SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Y ENTIDADES RELACIONADAS

Examen especial a los procesos de control tributario a contribuyentes que

utilizaron facturas emitidas por empresas consideradas como inexistentes o
fantasmas, así como por personas naturales y sociedades con actividades
supuestas y/o transacciones inexistentes en el Servicio de Rentas Internas y
entidades relacionadas, por el período comprendido entre el 1 de enero de 2014 y
30 de junio de 2020.

DNA3 - DIRECCIÓN NACIONAL DE AUDITORÍA DE DEUDA PÚBLICA Y FINANZAS

Quito — Ecuador
 SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS

ATS Anexo Transaccional Simplificado.

COGEP Código Orgánico General de Procesos.

DNA3 Dirección Nacional de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas.

IVA Impuesto al Valor Agregado.

RUC Registro Único de Contribuyentes.

SRI Servicio de Rentas Internas.

USD Dólares de los Estados Unidos de Norte América.

 ÍNDICE

CONTENIDO PÁGINAS

Carta de presentación 1

CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA

- Motivo del examen 2

Objetivo del examen 2
- Alcance del examen 2
Base legal 4
Estructura Orgánica 5
Objetivos de la entidad 6
Monto de recursos examinados 6
- Servidores relacionados 7

CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN

Base legal de los procesos de control tributario 8

Ejecución de los procesos de control tributario a contribuyentes 11
Suspensiones del RUC y autorizaciones para la emisión de 17
comprobantes de venta
 E
U
A
o

Ref Informe aprobado el oz / - 0 3 -03

Quito,

Economista
Marisol Paulina Andrade Hernández
Directora General
Servicio de Rentas Internas
Presente

De mi consideración:

La Contraloría General del Estado, en uso de sus atribuciones constitucionales y

legales, efectuó el examen especial a los procesos de control tributario a contribuyentes
que utilizaron facturas emitidas por empresas consideradas como inexistentes o
fantasmas, así como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas
y/o transacciones inexistentes en el Servicio de Rentas Internas y entidades
relacionadas, por el período comprendido entre el 1 de enero de 2014 y 30 de junio de
2020.

La acción de control se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado. Estas normas requieren
que el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza razonable de que la
información y la documentación examinada no contienen exposiciones erróneas de
carácter significativo, igualmente que las operaciones a las cuates corresponden, se
hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, políticas y demás normas aplicables.

Debido a la naturaleza de la acción de control efectuada, los resultados se encuentran

expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el
presente informe.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del tado, las recome daciones deben ser aplicadas de manera inmediata y
con el car er de obligat

Ate ente,

r Nelson Dueñ s López

Director Nacion de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas
 CAPÍTULO I

INFORMACIÓN INTRODUCTORIA

Motivo del examen

El examen especial en el Servicio de Rentas Internas y entidades relacionadas, se

realizó con cargo a imprevistos del Plan Anual de Control del año 2020 de la Dirección
Nacional de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas DNA3; en cumplimiento a la
disposición del Contralor General del Estado, Subrogante, contenida en memorando
EMS-2262-DNPEyEl-GISyE de 13 de julio de 2020; y, a la orden de trabajo 0004-DNA3-
2020-1 de 24 de julio de 2020 y memorandos de modificación de alcance EMS-201-
DNA3 y EMS-308-DNA3 de 5 de agosto y 24 de septiembre de 2020, respectivamente.

Objetivo del examen

Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás

normativa vigente en el control tributario.

Alcance del examen

Se analizó los procesos de control tributario a contribuyentes que utilizaron facturas

emitidas por empresas consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por
personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones
inexistentes en el Servicio de Rentas Internas y entidades relacionadas, por el período
comprendido entre el 1 de enero de 2014 y 30 de junio de 2020.

En el informe DNA3-0004-2019, aprobado el 11 de abril de 2019, la Dirección Nacional

de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas DNA3, analizó los procesos para la
determinación, recaudaciones y devoluciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e
Impuesto a la Renta, en el SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI), Dirección Zonal
9, por el período comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de agosto de 2017,
excluyendo del análisis los recursos de revisión presentados por las empresas a las que
el SRI les determinó diferencias a pagar por compras a empresas categorizadas como
fantasmas o inexistentes; la información de compras a empresas fantasmas realizadas
por las entidades del Estado y Empresas Públicas; y el procedimiento de identificación
y notificación de las empresas consideradas para efectos tributarios como inexistentes
o fantasmas, así como de las personas naturales y sociedades con actividades
supuestas y/o transacciones inexistentes.

2
Se excluye de la presente acción de control:

Los procesos de control tributario a contribuyentes que utilizaron facturas emitidas

por empresas consideradas como inexistentes y fantasmas que no constan en los
anexos 1.1 y 1.2, ejecutados durante el período de análisis del examen especial,
ya que dichas operaciones no formaron parte de la muestra seleccionada y
analizada.

Los procesos de identificación, calificación, notificación y control tributario a las

empresas consideradas para efectos tributarios como inexistentes o fantasmas,
así como de las personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes, debido a que el alcance de la presente acción de
control se relaciona con las facturas presentadas por los clientes de dichas
empresas y los controles sobre dichos clientes, mas no sobre los procesos
ejecutados por la Administración Tributaria, para la consideración de empresas
fantasmas o inexistentes.

La determinación de la obligación tributaria, comprendida en la revisión de la

existencia del hecho generador de las facturas utilizadas por contribuyentes, que
fueron emitidas por empresas consideradas como inexistentes y fantasmas, ya
que constituye una de las facultades exclusivas del Servicio de Rentas Internas,
conforme el artículo 68 del Código Tributario y normativa relacionada.

El alcance del examen especial a los procesos para la determinación,

recaudaciones y devoluciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a
la Renta, en el SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI), Dirección Zonal 9, por
el período comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de agosto de 2017,
realizado por la Dirección Nacional de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas,
cuyos resultados constan en el informe DNA3-0004-2019, aprobado el 11 de abril
de 2019.

El seguimiento de recomendaciones del informe DNA3-0004-2019, aprobado el

11 de abril de 2019, por cuanto será efectuado por la Dirección Nacional de
Auditoría Interna del SRI, de conformidad a lo señalado por el Director de dicha
Unidad con oficio NAC-DNIONIB20-00000037 de 7 de septiembre de 2020.

El análisis del registro de facturas emitidas por empresas identificadas, notificadas

py consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por personas naturales

3
 y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, en los
Anexos Transaccionales Simplificados (ATS) presentados por los contribuyentes
a través del portal web institucional del Servicio de Rentas Internas, por cuanto
dicho aspecto no forma parte de los procesos de control tributario.

La utilización y presentación de comprobantes de venta autorizados en el

Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios diferentes a las facturas, como son: notas de venta,
liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios, tiquetes emitidos por
máquinas registradoras, boletos o entradas a espectáculos públicos; y, otros
documentos autorizados por el SRI.

Los procesos efectuados por el SRI para la generación y seguimiento de informes

de presunción penal por el delito de defraudación tributaria a aquellos
contribuyentes que han sido identificados como inexistentes o fantasmas, así
como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes; y, sus clientes que no justificaron el hecho económico.

Los Modelos Institucionales de gestión de riesgos tributarios, los procesos de

definición de la materialidad y directrices para la priorización de selección de
contribuyentes para la ejecución de procesos de control tributario a clientes de
contribuyentes que han sido identificados como inexistentes o fantasmas, así
como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes, por cuanto son acciones anteriores al inicio de un
proceso de control tributario.

Las compras realizadas por entidades del sector público a las empresas
consideradas para efectos tributarios como inexistentes o fantasmas, así como
por personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones
inexistentes, en razón de que dichas compras deberán ser analizadas en
exámenes especiales en cada una de las entidades.

Base legal

Mediante Ley 41 publicada en Registro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997 se creó

el Servicio de Rentas Internas, SRI, como una entidad técnica y autónoma, con
personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestión y facultades están sujetas a

4
las disposiciones de esta Ley, así como de la Ley de Régimen Tributario Interno, Código
Tributario y demás leyes y reglamentos que fueren aplicables.

Estructura Orgánica

El Director General Subrogante del SRI, con Resolución NAC-DGERCGC14-00313 de

8 de mayo de 2014 expidió el "Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por
Procesos del Servicio de Rentas Internas", posteriormente, los diferentes Directores
Generales con Resoluciones NAC-DGERCGC19-00000209, NAC-DGERCGC17-
00000171, NAC-DGERCGC18-00000424 y NAC-DGERCGC19-00000020 de 26 de
mayo de 2016, 23 de febrero de 2017, 13 de noviembre de 2018 y 27 de mayo de 2019
respectivamente, reformaron el citado Estatuto Orgánico.

El artículo 8 de la Reforma al Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos

del SRI, expedido por la Directora General del SRI, mediante Resolución NAC-
DGERCGC19-00000020 de 27 de mayo de 2019, publicada en la Edición Especial del
Registro Oficial 951 de 10 de junio de 2019, detalla la estructura orgánica de la
institución, la cual, en función del alcance de la orden de trabajo refleja lo siguiente:

1. NIVEL DE GESTIÓN CENTRAL.

1.1. Procesos Gobernantes.
1.1.1. Nivel Directivo.
1.1.1.1. Dirección General.
1.2. Procesos Sustantivos.
1.2.1. Nivel Directivo.
1.2.1.1. Subdirección General de Cumplimiento Tributario.
1.2.2. Nivel Operativo.
1.2.2.1. Departamento de Riesgos e Información Tributaria.
1.2.2.2. Dirección Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano.
1.2.2.2.1. Departamento de Asistencia al Ciudadano.
1.2.2.2.2. Departamento de Recaudación y Reintegros.
1.2.2.2.3. Departamento de Cobro.
1.2.2.3. Dirección Nacional de Control Tributario.
1.2.2.3.1. Departamento de Gestión Tributaria.
1.2.2.3.2. Departamento de Auditoría Tributaria.
1.2.2.3.3. Departamento de Grandes Contribuyentes y Fiscalidad
Internacional.

5
 2. NIVEL DE GESTIÓN DESCONCENTRADA ZONAL.
2.1. Procesos Gobernantes.
2.1.1. Nivel Directivo.
2.1.1.1. Dirección Zonal.

Objetivos de la entidad

Según Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos del Servicio de

Rentas Internas, vigente desde 27 de mayo de 2019, los objetivos son:

Incrementar el cumplimiento voluntario a través de la asistencia y habilitación al

ciudadano.
Incrementar la efectividad en los procesos legales, de control y de cobro.
Incrementar las capacidades y conocimientos de la ciudadanía acerca de sus
deberes y derechos fiscales.
Incrementar la eficiencia operacional.
Incrementar el uso eficiente del presupuesto.
Incrementar el desarrollo del talento humano.

Monto de recursos examinados

El Director Nacional de Cumplimiento Tributario con oficio NAC-GTR0I0C20-00000012

recibido el 26 de agosto de 2020 remitió en medio magnético el detalle de 265 801
facturas utilizadas y registradas en los Anexos Transaccionales Simplificados con carga
definitiva por 14 188 contribuyentes en calidad de clientes de empresas consideradas
para efectos tributarios como inexistentes o fantasmas, así como de las personas
naturales y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes
durante el período sujeto a examen, por una base imponible total de
1 423 008 605, 71 USD.

Además, con oficios NAC-DFI0GEC20-00000001-M y NAC-GTROI0C20-00000018

recibidos el 31 de agosto y el 8 de septiembre de 2020, respectivamente, remitió el
detalle de los procesos de control tributario extensivos, intensivos, semintensivos y
estrategias de control efectuados durante el período sujeto a examen por la
Administración Tributaria a 10 195 contribuyentes de los 14 188 señalados en el párrafo
onterior.
-ors1.4

6
 De los referidos 14 188 contribuyentes y los respectivos procesos y estrategias de
control tributario, se consideró los siguientes rubros a examinar:

Total Base
Detalle Contribuyentes Facturas Imponible
USD
Contribuyentes no sujetos a procesos
188 3 684 18 581 126,60
de control tributario
Procesos de gestión disuasiva 293 4 492 11 214 236,75
Procesos de control extensivos 38 997 7 938 408,11
Procesos de control intensivos 12 1 162 21 288 958,61
Facturas emitidas posterior a las
resoluciones de calificación de
1 169 3 841 5 271 091,23
contribuyentes inexistentes o
fantasmas.
Totales: 1 700 14 176 64 293 821,30

El detalle de los procesos y facturas sujetos a análisis se presenta en los anexos 1.1 y
1.2

Servidores relacionados

nexo 2
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7
 CAPÍTULO II

RESULTADOS DEL EXAMEN

Base legal de los procesos de control tributario

Los artículos 17, 67, 68, 73, 87 y 105 del Código Tributario emitido mediante Registro
Oficial Suplemento 38 de 14 de junio de 2005 y reformado según Registro Oficial
Suplemento 111 de 31 de diciembre de 2019, señalan las formas de calificación del
hecho generador según acto jurídico o conceptos económicos; las facultades del SRI;
además se establece la facultad determinadora que comprende la verificación,
complementación o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o
responsables; la forma y contenido de los actos administrativos; las normas de acción
del SRI; el concepto de determinación y el concepto de notificación.

Además, los artículos 94 y 103 del referido código, establecen:

"... Art. 94.- Caducidad. - Caduca la facultad de la administración para determinar

la obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:... 2. En seis
años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la
declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte... Disposición Interpretativa.- Interprétese el artículo 94 del Código
Tributario en el sentido de que en los casos en que los contribuyentes hayan
sustentado costos o gastos inexistentes y/o en facturas emitidas por empresas
inexistentes, fantasmas o supuestas, se entenderá que se ha dejado de declarar
en parte el tributo, y por lo tanto se aplicará la caducidad de 6 años respecto de la
facultad determinadora de la Administración Tributaria.- Art. 103.- Deberes
sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administración tributaria:.- 1. Ejercer
sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a las normas
tributarias aplicables.- 8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro
del tiempo y en los casos que este Código prevé.- 9. Cumplir sus propias
decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral anterior (...)".

El numeral 2 del artículo 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas

establece que el SRI tendrá las siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:

"... Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del

Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamente asignada por la
Ley a otra autoridad (...)".

Adicionalmente, el numeral 3 del artículo 7 de la referida Ley, respecto a las funciones,

atribuciones y deberes del Director General del SRI, establece:

"... Dirigir, organizar, coordinar y controlar la gestión del Servicio de Rentas

Internas y cuidar de la estricta aplicación de las leyes y reglamentos tributarios
...(• • •)".

8
Los artículos 23, 107 Ay 107 C de la Ley de Régimen Tributario Interno, señalan:

"... Art. 23.- Determinación por la administración... La administración efectuará las

determinaciones directa o presuntiva referidas en el Código Tributario, en los
casos en que fuere procedente.- Art. 107 A.- Diferencias de Declaraciones y
pagos... El Servicio de Rentas Internas notificará a los contribuyentes sobre las
diferencias que se haya detectado en las declaraciones del propio contribuyente,
por las que se detecte que existen diferencias a favor del fisco y los conminará
para que presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las
diferencias, disminuyan el crédito tributario o las pérdidas, en un plazo no mayor
a veinte días contados desde el día siguiente de la fecha de la notificación.- Art.
107 C.- Cruce de información... Si al confrontar la información de las declaraciones
del contribuyente con otras informaciones proporcionadas por el propio
contribuyente o por terceros, el Servicio de Rentas Internas detectare la omisión
de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no permitidas por la ley o
cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor del Fisco, comunicará
al contribuyente conminándole a que presente la correspondiente declaración
sustitutiva, en el plazo no mayor a veinte días (...)".

El artículo 1 y numeral 5 del artículo 15 del Reglamento a la Ley del Registro Único de
Contribuyentes, señalan que el SRI administrará el RUC mediante los procesos de
inscripción, actualización, suspensión y cancelación, además el SRI podrá suspender
de oficio el RUC en casos de empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, así como
por transacciones inexistentes.

El Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos del SRI expedido

mediante resolución NAC-DGERCGC14-00313 de 8 de mayo de 2014, en los numerales
que se cita a continuación, establece:

"... 3.1 Subdirección General de Cumplimiento Tributario... Atribuciones y

Responsabilidades... b) Programar, dirigir y controlar las actividades de
asistencia y control tributario de la institución, de conformidad con las políticas
emanadas de la autoridad, con lo dispuesto en las leyes, normas y reglamentos
pertinentes.- 1) Apoyar, supervisar y monitorear los procesos desconcentrados
(.. •)".

"... 3.1.3. Dirección Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano...

Atribuciones y responsabilidades: ... a) Dirigir, planificar, coordinar y controlar la
gestión y actuaciones de las unidades administrativas de la Dirección Nacional de
Recaudación y Asistencia al Ciudadano (...)".

"... 3.1.3.1. Departamento de Asistencia al Ciudadano... 3.1.3.1.1. Administración

de servicios... Productos y Servicios: ... 3. Modelo de gestión catastral (...)".

"... 3.1.4. Dirección Nacional de Control Tributario... Atribuciones y

Responsabilidades:... a) Dirigir, planificar, coordinar y controlar la gestión y
actuaciones de las unidades administrativas de la Dirección Nacional de Control
,Tributario (...)".

9
 "... 3.1.4.1. Departamento de Riesgos Tributarios... Productos y Servicios:... 7.
Programas de actuaciones de control tributario consolidado (...)".

"... 3.1.4.2. Departamento de Gestión Tributaria... 3.1.4.2.1. Control de Deberes

Formales, Inconsistencias y Diferencias... Productos y Servicios:... 1. Detección
y selección para el control de incumplimiento de los deberes formales,
inconsistencias y diferencias de los sujetos pasivos.- 2. Planes y Programas de
control para la gestión de incumplimiento de deberes formales, inconsistencias y
diferencias.- 3. Apoyo, seguimiento y evaluación al plan de control de deberes
formales, inconsistencias y diferencias (...)".

"... 4.1. Dirección Zonal... Atribuciones y responsabilidades. - e) Dirigir, organizar,

coordinar y controlar la gestión operativa y administrativa de la dirección zonal, de
las direcciones provinciales, centros de gestión o servicios tributarios bajo su
jurisdicción, de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias y de los
procedimientos establecidos por la Subdirección General de Desarrollo
Organizacional (...)".

El Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos del SRI expedido

mediante resolución NAC-DGERCGC19-00000020 de 27 de mayo de 2019, en los
numerales que se cita a continuación, establece:

"... 1.2.1.1. Subdirección General de Cumplimiento Tributario... Atribuciones y

Responsabilidades... c) Programar, dirigir y controlar las actividades de asistencia
y control tributario de la institución, de conformidad con las políticas emanadas de
la autoridad, con lo dispuesto en las leyes, normas y reglamentos pertinentes, así
como lo definido en el modelo integral de riesgos tributarios y ciclo de la
recaudación.- o) Apoyar, supervisar y monitorear los procesos desconcentrados
( • • •)".

"... 1.2.2.1. Departamento de Riesgos e Información Tributaria... Gestión Interna

de Riesgos e Inteligencia del Negocio:... Entregables:... 3. Contribuyentes con
riesgos tributarios detectados (...)".

"... 1.22.2. Dirección Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano...

Atribuciones y Responsabilidades: ... a) Dirigir, planificar, coordinar y controlaría
gestión y actuaciones de las unidades administrativas de la Dirección Nacional de
Recaudación y Asistencia al Ciudadano (...)".
"... 1.22.3. Dirección Nacional de Control Tributario... Atribuciones y
Responsabilidades:... a) Dirigir, planificar, coordinar y controlar la gestión y
actuaciones de las unidades administrativas de la Dirección Nacional de Control
Tributario (...)".

"... 1.2.2.3.1. Departamento de Gestión Tributaria... Gestión Interna de

Inconsistencias y Diferencias... Entregables:... 1. Programas de actuaciones de
control de inconsistencias y diferencias.- 3. Apoyo técnico, capacitación y
supervisión de inconsistencias y diferencias (...)".

"... 2.1.1.1. Dirección Zonal... Atribuciones y responsabilidades. - e) Dirigir,

organizar, controlar la gestión operativa y administrativa de la dirección zonal, de
las direcciones provinciales, centros de servicios o gestión tributaria bajo su
-7041

10
 jurisdicción, de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias y de los
procedimientos establecidos por la Sub dirección General de Desarrollo
Organizacional (...)".

La Directora Nacional de Planificación y Gestión Estratégica Subrogante con oficio NAC-

PLIOGEB20-00000300 de 30 de octubre de 2020, respecto al Área, Dirección o Unidad
Administrativa, encargada de realizar el proceso de suspensión del RUC, indicó:

"... Remito el detalle de las unidades administrativas con los productos y servicios
correspondientes al proceso de Catastro Tributario y la suspensión de RUC,
detallados en el Estatuto Orgánico de Gestión Organizacional por Procesos EOP,
emitido mediante Resolución N° NAC-DGERCGC14-00313 y publicado en Edición
Especial Registro Oficial Nro. 314 del 30 de mayo de 2014 y sus reformas. - La
unidad responsable en función del producto y servicio EOP: "Directrices técnicas
para el control del catastro tributario y vehicular", es el Departamento de Asistencia
al Ciudadano de la Dirección Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano
(-4".

Ejecución de los procesos de control tributario a contribuyentes

El Director Nacional de Control Tributario con oficios NAC-GTR0I0C20-00000012,

NAC-GTROI0C20-00000013 y NAC-DFI0GEC20-00000001-M y NAC-GTR0I0C20-
00000018 de 26, 31 de agosto y 8 de septiembre de 2020 respectivamente, remitió la
siguiente información relacionada con empresas consideradas como inexistentes o
fantasmas, así como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas
y/o transacciones inexistentes, calificados bajo esa categoría por el SRI durante el
período examinado:

Detalle de facturas utilizadas por contribuyentes como sustento de las compras

reportadas en sus Anexos Transaccionales Simplificados (ATS).

Catastro de los proveedores que emitieron las facturas a distintos contribuyentes

en el cual se incluye la fecha de suspensión y el estado tributario del Registro
Único de Contribuyentes (RUC).

Detalle de los procesos de control tributario extensivos, semi-intensivos e

intensivos ejecutados a los contribuyentes en calidad de clientes de los
proveedores señalados, los mismos que al corte del examen especial se
encontraban bajo los estados: "Cerrado", "Asignado", "Abierto", "Cargado",
"Capturado", 'Activo" y "Programado".

11.
Con base en la información proporcionada se evidenció que, 529 contribuyentes
registraron en sus Anexos Transaccionales Simplificados 1 291 facturas, emitidas por
62 empresas consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por personas
naturales y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, como
respaldo de las compras realizadas, por 3 819 733,04 USD, bajo las siguientes
condiciones:

— 519 contribuyentes utilizaron 1 063 facturas emitidas por 28 proveedores

totalizando una base imponible de 648 247,37 USD, durante el período de 4 de
noviembre de 2016 a 18 de febrero de 2020. Sin embargo, se evidenció que
previo a la emisión de dichas facturas, el estado del RUC y las autorizaciones
para la emisión de comprobantes de venta, retención y/o documentos
complementarios de los referidos proveedores se encontraba "Suspendido" o
"Pasivo".

10 contribuyentes registraron en sus Anexos Transaccionales Simplificados 228

facturas emitidas por 34 empresas consideradas como inexistentes o fantasmas,
así como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes por una base imponible que totalizó
3 171 485,67 USD y un IVA generado por 380 578,29 USD, durante los meses
de enero a junio de 2014, como se detalla a continuación:

Nombre Cliente Fantasma Total Base Monto IVA

Facturas
Imponible USD USD
JUNTA DE BENEFICENCIA
DE GUAYAQUIL 17 421 898,45 50 627,81
YENZONAL S.A. 3 349 886,00 41 986,32
GOBIERNO AUTÓNOMO
DESCENTRALIZADO
MUNICIPAL DEL CANTÓN 8 396 478,07 47 577,38
VINCES GADMV
MACHALADENT S. A. 18 150 546,78 18 065,62
COMPANÍA AGRICOLA E
INDUSTRIAL ALFADOMUS 48 200 000,00 24 000,00
CIA. LTDA.
EMA-JU C.A. 20 500 000,72 60 000,08
TECNOMEGA C.A. 11 256 112,50 30 733,50
SOUTH LOGIC CORP 28 645 000,00 77 400,00
TERMOTECPVC CIA. LTDA. 51 148 376,36 17 805,17
GONZÁLEZ VERA CARLOS
FABIAN 24 103 186,79 12 382,41

.. Total: 228 3 171 485,67 380 578,29

o oca

12
 De los referidos contribuyentes no se evidenció la ejecución de procesos de
control tributario de conformidad con las directrices emitidas por el Director
Nacional de Control Tributario.

El Director Nacional de Control Tributario con oficio 9170120200GTR001815 de 25 de

septiembre de 2020 en referencia a la ejecución de controles tributarios en alguna de
sus modalidades a los 10 contribuyentes señalados anteriormente, manifestó:

"... Respecto de los casos que a la fecha no se han iniciado procesos de control
ejecutivo me permito señalar que el numeral 2 del artículo 94 del Código Tributario
establece que la Facultad Determina dora del Servicio de Rentas Internas caduca
en 6 años desde la fecha en que venció el plazo para presentar la declaración
cuando no se hubieren declarado en todo o en parte y, la disposición interpretativa
del mencionado artículo puntualiza que en los casos en que los contribuyentes
hayan sustentado costos o gastos inexistentes y/o en facturas emitidas por
empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, se entenderá que se ha dejado de
declarar en parte el tributo, y por lo tanto se aplicará la caducidad de 6 años
respecto de la facultad determinadora de la Administración Tributaria. En tal virtud,
la Administración Tributaria dentro del ámbito de su competencia y atendiendo los
plazos de caducidad establecidos en la normativa citada ejecuta los procesos de
control (...)".

En relación a la periodicidad de la obligación de presentar las declaraciones del

Impuesto al Valor Agregado por parte de los 10 contribuyentes anteriormente
mencionados, mediante oficio 9170120200GTR002098 de 10 de noviembre de 2020,
proporcionó el detalle de la presentación de las declaraciones y en la cual se observó
que la periodicidad durante los meses de enero a junio de 2014 fue mensual.

En función de lo señalado y según los artículos 17, 67, 68, 73, 87, 90, 103 del Código
Tributario; el numeral 2 del artículo 2 y numeral 3 del artículo 7 de la Ley de Creación
del Servicio de Rentas Internas; los artículos 23, 107A y 107C de la Ley de Régimen
Tributario Interno, no se evidenció durante el período examinado la programación o
ejecución de algún tipo de proceso de control tributario al IVA a aquellos contribuyentes
que registraron en sus Anexos Transaccionales Simplificados compras efectuadas a
empresas consideradas fantasmas o inexistentes, así como por personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, por un Impuesto
al Valor Agregado generado de 380 578,29 USD. (ANEXO 3).

Los contribuyentes mencionados anteriormente que registraron como parte de sus ATS,
228 facturas emitidas por 34 empresas consideradas como inexistentes o fantasmas,
así como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes, las cuales al haber sido emitidas entre los Meses de enero

13
a junio de 2014, correspondían a operaciones a ser presentadas en las Declaraciones
de Impuesto al Valor Agregado en los meses inmediatos posteriores; por lo que, de
conformidad con el artículo 94 del Código Tributario, respecto a los 6 años de caducidad
de las facultades del Servicio de Rentas Internas, a la fecha de corte del examen
especial, no se podría ejercer dichas facultades sobre las referidas declaraciones.

Lo señalado se originó por cuanto, la administración tributaria previo a ejecutar un

proceso de control tributario considera diferentes variables de selección, entre ellas el
potencial impuesto a recaudar, el costo operativo en el cual incurre el SRI al ejecutar un
control, riesgo de caducidad respecto a la facultad determinadora.

Con oficios EMS-875-DNA3-2020, EMS-876-DNA3-2020, 0178, 0181, 0183, 0190,

0191, 0192, 0195 y del 0202 al 206-0004-DNA3-2020-I de 9, 8 y 29 de diciembre de
2020 respectivamente, se comunicó los resultados provisionales a los Directores
Generales del SRI, Subdirectores Generales de Cumplimiento Tributario, Jefes
Nacionales de Departamento de Riesgos e Información Tributaria, Directores
Nacionales de Control Tributario, Jefes Nacionales de Departamento de Gestión
Tributaria, Jefes Nacionales de Departamento de Auditoría Tributaria y Directores
Zonales 4, 5, 6, 7, 8 y 9, quienes, en similares términos presentaron sus puntos de vista:

Respuesta a la
Comunicación de Respuesta posterior a la
Períodos de Gestión
Cargo Resultados lectura del informe
Provisionales
Desde Hasta Documento Fecha Documento Fecha

Directora NAC-
Sin
2018-05-23 2020-06-30 - DGEOGEC21 2021-01-22
General respuesta
-00000005
Director Nacional
de Control 2019-04-01 2020-06-30
Tributario NAC-
Jefe Nacional de DNCOGEC
2020-12-21 Sin número 2021-01-22
Departamento de 20-
Riesgos e 2015-10-01 2019-03-31 00000003
Información
Tributaria
Jefe Nacional de NAC-
Departamento de 2019-10-01 2020-03-31 GCFOGEC
Gestión 2020-12-15 Sin número 2021-01-22
20-
Tributaria 2020-05-01 2020-06-30 00000056
Jefe Nacional de
Departamento de
2018-08-01 2019-05-31 Sin número 2020-12-22 Sin respuesta -
Gestión
Tributaria
Jefe Nacional de
Departamento de
2019-07-01 2019-09-30 Sin número 2020-12-22 Sin respuesta -
Gestión
Tributaria
4,9;v.^CZ

14
 Respuesta a la
Períodos de Gestión
Comunicación de Respuesta posterior a la
Cargo Resultados lectura del informe
Provisionales
Desde Hasta Documento Fecha Documento Fecha
Jefe Nacional de
NAC-
Departamento de
Gestión 2019-10-01 2020-06-30 GTROI0C2 2020-12-21 Sin número 22/1/2021
Tributaria 0-00000044

"... El Procedimiento de Auditoría Tributaria... establece: "La deteccion de casos

para auditoría tributaria se ejecuta a partir de las directrices emitidas a nivel
estratégico y que se detallan en el Plan Operativo Anual de Control Tributario".-
Así mismo, la Directora Nacional de Planificación y Gestión Estratégica, con
memorando Nro. SRI-NAC-DNP-2019-0367-M de fecha 7 agosto de 2019 remitió
el respectivo estudio de materialidad sobre los procesos: "Gestión de Omisos",
"Gestión de Inconsistencias", "Gestión de Diferencias" y 'Auditoría Tributaria" y su
posterior gestión en otros procesos institucionales en el cual se realiza un
levantamiento del costo total de cada uno de los procesos que realiza la Dirección
de Control Tributario... la Administración Tributaria ha dado cumplimiento a su
facultad determinadora aplicando los principios que regulan el régimen tributario y
conforme su plan de control priorizando impuestos directos y a aplicar criterios de
materialidad, evaluando siempre la relación costo beneficio en función de
capacidad operativa disponible, conforme las atribuciones propias de su función
(.)".

Respecto a los 10 contribuyentes observados, los servidores señalaron que no fueron

objeto de un proceso de control tributario debido a que no cumplían con el criterio de
materialidad, no se generaba un impuesto a recaudar o este era inferior respecto al
costo del proceso de control tributario en las diferentes Direcciones Zonales, además,
un contribuyente fue objeto de control tributario al Impuesto a la Renta en el cual la
administración tributaria ejerció su facultad determinadora sobre las facturas declaradas
en los meses de enero a junio de 2014 y en otro caso el sujeto pasivo fue considerado
como "no gestionable" al no ser ubicado y no tener una actividad económica en años
posteriores a la declaración de las compras.

A lo indicado en los párrafos precedentes, los servidores proporcionaron copias

certificadas del Plan de Control Tributario, los Procedimientos de Gestión de Riesgos
Tributarios y Auditoría Tributaria, el Informe Estudio de Materialidad Control Tributario,
los formularios de las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado de los
10 contribuyentes señalados anteriormente, el Acta de Determinación y los
memorandos emitidos durante el período examinado a los Directores Zonales por la
Directora General, el Subdirector General de Cumplimiento Tributario y los Directores
Nacionales de Control Tributario, a través de los cuales se presentan los lineamientos y

15
las directrices relacionadas con los procesos de control tributario a los contribuyentes
que utilizaron facturas emitidas por empresas consideradas como inexistentes o
fantasmas, así como por personas naturales y sociedades con actividades supuestas
y/o transacciones inexistentes.

Lo manifestado por los servidores justifica el comentario de auditoría, en razón que, los
contribuyentes observados no presentaban un impuesto potencial a recaudar o era
inferior al costo operativo en el cual incurre el SRI al ejecutar un proceso de control, sin
embargo, las variables de selección como el potencial impuesto a recaudar y el costo
operativo establecidas en los lineamientos generales para los planes de control, no
fueron consideradas de manera específica en las directrices emitidas a las Direcciones
Zonales con la finalidad de respaldar la priorización de controles tributarios a
contribuyentes que declararon en sus ATS compras realizadas a empresas
consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes.

Conclusión

10 contribuyentes registraron en sus ATS compras realizadas a empresas consideradas

como inexistentes o fantasmas, así como por personas naturales y sociedades con
actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, los cuales no fueron objeto de
procesos de control tributario debido a la materialidad de los casos y el potencial
impuesto a recaudar en relación al costo operativo del control tributario, las cuales
corresponden a variables que no fueron consideradas de. manera específica en las
directrices emitidas a los Directores Zonales para la selección y priorización de casos,
ocasionando que no se tenga un respaldo consolidado de los factores analizados para
la ejecución de controles tributarios.

Recomendación

Al Subdirector General de Cumplimiento Tributario

1. En coordinación con el Director Nacional de Control Tributario analizarán y

revisarán la pertinencia de que en los lineamientos emitidos a los Directores
Zonales se consideren, entre otras variables, el potencial impuesto a recaudar en
relación al costo operativo del control tributario, con el fin de respaldar la selección
y priorización de casos en la planificación y ejecución de controles tributarios a
contribuyentes que declararon en sus ATS compras realizadas a empresas
*POLO* Sfel

16
 consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes.

Suspensiones del RUC y autorizaciones para la emisión de comprobantes de

venta.

El Director Nacional de Control Tributario con oficios NAC-GTROI0C20-00000013 y

9170120200GTR001813 de 26 de agosto y 29 de septiembre de 2020,
respectivamente, proporcionó el catastro de empresas consideradas por el Servicio de
Rentas Internas como inexistentes o fantasmas, así como de las personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, vigente durante
el período examinado, información en la que se detalló la fecha de suspensión del RUC
de los citados contribuyentes y además proporcionó copias certificadas de las
Resoluciones de Calificación junto con sus respectivas Razones de Notificación, las
mismas que constituyen para el SRI el respaldo del acto administrativo a los
contribuyentes señalados.

Como parte de las citadas Resoluciones de Calificación, se evidenció que los Directores
Zonales 4,5,7,8 y 9, al amparo de lo señalado en el tercer inciso del artículo 9 de la Ley
de Creación del Servicio de Rentas Internas, notificaron desde el 16 de septiembre de
2016 al 30 de junio de 2020 a 41 contribuyentes lo siguiente:

"... SUSPENDER de oficio el Registro Único de Contribuyentes y la vigencia de

las autorizaciones para la emisión de comprobantes de venta, retención y/o
documentos complementarios al sujeto pasivo.., desde el día siguiente a la fecha
de notificación de la presente resolución (...)".

El Director Nacional de Control Tributario, con oficio 9170120200GTR001506 de 26 de

agosto de 2020, proporcionó el detalle de los comprobantes de venta emitidos por
empresas consideradas como inexistentes o fantasmas, así como por personas
naturales y sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, y
utilizados por contribuyentes en calidad de clientes durante el período de análisis, en el
que se identificó que 1 169 contribuyentes incluyeron 3 841 facturas como respaldo de
las compras descritas en sus Anexos Transaccionales Simplificados (ATS), mismas que
totalizaron una base imponible de 5 271 091,23 USD (ANEXO 4) y fueron emitidas por
las 41 empresas citadas anteriormente, las cuales ya se encontraban previamente
ponsideradas y notificadas bajo la condición señalada.

17
Además, con oficio 9170120200GTR001813 de 29 de septiembre de 2020, proporcionó
copias certificadas de los documentos con los cuales, durante el período examinado la
Dirección a su cargo, solicitó a la Dirección Nacional de Recaudación y Asistencia al
Ciudadano efectuar la suspensión del Registro Único de Contribuyentes y la vigencia de
las autorizaciones para la emisión de comprobantes de venta, retención y/o documentos
complementarios de los 41 contribuyentes considerados como empresas fantasmas e
inexistentes o personas naturales y sociedades con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes mencionados en el párrafo que antecede.

Con base en la información y documentación proporcionadas se evidenció que:

Los Directores Nacionales de Control Tributario solicitaron a los Directores

Nacionales de Recaudación y Asistencia al Ciudadano la suspensión del RUC y
la autorización de emisión de comprobantes de venta de 38 contribuyentes entre
12 y 174 días posteriores a las notificaciones de las Resoluciones emitidas por
los Directores Zonales.

Los Directores Nacionales de Recaudación y Asistencia a través del

Departamento de Asistencia al Ciudadano, como responsable del catastro
tributario, realizaron la suspensión del RUC y la autorización de emisión de
comprobantes de venta de 3 contribuyentes entre 6 a 14 días posteriores a la
solicitud.

En función de lo señalado, con oficios del 0093 al 0113-0004-DNA3-2020-I de 16 y 19

de octubre de 2020, respectivamente, se solicitó a los Directores Zonales y Servidores
de las Direcciones Nacionales de Control Tributario y de Recaudación y Asistencia al
Ciudadano, remitir información respecto a las razones por las cuales se generó la
suspensión de RUC y de las autorizaciones para la emisión de comprobantes de venta,
quienes indicaron:

La Directora Nacional de Control Tributario, con comunicación de 30 de octubre de 2020,

señaló:

"... como indica la norma, los plazos o términos comienzan a contarse desde el
siguiente día hábil al de la notificación de la resolución que determinó a un sujeto
pasivo como persona natural o sociedad con actividades supuestas y/o
transacciones inexistentes.- las resoluciones emitidas se deben encontrar en firme
para que generen efectos jurídicos, y el plazo para que se encuentre en firme un
acto administrativo empieza a contabilizarse desde el siguiente día hábil al de su
notificación, luego de lo cual procede la suspensión del RUC, y por ende la
suspensión de autorizaciones para emisión de comprobantes de venta, de
retención y complementarios; es decir, no se puede tener una autorización de
emisión de comprobantes, si no se tiene el RUC habilitado y sin obligaciones
pendientes.- 17 Por lo tanto, a pesar de haberse notificado la resolución
estableciendo que se suspenderá la vigencia de las autorizaciones para la emisión
0 rIceut,o—.

18
 de comprobantes de venta, retención y/o documentos complementarios, a partir
del siguiente día a la notificación de la resolución que los declaró como empresas
inexistentes, fantasmas o personas naturales y sociedades que realizan
actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, dicho acto administrativo, al
siguiente día de notificado no se encontraba firme, y se debía considerar el plazo
de 20 días para que los sujetos pasivos notificados puedan presentar su reclamo
por vía administrativa, y de no hacerlo, los 60 días para que puedan presentar su
impugnación en la vía judicial (...)".

En similares términos, los Directores Zonales 7,8 y 9, con oficios NAC-SGC0I0C20-

00000022; 1110120200STR004971; DZOOGEC20-00000009-M de 4 y 10 de
noviembre de 2020, señalaron:

"... una vez notificada la resolución de calificación de empresas inexistentes,

fantasmas o contribuyentes con transacciones inexistentes, se debe esperar el
plazo para la presentación de impugnación vía judicial de sesenta (60) días hábiles
contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación, establecido en el
artículo 306 del Código Orgánico General de Procesos, con el propósito de que la
resolución adquiera firmeza, razón por la cual debo indicar que se ha cumplido
con el debido proceso y no se ha violentado norma alguna o se ha incumplido
procedimientos (...)".

Así también, la Directora Zonal 8, subrogante en comunicación de 11 de noviembre de

2020, señaló:

"...La base legal que sustenta la disposición de suspensión de las autorizaciones

para emisión de comprobantes de venta y documentos complementarios; es la
propia Resolución No. NAC-DGERCGC16-00000356 de 16 de agosto de 2016.
Es importante tomar en consideración que el Articulo 5 de la mentada Resolución
establece una suspensión "de oficio" misma que resulta en una decisión facultativa
y unilateral; la propia redacción del artículo 5 conlleva a interpretar que la sola
notificación de la Resolución ya implica disponer la mentada suspensión (...)".

En función de lo señalado por los servidores, de los 41 contribuyentes considerados y

notificados como inexistentes o fantasmas, así como de las personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, se determinó que
en 37 casos la suspensión del RUC y la autorización de emisión de comprobantes de
venta fue efectuada entre 12 y 82 días calendario contados desde la fecha de
notificación de la Resolución de Calificación, es decir antes del cumplimiento de los 60
días hábiles señalados por los servidores antes referidos. Además, en el caso de 4
contribuyentes dichas suspensiones se efectuaron entre 112 y 174 días calendario
posterior a la fecha de notificación de la Resolución de Calificación, por una base
imponible de 5 271 091,23 USD (ANEXO 4).

19
Los artículos 3, 4 y 5 de las Normas que regulan el procedimiento de identificación y
notificación de las empresas consideradas para efectos tributarios como inexistentes o
fantasmas, así como de las personas naturales y sociedades con actividades supuestas
y/o transacciones inexistentes, expedidas con Resolución NAC-DGERCGC16-
00000356 de 16 de agosto de 2016, publicada en el Registro Oficial 820 de 17 de agosto
de 2016, establecen:

"... Artículo 3. Procedimiento de notificación y justificación.- Los sujetos pasivos

que incurran en las condiciones previstas en el artículo 2 del presente acto
normativo, serán notificados mediante oficio en su buzón electrónico y/o a través
de la Gaceta Tributaria digital, disponible en el portal web oficial www.ságob.ec,
en los casos que corresponda, con el objeto de que puedan remitir a esta
Administración Tributaria en el plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir de
la fecha de notificación, la documentación con la que pretendan desvirtuar dicha
calidad.- Artículo 4. Resolución. - Los sujetos pasivos que no desvirtúen las
consideraciones del Servicio de Rentas Internas serán notificados en las formas
establecidas en el artículo precedente con la resolución administrativa que los
considera empresas inexistentes, fantasmas o personas naturales y sociedades
que realizan actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, según
corresponda.- Artículo 5. Efectos de la resolución. - La notificación de la resolución
establecida en el artículo precedente, implica que el Servicio de Rentas Internas
suspenderá de oficio el Registro Único de Contribuyentes y adicionalmente se
suspenderá la vigencia de la o las autorizaciones utilizadas de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios. (...)n.

Los hechos comentados se originaron por cuanto el artículo 5 de la Resolución NAC-

DGERCGC16-00000356 de 16 de agosto de 2016, señala que el Servicio de Rentas
Internas suspenderá de oficio el Registro Único de Contribuyentes y adicionalmente la
vigencia de la o las autorizaciones utilizadas de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios, sin embargo, no se especificó los plazos para registrar
las suspensiones en los Sistemas Nacionales del RUC y autorizaciones de
comprobantes de venta.

Con oficios EMS-871-DNA3-2020, EMS-874-DNA3-2020, EMS-875-DNA3-2020, 0175,

0176, 0177, 0178, 0182, 0184, 0188, 0189, 0192, 0193, 0194, 0197 y 0198-0004-DNA3-
2020-1 de 9 y 8 de diciembre de 2020, respectivamente, se comunicó los resultados
provisionales a los Directores Nacionales de Recaudación y Asistencia al Ciudadano,
Directores Nacionales de Control Tributario y Jefes Nacionales de Departamento de
Asistencia al Ciudadano.

El Director Nacional de Control Tributario en funciones del 1 de abril de 2019 al 30 de

junio de 2020, mediante oficio NAC-DNCOGEC20-00000003 recibido el 21 de diciembre
de 2020, señaló:

20
 "... La Resolución Nro. NAC-DGERCGC16-00000356 establece las normas que
regulan el procedimiento de identificación y notificación de empresas
consideradas como inexistentes... y en particular los artículos 5 y 6 prevén tanto
los efectos de la notificación de la resolución de calificación de empresa
fantasma.. .y la posibilidad de impugnar dicha resolución en las instancias
administrativa o judicial que correspondan. Cabe indicar que la Resolución
señalada no establece un plazo para la suspensión de oficio del RUC y de la
vigencia de las autorizaciones de comprobantes de venta.., sin embargo, si
contempla la impugnación de la Resolución de calificación de empresas
fantasmas en concordancia con el debido proceso y el derecho de defensa de los
contribuyentes.- la notificación de la resolución implica que el SRI suspende de
oficio el RUC y los documentos autorizados; sin embargo, previo a ello se debe
verificar que la resolución de calificación de empresas inexistentes,
fantasmas o contribuyentes con transacciones inexistentes, debidamente
notificada, se encuentre firme, esto es una vez que ha transcurrido el tiempo de
veinte (20) días hábiles para la presentación del reclamo administrativo según lo
previsto en el artículo 115 del Código Tributario, y de sesenta (60) días hábiles
para la presentación de la impugnación en vía judicial establecido en el artículo
306 del Código Orgánico General de Procesos, contados a partir del día siguiente
a la fecha de notificación de la resolución (...).

Respecto al cumplimiento del artículo 5 de la resolución NAC-DGERCGC16-00000356

señaló:

"... Una vez que la resolución se encuentre en firme... es necesario realizar las
siguientes actividades: a) Recepción de los expedientes administrativos digitales
de calificación de empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes. b) Validación de la información contenida en los
expedientes administrativos digitales previamente recibidos con la información
registrada en los aplicativos informáticos. c) Verificación de que las resoluciones
se encuentren debidamente notificadas. d) Revisión de impugnación en sede
administrativa conforme el artículo 115 del Código Tributario. e) Revisión de
impugnación en sede judicial conforme el numeral 5 del artículo 306 del Código
Orgánico General por Procesos. 0 Solicitar a la Dirección Nacional de Asistencia
al Ciudadano y Recaudación la suspensión del RUC y de los documentos
autorizados. g) Solicitar la autorización del catastro en la página web (...)".

Acerca de los casos en los cuales la solicitud de suspensión del RUC y la autorización
para la emisión de comprobantes de venta se realizó entre 112 y 174 días calendario
posterior a la fecha de notificación de la resolución de calificación, el servidor manifestó:

"... La solicitud correspondiente al sujeto pasivo ORBE LEON MARIO ANTONIO

para suspensión de RUC y comprobantes de venta fue emitida el 14 de enero de
2019 período que no corresponde a mi gestión como Director Nacional de Control
Tributario, no obstante a continuación se exponen las observaciones respecto del
tiempo transcurrido... entre 6 y 11 días calendario desde la recepción de la
información de la calificación de los sujetos pasivos y la solicitud de suspensión
de RUC, tiempo que corresponde a un tiempo estándar de validación. Con
referencia al sujeto pasivo CARRANZA CARRANZA ERLYN ALFREDO... una vez
que la resolución adquirió firmeza, el analista asignado al proceso realizó la
validación de 236 expedientes entre los cuales se encontraba el del sujeto pasivo
... H U•J-,

21
 referido y conforme concluyó la revisión gestionó la solicitud de suspensión de
RUC, conforme la carga laboral asignada, requerimientos ingresados y acorde a
los procedimientos descritos en párrafos anteriores.- En el sistema Nacional de
RUC se registra como "fecha de cese de actividades" la fecha de la notificación
de la Resolución; y, los sujetos pasivos no registran autorizaciones vigentes de
comprobantes de venta, retención y documentos complementarios solicitados con
posterioridad a la fecha de cese de actividades en el RUC (...)".

Las Directoras Nacionales de Control Tributario en funciones del 1 de abril de 2016 al

16 de abril de 2017 y del 17 de abril al 29 de mayo de 2017, mediante oficios sin número
del 20 y 18 de diciembre de 2020, respectivamente, en similares términos señalaron:

"... Indistintamente del tiempo de demora en el registro de la resolución en el

sistema, el efecto de la misma surte desde la fecha que el acto administrativo es
firme. E inclusive más allá de ello, la validez de los comprobantes de venta está
supeditada a que las transacciones que soporten sean válidas, no a la fecha de
registro en el sistema del SRI de la resolución.- Todas las transacciones: antes de
la notificación, después de la notificación, antes del registro en las bases del SRI,
después del registro en las bases del SRI, se sujetan al control respecto al
cumplimiento del Art. 17 del Código Tributario, es decir se debe verificar que haya
cumplido con el hecho económico... el Art. 5 de la Resolución
NACDGERCGC1600000356 de 16 de febrero de 2016, no establece un tiempo
en el cual deba realizarse el procedimiento (...)".

Lo indicado por los servidores en párrafos anteriores ratifica lo comentado por auditoría
en razón que, se evidenció casos en los cuales la fecha de solicitud de suspensión del
RUC y la autorización de emisión de comprobantes de venta fue efectuada entre los 12
y 82 días calendario contados desde la fecha de notificación de la resolución, es decir
antes de los 20 días hábiles para la presentación del reclamo administrativo según lo
previsto en el artículo 115 del Código Tributario o los 60 días hábiles para la impugnación
en vía judicial según lo establecido en el artículo 306 del COGEP.

Además, los artículos 3 y 4 de la Resolución NAC-DGERCGC16-00000356 de 16 de

agosto de 2016, establecen que los sujetos pasivos que no desvirtúen las
consideraciones del SRI para calificarlos como empresas inexistentes, fantasmas o
personas naturales y sociedades que realizan actividades supuestas y/o transacciones
inexistentes en (5) días hábiles contados a partir de la fecha de notificación serán
notificados, esta vez, con la resolución administrativa que los califica como tal; y el
artículo 5 establece que la notificación de la resolución, implica que el SRI suspenderá
de oficio el RUC y adicionalmente se suspenderá la vigencia de la o las autorizaciones
utilizadas de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. Por lo
cual, la resolución mencionada no define procedimientos adicionales para la revisión de
expedientes y de la calificación de manera posterior a la notificación de la resolución.
yaos

22
 Posterior a la lectura del borrador del informe, se obtuvo los siguientes puntos de vista:

El Director Nacional de Control Tributario, en funciones del 1 de abril de 2019 al 30 de

junio de 2020, con oficio sin número de 22 de enero de 2021, señaló:

"... En el Instructivo Calificación de sujetos pasivos considerados para efectos

tributarios como empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con
transacciones inexistentes, en concordancia con los artículos 83 y 84 del Código
Tributario y 306 del Código Orgánico General de Procesos; y, conforme a sido
ratificado por la Dirección Nacional Jurídica mediante Memorando Nro. SRI-NAC-
DNJ-2021-0058-M de 20 de enero de 2021, es obligación de la Administración
Tributaria respetar el derecho de impugnación de los sujetos pasivos lo cual
conlleva a la observancia de que los actos deben encontrarse firmes y
ejecutoriados conformes (sic) lo disponen los artículos 83 y 84 del Código
Tributario.- la Resolución de calificación de fantasmas no constituye un acto
administrativo firme y ejecutoriado al día siguiente de su notificación, por
cuanto es obligación de la Administración Tributaria garantizar el debido proceso
y el derecho de impugnación de los sujetos pasivos debiendo contemplar el plazo
de 60 días hábiles (...)".

Respecto a los 37 contribuyentes a los cuales se solicitó suspender el RUC y

comprobantes de venta antes de que la Resolución se encuentre firme y ejecutoriada,
señaló:

"... la ejecución de la suspensión del RUC y comprobantes de venta en los

aplicativos institucionales constituye una ejecución procedimental que bajo
ningún concepto podría afectar el derecho a la defensa de los sujetos pasivos de
impugnar en sede administrativa o judicial la Resolución de calificación, toda vez
que su derecho está garantizado en la Constitución y en normas de orden
jerárquico superior. Así, el artículo 10 del Código Tributario establece: "Actividad
reglada e impugnable. - El ejercicio de los actos de gestión en materia tributaria,
constituyen actividad reglada y son impugnables por las vías administrativa y
jurisdiccional de acuerdo ala ley" (...)".

Respecto de los 4 sujetos pasivos a los cuales se solicitó suspender el RUC y

comprobantes de venta luego de haber transcurrido entre 11 y 63 días hábiles, señaló
que los contribuyentes que emitieron facturas antes de que la resolución de calificación
se encuentre firme corresponde a transacciones que gozaban de la presunción de
legitimidad respecto de su sustancia económica hasta que la resolución se encuentre
firme y ejecutoriada.

Referente a los 1 169 contribuyentes que continuaron declarando como parte de las
compras registradas en sus ATS 3 841 facturas de los proveedores que ya habían sido
notificados a través de las correspondientes Resoluciones de Calificación como
empresas fantasmas e inexistentes o personas naturales y sociedades con actividades
,froer,-, 15 Y /714

23
supuestas y/o transacciones, cuyo RUC y autorizaciones aún se encontraban vigentes,
señaló:

"... Conforme se ha demostrado en atención al procedimiento y marco jurídico

vigentes, la facultad de control de la Administración Tributaria respecto de las
3.841 facturas emitidas por los 41 sujetos pasivos no ha caducado (...)".

Adicionalmente, el servidor presentó copias certificadas del "Instructivo Calificación de

sujetos pasivos considerados para efectos tributarios como empresas inexistentes,
fantasmas o contribuyentes con transacciones inexistentes" de diciembre de 2019, en
el cual consta el proceso de calificación a presuntas empresas inexistentes, fantasmas
contribuyentes con transacciones inexistentes y establece:

"4.4.5. FIRMEZA DEL ACTO ADMINISTRATIVO.- a) Una vez notificada la

resolución de calificación de empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes
con transacciones inexistentes, se deberá esperar el plazo para la presentación
de impugnación vía judicial de sesenta (60) días hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha de notificación, establecido en el artículo 306 del Código
Orgánico General de Procesos, con el propósito de que la resolución adquiera
firmeza.- 4.4.6. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN.- Una vez que hayan
transcurrido los sesenta (60) días hábiles para que la resolución se encuentre
firme, se realizarán las siguientes acciones: 4.4.6.1. SUSPENSIÓN DEL
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) Y DE COMPROBANTES DE
VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS (...)".

El Jefe Nacional de Departamento de Asistencia al Ciudadano, en funciones del 1 de

agosto de 2018 al 30 de junio de 2020, con oficio NAC-ASE010B21-00000010 recibido
el 25 de enero de 2021, respecto a la resolución NAC-DGERCGC16-00000356, señaló:

"... El artículo 5 establece como efecto de notificación de la resolución como

empresa fantasma, la suspensión de oficio del RUC y de la vigencia de las
autorizaciones, aspecto que será vigente desde la notificación de la resolución, en
tal mérito, la fecha de suspensión de tales documentos será aquella en la que la
que se hubiere producido la notificación. A partir de este hecho cierto, la
suspensión no goza vigencia con hechos subsecuentes, auxiliares o
complementarios, como puede ser entre otros, el registro por parte de la
Administración Tributaria de la suspensión en sus bases de datos, actividad
operativa sobre la que Resolución Nro. NAC-DGERCGC16-00000356 no ha
establecido un plazo para que sea efectuada.- La disposición claramente indica la
fecha de suspensión de las autorizaciones de los comprobantes, mas no indica la
fecha en la que la Administración deberá culminar las actividades administrativas
internas y registrar la suspensión en sus bases de datos (...)".

El Director Nacional Recaudación y Asistencia al Ciudadano, en funciones del 1 de julio

de 2017 al 28 de febrero de 2018, con oficio sin número de 25 de enero de 2021, señaló:

"... los RUC's y las autorizaciones de los comprobantes de venta se encuentran

suspendidos por mérito y efecto únicamente de las Resoluciones, que constituyen

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 en sí el acto administrativo que los suspende, y que fueron inmediatamente
notificadas a los contribuyentes afectados; no por su registro en el sistema
nacional de RUC y en el sistema nacional de comprobantes de venta, que es
meramente la herramienta tecnológica que se aplica para ayudar a la
administración de los registros, cambios y suspensiones de los contribuyentes,
pero que no sustituye ni se equipara a un acto administrativo. La supuesta falta o
demora del registro de las Resoluciones en los sistemas, no afecta ni influye en
los efectos de suspensión del RUC y de las autorizaciones de los comprobantes
de venta, que se encuentran suspendidos de hecho y de derecho con la emisión
y notificación de las correspondientes Resoluciones de suspensión. Los registros
en los sistemas tecnológicos no son actos administrativos.- Me refiero a una
supuesta demora del registro pues al no estar establecido un período, plazo o
término para el registro de la suspensión en el sistema nacional de RUC ni en el
sistema nacional de facturación (...)".

Lo señalado por los servidores justifica el comentario de auditoría, en razón que, la

Administración Tributaria mantiene vigente su facultad determinadora según el numeral
2 del artículo 94 del Código Tributario para efectuar procesos de control tributario a los
1 169 contribuyentes que utilizaron facturas emitidas por los 41 sujetos pasivos
calificados como empresas inexistentes o fantasmas, así como personas naturales y
sociedades con actividades supuestas y/o transacciones inexistentes.

Conclusión

El artículo 5 de la Resolución NAC-DGERCGC16-00000356 de 16 de agosto de 2016,

establece la suspensión del Registro Único de Contribuyentes y las autorizaciones de
los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios, sin embargo, no
se especificó los plazos para registrar las suspensiones en los Sistemas Nacionales del
RUC y autorizaciones de comprobantes de venta, originando que 41 contribuyentes
fueran suspendidos entre 12 y 174 días desde la fecha de notificación de la Resolución
de Calificación, los cuales emitieron 3 841 facturas a 1 169 contribuyentes desde el 17
de septiembre de 2016 al 16 de mayo de 2020.

Hecho subsecuente

El Director Nacional de Control Tributario mediante oficio NAC-DNCOGEC20-00000003

de 21 de diciembre de 2020, proporcionó copias certificadas de los memorandos PC0-
GTRMGEI20-00000009-M, SRI-NAC-DNC-2020-1029-M, SRI-NAC-DNC-2020-1120-M
y SRI-NAC-DNC-2021-0066-M de 20 de julio, 25 de septiembre, 16 de octubre de 2020
y 21 de enero de 2021, respectivamente, a través de los cuales la Jefe Provincial de
Gestión Tributaria y el Director Nacional de Control Tributario emitieron las directrices
para programar y ejecutar controles tributarios de los casos observados durante el tercer
y

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trimestre de 2020 y el año 2021, según las facultades de la administración tributaria
establecidas en el numeral 2 del artículo 94 del Código Tributario.

Recomendaciones

Al Director Nacional de Control Tributario

Coordinará con el Director Nacional de Recaudación y Asistencia al Ciudadano

verificar el cumplimiento y aplicación de las suspensiones del RUC y autorizaciones
de comprobantes de venta según el "Instructivo Calificación de sujetos pasivos
considerados para efectos tributarios como empresas inexistentes, fantasmas o
contribuyentes con transacciones inexistentes" con el fin de evitar inconsistencias
en las suspensiones y garantizar el debido proceso.

Coordinará con los Departamentos de la Dirección Nacional de Control Tributario y

Direcciones Zonales la planificación y ejecución de controles tributarios a los sujetos
pasivos que utilizaron facturas emitidas por contribuyentes previamente
considerados y notificados como inexistentes, fantasmas o personas naturales y
sociedades que realizan actividades supuestas y/o transacciones inexistentes, de
acuerdo al Plan de Control Anual, procedimientos, directrices y lineamientos
emitidos en función de las competencias y facultades del Servicio de Rentas
Interna
J

r. Nelson Dueñas opez

Director Nacional de Auditoría de Deuda Pública y Finanzas

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