Manual de Auditoria Tributaria

MARCO CONCEPTUAL 1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA a. El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edicin, elaborado por el Instituto de Administracin Tributaria de la SUNAT, indica que: La Auditora Tributaria,es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. b. Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente: La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente),a travs de su informacin financiera u otros medios. c. Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I, precisa: La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos). En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora. Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada. EXAMEN TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS VERIFICACIN

EMPRESA FITO S.A Al 31 de diciembre de 2007 DERECHOS Crdito fiscal IGV Pagos a Cuenta del I.Rta Pagos indebidos Pagos en exceso Drawback Situacin Tributaria 1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributnrial correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai normas contables y tributarias vigentes. 1.2.1. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora. Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos. Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria. 1.3. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a) Por su campo de Accin Fiscal OBLIGACIONES Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones. Intereses moratorios Multas Cuotas de fraccionamiento

Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. Preventiva Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. ' b) Por Iniciativa Voluntaria Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna. Obligatoria Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT]. c) Por el mbito Funcional Integral Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. Parcial Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.)

1.4 AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS DIFERENCIAS 1. mbito de aplicacin Auditora Financiera Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables. Auditora Tributara Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales. Entendindose por situacin tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada. 2. Fecha determinada Auditora Financiera Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao Auditora Tributaria Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT) 3. Responsabilidad Auditora Financiera

Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia. Auditora Tributaria Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa. 4. Objeto de la Opinin Auditora Financiera Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F]. Auditora Tributaria Determinar el cumplimiento de la obligacin tributaria [OT] segn dispositivos legales vigentes. SEMEJANZAS Responsabilidad En ambas auditoras el auditor es responsable por su opinin. Base del Examen En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS]. Auditora Financiera v Tributaria DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS AUDITORIA FINANCIERA SITUACIN FINANCIERA Y RESULTADOS (EF) TRIBUTARIA SITUACIN TRIBUTARIA (DJ) XX.XX.200X PERIODOS SUJETO A FISCALIZACIN DJ: REPRESENTANTES

MBITO

A UNA FECHA DETERMINADA

31.12.200X

PERIODOS COMPRENDIDOS 200X Y EL ANTERIOR RESPONSABILIDAD EF: GERENCIA AUDITOR: OPININ BASE DEL EXAMEN

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

OBJETO DE LA OPININ

RAZONABILIDAD DE EF EN BASE A PCGA (NIIF y NIC)

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN BASE A LEGISLACIN VIGENTE

1.5 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) QUE SE ENTIENDE POR SAS? SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica. QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS [NAGAS)? Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, desde el ao 1,934, indica lo siguiente: Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora. Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos Arequipa ao 1,971. COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS? Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del informe final que contiene el dictamen de auditora. Las NAGAS, se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabaj c) Normas relativas a la preparacin de informes, a) Normas Personales: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener

preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 1. Entrenamiento y capacidad profesional El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o informe. 3. Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. b) Normas de Ejecucin del Trabajo: Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo. 4. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada 5. Estudio y evaluacin del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. 6. Evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. c) Normas relativas a la preparacin de informes El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la

confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin: 7. Aplicacin de los PCGA Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 8. Consistencia Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo para que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de polticas y normas contables. 9. Revelacin Suficiente El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NIAs. 10. Opinin del Auditor Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa.

1.5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes. Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos pases difieren en forma y contenido. El Comit Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptacin internacional. Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros. Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA. EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente: vale decin en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden

aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR? La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000. Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros. 1.6. MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Constitucin Poltica del Per Principios y Potestades tributarias Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. 2. Cdigo Tributario CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. 3. Ley del Impuesto a la Renta Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Obligacin de llevar contabilidad Artculo 65.- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa. Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las pesonas naturales, sucesiones indivsas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos. 2. Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa. Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. 4. Ley del Impuesto General a las Ventas

CAPITULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. 5. Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N2 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Defraudacin Tributaria Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior: Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. Delito Contable.-

Articulo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: Incumpla totalmente dicha obligacin. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. 6. Ley N 26887 Ley General de Sociedades CAPITULO II GERENCIA Artculo 130.- Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de a sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente; La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general; El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad; La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad; El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad; La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad; Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y 224; y, El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio. Artculo 221.- Memoria y informacin financiera

Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Artculo 226.- Auditora externa El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad annima tenga auditora externa anual. Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el prrafo anterior estn sometidas a auditora externa anual, nombrarn a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros. Artculo 227.- Auditoras especiales En las sociedades que no cuentan con auditora externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si as lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto. La solicitud se presenta antes o durante la junta o a ms tardar dentro de los treinta das siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer tambin los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos sealados en este artculo, mediante comunicacin escrita a la sociedad. En las mismas condiciones se realizarn revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos de la gestin o de las cuentas de la sociedad que sealen los solicitantes y con relacin a materias relativas a los ltimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditora externa permanente y tambin por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que stos representen ms de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos sern de cargo de esta ltima. 1.7 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Segn Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporciona orientacin para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.

1.8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs Las NIC's son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los astados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo, utilidades por accin, etc. Las NIC's son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos - IFAC (siglas en ingls]. Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC - (siglas en ingls] actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB - , cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emita las NIIFs. 1.9. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIFs? Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre la adopcin por primera vez de las NIIFs, los pagos basados en Acciones, las combinaciones de Negocios, los

Contratos de Seguros y el tratamiento de los Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB (siglas en ingls). Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [PCGA] constituyen la base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones. En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a su cargo el estudio, anlisis y revisin de la normatividad contable que requiere el pas, tanto para los sectores pblicos como privado. Integran este Consejo Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la profesin del Contador Pblico, as como representantes de las entidades pblicas que estn relacionados con la presentacin de los estados financieros como son: la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS-, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT-, etc. EN NUESTRO PAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIFs, TIENEN EL CARCTER DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD? Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223), sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. A su vez las Normas Internacional de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolucin N 01398-EF/93.01 (23.JUL98); que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad. 1.10 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA - CONASEV Este documento indica la normativa sobre la preparacin y presentacin de Informacin Financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Resolucin CONASEV Ns 103-99-EF/94.10 Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera (Publicado en El Peruano el 26.NOV.99), y su modificatoria Resolucin CONASEV N 117-2004-EF/94.10 (30.DIC.04) El Reglamento de Informacin Financiera indica lo siguiente: Captulo I

Marco Conceptual para la Preparacin de Estados Financieros Artculo 2.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control y las normas del presente Reglamento. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad [NIC] oficializadas y vigentes en el Per comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per. 1.11 EL AUDITOR TRIBUTARIO Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin. 1.11.1 CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional. Capacidad de Anlisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc. 1.11.2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: OBJETIVOS Y FACULTADES Segn el Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Objetivo: Articulo 50a.- Competencia de la SUNAT La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los derechos arancelarios. Facultades de la Administracin Tributaria 1. Facultad de Recaudacin (Art. 55) 2. Facultad de determinar la obligacin tributaria (Art. 59) 3. Facultad de fiscalizacin (Art. 62) 4. Facultad de sancionar (Art. 82) 5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192). 1.12. PLANEAMIENTO TRIBUTARIO (Tax Planning) El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades

legales y regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o economa en el costo fiscal. 1.12.1. OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del rgimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal. Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios. Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptacin a las nuevas legislaciones fiscales. Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o un perjuicio econmico. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras. 1.12.2. SECUENCIA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Anlisis de la Situacin Actual Formulacin del Planeamiento Tributario Ejecucin del Planeamiento Tributario Control y Evaluacin Continua del Planeamiento Tributario Toma de decisiones respecto a resultados obtenidos 1.13. ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA El Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Artculo 28S.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33; El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y, El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36. Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor-tributario. Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques c) Notas de Crdito Negociables; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de Crdito. f) Otros medios que la Administracin Tributaria Apruebe. COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOS? Los intereses moratorios se se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive; multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Art. 33 Cdigo Tributario). 1.14. CASOS PRCTICOS CASON 1: Actualizacin de la Deuda Tributaria La empresa EL ELCTRICO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2007 gener ventas y compras de la siguiente manera: CONCEPTO BASE IMPONIBLE I.G.V.19% Ventas Compras 79,013.56 65,581.28 15,012.58 12,460.44

La empresa adicionalmente nos indica que por motivos econmicos y financieros no pudo cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero si cumpli con la presentacin del PDT 621 (18.04.07). Nos consulta a cuanto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.07 (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes). SOLUCIN Datos Adicionales Fecha de Vencimiento : 18.04.07 Fecha Exigible : 19.04.07

Fecha de Regularizacin : 24.04.07 Das transcurridos : 6 das Tasa de Inters Moratorio : 1.5% mensual Clculo para determinar el I.G.V. CONCEPTO Ventas Compras IMPORTE A PAGAR Para efecto de la presentacin es S/. 2,552.00 * Clculo de los intereses moratorios al 24.04.07 S/. 2.417.81 x 6 das x 1.5% => 7.25 30 das Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00 TOTAL IGV = S/. 2,559 * Clculo para determinar el Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta) CONCEPTO BASE IMPONIBLE PORCENTAJE PAGO A CUENTA Ventas S/. 79,013.56 2% S/. 1,58027 2,552.14 IGV 15,012.58 (12,460.44)

Para efecto de la presentacin es S/. 1,580.00 Clculo de los intereses moratorios al 24.04.07 S/. 1.580.27 x 6 das x 1.5% => 4.74 30 das Para efecto de la presentacin y pago es S/. 5.00 Total Impuesto a la Renta = S/. 1,585 RESUMEN I.G.V. S/. 2,552.00 Impuesto a la Renta 1,580.00

Intereses Moratorios 12.00 TOTAL NUEVOS SOLESS/. 4,144.00 CASO N 2 Planeamiento de Auditora Tributaria A)El contribuyente SERVICE ANDINO E.I.R.L. con RUC 20777777777 se dedica a la comercializacin de materiales y agregados para construccin, tal como se aprecia mejor en la hoja de datos (PO). Por otra parte se cuenta con la siguiente informacin: 1. Datos del contribuyente [P]. 2. Resumen de la informacin presentada a la administracin tributaria. 3. Resumen del cuestionario de control interno. 4. Resumen de la visita de a la empresa. 5. Resumen de la entrevista con el contribuyente. 6. Informacin de Los datos de las declaraciones juradas del IGV del periodo a auditar [P1] y las declaraciones juradas del impuesto a la renta del periodo a auditar, as como los dos perodos anteriores (P2). 7. El anlisis financiero y tributario de los estados financieros (P3, P4, P5, P6). B) De acuerdo con la informacin proporcionada se pide : 1. Determinar los puntos crticos mas importantes del caso planteado (Anexo 1.1) 2. Relacionar los puntos crticos con los rubros de los estados financieras que correspondan (Anexo 1.2) 3. Determinar los procedimientos de auditora a aplicar por cada rubro de los estados financieros (Anexo 1.3). 4. Elaborar el informe del planeamiento (Anexo 1.4) 1. Datos Adicionales: Denominacin Social : Service Andino E.I.R.L Domicilio Fiscal : Av. Elmer Faucett Nro. 9999 Urb. San Miguel Lima - Lima - San Miguel Representante Legal : Dina Doris Valverde Valverde Actividad Econmica : Venta de materiales y agregados para la construccin. Fecha de Constitucin : 26/07/1994

Tipo de Contribuyente : Principal Contribuyente - PRICO Telfono : 5666666 / 4633333 Sistema Contable : Computarizado Nombre del Sistema : EXACT SIIGO Libros contables : Libro de actas, Libro diario, Libro mayor, Libro caja o Planilla nica de trabajadores, Libro de inventarios y balances, Registro de compras, Registro de ventas, Libro de retenciones o Libro de percepciones, Libro bancos, Control de activos, Inventario fsico y valorizado Buen Contribuyente : No Agente De Percepcin : Si Agente de Retencin : Si Establecimiento anexo : 1 - Av. Antonio Antunez de Mayolo S-N. ZI.Chimbote. Centro Ancash Santa Chimbote Trabajadores : 19 Personal administrativo : 7 Vendedores : 6 Almaceneros : 2 Despachadores : 2 Otras labores : 2 2. RESUMEN DE LA INFORMACIN PRESENTADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 1. El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior. 2. Segn la DAOT registra compras por un total de 23,114,285.00, siendo sus compras totales en el ejercicio por 23,187,302. 3. RESUMEN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO En el cuestionario de control interno se obtuvo la siguiente informacin; a) El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior. b) El contribuyente realiza sus ventas mayormente al contado 77% y crdito 23% c) La empresa utiliza 2 cuentas corrientes una en el BCP y la otra en el INTERBANK, llevando un adecuado control contable de ellas. d) La empresa cuenta con 19 trabajadores.

e) La estructura productiva el contribuyente orienta el 100% de sus recursos a la comercializacin. f) La empresa es una EIRL de propiedad de MARGOT DAZ CRDENAS cuyo aporte es el 100% del capital de la E.I.R.L. 4. RESUMEN DE LA VISITA A LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA a) En la visita a las instalaciones se comprob que el contribuyente cuenta con 2 establecimientos, el primero ubicado en San Miguel (donde realiza sus operaciones comerciales, siendo tambin el domicilio fiscal del contribuyente) y el segundo en la ciudad de Chimbote (oficina administrativa para ventas en esta ciudad). 5. RESUMEN DE LA ENTREVISTA CON EL CONTRIBUYENTE 1. En la entrevista informo que su empresa se dedica exclusivamente a la comercializacin de materiales para la construccin. 2. La poltica de ventas es de un 23% al contado y el 77% al crdito con plazo de 30 das calendario. 3. El contribuyente recibe ingresos por concepto de interese por un prstamo realizado. 4. El contribuyente informo no haber tenido auditorias anteriores. Planeamiento de la Auditoria Tributaria Datos Iniciales del Contribuyente: CONTRIBUYENTE :SERVICE ANDINO EIRL. RUC :20777777777 Actividad declarada en la Ficha RUC (CIIU) :5143 Descripcin del CIIU : Venta de materiales de construccin. Transporte de carga por cartera Divisin del CIIU Venta de materiales de construccin Gran Divisin del CIIU Actividad real especifica del contribuyente : Vta. de materiales y agregados para la construccin Periodos a Analizar2006 2005 2004 Formulario utilizado en el Impuesto a la Renta656 654 652 Condicin del ContribuyentePrico Prico Prico

Consumo anual segn el EGYP por naturaleza 0 0 0 Numero de trabajadores en la empresa 19 Margen bruto del producto o servicio principal10% (Se obtiene haciendo el seguimiento de una Factura de compra con su respectiva Factura de venta del producto o servicio principal) Poltica de Ventas: Porcentaje Ventas al contadaSi 23% Ventas al CrditoSi 77% Plazo usual de sus ventas al crdito (en das)30 Estructura productiva del contribuyente: ComercializadorSi 100% ProductorNo 0% Servicios No 0%

ANEXO 1.4 INFORME DE PLANEAMIENTO 1) DATOS GENERALES: Razn Social : SERVICE ANDINO E.I.R.L.

RUC :20777777777 Actividad econmica :Vta. de materiales y agregados para la construccin Tipo de actuacin :Comercializador Perodo a Examinar :2006 Tributos a examinar :IGV - RENTA 2) ANTECEDENTES: Intervenciones Anteriores :NO Resultados Obtenidos :-3) ESTRUCTURA DEL NEGOCIO Estructura Orgnica : Gerente General :Dina Doris Valverde Valverde Gerente Administrativo :Ing. Carlos Sol Lun Asistente de Gerencia :Rita Rosa Sin Sun Gerente de Ventsas :Patricia Gil Gonzles Gerente de Logstica :Manuel Ral Infantes Diburga Contador General :Jos Sol Marn 4) SISTEMA CONTABLE Descripcin :Sistema computarizado EXACT SIIGO Libro de actas Libro diario Libro mayor Libros e Informes que elabora :Libro caja el Programa Contable Libro de inventarios y balances. Registro de compras Registro de ventas Libro bancos

Inventario fsico y valorizado 5) OTROS Representante legal :Dina Doris Valverde Valverde 6) PUNTOS CRTICOS DETERMINADOS Ver anexo de puntos crticos 7) CRONOGRAMA DE TRABAJO 1 . Planeamiento Evaluacin preliminar Cuestionario de control Entrevistas Das 0.50 0.50

Trabajo de campo (anexo 1 .3 procedimiento a aplicar) 1.00 4.50 Preparacin del expediente TOTAL 8) OBSERVACIONES Como producto de la inspeccin realizada al contribuyente SERVICE DYNA E.I.R.L. con RUC 207777777, representada por Dina Doris Margoth Valverde, con domicilio fiscal en Av. Elmer Faucett N 9999 Urb. San Miguel Lima -.ima - San Miguel se ha podido determinar lo siguiente: A) OBSERVACIONES 1.00 5.50

El contribuyente tiene compras no declaradas en la DAOT EL ratio de pago del impuesto declarado se encuentra por debajo del sector, siendo el ratio del contribuyente de 0.61% mientras que el indicador del sector es de 2.98%. Se ha determinado diferencias entre las compras declaradas en el PDT IGV Renta mensual el costo de ventas declarado. El margen bruto declarado en la declaracin anual se encuentra por debajo del margen bruto mostrado en las facturas de ventas, margen bruto declarado 4.56%, margen bruto de mostrado en facturas 10%. B) RECOMENDACIONES Se recomienda al contribuyente poner a disposicin del auditor tributario a fin de contribuir con la autoridad tributaria, lo siguiente:

Registro de compras y ventas. Declaracin anual de operaciones con terceros. Documentacin sustentatoia de las compras que dan derecho a crdito fiscal. Inventarios valorizados. Documentacin sustentatoria de gastos. Libro de planillas. Y dems documentacin sustentatoria Brindar acceso a los sistemas contables al auditor tributario el sistema contable as como asistencia en su manejo. Brindar al auditor las facilidades necesarias para realizar un adecuado trabajo de campo. ____________________ ______________________ Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor N Registro Tributario N de la Auditora Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo del Diplomado de Auditora Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han tomado datos supuestos con la finalidad de efectuar el Planeamiento con fines didcticos. CASO N 3: Auditoria Tributaria Preventiva Examen activo adquirido va leasing financiero La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea verificar el tratamiento contable. La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes: Tipo de bien : Vehiculo

Fecha de Adquisicin del Activo : Enero 2006 Cuotas mensuales : S/. 1,000 Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra : S/. 36,000 Tasa de Depreciacin Contable : 25% Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria : 20% C.La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000 Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio 2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal. Se pide: Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente: Indice de papeles de trabajo. Programa de Auditoria tributaria-Cedula. Cuestionario de evaluacin tributaria. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos. SOLUCIN I. ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria ndice de Papeles de Trabajo CEDULAS A B C FOLIOS 1 1 1 DETALLE Programa de Auditora Tributaria Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Inmueble, Maquinaria y Equipo - Depreciacin Verificar el tratamiento contable del leasing financiero

D E

1 1

Verificar los clculos y tasas de depreciacin Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula) Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 Inmueble Maquinarias y Equipo. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente: Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos. Verifique la aplicacin contable por: compras. a. Solicitar contratos de los leasing. b. Solicitar cronograma de pago de los leasing. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing. Verifique los clculos y tasas de depreciacin. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV. III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas) CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 N PREGUNTAS RESPUESTAS SI 1.Estn incluidos en el valor computable de X los bienes el costo original, flete, seguro, X gastos de despacho, derecho aduaneros, NO X X N/A OBSERVACIONES

instalacin, montaje, comisiones normales y todo otro costo necesario para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses? 2.Se ha evitado cargar resultados, importes por compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por unidad sobrepasan dee una UIT? 3.En operaciones por arrendamiento financiero Se aplicaron las normas tributarias por cuotas deduciendo los activos y depreciacin? 4.Con respecto a las tasas de depreciacin: Se aplican las tasas de depreciacin establecidas por la ley a todos los bienes del activo? IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin. La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias: La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008. Segn Contribuyente MESES Renta S/. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 36000 IGV. S/. 6840 Renta S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 IGV S/. 190 190 190 190 190 190 Renta 35000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 IGV S/. 6650 -190 -190 -190 -190 -190 Segn Auditoria Repaso

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Contingencia Tributaria

1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

190 190 190 190 190

-1000 -1000 -1000 -1000 -1000 24,000

-190 -190 -190 -190 -190 4,560

Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000 Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios. NOTAS Y COMENTARIOS: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito fiscal. BASE LEGAL: Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B) Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal

[constituida por el importe de la depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo contemplado en la NIC 12. A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal, de la siguiente forma: