localização da fonte dos rendimentos, um
norma especial constante da Convenção
estabelecimento estável ao qual os rendimentos
Portugal – Angola, salvo as devidas exceções.
devam ser imputados.

Rendimentos de transporte Competência ilimitada e independente da

Artigo 8.º Não tem competência tributária. -
internacional marítimo e aéreo localização da fonte dos rendimentos.

Competência dependente da localização da

fonte dos rendimentos e limitada a 8% ou 15% Não aplicável caso os dividendos e respetivas
do montante bruto de dividendos, caso o participações sociais que lhe tenham dado
Competência ilimitada e independente da
Artigo 10.º Dividendos beneficiário efetivo seja residente no outro origem devam ser imputados a estabelecimento
localização da fonte dos rendimentos.
Estado Contratante e detenha pelo menos 25% estável da entidade acionista localizado no
do capital social da sociedade distribuidora por Estado Contratante da sociedade distribuidora.
um período de 365 dias anteriores à distribuição.
Competência dependente da localização da Não aplicável caso os juros e os respetivos
fonte dos rendimentos e limitada a 10% do créditos que lhe tenham dado origem devam ser
Competência ilimitada e independente da
Artigo 11.º Juros montante bruto de juros, caso o respetivo imputados a estabelecimento estável do
localização da fonte dos rendimentos.
beneficiário efetivo seja residente do outro beneficiário efetivo localizado no Estado
Estado Contratante. Contratante da sociedade pagante.
Competência dependente da localização da Não aplicável caso os royalties e os respetivos
Competência ilimitada e independente da
Artigo 12.º Royalties fonte dos rendimentos e limitada a 8% do direitos que lhe tenham dado origem devam ser
localização da fonte dos rendimentos.
montante bruto de royalties, caso o respetivo imputados a estabelecimento estável do

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
beneficiário efetivo seja residente do outro beneficiário efetivo localizado no Estado
Estado Contratante. Contratante da sociedade pagante.
Nos termos da referida norma, a competência
do Estado da fonte do rendimento será aplicável
nos seguintes casos:
• Alienação de bens imobiliários
localizados no seu território;
• Alienação de bens mobiliários afetos a
estabelecimento estável ou instalação
fixa de um residente de outro Estado
Contratante;
Competência ilimitada e independente da Competência ilimitada, embora dependente da • Alienação de partes de capital ou
Artigo 13.º Mais-valias
localização da fonte dos rendimentos. localização da fonte dos rendimentos. direitos similares, tais como os direitos
numa sociedade de pessoas
(partnership) ou numa estrutura
fiduciária (trust), quando, em qualquer
momento durante os 365 dias
anteriores à alienação, o valor dessas
partes de capital ou direitos similares
resulte, direta ou indiretamente e em
mais de 50%, de bens imobiliários
localizados no seu território.
Artigo 14.º Nos termos deste artigo, incluem-se neste artigo
Competência dependente da localização da quaisquer pagamentos relativos a quaisquer
fonte dos rendimentos e limitada a 5% do serviços de natureza técnica, de gestão ou de
Competência ilimitada e independente da
Honorários de serviços técnicos montante bruto de honorários, caso o respetivo consultoria, exceto quando o serviço seja pago
localização da fonte dos rendimentos.
beneficiário efetivo seja residente do outro a:
Estado Contratante. • Empregado da pessoa que faz o
pagamento;

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
• Instituições de ensino ou docentes nas
mesmas, quando os honorários sejam
devidos pela prestação de lições;
• Um individuo, quando os honorários
sejam devidos pela prestação de
serviços pessoais a outro individuo.

Finalmente, cumpre referir que esta norma não

será aplicável caso os honorários devam ser
imputados a estabelecimento estável do
beneficiário efetivo localizado no Estado da
fonte dos rendimentos.
Nos termos deste artigo, a competência do
Estado da fonte do rendimento depende da
verificação dos seguintes requisitos:
• Exercício do emprego no seu território;
• Permanência do beneficiário dos
rendimentos no território do Estado da
fonte do rendimento por um período
Competência ilimitada, embora dependente da que exceda 183 dias em qualquer
Competência ilimitada e independente da
Artigo 15.º Trabalhadores dependentes localização da fonte dos rendimentos e de um período de 12 meses com início ou fim
localização da fonte dos rendimentos.
conjunto de requisitos adicionais. no período de tributação em causa;
• Pagamento das remunerações por uma
entidade empregadora ou por conta de
uma entidade empregadora que seja
residente, para efeitos fiscais, no
Estado da fonte dos rendimentos;
• Pagamento das remunerações
suportado por um estabelecimento

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
estável da entidade empregadora no
Estado da fonte dos rendimentos.
A expressão “remunerações de membros de
conselhos e gestores de topo” abrange a
remuneração, percentagens, senhas de
presença e outros rendimentos similares obtidos
por sujeitos passivos residentes de um Estado
Remunerações de membros de Competência ilimitada e independente da Competência ilimitada, embora dependente da
Artigo 16.º Contratantes na qualidade de membro do
conselhos e gestores de topo localização da fonte dos rendimentos. localização da fonte dos rendimentos.
conselho de administração, conselho fiscal ou
órgão análogo de uma sociedade residente de
outro Estado Contratante (Estado da fonte dos
rendimentos) e, bem assim, na qualidade de
gestores de topo dessas mesmas entidades.
Sem prejuízo do disposto nos artigos 7.º, 14.º e
15.º, os rendimentos decorrentes da atividade
exercida pessoalmente pelos profissionais de
espetáculos ou desportistas, atuando nessa
qualidade, atribuídos a uma outra pessoa
(singular ou coletiva), podem sem tributados no
Estado Contratante em que são exercidas essas
Competência ilimitada, embora dependente de Competência ilimitada, embora dependente da atividades.
Artigo 17.º Artistas e desportistas
um conjunto de requisitos. localização da fonte dos rendimentos.
Por seu turno, a competência tributária do
Estado da residência do beneficiário depende
da circunstância de as atividades exercidas no
Estado da fonte do rendimento serem
financiadas principalmente por fundos públicos
deste Estado, por uma sua subdivisão política
ou administrativa ou autarquia local, ou, ainda,

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
por qualquer das suas pessoas coletivas de
direito público.

Nos termos do regime aplicável, as pensões e

outras remunerações similares pagas por um
Estado Contratante ou por uma sua subdivisão
política ou administrativa ou autarquia local,
Competência ilimitada, embora dependente de quer diretamente, quer através de fundos por
um conjunto de requisitos, no caso de pensões ele constituídos, a uma pessoa singular, em
Competência ilimitada, embora dependente da
Artigo 18.º Pensões e outras remunerações similares pagas por um consequência de serviços prestados a esse
localização da fonte dos rendimentos.
Estado Contratante ou por uma sua subdivisão Estado ou a essa subdivisão ou autarquia, só
política ou administrativa ou autarquia local. podem ser tributados nesse Estado Contratante
(Estado da fonte dos rendimentos), salvo se o
beneficiário for uma pessoa singular nacional do
respetivo Estado da residência para efeitos
fiscais, caso em que a competência tributária
pertence, exclusivamente, a este Estado
(Estado da residência do beneficiário).
Nos termos do regime aplicável, as
remunerações similares pagas por um Estado
Contratante ou por uma sua subdivisão política
Competência ilimitada, embora dependente de
ou administrativa ou autarquia local a uma
um conjunto de requisitos, no caso de
Competência ilimitada, embora dependente da pessoa singular, em consequência de serviços
Artigo 19.º Remunerações públicas remunerações públicas pagas por um Estado
localização da fonte dos rendimentos. prestados a esse Estado ou a essa subdivisão
Contratante ou por uma sua subdivisão política
ou autarquia, só podem ser tributados nesse
ou administrativa ou autarquia local.
Estado Contratante (Estado da fonte dos
rendimentos), salvo se o beneficiário for uma
pessoa singular nacional do respetivo Estado da

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
residência para efeitos fiscais que não se tenha
tornado residente fiscal nesse Estado
unicamente com o fim de prestar os ditos
serviços, caso em que a competência tributária
pertence, exclusivamente, a este Estado
(Estado da residência do beneficiário).
Nos termos deste regime, um residente para
efeitos fiscais num Estado Contratante que se
desloque para outro Estado Contratante com
vista a aí ensinar ou realizar investigação
científica numa universidade, colégio, escola ou
outra instituição similar de ensino ou de
investigação científica reconhecida pelo
Competência ilimitada e independente da Não tem competência tributária, mediante a
Artigo 20.º Professores e investigadores Governo desse Estado ou no âmbito de
localização da fonte dos rendimentos. verificação de um conjunto de requisitos.
programa oficial de intercâmbio cultural
beneficia de uma isenção de tributação no
Estado da fonte das remunerações que aufira
em decorrência dessas funções, desde que a
estadia não se prolongue por mais de dois anos,
a contar da data da primeira chegada ao
respetivo Estado Contratante.
As importâncias destinadas a fazer face às
despesas com manutenção de residência,
Competência ilimitada, embora dependente da estudos ou formação incorridas por um
Competência ilimitada, embora dependente da
Artigo 21.º Estudantes localização da fonte dos rendimentos e de um residente de um Estado Contratante que se
localização da fonte dos rendimentos.
conjunto de requisitos adicionais. estabeleça noutro Estado Contratante para aí
prosseguir os seus estudos ou a sua formação
não serão tributadas no segundo Estado, desde

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 Competência tributária
# Tipologia de rendimento Notas
Estado da residência do beneficiário Estado da fonte do rendimento
que provenham de fontes situadas fora desse
Estado.

Por seu turno, e no que concerne a subvenções,

bolsas de estudo e remunerações do trabalho,
os estudantes, estagiários e aprendizes
beneficiarão, durante essa educação ou
formação, das mesmas isenções ou
desagravamentos previstos nos termos dos
impostos aplicáveis aos residentes do Estado de
visita.
Rendimentos não abrangidos por outras
Competência ilimitada e independente da Competência ilimitada, embora dependente da categorias e obtidos por um residente num
Artigo 22.º Outros rendimentos
localização da fonte dos rendimentos. localização da fonte dos rendimentos. Estado Contratante noutro Estado Contratante
podem ser tributados em ambos os Estados.

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