Boletin D7

Boletn D-7
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y DE FABRICACIN DE

CIERTOS BIENES DE CAPITAL
El objetivo de este Boletn es sealar el tratamiento contable de las transacciones deriva-das de
los contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital, as co-mo su presen-
tacin en los estados financieros. Las reglas contenidas en este Boletn entran en vigor a partir
de su publicacin y sustituyen a la NIC-11, cuya aplicacin era supletoria a travs del Boletn A-8.
Consiguientemente queda sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular 49.
Desde su primera publicacin se sealo como inicio de vigencia enero de 2001.
D. R. IMCP BOLETN D-7 1469
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CONTENIDO Prrafos
PREMBULO................................................................................................................................... 1 3
OBJETIVO .......................................................................................................................................... 4
ALCANCE .................................................................................................................................... 5 6
DEFINICIN DE TRMINOS.......................................................................................................... 7 22
REGLAS DE VALUACIN............................................................................................................ 23 64
Reconocimiento y valuacin de los ingresos........................................................................... 23 31
Ingresos del contrato.................................................................................................................. 25
Aumentos o disminuciones a los ingresos del contrato por variaciones en el trabajo y
en los precios..................................................................................................................... 26 27
Reclamacin de ingresos................................................................................................... 28 29
Ingresos por incentivos...................................................................................................... 30 31
Reconocimiento y valuacin de los costos.............................................................................. 32 41
Costos directos................................................................................................................... 34 35
Costos indirectos................................................................................................................ 36 37
Costos para adjudicacin del contrato............................................................................... 38 39
Costos a excluir.......................................................................................................................... 40
Costos iniciales.......................................................................................................................... 41
Mtodo de porciento de avance.............................................................................................. 42 62
Resultados estimados en contratos de construccin a precio fijo o alzado............................... 43
Resultados estimados en contratos de costo ms comisin...................................................... 44
Resultados estimados en contratos por administracin............................................................. 45
Reconocimiento de ingresos y costos estimados.............................................................. 46 48
Costos incurridos relacionados con actividades futuras............................................................ 49
Opciones para determinar el porciento de avance............................................................. 50 53
Determinacin del porciento de avance..................................................................................... 54
Costos incurridos que se excluyen dentro del porciento de avance.......................................... 55
Determinacin del ingreso y costo del periodo.................................................................. 56 59
Cambios en estimados............................................................................................................... 60
Partidas incobrables........................................................................................................... 61 62
Reconocimiento de prdidas................................................................................................... 63 64
REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN......................................................................... 65 67
VIGENCIA ......................................................................................................................................... 68
TRANSITORIO..................................................................................................................................... 69
APNDICES
A Informacin sobre polticas contables
B Cuadro esquemtico de la integracin del costo en un contrato de construccin
y casos para la identificacin de la obra por aprobar y de la
obra cobrada por ejecutar
C Determinacin de los ingresos y costos del contrato
D Cuadros esquemticos de la organizacin del Boletn
E Aplicacin de las reglas de presentacin y revelacin a los contratos
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BOLETN D-7, CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y DE FABRICACIN DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL
Mxico, D.F. a 30 de noviembre de 2000.
A TODA LA MEMBRESA
A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA
Adjuntamos el Boletn D-7 Contratos de Construccin y de Fabricacin de Ciertos Bienes de Capital,

preparado y aprobado por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, A. C.
Este Boletn recogi todas las inquietudes de los interesados manifestadas en el proceso de auscultacin,
las cuales originaron la investigacin profunda de las propuestas recibidas, incorporando aquellas que
se consider contribuan en su contenido y se conservaron la serie de cinco apndices de ilustraciones
de aplicacin prctica para su mayor comprensin.
El Boletn mantiene en su esencia las disposiciones presentadas en el proyecto.
En la elaboracin del Boletn, se analiz la Norma Internacional de Contabilidad NIC-11 Contratos

de Construccin que estaba vigente a travs de la supletoriedad regulada por el Boletn A-8. Ade-
ms dicho anlisis incluy el marco jurdico aplicable acorde a las prcticas vigentes en la industria
y el marco de referencia de la normatividad contable en Mxico. En consecuencia, los lineamientos
contenidos en el Boletn estn homologados, sustancialmente, con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Los aspectos ms relevantes del Boletn, son:
a. Establecer bases para el adecuado reconocimiento y distribucin en el tiempo, de los

ingresos y costos relacionados con proyectos donde medien contratos de construccin y
de fabricacin de ciertos bienes de capital.
b. Proporcionar reglas para identificar, cuantificar y estimar, confiablemente, los costos e

ingresos del contrato conforme es alcanzada la etapa de avance para la terminacin del
proyecto.
c. Sealar los requisitos mnimos de presentacin y revelacin de contratos bajo el mtodo

de porciento de avance, que es el aprobado por el boletn.
d. El presente Boletn dejar sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular

49 a partir de su aplicacin.
La vigencia de las normas contenidas en este Boletn D-7 ser a partir de su publicacin, fecha en
que se sustituye la supletoriedad de la NIC-11.
Atentamente,
C.P.C. Javier Flores Durn C.P.C. Jorge I. Arias Aranda

y Pontones Presidente de la Comisin de Principios
Vicepresidente de Legislacin de Contabilidad
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Boletn D-7
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y DE FABRICACIN DE
CIERTOS BIENES DE CAPITAL
La parte normativa de este Boletn que aparece en negrillas, es decir, los
conceptos normativos destacados con letra ms gruesa, debe ser entendida
en conjunto con sus explicaciones y guas de aplicacin.
PREMBULO
Debido a la complejidad e incertidumbre inherentes a la contabilizacin de las operaciones 1

asociadas con contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital,
as como a la utilizacin de diversos tipos de contratos para su construccin y fabricacin
y, atendiendo a las condiciones actuales en las que se desarrollan dichos contratos, se
hizo necesaria la creacin de un Boletn que uniforme la aplicacin de principios para su
contabilizacin.
El aspecto que caracteriza la contabilizacin de los contratos de construccin y de fa- 2

bricacin de ciertos bienes de capital, es la adecuada distribucin de los ingresos y sus
costos relacionados entre distintos periodos contables.
Al respecto debemos considerar lo establecido por el Boletn A-3, Realizacin y Periodo 3

Contable, que seala... Las operaciones y eventos, as como sus efectos derivados
susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por
tanto, cualquier informacin contable debe de indicar claramente el periodo a que se
refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que
originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.1
OBJETIVO
El objetivo de este Boletn es sealar el tratamiento contable de las transacciones deri- 4

vadas de los contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital,
as como su presentacin en los estados financieros.
ALCANCE
La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimien- 5

to de los ingresos en los registros contables. Por ende, los trabajos de construc-
cin y de fabricacin de ciertos bienes de capital donde no medie un contrato, no
son parte del alcance de este Boletn.
Para los propsitos de este Boletn, los contratos de construccin y de fabricacin 6

de ciertos bienes de capital deben incluir contratos para la:
a) Construccin fsica de activos y para la prestacin de servicios que estn

directamente relacionados con la construccin del activo.2
1 Este boletn tambin proporciona guas prcticas sobre la aplicacin de estos criterios.
2 Como ejemplo de servicios directamente atribuibles a la construccin, se tienen los de servicios de
administracin de proyecto, servicios de ingeniera tcnica y diseos arquitectnicos, entre otros.
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b) Destruccin3 y restauracin de activos y su entorno.
c) Fabricacin o produccin de ciertos bienes de capital. No deben conside-

rarse aqullos que impliquen ventas de un fabricante de bienes produci-
dos en una operacin de fabricacin estandarizada, incluso si se produce
conforme a especificaciones del cliente, o contratos de proveedura para
el suministro de bienes de inventario o provenientes de una produccin
homognea continua, en un periodo de tiempo.4.
DEFINICIN DE TRMINOS
Los siguientes trminos son usados en este Boletn con el significado que se indica:
Contrato de Construccin. Es el que se negocia especficamente para la cons- 7

truccin o fabricacin de un activo o de una combinacin de activos ntimamente
relacionados o interdependientes, en trminos de su diseo, tecnologa y funcin,
o su ltimo propsito o uso.
Como ejemplos de lo anterior, se tienen los siguientes: 8
Contratos de construccin de un activo.- un puente, edificio, presa, conducto, ca-

mino, embarcacin, tnel y otros similares.
Contratos de construccin de un grupo de activos.- construccin de refineras, partes

de planta o equipo, conjuntos habitacionales e industriales y otros similares.
Se distinguen los siguientes tipos bsicos de contratos de construccin: 9
1) Contrato a precio fijo o alzado. Es un contrato en el cual el contratista

conviene un monto invariable por el contrato, no sujeto a ajustes debidos
a los costos incurridos por el contratista.
2) Contrato a precio unitario. Es aqul bajo el que se paga al contratista un

importe especfico por cada unidad de trabajo realizada; en esencia est
dado a precio fijo y su nica variable son las unidades de trabajo realiza-
das; normalmente se adjudica sobre la base de un precio total, que es la
suma de las unidades especficas por sus precios unitarios.5
3) Contrato de costo ms comisin (sobre la base de costos ms cantidad

convenida). Es donde el contratista recibe el reembolso de los costos
permitidos, definidos en el contrato, ms un porciento de stos o una cuo-
ta fija, que representa una utilidad.
4) Contrato por administracin. Es cuando el contratista se encarga de la

administracin del proyecto y de que los trabajos sean realizados.
En algunas ocasiones se efectan las erogaciones por cuenta y a nombre

del cliente, y en otras el cliente paga directamente. Por tanto, los pagos que
deben cubrirse al contratista son:
3 Inclusive su demolicin.
4 En lo sucesivo, los contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital se denominan,
en forma genrica, contratos de construccin
5 La forma para determinar el precio total del contrato, puede dar lugar a precios unitarios desbalancea-
dos conforme el trabajo del contrato progresa, debido a que a algunas unidades previamente cuantifica-
das, pudieron habrseles asignado precios ms altos, que aquellas unidades pendientes de entregar.
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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2014
a) Los honorarios definidos (incluyendo la utilidad).
b) Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su reembolso

al cliente). En ningn caso dichas erogaciones formarn parte de los
costos del contratista.
Los contratos de construccin mencionados, pueden adoptar las siguientes modalidades 10

que, en ocasiones, se combinan entre s:
a) Llave en mano. El contratista se compromete a entregar una instalacin proba-

da y operando plenamente. En esta modalidad, el cliente contrata un proyecto
integral (ingeniera, procuracin y construccin, as como pruebas, puesta en
marcha y/o financiamiento, si as se requiere).6
b) Por concesin a trmino (construir, operar y transferir). El contratista financia,

construye, opera por medio de una concesin o licencia y, finalmente, transfiere
el activo del contrato.
c) Incentivo por desempeo. Se incorpora un incentivo para el contratista con el

fin de sobrepasar los objetivos definidos de ejecucin de obra, mediante incre-
mentos en la utilidad; o bien, mediante decrementos a la misma (o castigos por
incumplimiento), si es que no se llega a tales objetivos.
d) Niveles de esfuerzo. Son proyectos que usualmente se refieren a la investiga-

cin o estudio de un rea especfica. Obliga al contratista a dedicar un determi-
nado nivel de esfuerzo en un periodo definido de tiempo, por un importe fijo.
e) Procuracin. Los pagos al contratista estn en funcin del costo de materiales

u otros costos especificados, ms un porciento de utilidad.
f) Ingeniera y/o construccin. Son proyectos en los que los pagos al contratista se
efectan sobre la base de horas laborales directas, conforme a tarifas fijas por hora
(que cubren el costo de mano de obra directa, gastos indirectos y la utilidad).
g) Escalacin de costos y/o precios. En esta modalidad, se incluye una clusula

contractual que permite ajustes a los precios de artculos especficos o cambios
en las condiciones.7
Combinacin y segmentacin de contratos de construccin. De acuerdo a la clasifica- 11

cin de los contratos pueden existir algunos con caractersticas tanto de un tipo como de
otro; en tales circunstancias, un contratista necesita considerar todas las condiciones
mencionadas en los prrafos 43 45, para determinar cundo reconocer los ingresos
y costos.
Este Boletn se aplica por separado a cada contrato de construccin; se presume que 12
cada contrato constituye un centro de utilidad para el reconocimiento del ingreso, la acu-
mulacin del costo y la cuantificacin de la ganancia (prdida).
6 El pago total fijo que debe cubrirse al contratista es por el servicio/obra totalmente terminado y ejecu-
tado, en el plazo establecido. La transmisin legal de la propiedad se dar hasta que este aceptado el
equipo y operado por el cliente.
7 Por ejemplo, una clusula donde se establezca la determinacin de tasas salariales conforme a los nive-
les de sueldo establecidos por acuerdos con los sindicatos o modificaciones a los precios por inflacin.
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Sin embargo, cuando se cumplan las condiciones descritas en el prrafo 14 subsecuente, 13

ser necesario aplicar estos criterios a partes de un contrato o a un grupo de contratos.8
Centro de utilidad. Es el que delimita el mbito de acumulacin del ingreso, costo 14

y utilidad, derivados de un contrato, de una porcin del mismo, de un grupo de
contratos o de contratos para la construccin de un activo adicional. Esta identifi-
cacin procede:
1) Sobre las partes de un contrato de construccin. Cuando un contrato

cubre ms de un activo, la construccin de cada uno de ellos debe ser
tratada como un centro de utilidad por separado siempre que:
a) Se han sometido propuestas separadas para cada activo.
b) Cada activo ha sido sujeto a una negociacin por separado y el con-

tratista y el cliente han tenido la capacidad de aceptar o rechazar las
condiciones establecidas para cada activo dentro del contrato.
c) Los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.
2) Sobre varios contratos de construccin, considerados como uno solo.

Un grupo de contratos ya sea con uno o varios clientes, deben ser tratados
como un centro de utilidad nico cuando:
a) El grupo de contratos es negociado como un paquete nico.
b) Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, en efecto,

parte de un proyecto nico con un margen de utilidad global.
c) Los contratos son llevados a cabo en forma simultnea o en una se-

cuencia continua.
3) Sobre contratos para la construccin de un activo adicional. Un contrato

puede prever la construccin de un activo adicional a opcin del cliente o
puede ser modificado para este fin. La construccin del activo adicional
debe ser tratada como un centro de utilidad por separado siempre que:
a) El activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el

contrato original, en diseo, tecnologa o funcin.
b) El precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato

original.
Estimado. Representa el presupuesto de los ingresos y costos totales de la obra 15

establecidos en un contrato y su addenda.
Estimacin. Es el nivel de obra aprobado por el cliente basado en el estado de 16

realizacin de un proyecto.9
8 Para un mejor reflejo de la sustancia econmica conforme con lo dispuesto por el Addendum al Boletn
A-1, en su prrafo 22b.
9 En la prctica mexicana se describe a la obra aprobada por el cliente como estimacin y equivale al
trmino certificacin enunciado en las normas internacionales (NIC-11) y al de facturacin (billings)
descrito en la normatividad estadounidense.
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Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar). Es la cantidad bruta ya aprobada 17

por los clientes por trabajo del contrato pendiente de cobro.
Obra por aprobar. Es la cantidad bruta adeudada por los clientes por todos los 18
contratos en proceso en los cuales los costos incurridos ms las utilidades reco-
nocidas (menos las prdidas reconocidas) exceden a la obra ejecutada aprobada.
Anticipos de clientes. Son las cantidades recibidas por el contratista antes de que 19
el trabajo haya sido desempeado.
Obra cobrada por ejecutar. Es la cantidad bruta adeudada a los clientes por todos 20
los contratos en proceso en los cuales lo cobrado excede a los costos incurridos
ms las utilidades reconocidas (menos las prdidas reconocidas).10
Retenciones. Son las cantidades no cobradas que el cliente conserva como ga- 21
ranta del cumplimiento del contrato.
Mtodo de porciento de avance. Es el que se basa en el reconocimiento de ingre- 22

sos y costos por referencia a la etapa alcanzada para la terminacin del proyecto
establecido en el contrato.
REGLAS DE VALUACIN
Reconocimiento y valuacin de los ingresos
La contabilizacin de las operaciones inherentes a los contratos de construccin es, 23

esencialmente, un proceso de cuantificacin y distribucin del resultado de transacciones
que se realizan en la construccin de una obra, para asignar dichos resultados a distintos
periodos contables, con base en la utilizacin de estimados de ingresos, costos y ganan-
cias o prdidas.11
El ingreso debe reconocerse en forma peridica conforme se ejecuta o progresa la 24

construccin, como si se tratara de una venta continua.
Ingresos del contrato
Los ingresos del contrato12 deben incluir: 25
a) La cantidad total pactada originalmente.
b) Los aumentos o disminuciones por variaciones en el trabajo y en los

precios, reclamaciones y pago de incentivos.
10 Es de uso comn en la prctica mexicana realizar facturacin por los anticipos de clientes. Por tanto, se
consider como elemento de identificacin para su presentacin la obra cobrada por ejecutar, en
vez de la obra facturada y debida a los clientes, difiriendo en terminologa, mas no en conceptos con
pronunciamientos internacionales.
11 Los principios de realizacin y periodo contable son los factores que fundamentan la contabilizacin de
los contratos de construccin en el largo plazo.
12 Los ingresos atribuibles al contrato deben ser claramente identificados de tal forma que la experiencia
real pueda compararse con estimados previos.
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Aumentos o disminuciones a los ingresos del contrato por variaciones en el

trabajo y en los precios
El ingreso es cuantificado al valor establecido en el contrato para la compensacin re- 26

cibida o por recibir y se afecta por diversas incertidumbres que dependen del resultado
de eventos futuros. Los estimados con frecuencia necesitan ser revisados al ocurrir las
transacciones y al despejarse las incertidumbres. Por tanto, la cantidad de ingreso del
contrato cuando hay variaciones en el trabajo y en los precios puede aumentar o dismi-
nuir de un periodo al siguiente. Por ejemplo:
a) El ingreso puede aumentar o disminuir cuando un contratista y un cliente acuer-

dan variaciones en el trabajo y en los precios en un periodo subsecuente a aqul
en que fue convenido inicialmente el contrato.
b) El ingreso puede aumentar cuando en un contrato a precio unitario o a precio fijo

se estipulan clusulas de escalacin de costos.
c) La cantidad de ingreso del contrato puede disminuir como resultado de penali-

dades acordadas, originadas por retrasos atribuibles al contratista en la termina-
cin del proyecto.
d) Cuando un contrato a precio unitario implica un precio fijo por unidad producida,
el ingreso aumenta, al aumentar el nmero de unidades.
En ocasiones se da un aumento o una disminucin en el ingreso, causado por una ins- 27

truccin del cliente que cambia el alcance del trabajo a desarrollar. Como ejemplos, se
tienen los cambios en las especificaciones o diseo del activo y cambios en la duracin
del contrato. Una variacin en el trabajo o en el precio se incluye en el ingreso del con-
trato, cuando:
a) La variacin puede ser cuantificada o estimada confiablemente.
b) Exista evidencia razonable de que el cliente aprobar la variacin y la cantidad

de ingreso originada por la misma.
Reclamacin de ingresos
Existen casos en los que el contratista pretende cobrar al cliente alguna cantidad adi- 28
cional por costos no incluidos en el precio del contrato.13 La cuantificacin del ingreso
originado por reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y con frecuencia
depende del resultado de las negociaciones.
Por tanto las reclamaciones slo se reconocen en el ingreso del contrato cuando: 29
a) La reclamacin puede ser cuantificada o estimada confiablemente.
b) Las negociaciones han llegado a una etapa avanzada en que existe evidencia
razonable de que el cliente aceptar la reclamacin.
13 Por ejemplo, por atrasos causados por el cliente, errores en especificaciones o diseo y variaciones en
controversia en el trabajo, segn se establece en el contrato.
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Ingresos por incentivos
Cuando en un contrato se especifican estndares de desempeo y stos se cumplen 30

o se exceden es posible, por el alcance del contrato, que se le paguen al contratista
cantidades adicionales.14
Los montos de incentivos se incluyen en el ingreso del contrato en forma proporcional al 31

avance del proyecto cuando:
a) La cantidad del incentivo pueda ser cuantificada o estimada confiablemente.
b) El contrato est lo suficientemente avanzado, para concluir que los estndares

de desempeo especificados se cumplirn o se excedern.
Reconocimiento y valuacin de los costos
Los costos del contrato deben ser identificados, cuantificados, estimados y acu- 32
mulados con un grado razonable de exactitud.15
Los costos del contrato deben incluir: 33
a) Costos que se relacionen directamente con el contrato especfico (costos

directos).
b) Costos que sean atribuibles a la actividad general del contratista y que

puedan ser asignados a un contrato especfico (costos indirectos).
Costos directos
Los costos directos incluyen: 34
a) Mano de obra en el sitio de la construccin, incluyendo supervisin.
b) Materiales usados en la construccin.
c) Adquisicin de propiedades, planta y equipo destinados exclusivamente al con-

trato.
d) Depreciacin de propiedades, planta y equipo usados en la obra.
e) Traslado de maquinaria, equipo y materiales hacia y del sitio de la construc-

cin.
f) Rentas de propiedades, planta y equipo.
g) Diseo y asistencia tcnica.
h) Costos estimados de rectificacin de especificaciones originales y trabajo de

garanta, incluyendo los costos de garanta esperados.
i) Reclamaciones de terceras partes.
14 Por ejemplo, se puede conceder un pago de incentivo por la terminacin adelantada del trabajo.
15 Los costos del contrato abarcan: los costos incurridos a la fecha y los costos estimados por incurrir,
cuando se trata de valuar un contrato completo (vase prrafo 54 y apndice B).
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j) Seguros y fianzas relacionados con la construccin.
k) Costo o resultado integral de financiamiento directamente atribuible a los finan-

ciamientos obtenidos para el desarrollo del contrato, atendiendo las disposicio-
nes vigentes.
Estos costos pueden ser reducidos por cualquier ingreso incidental que no est in- 35
cluido en el contrato, por ejemplo, los derivados de la venta de materiales sobrantes y de
la disposicin de propiedades, planta y equipo.
Costos indirectos
Los costos indirectos incluyen: 36
a) Seguro y fianzas generales.
b) Diseo y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato especfico.
c) Mano de obra indirecta.
d) Supervisin indirecta del contrato.
e) Suministros.
f) Herramientas y equipo.
g) Control de calidad e inspeccin.
h) Reparacin y mantenimiento.
i) En algunas circunstancias, costos base como la preparacin y procesamiento

central de nminas.
Dichos costos son distribuidos entre los contratos usando mtodos sistemticos y racio- 37
nales, aplicados consistentemente.16
Costos para adjudicacin del contrato
Los costos directamente erogados para la adjudicacin de un contrato cuya recupera- 38

cin se encuentra implcita en el presupuesto original, como los costos por ingeniera
bsica y otros, en caso de obtener la adjudicacin deben incluirse dentro de los cos-
tos del contrato; sin embargo, en caso de perder dicha adjudicacin o que no puedan
ser identificados por separado, cuantificados confiablemente o cuya recuperacin
futura sea poco probable, deben incluirse como parte de los gastos del periodo.
Los costos para adjudicacin del contrato que cumplen con los requisitos sea- 39
lados en el prrafo anterior, deben mantenerse en una cuenta de activo hasta el
conocimiento del fallo en la medida de que no haya dudas respecto a la adjudica-
cin o se abandone la licitacin, en cuyo caso, deben enviarse a los resultados
como un gasto del periodo.17
16 Por ejemplo, una asignacin sobre la base de horas de mano de obra directa.
17 Los costos posteriores a la aprobacin del contrato, deben incluirse como parte de los costos del pro-
yecto, siempre y cuando sean recuperables.
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Costos a excluir
Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato, o no pue- 40
den ser asignados a contratos especficos, o cuyo cobro no est especificado
en el contrato, deben excluirse y por tanto reconocerse en los gastos del pe-
riodo. Entre tales costos a excluir se encuentran:
a) Los gastos generales de administracin, para los que no se haya especifi-

cado ningn tipo de reembolso en el contrato.
b) Los gastos de venta.
c) Los gastos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se

especifica reembolso alguno.
d) La parte de depreciacin correspondiente a propiedades, planta y equipo

que no han sido utilizados en algn contrato especfico.
Costos iniciales
Los costos que se incurren una vez adjudicado el contrato de construccin y antes 41
del inicio de las actividades propias del mismo, como son los costos por instalacio-
nes de campamentos, construccin de caminos de acceso, instalacin de plantas y
otros, deben incluirse como costos del contrato.18
Mtodo de porciento de avance
Bajo este mtodo, el ingreso es identificado con los costos incurridos para alcan- 42
zar la etapa de avance para la terminacin del proyecto, resultando en el registro
de ingresos, costos y ganancia o prdida, que deben ser atribuidos a la propor-
cin de trabajo terminado al cierre de un periodo contable.19
Resultados estimados en contratos de construccin

a precio fijo o alzado y a precio unitario
En un contrato a precio fijo o alzado y a precio unitario20, el resultado puede ser 43

estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las condiciones siguientes:
a) El ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato flu-

yan hacia la empresa.21
c) Pueden cuantificarse confiablemente tanto los costos del contrato para

completar el mismo, como el grado de avance del contrato a la fecha de
los estados financieros.
18 Los costos iniciales pueden ser reconocidos de acuerdo con el prrafo 49.
19 De esta forma, se emite informacin til sobre el grado de actividad y desempeo del contrato durante
un periodo.
20 Vase prrafo 9, incisos 1 y 2.
21 La expresin beneficios econmicos debe entenderse como el hecho de que la entidad recibir partidas
provechosas para su operacin y crecimiento, vase prrafo 23 del Boletn A-11, Definicin de los Con-
ceptos Bsicos Integrantes de los Estados Financieros.
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d) Los costos atribuibles al contrato, pueden ser claramente identificados y

confiablemente cuantificados, de modo que los costos reales incurridos,
pueden ser comparados con los estimados previos.
Resultados estimados en contratos de costo ms comisin
En un contrato de costo ms comisin22, el resultado puede ser estimado confia- 44

blemente cuando se satisfacen todas las condiciones siguientes:
a) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato flu-

yan a la empresa.
b) Los costos atribuibles al contrato, ya sean o no especficamente reembolsa-

bles, pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.
Resultados estimados en contratos por administracin
En un contrato por administracin,23 los honorarios pactados deben reconocerse 45

como ingreso en funcin al progreso del trabajo y deben satisfacer las condi-
ciones siguientes:
a) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato flu-

yan a la empresa.
b) Puede cuantificarse confiablemente el grado de avance del contrato a la

fecha de los estados financieros.
Reconocimiento de ingresos y costos estimados
Una empresa generalmente tiene la capacidad de practicar estimados confiables, 46

si cuenta con un sistema de informacin24 por cada contrato celebrado. Para lo anterior,
se requerir tener claros los siguientes elementos:
a) Los derechos exigibles por cada una de las partes respecto del activo que va a
ser construido.
b) La prestacin que se intercambiar.
c) La forma y trminos de liquidacin.
Es necesario que peridicamente la empresa analice y en su caso revise los es- 47

timados de costos e ingresos del contrato. Una vez estimado confiablemente el
desenlace econmico de un contrato de construccin, los ingresos y los cos-
tos asociados deben ser reconocidos en el estado de resultados como ingresos y
costos respectivamente, por referencia al avance de la actividad del contrato a la
fecha de los estados financieros en los periodos contables en que se desempea
el trabajo.
22 Vase prrafo 9, inciso 3

23 Vase prrafo 9, inciso 4. Es importante que conforme se devenguen los honorarios exista, en la medida
de lo posible, una aceptacin por parte del cliente.
24 Basado, generalmente, en un sistema de presupuesto financiero efectivo para cada contrato.
48 Boletin D-7.indd 1481 20/01/2014 09:51:20 a.m.

Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales sobre el ingreso, 48
debe ser reconocido inmediatamente como un costo en los resultados del periodo,
de acuerdo con el prrafo 63.
Costos incurridos relacionados con actividades futuras
Cuando un contratista ha incurrido en costos del contrato que se relacionan con 49

una actividad futura, stos deben ser reconocidos como un activo en la medida
en que sea probable su recuperacin. Estos costos representan cantidades adeu-
dadas por el cliente y son frecuentemente clasificadas como parte de la obra por
aprobar.25
Opciones para determinar el porciento de avance
El porciento de avance puede ser determinado en una variedad de formas. La empre- 50

sa debe utilizar el procedimiento que cuantifique confiablemente el trabajo desempe-
ado dependiendo de la naturaleza del contrato y aplicarlo en forma consistente. Las
formas de medir el avance en un contrato pueden ser agrupadas en medidas de en-
trada y de salida. Las primeras se refieren a los esfuerzos destinados a un contrato
basado en la cuantificacin del trabajo y las segundas a los resultados logrados.
Las medidas de entrada incluyen, entre otros, procedimientos basados en: 51
a) Costos incurridos.
b) Horas laboradas o mquina.
c) Cantidades empleadas de material.
Las medidas de salida incluyen, entre otros, procedimientos basados en: 52
a) Unidades producidas.
b) Unidades entregadas.
c) Terminacin fsica de eventos o etapas significativas del contrato.
Los pagos parciales y anticipos recibidos de los clientes, no deben ser utilizados 53
como procedimientos para medir el avance fsico pues no reflejan el trabajo reali-
zado.26
Determinacin del porciento de avance
Una vez elegido el procedimiento que ser utilizado para medir el progreso hasta el 54
trmino, debe calcularse un cociente que considere en el numerador la unidad de
medida real acumulada a la fecha que se informa y en el denominador el total de la
unidad de medida que se estima se incurrir en el contrato (incluye lo incurrido
y por incurrir).27
25 A estos conceptos con frecuencia se les conoce como trabajo en proceso.

26 Los anticipos recibidos conforman parte del avance financiero del proyecto, el cual no debe confundirse
con el avance fsico que es el utilizado para la determinacin del porciento de avance.
27 Los estimados deben revisarse en forma peridica para reflejar informacin nueva, tal como lo estable-
cen los prrafos 46 y 47.
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Costos incurridos que se excluyen dentro

del porciento de avance
Cuando el porciento de avance es determinado por referencia a los costos del contrato 55
incurridos a la fecha, slo se considerarn aquellos costos que reflejen el trabajo desempe-
ado hasta ese momento, excluyendo as todos los dems; por ejemplo:
a) No se considerarn los que se relacionan con actividades futuras del contrato,

como los materiales que han sido entregados, pero todava no han sido insta-
lados, usados o aplicados, a menos que hayan sido fabricados o adquiridos
especialmente para el cumplimiento del contrato especfico.28
b) Tampoco se tomarn en cuenta los anticipos efectuados a subcontratistas, a

cuenta del trabajo por realizar.
Determinacin del ingreso y costo del periodo
Se pueden utilizar dos enfoques para determinar el ingreso, costo y resultado del 56
periodo, los cuales producen razonablemente el mismo efecto y debe utilizarse
cualquiera de ellos en forma consistente:
1. Enfoque ingreso-costo.- Una vez determinado el porciento de avance del

proyecto, ser aplicado al total del ingreso estimado del contrato y al total
del costo estimado del contrato. La diferencia entre el ingreso y el costo
as obtenido constituye el resultado bruto acumulado de un contrato. De
los resultados obtenidos se disminuirn, en su caso, los ingresos y costos
reconocidos en ejercicios anteriores para obtener los ingresos y costos
del periodo a reconocer en el estado de resultados.
2. Enfoque utilidad bruta.- Una vez determinado el porciento de avance del

proyecto, ser aplicado a la utilidad bruta total estimada del contrato. A la
cifra obtenida se le sumarn los costos incurridos acumulados, para as
obtener el ingreso acumulado del contrato. De los resultados obtenidos se
disminuirn, en su caso, los ingresos y costos reconocidos en ejercicios
anteriores para obtener los ingresos y costos del periodo a reconocer en
el estado de resultados.
Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan a su ingreso total, 57
cualquier exceso esperado debe ser reconocido en el estado de resultados inme-
diatamente como un costo, de acuerdo con el prrafo 63.
En el caso de que la utilidad de un contrato de construccin no pueda ser estimada 58

confiablemente y se tenga la certeza que no se incurrir en prdida alguna:
a) Los costos del contrato deben ser reconocidos ntegramente en los resul-
tados del periodo en que se incurren.
28 Cabe hacer mencin que la consideracin de los costos incurridos del contrato por materiales entrega-
dos y no utilizados en la construccin, dentro de la obra por aprobar en trminos del prrafo 49, radica
en que an cuando no estn expirados ni incorporados como parte del avance de obra que se presenta
para aprobacin del cliente, conforman parte del total adeudado por el cliente, lo cual representa recla-
sificar dichos inventarios como parte de la obra por aprobar descrita en el prrafo 65 inciso 1.b.
48 Boletin D-7.indd 1483 20/01/2014 09:51:20 a.m.

b) Deben reconocerse en forma temporal montos idnticos de ingresos y cos-

tos cuantificados sobre la base de los costos incurridos en el periodo, siem-
pre y cuando se tenga una seguridad razonable de que sern recuperados.29
Cuando las incertidumbres que impidieron la estimacin confiable del resultado del 59
contrato desaparecen, el ingreso y costo asociados deben ser reconocidos de
acuerdo con el prrafo 42.
Cambios en estimados
El mtodo de porciento de avance se aplica sobre una base acumulativa en cada 60

periodo contable, a los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. Por
tanto, el efecto de un cambio en el estimado del ingreso, de los costos o del resul-
tado del contrato, debe ser reconocido como parte de las operaciones continuas en
el estado de resultados del periodo en que ocurra.30
Partidas incobrables
Cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una estimacin 61

reconocida como cuentas por cobrar a clientes31, la cifra incobrable o cuya recu-
peracin ha dejado de tener una evidencia razonable, debe ser reconocida como
un gasto de operacin en el periodo en que se identifica y no como un ajuste al
ingreso del contrato.
Ejemplos de contratos que presentan esta situacin, son aquellos que: 62
a) No se puede forzar cabalmente su cumplimiento, es decir, su validez est seria-

mente cuestionada.
b) Su terminacin est sujeta al resultado de litigios o legislacin pendientes.
c) Se relacionan con propiedades que sern confiscadas o expropiadas.
d) El cliente no puede cumplir con su obligacin.
e) El contratista es incapaz de cumplir con el contrato o las obligaciones que se

derivan del mismo.
Reconocimiento de prdidas
Cuando los ltimos estimados conocidos indiquen que los costos totales del con- 63
trato excedern al ingreso total del mismo, la prdida esperada debe reconocerse
en su totalidad de manera inmediata en el periodo en el que la situacin sea evi-
dente. Dicha prdida debe registrarse en los resultados del periodo, como un cos-
to adicional del contrato y no como una reduccin a los ingresos del contrato.
29 En algunas ocasiones, durante las primeras etapas, es difcil estimar confiablemente el resultado del
contrato, no obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos del contrato.
Por tanto, el ingreso del contrato es reconocido slo hasta el grado en que los costos incurridos sean
recuperables, sin reconocer utilidad alguna (vase apndice D cuadro esquemtico 1).
30 Debe tratarse como un cambio en estimacin contable, atendiendo lo dispuesto por el Boletn A-7,
Comparabilidad (prrafos 9,10 y 26 a 30) (vase apndice D cuadro esquemtico 2).
31 El desenlace econmico de un contrato de construccin slo puede ser estimado confiablemente, cuan-
do es probable que los beneficios econmicos asociados con el mismo fluyan hacia la empresa.
48 Boletin D-7.indd 1484 20/01/2014 09:51:20 a.m.

Dicha prdida ser reconocida sin considerar: 64
a) Si ha comenzado o no el trabajo del contrato.
b) La etapa de avance de la actividad del contrato.
c) Utilidades esperadas en otros contratos que no son tratados como un contrato

nico de construccin.32
REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN
Los estados financieros en renglones especficos o en notas explicativas, deben 65

mostrar como mnimo los siguientes conceptos:
1) En el activo circulante o no circulante .33:
a) Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar).34
b) Obra por aprobar.35
2) En el pasivo circulante:
a) Anticipos de clientes.36
b) Obra cobrada por ejecutar.37
3) En el activo circulante o no circulante:
a) Retenciones. En atencin a la fecha probable de recuperacin.38
Los saldos de los conceptos mencionados en el prrafo 65 no deben compensarse. 66
Debe revelarse en notas a los estados financieros: 67
a) Sealar que el mtodo utilizado para determinar el ingreso, costo y resul-

tado del contrato, es el de porciento de avance.39
b) Procedimientos usados para determinar el porciento de avance.40
c) Cantidad acumulada de costos incurridos y utilidades reconocidas (me-

nos prdidas reconocidas) a la fecha;
d) Montos cubiertos por fianzas otorgadas para garantizar los proyectos con-
tratados.
32 Vase prrafo 14.

33 Este inciso fue modificado por la INIF 17 el 1o de enero de 2010.
34 Basada en estimaciones de acuerdo con los prrafos 16 17.
35 Incluye obra ejecutada por aprobar y costos incurridos relacionados con actividades futuras por obra no
ejecutada, prrafos 49 y 55 inciso a (vase prrafo 18).
36 Vase prrafo 19.
37 Vase prrafo 20.
38 Vase prrafo 21.
39 Vase apndice A.
40 Vase prrafos 50 a 52 y apndice A.
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e) Montos cargados al activo y fechas de vencimiento de costos de adjudica-

cin de contratos licitados pendientes de fallo.
f) En los contratos por administracin sealar los montos totales de eroga-

ciones del proyecto, como ndice de volmenes de obra realizada.
g) Ajustes y cambios significativos a los estimados originales del total del

ingreso, costo y utilidad del contrato.
h) Cualquier prdida contingente, de conformidad con lo dispuesto por los

Boletines B-13, Hechos posteriores a la Fecha de los Estados Financie-
ros, y C-12, Contingencias y Compromisos. Las prdidas contingentes
pueden originarse por partidas como costos de garanta, reclamaciones
o penalidades.
VIGENCIA
Las reglas contenidas en este Boletn entran en vigor a partir de su publicacin y sus- 68
tituyen a la NIC-11, cuya aplicacin era supletoria a travs del Boletn A-8. Consiguien-
temente queda sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular 49.
TRANSITORIO
En caso de que a la entrada en vigor de este Boletn no se haya aplicado la nor- 69

matividad establecida en la NIC-11, los efectos iniciales deben tratarse como una
correccin a un error en la informacin financiera, siguiendo los lineamientos esta-
blecidos en el Boletn A-7, Comparabilidad.
48 Boletin D-7.indd 1486 20/01/2014 09:51:20 a.m.

Apndice A Informacin sobre polticas contables
Estos Apndices no forman parte integrante de la norma contenida en este

Boletn, son meramente ilustrativos acerca de la aplicacin de la misma, con
la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
A continuacin se presentan algunos ejemplos de revelacin sobre polticas contables acorde

con el 67:
Los ingresos derivados de los contratos de construccin a precio unitario se reconocen

en la cuenta de resultados aplicando el enfoque de ingreso-costo. El porciento de
avance se determina de acuerdo con el procedimiento basado en medidas de entra-
da, con referencia al porciento de horas de trabajo ejecutadas con relacin al total de
horas de trabajo estimadas para cada contrato. Si el contrato relativo incluye clusulas
de escalacin de precios, el ingreso es estimado e incluido en el estado de resultados
de acuerdo al mtodo de porciento de avance. Las reclamaciones en exceso del precio
pactado o por encima de las escalaciones permitidas, son reconocidas en los ingresos
exclusivamente cuando se estima que la reclamacin resultar en ingresos adicionales y
el desenlace econmico del contrato de construccin puede ser estimado y cuantificado
confiablemente. Las prdidas en contratos son reconocidas en su totalidad inmediata-
mente en el periodo en que llegan a ser evidentes y estimadas confiablemente.
Los ingresos de los contratos de construccin de costo ms comisin, se reconocen en

la cuenta de resultados aplicando el enfoque de utilidad bruta y determinando el porciento
de avance de acuerdo con el procedimiento basado en medidas de salida, medido por
la proporcin en que las unidades producidas hasta la fecha representan, respecto a las
unidades estimadas a producir para todo el contrato. Si algn contrato incluye clusulas
de escalacin de precios, el ingreso relacionado es estimado e incluido en el estado
de resultados de acuerdo al mtodo de porciento de avance. Las reclamaciones en
exceso del precio pactado o por encima de las escalaciones permitidas, son reconoci-
das en los ingresos exclusivamente cuando se estima que la reclamacin resultar en
ingresos adicionales y el desenlace econmico del contrato de construccin puede ser
estimado y cuantificado confiablemente. Las prdidas en contratos son reconocidas en
su totalidad inmediatamente en el periodo en que llegan a ser evidentes y su estimacin
es confiable.
48 Boletin D-7.indd 1487 20/01/2014 09:51:20 a.m.

Apndice B Cuadro esquemtico de la integracin del costo en un contrato

de construccin y casos para la identificacin de la obra por aprobar y de la
obra cobrada por ejecutar
La conformacin de los costos de un contrato sobre la base de un presupuesto total de Ps 1,000,

de los cuales se han incurrido a la fecha Ps 700, con un avance de obra de 60% y costos incurridos
relacionados con actividades futuras ( 49) por Ps 100, se analiza como sigue:
Con la informacin anterior sobre integracin de costos analizaremos tres casos con diferentes
niveles de obra aprobada por el cliente, considerando un margen de utilidad bruta proyectada
del 20% en todos los casos:
En el caso A el total de la obra aprobada representa un total de Ps 480 (Ps 400 de costos
incurridos aprobados, ms Ps 80 de utilidad [400 x 20%]), por lo cual la obra por aprobar en
trminos del 65.1.b representa Ps 340, compuestos por:
a) Ps 240 de obra por aprobar (Ps 200 de costos ejecutados por aprobar, ms Ps 40 de
utilidad [200 x 20%]), y
b) Ps 100 de costos incurridos por ejecutar relacionados con actividades futuras.
En el caso B el total de la obra aprobada asciende a Ps 720 (Ps 600 de costos incurridos apro-
bados ms Ps 120 de utilidad [600 x 20%]), que equivale al total de obra ejecutada a la fecha; sin
embargo la obra por aprobar en trminos del 65.1.b es de Ps 100, integrado por costos incurridos
por ejecutar relacionados con actividades futuras.
Y finalmente en el caso C, el total de la obra aprobada es de Ps 920 (Ps 600 de costos incurridos
aprobados ms Ps 120 de utilidad [600 x 20%], adicionado con Ps 200 de costos por ejecutar),
es importante destacar que los Ps 200 de costos por ejecutar, contemplan Ps 100 de costos
incurridos no expirados,41 en esta ocasin como la obra cobrada es mayor a la ejecutada resulta
en una obra cobrada por ejecutar en trminos del 65.2.b por Ps 100, compuesta por:
a) Ps 200 de obra comprometida por ejecutar, disminuidos en este caso por:
b) Ps 100 de obra por ejecutar incurrida (costos incurridos por ejecutar relacionados con
actividades futuras).
41 Vase 81 del Boletn A-11, Definicin de los Conceptos Bsicos Integrantes de los Estados Financieros.
48 Boletin D-7.indd 1488 20/01/2014 09:51:20 a.m.

APNDICE C Determinacin de los ingresos y costos del contrato
El ejemplo que sigue, ilustra un mtodo para la determinacin del grado de realizacin de un
contrato, as como el ritmo de reconocimiento en el tiempo de sus ingresos y costos. Un contra-
tista ha conseguido un contrato a precios unitarios para la construccin civil y electromecnica
de una planta de cemento. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de Ps 1,400.42 El
presupuesto original que el contratista hace de los costos del contrato es de Ps 1,288. La dura-
cin del contrato es de tres aos. Al trmino del primer ao se tiene un avance inicial de 7% de
la obra como sigue:
43
Se aprueba 100% de la obra ejecutada, recuperndose 90% de la obra aprobada, y quedando

10% de la misma en garanta del cumplimiento del contrato, como se presenta a continuacin:
42 Todas las cifras estn expresadas en millones de pesos.

43 Tambin es conocida la Obra por ejecutar como Backlog.
48 Boletin D-7.indd 1489 20/01/2014 09:51:20 a.m.

De los pasivos identificados con los costos del contrato, se tienen Ps 50 de costos por materiales
estndares almacenados en la obra para ser utilizados en el ejercicio siguiente (costos incurridos
relacionados con actividades futuras 49 y 55.a), as como una estimacin de obra provisionada
por Ps 30, y pagos de pasivos por un importe de Ps 95, de acuerdo a lo siguiente:
44
A la obra ejecutada se le incorpora el valor de los materiales relacionados con actividades futu-
ras, para conformar el total de ingreso recuperable, y en su caso disminuirle las prdidas futuras
esperadas provisionadas (no procedentes en este caso), lo cual se compara con el importe ms
alto entre los ingresos aprobados y cobrados, para de este modo poder identificar la Obra por
aprobar ( 65.1.b), o en su defecto la Obra cobrada por ejecutar ( 65.2.b), como sigue:
Anlisis de ejecucin de obra

Obra Obra
recuperable recuperable Aprobado o
(devengada / menos provisin cobrado el que Obra por Obra cobrada
activada) 45 de prdidas sea mayor aprobar por ejecutar46
= F 1 + X1 H= -G I = > L yM J= H-I (si H>I) K= I-H (si I>H)
Ps 148 Ps 148 Ps 98 Ps 50 Ps 0
44 No aplica. Los materiales almacenados no consideran provisiones estimadas.

45 Incluye costos incurridos relacionados con actividades futuras por Ps 50.
46 La obra aprobada comprometida debe mostrar la provisin de prdidas esperadas en trminos de 63.
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Finalmente se reciben anticipos de clientes por Ps 10, se otorgan anticipos a proveedores por Ps
20, y se realiza un financiamiento inicial para el proyecto con capital propio por Ps 40, resultando
el siguiente anlisis:
Anlisis de f lujos
Anticipos Financiamiento
Cobrado / recibidos / / pagos del
pagado pagados mismo Flujo neto
T = MyR U V W=T+U+V
Ingresos Ps 88 Ps 10 Ps 40 P s 138
Egresos 95 20 0 115
Ps (7) P s (10) P s 40 P s 23
Si analizsemos el balance y los resultados acumulados del proyecto al primer ao, stos deben
presentarse como se muestra a continuacin:
B ALANCE
(millones de pesos del 31 de diciembre de 20X0)
ACTIVOS 31 de diciembre de 20X0
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes Ps 23
Clientes (ejecutado y aprobado por cobrar, no retenido) ( 65.1.a) 0
Inventarios
Trabajos en proceso ( 49 y 55.a) Ps 50

Anticipo a proveedores ( 55.b) 20
Menos
Traspaso de material relacionado con actividades futuras ( 55.a) (50) 20

Obra por aprobar sobre proyectos en proceso ( 65.1.b) 50 P s 93
Activos no circulantes
Clientes retenidos en garanta ( 65.3) Ps 10 10
Ps 103
P ASIVOS Y CAP ITAL
Pasivos circulantes
Proveedores Ps 15
Provisiones 30
Anticipo de clientes ( 65.2.a) 10
Obra cobrada por ejecutar sobre proyectos en proceso (65.2.b) 0 Ps 55
Capital Contable
Capital social Ps 40
Resultado acumulado del proyecto 8 48
Ps 103
48 Boletin D-7.indd 1491 20/01/2014 09:51:21 a.m.

RESULTADOS ACUMULADOS
31 de diciembre de 20X0
Actividades de construccin
Ingresos por proyecto ( 23-31) Ps 98 100.0%
Costo de proyectos ( 32-41 y 63) 90 -90.0%
Contribucin marginal Ps 8 10.0%
Para mayor abundamiento se presenta un resumen de los asientos a registrar en el primer ao,
como sigue:
1) Registro de la aportacin inicial.
2) Registro de los pasivos por costos incurridos, tanto identificados como provisionados
del periodo, de acuerdo al avance de obra, incluye Ps 50 por costos relacionados con
actividades futuras.
3) Registro de los ingresos y costos ejecutados del periodo de acuerdo al avance de

obra.
4) Reclasificacin de costos incurridos relacionados con actividades futuras.
5) Aprobacin de ingresos, con una retencin del 10% del mismo en garanta.
6) Cobro del total de los ingresos aprobados y no sujetos a retencin en garanta.
7) Pago de pasivos.
8) Anticipos recibidos de clientes.
9) Anticipos pagados a proveedores.
10) Traspaso de los resultados del periodo.
Flujo del proyecto Clientes

1) 40 95 (7 5) 88 88 (6
6) 88 20 (9
8) 10
SF) 23
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Inventarios Obra por aprobar

2) 140 90 (3 3) 98 98 (5
9) 20 50 (4 4) 50
SF) 20 SF) 50
Clientes retenidos en garanta Proveedores (pasivos identificados)

7) 10 7) 95 110 (2
SF) 10 15 (SF
Provisiones Anticipos de clientes

30 (2 10 (8
30 (SF 10 (SF
Resultado acumulado del proyecto Capital social

8 (10 40 (1
8 (SF 40 (SF
Ingresos por proyecto Costo de proyectos

98 (3 3) 90
10) 98 98 (SF SF) 90 90 (10
48 Boletin D-7.indd 1493 20/01/2014 09:51:22 a.m.

Al final del segundo ao el contratista estima que los costos totales del contrato se han incremen-
tado hasta un total de Ps 1,399, en ese mismo ao el cliente aprueba una aditiva al contrato, que
resulta en un incremento de los ingresos por Ps 120, y costos adicionales por Ps 111, manteniendo
prcticamente el mismo margen de utilidad bruta proyectado de 8.0%, como sigue:
Monto contratado
P resupuesto Monto total
original Aumentos Disminuciones contratado
A B C D=A+B C
Ingresos Ps 1,400 Ps 120 Ps 0 Ps 1,520
Costos 1,288 111 0 1,399
Utilidad Bruta Ps 112 Ps 9 Ps 0 Ps 121
% m argen 8.0% 7.5% 0.0% 8.0%
El avance estimado determinado de acuerdo al porciento de avance ascendi para el segundo

ao a 75%, como se muestra a continuacin:
Monto ejecutado
Monto total P orciento de Obra por
contratado avance Obra ejecutada ejecutar
D E F=D*E G =DF
Ingresos Ps 1,520 75.0% P s 1,140 P s 380
Costos 1,399 75.0% 1,049 350
Utilidad Bruta Ps 121 Ps 91 P s 30
% m argen 8.0% 8.0% 7.9%
Cabe hacer mencin que en este ao el contratista negocia el cobro de obra an no ejecutada
por un monto de Ps 60 con el compromiso de realizarla en el corto plazo, adicionales incluso a los
costos incurridos derivados de materiales almacenados para ser utilizados en el ltimo ao, que
se incrementan a Ps 100, para lo cual el cliente solicita se garantice el total de la obra pendiente
de ejecutar mediante fianza, cuyo costo es el 1% del total del backlog, como sigue:
Anlisis de cartera y de ejecucin de obra

Obra Obra
Obra aprobada por aprobada
aprobada Obra cobrada cobrar retenida Clientes
L M N = L-M Y = L * 10% Z= N - Y
Ps 1,140 P s 1,300 P s 0 Ps 0 Ps 0
Ps 4 Fianzas
48 Boletin D-7.indd 1494 20/01/2014 09:51:22 a.m.

Resultando en una obra aprobada y cobrada por ejecutar, segn se muestra en el subsecuente
cuadro:
Anlisis de cartera y de ejecucin de obra

Obra
Obra recuperable
recuperable47 menos Aprobado o
(devengada / provisin de cobrado, el que Obra por Obra cobrada
activada) prdidas sea mayor aprobar por ejecutar
= F1 + X1 H=G I= > LyM J= H-I (si H>I) K= I-H (si I>H)
Ps 1,240 P s 1,240 P s 1,300 P s 0 Ps 60
Finalmente se observan al cierre del segundo ao provisiones por Ps 150, pagos de pasivos por
Ps 980, y anticipos otorgados a proveedores por Ps 300, arrojando el siguiente balance del
proyecto:
B ALANCE
Activos circulantes
Inventarios

Menos

Obra por aprobar sobre proyectos en proceso ( 65.1.b) 0 Ps 360
Ps 360
P ASIVOS Y CAP ITAL
Pasivos circulantes
Proveedores Ps 19
Provisiones 150
Anticipos de clientes ( 65.2.a) 0
Capital Contable
Ps 360
47 Incluye costos incurridos relacionados con actividades futuras por Ps 100.
48 Boletin D-7.indd 1495 20/01/2014 09:51:23 a.m.

A continuacin se presenta un resumen de los asientos a registrar en el segundo ao:
1) Reconocimiento de los pasivos por costos incurridos, tanto identificados como provisio-
nados del periodo, de acuerdo al avance de obra, incluye Ps 100 por costos relacionados
con actividades futuras.

obra.
3) Aplicacin de los anticipos pagados a proveedores.
4) Aplicacin de los anticipos recibidos de clientes.
5) Anticipos pagados a proveedores en el periodo neto.
6) Reclasificacin de costos incurridos relacionados con actividades futuras en este caso

mitigando las obras cobradas no ejecutadas.
7) Aprobacin de ingresos, con una cancelacin de la retencin de 10% del ao anterior.
8) Cobro del total de los ingresos aprobados, inclusive Ps 160 an no ejecutados compro-
metidos.
9) Pago de pasivos.

SI) 23 300 (5 7) 1,052 10 (4
8) 1,202 865 (9 1,042 (8
SF) 60 0 (SF

SI) 20 959 (2 SI) 50 50 (1
1) 1,059 20 (3 2) 1,042 1,042 (7
5) 300 100 (6 SF) 0
SF) 300
48 Boletin D-7.indd 1496 20/01/2014 09:51:23 a.m.


SI) 10 10 (7 3) 20 15 (SI
SF) 0 9) 865 889 (1
19 (SF
Provisiones Anticipo de clientes

30 (SI 4) 10 10 (SI
120 (1 0 (SF
150 (SF
Obra cobrada por ejecutar Capital social

6) 100 160 (8 40 (SI
60 (SF 40 (SF
Resultado acumulado del proyecto

8 (SI
83 (10
91 (SF

1,042 (2 2) 959
10) 1,042 1,042 (SF SF) 959 959 (10
48 Boletin D-7.indd 1497 20/01/2014 09:51:23 a.m.

En el ltimo ao debido a un incumplimiento en las fechas programadas el contratista se hace

acreedor a una penalidad por Ps 20, misma que afecta el porciento de margen bruta estimado
para alcanzar finalmente un 6.7%, como se analiza en el cuadro subsecuente:
Monto contratado y ejecutado

P resupuesto Monto total
original Aumentos Disminuciones contratado
A B C D=A+B-C
Ingresos Ps 1,400 Ps 120 Ps (20) Ps 1,500
Costos 1,288 111 0 1,399
Utilidad Bruta Ps 112 Ps 9 Ps (20) Ps 101
% m argen 8.0% 7.5% 100.0% 6.7%
Monto total P orciento de Obra por

contratado avance Obra ejecutada ejecutar
D E F=D*E G =DF
Ingresos Ps 1,500 100.0% P s 1,500 Ps 0

Costos 1,399 100.0% 1,399 0
Utilidad Bruta Ps 101 Ps 101 Ps 0
% m argen 6.7% 6.7% 0%
Se concluye y aprueba la totalidad del proyecto, sin embargo el cliente retiene al contratista el
10% del monto final contratado durante un periodo de un ao, para garantizar el adecuado fun-
cionamiento de la planta de cemento construida, segn se analiza a continuacin:
Anlisis de la cartera
Obra Obra
L M N = L-M Y = L * 10% Z= N - Y
Ps 1,500 P s 1,350 P s 150 Ps 150 Ps 0
48 Boletin D-7.indd 1498 20/01/2014 09:51:23 a.m.

Al final del proyecto se concluyen casi la totalidad de las operaciones, resultando el balance
siguiente:
B ALANCE
Activos circulantes
Clientes retenidos en garanta ( 65.3) 150
Ps 190
P ASIVOS Y CAP ITAL
Pasivos circulantes
Proveedores Ps 49
Capital Contable
Ps 190
Para mayor comprensin se presenta un resumen de los asientos a registrar en el tercer y ltimo
ao, de acuerdo a lo siguiente:
1) Reconocimiento de los pasivos por costos incurridos, tanto identificados como provisio-
nados del periodo, de acuerdo al avance de obra, incluye aplicacin de Ps 100 por costos
previamente relacionados con actividades futuras.

obra.
3) Aplicacin de los anticipos pagados a proveedores en el periodo.
4) Aprobacin de ingresos, con una retencin del 10% del total ejecutado en garanta.
5) Cobro del total de los ingresos aprobados y no sujetos a retencin en garanta.
6) Pago de pasivos.
48 Boletin D-7.indd 1499 20/01/2014 09:51:24 a.m.


SI) 60 70 (6 4 7) 50 50 (5
5) 50 0 (SF
SF) 40

SI) 300 350 (2 2) 200 200 (4
1) 350 300 (3 SF) 0
SF) 0

4) 150 3) 300 19 (SI
SF) 150 6) 70 400 (1
49 (SF
Provisiones Obra cobrada por ejecutar

1) 150 150 (SI 2) 160 60 (SI
0 (SF 100 (1
0 (SF
Resultado acumulado del proyecto Capital social

91 (SI 40 (SI
10 (7 40 (SF
101 (SF

360 (2 2) 350
7) 360 360 (SF SF) 350 350 (7
48 Boletin D-7.indd 1500 20/01/2014 09:51:24 a.m.

El porciento de avance del contrato determinado en los anlisis precedentes, se ha calculado me-
diante medidas de entrada basadas en la proporcin que los costos del contrato incurridos hasta
la fecha representan con relacin a la ltima estimacin del total de costos del mismo ( 51.a). Un
resumen de los datos financieros obtenidos durante el periodo de construccin es el siguiente:
20X0 20X1 20X2

Presupuesto original Ps 1,400 P s 1,400 P s 1,400
Aumentos 0 120 120
Disminuciones 0 0 (20)
Presupuesto modificado 1,400 1,520 1,500
48
Costos incurridos 140 1,149 1,399
Costos por incurrir 1,148 250 0
Constos del contrato 1,288 1,399 1,399
Utilidad total estimada Ps 112 P s 121 P s 101
Porciento de avance 7% 75% 100%
Margen estimado 8.00% 7.96% 6.73%
Resultado final:
Ingresos % margen Margen

Presupuesto original Ps 1,400 8.00% Ps 112
Aumentos 120 7.50% 9
Disminuciones (20) 100.00% (20)
Presupuesto final Ps 1,500 6.73% Ps 101
48 El porciento de avance en el primer y segundo ao, se determina excluyendo de los costos incurridos,
materiales relacionados con actividades futuras por Ps 50 y Ps 100 respectivamente, dispuestos hasta
el ao subsiguiente.
48 Boletin D-7.indd 1501 20/01/2014 09:51:24 a.m.

Los resultados reconocidos de cada uno de los tres aos, se muestran a continuacin:
Reconocido en A reconocer en el
20X0 Acumulado aos anteriores periodo
Ingresos Ps 98 Ps 0 Ps 98
Costos 90 0 90
Utilidad bruta Ps 8 Ps 0 Ps 8
20X1 Acumulado Reconocido en A reconocer en el

aos anteriores periodo
Ingresos Ps 1,140 Ps 98 Ps 1,042

Costos 1,049 90 959
20X2 Acumulado Reconocido en A reconocer en el

aos anteriores periodo
Ingresos Ps 1,500 Ps 1,140 Ps 360

Costos 1,399 1,049 350
48 Boletin D-7.indd 1502 20/01/2014 09:51:24 a.m.

Alcance Determinacin de la poltica de contabilizacin
48 Boletin D-7.indd 1503

D. R. IMCP
Est el contrato Existe Aplicacin del mtodo de
dentro del s certidumbre en s porciento de avance como poltica
alcance del la estimacin? bsica de contabilizacin
Boletn y
( 42)
definido el centro
de utilidad?
no no
Los enfoques para su
determinacin, se describen en el
56
Revisar las definiciones de

contrato y de centro de utilidad
( 7 y 14) Estimado cero de la
utilidad del contrato
Enfoque Enfoque
en etapas iniciales
ingreso- utilidad
( 58). costo bruta
Desaparecidas las
incertidumbres aplicar
el mtodo aceptado
(59)
APNDICE D Cuadros esquemticos de la organizacin del Boletn
Desviacin temporal a la poltica bsica
BOLETN D-7
1503
20/01/2014 09:51:25 a.m.

Identificacin del centro de
Determinacin del ingreso y costo
utilidad
48 Boletin D-7.indd 1504

1504 BOLETN D-7
Est
identificado el s Calcular el ingreso y el costo bajo cualquiera de los
centro de dos enfoques descritos en el 56. Aplicar al centro
utilidad? de utilidad identificado.
( 14)
no
Si no es un contrato simple Determinar Determinar el porciento de Determinar

identificar cul es el centro de el costo avance el ingreso
utilidad ( 32-41 ) ( 42-55 ) ( 23-31 )
Contratos
Contratos por
como uno
separado
solo
( 14.1 y
( 14.2)
14.3)
Revisin de estimados
D. R. IMCP
20/01/2014 09:51:25 a.m.

APNDICE E Aplicacin de las reglas de presentacin y revelacin

a los contratos
Utilizando el contrato analizado en el ejemplo precedente, el cual enunciaremos como contrato C,

e incorporando cuatro contratos adicionales, ilustraremos las reglas de presentacin y revelacin
que deben aplicarse a los contratos de construccin, considerando que:
El contratista ha concluido se segundo ao de actividad.
La recuperacin de cartera por contrato se analiza como sigue:
Anlisis de la cartera
Obra Obra
Contrato: L M N = L-M Y = L * 10% Z= N - Y
A Ps 100 P s 90 Ps 10 Ps 10 P s 0
B 520 468 52 52 0
C 1,140 1,300 0 0 0
D 180 162 18 18 0
E 55 48 7 6 2
Ps 1,995 P s 2,068 Ps 87 Ps 86 P s 2
Los costos incurridos en los contratos A, B, C y E incluyen materiales almacenados como

trabajos en proceso para ser utilizados en el ao subsecuente (costos identificados con
actividades futuras) y han sido pagados de acuerdo a la siguiente tabla:
48 Boletin D-7.indd 1505 20/01/2014 09:51:25 a.m.

Resumen pasivos
P asivos
P asivos Obra
Costos incurridos totales provisionada Identificados P agados P or pagar
identificados: O = F2 + X P Q = O-P R S=Q -R
En resultados
Contrato A Ps 110 Ps 64 P s 46 P s 40 P s 6
Contrato B 450 153 297 250 47
Contrato C 1,049 150 899 880 19
Contrato D 250 100 150 150 0
Contrato E 55 15 40 35 5
Con actividades futuras

Contrato A 10 N/A 10 0 10
Contrato B 60 N/A 60 60 0
Contrato C 100 N/A 100 100 0
Contrato D 0 N/A 0 0 0
Contrato E 45 N/A 45 45 0
Ps 2,129 P s 482 P s 1,647 P s 1,560 P s 87
Para los contratos B y E los clientes han entregado anticipos a cuenta del proyecto por
Ps 80 y Ps 25.
Para los contratos A, C y D el contratista ha otorgado anticipos a proveedores por Ps 15,

Ps 300 y Ps 10, respectivamente.
El contratista financi los proyectos con capital propio por Ps 100, distribuidos como
sigue:
Capital propio
Contrato: A B C D E Total
Monto aportado Ps 15 Ps 25 Ps 40 P s 10 P s 10 P s 100
48 Boletin D-7.indd 1506 20/01/2014 09:51:25 a.m.

A continuacin se muestra un anlisis de los montos contratados con sus disminuciones

y aumentos, as como los porcientos de avance para cada contrato:
48 Boletin D-7.indd 1507 20/01/2014 09:51:25 a.m.

El estado de los cinco contratos en proceso al final del segundo ao es:
Contratos A B C D E Total
Ingresos ( 23-31) Ps 145 P s 520 P s 1,140 P s 200 Ps 55 P s2,060
Costos ( 32-41) 110 450 1,049 250 55 1,914
Utilidad bruta 35 70 91 (50) 0 146
Prdidas esperadas 4 9 0 0 0 (40) (30) (70)
Resultado neto reconocido Ps 35 P s 70 P s 91 P s (90) P s (30)P s 76
Anlisis de costos
Costos incurridos a la fecha ( 32-41 y 49) Ps 120 P s 510 P s 1,149 P s 250 P s 100 P s 2,129
En resultados ( 32) 110 450 1,049 250 55 1,914
Relacionados con una actividad futura 50 Ps 10 P s 60 P s 100 P s 0 Ps 45 P s 215
Anlisis de ingresos
Ingresos (ver arriba) Ps 145 P s 520 P s 1,140 P s 200 P s 55 P s 2,060
Obra ejecutada aprobada 51
100 520 1,140 180 55 1,995
Ingresos no aprobados Ps 45 P s 0 Ps 0 Ps 20 P s 0 Ps 65
Ingresos cobrados Ps 90 P s 468 P s 1,300 P s 162 P s 48 P s 2,068
Anticipos ( 65.2.a) Ps 0 Ps 80 P s 0 Ps 0 Ps 25 P s 105
Retenciones ( 65.3) Ps 10 P s 52 P s 0 Ps 18 P s 6 Ps 86
Fianzas ( 67.d) Ps 0 Ps 0 Ps 4 Ps 0 Ps 0 Ps 4
Los montos a revelar en los estados financieros se muestran en el siguiente cuadro:
Costos incurridos y utilidades reconocidas (menos prdidas reconocidas) ( 67.c) Ps 2,205

Anticipos recibidos ( 65.2.a) Ps 105
Retenciones en garanta ( 65.3) Ps 86
Obra por aprobar ( 65.1.b) Ps 130
Obra aprobada por ejecutar ( 65.2.b) Ps (80)
Fianzas ( 67.d) Ps 4
49 Provisionadas segn 63.

50 Reconocidos como un activo ( 49 y 55.a).
51 Incluye retenciones ( 65.1.a y 65.3).
48 Boletin D-7.indd 1508 20/01/2014 09:51:26 a.m.

Los saldos a revelar y presentar segn 65.1.b, 65.2.b y 67.c, se analizan a continuacin:
Costos incurridos Ps 120 P s 510 P s 1,149 P s 250 P s 100 P s2,129

Utilidades reconocidas menos prdidas
reconocidas 35 70 91 (90) (30) 76
Sub-total ( 67.c) 155 580 1,240 160 70 2,205
Obra ejecutada aprobada (facturada) o
cobrada, la que sea mayor 100 520 1,300 180 55 2,155
Obra por aprobar ( 65.1.b) Ps 55 P s 60 P s 0 Ps 0 Ps 15 P s 130
Obra cobrada por ejecutar ( 65.2.b) Ps 0 Ps 0 P s (60) P s (20) P s 0 P s (80)
Finalmente para mayor comprensin presentamos un balance y un estado de resultados correla-

cionados con los prrafos del Boletn, como sigue:
B ALANCE COMB INADO

Activos circulantes
Inventarios

Menos

Obra por aprobar sobre proyectos en proceso ( 65.1.b) 130 Ps 845
Ps 930
P ASIVOS Y CAP ITAL

Pasivos circulantes
Proveedores Ps 87
Provisiones 482
Anticipos de clientes ( 65.2.a) 105
Capital Contable
Resultados de ejercicios anteriores 23
Resultados del ejercicio 53 176
Ps 930
48 Boletin D-7.indd 1509 20/01/2014 09:51:27 a.m.

RESULTADOS ACUMULADOS
(m illones de pesos del 31 de diciem bre de 20X1)
31 de diciem bre de 20X1
Ingresos por proyecto ( 23-31) Ps 2,060 100.0%
Costo de proyecto ( 32-41 y 63) 1,984 -96.3%
31 de diciem bre de
20X1
Costos incurridos y utilidades reconocidas (m enos prdidas reconocidas) ( 67.c) Ps 2,205

Fianzas ( 67.d) Ps 4
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

(millones de pesos del 31 de diciem bre de 20X1)
Ingresos por proyecto ( 23-31) Ps 230 100.0%
Costo de proyecto ( 32-41 y 63) 207 -90.0%
RESULTADOS DEL EJERCICIO

(m illones de pesos del 31 de diciem bre de 20X1)
Ingresos por proyecto ( 23-31) Ps 1,830 100.0%
Costo de proyectos ( 32-41 y 63) 1,777 -97.1%
48 Boletin D-7.indd 1510 20/01/2014 09:51:27 a.m.

Norma de Informacin Financiera D-8
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el reconocimiento
de los pagos basados en acciones en la informacin financiera. La NIF D-8 fue aprobada por
unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF, en noviembre de 2008, para su
publicacin y entrada en vigor a partir de enero de 2009.
D. R. CINIF NIF D-8 1511
49 NIF D-8.indd 1511 20/01/2014 09:51:26 a.m.

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Boletn D-7

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y DE FABRICACIN DE

D. R. IMCP BOLETN D-7 1469

48 Boletin D-7.indd 1469 20/01/2014 09:51:19 a.m.

1470 BOLETN D-7 D. R. IMCP

48 Boletin D-7.indd 1470 20/01/2014 09:51:19 a.m.

Mxico, D.F. a 30 de noviembre de 2000.

Adjuntamos el Boletn D-7 Contratos de Construccin y de Fabricacin de Ciertos Bienes de Capital,

El Boletn mantiene en su esencia las disposiciones presentadas en el proyecto.

En la elaboracin del Boletn, se analiz la Norma Internacional de Contabilidad NIC-11 Contratos

Los aspectos ms relevantes del Boletn, son:

a. Establecer bases para el adecuado reconocimiento y distribucin en el tiempo, de los

b. Proporcionar reglas para identificar, cuantificar y estimar, confiablemente, los costos e

c. Sealar los requisitos mnimos de presentacin y revelacin de contratos bajo el mtodo

d. El presente Boletn dejar sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular

C.P.C. Javier Flores Durn C.P.C. Jorge I. Arias Aranda

D. R. IMCP BOLETN D-7 1471

48 Boletin D-7.indd 1471 20/01/2014 09:51:19 a.m.

Debido a la complejidad e incertidumbre inherentes a la contabilizacin de las operaciones 1

El aspecto que caracteriza la contabilizacin de los contratos de construccin y de fa- 2

Al respecto debemos considerar lo establecido por el Boletn A-3, Realizacin y Periodo 3

El objetivo de este Boletn es sealar el tratamiento contable de las transacciones deri- 4

La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimien- 5

Para los propsitos de este Boletn, los contratos de construccin y de fabricacin 6

a) Construccin fsica de activos y para la prestacin de servicios que estn

1472 BOLETN D-7 D. R. IMCP

48 Boletin D-7.indd 1472 20/01/2014 09:51:19 a.m.

b) Destruccin3 y restauracin de activos y su entorno.

c) Fabricacin o produccin de ciertos bienes de capital. No deben conside-

Contrato de Construccin. Es el que se negocia especficamente para la cons- 7

Como ejemplos de lo anterior, se tienen los siguientes: 8

Contratos de construccin de un activo.- un puente, edificio, presa, conducto, ca-

Contratos de construccin de un grupo de activos.- construccin de refineras, partes

Se distinguen los siguientes tipos bsicos de contratos de construccin: 9

1) Contrato a precio fijo o alzado. Es un contrato en el cual el contratista

2) Contrato a precio unitario. Es aqul bajo el que se paga al contratista un

3) Contrato de costo ms comisin (sobre la base de costos ms cantidad

4) Contrato por administracin. Es cuando el contratista se encarga de la

En algunas ocasiones se efectan las erogaciones por cuenta y a nombre

D. R. IMCP BOLETN D-7 1473

48 Boletin D-7.indd 1473 20/01/2014 09:51:19 a.m.

a) Los honorarios definidos (incluyendo la utilidad).

b) Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su reembolso

Los contratos de construccin mencionados, pueden adoptar las siguientes modalidades 10

a) Llave en mano. El contratista se compromete a entregar una instalacin proba-

b) Por concesin a trmino (construir, operar y transferir). El contratista financia,

c) Incentivo por desempeo. Se incorpora un incentivo para el contratista con el

d) Niveles de esfuerzo. Son proyectos que usualmente se refieren a la investiga-

e) Procuracin. Los pagos al contratista estn en funcin del costo de materiales

g) Escalacin de costos y/o precios. En esta modalidad, se incluye una clusula

Combinacin y segmentacin de contratos de construccin. De acuerdo a la clasifica- 11

1474 BOLETN D-7 D. R. IMCP

48 Boletin D-7.indd 1474 20/01/2014 09:51:19 a.m.

Sin embargo, cuando se cumplan las condiciones descritas en el prrafo 14 subsecuente, 13

Centro de utilidad. Es el que delimita el mbito de acumulacin del ingreso, costo 14

1) Sobre las partes de un contrato de construccin. Cuando un contrato

a) Se han sometido propuestas separadas para cada activo.

b) Cada activo ha sido sujeto a una negociacin por separado y el con-

c) Los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados.