Synthese Audit Financier Et Comptable

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Qu’est ce que l’audit ?
L’audit est une démarche cohérente de contrôle qui conduit à délivrer une
opinion sur ce qui en fait l’objet, par rapport au référentiel applicable.
Cette opinion doit être exprimée de manière claire et circonstanciée.
Un audit est un examen critique, progressif, méthodique et constructif ;
dans le second cas, on le définira comme un processus d’accumulation

d’éléments probants nécessaires et suffisants.
Quelle que soit l’analyse retenue, un audit est mené avec discernement par un
professionnel indépendant, en vue de délivrer une opinion attendue sur la
matière contrôlée.
DEMARCHE DE CONTRÔLE
Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie

prédéfinie à laquelle les auditeurs doivent se soumettre. C’est la réalisation d’un
ensemble de travaux effectués suivant des modalités précises qui valide
l’opinion qui sera émise.
DELIVRANCE D’UNE OPINION
La conclusion d’une mission d’audit est l’opinion émise. Cette dernière a une
dimension relative puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel applicable.
REFERENTIEL
Un référentiel est un ensemble de critères d’appréciation, un ensemble de

tâches à effectuer, un ensemble de normes à appliquer. Dans le cadre de l’audit,
c’est un ensemble de références qui permettent de formuler une opinion.
Une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire

aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis,
dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui
leur est applicable. Cette opinion est formulée, selon les dispositions prévues
par l’article L. 225-235 du Code de Commerce en termes de Régularité –
Sincérité – Image fidèle.
Séduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplômé de l’INTEC CNAM, Spécialiste en Audit et Finance

Diligences – Ensemble de procédures et de techniques de travail mises en œuvre

par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission.
L’opinion est exprimée dans un RAPPORT. La formulation de l’opinion dépend du

niveau d’assurance :
A un niveau d’assurance raisonnable correspond une formulation positive :

Commissaire aux comptes « Nous certifions… »
A un niveau d’assurance modérée correspond une formulation négative :

« Nous n’avons pas relevé d’éléments de nature à remettre en cause… »
Une mission d’audit doit atteindre un niveau d’assurance raisonnable qui se

traduit dans le rapport par une expression positive.
AUDIT ET ANALYSE DES RISQUES
En audit comptable et financier, l’auditeur doit prendre en compte les risques

liés à l’entité et ceux qui sont liés à son activité propre.
Le risque lié à l’entité auditée est le risque d’anomalies significatives avec ses
deux dimensions risque inhérent et risque lié au contrôle.
Le risque lié à l’activité d’audit est le risque de non-détection, qui doit être géré
par l’auditeur en fonction du précédent.
1 LE RISQUE D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
Il comprend le risque inhérent et le risque lié au contrôle :
1.1 LE RISQUE INHERENT
Le risque inhérent correspond à la possibilité que sans tenir compte du

contrôle interne qui pourrait exister dans la société, une anomalie
significative se produise dans la comptabilité.
Risque de survenance d’erreurs et d’irrégularités dans les comptes annuels

avant toute action du contrôle interne.
Risques liés à l’environnement
Risques liés au secteur d’activité

Risques liés à la nature et au montant des opérations
1.2 LE RISQUE LIE AU CONTRÔLE INTERNE
Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne

soit ni prévenue, ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non
corrigée en temps voulu.
Le risque lié au contrôle correspond aux faiblesses du contrôle interne ou à ses

défaillances. Est en cause l’efficacité de la prévention ou de la détection et de la
correction des anomalies significatives par les systèmes comptables et de
contrôle interne de l’entité.
COMPLEMENT : LES ANOMALIES SIGNIFICATIVES
Les anomalies significatives sont au cœur des travaux de l’auditeur.
a) définition de l’anomalie significative
Il est important de ne pas perdre de vue que l’objectif de l’audit comptable et

financier est de certifier (mission légale du commissaire aux comptes) ou
attester (mission contractuelle de l’expert-comptable) que les états financiers
sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats de l’entité.
L’auditeur doit donc pouvoir conclure que les informations financières publiées
ne comportent pas d’anomalies significatives.
Une anomalie significative est une information comptable ou financière

inexacte, insuffisante ou omise, en raison d’erreurs ou de fraude, d’une
importance telle que, seule ou cumulée avec d’autres, elle peut influencer le
jugement de l’utilisateur d’une information comptable et financière.
Les erreurs peuvent avoir diverses origines ; l’auditeur a pour mission de

détecter leur éventuelle présence, de les analyser et d’en mesurer l’impact sur
les comptes.
Les résultats de ces travaux lui permettent de se faire une opinion sur la qualité
des informations comptables et financières.
b) caractère significatif de l’anomalie

Le caractère significatif d’une information s’apprécie par rapport à seuil plutôt

qu’à un critère qualitatif que cette information doit posséder pour être utile.
c) les erreurs
Les sources d’erreurs sont diverses. Pour bien identifier une erreur et en mesurer
l’impact, il faut pouvoir en déterminer la cause ; les définitions suivantes ont été
retenues dans le lexique de la CNCC :
Non-respect d’une règle comptable : résulte d’omissions ou actes commis par

l’entité, de manière délibérée ou non, qui enfreignent les textes légaux ou
réglementaires en vigueur
EXEMPLES SUR LE NON-RESPECT D’UNE REGLE COMPTABLE
Non-respect d’une règle de comptabilisation
OPERATION COMPTABILISEE SUR UNE MAUVAISE PERIODE
Une entreprise clôt ses comptes le 31 décembre ; une démarche commerciale

commencée en septembre s’est conclue fin décembre N par un accord oral du
client. Le bon de commande signé n’est arrivé que le 4 janvier N+1 ; il est daté
du 2 janvier ; la vente est comptabilisée dans les comptes de l’exercice N.
Cette comptabilisation n’est pas conforme au principe de séparation des

exercices et à la règle de comptabilisation des produits (le fait générateur est la
livraison).
Non-respect d’une règle d’évaluation
OPERATION COMPTABILISEE SUR LA BONNE PERIODE MAIS PAS POUR LE BON

MONTANT
Une marque commerciale a été acquise au cours de l’exercice N ; la fiche de

cette immobilisation a été classée avec celle des logiciels ; la marque a donc été
amortie sur 3 ans, sans que cet amortissement soit économiquement justifié.
Les immobilisations au bilan (ainsi que les amortissements) ne sont pas

correctement évaluées.
Non-respect d’une règle de présentation

REGLES DE COMPTABILISATION ET D’EVALUATION ONT ETE RESPECTEES MAIS

LES COMPTES UTILISES NE SONT PAS CORRECTS ET LA PRESENTATION DU BILAN
OU DU COMPTE DE RESULTAT EST ERRONEE
Pour établir les comptes, le comptable reprend les soldes des différents comptes
bancaires, dont certains sont créditeurs avec les disponibilités.
Le principe de non-compensation n’est pas respecté, les soldes créditeurs de

banque doivent être présentés au passif du bilan et pas à l’actif.
Erreur : inexactitude involontaire contenue dans les comptes
Inexactitude : traduction comptable ou représentation d’un fait non conforme à

la réalité ; elle peut résulter d’un acte volontaire ou involontaire et avoir, ou
non, une incidence sur les comptes
Irrégularité : non-conformité aux textes légaux ou réglementaires, aux principes

édictés par le référentiel comptable applicable.
d) les fraudes (ISA 240)
La CNCC donne la définition suivante de la fraude : Acte intentionnel commis

par un ou plusieurs dirigeants, personnes constituant le gouvernement
d’entreprise, employé ou tiers, impliquant des manœuvres dolosives dans
l’objectif d’obtenir un avantage indu ou illégal, ayant pour conséquence
d’altérer les comptes.
2 LE RISQUE DE NON – DETECTION
Le risque de non-détection correspond au risque que le commissaire aux

comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative. Ce risque
dépend :
Des choix effectués dans le programme de travail de contrôler ou pas certaines

opérations
De la nature même des travaux de l’auditeur : approche adoptée.
En synthèse, le risque d’audit comprend deux composantes :
LE RISQUE D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

LE RISQUE DE NON – DETECTION DE CES ANOMALIES
Le risque d’audit est la synthèse des différents risques. Une relation logique
inverse existe entre le seuil de signification retenu et le risque d’audit : plus le
risque d’audit est faible, plus le seuil de signification peut être élevé et
inversement.
L’auditeur tient compte de cette relation pour déterminer la nature, le calendrier

et l’étendue de ses procédures d’audit et les techniques de contrôle à mettre en
œuvre.
Il sait que choisir un seuil de signification trop élevé, c’est choisir un programme
de travail qui laisse passer des erreurs qui lui sont intérieures ; donc s’il s’est
trompé, il aura effectué des travaux insuffisants.
Il sait aussi que choisir un seuil de signification trop bas, c’est prendre le risque
de trop avoir multiplié les contrôles et, du fait, de travaux inutiles, de perdre son
inefficacité par une dispersion dangereuse.
AUDIT ET ACCEPTATION DE LA MISSION
Tout auditeur doit vérifier avant d’accepter une mission qu’il aura les moyens de
la réaliser dans des conditions satisfaisantes.
1 CONDITIONS NECESSAIRES A L’ACCEPTATION DE LA MISSION
Prise de connaissance globale de l’entreprise
Appréciation de l’indépendance et de l’absence d’incompatibilités
Examen de la compétence disponible pour le type d’entreprise concernée
1.1 PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE
La norme NEP-610 « Prise de connaissance et utilisation des travaux de l’audit

interne » donne les indications sur les informations à collecter.
La prise de connaissance a pour objectif de connaître les particularités et les

risques importants de l’entreprise et d’établir les grandes lignes du budget de la
mission.

Elle est donc Succincte et Limitée à un entretien avec la Direction.
La collecte d’informations qui concernent l’entité à auditer va permettre à

l’auditeur de déterminer s’il a les moyens d’effectuer la mission, donc s’il peut
l’accepter.
Les sources d’information disponibles, en externe et en interne, sont, en

particulier :
Les textes légaux et réglementaires
Les publications relatives au secteur d’activité (presse professionnelle, journaux

économiques et financiers, sites internet, etc.)
1.2 INDEPENDANCE ET COMPETENCE
Tout auditeur doit être indépendant de l’entité contrôlée et de ses dirigeants

pour être en mesure de formuler une opinion de la façon la plus objective
possible, sans dépendre de l’influence du client.
L’appréciation de l’indépendance dépend à la fois : de l’attitude de l’auditeur et

de ses relations avec l’entité contrôlée (liens familiaux, liens financiers, etc.)
L’appréciation de la compétence dépend à la fois : de la nature de l’activité de

l’entité contrôlé, de la taille de l’entité contrôlée et la complexité de certaines
opérations.
2 LETTRE DE MISSION
La norme NEP-210 « Lettre de mission du commissaire aux comptes » définit

l’objet et le contenu de cette lettre.
2.1 L’OBJET DE LA LETTRE DE MISSION
Les modalités d’exécution de la mission d’audit (termes et conditions) sont

décrites dans un contrat qui prend la forme d’une lettre de mission.
La lettre de mission porte sur la mission de contrôle légal des comptes, dans son
ensemble, et pas sur telle ou telle intervention technique.
En cas de pluralité de commissaires aux comptes, elle peut être commune,

comme il peut y avoir des lettres individuelles.

2.2 LE CONTENU DE LA LETTRE DE MISSION
Le contenu de la lettre de mission est défini dans la norme NEP-230 « Lettre de

mission du commissaire aux comptes ».
Les aspects à couvrir par une lettre de mission sont les suivants :
La nature et l’étendue des interventions à mener conformément aux normes
La façon dont les conclusions de ces interventions seront portées à la

connaissance des organes dirigeants
Les dispositions relatives aux signataires et aux intervenants seront portées à la

connaissance des organes dirigeants
La nécessité de l’accès sans restriction à tout document comptable, pièce

justificative ou autre information demandée dans le cadre des interventions
Le budget d’honoraires et les conditions de facturation.
AUDIT ET PLANIFICATION DE LA MISSION
La norme NEP-300 « Planification de l’audit » précise comment doit être

organisée une mission d’audit :
Orientation
Planification
Une phase clé dans la démarche d’audit car étant le fil conducteur de la
mission (instrument de délégation et de preuve), outil d’organisation
(répartition des travaux dans le temps) et permet d’assurer une meilleure
efficacité de la mission.
1 NOTE D’ORIENTATION ET DE PLANIFICATION DE LA MISSION
La planification est un processus continu : l’évolution des circonstances et des

résultats inattendus dégagés par les procédures d’audit peut conduire à des
adaptations.

S’agissant d’un document d’orientation générale et de planification de la

mission, le contenu indicatif est le suivant :
Informations générales (fiche 1)
Identification de la société
Mandat du commissaire aux comptes
Principaux interlocuteurs
Présentation (fiche 2)
Objet social
Activité
Cadre juridique et fiscal
Données chiffrées (balance définitive et états financiers de synthèse)
Organisation fonctionnelle (fiche 3)
Structures
Comptabilité
Informatique
Personnel
Règles comptables spécifiques (fiche 4)
Règles comptables relatives à l’activité
Règles comptables relatives au groupe
Zones de risques et seuil de signification (fiche 5)
Environnement (externe et interne)
Quantitatif et qualitatif
Suivi des conclusions
Seuil de signification

Approche d’audit (fiche 6)
Zones de risques, systèmes, cycles
Résumé des objectifs à atteindre
Domaines à examiner
Actions : objectifs particuliers des programmes de travail (fiche 7)
2 LE PROGRAMME DE TRAVAIL
Le programme de travail est défini dans la norme NEP-300. Il décrit la nature

et l’étendue des diligences estimées nécessaires à la mise en œuvre du plan de
mission.
Le programme général de travail, a pour objectif de définir la nature, le

calendrier, le champ et l’ampleur des procédures d’audit à mettre en œuvre
pour l’application du plan de mission.
Le contenu indicatif du programme général de travail se présente comme suit :
les domaines et systèmes significatifs à couvrir par l’appréciation du contrôle

interne, avec indication, pour chaque risque inhérent relevé, des mesures qui,
au niveau du contrôle interne, seraient de nature à réduire le risque lié au
contrôle correspondant
la répartition par cycles de la charge de travail
pour chaque séquence de travail (cycle) : (1) objectifs de l’audit – (2) risque
inhérent estimé – (3) seuil de signification – (4) niveau de couverture à obtenir
des contrôles de substance – (5) budget d’heures – (6) calendrier prévu pour les
tests de procédures et les contrôles de substance.
LE SEUIL DE SIGNIFICATION
Pour déterminer qu’une anomalie est significative ou pas, il est nécessaire de

fixer une limite, un seuil de déclenchement qui permettra à l’auditeur de
prendre position par rapport aux contrôles qu’il a à effectuer.
Cette limite est le seuil de signification.

Le seuil de signification est le montant au delà duquel une anomalie peut

affecter la régularité, la sincérité et l’image des comptes et donc induire en
erreur, le lecteur des comptes.
Le seuil de signification fait l’objet de la norme NEP-320 « Anomalies

significatives et seuil de signification ».
DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
Le montant du seuil de signification se calcule en appliquant à une grandeur

comptable (capitaux propres – chiffre d’affaires – total du bilan – etc.) un
pourcentage pertinent qui conduit à la valeur fixée comme étant celle de
l’erreur tolérable pour les lecteurs des comptes.
L’appréciation du seuil de signification peut évoluer en cours de mission, en

fonction de faits nouveaux, de réalisations constatées différentes de celles
communiquées.
EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
Il s’agit de décider si et comment le programme de contrôle des comptes peut

tirer les conséquences de la qualité du contrôle interne comptable et financier
et de ses effets favorables sur le contenu et la présentation des comptes
annuels.
C’est pourquoi cette étape de l’évaluation du risque d’anomalies significatives

est consacrée à l’analyse et au test des procédures comptables des systèmes
significatifs telles qu’elles ont fonctionné sur l’exercice contrôlé, ce, en termes de
pertinence, adéquation aux besoins, qualité et application effective.
1 CONDITIONS NECESSAIRES A L’APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE
L’appréciation du contrôle interne, de son organisation, des procédures mises en

place n’est réellement possible que s’il existe des descriptifs explicites et à jour,
c’est-à-dire une documentation écrite : Manuel de procédure/Guide

utilisateurs/Notes circulaires/Diagrammes de circulation/Modes

opératoires/Fiches de fonctions.
2 APPRECIATION DES PROCEDURES DE CONTRÔLE INTERNE
La 1ère étape est une prise de connaissance des systèmes comptable et de

contrôle interne par : l’examen de la documentation existante (manuel de
procédures, organigramme, etc.) – le relevé sur cette base, de l’architecture des
systèmes et des relations entre systèmes.
Une fois réalisée l’approche préliminaire, l’appréciation du contrôle interne se

poursuit comme suit :
Des entretiens avec les responsables des différents niveaux des unités
fonctionnelles
Des entretiens avec le service d’audit interne, l’Inspection Générale
Des entretiens avec les dirigeants, l’encadrement et le personnel
L’examen des documents d’origine interne et externe qui transitent dans

l’entreprise
La vérification des documents et des informations issus du contrôle interne

comptable et financier
L’observation des activités et des opérations de l’entité.
Cette étape permet d’apprécier la qualité des procédures en place par rapport
aux risques inhérents qui ont été identifiés. Le contrôle interne doit en effet être
en adéquation avec les caractéristiques de l’entité concernée : sa taille – son
activité – ses principales zones de risques, etc. Elles doivent être pertinentes et
adaptées.
3 – TESTS D’EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
L’évaluation du contrôle interne porte également sur le bon fonctionnement des

procédures en place. Cette évaluation est effectuée grâce à des tests.
Les tests de conformité consistent en la vérification d’un nombre limité

d’opérations en vue de constater que les systèmes comptables et de contrôle
interne décrits sont appliqués. Ils permettent donc de suivre certaines
opérations sélectionnées dans le système comptable. Les tests vont porter, par
exemple, sur les éléments suivants :
Toutes les opérations et tous les évènements sont enregistrés rapidement dans
la période comptable concernée, dans des conditions permettant la préparation
des comptes conformément à un référentiel comptable identifié
Toutes les opérations sont soumises à l’autorisation préalable de la Direction
Etc.
Les tests de procédures consistent à s’assurer de l’efficacité et de l’efficience du

