IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

LOCALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES

Para saber dónde y cómo tributa una operación sujeta a IVA tendremos que ver dónde
se localizan las operaciones según los operadores o empresarios que intervengan en
ellas. Como hemos visto, a efectos de IVA, vamos a tener:

- Operaciones interiores
- Operaciones intracomunitarias
- Operaciones con terceros países

Es importante que conocer, que la Agencia Tributaria pone a disposición un localizar de

operaciones, que ante dudas podemos consultar, tanto de entregas de bienes como de
prestaciones de servicios, para poder aclarar cómo tributan las operaciones a efectos de
IVA: Localizador IVA

1. OPERACIONES INTERIORES

Son operaciones interiores aquellas entregas de bienes o prestaciones de servicios

realizadas por un empresario o profesional que se realizan en el territorio de aplicación del
Impuesto (TAI), es decir, en territorio nacional (excepto Islas Canarias, Ceuta y Melilla).

Para comprender las operaciones interiores tenemos que estudiar dónde se consideran
realizadas las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

A. Lugar de realización de entregas de bienes

El art. 68 de la Ley de IVA establece que el lugar de realización de las entregas de bienes
se determinará según las reglas siguientes:

- Las entregas de bienes que no sean objetos de expedición o transporte se

entienden realizadas en el TAI cuando los bienes se pongan a disposición del
adquiriente en dicho territorio.
- Las entregas de bienes muebles, que sean objeto de expedición o transporte
para la puesta a disposición del adquiriente, cuando la expedición o
transporte se inicie en el TAI.
- Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio
- Las entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque,
de un avión o de un tren en el transporte realizado en el interior de la
Comunidad, cuyo lugar de inicio sea el ámbito espacial del Impuesto y el lugar
de llegada en otro punto de la Comunidad.
 - Entregas de bienes que se inicien en otro Estado Miembro con destino
territorio nacional, con ciertos requisitos.

B. Lugar de realización de prestaciones de servicios

El art. 69 de la Ley de IVA regula el lugar de realización de las prestaciones de servicios
como regla general:
- Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que radique en TAI la
sede de su actividad económica o tenga un establecimiento permanente o,
en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual y el servicio tenga
como destino dicha sede, independientemente de dónde se encuentre
establecido el prestador de los servicios y del lugar en el que los preste.
- Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como
tal, siempre que el servicio se preste por un empresario o profesional y la
sede de su actividad económicas o establecimiento permanente desde el que
los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se
encuentre en TAI, salvo los siguientes servicios:
o Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias,
marcas comerciales, y demás derechos de propiedad industrial e
intelectual.
o Cesión o concesión de fondos de comercio
o Servicios de publicidad
o Asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía,
consultores y similares.
o Los de tratamiento de datos y suministro de informaciones.
o Seguros, reaseguros y capitalización
o Traducción y composición de textos, y servicios prestados por
intérpretes.
o Cesión de personal
o Doblaje de películas
o Arrendamientos de bienes muebles corporales
o Servicios prestados por vía electrónica y servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión.

2. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

Anteriormente vimos los estados que se consideran Estados Miembros a efectos de IVA,
pues bien, ahora vamos a ver las operaciones con dichos países y cómo se declaran.
En 1993 se creó el Mercado Interior Europeo, integrado por el territorio de los países de
la Unión Europea, con la intención de omitir las fronteras fiscales y hacer efectivo el
principio de libre circulación de bienes y mercancías.
Desde ese momento, en el ámbito comunitario, dejaron de tener sentidos los conceptos
de importación y exportación y surgió el concepto de operaciones intracomunitarias.
Las operaciones intracomunitarias se distinguen en:
o Entrega intracomunitaria de bienes (art. 25 Ley IVA): entregas de bienes
expedidos o transportados por el vendedor, por el adquiriente o por un tercero
en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro
Estado miembro.
o Entrega a otro empresario: estas operaciones están sujetas pero exentas de
IVA, cuando el empresario adquiriente del otro Estado miembro esté inscrito
en el ROI (no se aplica a las entregas de bienes acogidas al régimen especial
de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección)
o Entrega a un particular: Lo veremos en la semana 9.
o Adquisición intracomunitaria de bienes. Para que exista una adquisición
intracomunitaria de bienes, se deben cumplir estos requisitos:
▪ Debe haber un desplazamiento de un bien mueble corporal
▪ Este bien debe ser expedido o transportado al TAI de IVA.
▪ El bien debe proceder de otro Estado miembro
▪ Debe ser expedido o transportado por el transmitente, el propio
adquiriente o un tercero en nombre de alguno de ellos.

o Adquisición como empresario: cuando la adquisición intracomunitaria la se

realice como empresario o profesional con Nº IVA intracomunitario (VAT), la
operación estará sujeta en España por inversión del sujeto pasivo (ISP).
o Adquisición como particular: cuando no podamos actuar como empresario por
no disponer de NIF-IVA, la operación estará gravada en el país miembro
donde esté localizado nuestro proveedor y, por tanto, la factura vendrá con
el IVA de ese país, el cual no podremos recuperar de ninguna manera.
Ocurre igual cuando somos empresarios, pero no tenemos nº de IVA
intracomunitario (VAT), deberemos solicitar el alta en el ROI de forma
inmediata.

o Prestación intracomunitaria de servicios.

o Prestación intracomunitaria de servicios a un empresario : el art. 69 de la LIVA
regula esta operación. Se establece que en caso de prestar un servicio a un
empresario o profesional identificado con su NIF-IVA lo operación estará
 sujeta en país destino, estando no sujeta en España por las reglas de
localización.
El art. 70 LIVA regula una serie de casos en los que no se puede aplicar la
regla general como, por ejemplo, los servicios relacionados con un bien
inmueble.
o Prestación intracomunitaria de servicios a un particular : Lo veremos en la
semana 9

o Adquisición intracomunitaria de servicios.

o Adquisición intracomunitaria de servicios como empresario : Cuando
recibimos un servicio de un operador intracomunitario, la operación
también sigue las reglas de localización del art. 69 y 70 LIVA. Por tanto,
habrá que indicar en la factura el nº de NIF-IVA y la operación tributará
en destino, es decir, en España por inversión del sujeto pasivo (ISP).

Todo empresario o profesional perteneciente a la Unión Europea que esté sujeto a IVA y
que realice operaciones intracomunitarias, debe de darse de alta como operadores
intracomunitarios, es decir, darse de alta en el registro de operaciones intracomunitarios
(ROI). Una vez inscrito, obtiene el NIF-IVA, número con el que nos identificaremos en otros
países de la Unión Europea para indicarles que actuamos como empresarios o
profesional. En España, en concreto, el NIF-IVA está formado por el NIF precedido de “ES”.
¿Cómo se solicita el alta en el ROI?
Hay que solicitarlo previamente a la realización de operaciones intracomunitarias, y se
realiza mediante el modelo 036, marcando las siguientes casillas:
o Página 1: marcamos la casilla 130 “Solicitud de alta/baja en el registro de
operadores intracomunitarios”
o Página 5: casilla 582 (para el alta), casilla 583 (para la baja) y, en ambos casos,
la casilla 854 para indicar la fecha de alta o baja.

Hay que tener en cuenta, que realizamos una solicitud, pero con la mera solicitud el
empresario no está inscrito en el ROI. La Agencia Tributaria dispone de un plazo de tres
meses para resolver. Si la Agencia Tributaria no hubiera resuelto en dicho plazo, podrá
considerarse denegada la asignación del número solicitado. Si la administración acepta
la inclusión, nos facilitará el NIF-IVA y nos inscribirá en el censo VIES (Sistema de
Intercambio de Información sobre el IVA).

3. OPERACIONES CON TERCEROS PAÍSES

En el apartado anterior hemos visto las operaciones con Estados miembros de la UE,
ahora vamos a ver las operaciones con terceros países.
Hay que tener en cuenta, que se incluyen entre estas operaciones las que se realicen, a
efectos de IVA, con Canarias, Ceuta y Melilla, puesto que, se consideran como territorios
terceros.

Vamos a ver los diferentes tipos de operaciones:

o Importaciones de bienes. El hecho imponible se produce cuando se adquieren
bienes procedentes de países o territorios considerados como terceros a efectos
de IVA. La factura del proveedor no está gravada por el impuesto y será en
aduanas donde se devengue el impuesto correspondiente. Además, la factura
vendrá acompañada del DUA y factura del transportista.
o Exportaciones de bienes. En este caso, la operación se produce cuando se
entregan bienes a operadores de los territorios considerados como terceros
países. El art. 21. 1º LIVA establece que estarán exentas del impuesto este tipo
de operaciones. Por tanto, la exportación de un bien está exenta de IVA, y
corresponderá liquidar el impuesto correspondiente en aduanas por el
adquiriente en el territorio tercero.
o Prestaciones de servicios. En este caso, tanto si se dirige a un empresario como
a un particular la factura se emitirá sin IVA, pero el IVA será repercutido por ISP.
Por lo tanto, será el cliente el que tenga que realizar la ISP (repercutir y soportar
el mismo IVA)
o Adquisición de servicios. Cuando se adquiere un servicio de un territorio tercero,
al igual que en el caso anterior, la factura vendrá emitida sin IVA. En este caso,
el cliente situado en territorio interior, tendrá que realizar la ISP cuando reciba
una factura de servicios de un tercer territorio.
¿Qué significa la inversión de sujeto pasivo (ISP)?
Significa que el sujeto pasivo (el que debe repercutir el IVA de la operación) recae
sobre el comprador, en lugar de en el vendedor. Por tanto, el vendedor va a emitir
la factura no sujeta a IVA y el comprador va a repercutir el IVA (se lo repercute a
sí mismo). Este IVA que se está repercutiendo a sí mismo, se lo podrá deducir de
la misma forma que se lo deduciría si el vendedor fuera el que le repercutiese el
IVA. Es decir, el IVA se soporta y repercute por el comprador.
Hay que tener en cuenta que el vendedor debe indicar en su factura, que la
operación se realiza con ISP, para justificar que la emisión de esa factura no lleva
IVA repercutido por él e informar al comprador que recae en él la obligación de
repercutir el IVA. El tipo de IVA a repercutir en la ISP es el mismo que repercutiría
el vendedor (4%, 10%, 21%).

La aplicación de la inversión de sujeto pasivo viene impuesta el artículo 84 Uno

2º a). En resumen, vamos a ver los casos más comunes que nos encontramos:

o Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en

el territorio de aplicación del Impuesto. Para ello, se tendrán en cuenta las
reglas de localización.
o En ejecuciones de obra. En el artículo de Mecanismo Inversión de Sujeto Pasivo
en sector Construcción queda explicado este caso.
o Aparatos electrónicos: teléfonos móviles, consolas de videojuegos,
ordenadores portátiles y tabletas digitales.
o En entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley
igual o superior a 325 milésimas. Además de en operaciones con plata,
platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado
o En entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos.
o En prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisión,
reducciones certificadas de emisiones y unidades de reducción de emisiones
de gases de efecto invernadero.
o Entregas de bienes inmuebles efectuadas como consecuencia de un proceso
concursal.
o Entregas de bienes inmuebles exentas a que se refieren los apartados 20.º
y 22.º del artículo 20. Uno.
o Entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecución de la garantía
constituida sobre los bienes inmuebles, entendiéndose, asimismo, que se
ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción
total o parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la
referida deuda por el adquirente.
o En los casos de rehabilitación de un local de negocios por parte del
arrendatario. Las obras de rehabilitación podrán llevarse a cabo en
edificaciones que sean propiedad tanto del rehabilitador como de terceros.