TEMA 5 Las obligaciones tributarias: La obligación tributaria principal, la obligación tributaria de

realizar pagos a cuenta, las obligaciones entre particulares, las obligaciones tributarias accesorias, las
obligaciones tributarias formales y las obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua. Las
obligaciones y deberes de la Administración Tributaria. Los derechos y garantías de los obligados
tributarios. Colaboración social en la aplicación de los tributos. Carácter reservado de los datos de
trascendencia tributaria.

1.LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Según el art. 17 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), se entiende
por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la
aplicación de los tributos.

De ésta pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la
Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.
a) Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta, las
establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias.
b) Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 1 del art. 29 de la LGT.
Además, debe tenerse en cuenta que podrán establecerse obligaciones tributarias a los obligados tributarios,
en el marco de la asistencia mutua, de acuerdo con lo establecido en el art. 29.bis de la LGT.
Por último, debe tenerse en cuenta que:
• Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los
particulares, que no producirán efectos ante la Admón., sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-
privadas.
• El crédito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa (art.18 LGT)
2.LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. (ART.19 DE LA LGT)

La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.

Para la determinación de la cuota tributaria deben tenerse en cuenta el hecho imponible, los supuestos de no
sujeción, las exenciones, el devengo y la exigibilidad.

3.LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA (ART. 23 DE LA LGT)

Consiste en satisfacer un importe a la Admón. tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el
retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.

Esta obligación tributaria tiene carácter autónomo respecto de la obligación tributaria principal.

El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de los pagos a cuenta
soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a
dicho importe.

4.LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES (ART.24 DE LA LGT)

Son aquellas que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.
Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusión,
de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente.

5.LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS, FORMALES Y EN EL MARCO DE LA

ASISTENCIA MUTUA.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS (ART.25 DE LA LGT).

Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las anteriormente estudiadas que consisten en

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prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Admón. tributaria y cuya exigencia se impone en
relación con otra obligación tributaria.

Interés de demora (art. 26 de la LGT)

Es una prestación accesoria que se exige a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como
consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o
declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la
normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la
normativa tributaria.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Admón. ni la concurrencia
de un retraso culpable en el obligado.

El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución
cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado.

No obstante, lo anterior, no se exigirá intereses de demora desde el momento en que la Admón. tributaria
incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en la LGT para resolver hasta que se
dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Lo anterior no se aplicará al
incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.

El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte
exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo que la Ley de PGE establezca otro diferente. No obstante, en
los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad
mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de
seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.

Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art. 27 de la LGT).

Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados
tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Admón. tributaria. Se considera requerimiento previo cualquier actuación
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento,
regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.

El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de
retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la
presentación e ingreso.

Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe
de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido
exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración.

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el

término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 por ciento y excluirá las sanciones
que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido
desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la
presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se
exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaración hasta la
finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que se practique, sin
perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentación extemporánea.

No obstante lo anterior, no se exigirán los recargos de este apartado si el obligado tributario regulariza,
mediante la presentación de una declaración o autoliquidación correspondiente a otros períodos del mismo
concepto impositivo, unos hechos o circunstancias idénticos a los regularizados por la Administración, y

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concurren las siguientes circunstancias:
a) Que la declaración o autoliquidación se presente en el plazo de seis meses a contar desde el día
siguiente a aquél en que la liquidación se notifique o se entienda notificada.
b) Que se produzca el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes de la declaración o
autoliquidación en los términos previstos en el apartado 5 de este art.
c) Que no se presente solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se interponga recurso
o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
d) Que de la regularización efectuada por la Administración no derive la imposición de una sanción.
El incumplimiento de cualquiera de estas circunstancias determinará la exigencia del recargo correspondiente
sin más requisito que la notificación al interesado.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores no impedirá el inicio de un procedimiento de comprobación o
investigación en relación con las obligaciones tributarias regularizadas mediante las declaraciones o
autoliquidaciones a que los mismos se refieren.»
El importe de los recargos por declaración extemporánea se reducirán en el 25% siempre que se realice el
ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del art. 62.2 de la LGT abierto con la notificación de
la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de
la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Admón. derivada de la liquidación
extemporánea, al tiempo de su presentación o en el plazo del art. 62.2 de la LGT, respectivamente, o
siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o
fraccionamiento de dicha deuda que la Admón. hubiera concedido con garantía de aval o certificado de
seguro de caución y que el obligado tributario hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidación
extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo del art. 62.2 de la LGT abierto con la notificación
de la liquidación resultante de la declaración extemporánea.

Recargos del período ejecutivo (art. 28 de la LGT)

Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, de acuerdo con lo establecido
en el art. 161 de la LGT.

Los recargos del período ejecutivo son:

a) El recargo ejecutivo será del 5 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no
ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
b) El recargo de apremio reducido será del 10 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la
deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en
el apartado 5 del art. 62 de la LGT para las deudas apremiadas.
c) El recargo de apremio ordinario será del 20 por 100 y será aplicable cuando no concurran las
circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores.
Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en
período voluntario.

El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el
recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora devengados
desde el inicio del período ejecutivo.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES (ART.29 DE LA LGT).

Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por la normativa
tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.

Algunas de las señaladas por este art. son:

a) La obligación de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que desarrollen o vayan
a desarrollar en territorio español actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan

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 rendimientos sujetos a retención.
b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en sus relaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria.
c) La obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
d) La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL MARCO DE LA ASISTENCIA MUTUA (ART. 29.BIS DE LA LGT).

Son aquellas que deriven de la normativa sobre asistencia mutua, recogida en los arts. 177 bis a 177
quaterdecies de la LGT.

De conformidad con el art. 83 de la LGT, se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las actividades
administrativas y de las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en el cumplimiento de
sus obligaciones, que se realicen en el marco de la asistencia mutua.

En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podrán imponerse las sanciones tributarias
establecidas en la LGT.

6. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

De conformidad con el art. 30 de la LGT, la Admón. tributaria está sujeta al cumplimiento de las obligaciones
de contenido económico establecidas en la LGT, además, a los deberes establecidos en la LGT en relación
con el desarrollo de los procedimientos tributarios y en el resto del ordenamiento jurídico.

DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO (ART. 31 DE LA LGT)

La Admón. tributaria devolverá las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa de
cada tributo.

Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas o
soportadas debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo.

Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis
meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración
Tributaria, ésta abonará el interés de demora regulado en el art. 26 de esta Ley, sin necesidad de que el
obligado lo solicite. A estos efectos, el interés de demora se devengará desde la finalización de dicho plazo
hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.

A efectos del cálculo de los intereses a que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las dilaciones en
el procedimiento por causa no imputable a la Administración. En el caso en que se acuerde la devolución en
un procedimiento de inspección, a efectos del cálculo de intereses no se computarán los días a los que se
refiere el apartado 4 del art. 150 de esta Ley, ni los periodos de extensión a los que se refiere el apartado 5
de dicho art.

DEVOLUCIONES DE INGRESOS INDEBIDOS (ART. 32 DE LA LGT).

La Admón. tributaria devolverá a los obligados tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos
y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Público con ocasión del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones.

Con la devolución de ingresos indebidos la Administración Tributaria abonará el interés de demora regulado
en el art. 26 de esta Ley, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el interés de
demora se devengará desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que
se ordene el pago de la devolución.

A efectos del cálculo de los intereses a que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las dilaciones en
el procedimiento por causa no imputable a la Administración. En el caso en que se acuerde la devolución en
un procedimiento de inspección, a efectos del cálculo de los intereses, no se computarán los días a los que

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se refiere el apartado 4 del art. 150 de esta Ley, ni los periodos de extensión a los que se refiere el
apartado 5 de dicho art.

REEMBOLSO DE LOS COSTES DE LAS GARANTÍAS (ART. 33 DE LA LGT)

La Admón. tributaria reembolsará, previa acreditación de su importe, el coste de las garantías aportadas para
suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es
declarado improcedente por sentencia o resolución administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se
declaren parcialmente improcedentes, el reembolso alcanzará a la parte correspondiente del coste de las
garantías.

Con el reembolso de los costes de las garantías, la Admón. tributaria abonará el interés legal vigente a lo
largo del período en el que se devengue sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos
efectos, el interés legal se devengará desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en
dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago.

7. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (ART.34 DE LA LGT)

Constituyen derechos y garantías de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
a) Derecho a ser informado y asistido por la Admón. tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Las obligaciones económicas de la Admón. a las que hemos hecho referencia anteriormente y que señala
los arts. 31, 32 y 33 de la LGT.
c) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal al servicio de la Admón. tributaria.
d) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que serán tenidos en cuenta por los órganos
competentes al redactar la correspondiente propuesta de resolución.
e) Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
Con el fin de velar por la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, se regula, en el Real
Decreto 1676/2009, de 13 de noviembre, el Consejo para la Defensa del Contribuyente en la Secretaría de
Estado de Hacienda del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, para la mejor defensa de los
derechos y garantías del ciudadano en sus relaciones con la Admón. tributaria del Estado.

8. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.

COLABORACIÓN SOCIAL (ART. 92 DE LA LGT Y ART. 79 RGGI).

Los interesados podrán colaborar en la aplicación de los tributos. En particular, dicha colaboración podrá
instrumentarse a través de acuerdos de la Admón. Tributaria con otras Administraciones públicas, con
entidades privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales,
laborales, empresariales o profesionales, y, específicamente, con el objeto de facilitar el desarrollo de su
labor en aras de potenciar el cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias, con los colegios y
asociaciones de profesionales de la asesoría fiscal.

La colaboración social en la aplicación de los tributos podrá referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:
a) Realización de estudios o informes relacionados con la elaboración y aplicación de disposiciones
generales y con la aplicación de los medios de comprobación de valores.
b) Campañas de información y difusión.
c) Simplificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d) Asistencia en la realización de autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones y en su correcta
cumplimentación.
OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN (ARTS. 93, 94 Y 95 DE LA LGT, 30 A 58 DEL RGGI).

Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades sin personalidad jurídica,
estarán obligadas a proporcionar a la Admón. tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y
justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones
tributarias o deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas. Con

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carácter específico se establece:
a) El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este art. no podrá ampararse en el secreto
bancario.
b) Los funcionarios públicos, incluidos los profesionales oficiales, estarán obligados a colaborar con la
Admón. tributaria suministrando toda clase de información con trascendencia tributaria de la que
dispongan, salvo que sea aplicable el secreto del contenido de la correspondencia, el secreto de los datos
que se hayan suministrado a la Admón. para una finalidad exclusivamente estadística o el secreto del
protocolo notarial, con excepción de lo relativo al régimen económico de la sociedad conyugal.
c) La obligación de los demás profesionales de facilitar información con trascendencia tributaria a la Admón.
tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su
actividad cuya revelación atente contra el honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzará a
aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la
prestación de servicios profesionales de asesoramiento o defensa.
d) Los juzgados y tribunales deberán facilitar a la Admón. tributaria cuantos datos con trascendencia
tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando en su caso, el
secreto de las diligencias sumariales.
En los casos de cesión previstos anteriormente, la información de carácter tributario deberá ser suministrada
preferentemente mediante la utilización de medios informáticos o telemáticos.

El art. 95.bis de la LGT establece que la Admón. Tributaria acordará la publicación periódica de listados
comprensivos de deudores a la Hacienda Pública, incluidos los que tengan la condición de deudores al haber
sido declarados responsables solidarios, por deudas o sanciones tributarias cuando concurran las siguientes
circunstancias:

a) Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso, incluidas en su caso las
que se hubieran exigido tras la declaración de responsabilidad solidaria, supere el importe de 600.000 euros.

b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el plazo original de
ingreso en periodo voluntario.

En el supuesto de deudas incluidas en acuerdos de declaración de responsabilidad será necesario que haya
transcurrido el plazo de pago del art. 62.2 de esta Ley tras la notificación del acuerdo de declaración de
responsabilidad y, en su caso, del acuerdo de exigencia de pago.

A efectos de lo dispuesto en este art. no se incluirán aquellas deudas y sanciones tributarias que se
encuentren aplazadas o suspendidas.

La determinación de la concurrencia de los requisitos exigidos para la inclusión en el listado tomará como
fecha de referencia el 31 de diciembre del año anterior al del acuerdo de publicación, cualquiera que sea la
cantidad pendiente de ingreso a la fecha de dicho acuerdo.

La DA vigésima tercera añade a partir del 2021 la obligación suministrar determinada información sobre
mecanismos transfronterizos de planificación fiscal. Por su parte la DA vigésima cuarta, establece las
obligaciones entre particulares derivadas de la obligación de información de los mecanismos transfronterizos
de planificación fiscal.

9. CARÁCTER RESERVADO DE LOS DATOS CON TRANSCENDENICA TRIBUTARIA (ART. 95 DE LA

LGT)

Debe tenerse en cuenta que los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Admón.Tributaria en el
desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y solo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación
de los tributos o recursos cuya gestión tenga encomendada y para la imposición de las sanciones que
procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesión tenga por objeto, entre
otros:
a) La colaboración con los órganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la investigación o persecución de
delitos que no sean perseguibles únicamente a instancia de persona agraviada.

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b) La colaboración con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales
en el ámbito de sus competencias.
c) La colaboración con la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotización y recaudación de las cuotas del
sistema de Seguridad Social y contra el fraude en la obtención y disfrute de las prestaciones a cargo del
sistema; así como para la determinación del nivel de aportación de cada usuario en las prestaciones del
Sistema Nacional de Salud.
d) La colaboración con las Administraciones públicas para la prevención y lucha contra el delito fiscal y contra
el fraude en la obtención o percepción de ayudas o subvenciones a cargo de fondos públicos o de la Unión
Europea, incluyendo las medidas oportunas para prevenir, detectar y corregir el fraude, la corrupción y los
conflictos de intereses que afecten a los intereses financieros de la Unión Europea.
e) La colaboración con las comisiones parlamentarias de investigación en el marco legalmente establecido.
El carácter reservado de los datos anteriores no impedirá la publicidad de los mismos cuando esta se derive de
la normativa de la Unión Europea.
Cuantas autoridades o funcionarios tengan conocimiento de estos datos, informes o antecedentes estarán
obligados al más estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en los casos citados. Con independencia de
las responsabilidades penales o civiles que pudieran derivarse, la infracción de este particular deber de sigilo
se considerará siempre falta disciplinaria muy grave.

Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta solo podrán utilizar los datos, informes o
antecedentes relativos a otros obligados tributarios para el correcto cumplimiento y efectiva aplicación de la
obligación de realizar pagos a cuenta. Dichos datos deberán ser comunicados a la Admón.tributaria en los
casos previstos en la normativa propia de cada tributo.

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