contrôle interne comptable et financier, en termes de capacité à prévenir,
détecter et corriger des erreurs significatives provoquées par sa conception
même et de la permanence dans le temps du bon fonctionnement des
mécanismes et processus de contrôles et de vérification (contrôles internes)
pendant toute la période sur laquelle porte l’audit.
Ces tests de procédures comprennent notamment :
L’examen des documents d’origine interne et externe, qui ensemble, justifient les
opérations : par exemple, pour le Cycle Achats/Fournisseurs, rapprochement
entre Demande d’approvisionnement (interne), Bon de commande (interne),
Accusé de réception de la commande (externe), Bon de livraison (externe) et
Facture (externe).
L’examen des mentions et signatures sur des documents d’origine interne et

externe, qui ensemble, fournissent des éléments probants sur le bon
fonctionnement des contrôles internes : par exemple, pour le Cycle
Achats/Fournisseurs, habilitation de la signature de la demande
d’approvisionnement et vérification que l’autorisation a été donnée par une
personne habilitée, concordance du prix entre bon de commande, accusé de
réception et facture, concordance des quantités commandées, livrées,
facturées ; habilitation de la personne qui a délivré le « Bon à payer », respecter
des conditions et délais de règlement.
L’observation des activités de contrôle qui ne laissent aucune trace matérielle :

par exemple, pour identifier si la personne qui effectue une tâche donnée est
celle qui est censée l’effectuer.

L’observation des modes opératoires appliqués et de la pertinence de la suite

donnée à des « alertes » écran (situations anormales signalées lors de la saisie)
non bloquantes.
Il est à noter que les dysfonctionnements qui sont à l’origine de défaillances

dans l’application des procédures peuvent être :
Le changement du personnel occupant des postes clés
La surcharge de travail
L’accroissement temporaire du volume d’opérations
Les priorités ayant conduit à sacrifier les opérations courantes : fusion, cession,
etc.
L’erreur humaine accidentelle ou circonstancielle
COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS :
Techniques de contrôle des comptes
L’étape de contrôle des comptes ou contrôle de substance consiste à vérifier les

écritures comptables en utilisant les connaissances acquises lors de
l’appréciation du contrôle interne.
1 LA SELECTION DES ELEMENTS A CONTRÔLER
Le contrôle exhaustif de toutes les opérations comptabilisées étant exclu, les

contrôles seront effectués sur une partie de ces opérations. La norme NEP-530
« Sélection des éléments à contrôler » précise les différentes techniques de
sélection qui peuvent être utilisées.
Le choix de la méthode de sélection dépend de chaque contrôle.
En fonction des caractéristiques de la population qu’il veut contrôler, le

commissaire aux comptes utilise la technique des jeux d’essai et/ou des
sondages.
Les Sondages correspondent à une sélection au hasard, la méthode retenue

étant ou pas statistique. Plus le nombre d’écritures à contrôler sera important
plus il sera nécessaire de recourir à une méthode statistique. Constituer un

échantillon en reprenant par exemple, une écriture toutes les 10 lignes, sera
considéré comme un sondage.
LES ASSERTIONS – OBJECTIFS D’AUDIT
La comptabilité est tenue dans le respect des principes et règles comptables. Les
comptes annuels sont établis avec cet objectif. L’auditeur doit s’assurer que ces
principes sont correctement appliqués. Ils deviennent donc pour l’auditeur, des
critères et des objectifs de contrôle, nommés « Assertions ».
La norme NEP-315 : Assertions – Critères dont la réalisation conditionne la

régularité, la sincérité et l’image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l’entreprise.
La norme NEP-500 « Caractère probant des éléments collectés » donne la liste

des assertions (7) :
Existence : Actif ou passif existant à une date donnée
Droits et obligations : Droits sur les actifs et dettes correspondant aux

obligations à une date donnée
Rattachement : Opération se rapportant à l’entité et qui s’est produit au cours

de la période
Exhaustivité : Toutes les opérations ont bien été comptabilisées et de façon

complète
Evaluation : Actif ou passif valorisé à sa valeur d’inventaire
Mesure : Opération enregistrée à sa valeur de transaction et produits ou

charges rattachés à la bonne période
Présentation et informations données : information présentée selon le

référentiel applicable
La base des travaux de contrôle est en grande partie constituée d’extraits de la

comptabilité, balances auxiliaires, extraits de grand-livre ; il est donc nécessaire
au préalable de s’assurer que ces documents sont complets et conformes aux
montants inclus dans les comptes annuels.

LES ELEMENTS PROBANTS
La norme NEP-500 précise « Tout au long de son audit des comptes, le

commissaire aux comptes collecte des éléments qui lui permettent d’aboutir à
des conclusions à partir desquelles il fonde son opinion ».
Les éléments probants sont définis sont des informations constituées par les
documents justificatifs et les pièces comptables ayant servi à l’établissement
des comptes et qui viennent corroborer des informations provenant d’autres
sources.
Les éléments probants sont collectés en fonction du respect des assertions. Ce

sont soit des éléments de preuve, soit des présomptions. Ils permettent d’opérer
des déductions, sans jamais apporter de convictions.
2 TECHNIQUES DE COLLECTE DES ELEMENTS PROBANTS
Pour collecter les éléments nécessaires dans le cadre de l’audit des comptes,
l’auditeur choisit parmi les techniques de contrôle définies dans la norme
NEP-500 (Inspection – Observation physique – Demande d’information –
Demande de confirmation des tiers – Vérification de calculs – Procédures
analytiques) et travaille en fonction des différents cycles des opérations qui
entrent dans le seuil de signification.
2.1 APPROCHE PAR CYCLES ET FEUILLES DE TRAVAIL
LES PRINCIPAUX CYCLES
Le contrôle des comptes est le contrôle des postes du bilan et du compte de

résultat. Ces montants sont constitués de la sommation de certains comptes de
la classe 1 à 5 pour le bilan, des classes 6 et 7 pour le compte de résultat.
Dans un souci de cohérence et d’efficacité, il est utile de contrôler ensemble, les

comptes qui concernent les mêmes opérations et sont souvent appuyés par les
mêmes justificatifs. Cette organisation des contrôles des comptes est appelée
« cycle ».
Cette organisation facilite la répartition des travaux entre les membres d’une
équipe d’audit – le risque d’omission dans les contrôles des comptes se trouve
ainsi réduit.

Les principaux cycles retenus le plus souvent sont :
Ventes/Clients
Achats/Fournisseurs
Paie/personnel
Trésorerie
Stocks
Immobilisations
Taxe/Etat
Etc.
Le programme général de travail est réparti par cycle puis – à l’intérieur de

chaque cycle, par thèmes – et par objectifs de contrôle (assertions).
LES FEUILLES DE TRAVAIL
La tenue de « feuilles de travail » à l’appui des travaux effectués est une

dimension substantielle de l’audit.
Afin de permettre une revue rapide du dossier et pour prendre connaissance

rapidement des conclusions des travaux, plusieurs types de feuilles de travail
sont utilisés qui correspondent à des niveaux différents de la démarche de
contrôle :
Feuilles de base (note de contrôle)
Feuille de travail récapitulative par type de contrôle à l’intérieur d’un cycle
Feuille de synthèse pour le cycle
Feuille de synthèse récapitulative (note de conclusion).
2.2 TECHNIQUES D’AUDIT
2.2.1 – L’INSPECTION PHYSIQUE

L’auditeur recueille directement des éléments en assistant et en analysant

(questionnaire d’appréciation) les résultats de l’inventaire physique des
éléments suivants : immobilisations, stocks, liquidités en caisse.
Degré d’attention – de concentration – d’esprit critique de l’auditeur.
DOSSIER DE TRAVAIL : La matérialisation de cette technique dans le dossier de

travail consistera à décrire les biens inspectés et à conserver une copie de tout
ou partie des documents inspectés.
2.2.2 – LA CONFIRMATION DIRECTE (CIRCULARISATION)
Le terme « circularisation » était utilisé dans les normes antérieures et le

terme « demande de confirmation de tiers » est retenu dans la norme NEP-
505.
Cette technique se justifie par le fait que des éléments en provenance de

l’extérieur de l’entreprise peuvent avoir une valeur probante supérieure à ceux
que l’entreprise établit.
La demande de confirmation de tiers est une technique de contrôle qui consiste

en l’obtention par l’auditeur, de la déclaration (volontaire mais pas spontanée)
relative à une ou plusieurs informations utiles à sa mission, venant d’un tiers à
l’entreprise contrôlée, qui, en réponse à la demande qui lui est adressée par
cette dernière, lui est faite directement.
Cette technique de contrôle est généralement utilisée pour confirmer un solde

de compte et les éléments le composant, mais elle peut aussi permettre de
confirmer les termes d’un contrat ou l’absence d’engagements hors bilan.
Elle consiste à s’assurer de la réciprocité de soldes de tiers dans les livres de

l’entité contrôlée avec celui de cette dernière dans les livres desdits tiers.
Les cas les plus classiques de mise en œuvre sont : les emprunts – les prêts et
avances au personnel – les immobilisations corporelles détenues par un tiers –
les immobilisations financières – les créances clients et dettes fournisseurs – les
engagements hors bilan et passifs éventuels – etc.

La demande est écrite, établie et signée par l’entreprise sur son papier à entête.
Elle stipule que la réponse écrite est à adresser directement à l’auditeur à l’aide
de l’enveloppe réponse affranchie jointe.
Les différentes formes de demande de confirmation de tiers sont :
La demande de confirmation fermée (circularisation positive) : communiquer

au tiers contacté, la position qui est la sienne dans les livres, en lui demandant
d’indiquer si, réciproquement, c’est bien celle de l’entité dans les siens, et dans
la négative, de fournir le détail des éléments qui conduisent à la position dans
ses livres.
La demande de confirmation ouverte (circularisation négative) : il s’agit alors

de demander au tiers concerné de communiquer le montant du solde de l’entité
dans ses livres et le détail de ses éléments constitutifs ; cette démarche est plus
contraignante pour la personne contactée.
DOSSIER DE TRAVAIL : La matérialisation de cette technique dans le dossier de

travail consistera à conserver une copie des courriers envoyés, les réponses,
l’analyse des réponses et ses conclusions.
2 – L’OBSERVATION PHYSIQUE
DEFINITION ET CHAMP D’APPLICATION
L’auditeur recueille directement des éléments en examinant un processus :
La façon dont une procédure est appliquée, exemple, la prise d’inventaire par le
personnel désigné, aux emplacements prévus, dans les méthodes de comptage
et le relevé des existants physiques.
La différence entre l’inspection et l’observation physique réside dans le fait que

l’inspection concerne des biens matériels (documents ou actifs) alors que
l’observation concerne l’exécution des méthodes de travail en fonction des
consignes préalablement établies (application des procédures).
MISE EN ŒUVRE
L’observation physique est mise en œuvre :

Pour les besoins de l’appréciation du contrôle interne comptable et financier

(fonctionnement des procédures comptables des systèmes significatifs et
conformité aux descriptifs).
Lors du contrôle des comptes : présence à l’inventaire physique pour constater

l’application de la procédure dont le descriptif écrit a été préalablement
examiné.
DOSSIER DE TRAVAIL
La matérialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera à

décrire les processus et les procédures observées et à donner une appréciation
sur leur conformité avec le manuel de procédures.
3 – LA DEMANDE D’INFORMATION
L’auditeur recueille directement les informations en les demandant aux

personnes compétentes :
A l’intérieur de l’entité, de manière formelle ou informelle, comme en

provenance de l’extérieur de l’entité (avocats, conseils extérieurs, banques et
organismes financiers, etc.), selon une procédure de demande écrite qui, pour
les besoins du contrôle des comptes, passe par l’entité et qui est émise par cette
dernière.
MISE EN ŒUVRE
La demande d’information intervient à n’importe quelle étape de la mission,

mais le plus souvent :
Pour les besoins de l’orientation et de la planification de la mission d’audit des

comptes, lors de la prise de connaissance générale ou son actualisation (mise à
jour du dossier permanent).
Pour les besoins de l’appréciation du contrôle interne comptable et financier

(recoupements pour apprécier si un contrôle, seul ou associé à d’autres,
prévient, détecte ou corrige les anomalies significatives).

Lors du contrôle des comptes : levée d’états auprès du greffe du tribunal du

commerce tels la liste des contrats de crédit-bail, dépôt des comptes annuels,
certificat de non-faillite du cadastre et des hypothèques
Les réponses à ces demandes d’informations (ou d’explications) apportent à

l’auditeur des éléments de recoupement des informations nouvelles ou la
confirmation d’informations existantes (propriété des biens, garanties
éventuelles, engagements, etc.)
Par exemple, pour les organismes financiers, la demande d’information

exprimée concerne notamment les soldes des opérations bancaires, les effets
escomptés non échus, les lignes de crédit ouvertes et utilisées, les signatures
autorisées et délégations, les cautions, garanties, etc.
DOSSIER DE TRAVAIL
La matérialisation de cette technique dans le dossier de travail consistera à

faire un résumé des entretiens, à joindre les courriers reçus en réponse aux
demandes d’informations.
5 – LA VERIFICATION D’UN CALCUL
La vérification d’un calcul est une procédure d’audit de base consistant à

contrôler l’exactitude arithmétique de documents justificatifs ou de documents
comptables, ou à exécuter des calculs distincts.
MISE EN ŒUVRE
Cette technique n’est pratiquement utilisée que lors du contrôle des comptes.
Elle ne nécessite pas de moyens particuliers, sauf si elle est utilisée pour des
fichiers informatisés où les fonctions avancées des tableurs doivent être
employées.
Exemples :
Contrôle de la concordance des totaux des mouvements entre balance et grand-

livre auxiliaires – balance générale et grand-livre général et journal général

Contrôle du tirage et des sommations de pages du récapitulatif d’inventaire, de

factures, de montants portés sur une déclaration, d’un état récapitulatif
Vérification d’un état de rapprochement bancaire
6 – LES PROCEDURES ANALYTIQUES
Les procédures analytiques forment une technique de contrôle fondamentale

dont les facettes sont aussi multiples qu’extrêmement riches. Pour cette raison,
au niveau des contrôles de substance, elles prennent rang de procédure d’audit
à part entière, puisque la manière de les définir et de les combiner conduit en
soi à de véritables ensembles de travaux particulièrement diversifiés.
MISE EN ŒUVRE
Les procédures analytiques consistent à :
Etablir des corrélations entre données et grandeurs comptables ou non
Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes de l’exercice
contrôlé et des données de l’entité antérieures, postérieures ou prévisionnelles,
afin d’établir des relations entre elles
Analyser les variations significatives et les tendances
Les procédures analytiques sont à base de :
Comparaisons entre périodes successives, de la contribution à la formation d’un

total, comparatif entre budgets ou prévisions, budgets et réalisations,
comparaisons avec des données relatives au secteur ou à d’autres entreprises
comparables
Contrôles de la cohérence et de la vraisemblance pour les enregistrements

comptables concernés, qui se dégage de la mise en corrélation de données
comptables et financières simples ou combinées sur des périodes successives,
afin de détecter les discordances et orienter en conséquence, les travaux à
partir de ces indices
Les méthodes utilisées vont de simples comparaisons de ratios comptables à

des grilles d’analyse complexes ; la simplicité et le choix d’un nombre restreint
d’indicateurs rattachables aux assertions, donc aux objectifs d’audit, étant en la

matière, la clé d’une bonne efficacité au service de la maîtrise du dossier.
SECTION 4 CONTRÔLES PERMETTANT DE FAIRE LE LIEN ENTRE DEUX EXERCICES
A – BILAN D’OUVERTURE
Des anomalies dans les comptes des exercices antérieurs au premier exercice
certifié par le commissaire aux comptes peuvent avoir des incidences sur ce
premier exercice. Le commissaire aux comptes doit donc s’assurer que le bilan
d’ouverture, identique au bilan de clôture de l’exercice précédent est bien
exempt d’anomalies.
Il doit également s’assurer que les méthodes d’évaluation et de présentation

retenues pour les clôtures antérieures sont maintenues.
Les diligences à mettre en œuvre sont décrites dans la norme NEP-510

« Contrôle du bilan d’ouverture du premier exercice certifié par le commissaire
aux comptes ».
B – CHIFFRES COMPARATIFS
La réglementation comptable impose que les comptes annuels présentent les

chiffres de l’exercice précédent, pour comparaison.
Le commissaire aux comptes certifie l’exercice écoulé et n’a pas à se prononcer

à nouveau sur l’exercice précédent. En revanche, il doit s’assurer que les règles
comptables sont correctement appliquées et qu’il n’y a aucune anomalie
pouvant affecter la comparabilité des comptes.
La norme NEP-710 « Informations relatives aux exercices précédents » précise

que les chiffres comparatifs doivent être contrôlés tant sur le bilan et le compte
de résultat que dans l’annexe.
Une attention particulière doit être portée sur le traitement des changements
de méthode comptable dont l’impact sur les exercices antérieurs doit être
comptabilisé et présenté en annexe.


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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Qu’est ce que l’audit ?

Cette opinion doit être exprimée de manière claire et circonstanciée.

Un audit est un examen critique, progressif, méthodique et constructif ;

dans le second cas, on le définira comme un processus d’accumulation

Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie

DELIVRANCE D’UNE OPINION

Un référentiel est un ensemble de critères d’appréciation, un ensemble de

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A un niveau d’assurance modérée correspond une formulation négative :

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En audit comptable et financier, l’auditeur doit prendre en compte les risques

1 LE RISQUE D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES

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1.1 LE RISQUE INHERENT

Le risque inhérent correspond à la possibilité que sans tenir compte du

Risque de survenance d’erreurs et d’irrégularités dans les comptes annuels

Risques liés à l’environnement

Risques liés au secteur d’activité

Séduisant TAZ-MBODI, Auditeur diplômé de l’INTEC CNAM, Spécialiste en Audit et Finance

Risques liés à la nature et au montant des opérations

1.2 LE RISQUE LIE AU CONTRÔLE INTERNE

Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne

Le risque lié au contrôle correspond aux faiblesses du contrôle interne ou à ses

COMPLEMENT : LES ANOMALIES SIGNIFICATIVES

Les anomalies significatives sont au cœur des travaux de l’auditeur.

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