4ème année ACG Cours Contrôle de gestion

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CAS BORSALINO*
Charges directes
Charges
indirectes
Americano Seduttore
48 570 142 430 309 000
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QUESTIONS
 Le compte de résultat mesure l’activité de l’entreprise pendant un exercice
comptable. Quel est le résultat dégagé par l’entreprise Borsalino en 2005 ?
Total des Produits : 552 700 Total des charges : 500 000
Résultat : 552 700 – 500 000 = 52 700 (Bénéfice)
 La comptabilité générale permet-elle de savoir lequel de nos deux billards a été
le plus rentable ? Déduisez quel sera l’objectif de la comptabilité analytique.
Le compte de résultat obtenu par la comptabilité financière (comptabilité
générale) donne la mesure globale de l’activité de l’exercice.
Le rôle de la comptabilité de gestion (analytique) est de fournir des résultats plus
ciblés (sur telle production, tel article, tel de chantier), de connaître différents
coûts, d’expliquer les résultats, d’établir des prévisions et d’en analyser les écarts.
La comptabilité de gestion n’est pas obligatoire, mais elle est très utile à la gestion
de l’entreprise.
 Sur quoi s’appuie-t-on pour calculer les coûts ?
Un coût est une somme de charges qui correspondent à une étape d’élaboration
d’un produit. Il s’obtient en totalisant les charges ainsi retenues, issues de la
comptabilité générale (classe 6).
 Pourquoi doit-on distinguer les charges directes, des charges indirectes ?
Les charges directes sont affectées directement aux coûts recherchés, alors que
les charges indirectes peuvent concerner plusieurs coûts. Leur affectation
demande donc des calculs intermédiaires.
 Quel est le montant total des charges indirectes à incorporer aux coûts ?
Le total des charges indirectes de l’entreprise Borsalino est de 309 000 €
* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF
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 A quoi sert le tableau de répartition ?
Ce tableau permet de répartir les charges indirectes entre les centres d’analyse
selon des pourcentages prédéfinis.
 Dans le « Tableau de répartition » l’entreprise est divisée en centres de frais.
Pourquoi faut-il répartir les frais d’entretien et d’administration sur les centres
principaux ?
Ces centres n’entrent pas directement dans les activités principales de
l’entreprise.
Il convient de les répartir entre les centres principaux dans un second temps.
* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF
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TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ___________
Centres auxiliaires Centres principaux
Éléments Montants Entretien Administration Approvision- Fabrication Finition Distribution ctrl
nement
Salaires Techniques 180 000 9000 9000 9000 45000 90000 18000 180 000

Salaires Administratifs 55 000 2750 41250 11000 55 000

Dotations 45 000 3150 3150 22500 13500 2700 45 000
Impôts et taxes 170 8,5 161,5 170
Frais de publicité Missions
6 600 6 600 6 600
réception
Location hall d'expo 10 000 10 000 10 000
Électricité, Fournitures
2 840 142 284 284 994 568 568 2 840
administratives
Fournitures d'entretien 870 870 870
Entretien et réparation, Assurances 5 640 564 564 2256 1128 1128 5 640
Frais postaux et télécoms 1 500 300 300 75 75 750 1 500
Frais bancaires Intérêts 1 380 1 380 1 380
TOTAL REPARTITION
309 000 16 485 55 526 10 148 70 825 105 271 50 746 309 000
PRIMAIRE

Centre auxiliaire « entretien » -16 485 5770 0 2473 2473 5770 16 485

Centre auxiliaire « administration » -61 295 12259 18389 18389 12259 61 295
TOTAL REPARTITION
309 000 0 0 22 407 91 686 126 132 68 775 309 000
SECONDAIRE
Unité d'œuvre 10 € d'achat 1 h de MO 1 h de MO 100 € de C.A

Nombre d'unités d'œuvre 19 100 2000 3500 5 527

Coût d'unité d'œuvre 1,173142 45,843099 36,037771 12,443385

Contrôle 22407,0122 91686,198 126132,1985 68774,5889 308 999,998

* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF

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Programme de fabrication 200N (quantités produites par mois)

J F M A M J J A S O N D TOTAL
Américano 2 1 1 3 3 5 6 5 26
Seddutore 5 4 7 6 7 3 3 4 7 8 8 62
Détail du Chiffres d’affaires
Modèle Americano Modèle Seduttore

Quantités vendues 26 Quantités vendues 62

Prix de vente unitaire H.T. 3 850 Prix de vente unitaire H.T. 7 300

Chiffre d’affaires H.T. 100 100 Chiffre d’affaires H.T. 452 600

 Comment obtient-on le montant des achats de matières premières ? et celui des frais directs sur achats ?
Ces chiffres sont issus de l’extrait de balance
 Quel centre du tableau de répartition permet de calculer les charges indirectes d’approvisionnement ?
Les charges indirectes d’approvisionnement sont calculées proportionnellement au coût d’unité d’œuvre du centre
« Approvisionnement » du tableau de répartition.
Coût d’achat des matières premières
Ardoise Ardoise
Composants Châssis Noyer Wengé Inox Drap Grey Drap Green Fournitures
40 mm 20 mm
Achats 13 980 16 050 (1) 4 720 3 410 111 150 28 200 3 180 5 300 2 720
Frais directs sur achat 1 580 (2) 710
Charges indirectes
1 640,053 2 068,249 (3) 637,016 400,041 13 039,473 3 308,260 373,059 621,765 319,095
d’approvisionnement
Coût d’achat des matières
15 620,053 19 698,249 (4) 6 067,016 3 810,041 124 189,473 31 508,260 3 553,059 5 921,765 3 039,095
achetées

(1) cpte 60111 (2) cpte 62411 (3) 2 068,25 = [(16 050 + 1 580)/10] x 1,173142 (4) 19 698,25 = 16 050 + 1 580 + 2 068

* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF

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Inventaire permanent des matières premières

Noyer Wengé Inox Chassis

Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au
2 817,500 1 635 1 409,000 409 3 102,000 306 2 137,500 275
01/01/200N
Entrées 27 729,565 19 698,25 12 505,585 6 067,02 35 108,858 3 810,04 105 148,762 15 620,05
Total 29 735,629 21 333,25 13 498,155 6 476,02 38 108,317 4 116,04 107 148,552 15 895,05
Sorties
pour 16 735,629 11 770,07 9 498,155 4 483,40 14 108,317 1 516,44 88 148,552 13 072,57
fabrication
Stock au
13 735,629 9 563,18 4 498,155 1 992,62 24 108,317 2 599,61 19 148,552 2 822,49
31/12/200N

Ardoise 40 mm Ardoise 20 mm Drap Grey Drap Green

Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant Qu PU Montant
Stock au
10 535,000 5 350 6 300,000 1 800 7 38,286 268 16 28,688 459
01/01/200N
Entrées 215 577,625 124 189,47 95 331,666 31 508,26 90 39,478 3 553,06 200 29,609 5 921,77
Total 225 575,731 129 539,47 101 329,785 33 308,26 97 39,392 3 821,06 216 29,541 6 380,77
Sorties
pour 186 575,731 107 085,96 78 329,785 25 723,21 78 39,392 3 072,60 186 29,541 5 494,55
fabrication
Stock au
39 575,731 22 453,51 23 329,785 7 585,05 19 39,392 748,45 30 29,541 886,22
31/12/200N

Stock initial 10 502

Stock final 48 651

Variation des stocks 200N 38 149

* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF

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COUTS DE REVIENT DES MODELES PRODUITS EN 200N

AMERICANO SEDUTORE

Référence Désignation Référence Désignation

prix unit unité Qu Prix total prix unit unité Qu Prix total
et section composant et section composant

60170A Chassis 148,55 chassis 26 3 862 60170S Chassis 148,55 chassis 62 9 210
60112A Wengé 498,16 m3 9 4 483 60111S Noyer 735,63 m3 16 11 770
60113A Inox brossé 108,32 feuille 14 1 516
60121A Ardoise 20 mm 329,78 ardoise 78 25 723 60121S Ardoise 40 mm 575,73 ardoise 186 107 086
60211A Drap Grey 39,39 mètre linéaire 78 3 073 60212S Drap Green 29,54 mètre linéaire 186 5 495

Charges
Autres charges directes
60213 Fournitures 3 039 0,5 1 520 60213 Fournitures 3 039 0,5 1 520

TOTAL MATIERE 40 178 TOTAL MATIERE 135 080

Fabrication 45,8431 heure 445 20 400 Fabrication 45,8431 heure 1 555 71 286
Finition 36,0378 heure 855 30 812 Finition 36,0378 heure 2 645 95 320

TOTAL MAIN D'ŒUVRE INDIRECTE 51 212 TOTAL MAIN D'ŒUVRE INDIRECTE 166 606

Charges indirectes Charges indirectes

Frais de distribution 12,4434100 € de CA 1001 12 456 Frais de distribution 12,4434100 € de CA 4526 56 319

TOTAL FRAIS GENERAUX 12 456 TOTAL FRAIS GENERAUX 56 319

Coût de revient total 103 846 Coût de revient total 358 005
Quantités vendues 26 Quantités vendues 62
Coût de revient
Coût de revient unitaire 3 994 unitaire 5 774
* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF
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Contrôle de vraisemblance
Total charges
Contrôle Charges
Americano +
CG
Seduttore
13 073 15 620
16 253 25 765
1 516 3 810
132 809 155 698
8 567 9 475
3 039 3 039
91 686 91 686
126 132 126 132 Stock initial 10 502
68 775 68 775 Stock final 48 651
461 851 500 000 Variation des stocks 38 149
La différence (38 149 €) provient de la variation des stocks. En effet, nous n'avons pas consommé
exactement ce que nous avons acheté.
RÉSULTAT ANALYTIQUE
Americano Seduttore
Global
Qu Unitaire Total Qu Unitaire Total
Chiffre 26 3 850 100 100 62 7 300 452 600 556 600
d'affaires
Coût de 26 3 994 103 846 62 5 774 358 005 461 851
revient total
Résultat 26 - 144 - 3 746 62 1 526 94 595 90 849
analytique
 Que pensez-vous de ces résultats ?
Alors que la comptabilité générale fait apparaître un résultat de l’exercice
bénéficiaire, la comptabilité analytique met en évidence une perte sur le produit
Americano.
La Direction s’appuiera sur ces chiffres pour prendre les décisions de gestion les
mieux adaptées (modification du prix de vente, réduction des coûts, abandon du
produit ou maintien, …).
Il peut arriver dans certains cas que des produits peu ou pas rentables soient
maintenus parce qu’ils représentent un choix commercial stratégique.
* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF
4ème année ACG Cours Contrôle de gestion
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 Les résultats de la comptabilité analytique et de la comptabilité générale
doivent-ils être identiques ?
Un rapprochement entre les deux comptabilités, générale (financière) et
analytique (de gestion) est nécessaire afin d’être sûr que tout est bien imputé et
que l’ensemble des charges est bien affecté.
Remarque : certaines charges peuvent ne pas être retenues pour le calcul des
coûts (charges non-incorporables) et d’autres ajoutées (charges supplétives).
Dans le cas Borsalino, il n’y a pas de charges non incorporables, le rapprochement
se vérifie ainsi :
Résultat de l’exercice : Produits – Charges + variation des stocks
552 700 – 500 000 + 38 149 = 90 849
Résultat analytique = 90 849
RENTABILITE COMMERCIALE
Indicateurs Calculs Americano Seduttore
Marge brute Différence entre C.A et coût
-144 1 526
unitaire de production :
Résultat analytique
Taux de
------------------------ x 100 -3,61% 26,42%
marque
Coût de Revient
Marge
Taux de marge ----------------------- x 100 -3,74% 20,90%
Prix de vente H.T.
SIMULATION
 Un nouveau client souhaite une réduction de 25 % sur le modèle Seduttore.
Que deviendrait le taux de marge dans ce cas ? Qu’en pensez-vous ?
Nouveau prix de vente : 7 300 x 0,80 = 5 475
Taux de marge : (5475 – 5 774) / 5 475 = - 5,46 %
Si nous acceptons la demande du client, nous réalisons une perte sur cette vente.
Cela n’est financièrement pas envisageable.
 Une économie de 10 % sur le coût de cette matière est à prévoir. Calculez
l’incidence de cette baisse sur les marges brutes de chaque produit ?
Americano : économie réalisée : (25 723 x 0,10) /26 = 98,93
nouvelle marge brute : -144 +98,33 = - 45,67
Seduttore : économie réalisée : (107 086 x 0,10) /62 = 172,72
nouvelle marge brute : 1 526 + 172,72 = 1 698,72
 Sous-traitance chez AMAROST SRO.
Coût de revient du billard : (358 005 x 0,80)/62 = 4 619 (arrondi)
Nouveau prix de vente : 4 619 + 1 526 = 6 145
Nouveau taux de marge : 1 526 / 6 145 = 24,83 %
Inconvénients de la sous-traitance et de la délocalisation (dépendance vis à vis
d’Amarost, sous-emploi des machines, modification de l’image auprès des clients,
suppression d’emploi,…)
* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF
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RESULTAT ANALYTIQUE
Americano Seduttore
2005 Global
Qu Unitaire Total % Qu Unitaire Total %
Coût d'achat 26 1 545 40 178 40,14 62 2 179 135 080 29,85 175 258
Coût de production 26 1 970 51 212 51,16 62 2 687 166 606 36,81 217 818
Coût de distribution 26 479 12 456 12,44 62 908 56 319 12,44 68 775
Coût de revient 26 3 994 103 846 103,74 62 5 774 358 005 79,10 461 851
Chiffre d'affaires 26 3 850 100 100 100,00 62 7 300 452 600 100,00 552 700

Résultat analytique 26 -144 -3 746 62 1 526 94 595 90 849

* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF

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* SOURCE : CERPEG - MARYLINE BENYAKHLEF