Exercice 1

Opérations A réintégrer A déduire

Bénéfice comptable 120.000
1°/ Les honoraires sont déductibles du résultat fiscal, dès lors
qu'ils sont portés sur la déclaration de l'employeur (RAS).

2°/ Cadeaux : les cadeaux et réceptions sont déductibles dans la

limite de 1% du CA TTC avec un plafond de 20.000 D par an.
CATTC: 3.000.000 x 118%= 3.540.000 D 1% CA TTC :
3.540.000 D x 1% = 35.400
plafonné à 20.000 D
Montant des cadeaux : 5.000 D (RAS).

3°/ Certaines dépenses relatives aux voitures de

tourisme qui dépassent 9 chevaux ne sont pas déductibles alors
que d'autres le sont :

Essence : non déductible 2.000

Dotations aux amortissements : non 15.000
déductible
Vignette : non déductible 1.500
Assurance : déductible (RAS)
Salaires et charges sociales du chauffeur :
déductible (RAS)
Entretien et réparations : non déductible 2.000
4°/ Les frais de réception : Après déduction de 5.000 au titre des 3.000
cadeaux, seul le reliquat par rapport à 20.000 D est déductible,
soit 15.000 D. Il convient de réintégrer le surplus qui est de :
18.000 - 15.000 = 3.000 D

5°/ Comptes courants administrateurs : les intérêts ne sont 40.000

devenus déductibles qu'à partir du 1er Juillet et dans la limite de
8% soit 50% du capital : 500.000 x 8% x 6/12 = 20.000 D Il
convient de réintégrer le surplus : 60.000 - 20.000 = 40.000 D

6°/ La reprise sur la provision initialement réintégrée ne 50.000

constitue pas un produit imposable : à déduire

7°/ L'amortissement du fonds de commerce est exclu du droit à 5.000

déduction du point de vue fiscal.
100.000/20 = 5.000 D à réintégrer.

1
 8°/ La taxe de voyages n'est pas déductible du résultat fiscal. 900

9°/ Les jetons de présence :

- La prise en charge directe des frais de présence est déductible.
En revanche, les jetons de présence comptabilisés en sus des
frais de présence ne sont pas déductibles fiscalement.
30.000

Total 219.400 50.000

Résultat fiscal de l'exercice : Bénéfice 169.400

Imputation des reports déficitaires :

Le report déficitaire ordinaire au titre de N-1 est perdu car il
remonte à plus de 4 ans; soit un déficit non imputable de 20.000
D.
En revanche la société peut déduire en N les déficits ordinaires
de N-4 et N-2 soit respectivement : 20.000D et 60.000D

Amortissement de l'exercice + 50.000

Résultat avant amortissement de l’exercice 219.400

Déficits ordinaires de N-4 et N-2 - 80.000

Reliquat 139.400

Amortissement de l'exercice - 50.000

Reliquat 89.400

Amortissements différés N-5 - 70.000

Amortissements différés N-4 - 19.400

Résultat fiscal 0

2) Calcul de l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice N

Le résultat fiscal étant nul, l'impôt sur les sociétés est dû selon le minimum d'impôt soit
0,1% CATTC avec un minimum de 500 D. 0,2% CATTC = 0,2% x
3.540 000 D = 70 800 D
3) Calcul des déficits reportables sur les exercices N+1 et suivants :
Exercice N-4
Reliquat amortissements réputés différés
80.000 - 19.400 = 60.600 D
Exercice N-3
Amortissements réputés différés 90.000 D Exercice N-2
Amortissements réputés différés 100.000 D Exercice N-1
Amortissements réputés différés 40.000 D
Total à reporter 290.600D

Exercice 2

Opérations A réintégrer A déduire

Bénéfice comptable 21.450

2
1) Location voiture de tourisme 12 chevaux n'est pas déductible 2.500
=> à réintégrer (2500 TTC)

2) Assurance vie au profit du PDG : c'est une charge non liée à 300
l'exploitation non déductible

3) L'assurance de voiture mise à la disposition du PDG : 8 CV est

déductible.
Il faut respecter le principe de séparation des exercices :
L'assurance pour la période du 1/1/N+1 jusqu'à 31/7/N+1 est une
charge payée d'avance.
A réintégrer 220 x (7/12)

128,333
4) Droit de douane sur acquisition d'un camion :
- C'est un complément de coût pour le camion à
comptabiliser en immobilisation annulation de la charge
- On effectue l'amortissement déductible au taux de 20% :
12 500 x 20% = 2 500
(On suppose que l'acquisition est au début de l'année).
12.500

2.500

5) Frais de peinture de l'atelier : sont déductibles RAS

6) Le salaire du conjoint du PDG est déductible dès lors qu'il

rémunère un travail effectif RAS

7) - Le salaire de l'actionnaire B est déductible. RAS

- La prise en charge du loyer de la maison de B est un avantage en
nature au profit de B, déductible chez la
société, mais imposable chez B en tant que traitement
et salaire sauf s'il est astreint RAS

8) - Les frais de réceptions sont plafonnés fiscalement : 1%

CATTC avec un plafond de 20 000 D.

- Les frais de mission sont déductibles s'ils sont liés à

l'exploitation.
A défaut de distinction, on applique la règle du plafond : 1%
CATTC avec un plafond de 20.000 D. Le chiffre d'affaires n'est
pas communiqué donc
on prend le plafond => à réintégrer 1 000

1.000
9) Don à un actionnaire : non déductible 1.500

3
10) Don au personnel (non individualisé) : non déductible 4 000
- Don à une association sportive : déductible sans limite : RAS
4.000

11) Le capital n'est pas entièrement libéré

=> les intérêts ne sont pas déductibles 9.800
12) Les titres de participation ne sont pas cotés à la bourse, les
provisions pour dépréciation des titres ne sont pas
déductibles => à réintégrer

2.000
13) Dotations d’amortissement
a. Dotation fiscale de la machine :
60.000 D x 15% x 5/12 = 3.750 D
(à partir de la date de mise en service)
Amortissement pratiqué : 3.250 D = 60.000 D x 10% x 6,5/12
La machine devrait être amortie à partir de
la date de mise en service Dotation comptable
corrigée
60.000 D x 10% x 5/12 = 2.500D
Excédent à réintégrer : 3.250 D - 2.500 D = 750 D
Le différentiel entre la dotation fiscale (3.750) et la dotation
comptable corrigée (2.500) n’est pas à déduire car le différentiel
de la dotation d’amortissement n’et pas comptabilisée.
750

b. Dotation voiture mise à la disposition du

PDG
12.000 D x 1,18 x 15% = 2.124 D
Amortissement pratiqué : 2.124 D RAS

c. Camion : L'amortissement de N-1 est

irrégulièrement différé à réintégrer
80.000 D x 20% = 16.000 D
16.000
14) Les provisions pour créances douteuses sont déductibles dans 3.800
la limite de 50% du bénéfice fiscal à 4 conditions :
1- Le recouvrement de la créance doit être compromis
(incertain).
2- La créance a fait l'objet d'une poursuite en justice.
3- La provision est comptabilisée.

4- La provision figure sur une liste jointe à la déclaration annuelle

du résultat
Totaux 75.728,333 2.500
Résultat fiscal avant déductions de la provision 73.728,333

Plafond de déduction : 73.228,333 D x 50% 36.614,166 D

Provision pour créance douteuse constatée et déduite : 3.800
A déduire

4
 -3.800
Résultat fiscal après déduction des provisions 69.928,333

Exercice 3

Opérations A réintégrer A déduire

Bénéfice comptable 18.140
1) Provisions pour risques et charges : non déductible à réintégrer
2.000
2- Recouvrement d'une créance : RAS

3- Réparation due à l'exploitation : RAS 2.100

4- Il s'agit d'une immobilisation comptabilisée en charge.
Annulation de la charge à réintégrer
Déduction de l'amortissement au taux de
15% : 3 000 x 15% 3.000

450
5- Réintégration des salaires des gérants majoritaires 1 000 x 12

12.000
6- Complément de salaire du gérant: non déductible 4.280

7- Assurance camions RAS

- assurance voiture de service (9CV) RAS
8- Vignettes RAS
Taxes de camion : liées à l'exploitation RAS
9- Prime de fin d'année : frais de personnel
RAS
10- Taxes de voyage ne sont pas
déductibles à réintégrer : 120+60 180
11- Résultat de cession = prix de cession hors TVA à reverser -
VCN
TVA à reverser : 12 000 D x 18% x 1/5 = 432 D
Prix de cession H. TVA à reverser : 10 000 D - 432 D = 9 568 D
VCN = prix d'acquisition - Σ Amortissements pratiqués
Σ Amortissements pratiqués

5
(N-3) 12000 D x 15% x 9/12 = 1.350 D
(N-2) 12 000 D x 15% = 1.800 D
(N-1) 12 000 D x 15% = 1.800 D
(N) 12 000 D x 15% x 5/12 = 750 D
Total 5.700 D
VCN = 12 000 D – 5.700 D = 6.300 D
Plus-value de cession = 9 568 D – 6.300 D
= 3.268 D (dans l'hypothèse
où le comptable n'a pas constaté cette plusvalue)
3.268

12- Déchets : produits imposables : à réintégrer

10.000
13- Dons à une association d'handicapés : déductible dans la limite
de 2‰ du CATTC :
2‰ 512.750 = 1.025,5
Don accordé 800 ==>RAS

14- Dotation fiscale de la machine : 5 000 D x 15% x

8/12 = 500 D Dotation comptable : 531,250 D à
réintégrer 531,250D - 500D = 31,250
- Dotation fiscale de l’ordinateur
3.000 x 33.33% x 6/12 = 499.95 Dotation comptable : 31,250
562,500D à réintégrer 562,500D – 499,95 = 62,55

62,55
15- Pénalités pour défaut tardif de
déclarations fiscales, non déductibles 120
Totaux 50.906,08 450
Résultat fiscal imposable 50456,08

Exercice 4

Opérations A réintégrer A déduire

Perte comptable 6.000
a) Dotation d’amortissement fiscale de la machine : 120.000 x
15% x 9/12 = 13.500D
Dotation comptable : 12.000D
Le différentiel entre la dotation fiscale (13.500D) et la dotation
comptable (12.000D) n’est pas à déduire car le différentiel de la
dotation d’amortissement n’et pas comptabilisée : RAS

Dotation d’amortissement fiscale du bâtiment pour

l’exercice N :
30.000 x 5% = 1.500
Les amortissements de N-2 et N-1 n'ouvrent pas droit à déduction 1.500

6
b) Provisions pour risques et charges : non déductibles
20.000
Si on est condamné, la charge ouvre droit à déduction

c) Majoration pour retard de paiement ==> non déductible

1.500
d) Charges diverses :
• Frais d'entretien des locaux : RAS
• Don accordé à une école privée :
déductible, (la loi n’a pas distingué entre
école privée et école publique) dans la limite
de 2‰ du CATTC
2‰ x 500.000 x 1,18 = 1.180 D
Don accordé 500D : ==>RAS

• Prêt accordé à un associé : non lié à l'exploitation, à réintégrer

10.000
10.000
Intérêts supplétifs : 10.000 x 8% = 800 D
800
• Cadeaux de fin d'année, missions et
réceptions : déduction dans la limite de 1% du CA TTC
avec un plafond de 20.000 D.
1% x 590.000 D = 5.900 D
A réintégrer: (40.000 D+15.000 D) – 5.900 D

