1

CONCEPTION & MISE EN ŒUVRE

DU CONTRÔLE DE GESTION

MODULE 4 – COMPTABILITE DE
MANAGEMENT

Moussa YAZI CESAG

 Objectifs de la comptabilité de gestion
2

Un système de comptabilité de gestion doit atteindre les objectifs suivants:

a) promouvoir la réduction des coûts sans sacrifier le produit et la qualité
du service;
b) promouvoir la création de la valeur pour les clients;
c) permettre de maximiser les revenus par la gestion des lignes de
produits et de services;
d) mettre en lumière les opportunités d’amélioration continue dans le
fonctionnement de la structure.
Utilisation de l’information sur les coûts

1. Orienter la prise de décision stratégique (définition des priorités, choix stratégiques,

choix des interventions…).

2. Valoriser les plans stratégiques et les plans opérationnels.

3. Faire des simulations budgétaires.

4. Faire le plaidoyer et mobiliser les ressources.

5. Apprécier l’efficience des processus, des activités, des interventions et des

programmes, et établir des comparaisons.

6. Mettre en lumière les opportunités d’amélioration continue.

7. Contractualiser avec des fournisseurs et autres sous-traitants.

8. Alimenter les tableaux de bord, le suivi & évaluation et le reporting financier.

 SEQUENCE 1:
CALCUL ET ANALYSE DES COUTS BASES
SUR LES SECTIONS HOMOGENES

Moussa YAZI CESAG

 Sections homogènes – Aperçu
5

Affectation aux coûts

CHARGES
DIRECTES COUT
CHARGES par rapport aux
produits CENTRES
DE
INCORPORA- AUXILIAIRES
BLES
REVIENT
1
CHARGES DES
de la INDIRECTES 2 Cessions entre
comptabilité par rapport aux Centres 3 PRODUITS
générale produits
CENTRES
PRINCIPAUX

4
 Aperçu de la démarche de mise en œuvre
1/2
6

1. Définition des objets de coûts;

2. Analyse des processus de production;
3. Identification des centres d’analyse;
4. Identification/Codification des centres principaux et des centres
auxiliaires;
5. Choix des unités d’œuvre des centres d’analyse (nature des
unités d’œuvre);
6. Quantification des unités d’œuvre (volume des unités d’œuvre);
7. Détermination de la répartition du volume des unités d’œuvre;
 Démarche de mise en œuvre 1/2

8. Identification des ressources et des charges correspondantes;

9. Classification des charges en directes et indirectes;
10. Affectation des charges directes aux produits;
11. Préparation du tableau de répartition des charges indirectes;
 Démarche de mise en œuvre 2/2

12. Choix des clés de répartition pour les charges indirectes;

13. Détermination du volume des clés de répartition;
14. Détermination de la répartition du volume des clés de répartition;
15. Répartition primaire: répartition des charges indirectes entre les
centres consommateurs au moyen des clés de répartition;
16. Répartition secondaire: répartition des coûts des centres
auxiliaires entre les centres qu’ils ont appuyés au moyen des
unités d’oeuvre;
17. Imputation des charges indirectes aux objets de coûts;
18. Calcul des coûts des objets de coûts.
 Etape 1: Définition des objets de coûts
9

Les objets de coûts correspondent aux produits ou services

dont on veut déterminer les coûts.

Le choix des objets de coûts dépend de la décision à prendre.

 Etape 2 : Analyse des processus de production
10

Cette analyse permet de visualiser les démembrements de

l’entité qui sont impliqués dans la production de l’objet de coût
et dont une quote-part des charges lui serait donc affectée ou
imputée.
 Etape 3 : Identification des centres d’analyse
11

L’organisation est scindée en centres d’analyse qui

correspondent à des centres de regroupement des charges
pour le calcul des coûts.
 Etape 3 : Identification des centres d’analyse
Création des centres d’analyse
12

 Les centres d’analyse peuvent correspondre à des entités physiques

ou non.
 Ils peuvent correspondre à:
 Une entité/un démembrement de l’entité ; exemple: Centre
Pédiatrie = Service de la Pédiatrie.
 Un regroupement de démembrements de l’entreprise; exemple:
Centre Administration = Direction Générale + Service Financier +
Service Comptable + Service de l’Administration et des
Ressources Humaines.
 Une scission d’un démembrement de l’entreprise; exemple :
Service Laboratoire = Centre Analyses biochimiques + Centre
Analyses bactériologiques.
 Etape 4 : Identification/codification des centres
d’analyse principaux et des centres auxiliaires
13

On distingue :
 Les centres principaux : ce sont les centres qui réalisent la mission
de l’entité ou auxquels un objectif de bénéfice a été fixé.

Exemples : Division Production, Division Commerciale…

 Les centres auxiliaires : ce sont des centres qui apportent un soutien
technique ou administratif aux autres centres.

