TEMA 4

Tributos Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una AP como consecuencia de la realización del supuesto de
(art. 2 LGT) hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política
económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.
Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:
- Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario,
cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.
- Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
- Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente.
Disposición Adicional 11ª: prestaciones patrimoniales:
- Carácter tributario: las que tengan consideración de tasas, contribuciones especiales e impuesto.
- Carácter no tributario: demás prestaciones exigidas coactivamente, que respondan a fines de interés general.
Relación jurídico Se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.
tributarias De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse:
(art. 17 LGT) - Obligaciones materiales: obligación principal, obligación de realizar pagos cuenta, obligaciones entre particulares resultantes de los tributos y
obligaciones accesorias.
- Obligaciones formales: las que sin tener carácter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores
o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con las actuaciones o desarrollo de procedimientos tributarios o aduaneros.
- Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.
- Imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento de las anteriores.
Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, ya que no producirán efectos ante la AT.
Indisponibilidad del crédito tributario (art. 18 LGT) : el crédito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa.
Hecho imponible El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
(art. 20 LGT) principal. La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
No sujeción y exención - No sujeción: responde a la no realización del hecho imponible. Art. 20.2: la ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la
mención de supuestos de no sujeción.
- Exención: a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal (art. 22 LGT).
Devengo El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. La
(art. 21 LGT) fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra
cosa. La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del
devengo del tributo.
 Prescripción Prescribirán a los 4 años los siguientes derechos:
(arts. 66 a 70 -189 a 190 LGT) 1) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.
El plazo se computará desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
En los tributos de cobro periódico por recibo, cuando para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la presentación
de declaración o autoliquidación, el plazo de prescripción comenzará el día de devengo del tributo.
El cómputo se interrumpirá por las siguientes causas:
- Por cualquier acción de la AT, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación,
inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente
a una obligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.
- Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el
curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio
Fiscal, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en
curso.
- Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.
2) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
El plazo se computará desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario (art. 62 LGT).
Son causas de interrupción del cómputo del plazo de prescripción:
- Cualquier acción de la AT, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tributaria.
- La interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de
dichas reclamaciones o recursos, por la declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda
tributaria, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo
en curso.
- Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extinción de la deuda tributaria.
3) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.
Derecho a solicitar devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. El cómputo se iniciará el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para
solicitar la devolución. En defecto de plazo, desde que pudo solicitarse.
Derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos. Si el ingreso se efectuó dentro del plazo para presentar autoliquidación, el cómputo del plazo se
iniciará al día siguiente a la finalización de aquel plazo. Si el ingreso se efectuó fuera de plazo, el cómputo comenzará al día siguiente del ingreso.
Derecho a solicitar el reembolso del coste de las garantías. El plazo de prescripción comenzará a computarse desde el día siguiente al que adquiera firmeza
la sentencia o resolución que declara, total o parcialmente improcedente el acto impugnado.
En estos tres supuestos, son causa de interrupción del plazo de prescripción:
- Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de su autoliquidación.
- La interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
4) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.
El plazo de prescripción computará:
 - En el primer derecho, desde el día siguiente al que finalice el plazo para efectuar la devoluciones.
- En el segundo derecho, desde el día siguiente a la notificación del acuerdo donde se reconozca la devolución del ingreso indebido.
- En el tercer derecho, desde el día siguiente a la notificación del acuerdo donde se reconozca el reembolso del coste de las garantías.
Interrumpirá e plazo de prescripción:
- Cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso.
- Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso.
- La interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
Derecho a comprobar e investigar (art. 66 bis LGT): la prescripción de derechos no afectará al derecho de la Administración para realizar comprobaciones
e investigaciones. Sin embargo, el derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases o cuotas compensadas o
pendientes de compensación o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años a contar desde el día siguiente a aquel en que
finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se generó
el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.
Normas generales (art. 68 LGT):
- Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción. Excepciones:
o Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la interposición del recurso ante la jurisdicción contencioso-administrativa, por el
ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la presentación de denuncia ante el
Ministerio Fiscal o por la recepción de una comunicación judicial de paralización del procedimiento, el cómputo del plazo de prescripción se
iniciará de nuevo cuando la AT reciba la notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralización, o
cuando se reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
o Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la declaración de concurso del deudor, el cómputo se iniciará de nuevo cuando
adquiera firmeza la resolución judicial de conclusión del concurso.
- Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los demás obligados, incluidos los responsables. No
obstante, si la obligación es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe
para los demás.
- Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupción de la prescripción solo afectará a la deuda a la que se refiera.
- La interrupción del plazo de prescripción del derecho a determinar la deuda tributaria, determinará la interrupción del plazo de prescripción de los
derechos para exigir el pago y a solicitar, relativas a las obligaciones tributarias conexas1 del propio obligado tributario.
5) Prescripción del derecho a imponer sanciones.
El plazo de prescripción para imponer sanciones tributarias será de 4 años y comenzará a contarse desde el momento en que se cometieron las
correspondientes infracciones. El plazo de prescripción para imponer sanciones tributarias se interrumpirá:
- Por cualquier acción de la AT, realizada con conocimiento formal del interesado, conducente a la imposición de la sanción tributaria. Las acciones
administrativas conducentes a la regularización de la situación tributaria del obligado interrumpirán el plazo de prescripción para imponer las

1Se entenderá por obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno de sus elementos resulten afectados o se determinen en función de los correspondientes a otra obligación o
período distinto.
 sanciones tributarias que puedan derivarse de dicha regularización.
- Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal, así como por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.
La prescripción se aplicará de oficio por la AT, sin necesidad de que la invoque el interesado.
6) Prescripción del derecho a exigir el pago de las sanciones tributarias.
Se aplicarán las normas de cómputo de plazos y causas de interrupción de la prescripción dispuestos para el derecho a exigir el plago de las deudas
tributarias, liquidadas o autoliquidadas.
Extensión y efectos de la prescripción (art. 69 LGT).
- La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria salvo en las obligaciones mancomunadas.
- La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el
obligado tributario.
- La prescripción ganada extingue la deuda tributaria.
Ámbito temporal Las normas tributarias entrarán en vigor a los 20 días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone
(art. 10 LGT) otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a
partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos
que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.
Ámbito espacial Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de carácter
(art. 11 LGT) personal se exigirán conforme al criterio de residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la naturaleza
del objeto gravado.
Interpretación Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el art. 3.1 CC. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados
(art. 12 LGT) en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.
En el ámbito estatal, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias corresponde al Ministro de Hacienda y a los órganos competentes para
responder a las consultas tributarias escritas.
Calificación Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación
(art. 13 LGT) que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
Integración. Analogía Integración: consiste en subsanar las lagunas legales. El medio principal de integración es la analogía.
(art. 14 LGT) No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos
fiscales.
Conflicto en la aplicación Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la
de la norma tributaria base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
(art. 15 LGT) - Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.
- Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los
actos o negocios usuales o propios.
Para que la AT pueda declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria será necesario el previo informe favorable de la Comisión consultiva.
 En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los
actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora.
Simulación Simulación: acto de voluntad no real y emitida conscientemente de común acuerdo entre las partes contratantes para producir, con fines de engaño, la
(art. 16 LGT) apariencia de un negocio jurídico que no existe o que es distinto del que realmente se ha llevado a cabo.
En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes.
La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en el correspondiente acto de liquidación, sin que dicha calificación produzca
otros efectos que los exclusivamente tributarios.
En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se exigirán los intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.