49.100
• Location de la résidence : non déductible
(complément du salaire du gérant
majoritaire)
3.200
• Frais de personnel déductibles sauf salaire du gérant majoritaire :
==> à réintégrer 12.000
e) Acomptes provisionnels N :
Impôt dû (N-1) : 2.200 D x 30% = 660 D
Minimum d'impôt : 0,1% CATTC avec un minimum de 250 D
CATTC(N-1): 650 000 D x 1,18 = 767.000 D
0,1% CATTC : 0,1% x 760.000 D = 760 D
Impôt (N-1) = 760 D
Acomptes provisionnels (N) :
760D x 90% = 684D
Les acomptes provisionnels payés en N sont comptabilisés
correctement par le comptable ==>RAS

f) • Voiture Mercedes (voiture fonction) ==> la puissance fiscale

est ≤ 9 : toutes les charges sont déductibles : RAS

• Voiture Peugeot 307 ==> Les frais ne sont pas déductibles (non
liés à l'exploitation) 1.500
L'amortissement n'est pas déductible, en corrigeant la
comptabilité : 20.000 x 20% = 4.000

4.000
Totaux 102.100 7.500

7
Résultat fiscal imposable 94.600

• Impôt sur les sociétés (N) : 94.600 D x 30% = 28.380 D

• Acomptes provisionnels à déduire : 760D x 90% = 684D
• Impôt à liquider : 28.380 D - 684D = 27.696 D
• Acomptes provisionnels N+1 : (28.380 D x 30% x 3) = 8.514 D x 3 = 25.542D
le 28 juin N+1 : 8.514 D le 28 septembre
N+1 : 8.514 D le 28 décembre N+1 : 8.514 D
Total 25.542D

Exercice 5

Opérations A réintégrer A déduire

Bénéfice comptable 800.000
a - Jetons de présence : Les jetons de présence sont déductibles
dans la limite des frais de présence.
Les frais de présence étant pris en charge directement, toutes les
sommes servies sont à réintégrer soit 10.000 D x 4 soit :

40.000
b - Intérêts des comptes courants : Ces intérêts sont déductibles
dans les sociétés de capitaux à deux conditions :
1/ Société de capitaux : condition limite réalisée.
2/ Capital totalement libéré, condition réalisée à partir du 01/07/N
(soit 6 mois).
Dans deux limites :
1/ Dans la limite de 50% du capital, condition limite réalisée.
2/ Dans la limite de 8% l’an: limite réalisée. Ainsi, les intérêts
servis ne sont déductibles qu’à compter de la libération du capital
soit
6 mois à réintégrer la moitié soit 24.000/2
soit : 12.000

12.000
d - Pénalités de marché : Les pénalités contractuelles sont
déductibles dans les conditions normales RAS

e - Dotations aux provisions

Quote-part 10.000 D : les dotations relatives à des créances
douteuses
n’ayant pas fait l’objet de poursuites judiciaires sont non
déductibles : à réintégrer définitivement

10.000
Quote-part 40.000 : Les provisions pour créances douteuses sont
déductibles dans la limite de 50% du résultat fiscal, si 4
conditions sont réunies :
- le recouvrement des créances est incertain
- les créances font l’objet de poursuites

8
judiciaires,
- la dotation aux provisions est portée en comptabilité,
- les provisions font l’objet d’un relevé joint à la
déclaration annuelle des revenus.
Ces provisions sont déductibles mais il convient de les réintégrer
provisoirement pour vérifier la limite de 50%.

40.000
f - Frais de réception et de cadeaux : La déductibilité est limitée à
1% du CA TTC avec un plafond de 20.000 D par an. Le plafond
correspond à un CA annuel TTC de 2.000.000 D, condition
largement remplie. Il convient de réintégrer le surplus par rapport
à 20.000 D soit :

2.000
Totaux 904.000 -
Bénéfice fiscal avant imputation des provisions 904.000

Limite de déduction des provisions :

904.000 x 50% = 452.000
Provision pour créances douteuses réintégrée provisoirement
40.000 inférieure à 452.000 : à déduire

- 40.000
Bénéfice fiscal après imputation des provisions 864.000