ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LAS NORMAS

NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA “EVIDENCIA DE

AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS”

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ

WILLIAM MOTTA PERILLA

UNIVERSIDAD DE LA SALLE
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
ÁREA DE AUDITORIA
BOGOTÁ D.C.
2005
 ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LAS NORMAS
NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA “EVIDENCIA DE
AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS”

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ

WILLIAM MOTTA PERILLA

Trabajo de grado presentado como requisito para optar al

Título de Contador Público

Asesor Técnico
JOHN FREDY CRUZ

Asesor Metodológico
LUZ STELLA CORREDOR

UNIVERSIDAD DE LA SALLE
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
ÁREA DE AUDITORIA
BOGOTÁ D.C.
2005
 Nota de Aceptación

________________________________
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________________________________
________________________________

______________________________
Firma del presidente del jurado

______________________________
Firma del jurado

______________________________
Firma del jurado

Bogotá D.C., 24 de Octubre de 2005

 DEDICATORIA

A mis padres, quienes me acompañan siempre  en mis

fracasos y en mis triunfos
A mi hermana Amparo, por su ayuda incondicional
A mi compañero y esposo William, por su entrega total y
A Dios, sin El nada hubiera sido posible.

I RMA C ONSUEL O ARI AS ORTI Z

A Florencia y Ana Raquel , quienes fueron forjadores de este ideal

A Irma Consuelo por ser quien llenó de amor mi vida y
A Dios por que permitio que todo esto sucediera.

WI L L I AM MOTTA PERI L L A
 AGRADECIMIENTOS

Los autores expresan sus agradecimientos:

A las Directivas de la Universidad, por su preocupación en formar profesionales

comprometidos con la sociedad y con el país.

Al grupo de Docentes, que con su interés y ganas de compartir sus

conocimientos transmitieron más que eso.

A nuestras familias por el constante apoyo que nos brindaron en esta etapa de
nuestras vidas.

Y a todos aquellos que de una u otra forma se vieron involucrados en el

proceso de formación nuestro.
 CONTENIDO

Pag

INTRODUCCIÓN 6

1. DELIMITACIÓN DEL TEMA 8

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 8

2.1 DESCRIPCIÓN 8
2.2 FORMULACIÓN 9
2.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 9
2.4 OBJETIVOS 11

2.4.1 General 11
2.4.2 Específicos 11

2.5 PROPÓSITOS 11

3. MARCO DE REFERENCIA 12

3.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 12

3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA 14

3.2.1 Antecedentes históricos de la Auditoría 14

3.2.2 La Auditoría en la cultura. 16
• Cultura latina 16
• Cultura Anglosajona 17

3.2.3 Estructura mundial de la profesión contable 19

• Antecedentes 19
• Organismos rectores 20
• Federación internacional de contadores – IFAC 22
• Estructura y funcionamiento de IFAC 24
• Comité de Educación 24
• Comité de Ética 25
• Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC) 25
 • Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) 26
• Comité de Información Tecnológica 26
• Comité Sector Público (PSC) 27
• Comité de asociación 27
• Comité de normas internacionales de contabilidad – IASC 27
• El Consejo 28
• Grupo Consultivo 29
• Consejo Asesor 29
• Personal Técnico del IASC 30
• Elaboración de las normas internacionales de contabilidad 30
• Logros del IASC 32

3.2.4 Organizaciones Regionales. Asociación

Interamericana de Contabilidad – AIC 33

3.2.5 Confederación de Contadores de Asia y del

Pacifico – CAPA 35
3.2.6 Consejo Africano de Contabilidad 35
3.2.7. Federación de Contadores de la Asociación de
Naciones del Sudeste Asiático - ASEAN 35
3.2.8. Federación Europea de expertos contable – FEE 35
3.2.9 El Instituto Americano 36
3.2.10 Estándares de Auditoria vigentes en
Colombia en el año 2003 37
3.2.11 N.A.G.A.S. 38

3.3 MARCO CONCEPTUAL 39

4. DISEÑO METODOLÓGICO 43

4.1 DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN 43

4.2 TIPO DE ESTUDIO 43
4.3 RECOLECCIÓN DE DATOS 43
4.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS 44

4.4.1 Técnicas 44
4.4.2 Instrumentos 44
5. ANÁLISIS PROYECTO DE LEY – INTERVENCIÓN ECONÓMICA 45
DICIEMBRE 10 DE 203

5.1 DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LOS

ESTÁNDARES INTERNACIONALES 45

6. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD

COLOMBIANA 51

6.1 NIA. 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 51

6.1.1 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría 52

6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditoría 54
6.1.3 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría 56

6.2 NIA 501. EVIDENCIA DE AUDITORIA PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS 58

6.2.1 Investigación respecto de litigio y reclamaciones 59

6.2.2 Valuación y revelación de inversiones a largo plazo 59

6.3 NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS 60

6.3.1 Relación de Procedimientos de Confirmación externa con la
evaluación del auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de Control 61
6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas 62
6.3.3 El proceso de Confirmación 62
6.3.4 Solicitud de confirmación positiva sin respuesta 62

6.4 NIA 510 TRABAJOS DE INICIALES-BALANCES DE APERTURA 63

6.4.1 Procedimientos de auditoría 63
6.4.2 Conclusiones de auditoría y dictámenes 64

6.5 NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 64

6.5.1 Procedimientos analíticos al planear la auditoria 65
6.5.2 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos 65
6.5.3 Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos 65
6.5.4 Investigación de partidas inusuales 66
6.6 NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS
DE PRUEBAS SELECTIVAS 66
6.6.1 Riesgo de muestreo 67
6.6.2 Diseño de la muestra 68
6.6.3 Selección de la muestra 68
6.6.4 Pruebas de control 68
6.6.5 Procedimientos sustantivos 69

6.7 NIA 540. ESTIMACIONES CONTABLES 69

6.7.1 Procedimiento de auditoria 70

6.8 NIA 545. AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES A

VALOR RAZONABLE 72
6.8.1 Comprensión del proceso de la entidad para determinar
las valuaciones y revelaciones del valor razonable y los
procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo 73
6.8.2 Evaluación de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones
del valor razonable 74
6.8.3 Uso del trabajo de un experto 74
6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor
razonable 75
6.8.5 Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable
para fines de corroboración 75
6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los valores razonables 76
6.8.7 Representaciones de la Administración 76

6.9 NIA 550. PARTES RELACIONADAS 77

6.9.1 Existencia y revelación de partes relacionadas 78
6.9.2 Transacciones con partes relacionadas 78
6.9.3 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 79
6.9.4 Representaciones de la administración 80

6.10 NIA 560 HECHOS POSTERIORES 81

6.10.1 Hechos descubiertos después de que los estados
financieros han sido emitidos 81

6.11 NIA 570. NEGOCIO EN MARCHA 81

6.11.1 Responsabilidad de la administración 81
6.11.2 Responsabilidad del auditor 82
6.11.3 Consideraciones de la planeación 82
6.11.4 Periodo más allá de la evaluación de la administración 82
6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifican
sucesos o condiciones 83

6.12 NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN 83

6.12.1 Documentación de representaciones de la administración 84
6.12.2 Elementos básicos de una carta de representación de la
administración 84

6.13 NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR 85

6.13.1 Aceptación como auditor principal 85
6.13.2 Los procedimientos del auditor principal 85
6.13.3 Cooperación entre auditores 86

6.14 NIA 610. CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE

AUDITORIA INTERNA 86
6.14.1 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoria interna 87

6.15 NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO 87

6.15.1 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto 87
6.15.2 Competencia y objetividad del experto 88
6.15.3 Alcance del trabajo del experto 88

CONCLUSIONES 89

BIBLIOGRAFÍA 97

ANEXOS 98
 INTRODUCCIÓN

En la actualidad necesitamos una educación que le haga frente a las crisis

económicas que atraviesan los países, en especial los latinoamericanos, y ello
significa un rediseño de la metodología y de los contenidos de los currículos.
Considerando que en el mundo globalizado en el que hoy día convivimos, se
hace necesario que los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública de las
diferentes universidades, sean formados con fundamento en las Normas y
Declaraciones Internacionales; de ahí la importancia de que órganos como el
Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior (ICFES) y
Junta Central de Contadores intervengan ante las Universidades para que
incluyan dichas normas en los planes de estudio de la carrera de Contaduría
Pública. Igualmente se formula la misma recomendación a las universidades
públicas y privadas para que por su propia iniciativa y para la formación idónea
de los futuros profesionales, incorporen en sus programas esa normatividad de
estudio.

La adhesión a principios contables y de auditoria aceptados internacionalmente

es tan sólo una de las muchas herramientas que pueden reducir riesgos y
redituar beneficios financieros y económicos. Aún más importante que la
información difundida es lo que revela su contenido. Se puede esperar que los
bancos mejoren la gestión actual de sus actividades crediticias si disponen de
información más precisa y de mejor difusión. Recordemos que algunos de los
fenómenos de Contagio financiero global del pasado han sido precipitados por
crisis bancarias. La aplicación de principios contables aceptados
internacionalmente puede tener un impacto positivo en los bancos, empresas
del sector real y de servicios, resultando en una mejor contabilidad de la base
de capital y en un cumplimiento más cuidadoso de los principios de auditoria.

Las normas de auditoria guían al auditor en cada paso del proceso de auditoria.
Al igual de lo que sucede con las normas de contabilidad, cada país puede
tener sus propias normas de auditoria establecidas por una asociación
profesional nacional de contadores o por un órgano gubernamental. Si un país
no tiene normas nacionales de auditoria, con frecuencia los auditores adoptan
las Normas Internacionales de auditoria o las normas de auditoria
generalmente aceptadas de un país que cuenta con un órgano profesional de
larga data (como Francia, Reino Unido o Estados Unidos).

6
El presente proyecto pretendió, gracias al apoyo brindado por los docentes en
el área de auditoria de la universidad de la Salle, identificar el impacto que
generaría en Colombia la adopción de las Normas Internacionales de Auditoria,
el cambio en la metodología del trabajo de los revisores fiscales y auditores que
en la actualidad se encuentran desempeñando su función en nuestro país y en
general a todas aquellas personas que de una u otra forma se ven afectadas
por el proyecto de ley próximo a ser sancionado por el congreso.

Como resultado de lo anterior, no solo se conformó y consolidó un grupo de

trabajo, sino que además se desarrolló una gestión para la formación de
individuos comprometidos con el país y con su universidad, pendientes de los
cambios generados y propuestos por los gobernantes, lo cual ayuda a la
comprensión de los nuevos destinos y objetivos hacia los cuales se encamina la
nación.

En este documento, se exponen algunos criterios concernientes a la adopción

y/o armonización y aplicación de las normas internacionales de auditoria 500
“Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de otros” en Colombia, la
conveniencia y el impacto que tendría para el país la adopción de las citadas
normas internacionales, ya que tienen un efecto directo sobre las directrices
trazadas por el gobierno nacional, porque estas constituyen un primer gran
paso hacia la integración del país en los mercados internacionales y su
participación activa en ellos.

En este orden de ideas, es claro advertir que ahora las políticas contables y de
auditoria están de frente al desarrollo económico del país, éstas son debatidas
a otro nivel y el gobierno ahora tiene una participación mucho más activa en lo
concerniente a este tema; cabe destacar, que a nivel internacional, también
existen organismos encargados de la investigación y actualización de normas
relacionadas a la auditoría como el IFAC, reflejándose en la elaboración de
convenios y tratados internacionales que coadyuvan al progreso y unificación
de normas internacionales de auditoria a nivel internacional.

7
 1. DELIMITACIÓN DEL TEMA

El presente proyecto de investigación se limitará al análisis evaluativo y

comparativo de las normas internacionales de auditoría (NIA) 500 “Evidencia
de Auditoria” y 600 ”uso del trabajo de otros” con las normas de auditoria
generalmente aceptadas en Colombia, tomando como base la normatividad
existente y los pronunciamientos de los organismos de carácter nacional tales
como universidades, organizaciones de contadores, las superintendencias de
Valores, Bancaria y de sociedades y los de índole internacional como la
Internacional Accounting Standars, (IASC), la comisión de valores de
EE.UU.(SEC) la organización internacional de comisiones de valores (IOSCO).
Federación Internacional de Contadores (IFAC), la Organización Mundial de
Comercio (OMC).

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

2.1. DESCRIPCIÓN

Los países afiliados al IFAC∗ de la cual Colombia hace parte, deben aplicar los
estándares internacionales de contabilidad, de auditoría y contaduría; lo que
hace que algunos de ellos ya los hayan adoptado total o parcialmente.
Colombia está en proceso de adoptar, adaptar y/o armonizar las NIIF∗∗, por
cuanto es importante la actualización y para dar cumplimiento a lo establecido
por la organización mundial del comercio (OMC) y la ley 550 de 1999, que
establece como plazo máximo el 1 de Enero de 2005 para estar a tono con la
internacionalización de la economía.

Algunas asociaciones de contadores como el Instituto Nacional de Contadores

Públicos y el Colegio de Contadores Públicos de Colombia, han hecho un intento
de conocer el impacto que tendrían las normas al ser adoptadas, adaptadas y/o
armonizadas en nuestro país, pero solo a nivel general, como son los aspectos
de Auditoria y Revisora Fiscal. Un ejemplo claro es el estudio efectuado por el
∗
Federación Internacional de Contadores Públicos.
∗∗
Normas Internacionales de Información Financiera.

8
CP. Yanel Blanco Luna, quien editó el libro “las Normas Internacionales de
contabilidad y las Normas Colombianas de contabilidad” en el cual enuncia,
comenta y da ejemplos de las 41 normas internacionales.

2.2. FORMULACIÓN

¿El análisis, Evaluativo y comparativo de las normas de auditoria 500

“Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de Otros”, permitirá emitir un
concepto sobre los beneficios e implicaciones que traerá su adopción y/o
adaptación y/o armonización y aplicación en Colombia?

2.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

El proceso de investigación propuesto desde la línea de contabilidad y auditoria

financiera internacional tiene vínculos directos con algunos temas planteados
en la misión y el proyecto educativo de la Universidad de la Salle.

Es así como uno de los puntos a evaluar, tiene que ver con la crisis ética y
particularmente con el manejo de información en detrimento de los intereses
colectivos. La manera como la contabilidad ha asumido los problemas éticos, ha
tomado especial relevancia a partir de los eventos de Enron y otras compañías
norteamericanas. En Colombia también pueden encontrarse casos similares en
entidades públicas y privadas, tales como: Las entidades del sector financiero,
las empresas en reestructuración económica, y los casos de Colpuertos y
Cajanal, entre otros.

La confiabilidad y pertinencia de los sistemas de información contables en

Colombia es permanentemente cuestionada, no solo por recurrentes temas de
evasión fiscal sino por el poco aprovechamiento de la información financiera
para apoyar la toma de decisiones.

Desde este punto de vista, la ética contable profesional esta ligada no

solamente con la conducta asumida sino también con el conocimiento y la
capacidad profesional; la presencia de estos dos elementos permite que se
suministre una información transparente y confiable a los usuarios de la
información y que se incorpore el interés común y la responsabilidad social
como un elemento fundamental en la rendición de cuentas.

9
Aunque el tema de la ética profesional contable es muy amplio, no es la
intención de la línea incorporar las normas de ética emitidas por organismos
reguladores de este tema (es decir IFAC e IASB∗), sin ser sometidos
previamente a análisis crítico y reflexivo.

La contabilidad financiera internacional no es un sistema de información de uso

exclusivo de los socios o del mercado, y por lo tanto llega a jugar un papel
importante no solo en la generación de riqueza financiera sino en el manejo de
recursos de forma transparente y ligada al bien común y no particular.

Es allí donde la auditoria se hace relevante al tratar de visualizar los problemas

económicos en que se encuentran algunas compañías que pretenden vender
una imagen mucho más optimista a sus proveedores, al sector financiero y en
general a todos aquellos interesados en sus negocios. Una evaluación adecuada
por parte de los auditores y de los procesos de auditoria utilizados por estos,
permite que se llegue al aseguramiento de la calidad de la información
financiera objeto de la evaluación.

La armonización internacional de las normas que regulan la Auditoria, con miras

a facilitar las relaciones comerciales entre los países, busca hablar un mismo
idioma que permita una adecuada comunicación y entendimiento.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial como son la Organización de Naciones Unidas, el IFAC y la
Organización Mundial del Comercio, quienes tratan de unificar criterios en
cuanto a la parte contable se refiere.

Las diferencias entre los estándares Internacionales y las normas Colombianas

son un dolor de cabeza para muchas compañías, y más grave aún, un
obstáculo para acceder a los mercados mundiales de capitales.

El proyecto de ley que está impulsando la supervalores comenzará a derribar

esta barrera, cualquier inversionista extranjero podría leer los estados
financieros de una compañía Colombiana sin necesidad de traducción, tendría
además la certeza de que fueron elaborados según estándares internacionales
porque un auditor externo independiente así lo certifique.

∗
International Accounting Standards Board

10
Debido a la exigencia de la globalización, y a la expectativa de acoger las
Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales
de Auditoria por parte del gobierno colombiano, se tomó la decisión de realizar
este proyecto para analizar como afectaría las NIIF y las NIA al ejercicio de la
Auditoria y Revisoría Fiscal en Colombia, contribuyendo así al desarrollo de la
investigación y a la actualización de los contenidos curriculares en los
diferentes espacios académicos que integran el plan de estudios vigente.

2.4 OBJETIVOS

2.4.1 General. Analizar evaluativa y comparativamente el impacto de las

Normas Internacionales de Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso
del trabajo de otros” con las Nacionales, sus efectos en los procesos de los
sistemas de información contable y financiera y en los informes a los entes de
control, mediante un estudio comparativo cuyo resultado genere debate en la
comunidad académica y condensar en un documento los resultados obtenidos.

2.4.2 Específicos. Realizar una breve reseña histórica de las normas

internacionales y nacionales de auditoría en su contenido, aplicación y
actualizaciones a que han sido sometidas, con el fin de analizar la problemática
en su observancia.

Comparar los resultados obtenidos en los procesos de análisis y evaluación de

las normas, con el fin de conocer los aspectos favorables y desfavorables de su
adopción, aplicación y trascendencia en los sistemas de control de la
información contable y financiera.

Difundir y socializar los resultados del presente estudio mediante un documento

a la comunidad académica.

2.5 PROPÓSITOS

Aportar a los diferentes sectores económicos, a la comunidad académica y a los

profesionales de la contaduría, un estudio argumentado sobre las Normas
Internacionales de Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del
Trabajo de Otros”, que les permita la obtención de conocimientos sobre las
incidencias de estas normas en el ejercicio de la Auditoria y la Revisoría Fiscal a
los estados financieros.

11
 3. MARCO DE REFERENCIA

3.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Al querer alcanzar que todos los países hablen un mismo lenguaje contable, en
cuanto al registro de sus relaciones comerciales, nace en los Estados Unidos de
América el Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board),
institución que emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera, el cual fue desplazado porque estaba
formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías
públicas y privadas, por lo que su participación de las normas era una forma
de beneficiar a las entidades donde trabajaban.

Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera

(Fase-financial Accounting Standard Board). Este consejo logró gran incidencia
en la profesión contable. Emitió un sinnúmero de normas que transformaron la
forma de ver y presentar las informaciones financieras. Conjuntamente con los
cambios que introdujo este consejo, se crearon varios organismos de difusión
contable, entre otros: La Asociación Americana de Contabilidad (American
Accounting Association), el Consejo de Normas de Auditoría (Auditing Standard
Board) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of
Certified Public Accounttants).

Con el paso de los años, las actividades comerciales se fueron

internacionalizando, y así mismo la información contable. Esta situación empezó
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los
estados financieros.

Con esta problemática se dio inicio al surgimiento de las normas internacionales

de contabilidad y por ende las de Auditoria para confirmar la calidad de la
información financiera presentada por los entes económicos, siendo su principal
objetivo la uniformidad en la presentación de la información en los estados
financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuviera leyendo e
interpretando.

La normatización internacional de la información financiera comienza a gestarse

en los congresos mundiales de expertos contables, cuyo primer precedente se

12
encuentra en el congreso celebrado en San Luis, EEUU, en 1904, y que desde
entonces se celebra regularmente cada cinco años.

El período de 1950 – 1970 se caracterizó en el ámbito internacional por el

predominio de la regulación profesional del ámbito regional. En Europa el
intento de asociación auto reguladora más logrado es, en el ámbito profesional,
la Unión Europea de Expertos Contables (UEC), creada en 1951 y transformada
en Federación de Expertos Contables.

En 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, por

convenio de diferentes países, quien es el encargado de emitir las normas
internacionales de contabilidad. Este comité tiene su sede en Londres, y su
aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.

Sin embargo a partir de esta fecha el IASC (International Accounting Standards

Committee) inició un proceso acelerado de revisión de las Normas
Internacionales de Contabilidad, emitidas previamente, lo cual generó la
promulgación de nuevas normas para elementos de los Estados Financieros no
considerados hasta entonces en las normas expedidas.

En Colombia, pensar hace algunos años en un modelo único contable se

consideraba una utopía, pero con la globalización de la economía que viven los
países en general, es inevitable el armonizar, adaptar o adoptar las NIIF. Hasta
antes de la expedición del Decreto 2160 de 1986 se carecía de un cuerpo
normativo propio, por lo tanto eran las autoridades tributarias quienes expedían
las normas contables tributarias, tendencia que continúa todavía.

El modelo Contable Colombiano que rige actualmente, se adoptó en diciembre

de 1993 con la expedición del Decreto 2649, con lo que se pretendió buscar
uniformidad en las prácticas contables que se aplicaban en nuestro país,
comparadas a las utilizadas a nivel internacional en ese momento, sin
percatarse del cambio que tendrían las normas contables internacionales
hacia el futuro, dejando las nuevas normas Colombianas negadas a
actualizarse. Por este motivo podemos notar la gran diferencia que hay entre
unas y otras.

En la actualidad, el estado Colombiano se ha preocupado mucho más por emitir

una legislación enfocada netamente a lo tributario, sin tener en cuenta que la
normatividad contable y de auditoria están ligadas con la parte impositiva,
perjudicando notablemente la preparación de estados financieros e informes a
los entes de control y vigilancia. Teniendo en cuenta que no existe uniformidad

13
para la presentación de los mismos en el plano nacional, el desequilibrio es
mucho más evidente a nivel internacional.

Por lo anterior es inminente la necesidad de armonizar las normas nacionales

de contabilidad con las normas internacionales de contabilidad∗, auditoria y
contaduría.

3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA

3.2.1 Antecedentes históricos de la Auditoría. La auditoría ha sido, en el

mundo, una práctica cada vez más extendida y de importancia creciente en los
más diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental. Entre
sus diversas expresiones, la más conocida es la auditoría independiente de
estados financieros. Se resalta el valor que ésta tiene para la economía de
mercados y para el funcionamiento óptimo de la nueva arquitectura financiera
internacional y de los mercados de capital (financieros y de valores).

En su rango amplio de manifestaciones, su utilidad no tiene cuestionamientos.

Se acude a ella como alternativa de solución para los más diversos problemas,
especialmente aquellos donde hay conflictos de interés.

Como práctica, es tan antigua como la humanidad misma y tan diversa como lo
son las distintas civilizaciones. Y ha ido evolucionando al mismo tiempo que la
humanidad se ha transformando.

De esta manera, también son diversas las profesiones que se ocupan de prestar
los servicios inherentes a la misma. Sin lugar a dudas, sobresalen los
contadores públicos por la calidad con que los han prestado (basada en
estándares, fuerte organización y amplia experiencia acumulada), por el
dominio amplio del mercado y, sobre todo, porque las distintas regulaciones
nacionales les han dado buena parte de exclusividad para prestar los servicios
relacionados con ella.

Sin embargo, ha tenido, y tiene, inmensas dificultades en el campo teórico

cuando se le indaga por sus fundamentos y por sus estructuras conceptuales,
una preocupación intensa en ambientes interdisciplinarios. Sólo en épocas
∗
Conferencia: Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad – FRS.G, dictada
por BLANCO LUNA, Yanel. Normas Nacionales e Internaciones de Contabilidad. Bogotá, D.C., Agosto 11
de 2003.

14
recientes se le ha empezado a prestar atención a este asunto y, debe
reconocerse, el camino por recorrer es distante.

Ello no quiere decir que nunca haya existido una teoría o que nunca haya sido
conceptualizada. Todo lo contrario; reconocer que tiene inmensas dificultades
teóricas significa descubrir incoherencias y limitaciones en los presupuestos
subyacentes, sobre todo en su adaptación a las diferentes épocas (históricas) y
a los distintos lugares (geográficos).

El presente estudio es un intento, aproximado e inicial, por sintetizar buena

parte de los fundamentos y las estructuras conceptuales de la auditoría. Más
que un recuento cronológico, se centra en los conceptos y, sobre todo, cómo
han evolucionado éstos: la auditoría como parte de un proceso que se inició en
la revisión, se desarrolló en la atestación y ahora se recontextualiza en el
aseguramiento. La auditoria es un hecho histórico constatable. Su evolución es
clara y va en paralelo con la civilización humana. Están plenamente delineados
cuatro momentos bien diferentes: pre-historia, edad media, edad industrial. y
edad informática.

La práctica es transformada radicalmente por los procedimientos que adopta en

cada momento histórico (revisión al cien por ciento, muestreo selectivo, o
evaluación de riesgos). Sin embargo, se mantiene la preocupación de fondo:
cuál es su fundamentación y cuál es su estructura conceptual.

