TEMA 4

Los tributos: Concepto, fines y clases. La relación jurídico tributaria. Hecho imponible. No
sujeción y exención. Devengo. Prescripción. La aplicación de la norma tributaria.
Interpretación, calificación e integración. La analogía. El conflicto en la aplicación de la
norma tributaria. La simulación.
La materia se regula en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria.
1. Los tributos: concepto, fines y clases.
El artículo 2 de la LGT define los tributos como los ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de
la realización de un supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política
económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la
Constitución.
Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones
especiales e impuestos.
Las tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa del
dominio público o su aprovechamiento especial, o la realización de actividades o
prestación de servicios en régimen de derecho público que afecten, se refieran o
beneficien de modo particular al obligado tributario, y que no sean de solicitud o
recepción voluntaria, o no se presten o realicen por el sector privado.
Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención de un beneficio por parte del obligado tributario, o un aumento del valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación específica cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente.
La disposición adicional primera establece que las exacciones parafiscales participan de la
naturaleza de los tributos rigiéndose por esta ley en defecto de normativa específica.
2. La relación jurídico-tributaria.
Se entiende por relación jurídico-tributaria, de acuerdo con el artículo 17, el conjunto de
obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.
De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse obligaciones tributarias materiales y
formales para el obligado tributario y para la Administración, así como la imposición de
sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.
Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pago a
cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Son
obligaciones tributarias formales las definidas en el artículo 29.
En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones tributarias a los
obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 29 bis.

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Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de
los particulares, que no producirán efectos ante la Administración Tributaria, sin perjuicio
de sus consecuencias jurídico-privadas.
El artículo 18 dispone que el crédito tributario es indisponible salvo que la ley establezca
otra cosa.
3. El hecho imponible.
A tenor del artículo 8 se regulará en todo caso por la ley la delimitación del hecho
imponible.
Según el artículo 20.1 el hecho imponible es el supuesto de hecho fijado por ley para
configurar cada tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal.
4. No sujeción y exención.
El artículo 20.2 señala que la ley podrá completar la delimitación del hecho imponible
mediante la mención de supuestos de no sujeción.
Son supuestos de exención, sin embargo, aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal, según
dispone el artículo 22.
5. Devengo.
El artículo 21 establece que el devengo es el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
La fecha de devengo establecerá las circunstancias relevantes para la configuración de la
obligación tributaria, salvo que la ley del tributo establezca otra cosa.
La ley del tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o parte
de la misma, en un momento distinto al del devengo.
6. Prescripción. (Arts. 66 a 70 LGT)
La prescripción puede definirse como la extinción de los derechos cuando durante cierto
tiempo permanecen inactivos o irreconocidos, es decir, no se ejercitan por el titular ni se
reconoce su existencia por el obligado.
La prescripción en el orden tributario encuentra su regulación legal en los artículos 66 a
70, y 189 a 190 LGT.
A tenor del artículo 66 prescribirán a los cuatro años:
a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación.
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo,
las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo,
las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
El artículo 67 dispone que el plazo de prescripción comenzará a contarse conforme a las
siguientes reglas:

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 En el caso a), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario
para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
En los tributos de cobro periódico por recibo, cuando para determinar la deuda
tributaria no sea necesaria la presentación de declaración o autoliquidación, el
plazo de prescripción comenzará el día de devengo del tributo.
En el caso b), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en
período voluntario.

