Apuntes - Derecho Fiscal2

Unidad 1.
Marco Constitucional de las Contribuciones | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Marco Constitucional de las Contribuciones

Introducción
La importancia de esta primera unidad radica en la identificación de temas constitucionales que se ha de llevar a cabo respecto a los principios
básicos o garantías individuales que protegen al gobernado de los abusos que se puedan cometer por parte de las autoridades, ya sean ejecutivas,
legislativas o judiciales. A través de ellos se formulan las bases para el amparo contra leyes en materia tributaria o administrativa.
Se abordará asimismo el tema de la Hacienda Pública, sus funciones más importantes; en concreto, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
También, la elaboración de los presupuestos de ingresos y egresos de la Federación en tanto al camino legislativo que siguen, así como la ejecución y
control de los mismos. Por otro lado, el Plan Nacional de Desarrollo y su implicación en el país; la política fiscal como instrumento de crecimiento y
el Registro Federal de Contribuyentes bajo el control de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Analizaremos el apasionante tema de los aspectos tributarios de las contribuciones, potestad tributaria como el poder que tiene el Estado para
imponer impuestos a sus gobernados para sufragar los gastos públicos. En este sentido, la competencia tributaria, que implica quiénes pueden llevar a
cabo el cobro de los impuestos; también, las facultades concurrentes de la Federación y el Estado, las exclusivas de la Federación, las prohibidas por los
Estados y la competencia municipal en materia de contribuciones, es decir, la facultad para cobrar contribuciones. Asimismo, vemos el límite que
impone la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos para el establecimiento de las contribuciones, principios contenidos en el artículo
31, fracción IV: legalidad, equidad, proporcionalidad y destino al gasto público.
(1) Política fiscal
Objetivo particular
El alumnado comprenderá las disposiciones y principios constitucionales que regulan la potestad tributaria del Estado y las contribuciones en México.
Conocerá el Registro Federal de Contribuyentes. Analizará la facultad del Estado para la creación de las contribuciones.
Temario
Unidad 1. Marco Constitucional de las Contribuciones

1. La función de Hacienda Pública
2. Potestad tributaria del Estado y principios constitucionales
3. Registro Federal de Contribuyentes
4. Facultad del Estado para la creación de contribuciones
Unidad 1. Marco Constitucional de las Contribuciones | Contenido · Actividades · Autoevaluación
La función de Hacienda Pública
La Hacienda Pública constituye los ingresos, egresos y patrimonio del Estado. Su función es la administración de dicho fondo en aras de su
redistribución entre su población. Es decir, el reparto equitativo. En México, dicha función se ejecuta por conducto de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP), y en las entidades federativas, a través de sus secretarías de finanzas.
(2) Logo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
La referida secretaría lleva a cabo, concretamente, el diseño y ejecución de funciones económicas primordiales de administración, a saber: manejar los
ingresos, propiedades y gastos del gobierno mexicano, con el propósito de su redistribución, es decir, la actividad financiera del Estado, entendiéndose
el manejo de las finanzas, ingresos, egresos, gasto púbico, deuda pública, moneda, crédito, diseño y ejecución tributaria, supervisión del sistema
bancario, formulación de la política fiscal, Plan Nacional de Desarrollo, contrataciones del sector público, desarrollo del presupuesto de ingresos, de
egresos, etcétera.

Las atribuciones correspondientes de la multirreferida secretaría se encuentran enumeradas en la Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal (LOAPF), en el artículo 31.

De manera relevante, en dicho artículo encontramos que la SHCP tiene entre sus atribuciones las de realizar el presupuesto de ingresos y egresos de la
Federación, diseñar el Plan Nacional de Desarrollo, formulación de normas fiscales, así como el cobro de contribuciones.

Cabe agregar que la secretaría de referencia cuenta a su vez con un órgano

desconcentrado denominado Servicio de Administración Tributaria (SAT), órgano muy
importante puesto que es el encargado de programar y ejecutar el cobro de las
contribuciones a nivel nacional, tales como: el Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado, impuestos al comercio exterior, Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, Impuesto sobre automóviles Nuevos.
(3) Logo del Servicio de
Administración Tributaria
El presupuesto de egresos
El presupuesto de egresos es un cálculo que hace la secretaría referida sobre todos y cada uno de los gastos (gasto corriente, inversión física, inversión
financiera, pago de pasivo o deuda pública; LFPRH, art. 2) que anualmente ejecuta el gobierno federal mexicano, e incluye tanto a los tres órganos de
gobierno, Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, como a la administración pública descentralizada o paraestatal (organismos descentralizados,
empresas de participación estatal mayoritaria, empresas productivas del Estado, instituciones nacionales de crédito) y a los órganos constitucionales
autónomos. Dicho cálculo queda plasmado en lo que se conoce como el Presupuesto de Egresos de la Federación, el cual tiene que ser aprobado para
su ejecución por el Congreso de la Unión, particularmente, por la Cámara de Diputados. Lo anterior de conformidad con lo dispuesto por el artículo
74, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Dicho artículo prescribe lo siguiente:
Nuestra Constitución
establece…
Artículo 74. Son facultades exclusivas de

la Cámara de Diputados:

[…]

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto

de Egresos de la Federación, previo
examen, discusión y, en su caso,
modificación del Proyecto enviado por el
Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las
contribuciones, que a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá
autorizar en dicho Presupuesto las
Gabino Fraga nos indica que el presupuesto referido consiste en lo siguiente:

a) El presupuesto constituye la autorización indispensable para que el Poder Ejecutivo efectúe la inversión de los fondos públicos. (Const.
Fed., art. 126)

b) El presupuesto constituye la base para la rendición de cuentas que el Poder Ejecutivo debe rendir al Legislativo. (Const. Fed., art. 74, frac.
IV.)

c) El presupuesto, consecuentemente, produce el efecto de descargar de responsabilidad al Ejecutivo, como todo manejador de fondos se
descarga cuando obra dentro de las autorizaciones que le otorga quien tiene poder para disponer de esos fondos.

d) A su vez, el presupuesto es la base y medida para determinar una responsabilidad, cuando el Ejecutivo obra fuera de las autorizaciones que
contiene (Arts. 7º y 17 de Ley Org. De la Contaduría Mayor de Hacienda) (Fraga, 2007: 334).

En cuanto a las etapas presupuestarias, éstas son:
Formulación Discusión y eventual aprobación Ejecución Control y evaluación

Se realiza de la siguiente forma según las
palabras del gran jurista mexicano don Ernesto
Gutiérrez y González:
3. […] el presidente de la República con bastante anticipación les ordena a sus secretarios de Estado, que den
órdenes a todos sus inferiores, para que hagan una relación de todo lo que consideran que deberán de erogar en el
año siguiente. El secretario a su vez transmite la orden al subsecretario, éste a los directores, éstos a los
subdirectores, y así hasta llegar a la gran masa burocrática.

De ahí, de lo más ínfimo de los cargos burocráticos, hacia arriba, se hace una relación de lo que se estimará gastar
durante el siguiente año en esa secretaría como papel, lápices, tintas, máquinas de escribir, cuadernos para
taquigrafía, clips, gomas de borrar, sobres, grapas, etc. Y va para arriba como digo la lista. Se incluyen también
escritorios sillas automóviles, refacciones para éstos, gasolina, aceita, y todo lo imaginable e inimaginable que
consume el Estado.

En cada una de las secretarías se hace esa labor, y las listas de todos esos elementos que se precisarán, así como la
relación de empleos y los sueldos asignados, se va concentrando en las oficinas de cada secretario, el cual envía
todo ese material al secretario de Hacienda y Crédito Público, por conducto de su Director de Egresos.

En esta dependencia se acumulan los datos de las 17 secretarías y de los Órganos legislativos y del judicial, y de los
organismos paraestatales; hecho ello, se procede a elaborar el cálculo de lo que se requiere, sólo para que el Estado
“coma”.

Pero también cada secretaría envía en esa relación, el costo de las obras que el Estado por conducto de ese canal,
proyecte hacer en el siguiente año, así como los costos de las que ya estén en trámite de construcción, y de los
costos de mantenimiento de las ya terminadas. […]

Cierto es que ahora con las máquinas “ORDENDORAS”, que es el nombre en español que se debe usar, y no el de
“COMPUTADORAS” que por desgracia ya nos ha invadido del idioma inglés, por ignorancia del propio, ya se facilita
mucho la labor, pues los “renglones” o “conceptos” que se deben considerar cada año, de hecho serán al año
siguiente los mismos, ya sólo se tendrán que actualizar los “importes” para obtener los totales. […]

4.- Una vez que el secretario de Hacienda termina de hacer las listas o “presupuesto de egresos”, se lo lleva al
presidente de la República, con un proyecto de ley que se llama de “Egresos de la Federación”.

5.- El presidente teniendo ya en su poder los dos proyectos de leyes el de “presupuesto de ingresos” y el de
“presupuesto de egresos”, los platica y discute con su secretario de Hacienda y Crédito Público.

Si encuentra por ejemplo que el secretario presupuesta la posibilidad de que el año siguiente se recauden 200, y
sugiere un gasto de 250, entonces el presidente determina si se reduce el gasto que se propone hacer, o si se
aumentan los medios para recaudar más fondos y cumplir con el programa que de gastos se propone.

6.- Una vez que el presidente de la República determina cuál deberá ser el monto que se requiere de la recaudación
para el año siguiente, y el monto de las erogaciones a verificar, esos proyectos de leyes los remite a los diputados
como “iniciativa de ley”, para que los legisladores aprueben o no los presupuestos que se les remiten.

7.- Teóricamente los diputados discuten los dos proyectos, y finalmente los aprueban, y se los envían al presidente
de la República ya convertidos en “Ley” para que emita el decreto promulgatorio de las leyes, y se publiquen en el
Diario Oficial de la Federación. […]

8.- Publicadas las dos leyes en el año anterior al que deban de aplicarse, se espera ya sólo que el año termine, y el
primero de enero del siguiente año, entran a surtir efectos esas dos leyes, que tendrán una vigencia de solo un año,
computado (261) a partir del primero de enero, y hasta el treinta y uno de diciembre del mismo año.

9.- Al iniciarse el nuevo año, el Estado empieza la recaudación de fondos, y la erogación de los mismos conforme a
lo establecido en las leyes respetivas… (Gutiérrez, 1993: 931-933).
Discusión y eventual aprobación Ejecución Control y evaluación
Es el debate, discusión, y eventualmente, aprobación, por parte de los
diputados, sobre los aspectos técnicos, sociales, económicos que
refleje el presupuesto (CPEUM, art. 74).
Ejecución Control y evaluación
Es la aplicación y erogación de todos y cada uno de los recursos, ésta estará a cargo de la SHCP, así como de
la Tesorería de la Federación, quienes los distribuirán entre todos los órganos del gobierno mexicano:
Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, administración pública descentralizada o paraestatal y órganos constitucionales autónomos.
Control y evaluación
Es la vigilancia de todos y cada uno de los recursos que hace la Cámara de Diputados, por conducto de la Auditoría
Superior de la Federación, (anteriormente era denominada “Contaduría Mayor de Hacienda”). Se entiende por control y
evaluación a la revisión que se realiza a la denominada cuenta pública, la cual está constituida por toda la información documental, facturas,
comprobantes, balanzas, etcétera, de todas las erogaciones que se hayan aplicado, sobre las partidas que en su momento hayan sido aprobadas
en el Presupuesto de Egresos. Al final de la revisión, los diputados aprobarán, o no, la cuenta pública del año revisado.
Nos describe este procedimiento el referido autor Gutiérrez y González:
De cada erogación que hace el Estado, por pago de compras, de rentas de arrendamientos, pago de sueldos, pago a
empresas que se encargan de hacer las obras programadas, etc. Pide un recibo o factura, para así acreditar que
todo lo que erogó, fue erogado en realidad, y que cada erogación responde a lo que se autorizó en la Ley del
presupuesto de egresos.

Al finalizar el año, y haberse agotado el presupuesto de egresos, el presidente de la República ordena que se
concentren todos los comprobantes de pagos hechos con el Tesorero General de la Federación, y a más tardar en
las primeros días del mes de junio siguiente, se remitan los millones de comprobantes a los diputados, para que
éstos los entreguen a un cuerpo de contadores especializados que se van a encargar de hacer el “balance” de lo que
se tuvo y de lo que se gastó, y comprobar que se apegó todo a la ley.

Esta labor se desarrolla en una subdependencia de la Cámara de Diputados, que se denomina “Contaduría mayor
de Hacienda”, y ahí ese grupo de contadores, tendrá que revisar cada nota de gastos, cada factura, cada recibo, cada
comprobante de las erogaciones verificadas, así como todos los comprobantes de las cantidades que recaudó el
Estado en el año anterior.

Una vez que se termine de hacer la revisión, el jefe de los contadores envía su dictamen a los diputados, y ahí les
informa si se hizo correctamente el gasto, y si están todos los comprobantes de esos gastos hechos, y los de los
ingresos obtenidos.

En la Cámara de diputados se da cuenta con ese dictamen a los miembros de ese cuerpo colegiado, y se discute si
estuvo o no bien hecho el gasto. Se somete a votación después, y si se aprueba el gasto hecho en el año anterior,
entonces el presidente de la República queda librado de toda responsabilidad por ese concepto.

A este procedimiento se le llama “Discusión y en su caso aprobación de la cuenta pública” (Gutiérrez, 1993: 933-
934).
El artículo constitucional 74, fracción VI, que regula el procedimiento referido, prescribe lo siguiente:
establece…
Artículo 74. Son facultades exclusivas de

la Cámara de Diputados:

[…]

VI. Revisar la Cuenta Pública del año

anterior, con el objeto de evaluar los
resultados de la gestión financiera,
comprobar si se ha ajustado a los criterios
señalados por el Presupuesto y verificar el
cumplimiento de los objetivos contenidos
en los programas.
Es preciso indicar que el gobierno no podrá efectuar gasto alguno que no esté dentro del decreto de ley del presupuesto, de conformidad con lo
dispuesto en la CPEUM, en su artículo 126.
Principios del presupuesto

A continuación se describe cada uno de ellos en palabras del autor Gabino Fraga.
Universalidad del presupuesto
“La universalidad del presupuesto consiste en que todas las erogaciones y gasto públicos deben ser considerados en él. El precepto legal
que la establece es el artículo 126 constitucional […] que previene que no puede hacerse ningún gasto que no esté autorizado en el
presupuesto” (Fraga, 2007: 330).
Unidad o unicidad del presupuesto
La unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo dicha unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor exactitud las obligaciones del Poder
Público, lo cual constituye una garantía de orden en el cumplimiento de ellas.

Esta regla no es, sin embargo, absoluta, pues el mismo artículo 126 constitucional previene que un gasto no sólo en el presupuesto puede aprobarse, sino también en una ley
posterior. Parece dudoso constitucionalmente que la ley autorice al Ejecutivo para asignar los recursos que se obtengan en exceso de los previstos en el presupuesto, a los
programas que considere convenientes (art 25), pues de esta manera no se cumple el mandato de dicho artículo 126 (Fraga, 2007: 330).
Especialidad del presupuesto
La especialidad significa que las autorizaciones presupuestales no deben darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el monto del crédito autorizado.

La finalidad de esta regla es no sólo establecer orden en la administración de los fondos públicos sino también dar la base para que el Poder Legislativo pueda controlar eficazmente
las erogaciones. […]

Además, la especialidad en el presupuesto implica, no sólo la necesidad de que se señale un objeto determinado en el cual han de invertirse los fondos públicos, sino también la de
que fije la suma que representa el crédito que para dicho objeto se autoriza (Fraga, 2007: 330-331).
Anualidad del presupuesto
Esta regla prescribe que el presupuesto de egresos será aplicable únicamente por el año calendario, es decir, únicamente en el año
correspondiente será erogado lo que se autorizó por el Congreso.
Para saber más…
Emprenda una lectura y revisión al Presupuesto de Egresos de la Federación

para el Ejercicio Fiscal del año en curso. En él se encuentran perfectamente
identificados los rubros en donde se ejercerá el gasto público para el
presente año. Cabe agregar que muchas veces los presupuestos denotan
la política del gobierno en turno, es decir, cuáles son las áreas a las que
darán mayor apoyo durante su gobierno. Verbigracia, los Estados Unidos
de América del Norte, en sus presupuestos, favorecen más al gasto
bélico que a otros rubros.
Ley de ingresos
Una vez hecha la referencia al tema de los egresos, pasamos a continuación a hacer el análisis de lo correspondiente a los ingresos que obtiene el
gobierno para sufragar el gasto público.
El autor nos dice…
Sergio Francisco de la Garza

…la clasificación de los ingresos del Estado es en dos grandes ramas: la de los ingresos
tributarios por una parte, y la de los ingresos no tributarios. En la primera quedan
comprendidos exclusivamente los impuestos los derechos y las contribuciones especiales.
En la segunda quedan comprendidos todos los demás ingresos públicos, sea que deriven
de un acto de utilidad pública, de un acto de derecho público, como la requisición, o de un
acto de derecho privado, como puede ser la venta de bienes del Estado (Garza, 1994:
116).
Por su parte, Gabino Fraga sostiene:
Gabino Fraga Mouret

“…los ingresos del Estado se originan normalmente por los impuestos

que decreta, por los derechos, los productos y aprovechamientos que
obtiene por sus actividades, y excepcionalmente por los financiamientos
que contrata dentro o fuera del país” (Fraga, 2007: 316).
De lo anterior advertimos que el Estado mexicano obtiene ingresos por el cobro de impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos (contribuciones) por una parte, y por la otra, por financiamientos (deuda) o por la venta de bienes públicos.
Para efectos de la materia, los ingresos que nos interesan son

los contenidos en el Código Fiscal de la Federación (CFF) en
su artículo 2, que al efecto señala que son: impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos. Todos éstos, al final de cuentas, constituyen
las contribuciones.
Cabe agregar que la palabra impuesto tiene una caracterización idiomática antigua, que quiere decir “imponer”. La organización política sedentaria de
un pueblo imponía a sus siervos, hasta con el uso de la fuerza, la obligación pecuniaria, en bienes o servicios, para el sostenimiento de la institución.
Actualmente, dicha palabra es única y exclusivamente para hacer referencia a los impuestos propiamente dichos, no así para la totalidad de las
contribuciones.
Prescribe el CFF lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones

de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se
definen de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar

las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en
las fracciones II, III y IV de este Artículo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas

en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las

personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso,
se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo
de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la

seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones
correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.
Ahora bien, el presupuesto de ingresos sigue la siguiente dinámica para su elaboración:
“1.- El Estado requiere saber con cuánto dinero va a contar para realizar sus planes de prestar servicios y realizar las
obras públicas que los gobernados requieren, por lo cual considera lo que haya recaudado el año anterior, y hace una
estimación basada en el cálculo de probabilidades, de lo que podrá aumentar la recaudación en el año siguiente.

Si lo recaudado en el año anterior es supongamos de 100, y se ha visto que crece la economía del país, puede el Estado
considerar que para el siguiente año va a necesitar 200 para prestar los servicios; terminar obras ya iniciadas;
construcción de nuevas; pago de sueldos; pago de parte de la “deuda pública externa” y de la “deuda pública interna” y
todo lo demás que debe erogar; entonces se plantea la pregunta de ¿cuánto más debe aumentar los impuestos a los
gobernados?; ¿Cuánto más debe aumentar los costos a los que explotan los bienes propiedad del Estado y que se tienen
concesionados?; ¿Cuánto más debe aumentar las contribuciones de mejoras, y los derechos, etc.?

Y si hace esos cálculos aproximados, y le resulta que aún no llegara a los 200 que precisa según sus cálculos, entonces
considerará la conveniencia de celebrar empréstitos, si es que internacionalmente se le estima “solventes”. Si ni con esos
cálculos, estima que podrá el siguiente año recaudar los 200 que precisa, entonces piensa en implementar una campaña
de “terrorismo fiscal” en contra de los causantes que no pagan oportunamente o evaden el pago de sus impuestos, o los
pagan en menor cantidad, y ya con todos esos medios, calcula que sí podrá obtener para el siguiente año esos 200.

2.- Ya hechos esos cálculos básicamente por su secretario de Hacienda y Crédito Público, a través de su Director del
presupuesto de egresos, formula un proyecto de iniciativa de ley que se llama precisamente “Ley del presupuesto de
ingresos de la federación, para el año de …” y se lo envía al presidente de la República, el cual lo conserva para que, una
vez que se le entregue el otro presupuesto, el de egresos, …los discuta con su secretario cuyos inferiores lo elaboraron
(Gutiérrez, 1993: 930-931).

Al respecto, Gabino Fraga indica:
Gabino Fraga Mouret

Para la expedición de la ley de ingresos se requiere un estudio de las condiciones
particulares económicas del país y de las posibilidades que haya de satisfacer la carga del
impuesto, haciendo una estimación probable de su rendimiento ya que dichos ingresos
deben ser bastantes para cubrir el presupuesto de egresos.

Las Cámaras que forman el Congreso no tienen la preparación técnica ni los medios
adecuados para realizar todos los actos previos para la formación del proyecto de ley de
ingresos (Fraga, 2007: 319).
Pues bien, por nuestra parte podemos afirmar que el Presupuesto de Ingresos es el cálculo de todas y cada una de las asignaciones económicas que el
gobierno calcula que ingresarán a su patrimonio, vía contribuciones, deuda, actos de derecho privado, basado en aspectos técnicos económicos,
financieros. Una vez que el Presidente de la República lo tiene listo, lo envía a la Cámara de Diputados, que será la que lo discuta de primera mano, al
así ordenarlo el 72, inciso H, de la CPEUM.

Una vez discutido y aprobado el proyecto de ingresos, éste se remite al Ejecutivo Federal para los efectos de su refrendo y publicación en el Diario
Oficial de la Federación (DOF). Publicado así, será vigente durante todo el ejercicio anual correspondiente. Ahí se precisan los ingresos que se tienen
programados por la captación de las contribuciones federales, entre otros ingresos, pero para efectos de la materia, dichos ingresos son los que nos
interesan.
Para saber más…
Revise el texto íntegro de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio

Fiscal del año en curso, ahí se detallan todos y cada uno de los conceptos
por los cuales el gobierno piensa tener ingresos: tributación, préstamos,
servicios, entre otros.
Plan Nacional de Desarrollo

El Plan Nacional de Desarrollo es un documento público que emite el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, con fundamento en lo dispuesto
por el artículo 25 de la CPEUM, en el cual fija su postura, visión y enfoque respecto a la proyección de política económica, social, financiera, industrial,
comercial, de política internacional, diplomacia, que realizará durante todo su periodo de gobierno, de conformidad con una planeación democrática.
Ahí se contendrán todos y cada uno de los compromisos que ejecutará en su gestión.

Para efectos de la presente materia, se transcribe una parte interesante del Plan Nacional de Desarrollo 2019-2024. Se recomienda muy airadamente
la lectura completa del Plan del año en curso.
La Constitución ordena al Estado mexicano velar por la estabilidad de las finanzas públicas y del sistema financiero;
planificar, conducir, coordinar y orientar la economía; regular y fomentar las actividades económicas y "organizar un
sistema de planeación democrática del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia
y equidad al crecimiento de la economía para la independencia y la democratización política, social y cultural de la nación".
Para este propósito, la Carta Magna faculta al Ejecutivo Federal para establecer "los procedimientos de participación y
consulta popular en el sistema nacional de planeación democrática, y los criterios para la formulación, instrumentación,
control y evaluación del plan y los programas de desarrollo". El Plan Nacional de Desarrollo (PND) es, en esta perspectiva,
un instrumento para enunciar los problemas nacionales y enumerar las soluciones en una proyección sexenal.

El primer antecedente del Plan Nacional de Desarrollo fue el Plan Sexenal elaborado por el general Lázaro Cárdenas
como plataforma de su campaña electoral y, una vez iniciado su mandato, como orientación general de su gobierno. Los
lineamientos constitucionales mencionados buscaron convertir esa práctica en obligación de toda presidencia a fin de dar
coherencia y continuidad a la administración pública federal. Por ello, todo ejercicio presidencial debe plasmar en un
documento estructurado y consensuado con la sociedad los objetivos que se propone alcanzar y los medios para lograrlo
(Presidencia de la República, 2019).
Política fiscal
Para complementar su estudio de las contribuciones, es importante que tenga una noción de lo que es la política fiscal, en tanto que es regulada por el
derecho fiscal.
¡Importante!
Para abordar este tema, realice la lectura del siguiente artículo:
Sánchez Galán, Javier, “Política Fiscal”, 30 de junio de 2015,
disponible en https://economipedia.com/definiciones/politica-fiscal.html,
consulta: 28/04/2021.
Potestad tributaria del Estado y principios constitucionales
Comenzaremos con la definición de Estado:
Definamos…
Estado

Organización política sedentaria de un pueblo, que tiene un poder de

mando originario sustentado en la razón y en el Derecho. Sus
elementos son pueblo, territorio y poder. A través de su pacto social,
que es la creación del Estado, plasmado en la Constitución, el poder
soberano, su pueblo, establece los derechos y obligaciones tanto de
gobernantes como de gobernados, así como su estructura orgánica y
de gobierno. Su fin máximo es la de existir, subsistir y coexistir, amén
de engrandecer a la institución; pasar de un estado semisalvaje a un
orden, donde el hombre renuncia a sus instintos básicos para
someterse al ejercicio de la voluntad general, “soberanía”.
Pues bien, el Estado, en su constitución, establece la facultad para imponer contribuciones a sus gobernados con el fin de sufragar los gastos de sus
funciones, lo que refiere a la potestad tributaria, que es la obligación de los ciudadanos de aportar parte de su patrimonio para pagar los gastos que el
gobierno destina a sus funciones ejecutiva, legislativa, judicial, en salud, educación, seguridad, obras públicas, alimentación, apoyo al campo, a los
grupos marginados, a las universidades, etcétera.
La potestad tributaria es una facultad legítima del Estado moderno contemporáneo. En la antigüedad esa manifestación se
daba a través de los prebostes o cobradores medievales, señores feudales, reyes. Ellos cometían todo tipo de abusos en
contra de la población, pues eran gobernantes que calculaban a su criterio, y de forma discrecional, el pago del impuesto, lo
hacían en numerario y también en especie.
(4) Pago de impuesto en el
feudalismo de la Edad Media
Al advenimiento de la Ilustración y el constitucionalismo moderno, el gobernante fue sometido por la burguesía a los poderes representativos de la
población. La soberanía, como el poder del pueblo, por el pueblo y para el pueblo, impuso al rey, monarca o gobernante, límites a través del Derecho
escrito y las garantías. Así, los elementos de los impuestos se determinaron, ya no a criterio del príncipe, sino en las leyes emitidas por los congresos,
aprobadas éstas por la soberanía popular. Así quedó atrás la tradición del déspota.

La teoría de la división de poderes y funciones otorgó la seguridad jurídica a los gobernados de no ser más sujetos a criterios abusivos y discrecionales
en el pago de las contribuciones.

Ahora bien, México es una república representativa, democrática, laica y federal, compuesta por estados libres y soberanos en todo lo concerniente a
su régimen interior, y por la Ciudad de México, unidos en una federación en donde impera la tradición romano-germánica de Derecho escrito, así como
la teoría de la división de poderes.

Pues bien, como se verá en el apartado posterior, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y las constituciones de cada uno de los
estados prevén determinada facultad o competencia específica para establecer contribuciones. Habrá competencias exclusivas de la federación y del
estado, así como algunas concurrentes, en donde participan ambos.

Ahora bien, tales facultades de establecer contribuciones quedan limitadas, pues no es un poder absoluto, por los principios o garantías de legalidad,
equidad, proporcionalidad, y destino al gasto público que el Constituyente del 17 sabiamente previno. Dichas garantías están contenidas en el artículo
31, fracción IV, de la Constitución. Dicho precepto prescribe lo siguiente:
establece…
Artículo 31. Son obligaciones de los

mexicanos:

[…]

V. Contribuir para los gastos públicos, así de

la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Potestad tributaria, artículo 31, fracción IV

Al respecto nos indica el maestro De la Garza:

El poder tributario que ejerce en México tanto la Federación, como los Estados, a
través del Congreso General y de las legislaturas locales […] no es absoluto, sino que
se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la Constitución General de la
República […].

Algunas de esas limitaciones establecidas en la Constitución tienen el carácter de

garantías individuales, o lo que es lo mismo, de derechos subjetivos públicos y
constituyen una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos
legislativo y ejecutivo, que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho (Garza,
1994: 265).
Principios constitucionales
Pues bien, para iniciar el presente apartado he de hacer mención, que en lo personal, considero que para efectos prácticos, y derivado de la experiencia
adquirida dentro del Poder Judicial de la Federación en el manejo de estos temas, principalmente en el amparo contra leyes en materia tributaria, los
principios contenidos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos a que se ha hecho mención
anteriormente, tienen el carácter de garantías individuales, por tal motivo, se hará referencia a ellos como garantías, para el suscrito son sinónimos.
Quizá si nos vamos a una discusión de carácter más académico, podríamos advertir algunas diferencias; sin embargo, considero que usted deberá tener
conocimiento de la práctica y el lenguaje judicial. El maestro Burgoa afirma, relativo a las garantías individuales, lo siguiente:
Ignacio Burgoa Orihuela

Parece ser que la palabra “garantía” proviene del término anglosajón “warranty” o
“warantie”, que significa la acción de asegurar, proteger, de defender o salvaguardar
(to warrant), por lo que tiene una connotación muy amplia. “Garantía” equivale, pues,
en su sentido lato, a “aseguramiento” o “afianzamiento”, pudiendo denotar también
“protección”, “respaldo”, “defensa”, “salvaguardia” o “apoyo”. Jurídicamente el vocablo y
el concepto “garantía” se originaron en el derecho privado, teniendo en él las
aceptaciones apuntadas (Burgoa, 2003: 161).
En lo personal, considero que los principios o garantías son los diques o límites que tiene el Congreso a la hora de legislar; escudos o defensas que
tiene el ciudadano ante los abusos que pudiera cometer el representante popular al ejercer su función.
El Estado, a través de sus actuaciones, emisión de legislación, dice Burgoa (2003: 504), tiene que sujetarse al asumir su conducta autoritaria,
imperativa y coercitiva a obedecer a determinados principios previos, llenar ciertos requisitos. En síntesis, debe estar sometido a un conjunto de
modalidades jurídicas, sin cuya observancia no será válida su actuación, así, ese conjunto de condiciones y elementos es lo que constituye a las
garantías de seguridad jurídica.
Ahora bien, respecto a los principios o garantías en materia tributaria, Adam Smith sostuvo lo siguiente:
Adam Smith

El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El
tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y
preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier otra persona. Donde
ocurra lo contrario resultará que cualquier persona sujeta a la obligación de contribuir
estará más o menos sujeta a la férula del recaudador, quien puede muy bien agravar la
situación contributiva en caso de malquerencia, o bien lograr ciertas dádivas,
mediante amenazas. La incertidumbre de la contribución da pábulo al abuso y
favorece la corrupción de ciertas gentes que son impopulares por la naturaleza misma
de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupción y abuso. La certeza de lo que
cada individuo tiene obligación de pagar es cuestión de tanta importancia, a nuestro
modo de ver, que aún una desigualdad considerable en el modo de contribuir, no
acarrea un mal tan grande -según la experiencia de muchas naciones- como la más
leve incertidumbre en lo que se ha de pagar.

III. Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sean más cómodos
para el contribuyente. Un impuesto sobre la renta de las tierras o de las casas,
pagadero en el momento mismo en que el dueño las cobra, se percibe con la mayor
comodidad para el contribuyente, pues se supone que en esa época se halla en
mejores condiciones de satisfacerlo (Smith, 2008: 727).
Pues bien, los principios que aquí se analizarán son los de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto público.
Principio de
El principio de legalidad en materia tributaria implica que toda contribución a
legalidad
cargo del gobernado debe de ser establecida “en Ley”, emitida por
el Congreso, en donde se especifiquen todos y cada uno de sus elementos
Principio de
sustantivos, tales como sujeto, objeto, tasa y/o tarifa, época de pago, sin que
proporcionalidad
sus partes sustanciales puedan definirse en disposiciones de carácter
administrativo o judicial.
Principio de
equidad
Por su parte, De la Garza sostiene:
Principio de
destino al gasto
público

El principio de legalidad significa que la ley que establece el

tributo debe definir cuáles son los elementos y supuestos
de la obligación tributaria, esto es, los hechos imponibles,
los sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como
el objeto y la cantidad de la prestación, por lo que todos
esos elementos no deben quedar al arbitrio o discreción de
la autoridad administrativa. La ley debe establecer también
las exenciones (Garza, 1994: 265-266).
Principio de
El principio de proporcionalidad en los impuestos consiste en que el gobernado
proporcionalidad
debe pagar el impuesto en proporción al ingreso que se genera, a la capacidad
económica, es decir, debe de someterse al pago de conformidad con sus ingresos de
Principio de
una forma progresiva.
equidad
Principio de
destino al gasto
público
Este principio de proporcionalidad en los derechos, como contraprestaciones que el

gobernado le paga al Estado por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio público, o por recibir servicios, se determina de dos formas:
1. Por recibir servicios públicos (ejemplo: expedición de licencia y/o copias

certificadas). La proporcionalidad consistirá en el valor intrínseco del servicio
público (valor del papel, tinta etcétera), sin que el Estado pueda lucrar por esos
servicios, puesto que no tiene tales fines.
2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público (utilización del

espacio aéreo o radioeléctrico). Se refiere a la utilidad o ganancia que le genere al
gobernado utilizar dichos bienes (ejemplo: las líneas aéreas, por usar el espacio y
por el número de pasajeros que transporten; las ganancias que obtengan).
Principio de
El principio de referencia prescribe que…
equidad
Principio de
destino al gasto
público
En concreto, debe de existir el mismo tratamiento para los sujetos que se encuentran
en la misma hipótesis, hecho generador, supuesto de causación (ejemplo:
propietarios de bienes inmuebles predial; todos son sujetos del pago del impuesto),
dándoles iguales circunstancias en tratamiento en cuanto a modalidad de pago,
término de pago, prescripción, caducidad, etcétera.

Por su parte, De la Garza manifiesta:

La exigencia de proporcionalidad y de equidad que establece la

fracción IV del artículo 31 Constitucional es una de justicia
tributaria y que en esta materia impera la justicia llamada
distributiva, la cual tiene por objeto directo los bienes comunes
que hay que repartir y por indirecto solamente las cargas, entre
ellas los tributos. En la distribución de las cargas, la justicia
distributiva exige tratar a los iguales como iguales y a los
desiguales como desiguales. Tal postulado no puede cumplirse
si no es tomado en cuenta las distintas capacidades
contributivas de los ciudadanos. El sistema más adecuado para
medir las capacidades contributivas es el de los impuestos
directos, que por su naturaleza pueden ser progresivos. Sin
embargo, en los impuestos indirectos, que no pueden eliminarse
de ningún sistema tributario, la distribución tiene que hacerse
en forma proporcional (Garza, 1994: 272).
Principio de
Este principio prescribe que todo lo recaudado por la vía impositiva debe estar
destino al gasto
destinado al pago de los gastos públicos; el financiamiento de la función ejecutiva,
público
legislativa y judicial, así como el sostenimiento de todas y cada una de las
atribuciones del Estado. Como se vio anteriormente, el gasto público constituye la
ejecución del presupuesto de egresos del gobierno federal mexicano.
Por otra parte, es importante mencionar la existencia de los fines para fiscales o extra fiscales en las contribuciones, lo cual implica que existan
contribuciones que pueden resultar demasiado gravosas u onerosas, o de plano generar una exención total o parcial de su pago para los gobernados.
Dichos fines son diseñados para fiscales o extra fiscales por el legislador cuando pretende incentivar o desincentivar alguna actividad, bien y/o servicio,
motivando su actuar en la exposición de motivos, que sirva de base para la expedición de la ley correspondiente. Ahí señalará las razones o
circunstancias que justifiquen el multirreferido fine extra fiscal o para fiscal.
Al respecto, De la Garza manifiesta lo siguiente:

La doctrina reconoce que con referencia a los fines puede haber tres clases de
impuestos con fines exclusivamente fiscales, cuyo único objeto es producir
ingresos al Erario, … los impuestos sobre fines fiscales y extrafiscales al mismo
tiempo, tales como el impuesto sobre la renta, que persigue además de la
producción de ingresos el fomento del desarrollo económico del país y la
distribución equitativa de la riqueza, el impuesto sobre producción de alcohol y
aguardiente, que aparte de producir ingresos fiscales persigue combatir el
alcoholismo encareciendo las bebidas embriagantes, los impuestos aduaneros que
persiguen proteger la industria nacional contra la competencia extranjera, etc.; y
por último los impuestos con fines exclusivamente extrafiscales, que persiguen
fines sociales, económicos, etc., pero que por su propia estructura y mecanismo no
pueden producir ingresos al erario (Garza, 1994: 291).
Registro Federal de Contribuyentes
El autor Sergio Francisco de la Garza sostiene que el registro referido “es una institución fundamental para la identificación de los contribuyentes; para el
conocimiento de las modificaciones en las circunstancias más trascendentales de los propios causantes y para que la autoridad pueda cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones tributarias” (Garza, 1994: 540).
También conocido por sus siglas RFC, el Diccionario de Términos Fiscales precisa que éste “es un instrumento que lleva la SHCP (Secretaría de Hacienda y
Crédito Público) por conducto de la Administración General de Recaudación para el control y vigilancia de los contribuyentes, y que su función es apoyar a
la administración tributaria para la verificación del cumplimiento fiscal” (Reyes, 2004: 195).
Por nuestra parte consideramos que el Registro Federal de Contribuyentes es un instrumento moderno, con tecnología de punta en informática, a través
del cual la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (dependencia a la cual se encuentra adscrito), lleva un control irrestricto sobre todas y cada una de las
operaciones que los gobernados, personas físicas y morales realizan.
Esta herramienta, de forma automática registra: ingresos, egresos, domicilio fiscal, cambio de éste, avisos de alta, baja, aumento o disminución de
actividades, socios, capital social; intercambia información con terceros relacionados con el contribuyente. Asimismo, verifica la expedición de
comprobantes fiscales.
Es decir, es un medio a través de la cual las personas físicas o morales, que llevan a cabo actividades por las cuales obtienen ingresos o ganancias (abogados y
abogadas, contadores y contadoras, médicos, dentistas, personas carpinteras, fotógrafas, hoteleras, empresas morales como grandes almacenes,
industrias), son verificadas y observadas por la SHCP, para constatar que están cumpliendo con sus obligaciones fiscales.
Marco constitucional de Registro Federal de Contribuyentes

El marco constitucional del multirreferido registro lo encontramos, de forma indirecta, en lo dispuesto por el artículo 36 de la CPEUM.
Artículo 36 constitucional. Artículo 38 constitucional
¡Importante!
Se considera que los artículos 36 y 38 constitucionales, referidos por el temario de la

presente asignatura, no guardan relación directa con la materia fiscal.
Código Fiscal de la Federación

En el código fiscal referido, se encuentra en su artículo 27 todo lo relativo al registro multirreferido, concretamente, a quienes se encuentran obligados a
inscribirse.
Sujetos obligados a registrarse
Personas físicas o morales que deban presentar declaraciones

periódicas de impuestos.
Aquéllas que se encuentren obligadas a expedir comprobantes fiscales.
Los representantes legales, socios y accionistas de las personas

morales.
Las personas que hubiesen adquirido sus acciones a través de mercados reconocidos o de
amplia bursatilidad, y que dichas acciones se consideren colocadas entre el gran público
inversionista, siempre que, en este último supuesto, el socio o accionista no hubiere solicitado
su registro en el libro de socios y accionistas (CFF, art. 27).
"Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Capítulo I del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta" (CFF, art. 27).
Los fedatarios públicos.
Las unidades administrativas y los órganos administrativos desconcentrados de las

dependencias y las demás áreas u órganos de la Federación, de las entidades federativas, de
los municipios, de los organismos descentralizados y de los órganos constitucionales
autónomos, que cuenten con autorización del ente público al que pertenezcan, que tengan el
carácter de retenedor o de contribuyente, de conformidad con las leyes fiscales, en forma
separada del ente público al que pertenezcan (CFF, art. 27).
También se señalan los datos que se deben de aportar a dicho registro.
Datos que deben manifestarse
Solicitar la inscripción en el RFC.
Proporcionar en el registro federal de contribuyentes, la información relacionada con la

identidad, domicilio y, en general, sobre la situación fiscal, mediante los avisos que se
establecen en el Reglamento de este Código, así como registrar y mantener actualizada una
sola dirección de correo electrónico y un número telefónico del contribuyente, o bien, los
medios de contacto que determine la autoridad fiscal a través de reglas de carácter general
(CFF, art. 27).
Indicar el domicilio fiscal.
"Solicitar el certificado de firma electrónica avanzada" (CFF, art. 27).
Presentar un aviso en el registro federal de contribuyentes, a través del cual informen el

nombre y la clave en el Registro Federal de Contribuyentes de los socios, accionistas,
asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que por
su naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que ostenten dicho carácter conforme
a los estatutos o legislación bajo la cual se constituyen, cada vez que se realice alguna
modificación o incorporación respecto a estos, en términos de lo que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante Reglas de Carácter General (CFF, art. 27)
Avisos de alta, aumento, disminución, baja de obligaciones.
Consulte la ley vigente
Se le sugiere realizar la lectura completa del artículo 27 del Código Fiscal de la
Federación, analizado antes.
Facultad del Estado para la creación de contribuciones
La facultad del Estado para imponer contribuciones a sus gobernados, para que aporten parte de su riqueza al sostenimiento de aquél, se
denomina poder tributario. Dicha atribución obedece al hecho mismo de que el Estado, dentro de sus funciones, tiene las de llevar a cabo la función
ejecutiva, legislativa y judicial, velar por la seguridad de los gobernados, procurar servicios públicos, desarrollar obras, y alcanzar el bien común en su
territorio. De ahí que tenga la legitimidad para poder requerir el pago de contribuciones.
Afirma Sergio Francisco de la Garza:

El Poder Tributario tiene un carácter consubstancial al Estado, pues por su naturaleza

misma el Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que la sociedad civil
pueda encontrar organización y vida. El Estado debe expedir las leyes que rijan la
conducta entre los particulares, entre los particulares y el Estado y la actuación del
Estado mismo. El Estado debe impartir la justicia, resolviendo las controversias que de
otra manera tendrían que ser resueltas por los particulares mediante el uso de la fuerza.
El Estado tiene que realizar una serie de funciones y prestar una cantidad de servicios
públicos que los particulares, por sí mismos, no podrían realizar ni presta. El Estado, por
último y a modo de resumen, es el gestor del bien común temporal (Garza, 1994: 207-
208).
Este poder tributario, en nuestro país, es ejercido por el Congreso de la Unión, así como por todos y cada uno de los congresos de los estados.

Por otra parte, existe a su vez lo que se llama competencia tributaria, que implica una facultad otorgada a ciertos órganos de gobierno para que
puedan recaudar las contribuciones. En el caso de México, está la Federación, el estado y el municipio. Dichos órganos pueden ejercer las facultades
de cobro de las contribuciones.

Debe distinguirse la competencia tributaria, que consiste en el poder recaudar para el

tributo cuando se ha producido un hecho generador. El titular de la competencia
tributaria, es el acreedor de la prestación tributaria. Puede suceder, y es el caso más
general, que coincidan las titularidades del poder tributario y de la competencia
tributaria en una misma entidad. Por ejemplo, el Gobierno Federal es titular del poder
tributario para gravar las rentas de las sociedades mercantiles y de las personas físicas, y
a su vez es titular de la competencia tributaria, pudiendo cobrar dichos impuestos. Pero
también el titular de la competencia tributaria puede ser una entidad (como es el
Municipio) y el titular del poder tributario sobre el mismo tributo otra entidad, esto es, el
Estado donde se localiza el Municipio (Garza, 1994: 210).
Marco constitucional
El marco constitucional del poder y la competencia tributaria en México, se encuentra contenido en los artículos constitucionales 40, 73, 115, 117,
118 y 124. Dichos artículos delimitan el poder y la competencia tributaria de la Federación, el estado y el municipio.

A saber:

Artículos 40, 73 (fracción VII) y 124.

Establecen la concurrencia (convergencia, confluencia) de la Federación y los estados para imponer contribuciones para cubrir los gastos públicos. De
ellos se advierte que en los Estados Unidos Mexicanos conviven el Estado federal, así como los estados libres y soberanos, y juntos conforman el pacto
federal. Ahora bien, todas estas entidades tienen poderes tributarios para establecer contribuciones a través de sus congresos.
Nota jurídica
No se precisa cuáles contribuciones le corresponden a cada uno. De

ahí que se entienda que tienen facultades concurrentes para gravar un
sinfín de tributos, puesto que en estos artículos no se establecen
competencias exclusivas en materia tributaria a favor de la
Federación.
Artículos 73 (fracción X y XXIX).

Establece el poder tributario exclusivo a favor de la Federación: sólo a nivel federal se pueden establecer estas contribuciones, es decir que son
facultades exclusivas de la Federación.
Artículos 117 (fracciones IV, V, VI y VII) y 118.
Establecen prohibición expresa a los estados para poder legislar sobre estos temas.
Artículo 29 constitucional
¡Importante!
Se considera que los artículos 36 y 38 constitucionales, referidos por

el temario de la presente asignatura, no guardan relación directa con
la materia fiscal.
Como se mencionó antes, este artículo advierte que en los Estados Unidos Mexicanos conviven el Estado federal, así como los estados libres y
soberanos, constituyéndose como una federación.
Artículo 72-H constitucional

Este artículo nos previene que los proyectos de ley que versaren sobre contribuciones o impuestos, se deben de discutir primero en la Cámara de
Diputados.
Facultad de Congreso para crear contribuciones

Artículo 73, fracciones VII y XXIX
Este artículo y sus fracciones, hacen referencia a las facultades que tiene el Congreso respecto a las contribuciones.
Delimitación de competencias
Dicho artículo establece que las facultades que no son señaladas a los funcionarios federales en la Constitución, se reservan a los estados o a la Ciudad
de México.

En este caso, el artículo hace referencia a la forma de régimen que adoptarán los estados, siendo ésta un gobierno republicano, representativo, laico y
popular, además indicando una serie de características en dicho gobierno. Señala además las facultades y servicios públicos que poseen, su libre forma
de administración, y en lo que respecta a la presente asignatura, su participación en la materia fiscal.
¿Qué otros caminos puedo explorar?
Para consolidar su aprendizaje respecto de los contenidos de esta asignatura, le

sugerimos que procure vincular lo aprendido con otras temáticas, en este caso con:

Derecho Administrativo, ya que ésta estudia instituciones y conceptos que resultan

ser también de naturaleza tributaria, en tanto que el derecho administrativo regula
las relaciones entre personas físicas y morales, así como la administración pública y la
prestación de servicios públicos.
Pulse en Fuentes de consulta para visualizar la información.
Fuentes de consulta
Bibliografía
Burgoa Orihuela, Ignacio, Las garantías individuales. 36.ª ed., México, Porrúa, 2003.
Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho fiscal I y II, 7.ª ed., México, IURE Editores, 2017, v. I.
Fraga, Gabino, Derecho administrativo, 46.ª ed. México, Porrúa, 2007.
Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, 18.ª ed., México, Porrúa, 1994.
Gutiérrez y González, Ernesto, Derecho administrativo y derecho administrativo al estilo mexicano, México, Porrúa, 1993.
Reyes Altamirano, Rigoberto, Diccionario de Términos Fiscales, México, Tax Editores Unidos, 2004.
Smith, Adam, Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones, 16.ª ed., trad. de Gabriel Franco, México, Fondo de Cultura
Económica, 2008.
Legislación
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Código Fiscal de la Federación, última reforma publicada en el DOF 23/04/2021, disponible
en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cff.htm, consulta: 05/05/2021.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, última reforma publicada en el DOF
11/03/2021, disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum.htm, consulta: 05/05/2021.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2021, última reforma publicada en
el DOF 25/11/2020, disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lif_2021.htm, consulta: 05/05/2021.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley del Impuesto sobre la Renta, última reforma publicada en el DOF 23/04/2021, disponible
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Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, última reforma publicada en el
DOF 06/11/2020, disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lfprh.htm, consulta: 05/05/2021.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Reglamento del Código Fiscal de la Federación, última reforma publicada en el DOF
02/04/2014, disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regla.htm, consulta: 05/05/2021.
Documentos publicados en Internet
Presidencia de la República, Plan Nacional de Desarrollo 2019-2024, publicado en el DOF 12/07/2019, disponible en
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5565599&fecha=12/07/2019, consulta: 05/05/2021.
Sánchez Galán, Javier, “Política Fiscal”, 30 de junio de 2015, disponible en https://economipedia.com/definiciones/politica-fiscal.html, consulta:
28/04/2021.
Sitios electrónicos
Leyes federales vigentes, http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm.
Pinterest, https://www.pinterest.es/pin/491947959304150956/.
Imágenes
(1) stevepb, Monedas [Política fiscal], [fotografía], 2015, disponible en https://pixabay.com/es/photos/monedas-calculadora-presupuesto-
1015125/, consulta: 27/04/2021.
2) Government of Mexico, SHCP Logo 2019 [Secretaría de Hacienda y Crédito Público], [ilustración], 2018, tomada
de https://commons.wikimedia.org/wiki/File:SHCP_Logo_2019.svg, consulta: 28/04/2021.
(3) SATMexico, LogoSAT [Logo del Servicio de Administración Tributaria], [ilustración], 2016, tomada
de https://commons.wikimedia.org/wiki/File:LogoSAT.png, consulta: 28/04/2021.
(4) Hegodis, Feudalismo-en-edad-media [Pago de impuesto en el feudalismo de la Edad Media], [ilustración], 2016, tomada
de https://commons.wikimedia.org/wiki/File:Feudalismo-en-edad-media.jpg, consulta: 29/04/2021.
Unidad 2. Nociones generales de Derecho Fiscal | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Nociones generales de Derecho Fiscal

Introducción
El estudio de esta unidad despejará una serie de inquietudes que el ciudadano común se plantea a
lo largo de su vida y como profesional del derecho estará capacitado para responder y proceder.
A lo largo de esta unidad se abordarán diferentes nociones del derecho fiscal, tales como la
definición, objeto, sujetos, elementos que conforman la materia fiscal, los principios jurídicos
aplicables, sus fuentes y su autonomía, asimismo se abordarán las razones por las cuales se pagan
los impuestos y el destino que deben de tener, de esta forma contará con un conocimiento previo
sobre los temas que serán abordados en subsecuentes unidades.
Al ser una rama del derecho se podrá observar la vinculación del Derecho Fiscal con otras disciplinas
jurídicas y áreas del saber humano, como son la economía, la contabilidad, la política y el comercio
exterior. También el alumno podrá visualizar la amplitud de ordenamientos que conforman la
materia, entre los que podemos encontrar el Código Fiscal de la Federación, la Ley Aduanera, los
reglamentos de ambos ordenamientos y otros que se comentarán durante el desarrollo de la
unidad.
Fotografía en la que se observa una escultura de la dama de la justicia, al fondo, sobre una pared
blanca se lee el texto “tax consulting office”.
(1) Derecho fiscal
Objetivo particular
El alumnado identificará y relacionará los conceptos generales del Derecho Fiscal con las
disposiciones normativas en materia fiscal.
Temario
Unidad 2. Nociones generales de Derecho Fiscal
1. El Derecho Fiscal
2. Leyes en Materia Fiscal
¿Qué tanto sabe sobre...?
La participación de los ciudadanos en el funcionamiento del Estado

La presente actividad le permitirá identificar sus conocimientos acerca la forma en que
los gobernados contribuimos en el funcionamiento del Estado.
Complete el cuadro Mis conocimientos y expectativas. Responda de manera honesta
a las preguntas que se le plantean en la columna “Lo que conozco” y redacte en la
última columna, uno o dos párrafos expresando lo que le gustaría aprender al estudiar
esta unidad.
La entrega de esta actividad no cuenta para su calificación, pero será importante para
la construcción de sus conocimientos.
Descargue el archivo indicado > Guarde una copia de éste y realice su actividad > Una
vez que concluya, pulse Añadir envío > Arrastre y suelte el archivo en el recuadro de
carga > Pulse Guardar cambios.
Creando conciencia
Los impuestos, un recurso para el cumplimiento de nuestros
Derechos Humanos.
La Declaración Universal de Derechos Humanos señala como derechos
fundamentales la salud, educación, vivienda, vestido, justicia, etc.
Los Estados, a fin de garantizar estos derechos hacen uso de los impuestos.
¿Qué son los impuestos?
Son pagos obligatorios que debemos hacer todas las personas al Estado, en la cantidad
y forma que señalan las leyes.
La ley fundamental de nuestro país es la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en ella se establecen los derechos y obligaciones de sus habitantes y de sus
gobernantes. Se trata de la norma jurídica suprema, y ninguna otra ley o disposición
puede contrariarla. Es en nuestra Constitución Política donde se establece la
obligación de los mexicanos de contribuir para el gasto público del país, es decir, de
pagar impuestos.
En nuestro país existen diversas contribuciones, además de los impuestos, como son
los derechos, los aprovechamientos, las aportaciones de seguridad social. Todas están
debidamente reguladas por una ley especial.
¿Por qué debo pagar impuestos?
Los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene
ingresos; tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a
ellos se puede invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la
impartición de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores
económicos que son fundamentales para el país.
El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las
necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta
obligación” (SAT, s. f.).
Al respecto reflexione sobre lo siguiente:
• ¿Cuáles son los retos que enfrenta el Estado para cobrar impuestos?
• ¿Por qué es importante el estudio del Derecho Fiscal y los ordenamientos
normativos que son su objeto de conocimiento?
Comparta su respuesta con quien le asesora y sus compañeros (as) dentro del Foro
General.
El Derecho Fiscal
Probablemente se han preguntado la razón por la cual el Derecho se divide en
diferentes disciplinas y la esencia de cada una de ellas, en el caso del Derecho Fiscal
podemos afirmar que cuenta con fuentes, elementos esenciales, autónomos y
distintivos de las otras vertientes jurídicas; tiene un objeto específico, sujetos, un
ámbito de aplicación, así como derechos y obligaciones específicos, temas sobre los
cuales versará este apartado.
Concepto de derecho fiscal

Todo Estado requiere para su funcionamiento y la consecución del bien común o
bienestar general de recursos económicos, en consecuencia, debe allegarse de los
mismos, a los cuales se denominan ingresos estatales o gubernamentales.
El Estado impone a los particulares, sean personas físicas o jurídicas, cargas

impositivas para hacerse de los referidos recursos, aunque también los puede
obtener con la explotación de los recursos naturales existentes en su territorio, por
servicios o derechos otorgados (expedición de copias certificadas) o por el
otorgamiento de autorizaciones o concesiones a particulares para que éstos
desarrollen determinada actividad económica, como lo es la explotación de minas o en
materia área o de telecomunicaciones, de igual forma a través de empresas estatales,
como lo es la Comisión Federal de Electricidad.
Los ingresos del Estado son muy variados aunque los más importantes son los
obtenidos de los particulares, sean personas físicas o jurídicas, a los cuales se les
denomina contribuyentes, la regulación de dicha actividad estatal es el objeto del
derecho fiscal, que es el estudio y análisis del marco jurídico en materia recaudatoria,
el proceso de creación normativa, la interpretación y aplicación de los distintos
preceptos, las autoridades facultadas para legislar, actuar, interpretar y ejecutar las
diferentes disposiciones, así como las relaciones entre el Estado y el contribuyente o
todo aquél que realice aportaciones con otro carácter.
Definamos…
Derecho Fiscal
“Regula el establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público
del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares, considerados en calidad de contribuyente”
(Sol, 2012: 13).
Se afirma que los contribuyentes son los principales beneficiarios de las actividades
que realiza el Estado, entre las cuales encontramos programas sociales, obras
públicas, educación, seguridad social, comunicación o seguridad pública, entre otras
acciones estatales, por lo cual el Estado tiene que prever el gasto público. Así, “[…] uno
de los atributos del Estado es su soberanía, en cuanto a la facultad de establecer a
cargo de los particulares, las contribuciones o cargas fiscales impositivas que
considere necesarias para obtener los recursos económicos suficientes para hacer
frente al gasto público” (Sol, 2021: 13).
Ahora que hemos precisado cual es la materia fiscal, abordaremos el problema de la
definición del Derecho Fiscal, por lo cual se abordarán diversas conceptualizaciones
que existen al respecto.
De la Garza
“Conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a
los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se
establecen entre la Administración y los particulares con motivo de su nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden
surgir y a las sanciones establecidas por su violación” (De la Garza, 2001: 26).
Carballo Balvanera
Afirma que “Siguiendo una tradición que se remonta al siglo XIX, en nuestro país se
denomina Derecho Fiscal a la disciplina jurídica especializada, encargada del estudio de las
contribuciones y de algunos otros ingresos fiscales del Estado” (Carballo, 2018: 743).
Gil Valdivia
“Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan y regulan los ingresos fiscales del
Estado. Estas normas jurídicas comprenden el fenómeno fiscal como actividad del Estado, a
las relaciones entre éste y los particulares y su repercusión sobre estos últimos”. Continúa el
autor afirmando que al derecho fiscal se le considera “sinónimo del derecho tributario, sin
embargo, la doctrina con frecuencia divide a los ingresos fiscales en tributarios y no
tributarios, por lo que en todo caso pueden referirse al derecho tributario como un sector del
derecho fiscal” (Gil, 1983: 168).
Así, podemos considerar al Derecho Fiscal como la rama del derecho enfocada en el
estudio y análisis del marco jurídico de la potestad soberana del Estado en materia
recaudatoria, el proceso de creación normativa, la interpretación y aplicación de los
distintos preceptos, las autoridades facultadas para legislar, actuar, interpretar y
ejecutar las diferentes disposiciones, así como las relaciones entre el Estado y el
contribuyente o todo aquél que realice aportaciones con otro carácter.
Sin embargo, también se ha reconocido que, si el Estado desea un sano sistema de

ingresos, el ejercicio de su potestad recaudatoria no puede ni debe ser
anárquico (García, 2004:14).
Bajo estos supuestos, nos enfocaremos al estudio de esta interesante disciplina
jurídica.
Autonomía del derecho fiscal
El Derecho es uno solo, pero para su estudio se divide, inicialmente en dos grandes
vertientes: nacional e internacional, los cuales se subclasifican en infinidad de
vertientes. Si nos enfocamos al derecho nacional o interno, las dos grandes
categorías usadas son el derecho público y del derecho privado, los cuáles se
ramifican en una gran cantidad de disciplinas, por lo cual nos podemos
preguntar, ¿cuáles son las características que pueden darle autonomía a cada una de
éstas, entre ellas el derecho fiscal?, si identificamos los aspectos que le dan vida a la
última, tenemos:
Objeto
Como referimos con anterioridad es el estudio y análisis del marco jurídico en materia
recaudatoria, el proceso de creación normativa, la interpretación y aplicación de los
distintos preceptos, las autoridades facultadas para legislar, actuar, interpretar y
ejecutar las diferentes disposiciones, así como las relaciones entre el Estado y el
contribuyente o todo aquél que realice aportaciones con otro carácter.
Sujetos
Estado y, personas físicas y jurídicas.
Derechos y obligaciones
Todos aquellos previstos en los distintos ordenamientos jurídicos en materia fiscal.
Relaciones jurídicas
Entre el Estado y las personas físicas y jurídicas.
Método y metodología
Para su estudio, propios y particulares, que se adaptan a las características propias de
la materia.
Principios
Legalidad, proporcionalidad y equidad (Vázquez, 2012: 2-14), actualmente pro
persona (Santos, 2020: 85).
Sistematización
Se le otorga un orden y prelación a la materia de estudio.
Interpretación y aplicación
Se entendería a aquellos operadores jurídicos facultados para interpretar y aplicar la
norma, como son las autoridades y el poder judicial competente.
Independencia de otras disciplinas jurídicas

La materia tiene vida propia. Se afirma que:
[…], el estudio descriptivo de los ordenamientos debe hacerse a través de disciplinas jurídicas
especializadas, en referencia a un cuerpo específico y coherente de normas y actos jurídicos que regulen
relaciones de igual o semejante naturaleza; sea que éstas se encuentren en uno o en varios de dichos
ordenamientos, con lo cual se aclara que cada una de estas últimas, se ocupa de explicar integralmente
el cuerpo coherente y unitario de normas al que alude (Carballo, 2018: 742).
En atención a las características propias se concluye que el derecho fiscal es una

disciplina autónoma.
Relaciones con otras ramas del derecho
Considerar a una disciplina jurídica como autónoma no la convierte en un astro
perdido en el universo, está íntimamente relacionada con otras disciplinas jurídicas en
forma vertical y horizontal, podemos inferir una interdependencia fundamentada en
la propia conceptualización del derecho que es uno sólo, el cual a su vez se divide y
subdivide para su estudio en diferentes vertientes.
En un sistema jurídico positivo como lo es el mexicano todas las disciplinas jurídicas
derivan del Derecho Constitucional o de los Tratados Internacionales de los que
México es parte, así entenderíamos la verticalidad de las distintas disciplinas como lo
es el Derecho Fiscal.
Derecho Constitucional
El derecho constitucional establece la fundamentación de los ingresos del Estado,
como se detallará en el apartado siguiente. Se considera, que el Derecho Fiscal es una
parte del Derecho Financiero.
[…] el derecho fiscal es una rama del derecho financiero que, como se señaló, es el conjunto de normas
jurídicas que sistematizan los ingresos y los gastos públicos, normalmente previstos en el presupuesto,
y que tienen por objeto regular las funciones financieras del Estado: la asignación de recursos; el pleno
empleo con estabilización; la distribución del ingreso y el desarrollo económico. Pero el derecho fiscal
tiene un alto grado de autonomía, ya que los ingresos fiscales del Estado están determinados por
principios jurídicos, económicos y administrativos muy particulares e independientes de los que rigen
el gasto público, el crédito público o a las otras figuras que integran las finanzas públicas” (Gil, 1983:
168).
Tratados Internacionales
Los tratados internacionales en materia fiscal se abordarán con posterioridad durante el
estudio del Derecho Fiscal Internacional.
Si establecemos la vinculación horizontal con otras disciplinas jurídicas, podemos
mencionar una infinidad de ramas del derecho porque para poder interpretar o aplicar
una norma se requieren de presupuestos, supuestos, instituciones o normas jurídicos
previstas en ordenamientos de otras vertientes jurídicas, sólo en forma enunciativa
encontramos:
Derecho civil
Como tronco original de diferentes materias proporciona conceptos básicos sobre los
cuales se rige el actuar jurídico de distintas disciplinas como son: obligación, nombre,
domicilio, pago, residencia, entre otros. También define: personas físicas y morales
(jurídicas), regula la creación y existencia de las Sociedades y Asociaciones Civiles, que
están directamente relacionadas con aspectos fiscales.
Derecho mercantil
Cuyo eje central son las actividades de comercio, los sujetos que las realizan y los
contratos generados.
Derecho societario
Creación, actuación, fusión, división o extinción, de las sociedades mercantiles.
Derecho crediticio
Títulos, operaciones y obligaciones de crédito.
Derecho bancario y bursátil

La organización de las instituciones financieras y actividades que desempeñan.
Derecho penal
Delitos fiscales y sanciones.
Derecho administrativo
Atribuciones de las autoridades responsables en materia fiscal.
Derecho notarial
Todas las actividades desarrolladas por los notarios generan una estricta vinculación
con los ingresos estatales.
Derecho Aduanero
A cargo de todas las importaciones y exportaciones de mercancías, esto ingreso y
egreso de bienes del territorio nacional.
Comercio Exterior
Generación de cupos, aplicación de cuotas compensatorias.
Todas estas materias regulan actividades que generan ingresos estatales, lo cual
establece la evidente vinculación con el derecho fiscal.
Terminología
Todos sabemos que el Derecho no está desvinculado con la realidad que lo rodea, un
sistema jurídico contiene una serie de elementos de otras áreas del saber humano
para ser actual y acorde con su entorno, el Derecho Fiscal no es ajeno a esta
particularidad y requiere para su funcionamiento una serie de conceptos,
definiciones o en sí, elementos normativos de valoración no jurídica necesarios para
la regulación de los ingresos y que le proporcionan la Economía, la Contabilidad, la
Informática, la Ingeniería, la Química o la Administración Pública, Comercio Exterior o
Internacional, por citar algunas, los cuales son asimilados o adaptados y se utilizan en
esta rama del derecho, concibiendo así la terminología de la materia.
Fuentes del Derecho Fiscal
Todo sistema jurídico es “…aquel conjunto articulado y coherente de instituciones,
métodos, procedimientos y reglas legales que constituyen el derecho positivo en un
lugar y tiempo determinados. Cada Estado soberano cuenta con un sistema jurídico
propio” (González, 2000: 627), otras definiciones que incluyen aspectos culturales,
sociales, educativos e históricos.
Cuando varios sistemas jurídicos cuentan con características comunes, cierta
autonomía legislativa y unidad cultural se les agrupa como familias jurídicas.
Al sistema jurídico mexicano se le clasifica en la familia Jurídica Romano-
Germánico o neoromanista, que tiene como fuentes del derecho: la ley, la costumbre,
la jurisprudencia, la doctrina y los principios generales del derecho (David, 2016: 14-
15).
Aunque el sistema jurídico mexicano pertenece a la familia neoromanista ha

adquirido características o elementos de otras familias, incluso del sistema jurídico
internacional. Los tratados internacionales, al ser ley suprema en nuestro país, no sólo
en materia de derechos humanos, también aplican a la materia fiscal (CPEUM, art.
133).
Nuestra Constitución establece…
Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella
y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren
por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de
toda la Unión. Los jueces de cada entidad federativa se arreglarán a dicha
Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda
haber en las Constituciones o leyes de las entidades federativas.
La doctrina se pronuncia en el sentido de que la única fuente formal del Derecho

Fiscal es la ley, sustentan su dicho en la obligación de los mexicanos prevista en el
artículo 31, fracción IV constitucional:

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
[…]
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
También se sustenta en la facultad legislativa prevista en el artículo 73 constitucional,

fracción VII, pero se cuentan con otras fracciones relacionadas con este aspecto, así
encontramos que:

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
[…]
• VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.
[…]
• IX. Para impedir que en el comercio entre entidades federativas se establezcan

restricciones.
• X. Para legislar en toda la República sobre hidrocarburos, minería, sustancias
químicas, explosivos, pirotecnia, industria cinematográfica, comercio, juegos con
apuestas y sorteos, intermediación y servicios financieros, energía eléctrica y
nuclear y para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artículo 123;
[…]
• XIX. Para fijar las reglas a que debe sujetarse la ocupación y enajenación de
terrenos baldíos y el precio de estos.
[…]
• XXVIII. Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán

la contabilidad pública y la presentación homogénea de información financiera,
de ingresos y egresos, así como patrimonial, para la Federación, las entidades
federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de
México, a fin de garantizar su armonización a nivel nacional;
• XXIX. Para establecer contribuciones:
o 1o. Sobre el comercio exterior;
o 2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27;
o 3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
o 4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente
por la Federación;
o 5o. Especiales sobre:
▪ a) Energía eléctrica;
▪ b) Producción y consumo de tabacos labrados;
▪ c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
▪ d) Cerillos y fósforos;
▪ e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
▪ f) Explotación forestal.
▪ g) Producción y consumo de cerveza.
• Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las
legislaturas locales fijarán el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus
ingresos por concepto del impuesto sobre energía eléctrica.
[…]
• XXXI. Para expedir todas las leyes que sean necesarias, a objeto de hacer
efectivas las facultades anteriores, y todas las otras concedidas por esta
Constitución a los Poderes de la Unión.
En el artículo 131 se establece que:

Artículo 131. Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se
importen o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como
reglamentar en todo tiempo y aún prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la
circulación en el interior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea
su procedencia.
[…]
A pesar de lo descrito, debemos tener claro que, para la captación de ingresos por el
Estado, existen una serie de disposiciones normativas, derivadas de la facultad
legislativa del Congreso de la Unión que otorga al Ejecutivo Federal, o bien
correspondientes a los Estados o Municipios.
De hecho, en México al encontrarnos en un sistema presidencialista, se le otorga

al Presidente la facultad de legislar jerárquicamente en un nivel menor, pero no
menos vinculante a través de reglamentos, decretos, acuerdos, circulares,
resoluciones, reglas de carácter general o normas oficiales, entre otro tipo de
disposiciones normativas, para el ejercicio de sus atribuciones, de hecho, si realizamos
un ejercicio cuantitativo de la cantidad de disposiciones emanadas del Ejecutivo
podríamos afirmar que es el poder que más legisla. El fundamento de una gran
cantidad de disposiciones emanadas del Ejecutivo Federal, lo encontramos en los
textos de los artículos 89 y 92 constitucionales, a saber:

Artículo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en la

esfera administrativa a su exacta observancia.
[…]
Artículo 92. Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y órdenes del Presidente
deberán estar firmados por el Secretario de Estado a que el asunto corresponda, y sin
este requisito no serán obedecidos.
Si nos referimos a las facultades extraordinarias para legislar del Ejecutivo Federal,
encuentran su sustento en el párrafo segundo del artículo 49 constitucional:
Artículo 49. […]
No podrán reunirse dos o más de estos Poderes en una sola persona o corporación, ni
depositarse el Legislativo en un individuo, salvo el caso de facultades extraordinarias
al Ejecutivo de la Unión, conforme a lo dispuesto en el artículo 29. En ningún otro caso,
salvo lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 131, se otorgarán facultades
extraordinarias para legislar.
En el artículo 29, se otorga al Ejecutivo Federal con aprobación del Congreso o

Comisión Permanente, en casos de excepción, a restringir derechos y garantías que
sean obstáculo para hacer frente, rápida y fácilmente a la situación; por tiempo
limitado, por medio de prevenciones generales y sin que la restricción o suspensión se
contraiga a determinada persona. No puede restringirse ni suspenderse el ejercicio de
los derechos a la no discriminación, al reconocimiento de la personalidad jurídica, a la
vida, a la integridad personal, a la protección a la familia, al nombre, a la nacionalidad;
los derechos de la niñez; los derechos políticos; las libertades de pensamiento,
conciencia y de profesar creencia religiosa alguna; el principio de legalidad y
retroactividad; la prohibición de la pena de muerte; la prohibición de la esclavitud y la
servidumbre; la prohibición de la desaparición forzada y la tortura; ni las garantías
judiciales indispensables para la protección de tales derechos. La actuación del
Ejecutivo debe estar fundada y motivada en los términos establecidos por esta
Constitución y ser proporcional al peligro a que se hace frente, observando en todo
momento los principios de legalidad, racionalidad, proclamación, publicidad y no
discriminación. Los decretos expedidos por el Ejecutivo durante la restricción o
suspensión, serán revisados de oficio e inmediatamente por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, la que deberá pronunciarse con la mayor prontitud sobre su
constitucionalidad y validez.
Vale la pena mencionar la facultad otorgada al Ejecutivo, porque tiene una relación
directa en materia impositiva, en el párrafo tercero de dicho artículo 131 se establece
que al Ejecutivo se le puede facultar para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas
de las tarifas de exportación e importación, expedidas por el Congreso, y para crear
otras; así como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y
el tránsito de productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de
regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción
nacional, o de realizar cualquiera otro propósito, en beneficio del país. El propio
Ejecutivo al enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada año, debe someter para
su aprobación el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. Estamos ante una
atribución, extraordinaria, pero permanente, al indicar la supervisión anual de dicha
atribución, lo cual se puede considerar contradictorio, pero no lo es, al momento de
enfrentar los vaivenes económicos de la economía nacional, el Ejecutivo debe contar
con una amplitud de maniobra para el adecuado ejercicio de sus funciones.
Si consideramos la gran cantidad de reglamentos emanados del Ejecutivo Federal,
podemos revisar aquellos que emanan de las leyes federales expedidas por el
Congreso, en materia fiscal podemos enunciar algunas:
Reglamento Publicación en Última reforma

el DOF publicada en el DOF
20 de abril de 24 de diciembre de
Ley Aduanera
2015 2020
30 de diciembre
Ley de Comercio Exterior 22 de mayo de 2014
de 1993
21 de marzo de
Ley de Firma Electrónica Avanzada
2014
31 de octubre de
Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos 22 de mayo de 2017
2014
23 de noviembre 16 de diciembre de
Ley de la Propiedad Industrial
de 1994 2016
4 de marzo de
Ley de Navegación y Comercio Marítimos
2015
30 de junio de
Ley de Tesorería de la Federación
2017
4 de diciembre de 25 de septiembre de
Ley del Impuesto al Valor Agregado
2016 2014
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y 4 de diciembre de

Servicios 2006
8 de octubre de
Ley del Impuesto sobre la Renta 6 de mayo de 2016
2015
Seguro Social en Materia de Afiliación,

1 de noviembre
Clasificación de Empresas, Recaudación y 15 de julio de 2005
de 2002
Fiscalización
22 de mayo de 14 de septiembre de
Ley Federal del Derecho de Autor
1998 2005
12 de octubre de
Ley Minera 31 de octubre de 2014
2012
Código Fiscal de la Federación 2 de abril de 2014
Fuente: Cámara de Diputados, Reglamentos de Leyes Federales Vigentes, disponible en

