Exportación de Servicios

Exportación de servicios
16/11/2017
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Actualmente es muy común que se presenten opciones de trabajo a distancia, con ello surgen las
inquietudes del tratamiento fiscal que debe darse a los servicios prestados dentro del territorio
nacional y aprovechados en el extranjero.
Por lo que en primera instancia definiremos, de acuerdo a la ley, qué tipo de trabajo se considera
exportación de servicios.
DEFINICIÓN
Se considera exportación de servicios el aprovechamiento en el extranjero de los servicios
prestados por personas que residen en México, aquí se encuentran tanto los que se presten en el
territorio nacional como los que se proporcionen en el extranjero.
Se entienden como aprovechados en el extranjero cuando sean contratados y pagados por un
residente en el extranjero sin establecimiento en el país, deben pagarse con cheque nominativo o
transferencia de fondos a las cuentas del prestador del servicio.
TASA DE 0% DE IVA
Se aplica la tasa del 0% al aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes
en el país por los siguientes conceptos:
a).- Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas.
b).- Operaciones de maquila y submaquila para exportación, se entenderá que los servicios se
aprovechan en el extranjero cuando los bienes que se maquilan o submaquilan sean exportados
por la empresa maquiladora.
c).- Publicidad, se considera que son exportados los servicios de publicidad, en la proporción en
que éstos sean aprovechados en el extranjero.
d).- Comisiones y mediaciones.
e).- Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
f).- Operaciones de financiamiento.
g).- Filmación o grabación.
h).- Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el extranjero, que sea
contratado y pagado por un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México.
i).- Los siguientes servicios de tecnologías de la información:
1. Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de sistemas
computacionales.
2. Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información y la administración de bases de
datos.
3. Alojamiento de aplicaciones informáticas.
4. Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.
5. La continuidad en la operación de los servicios anteriores.
SERVICIOS DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN NO EXPORTADOS

Los servicios de tecnologías de la información no se considerarán exportados:
1. Cuando para proporcionar los servicios se utilicen redes privadas virtuales.
2. Cuando los servicios se proporcionen, recaigan o se apliquen en bienes ubicados en el territorio
nacional.
REQUISITOS
La tasa de 0% de IVA será aplicable si las empresas cumplen lo siguiente:
1. Utilicen en su totalidad infraestructura tecnológica, recursos humanos y materiales, ubicados en
territorio nacional.
2. Que la dirección IP de los dispositivos electrónicos a través de los cuales se prestan los servicios,
así como la de su proveedor del servicio de Internet se encuentren en territorio nacional y que la
dirección IP de los dispositivos electrónicos del receptor del servicio y la de su proveedor del
servicio de Internet se encuentren en el extranjero.
Se considera como dirección IP al identificador numérico único formado por valores binarios
asignado a un dispositivo electrónico. Dicho identificador es imprescindible para que los
dispositivos electrónicos se puedan conectar, anunciar y comunicar a través del protocolo de
Internet. El identificador permite ubicar la localización geográfica del dispositivo.
3. Consignen en el comprobante fiscal el registro o número fiscal del residente en el extranjero que
contrató y pagó el servicio, siempre y cuando se cumplan los demás requisitos que deban
cumplirse de acuerdo con las disposiciones fiscales.
4. Que el pago se realice a través de medios electrónicos y provenga de cuentas de instituciones
financieras ubicadas en el extranjero y que deberá realizarse a una cuenta del prestador del
servicio en instituciones de crédito en México.
APROVECHAMIENTO EN EL EXTRANJERO
Se considera que los servicios personales independientes prestados por residentes en el país son
aprovechados en el extranjero por un residente en el extranjero sin establecimiento en el país,
cuando estos servicios sean contratados y pagados por el residente en el extranjero y deberán
pagarse mediante cheque nominativo o transferencia de fondos a las cuentas del prestador del
servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago debe provenir de cuentas de
instituciones financieras ubicadas en el extranjero.
De acuerdo a lo anterior podemos identificar que los servicios son aprovechados en el extranjero
cuando los servicios:
1. Son contratados por el residente en el extranjero.
2. Son pagados por el residente en el extranjero.
3. Se paguen mediante cheque nominativo o transferencia de fondos.
4. La transferencia de fondos sea a las cuentas del prestador del servicio, en instituciones de
crédito o casas de bolsa y
5. El pago provenga de instituciones financieras ubicadas en el extranjero.
SUJETOS AL PAGO DE ISR

La Ley del ISR determina que las personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR si son
residentes en México, y se deberá pagar el impuesto respecto de todos sus ingresos, cualquiera
que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
RESIDENTES EN TERRITORIO NACIONAL

Se consideran residentes en territorio nacional:
I. Las personas físicas:
a) Que hayan establecido su casa habitación en México, si también tienen casa habitación en otro
país, se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra su centro de
intereses vitales, es decir, al presentarse alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de
calendario tengan fuente de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun
cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad mexicana
que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del ISR. Esto se
aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso correspondiente y durante los tres
ejercicios fiscales siguientes. Excepto, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia
fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México.
II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio
o su sede de dirección efectiva.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana, son
residentes en territorio nacional.
CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México, deben presentar un aviso
ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a que
suceda el cambio de residencia fiscal.
CONCLUSIONES
Es de suma importancia conocer el entorno fiscal en materia de exportación de servicios para el
correcto registro, el acreditamiento de los impuestos y la deducibilidad de las partidas, ya que se
corre el riesgo de realizar la presentación incorrecta de las declaraciones y un deficiente registro
contable.
Así mismo es necesario identificar correctamente la aplicación de la tasa del 0% del IVA y así
maximizar la liquidez del contribuyente o los flujos de efectivo de la empresa en el caso de las
personas morales.
También es conveniente conocer los tratados internacionales celebrados con diferentes países que
se encuentran vigentes, para evitar la doble tributación.
Es común que los contribuyentes piensen que todo servicio prestado a un residente en el
extranjero es una exportación de servicios, siendo esta idea completamente equivocada, situación
que puede llevar al contribuyente a tener créditos fiscales por concepto de IVA que no se ha
enterado a las autoridades fiscales.
Es recomendable revisar en qué casos es necesario presentar un aviso de exportación de servicios,
ya que por ejemplo, en el caso de las personas físicas y morales que efectúen exportación de
servicios de filmación deberán presentar el aviso de exportación correspondiente antes de que
inicie la prestación de los servicios.

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