En el caso c), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar
la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en
defecto de plazo, desde el día siguiente a aquel en que dicha devolución pudo
solicitarse; desde el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido o
desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si
el ingreso indebido se realizó dentro de dicho plazo; o desde el día siguiente a aquel
en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que declare total o
parcialmente improcedente el acto impugnado.
En el supuesto de tributos que graven una misma operación y que sean
incompatibles entre sí, el plazo de prescripción para solicitar la devolución del
ingreso indebido del tributo improcedente comenzará a contarse desde la
resolución del órgano específicamente previsto para dirimir cuál es el tributo
procedente.
En el caso d), desde el día siguiente a aquel en que finalicen los plazos
establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo o desde el día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo donde se
reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del coste de las
garantías.
El plazo de prescripción para exigir la obligación de pago a los responsables solidarios
comenzará a contarse desde el día siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo
voluntario del deudor principal.
No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la
responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el párrafo anterior, dicho
plazo de prescripción se iniciará a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido
lugar.
Tratándose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripción comenzará a
computarse desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deudor
principal o a cualquiera de los responsables solidarios
Según el artículo 68 el plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a)
del artículo 66 se interrumpe:
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento
formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización,
comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los
elementos de la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija
inicialmente a una obligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta
declaración del obligado tributario.
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso
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 de dichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la
jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así
como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se
ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la
liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.
El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo b) del artículo 66 se
interrumpe:
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento
formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudación de la
deuda tributaria.
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas
reclamaciones o recursos, por la declaración del concurso del deudor o por el
ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así
como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se
ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente al pago o
extinción de la deuda tributaria.
El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el párrafo c) del artículo 66 se
interrumpe:
a) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la
devolución, el reembolso o la rectificación de su autoliquidación.
b) Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de
cualquier clase.
El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el párrafo d) del artículo 66 de esta
ley se interrumpe:
a) Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución
o el reembolso.
b) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de
la devolución o el reembolso.
c) Por la interposición, tramitación o resolución de reclamaciones o recursos de
cualquier clase.
Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción, salvo
en los supuestos establecidos en la ley:
- Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la interposición del
recurso ante la jurisdicción contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones
civiles o penales, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la
presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepción de una
comunicación judicial de paralización del procedimiento, el cómputo del plazo de
prescripción se iniciará de nuevo cuando la Administración tributaria reciba la
notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la
paralización, o cuando se reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el
expediente.

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 - Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la declaración de
concurso del deudor, el cómputo se iniciará de nuevo cuando adquiera firmeza la
resolución judicial de conclusión del concurso.
Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto se extiende
a todos los demás obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligación es
mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le
corresponde, el plazo no se interrumpe para los demás.
De acuerdo con el artículo 66bis, la prescripción de derechos establecida en el artículo
66, no afectará al derecho de la Administración para realizar comprobaciones e
investigaciones.
El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de bases o
cuotas compensadas o pendientes de compensación, o de deducciones aplicadas o
pendientes de aplicar, prescribirá a los 10 años, a contar desde el día siguiente a la
finalización del plazo para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al
ejercicio en que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar
dichas deducciones.
El artículo 69 establece que la prescripción ganada aprovecha por igual a todos los
obligados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 8 del artículo
anterior.
La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda
tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.
La prescripción ganada extingue la deuda tributaria.
A tenor del artículo 189 el plazo de prescripción para imponer sanciones tributarias
será de cuatro años y comenzará a contarse desde el momento en que se cometieron las
correspondientes infracciones.
El plazo de prescripción se interrumpirá:
1. Por acción de la Administración, con conocimiento formal del obligado, conducente
a la imposición de la sanción, o a la regularización de su situación tributaria.
2. Por interposición de recursos o reclamaciones.
3. Por remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal.
4. Por cualquier actuación de la Administración, con conocimiento del obligado, en el
curso de los dos procedimientos anteriores.
La prescripción del derecho para exigir el pago de las sanciones tributarias se regulará por
las normas relativas a la prescripción del derecho de la Administración para exigir el pago
de deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas.
7. Aplicación de la norma tributaria.
1º) Ámbito temporal.
De acuerdo con el artículo 10, las normas tributarias entrarán en vigor a los 20 días
naturales de su publicación en el Boletín Oficial que corresponda, y se aplicarán por
tiempo indefinido, salvo que en ellas se disponga otra cosa.
Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo
y se aplicarán:

- A los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor.

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 - A los tributos cuyo periodo impositivo se inicie desde su entrada en vigor.