Debe quedar claro: no es que no tenga fundamentación ni que carezca de

estructura conceptual. Lo que sucede es que los afanes de la práctica y, sobre
todo, las consecuencias sociales de los informes, han hecho que se preste más
atención a esto y no tanto a lo teórico. Ello se ve, sin lugar a dudas, en los
distintos esfuerzos de estandarización y regulación legal.

A manera de ejemplo, la auditoria de estados financieros según el estándar

IFAC∗/IAASB, tiene su estructura conceptual, ahora reforzada con el estándar
de contratos de aseguramiento, y en evolución hacia estándares globales.
Asunto bien diferente es que, en la práctica, siempre se acuda a la
interpretación y a la aplicación de los estándares de acuerdo con
procedimientos específicos, según las distintas firmas de contadores y, según
los diferentes sectores industriales.

Solamente con el advenimiento de la sociedad del conocimiento adquieren

∗
Federación Internacional de Contadores.

15
relevancia la fundamentación teórica y las estructuras conceptuales: las
modernas tecnologías de la información han resuelto los problemas de la
práctica y han facilitado enormemente todos los procedimientos y han
trasladado el énfasis hacia el conocimiento.

El análisis que a continuación se realiza se centra de manera especial, en los

significados del término en cada una de las culturas que más han condicionado
la práctica en latinoamericana, (cultura latina y cultura anglosajona), y su
evolución histórica, para entender un poco las diferencias y las características
que hoy se encuentran en las diversas latitudes.

Auditoría es el empleo o cargo del auditor, el tribunal o despacho del auditor.

Auditor es una palabra cuyo origen y razón de existencia (etimología) se
encuentra en el latín auditor, el que oye, dado que proviene del verbo audire,
que significa oír. Por consiguiente, auditor es el oyente, el oidor. Tiene cabida
en los más importantes idiomas modernos: francés (auditor), italiano
(auditore), inglés (auditor), portugués (auditor), castellano (auditor), alemán
(zuhörer), y esperanto (auditoro).

Valga la pena, entonces, analizar un poco más las culturas que más
directamente han influenciado las prácticas de auditoría conocidas en Colombia
y Latinoamérica.

3.2.2 La Auditoría en la cultura. Cultura latina: En español auditoría

tiene tres acepciones: (1) Empleo de auditor; (2) Tribunal o despacho del
auditor; (3) auditoria contable (revisión de la contabilidad de una empresa,
sociedad., etc., realizada por un auditor). Auditor es un vocablo que proviene
del latín auditor y también tiene tres acepciones: (1) que realiza auditorias; (2)
oyente; (3) persona nombrada por el juez entre las elegidas por el obispo o
entre los jueces del tribunal colegial cuya misión consiste en recoger las
pruebas y entregárselas al juez, si surge alguna duda en el ejercicio de su
ministerio. En su origen, la auditoría es un método de revisión (examen,
comprobación, verificación).

Es importante subrayar acá la autoridad propia cuyo poder especial consistía en

examinar, investigar y reconocer y la capacidad certificante mediante la cual se
da un dictamen favorable, (visto bueno) o adverso (nota censoria o tacha de
infamia).

Con la caída del Imperio, el Derecho Romano y con éste sus procesos e
instituciones, pasó a ocupar un lugar secundario debido a que los germanos (el

16
pueblo bárbaro de los longobardos) impusieron su derecho nacional. Sólo hasta
el Renacimiento, en el que se despertó un entusiasmo grande por el estudio de
la antigüedad griega y romana, se inició el llamado fenómeno de la recepción
del derecho romano por las culturas occidentales, incluyendo la alemana.

Cultura Anglosajona: En Ingles, es un término incorporado en el Mediano

Inglés, lo cual significa que es relativamente reciente, no se encuentra en los
orígenes de este idioma. Se le reconoce que proviene del latín auditus, acto de
escuchar y que es recogida en inglés con una gran influencia del francés
audire. Tiene dos acepciones: (1) a. Un examen formal de las cuentas o de la
situación financiera de una organización o de un individuo; b. el informe final
de una auditoria; (2) examen y revisión metódica. El auditor es (1) una persona
autorizada para examinar y verificar cuentas; (2) alguien que oye o escucha;
alguien que es miembro de una audiencia; (3) una persona que audita un curso
de estudio; (4) una persona que oye (en un caso en la corte) con la capacidad
de juzgar.

De lo anterior se desprende que los pueblos ingleses adoptaron una práctica

original de los pueblos latinos, consistente en examinar oyendo o escuchando
para emitir un dictamen, y la convirtieron en un asunto técnico particular
referido al examen de las cuentas para emitir un informe. Se resalta, una vez
más, el carácter práctico de este oficio.

Esto confirma una lógica que más tarde la historia confirmará: con la revolución
industrial, al imponerse la economía inglesa (y luego la americana) surge con
fuerza la auditoria independiente de estados financieros, realizada por
contadores públicos. Pero este hecho no elimina las otras auditorias,
especialmente aquellas ligadas a los trámites en las cortes. Igualmente, debe
destacarse la estrecha vinculación que tiene la auditoria inglesa, en su origen,
con los métodos de revisión (examen, comprobación, verificación).

Un elemento adicional, extremadamente importante, es que la auditoría (ya sea

latina o griega) realiza la revisión apoyada en procedimientos de oír y escuchar
que desembocan en un informe, un dictamen, una certificación, una sentencia.

Los desarrollos de la auditoría implicarán abandonar los procedimientos de oír Y

escuchar para adoptar otros procedimientos más avanzados, un cambio
generado sin lugar a dudas por la introducción del papel y la imprenta, en la
época medieval, y ahora por las modernas tecnologías de la información.
Este enfoque es vital para entender por qué los estándares internacionales de
auditoría (IASS) son estándares (= calidad como asunto económico) y no

17
necesariamente normas (= La obligatoriedad como medio para el
cumplimiento). Igualmente, permite comprender por qué en el lenguaje
profesional (ya sea vía IFAC o vía AICPA) lo que prima son los contratos (de
aseguramiento, auditoría, revisión, compilación. etc.).

Existen incentivos económicos para que las partes tengan y suministren una
auditoria. El proceso de la auditoría tiene los términos de un contrato
suficientemente observable para facilitar la especialización de los agentes que
en él participan, la diversificación de los recursos de los directores, y la
productividad incrementada. La auditoría satisface plenamente tres demandas
explícitas: una demanda por un mecanismo de monitoreo, una demanda por
una producción de información para mejorar las decisiones de los inversionistas
y una demanda por seguros para proteger contra pérdidas derivadas de
información distorsionada.

Los productos conjuntos de la auditoría incluyen ahorros de costos en el flujo

de las operaciones a partir de sugerencias del auditor, en relación con el
mejoramiento de la eficiencia operacional, bajos costos a partir de seguros a la
propiedad y a las emisiones de bonos, pérdidas reducidas a causa de errores,
costos bajos por los servicios complementarios, y cumplimiento de las
regulaciones. Al explicar el mercadeo y decidir contratar una auditoría, esas
luces proveerán una base analítica para describir y evaluar aquellos atributos
del producto que son relevantes para el proceso de decisión. El suministro de la
auditoría refleja aquellos atributos de la auditoría que son valorados por los
consumidores, incluyendo la "observabilidad" de la calidad de la auditoria. Entre
los ejemplos del suministro de respuesta a la demanda en el mercado libre se
incluye:

Certificación profesional

Responsabilidades frente a las obligaciones profesionales

Personalización de la auditoría para el sistema del auditado

Intercambios disponibles para los auditados mediante una sustitución

limitada de controles mejorados para los honorarios de la auditoria
externa

Obtención y documentación de evidencia cualitativa de que se

desempeñó una auditoría

18
 Cantidad suficiente de auditoria para proveer las bases para formarse
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros

3.2.3 Estructura mundial de la profesión contable1. En un mundo

globalizado como el que esta viviendo la economía mundial, la profesión
contable para una practica eficiente necesita conocer y aplicar las normas
internacionales de su profesión, para lo cual es necesario que conozca la
estructura mundial de la profesión contable, la forma como se emiten los
pronunciamientos internacionales y como puede tener acceso a los mismos.

• Antecedentes: Aunque los contadores han existido de una forma u otra

desde que ha habido comercio, remontándose al principio de los tiempos, la
profesión contable, tal como la conocemos hoy, es bastante joven. La
organización más antigua de contadores profesionales data solo de un poco
más de un siglo y las organizaciones internacionales se iniciaron hace menos de
la mitad de este periodo.

Los contadores comenzaron a sostener reuniones internacionales en 1904, en

lo que puede considerarse como el Primer Congreso Mundial celebrado en St.
Louis, Missouri, U. S. A. Se sostuvieron otras conversaciones hasta el año 1938
en Ámsterdam, Nueva York, Londres y Berlín e intervalos irregulares desde tres
hasta veintidós años. Sin embargo, el desarrollo de la estructura actual de la
profesión contable a nivel mundial tuvo inicios en los años de la posguerra,
cuando surgieron las organizaciones regionales y comienzan los Congresos
Mundiales de Contadores sostenidos regularmente en intervalos de cada cinco
años, capturando el interés de los contadores

Cabe señalar que el desarrollo de las comunicaciones y los medios de

transporte aéreo, hicieron una gran diferencia, contribuyendo grandemente a la
interacción, a través de las fronteras, necesaria para que las organizaciones
internacionales prosperaran.

Los primeros veinticinco años después de la Segunda Guerra Mundial, hasta

1970, fueron años de rápido crecimiento para la profesión contable, en
comparación con los años antes de la guerra cuando la contabilidad como
profesión era poco conocida. Durante el periodo de posguerra, las economías
occidentales convirtieron su fuerza industrial de producción para la guerra, a
1
RAY , O. Auditoria un enfoque Integral. 12ª.Edición. Whittington-Kurt Pany: McGraw - Hill Interamericana
S.A., 2000.

19
producción de bienes de consumo y crecieron rápidamente. A la profesión
contable se le hizo difícil mantenerse al día con el desarrollo económico, pero
en la Mayoría de las naciones desarrolladas lograron seguirle los pasos y ser
influyente en el mundo de los negocios, y así mejorar su perfil como profesión.
Organismos de contabilidad a nivel nacional crecieron cualitativa y
cuantitativamente; este crecimiento se convirtió en la base del crecimiento que
le seguiría internacionalmente.

Con el desarrollo de las economías nacionales, se desarrollaba el comercio

internacional con la ayuda del transporte aéreo; los contadores profesionales
siguieron a sus clientes al extranjero, pero esta vez en grandes números. En
este proceso, los contadores se reunieron y trabajaron con profesionales de
otros países, se percataron de problemas, necesidades, intereses y objetivos
comunes.

Estos contadores viajeros fueron los primeros en percibir algún tipo de

organización internacional que fuera útil para encontrar soluciones a problemas
comunes y en la búsqueda de objetivos comunes. También fueron los primeros
en prestar su tiempo y esfuerzo para la formación de organismos
internacionales de la profesión a nivel regional. Organismos regionales de
contadores, tales como la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) en
América y la Confederación de Contadores de Asia y Pacifico (CAPA) en el
borde del Pacífico, surgieron a finales de la década de los cuarenta y a
principios de los años cincuenta respectivamente.

• Organismos rectores: En la medida en que el mundo se hacía mas

pequeño y los contadores viajaban con más frecuencia, crecieron las
organizaciones internacionales. En 1967, en el Noveno Congreso Internacional
de Contadores celebrado en París, se formo un grupo de trabajo para
considerar las necesidades internacionales de la profesión y presentar
recomendaciones en el Décimo Congreso Internacional de Contadores celebra-
do en Sydney en 1972. Esto fue el inicio de lo que sería el Comité Internacional
de Normas de Contabilidad (IASC) en 1973 y el predecesor al Comité de
Coordinación Internacional para la Profesión de la Contabilidad, el cual funcionó
hasta octubre de 1977, cuando se estableció la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).

Quizás la razón más importante detrás de la creación de estas organizaciones

internacionales fue la expansión de las empresas más allá de sus fronteras
nacionales, así como el rápido surgimiento de grandes multinacionales y la

20
necesidad de ofrecerle servicios con normas de contabilidad que fueran lo más
uniformemente posible de país a país.

De esta manera se formo la estructura actual de la profesión contable a nivel

mundial. IASC es el organismo técnico que desarrolla y emite las normas
internacionales de contabilidad; mientras que la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) representa la profesión contable mundialmente, trabajando
para mejorar la coordinación de la profesión y manejando todos los temas y
aspectos relacionados con ella, tales como políticas generales, normas
internacionales de auditoria, guías de ética, formación de contadores y
contabilidad gerencial, contabilidad para el sector publico, relación con otras
organizaciones internacionales, etc.

Estos dos organismos, IASC e IFAC, tienen una vida de 37 años el uno y el otro
de 33, pero su impacto ha sido enorme. No solo han logrado producir en corto
tiempo un volumen impresionante de literatura autorizada, a la cual se le debe
acreditar que ha excedido las expectativas de sus fundadores, sino que
también nos han dado a los contadores un sentido de dirección, un espíritu de
corporación.

La profesión contable tiene una organización sólida mundial que incluye a IFAC
y sus comités, así como su organización hermana, el IASC, en el tope de su
estructura y en su base unos 14O organismos miembros de 101 países. Debajo
de IFAC e IASC, se encuentran tres organismos regionales reconocidos: la
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), la cual reúne 28 organismos
de contabilidad de 23 países de América del Norte, Central y Sur; la
Confederación de Contadores de Asia y Pacífico (CAPA), la cual incluye 31
organismos de 22 países en Asia, Norteamérica y Australia; y la Federation des
Experts Comptables Europeans (FEE) con 35 organismos de 23 países de
Europa.

En adición a estas tres organizaciones, otros organismos recientes de

naturaleza regional se encuentran en etapa de desarrollo en otras partes del
mundo, a saber: La Federación de Contadores de África Oriental, Central y Sur
(ECSAFA) fue fundada el 8 de septiembre de 1990 y ya cuenta con
organizaciones de contabilidad en siete países, (Kenia, Tanzania, Namibia,
Malawi, Mauritius, Zimbabwe y Sudáfrica), con observadores de otros tres
países y se espera se unan muchos mas en un futuro cercano.

El Instituto de Contadores Autorizados del Caribe cubre siete países de habla

inglesa del Caribe (Jamaica, Bahamas, Barbados, St. Lucia, Trinidad - Tobago,

21
Guyana y Belize. La Federación General de Contadores y Auditores Árabes, la
cual incluye unos catorce países árabes. En la base de esta pirámide, se
encuentran las organizaciones nacionales de cada país, las cuales proveen el
soporte financiero de la estructura internacional y, lo más importante, el
esfuerzo voluntario de sus miembros.

Esta poderosa organización no ha sido igualada por ninguna otra profesión. Y

lo que debe ser una fuente de orgullo para todos los contadores es el hecho de
que esta enorme organización realmente funciona. Además de emitir una gran
cantidad de material técnico, el cual sirve de base para los pronunciamientos
nacionales, convirtiéndose en los mayores contribuyentes a la uniformidad de
nuestra profesión y armonización de nuestras normas, estas organizaciones
han sido dirigidas de manera satisfactoria en lo relativo al cumplimiento con los
términos originales de referencia y perspectivas hacia el futuro.

• Federación internacional de contadores – IFAC: La Federación

Internacional de Contadores, IFAC (International Federation of Accountants),
nació en el Congreso de Munich de 1977 por transformación del ICCAP. Es una
organización no gubernamental, sin ánimo de lucro y sin carácter político, que
reúne a nivel mundial a las organizaciones profesionales de la contabilidad y la
auditoria.

IFAC esta integrada por 140 organizaciones miembros de todos los continentes
que representan mas de 2.1 millones de contadores. Desde su creación en
1977, se ha dedicado a desarrollar normas de referencia, guías profesionales y
estudios especiales sobre asuntos que afectan a los contadores en las
diferentes áreas de la profesión. Esta organización internacional acoge a
todos los contadores ya sea en practica publica, la industria, el comercio, el
sector publico, y la educación. Ninguna otra agrupación contable en el mundo
y pocas organizaciones de otras profesiones tienen la amplia base de apoyo
internacional que caracteriza a IFAC, ni mantiene su impulso para un
crecimiento y desarrollo continuado.

Para ayudar a unificar y fortalecer la profesión, IFAC no solo extiende la mano

a sus miembros asociados sino también a organizaciones contables regionales;
representando países en diferentes áreas geográficas en donde la profesión
contable está en diversas fases de desarrollo.

IFAC sirve como un catalizador para que todos los sectores de la profesión
actúen de forma consistente en el mejor interés publico y proporcionen
servicios de alta calidad. Ella ha emitido extensos pronunciamientos técnicos y

22
guías para los contadores públicos y gerenciales, así como para los que se
desempeñan en el sector público. También trabaja para desarrollar guías sobre
las necesidades de la educación profesional de pregrado y educación
continuada.

El Código de ética para Contadores Profesionales de IFAC, una referencia en el

desarrollo de la profesión contable internacional, sirve de base para todos los
códigos de ética desarrollados e impuestos por las organizaciones miembro.
Este código ratifica los conceptos de objetividad, integridad y competencia
profesional y es aplicable a todos los contadores.

IFAC también apoya activamente los esfuerzos del Comité Internacional de

Normas Contables (IASC) para crear normas internacionales uniformes que
deben ser observadas en la contabilidad y en los informes financieros y anima
a sus miembros y a las organizaciones regionales para acoger las normas del
IASC como guía de referencia. También trabaja estrechamente con líderes del
IASC para manejar asuntos significativos que afectan la profesión mundial y
para asegurar que la profesión tiene la guía necesaria para actuar en el mejor
interés público.

IFAC comunica a sus organizaciones miembros sobre los avances

internacionales en la profesión contable y sobre la aplicación de normas
profesionales y éticas, por medio de una publicación trimestral, documentos de
debate y estudios especiales. Su jefatura también participa en seminarios y
conferencias realizadas por organizaciones nacionales y regionales.

Una parte importante de las comunicaciones de IFAC va dirigida a promover la

aceptación de sus normas internacionales y las del IASC entre las
organizaciones formales e informales que tienen un interés en la profesión
contable. También habla en nombre de la profesión contable internacional
sobre novedades profesionales y técnicas que tienen implicación mundial y
trabaja para mejorar la imagen mundial de los contadores.

En los últimos años IFAC ha ganado un creciente reconocimiento como la voz

internacional de la profesión contable. Organizaciones como las Naciones
Unidas, la Organización de Comercio Mundial (WTO), la Organización
Internacional de Comisiones de Seguros (COSO) y otras, han buscado la
intervención de IFAC en asuntos que van desde las practicas contables hasta
reglas y regulaciones comerciales en el desarrollo del mercado de capitales.

23
• Estructura y funcionamiento de IFAC: El control inicial de la
organización esta en la Asamblea, compuesta por un representante de cada
una de las organizaciones miembro. La Asamblea elige un Consejo el cual, a
través de su Comité Ejecutivo, desarrolla las políticas de IFAC, fija y vigila el
desempeño de las agrupaciones especiales de trabajo y de siete comités
fundamentales:

• Educación
• Ética
• Contabilidad Financiera y Gerencial
• Tecnología de Información
• Prácticas de Auditoria Internacional
• Sector Publico
• Asociación.

Estos comités incluyen voluntarios de países desarrollados y en vía de

desarrollo. Algunos tienen relaciones formales con grupos consultivos para
asegurar que los intereses de aquellos que usan o confían en los servicios
contables, sean tenidos en cuenta en el desarrollo de los pronunciamientos y
otras guías. También se fijan fuerzas de trabajo especiales para dirigir asuntos
importantes.

La Secretaria de la Oficina Central de IFAC, en Nueva York, ofrece dirección y

administración general. La Secretaria esta conformada por contadores
profesionales de todo el mundo, algunos de los cuales están como apoyo de la
Secretaria.

• Comité de Educación. El Comité de Educación de IFAC anima a los

asociados para implementar programas de educación que le permita a los
contadores desarrollar amplias habilidades profesionales y mantenerlas a lo
largo de su carrera.

Reconociendo que una apropiada educación de pregrado es vital para que la

habilidad del contador encuentre sus obligaciones con el público, el Comité de
Educación recomienda los elementos esenciales en que deben basarse los
programas de educación y entrenamiento de todos los contadores
profesionales.

El comité de Educación también desarrolla guías que definen los objetivos de

los programas de Educación Profesional Continuada (CPE), define la naturaleza

24
y extensión de ésta, requerida por los contadores y sugiere como pueden las
organizaciones de contadores estructurar tales programas.

Red de Educación es una publicación semestral que transmite información

sobre los métodos educativos eficaces y los avances en educación contable a
los asociados, a organizaciones pertinentes y a instituciones educativas.

• Comité de Ética. El comité de Ética hace recomendaciones al Consejo de

IFAC sobre revisiones al Código de Ética para los Contadores Profesionales. Es
necesaria una reevaluación constante del Código para asegurar su relevancia
en vista del creciente ambiente complejo en el que los contadores practican y
las necesidades cambiantes de los clientes, el gobierno, los inversionistas, las
instituciones financieras, y el público en general. El Comité también considera
como reforzar mejor los requisitos éticos a través de programas
autorreguladores.

Como parte de su evaluación, el Comité busca la intervención de una amplia

gama de comentaristas tanto dentro como fuera de la profesión.
Periódicamente se organiza un Foro de Ética en el que los representantes de
los miembros asociados y los grupos importantes que usan los servicios de
contadores discuten temas de ética profesional. Este acercamiento de acuerdo
general constructivo ayuda a IFAC a obtener mayor aceptación universal y
adhesión a la guía ética de referencia.

• Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC). Reconociendo

el papel integral de los contadores gerenciales y los complejos desafíos que
ellos enfrentan, el FMAC apoya su desarrollo y trabaja para mejorar la calidad
de las prácticas de Contabilidad gerencial en todo el mundo así: Publicando
guías y estudios especiales

♦ Manteniendo intercambio de información a través de los foros

internacionales y seminarios

♦ Sirviendo como fuente internacional de publicaciones, tendencias y

normas sobre la contabilidad gerencial; y

♦ Trabajando para establecer una red mundial de contadores gerenciales.

Adicionalmente, FMAC identifica y apoya investigaciones en temas que tienen

que ver con la Contabilidad gerencial y publica y disemina artículos de
connotación sobre tópicos de la misma.

25
• Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC). La adhesión a
normas de auditoria internacionalmente conocidas puede ayudar a edificar la
confianza pública en el trabajo de los auditores y en la credibilidad de los
estados financieros.

El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las normas de auditoria y

servicios anexos mundialmente, emitiendo pronunciamientos de referencia
sobre una variedad de funciones de auditoria y sobre dictámenes.

La Codificación de IFAC de Normas Internacionales de Auditoria (ISAS) ha

hecho normas más accesibles a un público más numeroso. El formato que
incluye tanto guías generales como específicas, sigue la conducta de una
auditoria planeada a lo largo del trabajo hasta la ejecución y el informe.

Las ISAS también proporcionan una extensa guía sobre las responsabilidades
de la administración y del auditor con respecto a los estados financieros y a
la auditoria en si misma.

Armonizar las normas de auditoria y los servicios que se relacionan con ésta,
permite asegurar que los auditores estén usando principios generales cuando
traten con compañías y transacciones multinacionales.

Un grupo de normas de referencia, aplicado en forma coherente, usado por

Auditores en sus informes de Estados Financieros, ofrece una consistente
credibilidad internacional, facilita la toma de decisiones y contribuye al
funcionamiento de mercados de capital mas eficaces.

• Comité de Información Tecnológica. El Comité de Información

Tecnológica de IFAC (IT) facilita el intercambio mundial de información en
tecnología y trabaja para mejorar la competencia de los contadores, para
hacerlos conscientes de los avances técnicos y sus aplicaciones. También
reconoce el impacto de las novedades técnicas, incluyendo nuevos programas
de hardware y software en el papel de los contadores, sus responsabilidades y
la forma como estas responsabilidades se toman.

El Comité trabaja estrechamente con los asociados para permanecer

actualizado en las tendencias que afectan las relaciones entre el IT y la
profesión contable y sirve como una bolsa mundial de información. Consolida
proyectos de investigación pertinentes y de enlace con los grupos

26
internacionales, organizaciones comerciales y firmas de contadores, entre
otros, para explorar proyectos de patrocinio conjunto.

• Comité Sector Público (PSC). El Comité del sector público de IFAC

desarrolla y promueve normas, prácticas y estudios contables que tienen
aplicación mundial para gobiernos nacionales, regionales, locales y agencias
gubernamentales relacionadas. En el proceso sirve de puente entre las
prácticas contables del sector público y del sector privado en todo el mundo.

Generalmente, los gobiernos y otras entidades del sector publico manejan

practicas contables y de auditoria muy diversas. El PSC ayuda a promover una
mayor uniformidad:

Emitiendo y promoviendo la aceptación de pautas contables y de auditoria;

Desarrollando y coordinando programas para promover la educación y la
investigación de la contabilidad financiera y gerencial en el sector público; y
animando y facilitando el intercambio de información entre los miembros y
otras partes interesadas, a través de un banco de datos internacional y otros
medios.

El PSC también trabaja para fortalecer las relaciones de IFAC con otras
organizaciones, como la Organización Internacional de Instituciones de
Auditoria Superior (INTOSAI), compuesta por lo más elevado del sector de
Auditoria Publica de cada país y que es una fuerza influyente con legisladores
gubernamentales.

• Comité de Asociación. IFAC se dedica a incrementar su base de asociados

con organizaciones nacionales comprometidas a alto nivel internacional de las
mejores prácticas. El Comité de Asociación tiene a su cargo esta
responsabilidad.

El Comité de Asociación de IFAC monitorea continuamente la fortaleza de la

profesión contable en varios países, y proporciona ayuda de acuerdo con las
necesidades, a los miembros que buscan lograr un nivel más alto de
profesionalismo y encontrar el criterio de los asociados de IFAC.

• Comité de normas internacionales de contabilidad – IASC. El Comité

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo
independiente, de carácter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad
en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones
para su información financiera en todo el mundo. Se formó en 1973, mediante

27
un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables
pertenecientes a Alemania, Australia, Canadá, los Estados Unidos de América,
Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Desde 1983, los
miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales contables que
son, a su vez, miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
En 1999, estos ascendían a 140 miembros en 101 países, representando a más
de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones están
implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos países que no son
miembros del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitución, son:

Formular y publicar, buscando el interés publico, normas contables que

sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como
promover su aceptación y observación en todo el mundo, y

Trabajar de forma general, para la mejora y armonización de las

regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la
presentación de los estados financieros.

El trabajo del IASC se lleva a cabo gracias al apoyo financiero de las

organizaciones de profesionales contables y otras organizaciones que
participan en su Consejo, de IFAC y de los aportes de empresas, instituciones
financieras, firmas de profesionales Contables y otras organizaciones. El IASC
también genera ingresos por la venta de sus publicaciones.

• El Consejo. Las actividades del IASC están gestionadas por un Consejo,

compuesto por representantes de organizaciones de profesionales contables de
13 países (o combinaciones de países), nombrados por el Consejo de IFAC.
Cada miembro del Consejo puede designar hasta dos representantes y un
asesor técnico para asistir a las reuniones de este órgano. El IASC aconseja a
cada miembro del Consejo que incluya en su delegación al menos a una
persona que trabaje en la industria y a una persona que esté directamente
implicada en el trabajo del organismo que emita las normas en el país
correspondiente. Para el mandato que se extiende sobre un periodo de dos
años y medio a partir del 1 de enero de 1998, los miembros del Consejo son:

México
Reino Unido
Sudáfrica
Alemania

28
 Australia
Canadá
Estados Unidos de América
Federación Nórdica de
Contadores Públicos
Francia

Además, el Consejo cuenta entre sus miembros con representantes del Consejo
Internacional de Asociaciones de Inversión (ICIA), de la Federación Suiza de
Compañías Industriales Holding y de la Asociación Internacional de Institutos
Ejecutivos Financieros (IAFEI). La delegación de la India incluye a un
representante de Sri Lanka, y la delegación de Sudáfrica incluye a un
representante de Zimbabwe. Asisten a las reuniones del Consejo, en calidad de
observadores, representantes de la Unión Europea, del Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) de los Estados Unidos de América, de la
Organización Internacional de Comisiones de Valores (COSO) y de la Republica
Popular China.

• Grupo Consultivo. En 1981, el Consejo del IASC estableció un Grupo

Consultivo Internacional, en el que se incluyen representantes de las
organizaciones internacionales de colaboradores y usuarios de los estados
financieros, bolsas de valores y reguladores de los mercados de valores. El
grupo incluye también representantes u observadores de agendas de
desarrollo, de organismos reguladores contables y de organizaciones
intergubernamentales.

El Grupo Consultivo tiene reuniones periódicas, para discutir con el consejo los
problemas técnicos de los proyectos, así como el programa de trabajo y la
estrategia del IASC. Este Grupo juega un papel importante en el proceso a
seguir por el IASC al establecer las Normas Internacionales de Contabilidad, así
como al obtener la aceptación de las Normas emitidas como resultado de ese
proceso.

• Consejo Asesor. En 1995, el IASC estableció un Consejo Asesor

Internacional, de alto nivel, formado por personas destacadas en puestos
importantes dentro de la profesión contable, del mundo de las empresas y de
otros usuarios de los estados financieros. El papel del Consejo Asesor es
promover, en términos generales, la aceptabilidad de las Normas
Internacionales de Contabilidad, así como aumentar la credibilidad del trabajo
del IASC mediante, entre otras actuaciones, las siguientes:

29
 Revisión y asesoramiento sobre la estrategia y planes del Consejo, para
asegurarse de que se cumplen con las necesidades puestas de
manifiesto en la carta constitutiva del IASC.

Preparación de un informe anual sobre la eficacia del Consejo en la

consecución de sus objetivos, así como el cumplimiento de los
procedimientos debidos.

Promoción de la participación y aceptación del trabajo del IASC por parte

de la profesión contable, la comunidad empresarial, los usuarios de los
estados financieros y otros grupos interesados en la información
contable.

Búsqueda y obtención de fondos para financiar los trabajos del IASC, sin
que ello suponga menoscabo en su independencia.

Revisión del presupuesto y de los estados financieros del IASC. El

Consejo Asesor trata de asegurar que la independencia y objetividad del
Consejo no resulta perjudicada al tomar decisiones técnicas sobre
Normas Internacionales de Contabilidad. No obstante, el Consejo
Asesor no participa, ni pretende tener influencia, en tales decisiones.

• Personal Técnico del IASC. El Consejo recibe apoyo de un pequeño

grupo de personas empleadas en la organización, que tiene su base en Londres
y esta encabezado por su Secretario General. En el personal técnico y otros
gerentes de proyectos se encuentran personas provenientes de Alemania,
Canadá, China, Estados Unidos de América, Japón y el Reino Unido. Otro
personal técnico y consultores de proyectos, que han prestado sus servicios
recientemente en el IASC, incluyen a personas de Francia, Malasia, Nueva
Zelanda y Sudáfrica.

• Elaboración de las normas internacionales de contabilidad.

Tanto los Representantes del Consejo, como las organizaciones
profesionales miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras
organizaciones e individuos, así corno el personal del IASC, son invitados a
remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas
Internacionales de Contabilidad. El procedimiento seguido asegura que las
Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad,
que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia
económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante
las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros

30
del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e
individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad
sean aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros.

El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es

como sigue: 2

- El Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en

el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones
profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités
Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones,
de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien sean
expertos en el tema a tratar.

- Tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto,
si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador
de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de
tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formaran las
bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen
las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se
recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a
realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición publica, que suele
ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma
Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al
Comité Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin
publicar previamente un borrador de Declaración de Principios.

- El Comité Especial revisa los comentarios recibidos sobre el Borrador de

Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la
Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso
como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de
Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios esta disponible
para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal.

- El Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma para su

aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la
aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de
Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las
2
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMITÉ FOUNDATION. Normas Internacionales de
Información Financiera donde se incluyen tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como las
interpretaciones. Londres: IASCF, Publications Departament, 2003.

31
partes interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como
mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses.

- Por ultimo, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de

Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras
la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos las tres cuartos
del Consejo, se precede a publicar la Norma definitiva.

• Logros del IASC. El IASC ha publicado 40 Normas Internacionales de

Contabilidad. Tales Normas tratan sobre temas que afectan a los estados
financieros de las empresas de negocios.

El Consejo también ha publicado un Marco Conceptual para la Preparación y

Publicación de Estados Financieros. Este Marco Conceptual ayuda al Consejo:

En el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad futuras, así

como en la revisión de las Normas ya existentes, y en la tarea de promocionar
la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos
relacionados con la presentación de los estados financieros, suministrando las
bases para poder reducir el numero de tratamientos contables alternativos,
permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las Normas Internacionales de Contabilidad han hecho una gran labor tanto
para mejorar como para armonizar la información financiera en todo el mundo.

Estas Normas son usadas en la actualidad:

- Como base para las normativas contables nacionales en muchos países.

- Como un punto de referencia internacional para ciertos países que

desarrollan sus propias normativas contables (incluidos tanto los grandes
países industrializados como un número cada vez mayor de mercados
emergentes, tales como China y muchos otros países de Asia, Europa Central y
la antigua Unión Soviética).

- Por las de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las

empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de
acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

32
- Por organismos supranacionales, tales como la Comisión Europea, que ha
anunciado su total confianza en el IASC para producir resultados que, en el
plano informativo, cumplan con las necesidades de los mercados de capitales.

- Por un numero cada vez mayor de empresas.

La Organización Internacional de Comisiones de Valores (COSO) está

considerando la posibilidad de que el IASC proporcione Normas Internacionales
de Contabilidad mutuamente aceptables para ser utilizadas en ofertas publicas
de valores multinacionales, así como en otras ofertas de carácter internacional.
En la actualidad, muchas bolsas de valores exigen o permiten, a los emisores
de valores extranjeros, presentar sus estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad. Como resultado de esta situación, un
número cada vez mayor de empresas revelan el hecho de que sus estados
financieros cumplen las NIC.

Junto con otros interesados, la COSO ha enviado comentarios al IASC sobre

cada uno de los proyectos en curso. Así, la COSO ha comenzado su evaluación
de si las normas esenciales le pueden permitir apoyar al conjunto de normas
en desarrollo. En octubre de 1998, una declaración conjunta de los ministros
de finanzas y los gobernadores de los bancos centrales de los países del G7,
pidieron a la COSO que "llevara a cabo la revisión oportuna" de las normas
esenciales.

3.2.4 Organizaciones Regionales. Asociación Interamericana de

Contabilidad – AIC. La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) se
fundó en San Juan de Puerto Rico en mayo de 1949, coincidiendo con la
primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, constituyéndose
legalmente en 1984 de acuerdo con las leyes de Puerto Rico.

La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) la integran 23 países de

América, constituyéndose en la entidad que representa la profesión contable
del continente americano. Su misión es obtener la superación y formación
profesional integral de los contadores públicos que la conforman. Para lograr su
misión ha adoptado los siguientes objetivos:

- Impulsar una profesión fuerte y coherente en los continentes americanos,

que le permita proveer servicios de la más alta calidad a la comunidad y a los
usuarios.

33
- Fomentar el desarrollo profesional integral de los contadores públicos dentro
de un marco de confraternidad interamericana.

- Estimular la superación del nivel académico en la formación del contador

público.
- Elevar constantemente la formación profesional a base de calidad y
mantenimiento de las mas altas normas de conducta y de los conocimientos
propios de La profesión.

- Difundir ante la sociedad los principios y valores éticos de la profesión,

infundir sus valores en las nuevas generaciones de profesionales y repetir
constantemente a las actuales, los valores de aquella, para que estos sirvan de
premisa a todas sus acciones y den significado a la vida profesional.

Para desarrollar los objetivos anteriores se establecen programas bianuales

destacándose los siguientes para el bienio 2000 - 2001:

- Plan integrado de educación continuada para todos los países miembros.

- Programa de control de calidad para las sociedades de contadores públicos.

- Difusión de las normas y procedimientos técnicos emitidos por las nueve

comisiones de los países miembros.

- Asesorar a los organismos miembros en la armonización de sus códigos de

ética con los de la Federación Internacional de Contadores – IFAC.

La asociación es gobernada por la Junta de Directores, como máxima

autoridad, el Comité Ejecutivo y el Presidente. La Junta de Directores la
integran el director titular de cada uno de los países miembros; el Comité
Ejecutivo esta conformado por los directores de siete países miembros y es el
órgano de administración de la AIC. Colombia conforma el Comité Ejecutivo
actual.

El trabajo técnico de la AIC se ejecuta a través de nueve comisiones técnicas

que orientan sus trabajos y estudios a los asuntos relacionados con las
actividades profesionales de los contadores, su preparación académica, las
reglas de conducta y las normas para la ejecución de sus trabajos.

En Colombia, son organismos patrocinadores integrantes de la AIC, el Instituto

Nacional de Contadores Públicos y la Confederación de Contadores Públicos.

34
La AIC desarrolla Conferencias Interamericanas cada dos años y seminarios
regionales con diferente peridiocidad.

3.2.5 Confederación de Contadores de Asia y del Pacifico – CAPA. La

Confederación de Contadores de Asia y del Pacífico se constituyó en Hong Kong
en 1976, coincidiendo con la VIII Conferencia Asiática de Contabilidad, Incluye
corporaciones profesionales de más de 20 países del hemisferio oriental,
ocupándose de organizar reuniones periódicas y armonizar sus normativas.

3.2.6 Consejo Africano de Contabilidad. El Consejo Africano de

Contabilidad se constituyó en Argel en 1979 por 23 países miembros de la
organización para la unidad Africana (OUA). Tras un estudio comparativo de
las prácticas existentes, ha emprendido la tarea de la normalización contable
dentro del área.

3.2.7. Federación de Contadores de la Asociación de Naciones del

Sudeste Asiático - ASEAN. La Federación de contadores de la asociación de
naciones del Sudeste Asiático (ASEAN), fue constituida en 1976 por los cinco
países miembros de la asociación (Filipinas, Indonesia, Malasia, Singapur y
Thailandia), con la intención de aproximar los principios, normas y practicas
contables en estos países.

3.2.8. Federación Europea de expertos contable – FEE. La Federación

Europea de expertos contables, está constituida por 32 organizaciones
profesionales correspondientes a 21 países europeos aparte de Israel, que es
miembro correspondiente.

La FEE, se creó en 1987 como resultado de la fusión del Grupo de Expertos

Contables de la CEE y de la Unión Europea de Expertos, Económicos y
Financieros (UEC).

La UEC, fue fundada en París en 1951 como organización representativa de la

profesión contable Europea.

Sus objetivos estatutarios son:

- Apoyar el perfeccionamiento y la organización de la practica contable en su

35
 más amplio sentido, tanto en el sector público como en el privado.
- Promover la cooperación entre las organizaciones profesionales de la
contabilidad en Europa, en relación con cuestiones de interés común, tanto
en el sector publico como en el privado.

- Representar a la profesión contable a nivel internacional.

- Ser el único órgano consultivo de la profesión contable Europea con

relación a las autoridades de CEE.

- Organizar congresos y seminarios periódicos.

3.2.9 El Instituto Americano. La estructura del AICPA proporciona a las

multinacionales auditoras la ocasión de promover prácticas anticompetitivas a
través de acuerdos privados y estableciendo políticas de auditoria, contaduría,
en áreas de gran influencia académico-gremial.

El Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados, constituye el primer

escalón en el proceso de control de las firmas sobre el establecimiento de
estándares contables. Como la mayor organización profesional y más
importante grupo privado, que influye sobre la práctica contable, domina los
aspectos regulativos, al punto que instituciones del gobierno reconocen como
válidas, algunas políticas establecidas por esta organización por ser
representativa en las decisiones profesionales.

Está organizado de forma tal que su estructura de poder controla sus partes
constitutivas para preservar su dominio en todos los ámbitos sociales,
gremiales, académicos y políticos, en los que tiene influencia y sobre los que
ejerce control efectivo. A su vez están vinculados con las poderosas
multinacionales, vínculo orientado utilitariamente a favorecer intereses
particulares a través de su propia estructura organizativa.

Mediante el control de la estructura de poder del AICPA, las firmas determinan

sus políticas, aseguran el acuerdo de la mayoría de miembros del Consejo con
sus puntos de vista, que orientan una forma peculiar de comportamiento
profesional en la misma dirección de sus intereses particulares, sin tener en
cuenta la opinión del Consejo y la Junta de Directores. La labor y el
cumplimiento de sus metas están orientadas por sus Comités, según la
coyuntura y necesidades propias de la práctica, los requerimientos de las
firmas, el gobierno y los mismos profesionales.

36
Los intereses de las firmas se concentran en los comités mayores, por tener a
su cargo tareas relacionadas con tópicos de gran relevancia para la práctica
profesional y afectar políticas gubernamentales, como el establecimiento de
estándares contables, de auditoria y servicios de consultoría gerencial,
impuestos federales y Ética profesional, entre otros. Así, la responsabilidad
legal del profesional en asuntos que requieran investigaciones jurídicas o
penales, para discernir fraudes o irregularidades corporativas, se determina en
relación con los estándares de auditoria comúnmente reconocidos.

3.2.10 Estándares de Auditoria vigentes en Colombia en el año 2003.

La auditoria puede definirse como un proceso sistemático para obtener y
evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han
elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Por otra parte, la auditoria constituye una herramienta de control y supervisión,

que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y
permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la
organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los

auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada
en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de
herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos
cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el
control de la gestión.

Alcance de la Auditoria: Asesorar a la gerencia con el propósito de:

Delegar efectivamente las funciones.

Mantener adecuado control sobre la organización.
Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente.
Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización,
contable, financiera, administrativa, operativa.

37
3.2.11 N.A.G.A.S. Como ya sabemos todo tipo de norma profesional que se
establece, es con el objetivo de evaluar la calidad y desempeño de los
individuos y organizaciones, por lo tanto el auditor no esta exento de tal
situación y debe regirse por las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
(NAGAS) que son los principios fundamentales de auditoria, en los cuales debe
enmarcar su trabajo durante el proceso de la auditoria misma. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Stándar-

SAS) emitidos por el comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948. Estas normas
por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como tal. La
auditoria debe ser efectuada por un profesional que tiene un entrenamiento
técnico y la pericia suficiente para desempeñar esta labor.

La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones estatales

y privadas. Su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los casos
inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte de Bancos Oficiales.

La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carácter

ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa
tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de análisis,
de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones. Aunque pueden
aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones y
debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben
el nombre de Recomendaciones.

En Colombia la auditoria se rige básicamente por la ley 43 de 1990, que de

igual forma es tomada como estatuto orgánico de la contaduría pública y es
donde se encuentra todo lo concerniente al comportamiento profesional y ético
del contador público; donde se enmarcan las normas y procedimientos a seguir
en el desarrollo de una auditoria.

Dentro de la normatividad encontramos el pronunciamiento 4 del Consejo

Técnico de la Contaduría Pública, en el cual se detalla y se amplia el artículo 7
de la Ley 43 de 1990 referente a las Normas de Auditoria, generalmente
aceptadas y se explica detalladamente la forma en la que se debe desarrollar el
trabajo de campo de la Auditoria (Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo)

38
y la manera adecuada de realizar el estudio y Evaluación del Sistema de Control
Interno, como parte integral del desarrollo de la Auditoria.

Adicional a esto, el Código de Comercio en sus artículos 203 a 217 hace

referencia a la obligatoriedad de tener Revisor Fiscal, sus funciones y
responsabilidades y sobre el Contenido del Dictamen. Incluimos la figura del
Revisor Fiscal como parte de la normatividad Vigente en Colombia, ya que esta
representa la figura de Auditoria Externa manejada en otros países y que se
encuentra en controversia su vigencia, según el proyecto de Ley sobre
Intervención Económica.

3.3 MARCO CONCEPTUAL

Administración: Administración comprende a los funcionarios y otros que

también desempeñan funciones gerenciales senior. Administración incluye a los
directores y al comité de auditoria sólo en aquellos casos cuando desempeñen
dichas funciones.

Adaptar: acomodar, ajustar algo a otra cosa

Alcance de una Auditoría: El término alcance de una Auditoría se refiere a

los procedimientos de Auditoría que se consideran necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoría.

Alcance de una revisión: El término alcance de una revisión se refiere a los

procedimientos de revisión que se consideren necesarios en las circunstancias
para lograr el objetivo de la revisión

Ambiente de control: El control comprende la actitud total, la conciencia,

junto con las acciones de los directores y administración respecto del sistema
de control interno, así como su importancia en la entidad.

Aseveraciones de los estados financieros: Las aseveraciones de los

estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro
tipo, que están incorporadas en los estados financieros y pueden ser
categorizadas como sigue:

Existencia: existe un activo o pasivo en una fecha dada.

39
Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada.

Ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la

entidad durante el período.

Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni

partidas sin revelar.

Valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros .

Cuantificación: una transacción o evento se registra al momento apropiado y

el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado.

Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica y describe de

acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables.

Armonizar: poner en armonía, o hacer que no se discuerden o se rechacen

dos o más partes de un todo, o dos o más cosas que deben concurrir al mismo
fin.

Asistencia: Asistencia (presencia) consiste en estar presente durante todo o

parte de un proceso que otros desempeñan; por ejemplo, asistir a la toma de
inventario físico hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el
cumplimiento de los procedimientos de la administración para el conteo de
cantidades, así como el registro de dichos conteos y someter a prueba este
conteo.

Asociación del auditor: Un auditor está asociado con la información

financiera cuando acompaña un reporte a dicha información o consiente el uso
del nombre del auditor en una conexión profesional.

Asuntos ambientales: Los asuntos ambientales se definen como: (a)

iniciativas para prevenir, abatir, remediar el daño ambiental, o para ocuparse
de la conservación de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas
pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato,
o, pueden emprenderse voluntariamente); (b) consecuencia de violar las leyes
y reglamentos ambientales; (c) consecuencias de daño ambiental hecho a
otros a los recursos naturales; (d) consecuencias de responsabilidad indirecta
impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por daños causados por dueños
anteriores).

40
Auditor: El auditor es la persona con la responsabilidad final de la auditoria.
Este término también se usa para referirse a una firma de auditoria (para
facilidad de referencia, se usa el término auditor en todas las NIA cuando se
describe tanto auditoria como servicios relacionados que pueden prestarse.
Esta referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios
relacionados necesariamente tenga que ser el auditor de los estados financieros
de la entidad).

Auditor continuo: El auditor continuo es el que auditó y dictaminó sobre los

Estados Financieros del período anterior y continúa como auditor del período
actual.

Auditor entrante: El auditor entrante es del período actual y no auditó los

Estados Financieros del período anterior.

Auditor externo: Donde sea apropiado se usan los términos auditor externo y
auditoría externa para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y para
distinguir la auditoria externa de las actividades de auditoria interna.

Auditoria interna: Auditoria interna es una actividad de evaluación

establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones
incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuación, la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Auditor Precursor: el auditor que fue previamente auditor de una entidad y

que ha sido reemplazado por un auditor entrante (sucesor)

Auditor Principal: el auditor principal es el auditor con responsabilidad de

dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando dichos estados
financieros incluyan información financiera de uno o más componentes
auditados por otro auditor.

Auditor Otro: el otro auditor es distinto del principal, con responsabilidad de

informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en
los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores
incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y
corresponsales, así como auditores no relacionados.

Auditoria Principal: el auditor principal es el auditor con la responsabilidad

de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, cuando dichos

41
estados financieros incluyan información financiera de uno o más componentes
auditados por otro auditor.

Evidencia de auditoria: Evidencia de auditoria es la información obtenida por

el auditor para llegar a una conclusión sobre la cual se basa la opinión de
auditoria. La evidencia de auditoria comprenderá documentos fuente y registros
contables que fundamenten los estados financieros y corroboren la información
de otras fuentes.

Estandarizar: ajustar a un tipo o norma.

Muestreo de auditoría: Implica la aplicación de procedimientos de auditoría

a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase
de transacciones, de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
una oportunidad de selección.

Papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son un registro de la planeación

del auditor; naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de
auditoria realizados, y resultados de dichos procedimientos y las conclusiones
sacadas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo pueden ser en forma
de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.

Partes relacionadas: Parte relacionadas y transacción de parte relacionada

se definen en la Norma Internacional de Contabilidad 24, como:

Parte relacionada: Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la

capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre
la otra parte al tomar decisiones financieras y operativas.

Transacción de parte relacionada: Un traspaso de recursos u obligaciones

entre partes relacionadas, sin importar si se carga un precio.

42
 4. DISEÑO METODOLÓGICO

4.1 DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN

Las conclusiones a las que se llegue en la presente investigación se aplicarán a

todas las empresas tanto del sector real como de servicios, utilizando como
muestra las normas internacionales de Auditoría 500 “Evidencia de Auditoria” y
600 “Uso del trabajo de otros”, la normatividad vigente a nivel nacional
expedidos por los organismos de control y vigilancia, así como los temas
concordantes con el tema de investigación.

4.2. TIPO DE ESTUDIO

El presente estudio es descriptivo y explicativo en el cual se pretende

determinar los efectos de la adopción, adaptación o Armonización de las NIA
500 “Evidencia de auditoria” y 600 “Uso del Trabajo de Otros” utilizando como
herramientas las normas Internacionales de Auditoria antes mencionadas y las
normas vigentes actualmente en nuestro país.

Descriptivo: Con los elementos antes mencionados, se pretende encontrar

diferencias y similitudes en cuanto a las Normas Internacionales de Auditoria
se refiere, y su impacto en los procedimientos de auditoria que se llevan hasta
el momento por las empresas en Colombia.

Explicativo: Con el anterior componente se pretende tener una aproximación

a la realidad, de cómo sería la aplicación de las NIAs en Colombia.

4.3. RECOLECCIÓN DE DATOS

La información será recolectada mediante el estudio y análisis de las Normas

Internacionales de Auditoria y las normas de Auditoria y Revisoría Fiscal
vigentes en Colombia, de Evidencia de Auditoria y Uso del Trabajo de Otros.

43
Mediante un análisis evaluativo y explicativo como se dijo anteriormente, se
pretende llegar a realizar una comparación de las Normas Internacionales de
Auditoria con respecto a la normatividad Colombiana, para llegar a determinar
luego que tan lejos se encuentran la una de la otra, para así poder emitir unas
conclusiones acerca de qué impacto tendría en nuestro país la adopción de las
normas objeto de nuestro estudio.

4.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS

4.4.1 Técnicas. Estudio documental de las Normas Internacionales de

Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del Trabajo de Otros” y estas
mismas Normas vigentes en Colombia.

4.4.2 Instrumentos. Análisis, entrevistas y observación.

44
 5. ANÁLISIS PROYECTO DE LEY – INTERVENCIÓN ECONÓMICA
DICIEMBRE 10 DE 203

5.1 DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES

INTERNACIONALES

Objetivos:

La adopción de los estándares internacionales de auditoria tiene tres objetivos

a tener en cuenta:

Primer Objetivo: “La adopción de un conjunto de normas que procuren un alto

grado de calidad y uniformidad de la auditoria, que fortalezca la credibilidad
del público en la información financiera auditada y que redunde en una mejor
protección de los propietarios, inversionistas, autoridades publicas, acreedores
y otros tenedores de valores”3

Evaluando este objetivo, como la creación de un conjunto de normas con las

que se llegue a hablar el mismo idioma de auditoria a nivel internacional,
unificando criterios y procedimientos para el desarrollo armonioso de la
planeación, ejecución de trabajo y rendición de informes, como se había
contemplado en el PRONUNCIAMIENTO NR 2, numeral 13 “Las normas de
Auditoria que se encuentran en vigor en varios países, difieren en forma y
contenido.

El AICPA (Comité de Practicas Internacionales de Auditoria) esta conciente de

tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las normas
internacionales de Auditoria pretendiendo su aceptación internacional o su
armonización,

En cuanto a la mejor protección de los propietarios, inversionistas, autoridades

públicas, acreedores y otros tenedores de valores, se estaría eliminando el
papel del Revisor Fiscal a quien le corresponden están funciones según lo

3
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Pronunciamiento del 1 al 8. Bogotá.: Ediciones
Jurídicas y Financieras, 1.996.

45
establecido en el Art. 207, Código de Comercio. y se estaría dejando en manos
del Auditor esta función fiscalizadora.

Segundo objetivo: “Establecer normas de Auditoria que mantengan un grado

apropiado de independencia entre el Auditor, los administradores del ente y
quienes elaboran la información financiera, de tal manera que el Auditor pueda
actuar de manera objetiva y critica en el mejor interés público”.4

Estaría de mas volver a establecer una norma que exija un grado de

independencia entre el auditor y los administradores, cuando ya esta estipulada
por la Ley 43 de 1990, en su articulo 7 numeral 1. Literal b “el Contador
Publico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo,
para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios” y el Art. 37
numeral 3 “En el ejercicio profesional, el Contador Publico deberá tener y
demostrar absoluta independencia metal y de criterio con respecto a cualquier
interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y
Objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características
peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante”
y a las incompatibilidades a las que hace relación el Art. 205, del Código de
Comercio.

Tercer Objetivo: “Disponer altos niveles de calidad y un conjunto de principios

que incluyen sistemas apropiados de control de calidad en la prestación de
servicios por parte del auditor, que permitan fortalecer la credibilidad pública,
así como corregir y prevenir una calidad inadecuada de la auditoria”.5

Este proyecto hace mucho énfasis en incrementar la calidad en el desarrollo de

la auditoria y efectuar un adecuado control a esta calidad; esto como
consecuencia de la crisis nacional e internacional por la que la profesión ha
atravesado en los últimos años, por el no cumplimiento al código de ética
profesional.

La actual normatividad que rige la Auditoria en Colombia no ha dado los

resultados esperados, por consiguiente, con la adopción de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS), se pretende fortalecer la credibilidad del
trabajo del Auditor, ante los accionistas, los acreedores, el Estado y finalmente
la sociedad.

4
Ibid., p. 42
5
Ibid., p. 42

46
Requisitos

Control de calidad

“El gobierno Nacional podrá establecer un órgano consultivo de acreditación al

cual le defina su reglamento, funciones e integración, dando participación a las
entidades de supervisión, representantes gremiales y a la comunidad
académica”.6

Esta función como órgano consultivo lo desarrolla en la actualidad el Consejo

Técnico de Contaduría, como lo establece la Resolución No 001 de 1992,
Capitulo 1 Art. 1 “El consejo Técnico de la Contaduría es un organismo
permanente, encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de
la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoria de
aceptación general en el país”

El gobierno Nacional esta facultando con este proyecto a la Superintendencia

de sociedades para que establezca normas técnicas o especificaciones para
evaluar el sistema de control de calidad del ejercicio de la profesión,
eliminando así al órgano de control de la profesión que es la Junta Central de
Contadores y al órgano de consulta el consejo Técnico de Contaduría

Es necesario considerar en este trabajo la capacidad que tendría la

Superintendencia de Sociedades para evaluar el sistema de control de calidad
en materia Contable, siendo esto desconocido en la actualidad ya que el
objetivo principal de la Superintendencia es de inspeccionar, vigilar y controlar
las sociedades mercantiles y no es idóneo para regir la profesión contable.

Existe la necesidad de que permanezca la Junta Central de Contadores como el

organismo mas preparado para regir la profesión contable a nivel disciplinario,
y de no ser posible esta opción, seria conveniente que la Junta Central de
Contadores trabajara como un organismo anexo a la Supersociedades con el fin
de recoger las experiencias adquiridas del personal idóneo que labora en la
entidad.

6
Ibid., p. 43

47
Mecanismos de control interno

“El gobierno nacional podrá establecer la obligación de contar con comités de

auditoria y ordenar la institucionalización de la función de auditoria interna en
entes económicos del nivel (1)...”.

El gobierno nacional, bajo esta figura pretende destituir de la obligatoriedad de

tener revisor Fiscal, según lo contemplado en el Capítulo. 8 Art. 203 del Código
de Comercio, donde se establecen condiciones especificas para que una
compañía este obligada a tenerlo. Valorando la experiencia de otros países,
podemos observar que en un país como Estados Unidos, luego de la crisis por
lo que atravesó la profesión por el caso Enron, se han creado figuras similares
a la del Revisor Fiscal que se maneja en Colombia, con el fin de fortalecer la
credibilidad ante socios, accionistas y terceros en general.

Disposiciones complementarias

El artículo 33 del proyecto de reforma a la profesión contable, busca

reemplazar en todo el artículo 207 del actual código de comercio, el cual habla
de las funciones del revisor fiscal.

Como se puede notar, al pretender introducir la reforma sobre la adopción de

las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria, la profesión de
Contador Público y específicamente la figura de Revisor Fiscal desaparecería
del lenguaje cotidiano, ya que con la introducción de estos cambios, el Revisor
Fiscal pasa a ser sencillamente un Auditor de estados Financieros y
enmarcando a las funciones expresadas en la reforma, las cuales como ya se
dijo, son las que tienen que ver con el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditoria, se habla que el Auditor deberá eso sí dar
respuesta a las entidades de vigilancia y control sobre lo que se le pida que
informe, y haciendo además la salvedad que estas entidades no podrán
asignarle funciones adicionales a las contempladas por las normas
internacionales.

Como parte similar o en la cual no se produce un cambio radical, es el hecho

que el Auditor de Estados Financieros hoy “Revisor Fiscal” seguirá rindiendo los
informes y será elegido por parte de la Junta de Socios o Junta directiva de
cada compañía, en el caso de no existir Comité de Auditoría dentro de esta; la
pregunta que salta a la luz de esta afirmación, es lo concerniente a ¿quien o
por quienes estaría integrado el comité de Auditoria dentro de las empresas?

48
A diferencia de las funciones establecidas para entidades clasificadas de
segundo y tercer nivel de escalabilidad, el auditor no podrá asesorar a la
empresa en el transcurso normal de los negocios, él solo se limita a auditar los
estados financieros y que se encuentren de acuerdo a las normas
internacionales de auditoria y Contabilidad.

En las empresas de segundo y tercer nivel, se busca que el auditor de estados

financieros también haga recomendaciones encaminadas al buen
funcionamiento de la compañía, pues la reforma propone un
“acompañamiento” en esas recomendaciones, entonces estaríamos hablando
de una consultoría, ya que según como se puede interpretar la norma, se habla
de una figura de lo que llamamos en la actualidad de “auditor interno” puesto
que puede opinar acerca de los estados financieros de la compañía pero con la
salvedad que su dictamen no se hace de forma independiente y que además no
cumple los estándares internacionales de Auditoria, sin que esto signifique
violación a las normas Colombianas. En cuanto a la presentación de informes a
los entes de vigilancia y control no habría ninguna diferencia con el auditor de
estados financieros de entidades de primer nivel.

Cabe aclarar que la norma que se pretende poner a discusión en el Congreso

de la República, menciona que para ser auditor de estados financieros no
necesariamente se debe ser Contador Público, y que los únicos casos en los
que se requerirá demostrar tal circunstancia, sería en el momento de necesitar
dictaminar o firmar los estados financieros de la compañía.

En el artículo 34 del proyecto de reforma, se autoriza al gobierno, al contador

de la Nación o al Contralor General de la República, para autorizar a quien ellos
consideren necesario y con previo visto bueno de las entidades que emiten y
hagan modificaciones de las normas internacionales, para que realice la
traducción de las normas objeto de adopción, las cuales deben traducirse al
idioma castellano y siempre enmarcado en la presente ley.

El Gobierno Nacional, en su afán en la adaptación de las normas

internacionales de Contabilidad, Auditoria y contaduría para nuestro país, ha
establecido como plazo máximo para la adopción total de las normas
internacionales el mes de enero de 2008, mes en el cual se deben preparar
estados financieros de acuerdo a estas normas, pero dando un año como
máximo de plazo para la adopción definitiva.

En todo caso el gobierno, en procura del buen funcionamiento de la presente

reforma, procurará hacer los ajuste necesarios en su presupuesto y traslados

49
correspondientes para el cumplimiento de la ley, la cual como dice el artículo
adicional, menciona la eliminación de los entes relacionados con la profesión de
contaduría pública y que hasta el momento vienen funcionando.

Así mismo, como se mencionó anteriormente, se elimina por completo las

palabras de “Revisor Fiscal” y “Revisoría Fiscal” de la normatividad vigente
hasta el momento en nuestro país, dejando el desarrollo de la profesión de
Contador Público al mismo nivel de cualquier otra profesión.

50
 6. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD COLOMBIANA

Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS

6.1 Nia. 500 Evidencia de auditoría. Literal C Artículo 7 Ley 43/1990 SAS 80. Corrección al SAS 31 Evidencia de Auditoría
El auditor deberá obtener evidencia de auditoria Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por Se debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a
apropiada para poder llegar a conclusiones razonables medio del análisis, inspección, observación, través de inspecciones, observaciones, preguntas y
en las cuales basar la opinión de auditoría . interrogación, confirmación y otros procedimientos confirmaciones, para proporcionar bases razonables para
de auditoria, con el propósito de allegar bases una opinión, en relación a los estados financieros sujetos a
“Evidencia de auditoría” es toda la información que usa razonables para el otorgamiento de un dictamen auditoría.
el auditor para llegar a las conclusiones en las que se sobre los estados financieros.
basa la opinión de auditoría, e incluye la información La mayoría del trabajo de los auditores independientes, en
contenida en los registros contables subyacentes a los Circular 7. Superintendencia Bancaria la formación de su opinión sobre los estados financieros,
estados financieros y otra información. La evidencia de El revisor fiscal deberá obtener evidencia técnica, consiste en obtener y evaluar la evidencia comprobatoria
auditoría puede incluir evidencia que se obtiene de otras válida y suficiente, de la ejecución de su trabajo, y referente a las afirmaciones en los mismos. La medida de
auditorías anteriores, y procedimientos de control de de las labores que adelante por medio del análisis, la validez de tal evidencia para el propósito de la auditoria,
calidad de una fuente para la aceptación y continuación inspección, observación, interrogación, confirmación descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia
de clientes. y otros procedimientos de auditoría, con el propósito en la auditoria, difiere de la evidencia legal, la cual está
de que puedan establecerse objetivamente la circunscrita por reglas rígidas.
La administración es responsable por la preparación de razonabilidad de los procedimientos y técnicas que
los estados financieros, con base en los registros fundamenten el dictamen sobre los estados
contables de la entidad. El auditor obtiene alguna financieros, actividad a la que se alude en el
evidencia de auditoría sometiendo a pruebas los numeral 4.8 del presente capítulo, así como las
registros contables, por ejemplo, a través de análisis y certificaciones sobre la información que deba remitir
revisión, de volver a desarrollar procedimientos a esta Superintendencia.
seguidos en el proceso de información financiera, y de
conciliar a los tipos y aplicaciones relacionados de la
misma información. Mediante el desarrollo de estos
procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar
que los registros contables son internamente
consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin
embargo, debido a que los registros contable por sí solos
no proporcionan evidencia suficiente de auditoría
sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra
evidencia de auditoría.

Otra información que el auditor puede usar como

evidencia de auditoría incluye minutas de reuniones;
confirmaciones de terceros, informes de analistas, datos
comprobables sobre competidores (comparación por
punto de referencia), manuales de controles,
información obtenida por el auditor de procedimientos,
auditoría como investigación, observación e inspección y
otra información desarrollada por, o disponible para el
auditor, que le permita llegar a conclusiones de un

51
Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS
razonamiento válido.

6.1.1 Uso de aseveraciones para obtener Naturaleza de las Afirmaciones

evidencia de auditoría Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que
están incluidas como componentes de los estados
El auditor deberá usar aseveraciones para clases de financieros. Ellas pueden estar explícitas o implícitas y
transacciones, saldos de cuentas y presentación y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes
revelaciones en suficiente detalle, para formar una base grandes categorías:
para la evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa y para el diseño y Existencia u ocurrencia.
desempeño de procedimientos adicionales de auditoría. Integridad
Derechos y Obligaciones
Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las Valuación o Distribución
siguientes categorías: Presentación y Revelación

1. Aseveraciones sobre clases de transacciones y Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones acerca de la

eventos por el periodo que se audita. existencia u ocurrencia si los activos o pasivos de la
entidad existen a una fecha dada, y si las operaciones
Ocurrencia: Las transacciones y eventos que se han registradas han ocurrido durante un periodo dado. Por
registrado han ocurrido y corresponden a la entidad. ejemplo, la gerencia afirma que los inventarios de
productos terminados en el balance general , están
Integridad: Se han registrado disponibles para la venta. Igualmente, la gerencia afirma
que las ventas en el estado de resultados, representan el
Exactitud: Las cantidades y otros datos relativos a las intercambio de productos o servicios con los clientes, por
transacciones y eventos registrados se dan de manera el dinero u otras consideraciones.
apropiada.
Integridad: Las afirmaciones acerca de todas las
Corte: las transacciones y eventos se han registrado en operaciones y cuentas que deberán ser representadas en
el ejercicio contable correcto. los estados financieros, están incluidas. Por ejemplo, la
gerencia afirma que todas las compras de productos y
Clasificación: las transacciones y eventos se han servicios están registradas e incluidas en los estados
registrado en las cuentas apropiadas. financieros. Igualmente la gerencia afirma que los
documentos por pagar en el balance general, incluyen
2. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del todas las obligaciones de la entidad.
ejercicio
Derechos y Obligaciones: Sí los activos son los derechos
Existencia: los activos, pasivos e intereses de de la entidad y los pasivos son las obligaciones de la misma
participación existen. a una fecha determinada . Por ejemplo, la gerencia afirma
que las cantidades capitalizadas por arrendamientos en el
Derechos y Obligaciones: la entidad posee y controla los balance general, representan el costo de los derechos de
derechos a los activos y los pasivos son obligaciones de la entidad por propiedades arrendadas y que los
la entidad. correspondientes pasivos por arrendamientos representan a
una obligación de la misma.
Integridad: se ha registrado todos los activos, pasivos e

52
Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS
intereses de participación que debieran haberse Valuación o Distribución: Si los componentes de los
registrado. activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos han
sido incluidos en los estados financieros en las cantidades
Valuación y asignación: Los activos, pasivos e intereses correctas. Por ejemplo, la gerencia afirma que las
de participación se incluyen en los estados financieros propiedades están registradas a su costo histórico y que tal
por los montos apropiados. costo está sistemáticamente distribuido en los periodos
contables correctos. Igualmente, la gerencia afirma que las
3. Aseveraciones sobre presentación y revelación cuentas por cobrar a clientes, incluidas en el balance
general, están mostradas a su valor neto de realización.
Ocurrencia, derechos y obligaciones: Los eventos,
transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y Presentación y Revelación: Si los componentes particulares
corresponden a la entidad. de los estados financieros, están correctamente clasificados
descritos y revelados. Por ejemplo, la gerencia afirma que
Integridad: Se han incluido todas las revelaciones las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en
el balance general, no vencerán dentro de un año.
Clasificación y Comprensibilidad: la información Igualmente, la gerencia afirma que las cantidades
financiera se presenta y describe de manera apropiada y presentadas como partidas extraordinarias en el estado de
las revelaciones se expresan con claridad. resultados, están correctamente descritas y clasificadas.

Exactitud y evaluación: La información financiera y de

otro tipo se revelan razonablemente y por sus montos
apropiados.

El auditor puede usar las aseveraciones según se

describe antes, o puede expresarla de manera
diferente, siempre y cuando se hayan cubierto todos
los aspectos antes descritos.

53
6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditoría Concepto profesional n°4. numeral 106 y 109 Competencia de la evidencia comprobatoria

Suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia La evidencia suele obtenerse de; las cuentas que se Para que sea competente la evidencia, además de su
de auditoría. examinan, los registros auxiliares, los documentos de forma, debe ser tanto válida como relevante. La validez de
soporte de las operaciones, las declaraciones de la evidencia comprobatoria, depende de las circunstancias
Apropiada: Es la medida de la calidad de la evidencia empleados y directivos, los sistemas internos de en las que se obtiene, que las generalidades sobre la
de auditoría; o sea, su relevancia y su confiabilidad información y trasmisión de instrucciones, los confiabilidad de las diferentes clases de evidencia, están
para dar soporte para, o detectar representaciones manuales de procedimientos y la documentación de sujetas a excepciones importantes. Sin embargo, si se
erróneas en, las clases de transacciones, saldos de sistemas, la obtención de confirmaciones de terceras reconoce la posibilidad de que existan las mismas, las
cuentas y revelaciones y aseveraciones relacionadas. personas ajenas a la entidad y los sistemas de control siguientes presunciones que no son mutuamente
interno en general, sin que esta relación tenga excluyentes, acerca de la validez de la evidencia
La cantidad de evidencia de auditoría que se necesita carácter exhaustivo. comprobatoria en auditoria, pueden ser de alguna utilidad:
se afecta por el riesgo de representación errónea de
importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que La inspección de registros y documentos proporciona Cuando la evidencia comprobatoria puede obtenerse de
se requiera más evidencia de auditoría) y también diversos grados de confiabilidad dependiendo de los fuentes independientes de fuera de la entidad, proporciona
por la calidad de dicha evidencia ( a calidad más alta, controles interosn a lo largo del proceso. A mayor seguridad que aquella proporcionada dentro de la
puede requerirse menos). Consecuentemente, la continuación se presentas tres categorías de evidencia misma.
suficiencia y la propiedad de la evidencia de auditoría documental que proporcionan al contador público
se interrelaciona . Sin embargo, simplemente obtener diversos grados de confiabilidad. Una mayor efectividad de la estructura del control interno
más evidencia de auditoría no puede compensar su Evidencia documental creada y conservada por contable, proporciona una mayor seguridad en su
mala calidad. terceras partes. confiabilidad, que cuando han sido elaborados bajo
Evidencia documental creada por terceras partes y condiciones poco satisfactorias.
Un conjunto dado de procedimientos de auditoría conservada por la entidad, y
puede proporcionar evidencia de auditoría que sea Evidencia documental creada y conservada por el El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido
relevante para ciertas aseveraciones, pero no para ente. a través de exámenes físicos, observación, cálculos e
otras. Por ejemplo, la inspección de registros y inspección, es más conveniente que la información
documentos relacionados con el cobro de cuentas por obtenida indirectamente.
cobrar después del final del ejercicio, puede dar
evidencia de auditoría respecto tanto de la existencia
como de la valuación, aunque no necesariamente de lo
apropiado de los cortes de final de ejercicio.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida
por su fuente, por su naturaleza y depende de las
circunstancias individuales bajo las que se obtiene.

Se pueden hacer generalizaciones sobre la

confiabilidad de diversas clases de evidencia de
auditoría; sin embargo, estas generalizaciones están
sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la
evidencia de auditoría se obtenga de fuentes externas
a la entidad, es posible que existan circunstancias que
pudieran afectar la confiabilidad de la información
que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditoría
que se obtiene de una fuente externa independiente,

54
puede no ser confiable si la fuente no está bien
informada.

Aún reconociendo que pueden existir excepciones,

pueden ser útiles las siguientes generalizaciones sobre
la confiabilidad de la evidencia de auditoria:

La evidencia de auditoría es más confiable cuando se

obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia de auditoría que se genera internamente

es más confiable cuando son efectivos los controles
relacionados impuestos por la entidad.

La evidencia que se obtiene directamente por el

auditor es más confiable que la evidencia de auditoría
que se obtiene de manera independiente o por
inferencia (investigación sobre la aplicación de un
control)

La evidencia de auditoría es más confiable cuando

existe en forma documental, ya sea en papel, en forma
electrónica, o en otro medio.

La evidencia de auditoría que proporcionan los

documentos originales es más confiable que la
obtenida en fotocopias o facsímiles.

Cuando el auditor, para desempeñar procedimientos de

auditoría, usa información producida por la entidad,
deberá obtener evidencia de auditoría sobre la
exactitud e integridad de la información. Para que el
auditor obtenga evidencia de auditoría confiable, la
información en la que se basan los procedimientos de
auditoría necesita ser suficiente, completa y exacta.

Al formarse la opinión de auditoría, el auditor no

examina toda la información disponible porque
ordinariamente se puede llegar a conclusiones con el
uso de enfoques de muestreo y otros medios de
selección de partidas para pruebas. También, el
auditor ordinariamente encuentra necesario apoyarse
en evidencia de auditoría que sea persuasiva, más que
conclusiva; sin embargo, para obtener certeza
razonable, el auditor no se da por satisfecho con

55
evidencia de auditoría que sea menos que persuasiva.
El auditor usa el juicio profesional y ejerce el
escepticismo profesional, al evaluar la cantidad así
como la calidad de la evidencia de auditoría, y así su
suficiencia y propiedad, para soportar la opinión de
auditoría.

6.1.3 Procedimientos de auditoría para obtener Concepto profesional N°4 numeral 108-115
evidencia de auditoría
Obtención de la evidencia.
El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida
conclusiones razonables en las cuales base su opinión, de los siguientes procedimientos: inspección,
mediante el desempeño de procedimientos de auditoría observación investigación, confirmación, cálculo y
para: revisión analítica.

Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno Inspección : Consiste en examinar registros de

incluido el control interno. documentos o activos tangibles.

Cuando sea necesario o cuando el auditor así lo Observación : Consiste en examinar el proceso o
determine, para hacer pruebas de la efectividad procedimientos que otros realizan.
operativa de los controles para prevenir y corregir
errores. Investigación : consiste en buscar una información
adecuada , recurriendo a personas competentes , ya
Detectar representaciones erróneas de importancia sea dentro o fuera del ente.
relativa a nivel de aseveración.
Confirmación: Consiste en la respuesta que de da a
Las pruebas de controles son necesarias en dos una investigación que pretende ratificar los datos
circunstancias: cuando la evaluación del riego por el contenidos en los registros contables.
auditor incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles y cuando los
procedimientos sustantivos solos nos dan evidencia
suficiente apropiada de auditoría.

El auditor siempre requiere de procedimientos

sustantivos para clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría.

El auditor usa uno o más de los procedimientos de

auditoría que se describen más adelante. Estos
procedimientos de auditoría o combinaciones de los
mismos, pueden usarse como procedimientos de
evaluación del riesgo, pruebas de controles o
procedimientos sustantivos.

56
Cuando la información está en forma electrónica, el
auditor puede llevar a cabo ciertos procedimientos de
auditoría de los descritos más adelante a través de
TAACs (Técnicas de Auditoría con Ayuda de
Computadora)

Inspección de registros o documentos: La inspección

consiste en examinar registros o documentos, ya sean
internos o externos, en forma impresa, electrónica, o
en otros medios. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia de auditoría de
grados variables de confiabilidad, dependiendo de su
naturaleza y fuente y, en el caso de registros y
documentos internos, de la efectividad de los
controles sobre su producción

Inspección de Activos tangibles: La inspección de

activos tangibles consiste en el examen físico de los
activos, esta inspección proporciona evidencia de
auditoría confiable respecto de su existencia.

Observación: Consiste en mirar un proceso o

procedimientos que se desempeñan por otros. Por
ejemplo la observación de la toma del inventario y el
desempeño de actividades de control. La observación
está limitada por el momento en que tiene lugar la
observación.

Investigación: La investigación consiste en buscar

información de personas bien informadas, tanto en lo
financiero como lo no financiero, en la entidad o fuera
de ella. La investigación es un procedimiento de
auditoría que se usa de manera extensa toda la
auditoría y a menudo es complementaria al
desempeño de otros procedimientos de auditoría.

Confirmación: La confirmación, que es un tipo

específico de investigación, es el proceso de obtener
una representación de información o de una
condición existente directamente de un tercero. Las
confirmaciones frecuentemente se usan en relación
con saldos de cuentas y sus componentes.

Las confirmaciones se usan para obtener evidencia de

auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones.

57
Volver a calcular: consiste en verificar la exactitud
matemática de los documentos o registros. El nuevo
cálculo puede desempeñarse mediante el uso de
tecnología de la información. (TAACs).

Volver a Desarrollar: Volver a desarrollar es la

ejecución independiente por el auditor de
procedimientos o controles, que originalmente se
desarrollaron como parte del control interno de la
entidad.

Procedimientos analíticos: Consiste en la evaluación de

información financiera hechas por relaciones plausibles
entre datos financieros y no financieros

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS

6.2 NIA 501. Evidencia de auditoria para SAS 75 Compromisos de aplicación de
partidas específicas Procedimientos Acordados a Elementos, cuentas o
El propósito de esta NIA es establecer normas y rubros específicos de los Estados Financieros.
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo
contenido en NIA Evidencia de Auditoria, con respecto Un compromiso para aplicar procedimientos previamente
a ciertos montos específicos de los Estados convenidos, es aquel en el cual un contador es contratado
Financieros y otras revelaciones por un cliente , para emitir un informe de los hallazgos ,
basado el procedimientos específicos, cuentas o partidas
Asistencia a conteo físico del inventario de un estado financiero. El cliente contrata al contador
para a los usuarios en evaluación de elementos
- Cuando el inventario es de importancia específicos, cuentas o partidas de un estado financiero,
relativa para los Estados Financieros, el como resultado de una necesidad o necesidades de los
auditor deberá obtener evidencia suficiente usuarios del informe. Los usuarios y el contador acuerdan
apropiada de auditoria respecto de su los procedimientos para ser aplicados por este último, que
existencia y condición, asistiendo al conteo los primeros creen que son apropiados. Dado que las
físico del inventario a menos que no sea necesidades de los usuarios pueden variar grandemente,
factible. la naturaleza, tiempo y extensión de los procesos
previamente convenidos, pueden variar igualmente;
- Si está imposibilitado de asistir al conteo consecuentemente los usuarios asumen la responsabilidad
físico del inventario en la fecha planeada de la suficiencia de los procedimientos, dado que ellos
debido a causas imprevistas, el auditor atienden mejor sus necesidades.
deberá tomar u observar algunos conteos
físicos en una fecha alternativa y, cuando
sea necesario, realizar pruebas de las
transacciones intermedias.

- Donde la asistencia no es factible, debido a

factores como la naturaleza y localización del

58
 inventario, el auditor deberá considerar si los
procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditoría
de la existencia y condición para concluir que
el auditor no necesita hacer referencia a una
limitación en el alcance.

6.2.1 Investigación respecto de litigio y SAS 12. Consideraciones contables.

reclamaciones
Con respecto a litigios, demandas y avalúos, el auditor
El auditor deberá llevar a cabo procedimientos independiente deberá obtener evidencia sobre los
para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones siguientes factores:
que involucren a la entidad, que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros. La existencia de una condición, situación o
conjunto de situaciones que den lugar a una
- Cuando el litigio y las reclamaciones han sido incertidumbre, respecto a la posible pérdida en
identificados o cuando el auditor cree que una entidad proveniente de litigios, demanda y
pueden existir, el auditor deberá buscar avalúos.
comunicación directa con los abogados de la El periodo en el que se presenta la causa
entidad, mediante una carta preparada por subyacente para ejercer una acción legal.
la administración y enviada por el auditor, El grado de probabilidad de un resultado
donde se le solicite al abogado se comunique desfavorable.
directamente con el auditor. Al monto o alcance de la pérdida potencial.
La carta solicitando información al abogado del cliente es el
- Si la administración rehúsa dar permiso al medio principal para corroborar l a información
auditor de comunicarse con los abogados de proporcionada por la gerencia referente a litigios,
la entidad, esto será una limitación en el demandas y avalúos. El auditor podrá obtener evidencia
alcance y ordinariamente conduciría a una del departamento legal de la empresa o de su abogado
opinión calificada o a una abstención de interno.
opinión. La negativa del abogado para proporcionar la información
requerida en una carta o verbalmente se considera una
limitación en el alcance del examen del auditor.
6.2.2 Valuación y revelación de inversiones a
largo plazo

- Cuando las inversiones a largo plazo son de

importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoria
respecto de su valuación y revelación.

- El auditor debe considerar evidencia respecto

a si la entidad tiene la capacidad de
continuar reteniendo las inversiones en una

59
 base de largo plazo, discutirlo con la
administración y obtener representaciones
escritas para tal efecto.

Información por segmentos

Cuando la información por segmentos es de

importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoría respecto de su revelación, de acuerdo con
el marco de referencia para informes financieros
identificados.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.3 Nia 505. Confirmaciones Externas. Literal C.Artículo 7°Ley 43 de 1990. SAS 67 El proceso de Confirmación
Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por La confirmación es el proceso de obtener y evaluar una
El propósito de esta NIA es establecer normas y medio de la inspección, observación, interrogación, comunicación directa recibida de una tercera persona en
proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del confirmación y otros procedimientos de auditoría, contestación a una solicitud, pidiendo información con un
auditor de las confirmaciones externas, como un medio con el propósito de allegar bases razonables para el concepto específico que afecta el contenido de los
para obtener evidencia de auditoría. otorgamiento de un dictamen sobre los estados estados financieros . Este proceso incluye:
financieros sujetos a revisión. Selección de los conceptos por los cuales se ha de solicitar
El auditor deberá determinar si el uso de las Pronunciamiento n°4 numeral 113. confirmación.
confirmaciones externas es necesario para obtener Confirmación: Consiste en la respuesta que se da a Diseñar la solicitud de confirmación
suficiente evidencia apropiada de auditoria, para una investigación que pretende ratificar los datos Hacer llegar la solicitud de confirmación a la parte
soportar ciertas aseveraciones de los estados contenidos en los registros contables. indicada.
financieros. Al tomar esta determinación, el auditor Obtener respuesta de la parte indicada.
deberá considerar la importancia relativa, el nivel Evaluar la información o la falta de la misma,
evaluado de riesgo inherente y de control y como proporcionada por la parte en cuestión sobre los objetivos
reducirá la evidencia de otros procedimientos de de la auditoria , incluyendo la confiabilidad de dicha
auditoria planeados el riesgo de auditoria a un nivel información.
aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables
de los estados financieros.
La confirmación externa es el proceso de obtener y
evaluar evidencia de auditoria a través de una
comunicación directa de una tercera parte, en
respuesta a una solicitud de información sobre una
partida particular que afecta las aseveraciones hechas
por la administración en los estados financieros.

La confianza en la evidencia obtenida por

confirmaciones externas depende entre otros factores
, de que el auditor aplique los procedimientos
apropiados al diseñar la solicitud de confirmación
externa, de que lleve a cabo los procedimientos de
confirmaciones externas y de que evalúe los
resultados de los procedimientos de confirmaciones

60
externas. Los factores que afectan la confianza en las
confirmaciones incluyen el control que el auditor
ejerce sobre las solicitudes y respuestas de las
confirmaciones, las características de los consultados y
cualesquiera restricción incluidas en la respuesta o
impuestas por la administración.

6.3.1 Relación de Procedimientos de Relación entre los procedimientos de confirmación y

Confirmación externa con la evaluación del la evaluación de riesgo de auditoria hecha por el
auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de auditor.
Control.
La Nia 400 “Evaluación del riesgo y control interno” El auditor utiliza la evaluación de riesgo de auditoria, para
analiza el riesgo de auditoría y la relación entre sus determinar los procedimientos de auditoria que se han de
componentes : Riesgo inherente, riego de control y aplicar y si deben o no incluir la confirmación.
riesgo de detección. Plantea el proceso para evaluar el La finalidad de la confirmación es obtener evidencia de
riesgo inherente y de control de determina la parte de terceros sobre las declaraciones hechas por la
naturaleza, oportunidad y alcance de los administración en los estados financieros.
procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de Entre mayor sea el nivel combinado de riesgo inherente y
detección y por lo tanto el riesgo de auditoria a un de control de riesgo, mayor es el grado de seguridad que
nivel aceptable. necesita tener el auditor con pruebas sustantivas, de algún
La Nia tambien indica que la naturaleza y alcance de concepto contenido en los estados financieros. Por lo tanto,
la evidencia que debe obtenerse de la realización de a medida que aumenta el valor combinado de riesgo de
procedimientos sustantivos varia, dependiendo de la control inherente, el auditor diseña pruebas sustantivas
evaluacion del riesgo inherente, junto con el riego de para obtener evidencia adicional o diferente, sobre algún
control y que ambos riesgos no pueden concepto contenido en los estados financieros. En estos
suficientemente bajos como para eliminar la necesidad casos, el auditor puede utilizar procedimientos de
de llevar a cabo algún procedimiento sustantivo . confirmación, en lugar o en forma combinada, con pruebas
Estos procedimientos sustantivos pueden incluir el de documentos o partes de la entidad.
uso de confirmaciones externas para aseveraciones
específicas de los estados financieros. Las transacciones des-usuales o complejas, quizás traigan
Mientras mas alta sea la evaluación del riesgo consigo altos niveles de riesgos inherentes o de control.
inherente y de control, mayor evidencia de auditoria Cuando la entidad ha tenido transacciones des-usuales o
necesita obtener el auditor sobre la realización de los complejas y es alto el nivel de riesgo inherente o de control,
procedimientos sustantivos. En estas situaciones , el el auditor debe considerar la posibilidad de confirmar las
uso de procedimientos de confirmacion puede ser condiciones de la transacción con otras partes; además
efectivo para proporcionar suficiente evidencia examinar la documentación que se encuentra en la entidad.
apropiada de auditoria.
Mientras mas bajo sea el nivel evaluado de riesgo
inherente y de control, menos seguridad necesita el
auditor de los procedimientos sustantivos para
formarse una conclusión sobre una aseveración de los
estados financieros.
Las transacciones inusuales o complejas pueden
asociarse con niveles más altos de riesgo Inherente o
de control que las transacciones sencillas. Si la entidad

61
participa en una transacción inusual o compleja y el
nivel de riesgo inherente y de control se evalúa como
alto, el auditor considera el confirmar los términos de
la transacción con las otras partes, además de
examinar la documentación en poder de la entidad.

6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las Aseveraciones que requieren de confirmaciones.

confirmaciones externas.
La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la La evidencia que se obtiene de confirmaciones, únicamente
administración incorporadas en los estados financieros es competente cuando es confiable y relevante. La
como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia, relevancia de la información, depende de la manera en que
integridad, valuación, cuantificación, presentación y se relaciona con el concepto de los estados financieros de
revelación. que se trate. Se especifican cinco clasificaciones para
La capacidad de una confirmación externa para conceptos de los estados financieros: existencia, ocurrencia,
proporcionar evidencia relevante sobre una integridad, derechos y obligaciones, valuación o asignación,
aseveración particular de los estados financieros varia. presentación o revelación.
Según la aseveración que se necesite confirmar se Cuando han sido adecuadamente diseñadas por el auditor,
diseña la prueba. las solicitudes de confirmación, pueden referirse a una o
Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no más de dichas clasificaciones. Sin embargo, las
se refieren en forma adecuada las confirmaciones , el confirmaciones no cubren todas las clasificaciones con el
auditor considera otros procedimientos de auditoria mismo grado de eficiencia
para complementar los procedimientos de
confirmación o para usarse en vez de los
procedimientos de confirmación.
6.3.3 El proceso de Confirmación. El proceso de Confirmación
Cuando realice procedimientos de confirmación, el El auditor debe sostener un grado apropiado de
auditor deberá mantener control sobre el proceso de escepticismo profesional en todo el proceso de
seleccionar a quienes se les enviara una solicitud, la confirmación. El escepticismo profesional, es importante en
preparación, el envío de las solicitudes de el diseño de la solicitud de confirmación, al efectuar los
confirmación y las respuestas de dichas solicitudes. procedimientos de confirmación y al evaluar los resultados
de la confirmación

6.3.4 Solicitud de confirmación positiva sin Procedimientos alternos.

respuesta. En los casos en que el auditor no reciba respuesta alguna a
El auditor deberá realizar procedimientos alternativos una solicitud de confirmación positiva, deberá aplicar
cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud procedimientos alternos para obtener la evidencia que se
de confirmación externa positiva. Los procedimientos necesita para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
alternativas de auditoría deberán ser tales que aceptable. Sin embargo, la omisión de procedimientos
proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de alternos, puede ser aceptable a) cuando el auditor no
los estados financieros que se tenia la atención que observa ningún factor de salvedad fuera de lo común o
proporcionara la solicitud de confirmación. característica sistemática relacionada con dicha omisión; y
b) en pruebas para determinar cantidades de más,
proyectadas como el 100% erróneas y añadidas al total de
todas las demás diferencias por ajusta, no afectarían la
opinión del auditor en cuanto a la confiabilidad de los

62
 estados financieros.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS

6.4 NIA 510 Trabajos de Iniciales-Balances de Concepto 023 de julio 23 de 2003 Junta Central
Apertura de Contadores.
El propósito de esta NIA es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de los saldos de Siempre que el revisor fiscal suscriba un estado
apertura, cuando los estados financieros son auditados financiero tiene la obligación de expedir un dictamen
por primera vez o cuando los estados financieros por parte del revisor fiscal, independiente de que se
fueron auditados por otro auditor. trate de un balance de un balance inicial, el cual
incluye un movimiento importante relacionado con la
El auditor debe confirmar: creación o constitución de un ente económico y, debe
verificar que la operación se haya ajustado a lo
a) que los saldos de apertura no contengan previsto por los estatutos y a las disposiciones
representaciones erróneas que afecten de manera legales existentes en constitución de una sociedad.
importante los estados financieros del periodo actual.
Además no hay que perder de vista que, en ejercicio
b) Los saldos de cierre del periodo anterior han sido de las funciones asignadas al revisor fiscal por el
pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea artículo 207 del Código de Comercio, suponen un
apropiado, han sido re-expresados. análisis constante de las operaciones celebradas por
los entes societarios, así como una asidua inspección
c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas sobre los bienes sociales y los libros y documentos
consistentemente. de comercio en orden a establecer y comprobar la
existencia de los citados bienes y pago de los aportes
Si el auditor después de haber desarrollado los sociales. Dichas funciones requieren de una
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de actuación permanente que garantice a los asociados,
auditoría respecto a los saldos y no le es posible al Estado y comunidad en general, el ejercicio idóneo
obtener la suficiente evidencia que cumpla este de la fiscalización atribuida a la revisoría fiscal.
objetivo, el dictamen del auditor debería incluir una Finalmente, si la sociedad para efectos legales ante
opinión calificada, una abstención de opinión o una terceros debe presentar o allegar un balance inicial
opinión con salvedades. suscrito por el revisor fiscal, éste debe expresar su
opinión sobre la veracidad de la existencia de dicho
capital, certificando dicha situación una vez efectuado
la correspondiente revisión y verificación del mismo.
6.4.1 Procedimientos de auditoría.
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
que el auditor necesitará obtener respecto de los
saldos de apertura depende de asuntos como:
Las políticas contables seguidas por la entidad.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue
modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de
representaciones erróneas en los estados financieros
del periodo actual.

63
La importancia relativa de saldos de apertura relativa
a los estados financieros.
El auditor necesitará considerar si los saldos de
apertura reflejan la aplicación de políticas contables
apropiadas y que esas políticas son aplicadas
consistentemente en los estados financieros del
periodo actual.
6.4.2 Conclusiones de auditoría y dictámenes
Si, después de desempeñar los procedimientos
incluyendo los expuestos anteriormente, el auditor no
puede obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoria concerniente a los saldos de apertura, el
dictamen del auditor debería incluir:
a) una opinión calificada
b) una abstención de opinión , o
c) en aquellas jurisdicciones donde se permitido
una opinión que sea calificada o de abstención
respecto de los resultados de operaciones y no
calificada respecto de la posición financiera.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.5 NIA 520 Procedimientos Analíticos SAS 56. Procedimientos Analíticos

Procedimientos analíticos significa el análisis de índices Los procedimientos analíticos son una parte muy importante
y tendencias significativos, incluyendo la investigación del proceso de auditoria y consisten en la realización de
resultante de fluctuaciones y relaciones que son evaluaciones de la información financiera, a través del
inconsistentes con otra información relevante, o que se estudio de la relación conveniente entre ambas, la
desvían de las cantidades pronosticadas. información financiera y no financiera.

Los procedimientos analíticos son usados para los La relación financiera conveniente, es esenciasl para el
siguientes fines: planteamiento de los resultados de los procedimientos
analíticos y generalmente requiere del conocimiento del
a) Ayudar al auditor a planear la naturaleza, cliente e industria o industrias en las que el cliente opera.
oportunidad y alcance de otros procedimientos de Los procedimientos analíticos se aplican para los siguientes
auditoría. objetivos:
Asesorar al auditor en el planeamiento de la naturaleza,
b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso tiempo y alcance de otros procedimientos de auditoria.
puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de Como prueba sustancial para obtener evidencia
detalles. comprobatoria con respecto a ciertas afirmaciones
relacionadas con las cuentas de balance o clase de
c) Como una revisión global de los estados financieros transacción.
en la etapa de revisión final de la auditoría. Como una revisión general de la información financiera en
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la última etapa de la revisión de la auditoria.
la etapa de planeación para ayudar en la comprensión
del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial.

64
Cuando los procedimientos analíticos identifican
fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra información relevante, o que se
desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor
debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada.
6.5.1 Procedimientos analíticos al planear la Planeación de la Auditoria.
auditoria. El objetivo principal de la aplicación de los procedimientos
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en analíticos en la planeación de la auditoria, es proporcionar
la etapa de planeación para ayudar en la comprensión ayuda para la planeación de la naturaleza, tiempo y alcance
del negocio y en identificar áreas de riesgo potencia. de los procedimientos de auditoria que se aplicarán a
La aplicación de procedimientos analíticos puede ciertas cuentas o clase de transacciones en específico. Para
indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia lograr esto, los procedimientos analíticos deben enfocarse
conciencia el auditor y ayudará a determinar la principalmente a:
naturaleza, oportunidad y alcance de otros aumentar el conocimiento que el auditor tenga del negocio
procedimientos de auditoría. del cliente y de las transacciones que han ocurrido desde la
última auditoria, y
La identificación de áreas que pueden representar ciertos
riesgos importantes para la auditoria.

De esta manera, el objetivo de los procedimientos , es

identificar estos hechos como transacciones y eventos poco
comunes, como también los montos, estimaciones y
tendencias que puedan identificar declaraciones
financieras que puedan requerir ramificaciones en el plan
de auditoria.

6.5.2 Procedimientos analíticos como Procedimientos analíticos como pruebas sustantivas.

procedimientos sustantivos. La seguridad del auditor de las pruebas sustantivas para
La confianza del auditor en los procedimientos cumplir con el objetivo de una auditoria relacionada con
sustantivos, para reducir el riesgo de detención relativo una afirmación particular, pueden derivarse de pruebas de
a aseveraciones especificas de los estados financieros detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación
pueden derivarse de las pruebas de detalle de de ambos. La decisión con respecto a que procedimientos
procedimientos analíticos o de una combinación de deben aplicar esta basada en el juicio del auditor.
ambos. La decisión sobre que procedimientos usar Para algunas afirmaciones, los procedimientos analíticos
para lograr un objetivo particular de auditoría se basa resultan muy útiles , para proporcionar el nivel de
en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia seguridad deseado; sin embargo, para otras afirmaciones,
esperada de los procedimientos disponibles par reducir los procedimientos no son tan efectivos como las pruebas
el riesgo de detección para aseveraciones específicas de detalle
de los estados financieros.
6.5.3 Grado de confiabilidad en los Credibilidad y pronóstico de la relación.
procedimientos analíticos. Es muy importante que el auditor comprenda las razones
La aplicación de los procedimientos analíticos se basa por las que una relación es conveniente, ya que a veces
en la expectativa de que las relaciones entre los datos parece que la información esta relacionada cuando no lo
existen y continúan en ausencia de condiciones está, lo que puede llevar fácilmente al auditor a

65
conocidas en contrario. La presencia de estas conclusiones erróneas.
relaciones proporciona evidencia de auditoria sobre la Conforme mayor sea el nivel de seguridad deseado de los
integridad, exactitud y validez de los datos conocidos procedimientos analíticos, se requieren relaciones mejores
por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad pronosticadas para el desarrollo de una expectativa. Las
de resultados de procedimientos analíticos dependerá relaciones en un ambiente estable , generalmente se
de la evaluación del auditor del riesgo de que los pronostican mejor que las relaciones en ambientes
procedimientos analíticos puedan identificar las inestables.
relaciones según se espera cuando, de hecho, existe
una representación errónea de importancia relativa.
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los
resultados de los procedimientos analíticos depende de
los siguientes factores:
a) importancia relativa de las partidas implicadas
b) otros procedimientos de auditoria dirigidos hacia los
mismos objetivos de auditoria
c) exactitud con la que pueden predecirse resultados
esperados de los procedimientos analíticos.
d) evaluaciones de riesgo inherente y de control.
6.5.4 Investigación de partidas inusuales. Investigación y evaluación de diferencias
Cuando los procedimientos analíticos identifican importantes.
fluctuaciones o relaciones significativas que son En la aplicación de los procedimientos analíticos, como
inconsistentes con otra información relevante, o que se prueba sustantiva, el auditor debe considerar los montos de
desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor la diferencia con la expectativa, que se pueden aceptar, sin
debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y realizar investigaciones adicionales.
evidencia corroborativa apropiada. Esta consideración esta influenciada principalmente por la
La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales importancia relativa y de ser uniforme con el nivel de
ordinariamente comienza con investigaciones con la seguridad deseado de los procedimientos.
administración seguidas por:
a) corroboración de las respuestas de la
administración, y
b) consideración de la necesidad de aplicar otros
procedimientos de auditoría.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.6 NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros SAS 39 El muestreo estadístico en la auditoria
procedimientos de pruebas selectivas
El muestreo en la auditoria es la aplicación de un
Muestreo en la auditoria procedimiento de auditoria al menos del 100% de las
Implica la aplicación de procedimientos de auditoria a partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de
menos de un 100% de las partidas que integran el transacciones con el propósito de evaluar alguna
saldo de una cuenta o clase de transacción de tal característica de del saldo o clase.
manera que todas las unidades del muestreo tengan Hay dos enfoques generales de este muestreo: estadístico y
una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor no estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditoria sobre haga uso de su criterio profesional en la planeación,
alguna característica de las partidas seleccionadas elaboración y evaluación de una muestra y para relacionar
para formar o ayudar en la formación de una la evidencia comprobatoria producida por la muestra con

66
conclusión concerniente al universo de la que se extrae otra evidencia comprobatoria para llegar a una conclusión
la muestra. El muestreo en la auditoria puede usar un acerca de los correspondientes saldos de cuenta o clase de
enfoque estadístico o no estadístico. transacciones
6.6.1 Riesgo de muestreo Riesgo de muestreo
Surge de la posibilidad de que la conclusión del El auditor debe aplicar su criterio profesional en el riesgo de
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de los detalles . al
la conclusión alcanzada si todo el universo se auditor le preocupan dos aspectos del riesgo de muestro:
sometiera al mismo procedimiento de auditoria. Hay El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo que corre la
dos tipos de riesgo de muestreo: muestra de soportar la conclusión de que el saldo de una
a) El riesgo de que el auditor concluya en el caso de cuenta registrado no es erróneo de modo significativo
una prueba de control, que el riesgo de control es mas cuando es considerablemente erróneo..
bajo de lo que realmente es, o en el caso de una El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que corre la
prueba sustantiva, que no existe un error de muestra de soportar la conclusión de que el saldo de una
importancia relativa cuando en verdad si exista. Este cuenta es erróneo de modo significativo cuando no es
tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoria y es considerablemente erróneo.
mas probable que lleva una opinión de auditoria
inapropiada; b) El riesgo de que el auditor concluya,
en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es mas alto de lo que realmente es, o en el
caso de una prueba sustantiva, que existe un error de
importancia relativa cuando de hecho no exista. Este
tipo de riesgo afecta la eficiencia de auditoria ya que
generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para
establecer que las conclusiones iniciales fueron
incorrectas.

67
6.6.2 Diseño de la muestra Muestras de planeación
Cuando se diseña una muestra de auditoria, el auditor La planeación incluye el desarrollo de una estrategia para
deberá considerar los objetivos de la prueba y los realizar una auditoria de estados financieros . Al planear
atributos del universo de la que se extraerá la una muestra especifica para una prueba el auditor debe
muestra. considerar:
El auditor debe considerar primero los objetivos La relación de la muestra con el objetivo
específicos a lograr y la combinación de Estimaciones preliminares de niveles de importancia.
procedimientos de auditoria que es probable que El riesgo permisible del auditor de aceptación incorrecta.
cumplan mejor dichos objetivos. La consideración de la Características del universo, es decir, las partidas que
naturaleza de la evidencia de auditoria buscada las comprendan el saldo de cuenta o clase de transacciones de
condiciones de error posible u otras características interés.
relacionadas con dicha evidencia, ayudaran al auditor a El auditor puede ser capaz de reducir el tamaño de la
definir que constituye un error y qué universo usar muestra requerido por partidas separadas sujetas a
para el muestreo muestreo en grupos relativamente homogéneos sobre la
Universo. Es importante para el auditor asegurarse que base de alguna característica relacionada con el objetivo de
el universo es apropiado al objetivo del procedimiento auditoria específico.
de muestreo, lo que incluir consideración de la Para determinar el numero de partidas que se seleccionaran
dirección de la prueba . en una muestra para una prueba sustantiva particular de
Estratificación La eficiencia de la auditoria puede detalle, el auditor debe considerar el error tolerable, el
mejorarse si el auditor estratifica un universo riego permisible de aceptación incorrecta, y las
dividiéndolo en sub-universos que tengan una características del universo.
característica de identificación. Los sub-universos
necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que
cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer
solamente a un estrato.Un universo puede ser
estratificado de acuerdo a una característica particular
que indique un riesgo mas alto de error.
6.6.3 Selección de la muestra Selección de la muestra
El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal
con la expectativa de que todas las unidades de forma que pueda esperarse que la muestra represente al
muestreo en el universo tengan una oportunidad de universo. Por lo tanto todas las partidas en el universo
selección. deben tener una oportunidad de ser seleccionadas

6.6.4 Pruebas de control Concepto Profesional No.4 Numeral 67 Muestreo en las pruebas de cumplimiento de los controles
De acuerdo con la NIA 400 “Evaluación de riesgo y Pruebas de cumplimiento internos
control interno” se llevan a cabo pruebas de control si El objetivo de las pruebas de cumplimiento es
Al diseñar muestras con el propósito de probar el
el auditor planea evaluar el riesgo de control menos proporcionar al contador publico una seguridad
que alto por una aplicación particular. razonable de que los procedimientos relativos a los cumplimiento de los procedimientos de control interno que
dejan una pista de auditoria de evidencia documental , el
Con base en el conocimiento del auditor de los controles internos contables están siendo aplicados tal
sistemas de contabilidad y de control interno, el como fueron establecidos. Estas pruebas son auditor normalmente debe planear la evaluación del
cumplimiento en términos de desviaciones de los
auditor identifica las características o atributos que necesarias si se va a confiar en los procedimientos
procedimientos de control pertinentes, respecto al
indican la efectividad de un control, así como las descritos. Sin embargo, el contador publico puede
posibilidades de desviación de un funcionamiento decidir no confiar en los mismos si se ha llegado a la porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria
de las transacciones relacionadas.
adecuado del mismo. La presencia o ausencia de conclusión de que:
El auditor debe determinar el porcentaje máximo de
atributos de los controles puede entonces ponerse a Los procedimientos no son satisfactorios para este
desviaciones de un procedimiento de control prescrito que

68
prueba por el auditor propósito . desviaciones de un procedimiento de control prescrito que
El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento el estaría dispuesto a aceptar sin alterar su confianza
de los procedimientos descritos es mayor que el planeada en el control.
trabajo que se realizaría en el caso de no confiar en
dichos procedimientos
6.6.5 Procedimientos sustantivos Muestreo en pruebas sustantivas de detalle
Los procedimientos sustantivos están relacionados con
montos y son de dos tipos: procedimientos analíticos y Al planear una muestra especifica, el auditor debe
considerar el objetivo de auditoria especifico por alcanzar y
pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El
debe determinar que el procedimiento de auditoria, o
propósito de los procedimientos sustantivos es obtener
evidencia de auditoria para detectar errores combinación de procedimientos, por aplicar alcanzarán el
objetivo.
importantes en los estados financieros. Cuando se
La evaluación en términos monetarios de los resultados de
llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el
muestreo en la auditoria y para seleccionar partidas y una muestra para una prueba sustantiva de detalle
contribuye directamente al propósito del auditor, ya que
reunir evidencia de auditoria puede usarse para
dicha evaluación puede relacionarse con su criterio respecto
verificar una o mas características sobre una cifra de
los estados financieros, o para hacer una estimación a la cantidad monetaria de errores que serian importantes
de alguna partida en particular.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.7 NIA 540. Estimaciones contables SAS 57 Estimaciones Contables.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia Esta declaración proporciona los lineamientos a los
apropiada de auditoría respecto de las estimaciones auditores para obtener y evaluar la suficiente evidencia
contables. comprobatoria que soporta las estimaciones contables en
Estimación contable, quiere decir una aproximación al una auditoria de estados financieros, de conformidad con
monto de una partida en ausencia de un medio las NAGA.
preciso de medición. Estimación contable es una aproximación de un estado
financiero, de un elemento, partida o cuenta. Las
La administración es responsable de realizar las estimaciones contables se incluyen en los estados
estimaciones contables incluidas en los estados financieros porque:
financieros, estas son hechas muchas veces con a) La medición de ciertos montos o la valuación de ciertas
incertidumbre respecto del resultado de cuentas, es dudosa, considerando el surgimiento de
acontecimientos que han ocurrido o que es probable eventos futuros.
que ocurran. b) La información importante de eventos que ya
ocurrieron, no se puede acumular oportunamente, en base
La estimación contable puede ser simple o compleja a un costo real efectivo.
dependiendo de la naturaleza de la partida, por Es responsabilidad de la gerencia, hacer que las
ejemplo un cálculo por renta es simple pero el cálculo estimaciones contables se incluyan en los estados
de una provisión para un inventario de lento financieros. La gerencia, al establecer su juicio,
movimiento es más complejo. En las estimaciones generalmente se basa en el conocimiento y experiencia
complejas se requiere un alto grado de conocimiento que ha tenido de eventos pasado y actuales y en sus
especial y de juicio. suposiciones respecto a las condiciones que espera que
existan y el curso de acción que espera que estas tomen.
Es responsabilidad del auditor de evaluar la razonabilidad
del as estimaciones contables, hechas por la gerencia en
el contexto de los estados financieros en conjunto

69
6.7.1 Procedimiento de auditoria. Evaluación de la razonabilidad
El auditor deberá obtener evidencia suficiente Al evaluar la razonabilidad de una estimación,
apropiada de auditoría sobre si una estimación normalmente el auditor se concentra en factores clave y
contable es razonable en las circunstancias y, cuando suposiciones , como son:
se requiera, si es revelada en forma apropiada, para a) la importancia de la estimación contable.
esto usa los siguientes enfoques: b) Sensibilidad a las variaciones
a) revisar y comprobar el proceso usado por la c) desviaciones de normas establecidas
administración para desarrollar la estimación d) subjetividad y susceptibilidad de declaraciones
b) usar una estimación independiente para erróneas.
comparación con la preparada por la administración, o El auditor debe considerar la experiencia anterior de la
c) revisar hechos posteriores que confirmen la entidad en su ejecución de estimaciones pasada, como
estimación hecha. también la experiencia del auditor en la industria.
Al evaluar la razonabilidad, el auditor deberá investigar
Los pasos ordinariamente implicados en una revisión como desarrollo la gerencia la estimación, en
y prueba del proceso usado por la administración son: consideración a esto, el auditor debe aplicar alguna de las
a) evaluación de los datos y consideración de siguientes opciones:
supuestos sobre los que se basó la estimación: a) Revisar y comprobar el proceso aplicado por la
cuando se usan datos de contabilidad, necesitarán ser gerencia para el desarrollo de la estimación: los
consistentes con los datos procesados a través del siguientes son procedimientos que el auditor debe
sistema de contabilidad. Así mismo, el auditor puede considerar cuando se incline por esta opción:
buscar evidencia por fuera de la entidad. Asegurarse si hay control sobre la preparación
El auditor debería evaluar si los datos reunidos son de las estimaciones contables y evidencia
analizados y proyectados apropiadamente para comprobatoria
formar una base razonable para determinar la Identificar la fuente de la información.
estimación contable. Analizar la información histórica utilizada.
b) pruebas de los cálculos implicados en la Considerar si los cambios en los negocios o en la
estimación: La naturaleza, tiempos y grado de las industria pueden causar que otros factores sean
pruebas del auditor dependerá de de factores como la importantes para la suposición.
complejidad implicada en el cálculo de la estimación b) Desarrollar una expectativa independiente de la
contable. estimación, para corroborar la razonabilidad con la
c) comparación, cuando se posible, de estimaciones estimación de la gerencia: En base que el auditor tiene de
hechas para periodos anteriores con resultados reales las circunstancias, por su parte deberá desarrollar una
de esos periodos: cuando sea posible, el auditor expectativa de la estimación.
debería comparar las estimaciones contables hechas c) revisar eventos o transacciones subsecuentes ,
para periodos anteriores con los resultados reales de realizadas antes de terminar el trabajo: en ocasiones
dichos periodos para ayudar a: - obtener evidencia ocurren eventos o transacciones subsecuentes a la fecha
sobre la confiabilidad de los procedimientos de del balance general, pero anteriores a la terminación del
estimación de la entidad – considerar si pueden trabajo, y que son importantes para identificar y evaluar la
requerirse ajustes a las fórmulas de estimación – razonabilidad de las estimaciones contables.
avaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre
los resultados reales y las estimaciones previas, y
d) consideración de procedimientos de aprobación de
la administración: Las estimaciones contables
importantes ordinariamente son revisada y aprobadas

70
por la administración. El auditor debería considerar si
esa aprobación es desempeñada por el nivel apropiado
de la administración

El auditor deberá hacer una evaluación

final de la razonabilidad de la estimación basada en el
conocimiento del auditor del negocio y de si la
estimación es consistente con otra evidencia de
auditoría obtenida durante la auditoria.
El auditor debería considerar si hay transacciones o
hechos posteriores significativos que afecten los datos
y los supuestos usados para determinar la estimación
contable

71
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.8 NIA 545. Auditoria de mediciones y SAS 101. Medidas de valores de mercado y Reportes.
revelaciones a valor razonable. En particular esta sección va dirigida a las consideraciones de
En particular esta NIA se refiere a las consideraciones auditoria relacionadas con las medidas y reportes de activos y
de auditoría relativas a la valuación, presentación y obligaciones y componentes específicos del patrimonio
revelación de activos, pasivos y componentes presentados en los estados financieros.
específicos de capital de importancia relativa Mientras tanto, esta sección suministra una guía de auditoria de
presentados o revelados a valor razonable en los los valores de mercado y reportes, evidencia obtenida de otros
estados financieros. Las determinaciones del valor procedimientos de auditoria también pueden suministrar
razonable de activos, pasivos y componentes del información relevante de las medidas y reporte de los valores de
capital pueden originarse tanto en el registro inicial de mercado.
transacciones como en cambios posteriores en el
valor. El auditor debe obtener suficientes competencias para asegurar
La evidencia obtenida por otros procedimientos puede que las medidas del valor de mercado y los reportes están de
también proporcionar evidencia relevante para la conformidad con los GAAP, puesto que se requiere que ciertos
determinación y revelación del valor razonable. ítems sean emitidos a valor de mercado, si no existen valores de
El auditor deberá obtener evidencia suficiente mercado observables, se requiere que los valores de mercado
apropiada de auditoria de que las determinaciones y deben estar basados en la mejor información disponible en esa
revelaciones del valor razonable están de acuerdo con circunstancias.
el marco de referencia identificado de información La gerencia es responsable por hacer que la medida de los
financiera de la entidad. valores de mercado y los reportes estén incluidos en los
La administración es responsable de hacer las estados financieros. Como parte de su responsabilidad, la
determinaciones y revelaciones del valor razonable gerencia necesita establecer unos procesos de reportes
incluidas en los estados financieros. Como parte del contables y financieros para determinar las medidas del valor
cumplimiento de su responsabilidad, la administración de mercado y los reportes, seleccionar métodos de evaluación
necesita establecer un proceso de información apropiados, identificar y soportar adecuadamente cualquier
contable y financiera para determinar las suposición significativa usada, preparar la valoración y
determinaciones y revelaciones a valor razonable, asegurarse que la presentación e informes de la medida del
seleccionar los métodos de valuación apropiados, valor de mercado está de acuerdo con los GAAP.
identificar y soportar de manera adecuada Las medidas para el valor de mercado para las cuales los precios
cualesquiera supuestos importantes que se usen, de mercado observables no están disponibles son
preparar la valuación y asegurarse de que la inherentemente imprecisas. Esto es porque entre otras cosas,
presentación y revelación del valor razonable están de aquellas medidas de valor de mercado pueden estar basadas o
acuerdo con el marco de referencia identificado de asumidas por condiciones futuras, transacciones o eventos en
información financiera de la entidad. los cuales el resultado es incierto y estará por lo tanto sujeto a
Los supuestos usados en las determinaciones del valor cambiar con el tiempo.
razonable son similares en naturaleza a los que se El auditor no es responsable por las condiciones futuras,
requieren cuando se desarrollan otras estimaciones preceden las medidas del valor del mercado y los reportes.
contables. La medida del valor de mercado puede ser relativamente simple
La determinación del valor razonable puede ser para cierto tipo de activos u obligaciones , por ejemplo,
relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, inversiones que son compradas y vendidas en el mercado de
por ejemplo, los activos que se compran y venden en activos que proveen información disponible y confiable de los
mercados activos y abiertos que proporcionan precios al cual ocurren los intercambios actuales, para otros
información fácilmente disponible y confiable sobre los activos puede ser mas complejo.
precios en que ocurren los intercambios reales. La

72
determinación del valor razonable de otros activos o
pasivos puede ser más compleja. Un activo específico
puede no tener un mercado activo o quizá posea
características que hacen necesario que la
administración estime su valor razonable. El valor
razonable puede determinarse por medio del uso de
un modelo de valuación o mediante la ayuda de un
experto como un valuador independiente.
6.8.1 Comprensión del proceso de la entidad Entendiendo los procesos de la entidad para determinar
para determinar las valuaciones y revelaciones la medida y los reportes del valor de mercado y los
del valor razonable y los procedimientos de controles relevantes y la valoración del riesgo.
control relevantes, y para evaluar el riesgo. El auditor debe obtener un entendimiento de los procesos de la
El auditor deberá obtener comprensión del proceso de entidad para determinar la medida y los reportes del valor de
la entidad para determinar las valuaciones y mercado y la suficiencia de los controles relevantes para
revelaciones del valor razonable y de los desarrollar un acercamiento de auditoria efectivo.
procedimientos de control relevantes que sea La gerencia es responsable por el establecimiento de un proceso
suficiente para desarrollar un enfoque efectivo de de reportes contables y financiero para determinar la medida
auditoría. del valor de mercado y por lo tanto el ajuste de los procesos por
La administración es responsable de establecer un parte de la gerencia para determinar el valor de mercado
proceso de información contable y financiera para Cuando obtenga el entendimiento de los procesos de la entidad
determinar las valuaciones del valor razonable y, por para determinar la medida y los reportes del valor de mercado,
lo tanto del proceso establecido por la administración el auditor considera, por ejemplo:
para determinar el valor razonable pueden ser Control sobre los procesos usados para determinar las medida
sencillas y confiables. del valor de mercado.
Al obtener una comprensión del proceso de la entidad La pericia y experiencia de las personas que determinan el valor
para determinar las valuaciones y revelaciones del de mercado.
valor razonable, el auditor considera , por ejemplo: El rol que la información tencnológica tiene en el proceso.
Los procedimientos de control relevantes sobre el Los tipos de cuenta o transacciones que se requieren para las
proceso que se utiliza para determinar las valuaciones medidas o informes del valor de mercado.
del valor razonable. La documentación que soporta las suposiciones de la gerencia.
La pericia y experiencia de las personas que El control sobre la consistencia, tiempo y confiabilidad de los
determinan las valuaciones del valor razonable. datos usados en los modelos de valuación.
El papel que tiene la tecnología de la información en el El auditor usa su conocimiento de los procesos de la entidad,
proceso. incluyendo su complejidad y de los controles cuando estime el
Los tipos de cuentas o transacciones que requieren riesgo de materiales fuera de estado contable. Basado en ese
valuaciones o revelaciones del valor razonable. riesgo estimado, el auditor determina la naturaleza, tiempo y el
El grado en que la entidad usa el trabajo de un alcance de los procedimientos de auditoria.
experto para determinar las valuaciones y revelaciones La evaluación de la medida del valor de mercado de una entidad
a valor razonable. y de la evidencia de auditoria depende en parte, del
La documentación que soporta los supuestos de valor conocimiento del auditor de la naturaleza de los negocios.
razonable. Cuando no hay precios de mercado observables y la entidad
Los controles sobre la consistencia, oportunidad y estima un valor de mercado usando un método de valuación, el
confiabilidad de los datos usados en los modelos de auditor debe evaluar si el método de medida de la entidad es
valuación. apropiado en esas circunstancias.
Después de obtener una comprensión del proceso de

73
la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable, el auditor deberá
evaluar el riesgo inherente y de control relacionados
con las valuaciones y revelaciones del valor razonable
en los estados financieros para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria.
La NIA 400 analiza las limitaciones inherentes de los
controles internos. Ya que la determinación del valor
razonable a menudo implican juicios subjetivos de
parte de la administración.
6.8.2 Evaluación de lo adecuado de las Probando las medidas e informes del valor de mercado
valuaciones y revelaciones del valor razonable. en la entidad.
El auditor deberá evaluar si las valuaciones y Basado en el avalúo del auditor del riesgo del material fuera del
revelaciones del valor razonable en los estados estado contable, el auditor debe probar las medidas y los
financieros están de acuerdo con el marco de informes del valor de mercado de la entidad. Porque del amplio
referencia de información financiera de la entidad. La rango de posibles medidas del valor de mercado desde lo
evaluación de la entidad de lo adecuado de las relativamente simple a lo complejo y la variedad de niveles de
valuaciones del valor razonable bajo su marco de riesgo del material fuera del estado contable asociado con el
referencia de información financiera y la evaluación de proceso para determinar los valores de mercado, los
la evidencia de auditoria depende en gran parte, del procedimientos de auditoria planeados por el auditor pueden
conocimiento del auditor de la naturaleza del negocio. variar significativamente en naturaleza, tiempo y alcance.
El auditor deberá obtener evidencia sobre la intención
de la administración de emprender cursos de acción
específicos y considerar su capacidad para hacerlo,
cuando sea relevante para las valuaciones y
revelaciones del valor razonable bajo el marco de
referencia de información financiera de la entidad
Cuando haya disponible métodos alternativos para
determinar el valor razonable bajo el marco de
referencia de información financiera de la entidad, o
cuando no se prescriba el método de valuación, el
auditor deberá evaluar si el método de valuación es
apropiado en las circunstancias bajo el marco de
información financiera de la entidad, además de
evaluar si el método de la entidad para sus mediciones
del valor razonable se aplica en forma consistente.
6.8.3 Uso del trabajo de un experto. SAS 11. Decisión de utilizar el trabajo de un especialista.
El auditor deberá determinar la necesidad de usar el Al efectuar su examen sobre los estados financieros, de acuerdo
trabajo de un experto. El auditor puede tener la con las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor
habilidad técnica y conocimientos necesarios para puede hacer uso del trabajo de un especialista como un
planear y realizar los procedimientos de auditoria procedimiento de auditoria, con objeto de obtener evidencia
relacionados con los valores razonables o puede competente.
decidir usar el trabajo de un experto. Al tomar esta
decisión el auditor considera los asuntos que se

74
discuten en el párrafo 7 de la NIA 620.
6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones Prueba de las presunciones significativas de la gerencia,
de la entidad del valor razonable. el modelo de valuación y los datos precedentes.
Con base en la evolución del riesgo inherente y de El conocimiento del auditor respecto a la confiabilidad del
control, el auditor deberá poner a prueba las proceso usado por la gerencia para determinar el valor de
valuaciones y revelaciones del valor razonable por la mercado, es un importante elemento en el soporte del resultado
entidad. de cantidades y por lo tanto afecta la naturaleza, tiempo y
Debido a la amplia gama de posibles mediciones del extensión del proceso de auditoria. Cuando se prueban las
valor razonable, desde relativamente sencillas hasta medidas e informes del valor de mercado de la entidad el
complejas, los procedimientos de auditoria planeados auditor evalúa si:
por el auditor pueden variar de manera importante en a) Las presunciones de la gerencia son razonables y lo reflejan o
naturaleza, oportunidad y extensión. no son inconsistentes con la información de mercado.
Pruebas de los supuestos importantes de la b) la medida del valor de mercado fue determinada usando un
administración, el modelo de valuación y los datos valor adecuado, si es aplicable
subyacentes. c) la gerencia uso información relevante que estuvo
Al someter a prueba las valuaciones y revelaciones razonablemente a tiempo.
del valor razonable de la entidad, el auditor avalúa si: Donde sea aplicable, el auditor deberá evaluar si el significado
a) Los supuestos usados por la administración son de las presunciones usadas por la gerencia en la medida del
razonables valor de mercado, tomadas individualmente y como un total,
b) La valuación del valor razonable se determinó dan una base razonable para la medida y reportes del valor de
usando un método apropiado, si es aplicable. mercado en los estados financieros de la entidad.
c) La administración usó información relevante que Las presunciones son ordinariamente soportadas por diferentes
estaba razonablemente disponible en el momento. tipos de evidencia de fuentes internas y externas que dan
Cuando sea aplicable, el auditor deberá evaluar si los soporte objetivo a las presunciones usadas. El auditor evalúa la
supuestos importantes usados por la administración al fuente y la confiabilidad de la evidencia que respaldan las
determinar los valores razonables, tomados suposiciones de la gerencia, incluyendo consideraciones de
individualmente y como un todo, proporcionan una presunciones a la luz de la información histórica del mercado.
base racional para las valuaciones y revelaciones del
valor en los estados financieros de la entidad.
Los supuestos ordinariamente son soportados por
diferentes tipos de evidencia de fuentes internas y
externas que proporcionan soporte objetivo para los
supuestos usados. El auditor evalúa la fuente y
confiabilidad de la evidencia que soporta a la luz de
información histórica y una evaluación de si se basan
en planes que estén dentro de la capacidad de la
entidad.

6.8.5 Desarrollo de estimaciones Desarrollo independiente de estimados de valor de

independientes del valor razonable para fines mercado para propósitos corroborativos.
de corroboración El auditor puede hacer un estimado independiente del valor de
El auditor puede hacer una estimación independiente mercado (por ejemplo del uso de un modelo desarrollado por el
del valor razonable para corroborar la determinación auditor) para corroborar la medida del valor de mercado de la
del valor razonable de la entidad. entidad. Cuando se realiza un estimado independiente usando
El auditor usa dicha comprensión para determinar que presunciones de la gerencia, el auditor debe evaluar esas

75
el modelo del auditor considera las variables presunciones. En vez de usar las presunciones de la gerencia,
importantes y para evaluar cualquier diferencia el auditor puede desarrollar sus propias presunciones para hacer
importante respecto del estimado de la administración. una comparación con las medidas del valor de mercado de la
gerencia.
6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los Revisión de eventos subsecuentes y transacciones.
valores razonables. Los eventos y transacciones que ocurran después de fechado el
El auditor deberá considerar el efecto de hechos balance pero antes del trabajo de campo, puede suministrar una
posteriores sobre las valuaciones y revelaciones del evidencia auditable con respecto a la medida del valor de
valor razonable en los estados financieros. mercado de la gerencia como parte del balance fechado.
Las transacciones y hechos que ocurran después del Algunos eventos subsecuentes o transacciones pueden reflejar
fin del ejercicio pero antes del completar la auditoría, cambios en circunstancias ocurridas después de fechado el
pueden proporcionar evidencia apropiada de auditoria balance y así no se constituye evidencia suficiente de la medida
respecto de las determinaciones del valor razonable del valor de mercado en el balance fechado. Cuando se usa un
hecha por la administración. evento subsecuente o transacción para verificar una medida del
El auditor deberá evaluar si las revelaciones sobre valor de mercado el auditor debe considerar solamente aquellos
valores razonables hechas por la entidad están de eventos o transacciones que reflejen circunstancias existentes a
acuerdo con su marco de referencia de información la fecha del balance.
financiera.
La revelación de información del valor razonable es
un aspecto importante de los estados financieros en
muchos marcos de referencia de información
financiera. A menudo, se requiere la revelación del
valor razonable debido a la relevancia para los
usuarios en la evaluación del desempeño de una
entidad y de su opinión financiera; algunas entidades
revelan de modo voluntario información adicional de
los valores razonables en las notas a los estados
financieros.
El auditor evalúa si la entidad ha hecho revelaciones
apropiadas sobre la información del valor razonable
según se dispone en su marco de referencia de
información financiera. Si una partida contiene un alto
grado de falta de certeza sobre la valuación, el auditor
evalúa si las revelaciones son suficientes para informar
a los usuarios de esta falta de certeza.

6.8.7 Representaciones de la Administración. Artículo 23 Ley 222. Deberes de los SAS 19.Salvaguardas y representaciones obtenidas de la
El auditor deberá obtener representaciones por escrito administradores. gerencia del cliente.
de la administración respecto de lo razonable de los ... En estos casos, el administrador Durante una revisión, la gerencia otorga muchas
supuestos importantes, incluyendo si reflejan de suministrará al órgano social correspondiente representaciones tanto en forma verbal como escrita , ya sea en
manera apropiada la intención y capacidad de la toda la información que sea relevante para la respuesta a solicitud específica o, a través de los estados
administración para emprender cursos de acción toma de la decisión. De la respectiva financieros. Dichas representaciones de la gerencia son parte
específicos en nombre de la entidad cuando sean determinación deberá excluirse el voto del de la evidencia que el auditor obtiene, pero no sustituyen la
relevantes para las valuaciones o revelaciones a valor administrado si fuere socio. En todo caso, la aplicación de aquellos procedimientos de auditoría necesarios
razonable. autorización de la junta de socios o asamblea para soportar una base razonable para su opinión sobre los

76
Dependiendo de la naturaleza , importancia relativa y general de accionistas solo podrá otorgarse estados financieros.
complejidad de los valores razonables, las cuando el acto no perjudique los intereses de Las representaciones específicas escritas que obtenga el auditor
representaciones de la administración sobre las la sociedad. dependerán de las circunstancias de la contratación y la
valuaciones y revelaciones del valor razonable naturaleza y bases de presentación de los estados financieros.
contenidas en los estados financieros pueden también Ellos normalmente incluirán los siguientes asuntos si son
incluir representaciones sobre: aplicables:
Lo apropiado de los métodos de valuación, usados por Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los
la administración al determinar los valore razonables. estados financieros.
La base usada por la administración para superar el Disponibilidad de todos los registros financieros y su
supuesto relativo al uso del valor razonable información relativa.
establecido bajo el marco de referencia de información Disponibilidad de todas las actas de asamblea.
financiera de la entidad. Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones
Lo completo y apropiado de las revelaciones no registradas.
relacionadas a valores razonables bajo el marco de Revelación apropiada de saldos compensados o de otros
información financiera de la entidad. contratos que involucren la restricción sobre los saldos de
Si los hechos posteriores requieren ajustes a las efectivo y revelaciones de línea de crédito o contratos
valuaciones y revelaciones del valor razonable similares.
incluidas en los estados financieros.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.9 NIA 550. Partes Relacionadas Artículo 31 Ley 222/1995 (concordado SAS 45. Partes relacionadas.
El auditor deberá desempeñar procedimientos de con artículo 265 del Código de Comercio) El auditor debe considerar a las transacciones entre partes
auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente Comprobación de operaciones con relacionadas sobre una base diferente de la que seria apropiada
apropiada de auditoría respecto de la identificación y sociedades subordinadas. si las partes no estuvieran relacionadas, dentro del marco de las
revelación por la administración, de las partes Los respectivos organismos de inspección, declaraciones existentes, poniendo gran énfasis en lo adecuado
relacionadas y en efecto de las transacciones de la vigilancia o control, podrán comprobar la de la revelación.
partes relacionadas que sean de importancia relativa realidad de las operaciones que se celebren Las transacciones que debido a su naturaleza pueden indicar la
para los estados financieros, sin embargo, no puede entre una sociedad y sus vinculados. En caso existencia de partes relacionadas incluyen:
esperarse que una auditoria detecte todas las de verificar la realidad de tales operaciones o a) pedir dinero prestado o prestarlo sin intereses
transacciones de partes relacionadas. su celebración en condiciones b) vender bienes inmuebles a un precio que difiera en forma
La administración es responsable de la identificación y considerablemente diferentes a las normales significativa de su valor de avalúo.
revelación de las partes relacionadas y de las del mercado, en perjuicio del estado, de los c) otorgar préstamos sin condiciones de pago, ni como se
transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad socios o de terceros, impondrán multas y si lo recuperan los fondos
implica que la administración implemente sistemas considera necesario, ordenarán la suspensión
adecuados de contabilidad y de control interno para de tales operaciones. Lo anterior, sin perjuicio
asegurar que las transacciones con las partes de las acciones de socios y terceros a que haya
relacionadas de identifiquen en forma apropiada en lugar para la obtención de indemnizaciones
los registros contables y se revele en los estados correspondientes.
financieros.
El conocimiento por parte del auditor del negocio e
industria del cliente le ayuda porque:
a) El marco de referencia de información puede
requerir revelación en los estados financieros de
ciertas relaciones y transacciones de partes
relacionadas.
b) La existencia de partes relacionadas o transacciones

77
puede afectar a los estados financieros.
c) La fuente de evidencia de auditoria afecta la
evaluación de su confiabilidad por el auditor, y
d) Una transacción de parte relacionada puede ser
motivada por consideraciones distintas que las
ordinarias de negocio.
6.9.1 Existencia y revelación de partes Identificación de transacciones entre partes
relacionadas. relacionadas.
El auditor deberá revisar la información proporcionada Los siguientes procedimientos están destinados a proporcionar
por los directivos y la administración identificando los una guía para identificar las transacciones importantes entre
nombres de las partes relacionadas conocidas y partes relacionadas
deberá desempeñar los siguientes procedimientos a) proporcionar al personal de auditoría que esta realizando el
respecto de la integridad de dicha información: examen de algunos segmentos o que esta examinando e
a) Revisar papeles de trabajo del año anterior para informando por separado sobre las cuentas de los componentes
nombres de partes relacionadas conocidas relacionados con la entidad que informa.
b) revisar los procedimientos de la entidad para b) revisar las actas de las juntas del consejo de administración y
identificación de partes relacionadas. de los comités ejecutivos o de operación para recabar
c) investigar sobre la afiliación de directores y información sobre las transacciones importantes autorizadas o
funcionarios con otras entidades. comentadas en sus juntas.
d) revisar los libros de accionistas, para identificar los c) revisar los borradores de las actas y cualquier otro material
principales accionistas presentado a la comisión de cambios y valores y los datos
e) revisar las minutas de las juntas de accionistas y presentados a otras agencias reguladoras para recabar
otros registros relevantes. información acerca de transacciones entre partes relacionadas.
f) investigar con otros auditores implicados d) revisar los registros contables para identificar las
actualmente en la auditoria. transacciones o saldos importantes poco usuales o no
g) revisar las declaraciones de impuestos sobre la recurrentes, presentado particular atención a las transacciones
renta y otra información suministrada a dependencias reconocidas o cerca del final del periodo de la información.
reguladoras. e) revisar los pagos a las firmas de abogados que han prestado
servicios especializados o regulares a la compañía para
determinar si existen partes relacionadas o transacciones con las
mismas.

6.9.2 Transacciones con partes relacionadas. Circular externa Ñ° 009 de julio 18 de Procedimientos de auditoria
El auditor deberá revisar la información proporcionada 1997.Supersociedades. No se puede esperar que un examen efectuado de acuerdo a
por los directores y la administración identificando Deberes de los administradores. normas generales de auditoria, proporcionen la seguridad de
transacciones de partes relacionadas y deberá estar 2.2 … En este orden de ideas, los actos de los que todas las transacciones entre partes relacionadas se
alerta a otras transacciones de partes relacionadas y administradores deben ser cumplidos “ con descubran. No obstante, durante el curso de su examen, el
deberá estar alerta a otras transacciones de entera lealtad, con intención recta y positiva , auditor deberá estar conciente de la existencia posible de las
importancia relativa de las partes relacionadas. para que así pueda realizarse cabal y transacciones entre partes relacionadas, que podrían afectar los
Al obtener una comprensión de los sistemas de satisfactoriamente la finalidad social y privada estados financieros. Para poder identificar las partes
contabilidad y de control interno y al hacer una a que obedece su celebración” relacionadas, el auditor puede:
evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor 2.3 La ley 222 de 1995 demanda de los a) Evaluar los procedimientos de la compañía para identificar y
deberá considerar lo adecuado de los procedimientos administradores buena fe y lealtad en todas contabilizar las transacciones entre partes relacionadas.
de control sobre la autorización y registro de las sus actuaciones con el estado, con los clientes b) indagar con el personal gerencial apropiado los nombres de
transacciones de partes relacionadas. de la empresa, con la sociedad en si misma, todas las partes relacionadas.

78
Durante el curso de la auditoría , el auditor debe estar con sus competidores , con los socios o c) indagar con auditores anteriores, principales y otros de las
alerta a transacciones que aparezcan inusuales en accionistas , con los empleados, o en fin con entidades relacionadas, su conocimiento de las relaciones
las circunstancias y que puedan indicar la existencia cuanto sujeto de derecho establezcan existentes y el grado de participación de la gerencia en las
de partes relacionadas previamente no identificadas. relaciones, esporádicas o permanentes, transacciones importantes.
El auditor puede realizar: negociales o no. d) revisar los papeles de trabajo de años anteriores, para
Realizar pruebas detalladas de transacciones y 3.2 Así las cosas, si por culpa o dolo de los conocer los nombre de las partes relacionadas.
balances. administradores se causa daño a la sociedad, e) revisar los listados de los accionistas de las subsidiarias para
Revisar minutas de juntas de accionistas y de a los asociados o a terceros, aquellos deberán identificar a los principales accionistas.
directores responder solidaria e ilimitadamente por los
Revisar registros contables o saldos grandes o perjuicios causados.
inusuales.
Revisar información sobre préstamos
6.9.3 Examen de transacciones de partes Resolución 0275 de 2001. Examen de las transacciones entre partes relacionadas
relacionadas identificadas. Superintendencia de Valores. identificadas.
Al examinar las transacciones de partes relacionadas 1. Mecanismos concretos que permitan la Después de identificar las transacciones entre partes
identificadas, el auditor deberá obtener suficiente prevención, el manejo y la divulgación de los relacionadas , el auditor debe aplicar los procedimientos que
evidencia apropiada de auditoría sobre si estas conflictos que puede enfrentar una persona considere necesarios para convencerse con respecto al
transacciones se han registrado y revelado en forma jurídica. propósito, naturaleza y alcance de estas transacciones y su
apropiada. Siempre que resulte aplicable , los mecanismos efecto sobre los estados financieros.
a) confirmar los términos y monto de la transacción se referirán a los conflictos de interés que a) entender el propósito de la operación del negocio
con la parte relacionada. puedan presentarse entre los accionistas y los b) determinar si la transacción ha sido aprobada por el consejo
b) inspeccionar la evidencia en posesión de la parte directores, los administradores o los altos de administración u otros funcionarios apropiados.
relacionada. funcionarios, y ente los accionistas c) confirmar o comentar información importante con
c) confirmar o discutir la información con las personas controladores y los accionistas minoritarios. intermediarios tales como bancos, avales agentes o abogados
asociadas a la transacción como bancos, abogados, 4.Mecanismos específicos que aseguren que la para entender mejor la transacción.
fiadores y agentes. elección del revisor fiscal por parte de la
asamblea de accionistas se hará de manera
transparente, y con base en la evaluación
objetiva y pública de distintas alternativas.
6.Mecanismos específicos que permitan que los
accionistas y demás inversionistas o sus
representantes encarguen a su costo y bajo
su responsabilidad , auditorias especializadas
del emisor, empleando para ello firmas de
reconocida reputación y trayectoria.
Art.6 Código de buen gobierno.
Cada persona jurídica emisora compilará las
normas y sistemas exigidos en la presente
resolución en un código de buen gobierno, el
cual estará permanentemente a disposición de
los inversionistas . Los códigos de buen
gobierno deberán adaptarse a los cambios del
entorno empresarial y se adoptarán sin
perjuicio del cumplimiento de las normas de
organización contenidas en el Código de

79
 Comercio y de las demás que lo reglamenten
modifiquen o sustituyan
6.9.4 Representaciones de la administración. (SAS 19. Representaciones de la administración)
El auditor deberá obtener de la administración una
representación por escrito concerniente a:
a) la integridad de la información proporcionada
respecto de la identificación de partes relacionadas
b) lo adecuado de las revelaciones de las partes
relacionadas en los estados finacieros.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.10 NIA 560 Hechos Posteriores SAS No.1
El término “hechos posteriores” se usa para referirse La cuarta norma relativa a la información y al dictamen
tanto a los hechos que ocurren entre el final del Hechos Posteriores
periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como a Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en
los hechos descubiertos después de la fecha del relación con estados financieros históricos que tienen como
dictamen del auditor. finalidad presentar la situación financiera a una fecha determinada
El auditor deberá considerar el efecto de hechos y el resultados de la operaciones y los cambios en la situación
posteriores sobre los estados financieros y sobre del financiera en un periodo que termina en esa fecha. Sin embargo, a
dictamen del auditor. veces ocurren eventos o transacciones con posterioridad a la fecha
del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros y
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre los
auditor estados financieros y, por lo tanto requieren el ajuste de los estados
El auditor debería desempeñar procedimientos o su revelación en los mismos. Esto acontecimientos se designan
diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada como “hechos posteriores”.
de auditoria de que todos los acontecimientos hasta la
fecha del dictamen del auditor que puedan requerir Hay dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados
ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han por la gerencia y evaluados por el auditor independiente:
sido identificados.
Cuando el auditor se d cuenta de los hechos que
afectan en forma importante los estados financieros, el
auditor debería considerar si dichos hechos están
contabilizados en forma apropiada y revelados en
forma adecuada en los estados financieros
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen El primer tipo consiste en aquellos hechos posteriores que
del auditor pero antes de que se emitan los estados suministran evidencia adicional con respecto a las condiciones que
financieros existían ya a la fecha del balance general y que afectan las
Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor estimaciones inherentes al proceso de preparación de los estados
pero antes de que se emitan los estados financieros, el financieros.
auditor se da cuenta de un hecho que puede afectar La identificación de hechos posteriores requieren buen juicio y
en forma importante los estados financieros, el auditor conocimiento de los hechos y circunstancias
debería considerar si los estados financieros necesitan
corrección, debería discutir el asunto con la
administración, y debería tomar la acción apropiada en
las circunstancias.
Cuando la administración no corrige los estados

80
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
financieros en circunstancias en las que el auditor cree
que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor
no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
6.10.1 Hechos descubiertos después de que los El segundo tipo consiste en aquellos sucesos que evidencian
estados financieros han sido emitidos condiciones que no existían a la fecha del balance sobre el cual se
Cuando, después de que los estados financieros han emite el dictamen, sino que ocurrieron después de esa fecha.
sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que Estos sucesos no deben ser causa del ajuste de los estados
existía en la fecha del dictamen del auditor, y que si financieros. Algunos de estos hechos posteriores, sin embargo,
hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido pueden de ser tal naturaleza que la revelación de los mismos se
causa de que el auditor modificara el dictamen, el requiera para evitar que los estados financieros pudieran inducir a
auditor debería considerar si los estados financieros representaciones erróneas. En ocasiones tales sucesos pueden ser
necesitan revisión, debería discutir el asunto con la tan importantes que la mejor manera de revelarlos sea
administración, y debería tomar la acción apropiada en completando los estados financieros históricos con datos financieros
las circunstancias. pro forma que reflejen el efecto del hecho posterior como si
El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo hubiera ocurrido en la fecha del balance general-
de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a
los estados financieros que más ampliamente discute la
razón para la revisión de los estados financieros
previamente emitidos y al dictamen anterior emitido
por el auditor.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.11 NIA 570. Negocio en marcha. Artículo 7.Decreto 2649/1999 SAS 59 Negocio en marcha
Cuando se planean y se llevan a cabo procedimientos Continuidad. Esta declaración proporciona lineamientos al auditor para conducir
de auditoria y al evaluar los resultados de los Los recursos y hechos económicos deben una auditoría de estados financieros de acuerdo con las normas de
mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del contabilizarse y revelarse teniendo en auditoria generalmente aceptadas, con respecto a la existencia de
uso por parte de la administración del supuesto de cuenta si el ente económico continuará o no dudas substanciales, con relación a la habilidad de una entidad de
negocio en marcha en la preparación de los estados funcionando normalmente en periodos continuar como negocio en marcha.
financieros. futuros. En caso que el ente económico no
vaya a continuar en marcha, la información
contable así deberá expresarlo

6.11.1 Responsabilidad de la administración.

El principio de negocio en marcha es fundamental en
la preparación de los estados financieros.
Cuando hay una historia de operaciones rentables y
un fácil acceso a recursos financieros, la
administración puede hacer su evaluación sin un
análisis detallado.
La evaluación de la administración del supuesto de
negocio en marcha implica hacer un juicio , en un
momento particular del tiempo, sobre el resultado
futuro de sucesos o condiciones que son inherentes
inciertos.

81
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
A continuación se presentan algunos ejemplos de
sucesos que pueden proyectar duda importante sobre
el supuesto de negocio en marcha:
Prestamos a plazo fijo que se acercan a su madurez
sin prospectos realistas de renovación o pago.
Indicadores de retiro de apoyo financiero por
deudores y otros acreedores.
Flujos negativos de las operaciones indicados por
estados financieros históricos o prospectivos.
Índices financieros clave adverso.
6.11.2 Responsabilidad del auditor. La responsabilidad del auditor
La responsabilidad del auditor es considerar lo El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas
apropiado del uso por la administración del supuesto substanciales con relación a la habilidad de la entidad para
de negocio en marcha en la preparación de los continuar como un negocio en marcha por un periodo de tiempo
estados financieros y si hay incertidumbres de razonable que no exceda de un año después de la fecha de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad auditoria.
para continuar como negocio en marcha que necesiten El auditor debe evaluar si existen dudas importantes para que el
ser revelados en los estados financieros. negocio continúe como negocio en marcha.
6.11.3 Consideraciones de la planeación Procedimientos de auditoria
Al planear la auditoria, el auditor deberá considerar si No es necesario diseñar procedimientos de auditoria únicamente
hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una para identificar condiciones o eventos que, cuando se considera en
duda importante sobre la capacidad de la entidad para conjunto.
continuar como negocio en marcha. Los siguientes son ejemplos de procedimientos, por medio de los
El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de cuales se pueden identificar tales condiciones o eventos:
sucesos o condiciones que puedan proyectar una Procedimientos analíticos
duda importante sobre la capacidad de la entidad para Revisión de eventos subsecuentes
continuar como un negocio en marcha a lo largo del Revisión del cumplimiento de los términos de los acuerdos de
auditoría, Si se identifican tales sucesos o condiciones, deudas y préstamos.
el auditor deberá además de desempeñar los Lectura de las actas de la asamblea de accionistas
procedimientos pertinentes, considerar si afectan las Confirmar con terceras partes, detalles con relación a los acuerdos
evaluaciones del auditor de los componentes del para proporcionar o conservar su apoyo financiero.
riesgo de auditoria.
6.11.4 Periodo más allá de la evaluación de la Consideración de los planes de la gerencia.
administración Si después de considerar las condiciones y eventos identificados, el
El auditor deberá interrogar a la administración sobre auditor piensa que existen dudas importantes con respecto a la
su conocimiento de sucesos o condiciones más allá del habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
periodo de evaluación usado por la administración por un periodo de tiempo razonable, debe considerar los planes de
que puedan proyectar duda importante sobre la la gerencia para tratar los efectos adversos de las condiciones y
capacidad de la entidad para continuar como un eventos. El auditor debe obtener información sobre estos planes y
negocio en marcha. considerar si es posible que los efectos adversos se puedan
El auditor no tiene una responsabilidad de diseñar moderar por un periodo de tiempo razonable y que los planes se
procedimientos que sean interrogar a la puedan aplicar efectivamente.
administración para identificar indicaciones de sucesos
o condiciones que proyecten duda importante sobre

82
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha más allá del periodo evaluado por
administración, el cual no debe ser menor a doce
meses.
6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria Artículo 7.Decreto 2649/1999 Consideración de los efectos en los estados financieros.
cuando se identifican sucesos o condiciones. Continuidad. Cuando, después de considerar los planes de la gerencia, el
Cuando se han identificado sucesos o condiciones que Al evaluar la continuidad de un ente auditor concluye que existen dudas importantes con respecto a la
puedan proyectar una duda importante sobre la económico, debe tenerse en cuenta que habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
capacidad de la entidad para continuar como un asuntos tales como los que se señalan a debe considerar los posibles efectos en los estados financieros y la
negocio en marcha, el auditor deberá: continuación, pueden indicar que el ente conveniencia de incluir notas aclaratorias, en las notas aclaratorias
a) revisar los planes de la administración para económico no continuará funcionando el auditor incluye:
acciones futuras basadas en su evaluación de negocio normalmente: Condiciones y eventos pertinentes que puedan conducir a la
en marcha. 1) tendencias negativas (pérdidas evaluación de dudas importantes para que continúe como negocio
b) reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria recurrentes, deficiencias de capital de en marcha.
para confirmar o disipar si es que existe , o no una trabajo, flujos de efectivo negativos) Los posibles efectos de tales condiciones y eventos
incertidumbre de importancia relativa mediante el 2) indicios de posibles dificultades La evaluación de la gerencia de tales condiciones y eventos y de
desempeño de los procedimientos considerados financieras (incumplimiento de obligaciones, cualquier factor mitigante
necesarios, incluyendo considerar el efecto de problemas de acceso al crédito, Planes de la gerencia
cualesquier planes de la administración y otros refinanciaciones, venta de equipos
factores atenuantes. importantes)
c) pedir representaciones por escrito de la 3) otras situaciones internas o externas
administración respecto de sus planes de acción (restricciones jurídicas a la posibilidad de
futura. operar, huelgas, catástrofes naturales.).

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS

6.12 NIA 580 Representaciones de la SAS 19 Salvaguardas y representaciones obtenidas de la
administración gerencia del cliente.
Esta declaración establece el requerimiento de que el auditor
El auditor deberá obtener evidencia de que la independiente obtenga ciertas representaciones de la gerencia en
administración reconoce su responsabilidad por la forma escrita como parte de su examen hecho de acuerdo con
presentación razonable de los estados financieros de normas de auditoria generalmente aceptadas y proporciona una
acuerdo con el marco de referencia relevante para guía concerniente a las representaciones o obtener.
informes financieros , y que ha aprobado los estados Durante una revisión, la gerencia otorga muchas representaciones
financieros. al auditor, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta
El auditor deberá obtener representaciones por escrito a solicitud especifica o a través de los estados financieros . Dichas
de la administración sobre asuntos de importancia representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el
relativa para los estados financieros cuando no pueda auditor obtiene, pero no substituyen la aplicación de aquellos
esperarse razonablemente que exista otra suficiente procedimientos de auditoria necesarios para soportar una base
evidencia apropiada de auditoria. razonable para su opinión sobre los estados financieros.
Si una representación de la administración se El auditor obtiene representaciones escritas de la gerencia relativas
contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor a su conocimiento o intención, cuando considera que son
debería investigar las circunstancias y, cuando sea necesarias para complementar el resto de sus procedimientos de
necesario, considerar la confiabilidad de otras auditoria.
representaciones hechas por la administración.

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6.12.1 Documentación de representaciones de la Obtención de representaciones escritas

administración Las representaciones especificas escritas que obtenga el auditor
dependerán de las circunstancias de la contratación y la naturaleza
El auditor debería ordinariamente incluir en los papeles y bases de representación de los estados financieros. Ellos
de trabajo de la auditoria evidencia de las normalmente incluirán los siguientes asuntos si son aplicables:
representaciones de la administración en forma de un Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los
resumen de las discusiones orales con la administración estados financieros
o de representaciones por escrito de la administración. Disponibilidad de todos los registros financieros y su información
Las representaciones por escrito pueden tomar la forma relativa.
de: Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas,
Una carta de representación de la administración. administradores y comités de directores
Una carta del auditor explicando la comprensión del Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no
auditor de las representaciones de la administración, registradas.
con debido acuse de recibo y confirmada por la Información relativa a eventos subsecuentes.
administración. Irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados.
Minutas importantes de juntas del consejo de directores Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la
u organismo similar o una copia firmada de los estados clasificación de activos o pasivos.
financieros.

6.12.2 Elementos básicos de una carta de Las salvaguardas por escrito deberán ser dirigidas al auditor. En
representación de la administración vista de que el auditor esta relacionado con eventos que podrían
Al solicitar una carta de representación de la ocurrir después de la fecha de su reporte , que podrían requerir
administración, el auditor debería pedir que sea dirigida ajustes o revelaciones en los estados financieros, las salvaguardas
al auditor, que contenga información específica y que deberán contener la fecha del informe del auditor.
esté apropiadamente fechada y firmada. Deberán ser firmadas por miembros de la gerencia de quienes el
Una carta de representación de administración auditor crea son responsables por, y tengan el conocimiento,
ordinariamente estaría fechada en la misma fecha del directo o a través de otros miembros de la organización, acerca de
dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas asuntos cubiertos por las salvaguardas. Normalmente, el Director
circunstancias, puede también obtenerse una carta de Ejecutivo y el Director Financiero deberán firmarlas.
representación por separado respecto de transacciones La negativa de la gerencia a proporcionar salvaguardas por escrito
especificas. que el auditor considera esenciales, constituye una limitación en el
Una carta de representación de la administración alcance del examen del auditor , suficiente para impedir una
ordinariamente esta firmada por los miembros de la opinión limpia.
administración que tenga la responsabilidad primaria de Además el auditor deberá considerar los efectos de la negativa de
la entidad y de sus aspectos financieros. la gerencia sobre su habilidad para confiar en otras salvaguardas.
Si la administración se rehúsa a proporcionar una
representación que el auditor considera necesaria, esto
constituye una limitación en el alcance y el auditor
debería expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.13 NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro
auditor, el auditor principal debería determinar cómo
afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Auditor principal significa el auditor con la
responsabilidad de informar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados
financieros incluyen información de otros
componentes auditados por otro auditor.
Otro auditor significa distinto al auditor principal , con
responsabilidad de informar sobre la información
financiera de un componente que está incluida en los
estados financieros auditados por el auditor principal .
Componente significa una división sucursal,
subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada .

6.13.1 Aceptación como auditor principal.

El auditor debería considerar si la propia participación
del auditor es suficiente para poder actuar como el
auditor principal, por eso debe considerar:
a) la importancia relativa de porción de los estados
financieros que audita el auditor principal.
b) el grado de conocimiento del auditor principal
respecto del negocio de los componentes
c) el riesgo de representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros
auditados por el otro auditor.

6.13.2 Los procedimientos del auditor principal

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro
auditor, el auditor principal deberá considerar la
competencia profesional del otro auditor en el
contexto de la asignación específica.
El auditor principal debería procedimientos para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria ,
de que el trabajo del otro auditor es adecuado para
los fines del auditor principal, en el contexto de la
asignación específica.
El auditor principal debe comunicar al otro auditor:
a) los requisitos de independencia respecto de la
entidad así como del componente.
b) el uso que se hará del trabajo e informe del otro
auditor.

85
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
c) los requerimientos de contabilidad, auditoria y de
informes y obtener representaciones escrita sobre el
cumplimiento con los mismos.

6.13.3 Cooperación entre auditores.

El otro auditor, conociendo el contexto en que el
auditor principal usará el trabajo del otro auditor ,
deberá cooperar con el auditor principal.
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo
del otro auditor no puede ser usado y el auditor
principal no ha podido desempeñar procedimientos
adicionales suficientes respecto de la información
financiera del componente auditado por el otro
auditor, el auditor principal deberá expresar una
opinión calificada o una abstención de opinión porque
hay una limitación en el alcance.
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.14 NIA 610. Consideraciones del trabajo de SAS 65. Consideraciones de los auditores sobre la función
auditoria interna. de de la auditoria interna con respecto a una auditoria de
El auditor externo deberá considerar las actividades a estados financieros.
auditoria interna y su efecto, si lo hay sobre los Una de las responsabilidades del auditor en la conducción de una
procedimientos de auditoría externa. auditoria practicada de acuerdo con Normas de Auditoria
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única Generalmente aceptadas , es el de obtener la evidencia
por la opinión de auditoría expresada y por la suficiente y competente , que proporciona las bases razonables
determinación de la naturaleza, oportunidad y que permitan emitir una opinión sobre los estados financieros de
alcance. la entidad.
Alcance y objetivos de la auditoria interna. Efecto del trabajo de los auditores internos en la
El alcance y objetivo de la auditoria interna varia auditoria.
ampliamente y depende del tamaño y estructura de la El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza ,
entidad y de los requerimientos de su administración la oportunidad y alcance de la auditoria incluyendo:
e incluyen uno o más de los siguientes términos. Los procedimientos aplicados por el auditor al obtener el
Revisar los sistemas de contabilidad y de control conocimiento de la estructura de control interno.
interno Los procedimientos aplicados por el auditor al evaluar el riesgo.
Examinar la información financiera y de operación. Los procedimientos sustantivos aplicados por el auditor.
Revisar la economía, eficiencia y efectividad de
operaciones incluyendo los controles no financieros
de una entidad.
Revisar el cumplimiento de las leyes.

Relación entre Auditoría interna y el auditor externo. Alcance del efecto del trabajo de los auditores externos.
El papel de la auditoría interna es determinado por la La responsabilidad de emitir un dictamen sobre los estados
administración y sus objetivos difieren de los del financieros, es exclusivamente del auditor. Diferente de la
auditor externo quien es nombrado para dictaminar situación en la cual el auditor utiliza el trabajo de otros auditores ,
independientemente sobre los estados financieros. Los ya que esa responsabilidad no puede ser compartida con los

86
objetivos del la auditoria interna varían de acuerdo a auditores internos.
los requerimientos de la administración. Al determinar el efecto del trabajo del auditor interno en los
La auditoria interna es parte de la entidad. procedimientos, el auditor debe tomar en cuenta:
Independientemente del grado de autonomía y la materialidad de los montos
objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el el riesgo de una inexactitud.
mismo grado de independencia que se requiere del El grado de subjetividad
auditor externo cuando expresa una opinión sobre los
estados financieros.
6.14.1 Comprensión y evaluación preliminar de Evaluación y verificación de la eficacia del trabajo de los
la auditoria interna. auditores internos.
El auditor externo deberá obtener una comprensión El auditor debe aplicar procedimientos enfocados a la evaluación
suficiente de las actividades de auditoria interna para de la calidad y eficacia del trabajo de los auditores internos, que
ayudar a la planeación de la auditoria y a desarrollar afecte de manera importante la naturaleza, alcance y la
un enfoque de auditoria efectivo. oportunidad de los procedimientos que el auditor debe aplicar
Durante el curso de la planeación de la auditoría el cuando le esté efectuando dicha evaluación.
auditor externo deberá desempeñar una evaluación El auditor debe considerar entre otros:
preliminar de la función de auditoria interna cuando Si el alcance del trabajo es apropiado para cumplir los objetivos.
parezca que la auditoria interna es relevante para la Si los programas de auditoria son suficientes
auditoría externa de los estados financieros en áreas Que los papeles de trabajo documenten correctamente el trabajo
específicas de auditoría. desarrollado, incluyendo la evidencia de la supervisión y de la
Los criterios importantes son: revision
Alcance de la función
Competencia
Debido cuidado profesional
Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS
6.15 NIA 620 Uso del trabajo de un experto SAS 73. Uso del trabajo de un especialista.
Para el propósito de esta declaración, un especialista es una
Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el persona (o firma), que posee una herramienta especial o
auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada conocimientos en particular en un campo distinto a la contabilidad
de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los o auditoria.
fines de la auditoria. El especialista puede ser contratado por la gerencia y usado por el
“Experto” significa una persona o firma que posee auditor como asunto evidencial de los estados financieros, o el
habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un auditor contrata a un especialista y usa el trabajo de tal
campo particular distinto del de la contabilidad y la especialista como asunto evidencial para evaluar las afirmaciones
auditoria. de los estados financieros.
Un experto puede ser contrato por la entidad o por el
auditor, o empleado por la entidad o por el auditor
6.15.1 Determinación de la necesidad de usar el Decidir en el uso del trabajo de un especialista.
trabajo de un experto
Durante la auditoria, un auditor puede encontrar asuntos
Durante la auditoria el auditor puede necesitar obtener complejos o subjetivos, potencialmente importantes para los
conjuntamente con la entidad o independientemente, estados financieros. Tales asuntos podrían requerir especiales
evidencia de auditoria en forma de informes, opiniones, conocimientos o herramientas y así el juicio del auditor requerir
valuaciones y declaraciones de un experto. usar el trabajo de un especialista para obtener una competente
Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de evidencia substancial.
un experto, el auditor debería considerar: la

87
importancia relativa del estado financiero que está
siendo considerado, el riesgo de representación
errónea basado en la naturaleza y complejidad del
asunto que se considera y la cantidad y calidad de otra
evidencia de auditoria disponible

6.15.2 Competencia y objetividad del experto Requisitos y trabajo de un especialista.

El auditor deberá considerar lo siguiente para evaluar los
Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor requisitos profesionales de un especialista, para determinar que el
deberá evaluar la competencia profesional del experto. mismo posee las necesarias herramientas o conocimientos en el
Esto implicará considerar la certificación o licencia campo particular de:
profesional y la experiencia y reputación del experto en la certificación profesional de la competencia del especialista.
el campo en que el auditor esta buscando evidencia. La reputación y reconocimiento del especialista en la perspectiva
Además deberá evaluar la objetividad del experto, es de escudriñar y capacidad de desarrollo del mismo.
decir si esta relacionado en algún modo con la entidad. La experiencia del especialista.
6.15.3 Alcance del trabajo del experto El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza del
El auditor deberá obtener suficiente evidencia trabajo realizado o por realizar por el especialista.
apropiada de auditoria de que el alcance del trabajo Este entendimiento deberá cubrir:
del experto es adecuado para los fines de la auditoria . los objetivos y alcance del trabajo del especialista
El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del las relaciones del especialista con el cliente.
experto como evidencia de auditoria respecto de la Lo apropiado y razonable de los métodos y presunciones usadas y
aseveración de los estados financieros que esta siendo su aplicación, son responsabilidad del especialista. El auditor
considerada y evaluar los datos fuente, los supuestos y deberá hacer pruebas apropiadas de la información
métodos usados y su consistencia con periodos proporcionadas por el especialista para verificar que las pruebas
anteriores . del especialista soportan las presunciones de los estados
Si los resultados del trabajo del experto no financieros.
proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoria o si los resultados no son consistentes con
otra evidencia de auditoria, el auditor debería resolver
el asunto.

88
 CONCLUSIONES

ADOPTAR ES LA SOLUCIÓN

Ante la posibilidad de adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y de

Contabilidad bajo los términos de globalización, existen dos alternativas para
analizar: ser partícipe en este proceso o negarse ante la posibilidad de surgir en
un mercado abierto de negocios y valores.

Por esto es indispensable analizar las consecuencias de este proceso, sabiendo

además que en Colombia las normas contables se enfocan más hacia el
cumplimiento de requerimientos legales y tributarios, y no para la presentación
razonable de la situación financiera.

Para nadie es un secreto que el mundo está girando en torno a la

globalización, y en el campo de la auditoría esto implica adoptar un cuerpo
único de estándares; dirigida especialmente a la auditoría financiera (versión
IFAC).

De esta manera surge la preocupación al interior de las naciones por ir a la

par de este proceso, y por acogerse a éste de la mejor manera, teniendo en
cuenta laS múltiples “falencias” que presenta cada sistema económico frente a
la economía mundial.

En Colombia se han escuchado distintas opiniones frente a la Estandarización

contable y de auditoría bajo el escenario de globalización, sobre las
implicaciones que tendría su adopción y los cambios a los que tendría que
ceñirse si decidiera unirse y hacer que la economía nacional sea de amplia
competencia en un mercado abierto de negocios y valores.

Para los países desarrollados es importante unificar parámetros que permitan

que los países que intervienen en la economía, utilicen la misma estructura
financiera y cambien los esquemas tradicionales que manejan, y de esta
manera facilitar las negociaciones entre ellos, bajo las mismas condiciones.

89
EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA 500) Y USO DEL TRABAJO DE OTROS
(NIA 600)

Hemos examinado las normas internacionales de auditoría NIA 500 ”Evidencia

de auditoria” y 600 ”Uso del trabajo de otros” con respecto a las normas
existentes hasta el momento en nuestro país, los antecedentes de las mismas,
así como sus similitudes y diferencias; queda ahora en manos del gobierno
Colombiano la sanción de la ley que adopte definitivamente tanto estas como
el resto de normas internacionales de auditoría, las cuales ayudarán a que el
país esté a la vanguardia de los países desarrollados en cuanto a normas
contables y de auditoria se trata, significando para Colombia un gran reto.

Tomando como base las normas y prácticas de auditoría existentes hasta el

momento en Colombia, el país debe entrar a adoptar las Normas
Internacionales de Auditoría, ya que la nación no cuenta con una
normatividad clara que le exija a las empresas el cumplimiento de las mismas.

Actualmente en Colombia, algunas compañías se rigen por las Declaraciones

Sobre Normas de Auditoría (SAS) y con respecto a “Evidencia de Auditoría” y
“Uso del trabajo de otros”, según nuestro análisis no se encuentran mayores
diferencias, puesto que ambas normas (NIA y SAS) son emitidas por
organismos internacionales, lo que le da cierto grado de homogeneidad en el
manejo de los conceptos y prácticas utilizadas.

Caso contrario es el que se presenta en las empresas que utilizan como base de
auditoría lo contemplado en la Ley 43 de 1990, que viene a ser la única norma
vigente en Colombia y que por ser demasiado corta en su contenido, no
alcanza a abarcar cada una de las situaciones que se presentan en el ámbito de
los negocios.

Existen también conceptos y pronunciamientos emitidos por el Consejo Técnico

de la Contaduría Pública, que por carecer de fuerza de ley no son de obligatorio
cumplimiento, pero ayudan a aclarar y determinar prácticas de auditoría que le
ayudan al Auditor a desarrollar su trabajo de una manera más precisa, sin
embargo siguen siendo cortos en su alcance y profundidad en los temas
tratados.

Por estas razones, se hace imperiosa la necesidad de adoptar las Normas

Internacionales de Auditoria, no solo como normas, sino como estructura
integral, ya que le permitirá al país actualizarse en materia de auditoría,

90
reestructurando la normatividad para el momento actual del movimiento
económico del país, ya que son ambiguas y diversas para las diferentes áreas
o sectores de la economía.

IMPACTO EN COLOMBIA DE LA ADOPCIÓN DE NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

La adopción de las Normas Internacionales de Auditoría en Colombia es algo

inevitable y a raíz de la ratificación del 01 de enero de 2005 como la fecha
límite para ajustar los estándares internacionales en lo referente a
contabilidad, auditoría y calificación de contadores profesionales, se ha
desatado en el país una oleada de esfuerzos dispersos alrededor de tales
objetivos; sin embargo este proceso de adopción trae consigo implicaciones
que incluyen reestructuraciones a nivel estatal, empresarial, académicos y
profesionales.

Reestructuración del estado. La condición para adoptar las Normas

Internacionales es la independencia entre el emisor de estándares, el
supervisor de la aplicación de los estándares y el aplicador de los estándares.
En Colombia existe en este momento un tema delicado en cuanto esa
independencia, ya que las leyes contables (Decreto 2649/93 y Ley 43/90) son
emitidas por el gobierno, las Supertendencias son las encargadas de vigilar la
aplicación de esas normas, pero estas también son gobierno y la Junta Central
de Contadores es quien representa los contadores, pero ella también es
gobierno. Esta independencia se lograría con la adopción de las Normas
Internacionales; ya que quien emite las normas es un organismo de carácter
internacional, el estado es quien vigila la aplicación de estas normas y los
contadores son los encargados de aplicarlas. Bajo este esquema, La Junta
central de Contadores debe ser reestructurada o eliminada de la organización
actual del estado.

Otro de los problemas al querer adoptar las normas internacionales de auditoría

en Colombia, es la dispersión regulativa, pues actualmente existen 16 PUCs y
42 métodos de valoración, y la forma de desarrollar un trabajo de auditoría o
Revisoría Fiscal es variable, la solución en este caso sería que existiera un solo
regulador nacional, el cual incluye una reforma al sistema de supervisión,
puesto que para cada sector económico existe una entidad encargada de
vigilar.

91
Reestructuración empresarial. La globalización, como fenómeno de la
sociedad humana contemporánea, tiene muchas caras y facetas, unas mejores
y otras no tan buenas, precisamente porque su presupuesto es la economía de
mercados. Entender ello es urgente. Ya no sirven las soluciones que fueron
eficaces en la sociedad medieval o en la sociedad industrial.

En términos de mercados, existen ciertas condiciones que es necesario asumir:

competencia, riesgo, innovación, centro de atención en el cliente, entre otras.
Ello se resume en una sola palabra: participar. No sirve, entonces, estar fuera
de los mercados, es necesario estar en ellos.

En la práctica, el problema no es jurídico sino económico dado que implica

sobrecostos para las empresas que van a participar en mercados abiertos:
Además de presentar información según normas y reglamentos Colombianos
(que tiene un costo), se hace necesario presentar información según
estándares internacionales (que tiene un costo mayor). Hoy, en un mundo
competido, ninguna empresa se puede dar el lujo de tener sobrecostos.

Algunos de los sobrecostos que tendrán las empresas Colombianas en el

momento de la adopción de las Normas Internacionales, se ven reflejados en el
ajuste de procesos y con ellos del software relacionado, ya que es
indispensable para la participación que tengan estas empresas en el mercado
de capitales, pues debido al efecto de cascada (“efecto dominó”), las empresas
reciben exigencias, por ejemplo por parte de la bolsa de valores, las cumplen y
luego las trasladan a quienes con ellas se relacionan (proveedores, clientes,
etc). Este mismo efecto se da, por ejemplo, en el traslado de costos y
presiones competitivas a través de la cadena de valor y del ciclo de vida.

92
Reestructuración académica y profesional. En este punto, hay dos
falencias igualmente importantes y a las cuales poca atención se les está
prestando. Sin embargo, su solución es urgente, en aras de prepararse
debidamente para participar competitivamente en los nuevos escenarios
internacionales y globales. Vistos en positivo, hacen referencia a la
actualización y contratación debidas.

• Actualización. La primera falencia es la terrible desactualización en el

propio arte y en el propio oficio; debe resaltarse que, en aras del cumplimiento
legal-formal a que están sometidas en Colombia muchas prácticas de
contabilidad, auditoría, revisoría fiscal e impuestos, entre otras, se está
obligando a permanecer en un atraso conceptual impresionante. Lo contable
moderno, en el mundo, ya se desligo de los esquemas de cumplimiento
normativo (Legal y/o profesional) y gira ahora alrededor de los esquemas de la
eficiencia económica, en aras del aseguramiento de la calidad y la
competitividad.

La prioridad gira en hacer una amplia campaña de actualización contable en

todos los niveles de la vida nacional, a fin que el país entienda, sepa utilizar y
acepte pagar los servicios en la medida adecuada.

En Colombia es preocupante cómo las mayorías contables se aferran a

prácticas que fueron exitosas en el pasado, pero que hoy no son eficaces, y
por eso no les generan rendimientos económicos.

En auditoría por ejemplo, se mantiene un modelo centrado en los papeles de

trabajo elaborados a mano, basados en muestreo (sin rigor estadístico), con
evidencia obtenida a través de cuestionarios y consignada en papel. Se le
tiene miedo a la documentación electrónica.

• Contratación. La otra falencia preocupante es que no se están haciendo

las contrataciones en la forma debida, lo que es consecuencia también del
estar plegados a los esquemas de cumplimiento legal-formal.

Ahora más que nunca es imperativo entender los distintos nexos

contractuales que se dan en el ejercicio profesional contable. No es posible
depender únicamente de lo que dice la ley, es necesario sincronizar ello con
las realidades de los negocios.
En Colombia, por efecto de ciertas regulaciones legales, los contadores ( y
especialmente cuando actúan como revisores fiscales) son obligados a cumplir

93
ciertas funciones, con alcances cada vez más ilimitados y con
responsabilidades cada día más apretantes. Pero esas misma regulaciones no
permiten, y mucho menos facilitan, unos regimenes contractuales que le
garanticen a ambas partes el cumplimiento equitativo de las mutuas
obligaciones.

Los empresarios se amparan en esos mecanismos, jurídicamente válidos para

exigir el cumplimiento de las obligaciones de ley, pero ni aportan los recursos
necesarios para tal cumplimiento ni retribuyen a los contadores lo que en
justicia corresponde.

Superados los problemas de actualización y contratación, esto es, eliminando

el énfasis en lo legal-fiscal y colocándolo en la experiencia contable, es posible
empezar a pensar en escenarios más superiores, aquellos de carácter
internacional y global.

• Cambio de currículo. Cada vez que se hacen análisis similares al de las

páginas precedentes, la conclusión es que se hace necesario cambiar los
programas de formación de los contadores. Las entidades educativas
necesitan actualizar sus programas de estudio y llevarlos de la mano con los
cambios establecidos por el nuevo mundo de los negocios, no pueden seguir
transmitiendo a sus educandos, conceptos y técnicas ya revaluadas, pues se
necesita que en el futuro los contadores egresados de las universidades
Colombianas puedan competir y tengan las mismas capacidades de análisis y
discernimiento que los contadores egresados de cualquier país desarrollado;
debemos dejar atrás el paradigma de que el contador es la persona que se
encarga de hacer registros contables únicamente, eso es un concepto que hace
mucho tiempo se mandó a recoger, aunque es cierto que se deben tener claros
estos conceptos, esto no es lo que hace integro a un profesional, es la
permanente actualización, lo que hace que sea un profesional en capacidad de
entrar a competir en el avanzado mundo en el que nos encontramos.

En el escenario internacional y global, las cosas están bastante avanzadas.

Existe un esquema ampliamente aceptado, compuesto por 6 elementos:

- Conocimiento y habilidades generales

- Currículo detallado para educación profesional técnica

94
 - Exámenes profesionales

- Experiencia práctica

- Educación profesional continuada

- Esquema de certificación

Este esquema, goza de aceptación general porque es el que históricamente ha

aplicado la profesión en los países desarrollados y en el año de 1998 fue
aceptado por la Organización de Naciones Unidas.

Un documento complementario, también emitido en 1998 por Naciones Unidas,

contiene el currículo global para la educación profesional de contadores
profesionales, en tres módulos básicos: (1) conocimiento organizacional y de
negocios, (2) tecnología de la información, y (3) conocimiento en contabilidad
y relacionado con la contabilidad.

En consecuencia es hora de adoptar esos estándares y funcionar bajo esos

esquemas. Es la única alternativa en la búsqueda de una contaduría
atractiva y de calidad. Mientras no se haga, el precio que se tiene que pagar
es no poder participar en los escenarios internacionales y globales.

METODOLOGÍA A SEGUIR PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 500 “EVIDENCIA DE AUDITORÍA”
Y 600 “USO DEL TRABAJO DE OTROS”

Para la adopción de las Normas Internacionales, es necesario tener en cuenta

las siguientes etapa: Ley, capacitación, difusión, periodo de transición y
reportes de prueba, los cuales se consideran que deben aplicarse de la
siguiente forma:

Ley. Para ser de obligatorio cumplimiento, se debe decretar por ley la

adopción de la Normas Internacionales en forma secuencial, implantando en
primera instancia las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF
(Normas Internacionales Financieras), permitiendo posteriormente la adopción
de las NIA (Normas Internacionales de Auditoría).

95
Capacitación. Se requiere un esfuerzo masivo de culturización en lo
referente a estándares internacionales de contabilidad, auditoría e información
financiera: entre empresarios, inversionistas y de manera especial, entre la
gente del gobierno (superitendencias) y del derecho (cortes, jueces, etc).

Los programas de revisión de calidad a cargo de pares pueden ser un buen

instrumento para el mejoramiento de la cultura social contable Colombiana,
pero tiene que ser reforzados con programas publicitarios, académicos y
culturales.

Difusión. El gobierno debe hacer una extensa campaña de conocimiento del

cambio al cual se encuentra abocado el país, con el fin de que todo el público
sea conciente de las dificultades, oportunidades y beneficios que trae consigo la
adopción de las Normas Internacionales de Auditoría.

Periodo de transacción. Es necesario que tanto las empresas como el

gobierno (representado por los entes de control y fiscalización) acuerden un
periodo de transición para la adopción de las nuevas Normas Internacionales,
ya que el cambio de modelo, puede generar traumatismos al interior de las
organizaciones.

Reportes de Prueba. Una vez se hayan evacuado los pasos anteriores, es

indispensable que el gobierno a través de un organismo plenamente facultado
e idóneo en el tema de Normas Internacionales, supervise y haga las
sugerencias necesarias en la nueva presentación de informes, sin que haya
lugar a ningún tipo de sanción de carácter pecuniario.

96
 BIBLIOGRAFÍA

ANDERSEN, Arthur & Co. y otras firmas. Perpectives on Education: Capalities

for Success in the Accounting Professions, 1989.

BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal. Bogotá : Roesga,

1999.

BIBLIOTECA DE CONSULTA MICROSOFT. Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft

Corporación. Reservados todos los derechos.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Pronunciamientos del …

DEL 1 al 8. Santafé de Bogotá D.C.: Ediciones Jurídicas y Financieras, 1.996.

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMITÉ FOUNDATION. Normas

Internacionales de información financiera donde se incluyen tanto las Normas
Internacionales de Contabilidad como las interpretaciones. Londres. IASCF
Publications Departament, 2.003.

MANTILLA, Samuel. Auditoria 2005. Bogotá: Universidad Javeriana, 2002.

RAY, O. Auditoria un enfoque integral, 12° Edición. Whittington –Kurt Pany:

McGraw-Hill Interamericana S.A., 2.000.

PÁGINAS CONSULTADAS EN INTERNET

Disponible en: http://www.supervalores.gov.co

Disponible en: http://www.kpmg.espdf/folleto%20IAS.pdf

Disponible en: http://www.superbancaria.gov.co

Disponible en: http://www.bvc.co

Disponible en: http://www.bvc.co

Disponible en: http://www.supersociedades.gov.co

97
 ANEXOS

Siglas utilizadas

Sagopaf: Standards for audit. of Governmental Organizations. Estándares de

Auditoría para organizaciones, programas, actividades y funciones
gubernamentales.

NASB: Auditing Standard Borrad.

GAAS: Generally Accepted Auditing Standard. Estándares de Auditoría

generalmente aceptados, conocidos extensamente como normas de auditoria
generalmente aceptadas (NAGA).

SAS: Statements on Auditing Standards. Declaraciones sobre los estándares

de Auditoria.

ISA: International Standard on auditing. Estándar internacional de Auditoria

(Llamado también Norma Internacional de Auditoria NIA).

IFAC: International federation of Accountant. Federación Internacional de

Contadores.

DIPA: Declaración internacional de practicas de Auditoria.

IASSB: International Auditing and Assurance Standards Board. (Junta de

estándares Internacionales de Auditoría y aseguramiento).

IAPC: International Auditing Practices Comité. (Comité Internacional de

prácticas de Auditoria).

UNCTAD: United Nations Conference on Trade and Development.

Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo.

98
IFAD: International Forum on Accountancy Development. Foro Internacional
sobre el desarrollo de la Contaduría Profesional .

IPPS: Assuring the Quality of profesional Services. Aseguramiento de la

calidad de los servicios profesionales.

ISQSc: International Standards Quality Control. Estándares Internacionales

sobre el control de la calidad.

99