Normas de auditoría

Definición de normas de auditoría

generalmente aceptadas –NAGA–
• Las normas de auditoria generalmente aceptadas,
conocidas por su sigla NAGA, son los principios
fundamentales o normas básicas que el contador
público debe seguir al momento de realizar una
revisión de información (auditoría, revisoría fiscal) y
emitir juicio profesional con base en las evidencias
encontradas en el ejercicio del examen.
 3. NORMAS DE AUDITORIA Y RAZÓN DE SER
 LAS NORMAS REGULAN LA CONDUCTA DEL INDIVIDUO EN LA
SOCIEDAD

O SEA:

LAS NORMAS SON CAMINOS , PASOS A SEGUIR .

EL CONTADOR PÚBLICO EN EL EJERCICIO DE SU PROFESION ESTA

SUJETO A NORMAS. Y DENTRO DE ESTAS NORMAS SE ENCUENTRA
LA AUDITORIA.
 PERO:

NORMA: SON LAS CONDICIONES MINIMAS DEL PERFIL

QUE DEBE POSEER EL CONTADOR PÚBLICO , SUS
ACTITUDES Y APTITUDES PERSONALES, PARA SEGUIR
OBLIGATORIAMENTE SU APLICACIÓN EN CADA
PROCESO DE SU ACTIVIDAD COMO AUDITOR.
 Las Normas de Auditoría son los requisitos
mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y a la
información que rinde como resultado de dicho
trabajo.
¿Cuáles son las normas de auditoría
generalmente aceptadas – NAGA?
 Normas Personales

 Se refieren a la persona del Contador Público

como Auditor Independiente. Este debe ser un
experto en la materia, siendo profesional en su
actuación y observando siempre principios éticos.
 Normas personales

 OBJETIVO: garantizar la idoneidad de la persona

o personas que realizarán el trabajo de auditoría
 NORMAS PERSONALES

 1-Entrenamiento técnico y Capacidad Profesional

 2-Cuidado y Diligencia Profesional

 3-Independencia Mental
 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

 OBJETIVO: garantizar la calidad del trabajo de

auditoría efectuado
 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

 1-Planeación y Supervisión
 2-Estudio y evaluación del Sistema de Control
Interno
 3-Obtención de Evidencia Suficiente y
Competente
NORMAS DE INFORMACION

 OBJETIVO: garantizar los requisitos mínimos que

debe cumplir el informe del auditor.
 NORMAS DE INFORMACIÓN
 1-Aplicación de Normas de información financiera
(NIF)
 2-Consistencia (NIF)
 3-Suficiencia de las declaraciones informativas
 4-Salvedades
 5-Negación de Opinión
 6-Abstención de Opinión
 1-El auditor debe tener conocimientos técnicos
adquiridos en Universidades o Institutos de Estudios
Superiores del País, habiendo culminado sus estudios
con su recepción profesional de Contador Público,
además se requiere que el joven profesional adquiera
una adecuada práctica o experiencia que le permitan
ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los
procedimientos y valorar sus efectos o resultados, es
decir que sea poseedor de un

ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL
 2-Todo profesional forma parte de la sociedad,
gracias a ella se forma, y a ella debe servir. El
profesional de la Contaduría Pública, al ofrecer
servicios profesionales debe estar consiente de la
responsabilidad que ello implica. Es cierto que los
profesionales son humanos y que por lo tanto se
encuentran al margen de cometer errores, éstos
se eliminan o se reducen cuando el Contador
Público pone a su trabajo

CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONALES
 3-Para que los interesados confíen en la información
financiera, esta debe ser dictaminada por un Contador
Público Independiente, que de antemano haya aceptado
el trabajo de Auditoría ya que su opinión no esta
influenciada por nadie, es decir que su opinión es
objetiva, libre e imparcial o sea que en el desarrollo de
su trabajo ha observado

INDEPENDENCIA MENTAL
 Normas Relativas a la Ejecución del
Trabajo

Estas normas se refieren a elementos básicos en

el que el Contador Público debe realizar su
trabajo con cuidado y diligencia profesionales,
para lo cual exigen normas mínimas a seguir en
la ejecución del trabajo.
 1-Antes de que el Contador Público Independiente se responsabilice
de efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a
investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades a sus colaboradores y determinar qué actividades
o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como
supervisar en cualquier proceso el avance de los mismos, esta es la
norma de:

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
 2-El Contador Público Independiente, debe analizar a la
entidad sujeta a ser auditada, esto es, estudiar y evaluar
su control interno, con la finalidad de determinar qué
pruebas debe efectuar y qué alcance dará a las mismas,
así corno, la oportunidad en que serán aplicadas, esto
requiere que el auditor efectúe un:

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO
 3-Ya hemos hablado que el Contador
Público al dictaminar estados financieros
adquiere una gran responsabilidad ante
terceros, por lo tanto, su opinión debe
estar respaldada por elementos de prueba
que serán sustentables, objetivos y de
certeza razonables, es decir, estos hechos
deben ser Comprables a satisfacción del
auditor, a esto se le llama:

OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE
Normas de Dictamen e Información
 El objetivo de la Auditoría de estados financieros
es que el Contador Público Independiente emita
su opinión sobre la razonabilidad de los mismos
ya que, se considera que el producto terminado
de dicho trabajo es el dictamen.

Así:

1- El profesional que presta estos servicios debe

apegarse a reglas mínimas que garanticen la
calidad del trabajo, y estas reglas se denominan:

NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACIÓN

 El Contador Público Independiente, al realizar cualquier
trabajo debe expresar con claridad, en qué estriba su
relación y cuál es su responsabilidad respecto a los
estados financieros, esto es:

DEBE ACLARAR LA RELACIÓN CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y SU RESPONSABILIDAD ASUMIDA
RESPECTO A ELLOS
A. Bases de Opinión sobre Estados Financieros. Con
la finalidad de unificar criterios, el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos por medio de su comisión de
principios de Contabilidad, ha recomendado una serie de
criterios, a los que los profesionales se deben apegar, y
así, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la
información financiera.
Lo anterior:

 Ha sido resultado de un cúmulo de experiencias, como

consecuencia de un actividad profesional por naturaleza
dinámica, que ha traído consigo un gran desarrollo de la
técnica contable, así como, su aceptación general entre
el gremio de la Contaduría Pública.
 A esta serie de criterios, se debe apegar la
administración de la entidad para:

Procesar la información financiera

O sea :

La mecánica contable

Y:

Elaborar la información financiera

O sea:

Los estados financieros

PERO SIEMPRE

 Aplicando los principios de contabilidad generalmente

aceptados , obtenemos lo que se considera:

ESTADOS FINANCIEROS ELABORADOS

PROFESIONALMENTE

Por lo tanto el auditor debe cerciorarse que la entidad

cumplió :

APLICACIÓN DE NORMAS DE
INFORMACION FINANCIERA
 La Contabilidad controla las operaciones e informa a través de los estados
financieros que son los documentos sobre los cuales el Contador Público
Independiente va a opinar.

 La información que proporcionan los estados financieros debe ser

suficiente.

 Por lo que, debe revelar toda información importante, de acuerdo con el

principio de “Revelación Suficiente” o sea, que el auditor evaluará que la
administración de la entidad haya cumplido con la:

SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS

B. Para que la información financiera pueda
ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere
el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de normas de información
financiera, en caso contrario, el auditor
debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos. Esto
da origen a que el Contador Público se
cerciore de la:

CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE
LAS NIF
 En el desarrollo del trabajo de la auditoría de
estados financieros, el Contador Público
Independiente, puede encontrarse con
determinadas restricciones que lo imposibiliten
emitir una opinión limpia de la información
financiera. Restricciones particulares, que
individuales o en su conjunto; no tengan una
importante trascendencia en el universo de los
estaos financieros, entonces, procederá a la
inclusión de excepciones en algunas de las
afirmaciones genéricas de su dictamen. Cuando
esto suceda el profesional procederá a explicar con
toda precisión y claridad las causas los efectos que
originaron la o las:

SALVEDADES
E. Se presentan casos en los cuales los
estados financieros no fueron formulados
de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son de tal
magnitud que la formulación de un
dictamen con salvedades no sería
procedente; ante este panorama, el
auditor debe revelar con toda claridad las
violaciones y limitaciones importantes que
haya tenido en su trabajo, sus efectos y
así, acreditar su:

NEGACIÓN DE OPINIÓN
F. Cuando el auditor, se haya encontrado con serias limitaciones en el
alcance de su revisión, y por consecuencia, los estados financieros,
no presenten la situación financiera y los resultados de operación,
de conformidad con los principios de contabilidad, debe emitir un
dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los motivos y
las consecuencias implícitas del mismo. Es decir, no procede un
dictamen con salvedades, tampoco con negación, sino una:

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
 6. RESUMEN

 La Contaduría Pública es una actividad profesional, y como tal, ésta

debe de satisfacer necesidades sociales. La Auditoría de estados
financieros es una actividad privativa del Contador Público que se
realiza para otorgar confianza al público usuario de la información
financiera. Por tal motivo el trabajo de Auditoría debe de reunir
requisitos mínimos que garanticen la calidad del trabajo, para lograr
lo anterior, el profesional debe apegarse obligatoriamente a las
normas de auditoría generalmente aceptadas que las ha creado,
recomendado y aceptado, la profesión organizada (IMCP).
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

 El auditor deberá planear el trabajo de auditoría

de modo que la auditoría sea desempeñada de
una manera efectiva.
QUÉ ES PLANEACIÓN?

 Es desarrollar una estrategia general y un

enfoque detallado para la naturaleza oportunidad
y alcance esperados para la auditoría
PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

 El auditor deberá desarrollar y documentar un

plan global de auditoría describiendo el alcance y
la conducción esperados de la auditoría.
 RIESGO DE AUDITORÍA

 En auditoría siempre está presente el riesgo de

auditoría.
 Por razones de costo y de tiempo el auditor no
puede revisar la totalidad de las transacciones de
una empresa
 Riesgo inherente
 Es propio de la naturaleza de cada cuenta
 Riesgo de control
 Que el control interno no detecte operaciones
erróneas e irregulares
 Riesgo de detección
 Que el auditor en su trabajo no detecte
operaciones erróneas e irregulares.
 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

 El auditor trabaja por medio de pruebas

selectivas, por tanto debe evaluar la magnitud y
profundidad de esas pruebas.
 DURANTE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

 Conocimiento del negocio

 Sistemas de contabilidad y control interno
 Evaluación del riesgo
 Efectos del PED
 OTROS ASPECTOS

 Involucramiento de otros auditores

 Posibilidad de que el principio de negocio en
marcha puede ser cuestionado
 Términos de leyes y reglamentos
 EVIDENCIA

 El auditor deberá obtener evidencia suficiente y

competente para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar su opinión.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA
 INSPECCIÓN: consiste en examinar registros y
documentos.

 OBSERVACIÓN: consiste en mirar un proceso o

procedimiento siendo desempeñado por otros.
 INVESTIGACIÓN: buscar información de
personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
 CONFIRMACIÓN: consiste en la respuesta a una
investigación obtenida en los registros contables
 COMPUTO: consiste en verificar la exactitud
aritmética de los documentos fuente y registros
contables o en desarrollar cálculos
independientes.

 ANÁLISIS: consisten en el análisis de índices y

tendencias significativas
 Marcas de auditoria

 Concepto y definición
 Las marcas de auditoria son aquellos símbolos
convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de
las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria. Son los símbolos que
posteriormente
 Son los símbolos que posteriormente permiten
comprender y analizar con mayor facilidad una
auditoria
Objetivos de las marcas de auditoria

 Entre los objetivos de las marcas de auditoria

tenemos
 1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se
aproveche al máximo el espacio de la cédula,
pues evitan describir detalladamente las
actividades efectuadas para la revisión de varias
partidas
 .
 3. Agilizar la supervisión, ya que permiten
comprender de inmediato el trabajo realizado.

4. Identificar y clasificar las técnicas y
procedimientos utilizados en la auditoria
 Por las características especiales de cada una, las
marcas de auditoria pueden ser de dos tipos:

 Marcas de auditoria estándar

 Las marcas estándar se utilizan para hacer
referencia a técnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son
interpretadas de la misma manera por todos los
auditores que las emplean. Son de utilización y
aceptación general.
Marcas de auditoria específicas

 Las marcas específicas no de uso común; en la

medida en que se adopten deberán integrarse al
índice de marcas correspondiente y señalarse
con toda claridad al pie o calce de los
papeles de trabajo..
Ejemplo de marcas de auditoria.

 Estas dependen de cada auditoria específica y

según el usuario. No son las mismas marcas en
una empresa que en otra, ni son las mismas en
un tipo de auditoria que en otro
 A manera de ejemplo, se incluyen los siguientes
símbolos con sus respectivos significados o
descripciones

  
 3. Agilizar la supervisión, ya que permiten
comprender de inmediato el trabajo realizado
 .
4. Identificar y clasificar las técnicas y
procedimientos utilizados en la auditoria
POLÍTICAS

 1. Los índices de auditoría deberán anotarse con

color rojo, en el extremo superior derecho de la
cédula de trabajo y quedar a la vista después de
 que se efectúen los dobleces correspondientes a
la hoja.
 Las marcas y llamadas de auditoría deberán
indicarse con rojo y
 anotarse inmediatamente después de la(s)
cifra(s) o concepto(s)
 a que se refieran.
 Los índices, marcas y llamadas de auditoría
deberán anotarse en el
 momento en que se realice el análisis o examen
para evitar, en lo
 posible, la repetición de papeles de trabajo
(cédulas maestra, sumaria y
 analítica; tabla;
 cuadro; concentrado; etc.), procedimientos o
análisis, y
 la pérdida de fuentes, aclaraciones, información
o datos que puedan ser
 relevantes.
 Los índices y marcas de auditoría diferentes a los
expuestos en esta guía,
 se deberán incluir en el índice correspondiente
que se integre a los
 papeles de trabajo.
 ÍNDICES
 Los índices son claves convencionales de tipo
alfabético, numérico o
 compuesto (alfabético-numérico), que permiten
clasificar y ordenar los
 papeles de trabajo de una manera lógica para
facilitar su identificación,
 localización y consulta.
 Los índices de auditoría se utilizan a manera de
referencias cruzadas para
 relacionar entre sí los papeles de trabajo. De
este modo se puede vincular la información
contenida en dos o más cédulas.
 PARA LAS FASES DE LA AUDITORÍA
 Índices para Auditorías Financieras,
Programático-Presupuestales, de
 Desempeño y de Obra Pública

 CLAVE CONCEPTO A QUE SE REFIERE

 PL PLANEACIÓN
 PL-1 Oficio de inicio de la revisión de la Cuenta
Pública
 dirigido al Jefe de Gobierno del Distrito Federal
 PL-2 Proyecto de auditoría
 PL-3 Aprobación del Programa General de
Auditoría
 PL-4 Programa específico de auditoría
 PL-5 Programa detallado de auditoría
 PL-6 Oficio de inicio de la auditoría, personal
comisionado y solicitud de designación de enlace,
Clasificación de las marcas de auditoria
.
 AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE: AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO

¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida
inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida
inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme

S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
 DICTAMEN

 CONCEPTO
 Es el documento en el cual el contador público o
licenciado en contaduría expone su opinión
acerca de las cifras que presentan los estados
financieros de una entidad, después de haber
concluido la auditoría, dicha opinión puede ser:
limpia, con salvedades, abstención y opinión
negativa.
 “El documento que suscribe el contador público
conforme a las normas de su profesión, relativo a
la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la
entidad de que se trate”.
 Quién suscribe el dictamen?

 EL CONTADOR PÚBLICO O LICENCIADO EN

CONTADURÍA
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

 “La importancia del dictamen en la práctica

profesional es fundamental, ya que
frecuentemente es lo único que el público conoce
del trabajo del contador público”.
 Y la función de contador público independiente o
del licenciado en contaduría es:
 otorgar un alto grado de confiabilidad a través de
su opinión que manifiesta por escrito en el
dictamen.
 Y en base al dictamen del contador público
independiente o del licenciado en contaduría los
interesados en la información financiera: TOMAN
DECISIONES.
 La entidad auditada es la primer responsable en
la elaboración de los estados financieros y el
contador público independiente es el que le
otorga una alto grado de confiabilidad a través
de su opinión manifestada por escrito en el
“Dictamen”, para que los interesados en la
información financiera tomen decisiones.
CONTENIDO DEL DICTAMEN

 Los interesados o usuarios de la información

financiera, se han acostumbrado a leer y analizar
dictámenes con la misma y terminología.
 identifican inmediatamente
 cualquier desviación o alteración sustancial
 EL EMISOR DEL DICTAMEN
 DEBE EXPLICAR CLARAMENTE
 LOS MOTIVOS DE LA ALTERACIÓN O
DESVIACIÓN QUE LOS ORIGINAN
 Lo anterior:

 Originó que el instituto mexicano de contadores

públicos, A. C., estableciera en el boletín 4010, la
forma y contenido del dictamen que debe emitir
el auditor al término de su examen practicado.
 He aquí:
 La forma que recomiendan: