Partie 3 Evaluationetapprciationduci

Évaluation du Contrôle
Interne
Préparé par M. Abdelkrim SADEG
Audit Comptable et Financier

2. Évaluation / Appréciation du Contrôle
Interne
Définition du Contrôle Interne
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la société à

tout niveau hiérarchique destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs :
 Optimisation des opérations et amélioration des performances,

 Fiabilité des informations financières,
 Conformité aux lois et aux réglementations en vigueur,
 Sécurité des ressources / actifs.

Interne
Objectifs du CI
Les objectifs du dispositif de contrôle interne d’une entreprise :
 Assurer la protection du patrimoine,
 Assurer la qualité et la fiabilité de l'information financière,
 Assurer l’amélioration des résultats.

Interne
Les étapes de l’évaluation du contrôle interne
 Identification des cycles et des opérations significatives.
 Compréhension des flux des opérations significatives.
 Identification des risques qui pourraient se produire.
 Identification et compréhension des contrôles existants.
 Evaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation des risques.

Interne
a. Identification des cycles et des opérations significatives
Ce sont les cycles qui traitent les opérations ayant une incidence sur
les états de synthèse à savoir :
- Ventes / clients.
- Achats / Fournisseurs.
- Trésorerie.
- Stocks.
- Paie-Personnel.
- Immobilisations.
- Comptabilité Générale.

Interne
b. Compréhension des flux des opérations significatives
Il s’agit de la compréhension des flux des opérations qui s’acquiert

par un ensemble de moyens :
- Enquêtes réalisés auprès du personnel approprié du client.
- Observation des méthodes de traitement et des procédures utilisés.
- Examen du manuel de procédures du client et des autres
instructions écrites.
- Tests de cheminement
Cette étape est matérialisée soit par un narratif, soit par un

diagramme de circulation de documents (Flow-chart)

Interne
c. Identification des risques qui pourraient se produire
Il s’agit des événements qui peuvent se produire qui empêcheraient
l’atteinte des objectifs du contrôle interne.
Exemple Cycle Achats/Fournisseurs

- Quantités facturées différentes des quantités reçues.
- Montant facturé par le fournisseur ne correspondant pas au prix
convenu.
- Passer des commandes à des fournisseurs fictifs.
- Commande de marchandises sans objet pour l’entreprise.
- Commandes de marchandise à des conditions défavorables.

Interne
d. Identification et compréhension des contrôles existants
Pour couvrir les risques identifiés précédemment, l’entreprise met en

place les activités de contrôles.
L’auditeur doit identifier les contrôles mis en place, les tester et

apprécier leur efficacité.

Interne
Il faut distinguer :
- Les contrôles détectifs.
- Les contrôles préventifs.
- Les contrôles informatiques.

Interne
e. Evaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation des risques
Au niveau de cette étape, l’auditeur doit relever :

- Les points forts de la procédures.
- Les faiblesses et les disfonctionnements au niveau de chaque
taches.
- L’impact des incidences sur les comptes de la société.
L’auditeur doit faire part de ces conclusions au management de la

société et idéalement proposé des recommandations en vue
d’améliorer les procédures.

Interne
Le programme de travail de l’auditeur pour le contrôle des comptes
est conditionné par :
- les conclusions de l’appréciation du dispositif du contrôle interne.
- les conclusions relatives à la phase de prise de connaissance.
Ceci peut se traduire par un éventuel changement lié à la nature des

contrôles à effectuer, leur étendue et leur date de réalisation.
Néanmoins, l’identification des points forts n’implique pas forcement

l’absence de programme de travail pour le contrôle des comptes. Elle
permet à l’auditeur d’accepter un risque élevé sur compte dont le
risque d’audit est jugé faible.

Interne
Limites de l’appréciation du contrôle interne
 Dysfonctionnement dus à des erreurs ou défaillances humaines.
 Connivence entre deux ou plusieurs personnes.
 Dirigeants qui négligent ou ignorent le système de contrôle interne.

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Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la société à

 Optimisation des opérations et amélioration des performances,

Audit Comptable et Financier

Les objectifs du dispositif de contrôle interne d’une entreprise :

 Assurer la protection du patrimoine,

 Assurer la qualité et la fiabilité de l'information financière,

 Assurer l’amélioration des résultats.

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 Identification des cycles et des opérations significatives.

 Compréhension des flux des opérations significatives.

 Identification des risques qui pourraient se produire.

 Identification et compréhension des contrôles existants.

 Evaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation des risques.

Audit Comptable et Financier

Audit Comptable et Financier

Il s’agit de la compréhension des flux des opérations qui s’acquiert

Cette étape est matérialisée soit par un narratif, soit par un

Audit Comptable et Financier

Exemple Cycle Achats/Fournisseurs

Audit Comptable et Financier

Pour couvrir les risques identifiés précédemment, l’entreprise met en

L’auditeur doit identifier les contrôles mis en place, les tester et

Audit Comptable et Financier

- Les contrôles détectifs.

- Les contrôles préventifs.

- Les contrôles informatiques.

Audit Comptable et Financier

Au niveau de cette étape, l’auditeur doit relever :

L’auditeur doit faire part de ces conclusions au management de la

Audit Comptable et Financier

Ceci peut se traduire par un éventuel changement lié à la nature des

Néanmoins, l’identification des points forts n’implique pas forcement

Audit Comptable et Financier

 Dysfonctionnement dus à des erreurs ou défaillances humaines.

 Connivence entre deux ou plusieurs personnes.

 Dirigeants qui négligent ou ignorent le système de contrôle interne.

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