Las disposiciones sobre infracciones, sanciones y recargos tendrán efectos retroactivos

respecto de aquellos actos que no sean firmes y cuya aplicación resulte más favorable
para el interesado.
2º) Ámbito espacial.
Según el artículo 11 los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o
territorialidad que la ley establezca en cada caso. En su defecto, en tributos de carácter
personal se atenderá al criterio de residencia, y en los de carácter real, al criterio de
territorialidad más adecuado a la naturaleza del objeto gravado.
8. Interpretación, calificación y analogía. (Arts. 12 a 16 LGT)
1º) Interpretación.
A tenor del artículo 12, las normas tributarias se interpretarán conforme a lo dispuesto
en el artículo 3.1 del Código Civil (Según el sentido propio de sus palabras, en relación con
el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo al
que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de
aquellas). En tanto no se definan por la norma tributaria, los términos empleados en sus
normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.
En el ámbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y demás normas en materia tributaria
corresponde al Ministro de Hacienda y Función Pública y a los órganos de la
Administración Tributaria a los que se refiere el artículo 88.5 de la Ley, es decir, los
competentes para responder a las consultas tributarias escritas.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias dictadas por el Ministro serán de obligado
cumplimiento para todos los órganos de la Administración Tributaria.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias dictadas por los órganos de la
Administración Tributaria a los que se refiere el artículo 88.5 de esta Ley tendrán efectos
vinculantes para los órganos y entidades de la Administración Tributaria encargados de la
aplicación de los tributos.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias previstas en este apartado se publicarán
en el boletín oficial que corresponda.
2º) Calificación.
Según el artículo 13, las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza
jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación
que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran
afectar a su validez.
3º) Analogía.
El artículo 14 dispone que no se admitirá la analogía para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones, y demás beneficios e
incentivos fiscales.
9. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.
Dispone el artículo 15, que se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma
tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible, o se
minore la base o deuda, mediante actos o negocios en que concurran las siguientes
circunstancias:
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 - Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos
o impropios para la consecución del resultado obtenido.

- Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes,

distintos del ahorro fiscal y de los que se hubieran obtenido con actos o negocio
usuales o propios.
Para que la Administración Tributaria declare la existencia de este conflicto, será necesario
previo informe de la comisión consultiva, regulada en el artículo 159 de la misma ley.
En las liquidaciones que se realicen como consecuencia de la declaración de existencia de
este conflicto, se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los
actos o negocios usuales o propios, eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se
liquidarán los intereses de demora.
De acuerdo con el artículo 206 bis, constituye infracción tributaria el incumplimiento de
las obligaciones tributarias mediante actos o negocios en los que exista conflicto en la
aplicación de la norma tributaria y además quede acreditada cualquiera de las siguientes
circunstancias:

- Falta de ingreso en plazo de la totalidad o parte de la deuda tributaria.

- Obtención indebida de devolución derivada de la normativa del tributo.

- Solicitud indebida de devolución, beneficio o incentivo fiscal.

- Determinación o acreditación improcedente de partidas o créditos tributarios a

compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras.
El incumplimiento a que se refiere el apartado anterior constituirá infracción tributaria
exclusivamente cuando se acredite la existencia de igualdad sustancial entre el caso
objeto de regularización y aquel o aquellos otros supuestos en los que se hubiera
establecido criterio administrativo y éste hubiese sido hecho público para general
conocimiento antes del inicio del plazo para la presentación de la correspondiente
declaración o autoliquidación.
10. La simulación.
Puede definirse la simulación como la declaración de un contenido de voluntad no real,
emitida conscientemente y de común acuerdo entre las partes contratantes, para
producir, con fines de engaño, la apariencia de un negocio jurídico que no existe o que es
distinto del que realmente se ha llevado a cabo.
El artículo 16 dispone que en los actos o negocios en que exista simulación, el hecho
imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes.
La existencia de simulación será declarada por la Administración Tributaria en el
correspondiente acto de liquidación.
En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se
exigirán intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.

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