Exemples : Service Comptabilité, Restaurant, Informatique…

 Identification des centres d ’analyse
14

Centres Centres auxiliaires

principaux De soutien Administratifs
Gynécologie Maintenance Direction générale
Chirurgie Radiologie SAF
Pédiatrie Cuisine Contrôle de gestion
Neurologie Buanderie Service RH
... ... ...
 Etape 4 : Identification/codification des centres
d’analyse principaux et des centres auxiliaires
15

Exemples de codification
 Centres principaux : code 1.
Exemples : 100 – Conseil ; 101 – Audit; 103 – Assistance
comptable…
 Centres auxiliaires :
 Soutien technique: code 2.
Exemples : 200 - Service Informatique ; 201 – Service Maintenance...
 Soutien administratif: code 3.
Exemples: 300 – Direction Générale ; 301- SFC ; 302 – SARH…
 Etape 5: Choix des unités d’œuvre des centres
d’analyse
16

 L’unité d’œuvre est l’unité de mesure de l’activité d’un centre

d’analyse.
 Elle doit être pertinente, quantifiable, disponible et accessible.

 Exemple d’un cabinet d’expertise comptable :

 Département Audit : temps facturé.
 Service Comptabilité : nombre d’opérations enregistrées.
 Service Informatique : temps d’intervention.
 Etape 6: Quantification des unités d’œuvre
17

 Il s’agit de déterminer, pour la période d’analyse, le volume

de l’unité d’œuvre de chaque centre d’analyse.

 Exemple : période d’analyse = premier trimestre N.

 Département Conseil : temps facturé = 1200 heures.

 Service comptabilité : nombre d’opérations enregistrées
= 2800 opérations.
 Service Informatique : temps d’intervention = 704 heures.
 Etape 7 : Détermination de la répartition du volume
des unités d’œuvre des unités d’œuvre
18

Il s’agit de déterminer la répartition du volume de chaque unité

d’œuvre :
 Pour les centres principaux : entre les produits ou
services qui font appel à ces centres.
 Pour les centres auxiliaires : entre les centres (principaux
comme auxiliaires) qu’ils appuient.
 Etape 7 : Détermination de la répartition du volume
des unités d’œuvre des unités d’œuvre
19

 Exemple Département Conseil d’un Cabinet : chiffre d’affaires réalisé = 200

millions de F CFA. C’est un centre principal qui fournit deux services : S1 et
S2.
Le Chiffre d’affaires de 200 millions se répartit comme suit:
S1 : 120 millions;
S2 : 80 millions.
 Exemple du Service Informatique : temps d’intervention = 704 heures. C’est
un centre auxiliaire. Ses 704 h d’intervention se répartissent comme suit:
Département Conseil :504 h
Département Audit : 70 h
Administration : 130 h
 Etape 8 : Identification des ressources et des charges
correspondantes
20

 Il s’agit d’identifier, au niveau de chaque centre d’analyse, les

ressources qui sont utilisées.
Exemples: ressources humaines, équipements, bâtiments,
fournitures, services…
 Ensuite déterminer la charge correspondant à chaque ressource pour
la période d’analyse.
Exemples:
Ressources humaines : salaires, charges patronales;
Equipement : amortissement, entretien…
Fournitures : électricité, fournitures de bureau consommées…
 Etape 9 : Classification des charges en charges
directes et charges indirectes.
21

La méthode des sections homogènes utilisent comme méthode de base

la méthode du coût direct pour calculer un coût complet.

Les charges consommées au cours de la période d’analyse seront

scindées en deux catégories:
 Charges directes ;
 Charges indirectes.
 Exemple
22

Ressources Charges par Charges Charges Observations

nature directes indirectes
Agent A Salaire

Agent B Salaire

Equipement A Amortissement

Equipement B Amortissement

Fourniture A Fourniture
consommée
Fourniture B Fourniture
consommée
 Etape 10 : Affectation des charges directes aux
produits (objets de coût).
23

Les charges directes ne posent aucun problème de

répartition. Spécifiques aux produits, elles peuvent leur être
affectées sans besoin de répartition. On parle alors
d’affectation.

A l’issue de l’affectation des charges directes, il est possible

de calculer un coût direct par produit (objet de coût) ‘voir
méthode du coût direct).
 Etape 11 : Préparation du tableau de répartition des
charges indirectes
24

Charges Clés de Volume Centres Centres

Indirectes répartition auxiliaires principaux
Admin Inform. Conseil Audit Assist.
M. X
Chauffeur

Electricité Puissance
consommée
Eau Nbre points d’eau

Matériel 1 Temps
d’utilisation

…
 Etape 12 : Choix des clés de répartition pour les
charges indirectes
25

 Une clé de répartition est une base de répartition d’une

charge indirecte entre les centres d’analyse qui l’ont
consommée.
 Elle doit être pertinente, quantifiable, disponible et
accessible.
 Exemples:
 Salaire de l’agent x : temps travaillé.
 Amortissement du matériel : durée d’utilisation.
 Electricité : kwh consommé
 Etape 13 : Détermination du volume des clés de
répartition
26

 Il s’agit de déterminer, pour la période d’analyse, le volume

de la clé de répartition de chaque charge indirecte.

 Exemple : période d’analyse = premier trimestre N.

 Salaire de l’agent x : temps travaillé = 504 h

 Amortissement du matériel : durée d’utilisation = 100 h
 Electricité : kwh consommé = 1200 kwh.
 Etape 14 : Détermination de la répartition du volume
des clés de répartition
27

Il s’agit de déterminer la répartition du volume de chaque clé

de répartition entre les centres qui ont consommé la charge
correspondante.

Exemple : Salaire de l’agent X : temps travaillé = 504 h.

L’agent X a travaillé 404 h pour le Département Conseil, 80h
pour le Département Audit et 20h pour le Département
Assistance Comptable.
 Etape 11 : Préparation du tableau de répartition des
charges indirectes
28

Charges Clés de Volume Centres Centres

Indirectes répartition auxiliaires principaux
Adm Inform. Conseil Audit Assist.
Agent X Temps de travail 100h 80 16% 4%
Chauffeur Distance 200km 20 10 30 10 130
parcourue
Electricité Puissance 440kwh 80 20 200 120 20
consommée
Eau Nbre points d’eau 30 P.E. 3 1 14 9 3

Matériel 1 Temps 200h 140h 60h

d’utilisation
…
 Etape 15 : Répartition primaire
29

Elle consiste à répartir les charges indirectes entre les centres

consommateurs au moyen des clés de répartition.

Pour cela, on utilise la méthode des proportions. L’on calcule,

à la fin, les totaux primaires.

Exemple: Salaire de l’agent X : temps travaillé = 504 h.

L’agent X a travaillé 404 h pour le Département Conseil (soit
80%), 80h pour l’Audit (soit 16%) et 20h pour l’Assistance
comptable (soit 4%).
 Etape 15 : Répartition primaire
30

Supposons que le salaire de l’agent X soit de 1.000.000 F

pour le premier trimestre N.

La répartition est la suivante :

 Département Conseil : 80% soit 800.000 F;

 Département Audit : 16% soit 160.000 F;

 Département Assistance comptable : 4% soit 40.000 F.

 Etape 16 : Répartition secondaire
31

Il peut arriver que deux ou plusieurs centres se fournissent

mutuellement des prestations. On parle alors de prestations
réciproques ou de transferts croisés entre centres, d’où le
recours à des systèmes d’équation voire aux calculs
matriciels.

Les totaux secondaires et le coût des unités d’œuvre des

centres principaux sont calculés à l’issue de cette répartition
(total secondaire du centre/volume de l’unité d’œuvre).
 Etape 17 : Imputation des charges indirectes aux
objets de coûts
32

Il s’agit d’imputer, à chaque produit, sa quote-part du coût

indirect des différents centres principaux concernés:

Coût indirect à imputer = volume de l’unité d’œuvre du centre

principal concerné x coût de l’unité d’œuvre calculé à l’étape
précédente.

A l’issue de la répartition, l’on obtient le coût indirect de

chaque produit.
 Etape 18 : calcul du coût objets de coûts
33

Coût complet = Coût direct affecté au produit + Coût indirect

imputé au produit.
 Analyse coût-volume-bénéfice
34

 Seuil de rentabilité
 Marge de sécurité
 Seuil d’indifférence
 Les notions
35

Le modèle fait référence aux notions suivantes:

1. Le seuil de rentabilité (point mort).
2. La marge de sécurité.
3. Le seuil d'indifférence.
 Le modèle Coût-volume-Bénéfice
36

Eléments clés:
· Volume
· Structure de coûts
· Combinaison d'extrants
 Le seuil de rentabilité
37

 Il correspond au volume d'activité auquel

l'entreprise a des revenus égaux aux coûts, c'est-à-
dire qu'elle n'y enregistre ni bénéfice ni perte.
 Il s'exprime en quantité d’extrants, en chiffre
d'affaires (valeur) et/ou en temps (nombre de jours
ou de mois).
 Seuil de rentabilité : formules 1/2

38

Chiffre d’affaires x Coûts fixes

SR en valeur =
Marge sur coût variable globale

Coûts fixes
SR en valeur = MCV
Taux de marge
CA

Coûts fixes
SR en quantité =
MCV unitaire
 Seuil de rentabilité : formules 2/2

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SR en valeur
SR en quantité =
Prix de vente

SR en valeur = SR en quantité x prix de vente

365j x SR 365j x SR en qté

SR en jours = OU
CA Qté vendue
 La marge de sécurité (MS)
40

 Elle est égale à la différence entre le chiffre d’affaires(CA)

et le seuil de rentabilité (SR).
 Elle peut être exprimée en valeur, en quantité ou en jours.

Formule
 MS en valeur = CA – SR
 MS en quantité = volume d'activité atteint ou que l'on
prévoit atteindre - volume d'activité correspondant au
point mort.
 MS en jours = 365j – SR en jours.
 Seuil d'indifférence
41

C'est le niveau d'activité auquel deux propositions portant

sur la structure des coûts produisent le même résultat net.
R1 = R2 Or R = (Q x MCVu) – CF
(Q x MCVu1) – CF1 = (Q x MCVu2) – CF2
(Q x MCVu1) – (Q x MCVu2) = CF1– CF2
Q (MCVu1 – MCVu2) = CF1– CF2

CF1 – CF2
Q=
MCVu1 – MCVu2