AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTARIA
MARCO CONCEPTUAL
La Auditora Tributaria: Es un control crtico y
sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las
normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y
los principios de contabilidad generalmente aceptados,
para establecer una conciliacin entre los aspectos
legales y contables y as determinar la base imponible y
los tributos que afectan al contribuyente auditado.

La Auditora Tributara: Es tambin un examen realizado

por un profesional Auditor Independiente o Auditor
Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente,
as como tambin determinar los derechos tributarios a su
favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de
auditora.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados
Financieros, libros y registros contables, y toda
documentacin sustentatoria de las operaciones
econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente],
con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una
fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Determinar la veracidad de la informacin consignada en
las declaraciones Juradas presentadas.
b) Verificar que la informacin declarada corresponda a las
operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentacin sustentatoria; as como a todas las
transacciones econmicas efectuadas.
c) Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e
impuestos estn debidamente aplicados y sustentados.
d) Contrastar las prcticas contables realizadas con las
normas tributarias correspondientes a fin de detectar
diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos
tributarios, de conformidad a las normas contables y
tributarias vigentes

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO
significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la Auditora.
2.- Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado,
aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.
3.- Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o
Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Accin

Fiscal.- Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT)
con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o
auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias. '
b) Por Iniciativa
Voluntaria.- Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de
determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su
cumplimiento en forma oportuna.
Obligatoria.- Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la
entidad fiscalizadora [SUNAT].

c) Por el mbito Funcional:

Integral.- Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas
las partidas con incidencia tributaria que forman parte del
Balance General; de Ganancias y Prdidas de una empresa
con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma
correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado
periodo.
Parcial.- Cuando slo se efecta a una partida especfica de
los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV,
Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica
de la empresa (ventas, produccin, etc.

 AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y

SEMEJANZAS
DIFERENCIAS:
1.- mbito de aplicacin:
Auditora Financiera.- Se efecta al Balance General y Estado de
Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se han
aplicado en forma correcta los Principios Contables.
Auditora Tributara.- Se examina la situacin tributaria, con la
finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales.
Entendindose por situacin tributaria los beneficios tributarios que
favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que
presenta a una fecha determinada.

2.- Fecha determinada:

Auditora Financiera.- Generalmente se realiza al 31 de Diciembre
de cada ao
Auditora Tributaria.- Se realiza en cualquier perodo ha
requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
3.- Responsabilidad:
Auditora Financiera.- Segn la Ley General de Sociedades, la
responsabilidad es de la Gerencia.
Auditora Tributaria.- Segn el Cdigo Tributario, la
responsabilidad es del representante legal de la empresa.
4.- Objeto de la Opinin:
Auditora Financiera.- Determinar la razonabilidad de los EE.FF.,
en base de los Principios Contables [NIC y NIIF].
Auditora Tributaria.- Determinar el cumplimiento de la obligacin
tributaria [OT] segn dispositivos legales vigentes.

 SEMEJANZAS:
1.- Responsabilidad:
En ambas auditoras el auditor es responsable por
su opinin.
2.- Base del Examen
En ambas auditora se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS].
(Auditora Financiera y Tributaria)

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS),
constituyen los requisitos de calidad que deben observar los
auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes
del auditor dentro de su actividad que es altamente
especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se
relacionan con la conducta o comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de
calidad durante el proceso de la auditora.
En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos - Arequipa ao 1,971.

 CLASIFICAN LAS NAGAS

Las NAGAS, se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabaj
c) Normas relativas a la preparacin de informes,
a) Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades
que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carcter profesional de la
auditora impone, un trabajo de este tipo.

a) Normas Personales son:

1. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin
profesional independiente, debe ser desempeado por personas
que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido
tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional
como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o
informe.
3. Independencia.
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

b) Normas de Ejecucin del Trabajo:

Al tratar las normas personales, se seal que
el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir
lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos
elemento entre ellas:
1.- Planeacin y supervisin.- El trabajo de
auditora debe ser planeado adecuadamente y, si
se usan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada

2.- Estudio y evaluacin del control interno

2.- Estudio y evaluacin del control interno.- El auditor debe

efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que
le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditora.
3.- Evidencia suficiente y competente.- Mediante sus
procedimientos de auditora, el auditor deber obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que requiera

su opinin.

para suministrar una base objetiva para

c) Normas relativas a la preparacin de Informes:

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o
informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se
ha formado a travs de su examen.
A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e
informacin y son:
1.- Aplicacin de los PCGA.- Los EE.FF., a auditar deben haber
sido preparados de acuerdo con las NICs
2.- Consistencia.- Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas
consistentemente en relacin con el perodo para que los ejercicios
econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir
los efectos del cambio de polticas y normas contables.

3.- Revelacin Suficiente.- El auditor debe emitir una

opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin
puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su
defecto, no dar opinin cuando no hemos podido
aplicar las NIAs.
4.- Opinin del Auditor.- Aspectos de revelacin o
exposicin deben ser contemplados en la presentacin
de los EE.FF., por parte del auditado; el no hacerlo
puede originar cambios en la opinin del auditor,
desde una salvedad hasta una opinin negativa.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas

que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al
efectuar la Auditora a los Estados Financieros.
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables
cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente:
vale decir en el examen independiente de la informacin
financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y
sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho
examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una
opinin respecto a dicha informacin financiera. Las
Normas Internacionales de Auditora tambin pueden
aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades
afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria
Preventiva

MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.Constitucin Poltica del Per
Principios y Potestades tributarias
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.

CDIGO TRIBUTARIO
TEXTO NICO ORDENADO POR DECRETO SUPREMO NO.135-99-EF-19/08/99

CONTENIDO:
-Libro Primero: La Obligacin Tributaria
-Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los
administrados
-Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
-Libro Cuarto: Infracciones Tributarias
-Libro Quinto: Normatividad y Jurisprudencia
sectorial

 EVASIN TRIBUTARIA

EVASIN TRIBUTARIA: Es la sustraccin fraudulenta e intencional al

pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga
tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La
evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado.

ELUSIN TRIBUTARIA: Es la eventual eliminacin o reduccin del

tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las
normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el
abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin
de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de
disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s
configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el
fin de venderlo, lo cual est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de
enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a
efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no
fue edificado para su venta

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.

INFRACCIONES Y SANCIONES
LIBRO CUARTO CODIGO TRIBUTARIO.
1.- Art.173: Infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de
la Administracin tributaria
2.- Art.174:Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3.- Art. 175: Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4.- Art.176: Infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones.
5.- Art.177: Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6.- Art. 178: Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias

 Ley del Impuesto a la Renta

(Base Leg.No774, aprobado por D.S.No.179-2004-EF)

GRAVA
1.- Rentas de trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos
factores
2.- Las ganancias de capital (Enajenacin de bienes de capital)
3.- Otros ingresos que provengan de terceros establecidos por
Ley( Indemnizaciones a favor de empresas, indem. destinadas a
reponer activos y ganancias o beneficios derivados de operaciones
con terceros
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por Ley.
5.- Habitualidad en la enajenacin de inmuebles

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

(Base legal D. Leg.No.821,aprobado por D.S.No 055-99-EF -15-04-99)
GRAVA:
1.- Venta en el Pas de bienes y servicios
2.- Prestacin o utilizacin de servicios en el pas
3.- Los contratos de construccin
4.- Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos
5.- La importacin de bienes

Obligacin de llevar contabilidad:

1.- Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e
Ingresos, Registro de Compras y Libro Diario de formato simplificado
2. Ms de 150 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia No 234, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, establece:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el
numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a
que se refiere el presente artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos
relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b)
precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los
contribuyentes.

 EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el
anlisis de los documentos, registros contables,
declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con
la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta
informacin.
CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO
Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario,
son: Experiencia Profesional. Capacidad de Anlisis.
Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc

 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: FACULTADES

Articulo 50a.- Competencia de la SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los
derechos arancelarios.
Facultades de la Administracin Tributaria:
1. Facultad de Recaudacin (Art. 55)
2. Facultad de determinar la obligacin tributaria (Art. 59)
3. Facultad de fiscalizacin (Art. 62)
4. Facultad de sancionar (Art. 82)
5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192).

Sistema de fiscalizacin

29

Sistema de fiscalizacin
El Sistema de Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria comprende un
conjunto de
actividades, acciones y
procedimientos estructurados para el
ejercicio de la facultad conferida por la ley
y que tiene por finalidad controlar y
promover el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias, a travs de la
generacin de riesgo.

Riesgo Definicin
Es la posibilidad que tiene el contribuyente
de ser descubierto al realizar acciones en
contra de las normas tributarias y, debe ser
tal, que lo haga optar por declarar las
obligaciones tributarias correctamente, pues
el costo de ser descubierto es demasiado
oneroso y peligroso para sus intereses, por
las sanciones, multas, intereses e inclusive
pena de crcel en el caso de delito de
defraudacin tributaria.
Cunto es el costo de una factura falsa?

Riesgo Definicin

32

Objetivo de fiscalizacin
El sistema de fiscalizacin apunta
principalmente a disminuir la brecha
existente entre lo que los contribuyentes
debieron declarar y lo declarado
mediante acciones de fiscalizacin
planificadas, controlando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, generando
riesgo de deteccin y sancin con el
consiguiente
incremento
del
pago
voluntario de los tributos.

Brechas de incumplimiento
Las brechas son los sectores donde se
agrupan
las
diferentes
formas
de
incumplimiento
por
parte
de
los
contribuyentes.
El control se practica sobre las posibles
formas de evasin, las que se pueden
manifestar desde el mismo hecho de no
inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) hasta el no declarar
los verdaderos ingresos que se perciben en
un determinado perodo.

BRECHAS DE EVASIN

Contribuyentes
que pagan
lo correcto
Contribuyentes
que pagan

Agentes
econmicos
Inafectos y
Exonerados

BRECHA DE VERACIDAD

BRECHA DE PAGO

Contribuyentes
que declaran
Contribuyentes
inscritos
Agentes econmicos
Gravados no inscritos

BRECHA DE PRESENTACION
BRECHA DE INSCRIPCION
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Brechas de veracidad
Esta dada por aquellos
contribuyentes inscritos en el RUC
que presentan declaraciones pero
no consignan en las mismas
informacin veraz.
Por ejemplo, no declaran el total de
sus ingresos reales, evadiendo de
esta forma el pago de impuestos.
Es aqu donde intervienen la
facultad de fiscalizacin de la A.T.

Facultades de Fiscalizacin

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Jurisprudencia

RTF
RTF N
N 1010-2-2000
1010-2-2000
Que
Que la
la facultad
facultad de
de fiscalizacin
fiscalizacin es
es el
el poder
poder
(facultad)
(facultad) que
que goza
goza la
la Administracin
Administracin Tributaria
Tributaria
segn
segn ley,
ley,con
con la
la finalidad
finalidad de
de comprobar
comprobar el
el
cumplimiento
cumplimiento de
de las
las obligaciones
obligaciones yy la
la procedencia
procedencia
de
de beneficios
beneficios as
as como
como supone
supone la
la existencia
existencia del
del
deber
deber de
de los
los deudores
deudores tributarios
tributarios yy terceros
terceros de
de
realizar
realizar las
las prestaciones
prestaciones establecidas
establecidas legalmente
legalmente
para
para hacer
hacer posible
posible esa
esa comprobacin,
comprobacin, cuyo
cuyo
incumplimiento
incumplimiento constituye
constituye infraccin
infraccin sancionable.
sancionable.
38
38

Niveles de la Funcin de Fiscalizacin

Inspeccin
Consiste en al revisin de la
documentacin sustentatoria, los
manuales
de
operaciones
existentes,
manuales
de
procedimientos, as como otros
elementos a fin de conseguir
evidencia de auditoria. Consisten
tambin en la inspeccin fsica o el
recuento de bienes tangibles, tales
como existencias o activos fijos.
Dnde ubicamos un ejemplo?

Principios administrativos aplicables a

la Fiscalizacin
Ley 27444 LPAG. Art. IV:
Principio del debido procedimiento: Los
administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una
decisin motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades
deben dirigir e impulsar de oficio el
procedimiento de fiscalizacin y ordenar la
realizacin de actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento de los hechos.

Principios administrativos aplicables a

la Fiscalizacin
Principio de imparcialidad: Tratamiento
igualitario entre administrados (para seleccionar a
quienes fiscaliza, cuanto plazo se otorga, que
documentos se exige).
Principio de verdad material: la Autoridad
Administrativa debe verificar plenamente los
hechos que sustentan sus decisiones, para lo cual
debe adoptar todas las medidas probatorias
autorizadas por ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.

Estrategia
Las estrategias de la Administracin
Tributaria estn dirigidas a cerrar o
combatir la brechas de incumplimiento de
las obligaciones tributarias, como la brecha
de inscripcin, de declaracin, pago y de
veracidad.
El sistema de fiscalizacin est orientado a
combatir esta ltima a travs de acciones y
procedimientos que a su vez se fortalecen
con la ayuda de nueva tecnologa y
mtodos de auditoria adecuadas.

Proceso de seleccin.
El proceso de seleccin de
contribuyentes a fiscalizar debe ser
un
proceso
reservado
y
transparente, es decir, la seleccin
debe
ser
confidencial
y
sustentarse en criterios tcnicos
que establezcan hiptesis de un
inadecuado
comportamiento
tributario, las mismas que debern
ser contrastadas con la realidad.

Programas de Fiscalizacin.
A fin de lograr riesgo efectivo y masivo en el universo de
contribuyentes se realizarn distintos tipos de
intervenciones, que varan segn el objetivo, el nmero y
tamao de los contribuyentes, as como la complejidad
tributaria que involucre el control respectivo.

45

Intervenciones
Son los actos que realiza la
SUNAT
respecto
de
un
contribuyente con el fin de
controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y
detectar la evasin.

Intervenciones
Las intervenciones entre otras pueden ser:
Auditorias
Verificaciones
Operativos
Acciones inductivas

Operativos
Algunos de los operativos son:
Verificacin de entrega de CdP
Operativo Control mvil
Control de ingresos (punto fijo)
Sustentacin de mercadera
Toma de inventario
Formalizacin de datos en el RUC.
Verificacin de obligaciones formales
de libros y registros contables.

Fedatario Fiscalizador
Tipo de agente fiscalizador
(trabajador de SUNAT), que
se encuentra autorizado a
efectuar
la
inspeccin,
control y/o verificacin del
cumplimiento
de
las
obligaciones tributarias de
los contribuyentes.

Intervenciones- Resumen
Una intervencin es todo acto que
realiza la SUNAT con el fin de controlar el
correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
Existen diversos tipos que se llevarn a
cabo dependiendo del control a realizar.

DIGRAMA DE
FISCALIZACION

51

ETAPAS DE LA FISCALIZACION
NOTIFICACION
RECEPCION DE DOCUMENTOS
RESULTADO DE LA FISCALIZACION POR EL SII
CITACION
RESPUESTA A CITACION
ANALISIS DE LA RESPUESTA
LIQUIDACION
REVISION DE LA ACTUACIN FISCALIZADORA

PROCEDIMIENTOS Y
TECNICAS

53

Procedimientos y tcnicas de auditoria

tributaria sobre las cuentas del activo.
Es muy importante realizar una
adecuada revisin a las cuentas
del activo, porque representan
uno de los rubros mas
importantes en toda empresa,
muy susceptible de contener
errores o irregularidades con
incidencia
contable
y
tributaria.

Anlisis y verificacin de Existencias.

La cuenta de activos realizables comprende
los bienes de propiedad de la empresa,
destinados a la fabricacin de sus productos,
al consumo, al mantenimiento de sus
servicios, o a la venta, asimismo comprende
la provisin para desvalorizacin de
existencias.
Una de las herramientas que tiene el auditor
a fin de detectar irregularidades cometidas
en esta cuenta, es la Toma de Inventario.

Toma de Inventarios
Los procedimientos de auditora comprenden
no solamente la observacin de la toma de
inventarios, sino una comprobacin adecuada
de las cantidades recontadas, en caso sea
factible y razonable hacerla.
Sin embargo, es importante saber cuando (la
oportunidad) y a que productos controlar, esto
depender de cada caso en particular,
fundamentalmente en funcin al
conocimiento del negocio y riesgo de evasin.

Toma de Inventarios
Si producto de la toma de inventario se
detectaran faltantes y/o sobrantes, se podr
aplicar las presunciones establecidas en el art.
69 del Cdigo Tributario.
Pero no solo es importante una revisin de las
existencias referidas a unidades, tambin lo es
una revisin de las existencias en funcin a la
valorizacin del Costo de ventas que ha
afectado a resultados del ejercicio.

Importancia de la auditoria de Inventarios.

La valuacin del inventario en existencia y en
proceso a menudo presenta dificultades y
complejidades.
Determinar las cantidades de inventarios puede
requerir tcnicas especializadas.
Inventarios representa el mayor, o uno de los
mayores activos de la empresa.
Los errores en inventarios afectan directamente el
costo de ventas y, por lo tanto, la utilidad neta
La sobrestimacin de los inventarios representa
una potencial oportunidad de fraude en los estados
financieros.

Objetivos de
existencias

auditoria

tributaria

de

Determinar que las operaciones relacionadas a

adquisiciones sean reales.
Verificar si las operaciones relacionadas al
activo realizable han sido totalmente registradas.
Verificar la correcta valuacin con efecto
tributario del activo realizable.
Determinar si los saldos del rubro existencias
corresponde a lo registrado contrastado con los
inventarios fsicos.

Procedimientos Tributarios
Verificar que se utilice un mtodo de costeo de
inventarios aceptado (PEPS, Promedio, existencias
bsicas, al detalle, Identificacin especifica art. 62
LIR).
Verificar el correcto sustento de la merma y desmedro
(art. 37 inc. f) LIR).
Verificar el tratamiento de las existencias valuadas a
VNR.
Asignacin de costos fijos (produccin normal)
Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR).

Modalidades de evasin
Mercadera subvaluadas.
Mercadera sobrevaluadas.
Mercaderas que no se encuentran en
existencia fsica, pero si figuran en el
saldo de inventario.
Mercaderas que si se encuentran en
existencia fsica (almacn), pero que no
figuran en el saldo de inventario.
Mercadera
en
consignacin
o
existencias por recibir no consideradas.

Retiro de existencias por dueos

No son deducibles para el I.R.
(art.44 LIR)
Estn gravados con IGV (art.3
num.a) LIGV).
El IGV generado no es
deducible como costo o gasto
(art. 44 inc. k) LIR).
Se consideran transferidos a su
valor de mercado (art. 31 LR).

Anlisis y verificacin del Activo fijo.

Este es uno de los rubros mas importantes en

muchas empresas. Los activos fijos son
aquellos bienes tangibles que:
Se adquieren para su uso en operaciones y
entran directamente en los ingresos de la cia.
Se tienen principalmente para su uso y no
para su venta. Puede ser utilizado para
propsitos administrativos o para alquilarlos.
Tienen vida til relativamente larga.
Estn sujetos a depreciacin (salvo terrenos)

Reconocimiento contable del Activo fijo.

Una partida de activo fijo
debe reconocerse cuando:
Sea probable que los
beneficios econmicos
futuros que son atribuibles al
activo fluirn a la empresa; y.
El costo del activo puede ser
determinado confiablemente.

Determinacin del valor contable del Activo fijo.

Medicin inicial:
Componentes del costo (todos los necesarios
para poner en funcionamiento el activo).
Desembolsos posteriores activables.
Medicin posterior al reconocimiento inicial:
Tratamiento referencial (costo-depreciacin).
Tratamiento alternativo (reevaluacin).

Objetivos de auditoria tributaria de Activos Fijos

Verificar la existencia fsica de los activos fijos
propiedad de la empresa y su correcta contabilizacin.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario
de las erogaciones relacionadas con el activo fijo.
Verificar la correcta valuacin y valoracin con efecto
tributario de cada componente del activo fijo.
Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
Verificar la renta gravable procedente de la cesin de
activos fijos.

Procedimientos Tributarios Activo fijo

Verificar que las tasas de depreciacin a deducir estn
entre los rangos permitidos.
Verificar que los activos existan y estn en uso de la
empresa.
Verificar si hay cesin gratuita de bienes (genera renta
ficta y no se acepta la depreciacin).
En caso de obsolescencia de activos que este
debidamente acreditados.
Comprobar el tratamiento de las mejoras.
Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR). Informe N 057-2002-SUNAT

Procedimientos Tributarios Activo fijo

En caso de ventas antes de los dos aos de puesto en
funcionamiento, verificar el reintegro del IGV.
Las ventas que se hayan realizado sea a valor mercado.
En caso se detecte activos no declarados, efectuar la
presuncin de Patrimonio no declarado.
Verificar que la depreciacin referida al costo de
produccin este incluida en las existencias finales.
Verificar que el costo a depreciar de un equipo de
computo no este formado por el costo del software
(tasas de depreciacin y amortizacin diferentes).
Verificar que no exista depreciacin por unidades de
reemplazo, unidades por recibir y trabajos en curso.

Muchas gracias...
Freddy Alarcn Vargas