TEMA #1 Derecho Tributario: Llamado tambin derecho fiscal o derecho impositivo. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el tributo.

Es una rama del Derecho Pblico. Estudia las normas que regulan el tributo y sus formas de recaudacin, evitando a travs de los diversos principios que la rigen, la arbitrariedad por parte de los rganos del estado encargados de su recaudacin. Conjunto de normas y principios del derecho que atae a los tributos y, especialmente, a los impuestos. Segn Hctor B. Villegas El tributo son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Autonoma del Derecho Tributario: El Derecho Tributario es una rama del Derecho Pblico. Especficamente es una disciplina del derecho financiero. Derecho Financiero y Derecho Tributario La actividad financiera del Estado, o fenmeno financiero desde el punto de vista econmico, es el objeto de estudio de la Hacienda Publica, desde el ngulo jurdico, tal fenmeno es el objeto de estudio del Derecho Financiero. Derecho financiero: "Es la disciplina jurdica que estudia los principios que rigen la Organizacin del Estado para la gestin, percepcin, administracin y empleo de los recursos pblicos y las relaciones jurdicas a que los impuestos dan origen entre el Estado y los contribuyentes a consecuencia de la imposicin". El objeto de estudio del Derecho Financiero: Es en consecuencia muy amplio, comprende desde las normas financieras bsicas contenidas en la Constitucin Poltica, los principios econmicos, administrativos y ticos de los impuestos, las institucionales financieras del Estado; la teora general de los impuestos, hasta las relaciones que las leyes tributarias establecen entre el Estado y los particulares a consecuencia de los impuestos. Concepto De Derecho Tributario Es el conjunto de principios y normas que regulan los impuestos y las relaciones jurdicas que se generan, tanto entre el Estado y los contribuyentes, como entre estos ltimos, a consecuencia de la imposicin.

Contenido Del Derecho Tributario El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es el impuesto o tributo, los principios que informan el fenmeno impositivo, y las relaciones jurdicas o que da origen al establecimiento de un impuesto. Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario Nacional, en el siguiente esquema:

I. Doctrina Tributaria

a) Principios Tributarios bsicos

1.- La potestad tributaria 2.- El principio de legalidad 3.-Principios de igualdad y generalidad 4.- Principios de no confiscacin

b) Interpretacin e integracin de la ley tributaria c) Teora de la Obligacin Tributaria d) Teora General del Impuesto e) El Sistema Tributario

TEMA # 2 Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago sea exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial siendo su destino es el de cubrir las erogaciones que implica el atender necesidades pblicas. Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma." Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona , grupo o colectividad.

Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace. Caractersticas Generales del Sistema Tributario en Venezuela. La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 133 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos." En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario y no un determinado impuesto establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado

pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo Auge de la parafiscalidad en Venezuela? 1. APORTES E INVERSIONES de Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin; 2. APORTES de la Ley Orgnica Contra el Trfico Ilcito y el Consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas; 3. APORTES PARAFISCALES de la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social y de la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat; 4. COTIZACIONES de la Ley Orgnica de Prevencin, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo y de la Ley del Rgimen Prestacional de Empleo; 5. CONTRIBUCIN PARAFISCAL de la Ley de Responsabilidad Social en Radio y Televisin, entre otras.

Rasgos negativos de estas exacciones parafiscales 1. Ausencia o precariedad en la tcnica legislativa-tributaria. 2. Definicin y configuracin incompleta de los aspectos materiales y adjetivos, imprescindibles para la completa tipificacin del tributo. 3. Falta de certeza en las previsibles y mltiples situaciones jurdicas tributarias.

En la mayora de estos textos legales que contienen exacciones parafiscales se observa: AUSENCIA O PRECARIEDAD EN LA DEFINICIN CONCRETA Y EXHAUSTIVA DE: HECHO IMPONIBLE NACIMIENTO Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN SUJETOS PASIVOS ILCITOS TRIBUTARIOS FISCALIZACIN, GESTIN Y RECAUDACIN PROCEDIMIENTOS, RECURSOS Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE REVISIN PROCESOS JUDICIALES

Auge de la parafiscalidad deslegalizacin descodificacin

Los derechos y principios constitucionales empiezan a desdibujarse desde el momento en que el legislador (i)deslegaliza el tributo al delegar su definicin en instrumentos de rango inferior a la ley, (ii) descodifica la tributacin al sancionar leyes paralelas y con pretendido sustrato orgnico y sistematizador de las materias reguladas por el COT (i.e.:Ley Orgnica de Contribuciones Parafiscales para el Sector Agrcola) o (iii) crea exacciones parafiscales que son verdaderos tributos solapados que pretenden sustraerse de la aplicacin del COT Las exacciones parafiscales pueden obviar el cumplimiento de los principios constitucionales de la tributacin?. Acaso se trata de flexibilizar las exigencias, principios y lmites constitucionales procurando directa e intensamente- los recursos para los nuevos rganos especializados, para la conformacin de fondos separados y la asuncin de funciones interventoras, reguladoras o de prestacin directa de servicios. Las exacciones parafiscales son tributos? En nuestro ordenamiento no podramos derivar la existencia de un rgimen jurdico singular para las exacciones parafiscales

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES

OBLIGACION TRIBUTARIA: Artculo 133. Todos tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. PODER PUBLICO EN VENEZUELA: Artculo 136. El Poder Pblico se distribuye entre el Poder Municipal, el de los Estados y el Nacional. El Poder Pblico Nacional se divide en Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral. Cada una de las ramas del Poder Pblico tiene sus funciones propias, pero los rganos a los que incumbe su ejercicio colaborarn entre s en la realizacin de los fines del Estado.

POTESTAD TRIBUTARIA: Es lo que la doctrina tributaria: Denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. vinculado al principio de legalidad que la propia Constitucin Nacional establece: "Artculo 317: No podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley".

POSICIN DE LA SALA CONSTITUCIONAL (14-12-2006 Ponente: LUISA ESTELLA MORALES LAMUO) ARMONIZACION: Ciertamente, de acuerdo con la Carta Magna, los tres niveles de gobierno (Nacional, Estadal y Municipal), tienen potestades tributarias que deben ejercer en forma coordinada y armnica, a objeto de evitar que su ejercicio indiscriminado genere una elevada presin fiscal sobre los contribuyentes, creando inclusive situaciones de doble tributacin, lo cual est prohibido por el Texto Fundamental. As, nuestro Texto Fundamental refuerza desde una perspectiva constitucional los propsitos de armonizacin y coordinacin de las distintas potestades tributarias para garantizar un mnimo de uniformidad en el ejercicio de las mismas, tanto por lo que respecta a los tributos propios, como aquellos que eventualmente pueden ser cedidos por el Poder Nacional a los entes menores por invocacin de la propia Carta Magna, en ejercicio de facultades descentralizadoras. Dicha facultad de coordinacin, tiene como fin garantizar la uniformidad en el diseo legislativo y en la aplicacin de los tributos, cualquiera sea su origen territorial; pretende un lmite a la diversidad, asegurando la coherencia del sistema fiscal y la consistencia en el ejercicio de los poderes de creacin y en la aplicacin de los tributos a lo largo de toda la geografa nacional POSICIN DE LA SALA CONSTITUCIONAL (14-12-2006 Ponente: LUISA ESTELLA MORALES LAMUO)

AUTONOMIA DE LOS ESTADOS: Por su parte, la Disposicin Transitoria Dcimo Tercera eiusdem, indica lo siguiente: () Hasta tanto los Estados asuman por ley estadal las competencias referidas en el numeral 7 del artculo 164 de esta Constitucin, se mantendr el rgimen vigente (). As, el artculo 164 de la Carta Magna establece las competencias exclusivas de los Estados; al respecto debe reiterarse, que una de las caractersticas fundamentales del sistema federal acogido por la Constitucin en su artculo 4, es la distribucin del Poder Pblico entre los distintos entes u

rganos poltico-territoriales que lo conforman; y, la autonoma tributaria estadal es parte de un atributo genrico superior, esencial a su existencia como entidad poltico-territorial con capacidad general para administrar intereses que le son propios y le han sido asignados por la propia Carta Magna. As pues, qu mayor muestra de dicha autonoma que el otorgamiento a los Estados de la facultad de organizar, recaudar, controlar y administrar los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. Sin embargo, dicha autonoma no faculta an a los Estados para la creacin de impuestos sobre competencias que no tienen expresamente reservadas, pues as se desvirtuara el fin de la norma. POSICIN DE LA SALA CONSTITUCIONAL (14-12-2006 Ponente: LUISA ESTELLA MORALES LAMUO) FOMENTO DE LA HACIENDA PUBLICA ESTADAL: La esencia de dicha disposicin es fomentar y fortalecer el proceso de descentralizacin, al otorgar a los Estados y Municipios una mayor autonoma financiera que los haga menos dependientes del poder central y ms responsables frente a las regiones por el cobro de los tributos que le son propios, los cuales debern ser debidamente administrados para poder dar a la poblacin especfica bajo su gobierno, la satisfaccin eficiente de los bienes y servicios que constitucionalmente estn llamados a proporcionar a sus habitantes. Ahora bien, el numeral 7 del artculo 164 esiudem, organiza al Poder Estadal y le atribuye de manera directa y exclusiva a los Estados de la Federacin la competencia (potestad de dictar normas) para crear, organizar, recaudar, controlar y administrar los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. POSICIN DE LA SALA CONSTITUCIONAL (14-12-2006 Ponente: LUISA ESTELLA MORALES LAMUO) PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: As, puede afirmarse la naturaleza originaria de la competencia que en materia de timbre fiscal ha atribuido la Carta Magna a los Estados, la cual deriva y se hace evidente del referido artculo del Texto Fundamental; por ello, los Estados tienen el poder tributario para crear, organizar, controlar y administrar los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. En efecto, tal competencia no fue atribuida de forma expresa dentro de las competencias del Poder Nacional en ninguno de los numerales de su artculo 156 de la vigente Constitucin, como s lo haca el numeral 8 del artculo 136 de la Constitucin de la Repblica de Venezuela de 1961, que consagr como una de las competencias tributarias originarias del Poder Nacional la organizacin, recaudacin y control de los tributos de timbre fiscal, la cual lleg a ser parcialmente delegada o transferida a los Estados, va artculo 11 de la Ley Orgnica de Descentralizacin, Delimitacin y Transferencia de Competencias del Poder Pblico, publicada en Gaceta Oficial N 4.153, Extraordinario del 28 de diciembre de 1989.

POSICIN DE LA SALA CONSTITUCIONAL (14-12-2006 Ponente: LUISA ESTELLA MORALES LAMUO) ASUNCION DE LAS COMPETENCIAS TRIBUTARIAS DE LOS ESTADOS: En complemento de las normas constitucionales antes mencionadas, y a fin de evitar vacos o contradicciones en el proceso de asuncin por parte de los Estados de la competencia prevista en el artculo 164 numeral 7 de la Constitucin, la tambin citada Disposicin Transitoria Decimotercera establece que () hasta tanto los Estados asuman por ley estadal las competencias referidas en el numeral 7 del artculo 164 de esta Constitucin, se mantendr el rgimen vigente (). En tal virtud, pese a que en principio los Estados son ahora competentes para la materia de timbre fiscal, la legislacin nacional como lo es la Ley de Timbre Fiscal de 1999-, no pierde vigencia, hasta que no haya una asuncin total de ese poder a nivel regional. Se permite pues, la vigencia absoluta de la ley nacional, en la medida en que las entidades federales asuman su nueva potestad, como ha ocurrido en los Estados Vargas (Gaceta Oficial del referido Estado N 26 del 15 de julio de 2002), Miranda (Gaceta Oficial del citado Estado, N Extraordinario del 26 de octubre de 2000), y el Distrito Metropolitano de Caracas (Gaceta Oficial N 5.493, Extraordinario del 19 de octubre de 2000), entre otros, donde ya han sido sancionadas las respectivas leyes de timbre fiscal (Vid. Decisiones de la Sala Nros. 978 del 30 de abril de 2003, 664 del 17 de junio de 2003 y 5.074 del 12 de diciembre de 2005).

Tema N 3 Principios del Derecho Tributario

Principios de Rango Constitucional. Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo, siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su creacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos recogido desde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear "...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica." Este principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitucin de 1819.

La disposicin as concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en la cual se aade a la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccin constitucional. Dicha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual esta consagrado en el Art. 317 de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio." Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a travs de la Ley. Conjuntamente con la relevancia y significacin del principio de legalidad, la recin promulgada Constitucin, establece, como lo haca la derogada de 1961 segn vimos al inicio de esta seccin, que el sistema tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco dispone que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos. (Artculo 316, CNRB). La norma antes referida se complementa con la previsin contenida en el aparte final del artculo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administracin tributaria, sealando que sta gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional, y su mxima autoridad deber designarla el Presidente de la Repblica de conformidad con las normas previstas en la Ley. El Poder Nacional tiene asignada, de conformidad con en el artculo 156, la potestad tributaria, en los rubros siguientes: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los

dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la Ley. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial.

La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Municipios, de conformidad con la Constitucin.

El Poder Nacional tiene competencia para regular la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios de los Estados; y para establecer el rgimen del Situado Constitucional de los Estados y la participacin municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); y para regular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales (Art. 164.Ord. 6). Nuestra Constitucin de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se sealan a continuacin: La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas.

Adems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones y las que le sean atribuidas; lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y dems ingresos definidos en el artculo 137 "ejusdem", y las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo 179 de la Constitucin, las siguientes potestades tributarias: Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.

El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas.