THEORIE GENERALE DE L’IMPÔT

OBJET DE LA THEORIE GENERALE DE

L’IMPÔT

 La T.G.I ambitionne de saisir le fait fiscal en lui-même,

de définir le concept d'impôt, d’analyser ses éléments
constitutifs, de procéder aux classifications des différents
types d'impôts.

 Toutefois, la prise en compte de l’environnement

s’avérant de plus en plus nécessaire pour l’intelligibilité de
tout système fiscal, une T.G.I moderne devient aussi une
théorie économique, socio-psychologique et politique de
l'impôt.
 Sommaire

INTRODUCTION
A – SOUVERAINETE ET SOUVERAINETE FISCALE
B – CRITERES DE COMPETENCE FISCALE
I – ASPECTS JURIDIQUES DE L’IMPÔT
A – DEFINITION DE LA NOTION D’IMPÔT
B – FONCTIONS DE L’IMPÔT
C – LES SOURCES DE L’IMPÔT
D – LES PRINCIPES REGISSANT L’IMPÔT
E – CLASSIFICATION DE L’IMPÔT
II – ASPECTS TECHNIQUES DE L’IMPÔT
A – LA MISE EN ŒUVRE DE L’IMPÔT
B – L’ADMINISTRATION DE L’IMPÔT
III – THEMATIQUES ACTUELLES
INTRODUCTION
 A – SOUVERAINETE FISCALE

• Notion fondamentale de la philosophie

politique moderne.

• La souveraineté fiscale peut être définie

comme la réunion, pour un même impôt ou un
ensemble d’impôts, d’une compétence fiscale
et d’un pouvoir fiscal.
• Typologie :
• Souveraineté de droit divin (théocratie)
• Souveraineté royale (monarchie)
• Souveraineté populaire (démocratie directe)
• Souveraineté nationale (démocratie
représentative)
• Article 2 de la Constitution marocaine :
« La souveraineté appartient à la nation qui
l’exerce directement par voie de référendum et
indirectement par l’intermédiaire de ses
représentants. La nation choisit ses
représentants au sein des institutions élues
par voie de suffrages libres, sincères et
réguliers. »
• Dérivée de la souveraineté politique, la souveraineté
fiscale se décline en trois prérogatives:

• Le droit de décréter des impôts par voie légale

(souveraineté législative),
• Le droit de percevoir l'impôt (souveraineté
administrative) et
• Le droit de disposer du produit de l'impôt
(souveraineté sur le produit)
 A – 1. La compétence fiscale : un attribut
de souveraineté
• Article 71 de la Constitution marocaine :
« Sont du domaine de la loi, outre les matières qui lui
sont expressément dévolues par d’autres articles de la
Constitution :
 …
 …
 …
 le régime fiscal et l’assiette, le taux et les modalités de
recouvrement des impôts… »
 A – 2. Le territoire fiscal : les limites de la
souveraineté
• Article 5 du CGI - Territorialité (IS)
• Article 23 du CGI - Territorialité (IR)
• Article 88 du CGI - Principes gouvernant la notion de
territorialité (TVA)
• Article 126 bis du CGI - Territorialité (DE)
B – CRITERES DE COMPETENCE
FISCALE

source du
revenu

Les Les critères

critères de
compétenc
de
e compétence
personnell
e territoriale

situation
des biens
immobiliers
I – ASPECTS JURIDIQUES DE
L’IMPÔT
A – DEFINITION DE LA NOTION
D’IMPÔT
A – 1. La nature de l’impôt

Pécuniaire Obligatoire

Définitif
sans Non affecté
contrepartie
 A – 2. Impôt et les autres prélèvements

• La taxe
• La taxe parafiscale
• La redevance
• Les cotisations sociales
B – FONCTIONS DE L’IMPÔT
B – 1. La fonction classique : la fonction
financière
• Financière : Egalement appelée fonction
budgétaire, elle consiste à procurer au Trésor
les ressources nécessaires au financement des
charges publiques
B – 1. La fonction classique : la fonction
financière

Le rendement La pression
de l’impôt fiscale

Prélèvement
fiscal

Recette
Fraude

Evasion Coût Produit

Intérieur
Brut
 B – 2. Les autres fonctions

La fonction
économique

La fonction La fonction
écologique sociale
• Economique : l’impôt est utilisé pour promouvoir
l’économie à travers notamment les différentes
incitations fiscales;
• Sociale : La finalité sociale de l'impôt a pris une
importance croissante au fil des années ; l’impôt est
utilisé pour contribuer à la redistribution des revenus ;
exemples : exonération des petits revenus et
progressivité du barème de l’IR.
• Ecologique : évolution récente; l’impôt est utilisé pour
sanctionner les pollueurs et/ou encourager les
comportements qui sauvegardent l’environnement
B – 3. L’interaction entre les fonctions de
l’impôt : un choix de politique fiscale

Interventionnisme
Neutralité de l’impôt
 Les dépenses fiscales

Les dépenses fiscales correspondent à toutes

les dispositions fiscales s’écartant du régime
fiscal de référence préalablement défini:
• Dérogation portant sur l’assiette imposable.
• Dérogation portant sur les taux d’imposition.
• Dérogation portant sur les facilités de
trésorerie.
• Recensement des mesures
• Évaluation des mesures dérogatoires
• Les méthodes d’évaluation des dépenses fiscales ont
consisté à estimer le montant des pertes de recettes
« toutes choses égales par ailleurs » en mesurant ex
post le coût de l’écart à la norme en supposant
inchangé le comportement des agents qui en
bénéficient
• Évaluations d’impact socioéconomique : exemple du
logement social
Rapport sur les dépenses fiscales de l’année 2018:
Recensement de 295 mesures dérogatoires pour
29,3MDH contre 291 pour 28,6MDH en 2017;

Evaluation de 234 mesures; soit 79,3% des mesures

recensées, contre 30,3% en 2005
C – LES SOURCES DE L’IMPÔT
C – 1. Les sources internes

La doctrine
(académique/administrative)

La jurisprudence fiscale

Le règlement (décret, arrêté)

La loi (loi organique, loi cadre,

loi ordinaire)/décret-loi

La Constitution
 La constitution

• Article 39 de la constitution « tous supportent, en

proportion de leurs facultés contributives les charges
publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues
par la présente constitution, créer et répartir »

• Article 40 « tous supportent solidairement et

proportionnellement à leurs moyens, les charges que
requiert le développement du pays et celles résultant
des calamités nationales et des catastrophes
naturelles »
 La loi

• Loi organique des finances

• Loi-cadre
• Lois des finances
• Loi ordinaire /décret-loi
• Code général des impôts
 Le règlement

• Le décret
• L’arrêté
 La jurisprudence

• Tout le corpus des décisions interprétatives des

juridictions administratives du royaume
 La doctrine

• Administrative
• Notes circulaires
• Notes de service
• Chartes ( comme la charte du contribuable en
contrôle fiscal)
• Réponses de l’administration fiscale
• Académique
C – 2. Les sources externes
Les conventions fiscales internationales (CFI)

les CFI les CFI

bilatérales multilatérales

les CFI les CFI

générales spécifiques
Les autres accords internationaux à contenu
fiscal

les accords de
les accords de
protection des
libre échange
investissements

les accords de
transport
les accords
international
culturels, …
(aériens,
maritimes…)
• Les conventions internationales
– Réglementation supra nationale
– Le Maroc est lié à un réseau d’une cinquantaine
de conventions bilatérales fiscales
C – 3. L’interaction entre sources internes
et externes
– le principe de la prééminence des sources externes sur les
sources internes
• un principe constitutionnel

« … Accorder aux conventions internationales dûment ratifiées par lui,

dans le cadre des dispositions de la Constitution et des lois du
Royaume, dans le respect de son identité nationale immuable, et dès
la publication de ces conventions, la primauté sur le droit interne du
pays, et harmoniser en conséquence les dispositions pertinentes de sa
législation nationale. »
Préambule de la Constitution marocaine (2011)
– Les limites de la prééminence
• Le principe de subsidiarité
• Le principe de non aggravation fiscale
Il implique qu’un contribuable ne peut pas du fait d'une
convention fiscale internationale se retrouver dans une
situation fiscalement plus défavorable que ne le serait la
sienne en l'absence d'une telle convention, et donc en
application du droit fiscal interne
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D – LES PRINCIPES REGISSANT
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L’IMPÔT
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lLes principes constitutionnels Les principes non constitutionnels
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p Le principe d’annualité
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c progressivité
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c Le principe de
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ri’i territorialité
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rp Le principe du respect
ô des droits de la
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ô défense/du
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t contradictoire
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E – CLASSIFICATION DE L’IMPÔT
E – 1. La classification administrative

Impôts Impôts
d’Etat Régis par le Code locaux
général des impôts
institué par l’article 5 Institués par le Dahir
de la loi de finances n° 1-07-195 du 19 Kaada
43-06 pour l’année ( 30 novembre 2007)
budgétaire 2007, portant promulgation
promulguée par le de la loi n°47-06
dahir n° 1-06-232 du relative à la fiscalité
10 Hija 1427 (31 des collectivités
décembre 2006), tel locales et leurs
que modifié et groupements
complété
E – 2. La classification économique

En fonction des En fonction des En fonction des

éléments acteurs secteurs
économiques économiques économiques
imposés imposés imposés

l’imposition des l’imposition des

fiscalité de l’épargne
revenus ménages/particuliers

l’imposition de la l’imposition des fiscalité immobilière

dépense entreprises (…)

l’imposition du capital
 E – 3. La classification technique

impôt direct et impôt indirect

impôt réel et impôt personnel

impôt proportionnel et impôt progressif

impôt spécifique et impôt ad valorem

impôt analytique et impôt synthétique

impôt territorial et impôt mondial

II – ASPECTS TECHNIQUES DE
L’IMPÔT
A – LA MISE EN ŒUVRE DE L’IMPÔT
A – 1. L’assiette de l’impôt (détermination
de la base imposable)

L’assiette L’assiette
négociée déclarée/
(accords, auto
conventions déclaration
internes)

L’assiette
évaluée
A – 2. La liquidation de l’impôt (le taux ou
tarif x la base imposable)

La
liquidation L’auto
par liquidation
l’Administra
tion fiscale

La liquidation
par les tiers
 A – 3. Le recouvrement de l’impôt

Le recouvrement amiable Le recouvrement forcé

Les mesures conservatoires

Les avis à tiers détenteur (ATD)

La contrainte par corps

 A – 4. Le contrôle de l’impôt

Le contrôle des déclarations

L’examen de la situation d’ensemble du

contribuable

La vérification de comptabilité
 A – 5. Le contentieux de l’impôt

CONTENTIEUX ADMINISTRATIF CONTENTIEUX JUDICIAIRE

Recours devant Recours auprès Recours en Recours en

Recours en appel
l’administration des commissions première instance cassation

Commission Locale
Réclamation
de Taxation

Commission
Recours gracieux Nationale du
Recours Fiscal

Commission
consultative du
recours pour abus
de droit
B – L’ADMINISTRATION DE L’IMPÔT
B – 1. L’organisation de l’Administration
fiscale

• L’organisation par type d’impôt

• L’organisation par fonction
• L’organisation par comptes/orientée clients

• L’organisation centralisée
• L’organisation décentralisée
 B – 2. Les relations entre
l’Administration et les contribuables

les pouvoirs de l’Administration les droits et garanties du

fiscale contribuable

le droit à la
le droit de communication communication/publication des
textes
le droit de contrôle / rectification
des bases le secret professionnel

le délai de reprise le droit de défense/contradictoire

le droit de préemption le délai de prescription

le droit de sanction le droit de recours

IV – BREF APERCU DU SYSTEME FISCAL
MAROCAIN

A – IMPÔTS B – IMPÔTS
D’ETAT LOCAUX

Impôts locaux Autres impôts

Impôts Impôts
gérés par la et taxes de
directs indirects
DGI nature locale

Taxe sur les

IR TVA TP propriétés
non bâties

Taxe
IS DET TH
d’abattage

TSC Autres
III – THEMATIQUES
ACTUELLES
 MERCI
POUR VOTRE ATTENTION