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regla.htm, consulta: 10/02/2022.
Existen otro tipo de reglamentos, son aquellos que regularán la organización,
estructura y actuación de las autoridades hacendarias, derivados del párrafo primero
del artículo 90 Constitucional:

Artículo 90. La Administración Pública Federal será centralizada y paraestatal
conforme a la Ley Orgánica que expida el Congreso, que distribuirá los negocios del
orden administrativo de la Federación que estarán a cargo de las Secretarías de Estado
y definirá las bases generales de creación de las entidades paraestatales y la
intervención del Ejecutivo Federal en su operación.
[…]
A su vez, en la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, se establece la

estructura, organización y facultades de cada uno de los componentes del Ejecutivo
Federal, como son las Secretarías de Estado, faculta a los titulares de las mismas a
emitir diversas disposiciones para su adecuado funcionamiento, como lo es el
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, en el cual se establece
que el: “Servicio de Administración Tributaria, como órgano desconcentrado de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, tiene a su cargo el ejercicio de las
facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de
Administración Tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables, así como
los reglamentos, decretos, acuerdos y órdenes del Presidente de la República y los
programas especiales y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crédito Público le
encomiende ejecutar y coordinar en las materias de su competencia” (DOF, 2015).
De esta forma encontraremos un reglamento interior por dependencia, en donde se

establezca, la estructura, organización y el ejercicio de atribuciones que les
correspondan dependiendo de las facultades otorgadas a cada una de
las dependencias que conforman la Administración Pública Federal, entre las cuales
se encuentran las de las autoridades recaudatorias.
Si consideramos las otras fuentes del Derecho Fiscal no podemos omitir la

interpretación que realiza el Tribunal de Justicia Fiscal o la Suprema Corte de Justicia
de la Nación a través de precedentes, de la jurisprudencia o el control de
constitucionalidad.
No podemos omitir la mención a las fuentes reales del Derecho Fiscal, como son
la doctrina, responsable del seguimiento, actualización y construcción de la materia;
la costumbre, podemos considerarla si nos enfocamos a los usos y costumbres de los
pueblos originarios, que tienen autonomía y libre determinación para su
funcionamiento, reconocidos por el artículo 2º constitucional, en otros ámbitos debe
prevalecer el principio de legalidad, aunque se consideren ciertos hábitos de
interpretación y ejecución de las normas fiscales como costumbre; y, la aplicabilidad
de los principios generales del derecho, específicamente los ya referidos a la materia
fiscal, deben estar consagrados en alguna disposición legal lo cual se realiza en
armonía con lo previsto en el último párrafo del artículo 14 constitucional:

Artículo 14. […] En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser
conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y a falta de ésta se fundará
en los principios generales del derecho.
Leyes en materia fiscal

El Código Fiscal de la Federación es el ordenamiento jurídico que establece las
obligaciones que tienen que cumplir los particulares y en su caso las sanciones en
caso de incumplimiento, los derechos que tiene la autoridad, precisa conceptos
fiscales que no están contenidas en otras disposiciones fiscales,
establece procedimientos, es decir, en términos generales regula los parámetros de
cómo debe proceder tanto el particular como la autoridad (CFF).
Ley del Impuesto sobre la Renta
Establece la obligación al pago de impuestos a los ingresos para tales efectos se
específica que las personas físicas y las morales o jurídicas pagarán el impuesto sobre
la renta, a las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que
sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan; a los residentes en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente y a los residentes en el
extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o
cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste (CFF, art. 1).
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Esta ley regula el impuesto que las personas físicas o morales pagan cuando compran
cualquier producto o servicio, es decir, es un impuesto al consumo, esto es si enajenan
bienes, prestan servicios independientes, otorgan el uso o goce temporal de bienes, o
bien, importan bienes o servicios; establece las distintas tasas aplicables y los
mecanismos de exención o traslado del impuesto (CFF, art. 1).
(2) Impuestos establecidos a personas físicas
Otros Ordenamientos Federales en Materia Fiscal

Existen otros ordenamientos federales relacionados con la materia Fiscal, como lo
pudimos observar en el apartado de Reglamentos de Leyes Federales, probablemente
de los más importantes se encuentran la Ley del Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios que se desarrollará en Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial
Sobre Producción de Bienes y Servicios, la Ley Aduanera, relativa a las importaciones
y exportaciones de mercancías o la Ley de Tesorería de la Federación, que es de orden
público y tiene como objeto regular las Funciones de tesorería y las relacionadas con
éstas, a cargo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de la Tesorería
de la Federación.
Ordenamientos Estatales y Municipales en Materia Fiscal
En este tema podemos encontrar infinidad de disposiciones relacionadas con la
Hacienda Pública de las Entidades Federativas y la Ciudad de México y las Leyes de
Ingresos Estatales. Entre la normativa existente está la relacionada con los
impuestos, derechos o contribuciones estatales o de la Ciudad de México, como
sobre nómina, hospedaje, tasas adicionales.
En cuanto a las contribuciones municipales se puede ubicar el cuerpo normativo
relacionado con el impuesto predial, el impuesto sobre traslación de dominio; el
impuesto sobre fraccionamiento y urbanización; el impuesto sobre espectáculos
públicos y juegos permitidos. Así como las disposiciones relacionadas con derechos
por suministro de agua; derechos por servicios de drenaje, alumbrado público y otros
servicios urbanos, como se profundizará en las Contribuciones Estatales y
Municipales.
Fuentes de consulta
Bibliografía
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(coord.), Enciclopedia de la Facultad de Derecho. Tomo XIV. Derecho Administrativo y Fiscal I, México,
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Legislación
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08/02/2022.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
última reforma publicada en el DOF 25/05/2021, disponible en
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• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, última
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• David, René y Jauffret-Spinosi, Camille, Los grandes sistemas jurídicos contemporáneos, México, UNAM,
2016, disponible en https://biblio.juridicas.unam.mx/bjv/detalle-libro/2792-los-grandes-sistemas-
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• DOF, Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, última reforma del 24 de agosto de 2015,
disponible en https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5404927&fecha=24/08/2015,
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• García Becerril, Ana Rubí, La importancia de la intervención de la Cámara de Diputados para la aprobación de
Tratados Internacionales en Materia Tributaria, [tesis de licenciatura en Derecho], UDLAP, México, 2004,
disponible en http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/garcia_b_ar/, consulta:
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• Gil Valdivia, Gerardo, “Derecho Fiscal” en Diccionario Jurídico Mexicano, D. Tomo III, México, Instituto de
Investigaciones Jurídicas de la UNAM, 1983, disponible en https://biblio.juridicas.unam.mx/bjv/detalle-
libro/1170-diccionario-juridico-mexicano-t-iii-d, consulta: 08/02/2022.
• González Martín, Nuria, “Sistemas Jurídicos Contemporáneos: Nociones Introductorias y Familia Jurídica
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• Santos Flores, Israel, “La interpretación de la norma tributaria” en Díaz Granados, Gabriela
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• Sol Juárez, Humberto, Derecho fiscal, México, Red Tercer Milenio, 2012, disponible
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http://www2.sat.gob.mx/sitio_internet/6_880.html, consulta: 02/02/2022.
• Vázquez Pérez, Coanacoac Gabriel, Principios de la Contribución y Alcances del Control de la
Convencionalidad en Materia Fiscal, México, Senado de la República, 2012, disponible
en https://www.senado.gob.mx/comisiones/hacienda/docs/Magistrado_TFJFA/GCVP_Ensayo.pdf,
consulta: 08/02/2022.
Imágenes
• (1) wal_172619, taxes-ga3f54eb11_640 [Derecho fiscal], [fotografía], 2019, disponible

en https://pixabay.com/es/photos/impuestos-consultor-de-impuestos-4326713/, consulta:
02/02/2022.
• (2) vectorjuice, Sandy_Tech-06_Single-04, [Impuestos establecidos a personas físicas], [ilustación], s. f.,
disponible en https://www.freepik.es/vector-gratis/ilustracion-concepto-abstracto-impuestos-
corporativos_20770349.htm#query=impuesto%20servicios&position=4&from_view=search, consulta:
02/02/2022.
Mi experiencia de aprendizaje
Nociones Generales del Derecho Fiscal

Análisis
En esta unidad se contextualizaron elementos clave para la comprensión del Derecho

Fiscal y su marco regulatorio, a fin de comprender con mayor claridad lo abordado en
esta unidad, localice un precedente, tesis de jurisprudencia o jurisprudencia emitida
por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa o la Suprema Corte de Justica de la
Nación en donde se analice alguno de los elementos vistos durante la unidad, puede
ser el objeto, los sujetos o principios del derecho fiscal y emitirá, en una cuartilla su
opinión sobre el texto seleccionado.
La extensión para este análisis será máximo de 1 cuartilla y dentro de dicho

documento deberán presentar los datos de identificación del precedente, tesis de
jurisprudencia o jurisprudencia, esto siguiendo los lineamientos de citación de la DED.
Para el análisis dé respuesta a las siguientes cuestiones:
1. ¿El precedente, tesis de jurisprudencia o jurisprudencia fue emitida por el

Tribunal Federal de Justicia Administrativa o la Suprema Corte de Justica de la
Nación?
2. ¿El precedente, jurisprudencia o decisión está relacionado con alguno de los
temas vistos en la unidad? Señale cuál.
3. ¿Con el análisis realizado se profundiza lo aprendido en la unidad? Explique.
4. ¿Cuál es su opinión sobre el precedente, jurisprudencia o decisión analizado?
¿Está de acuerdo con el sentido del texto analizado? Argumente y fundamente su
respuesta.
A través de esta actividad desarrollará sus habilidades de análisis y síntesis, asimismo

deberá mostrar una actitud reflexiva y se fomentarán valores como la honestidad y
respeto.
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Unidad 3. Disposiciones Generales que Regulan las Contribuciones | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Disposiciones Generales que Regulan las Contribuciones

Introducción
En la presente unidad identificará las obligaciones fiscales que tiene una entidad como persona física o moral. Es por ello que se describen los aspectos
y características del poder tributario que tiene el Estado, así como su ámbito de aplicación y el aspecto constitucional que rige; también se explican las
diversas clases o tipos de impuestos que se imponen a los particulares, pues como contribuyentes es indispensable ubicar estas obligaciones fiscales
para así cumplirlas oportunamente, además es importante distinguir la manera en la que repercuten en las actividades y operaciones de los
contribuyentes. También se indican sus derechos y obligaciones, los cuales emanan del Código Fiscal de la Federación, y que es necesario que usted
reconozca para evitar situaciones adversas por su incumplimiento.
Para que el Estado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad, como lo es proporcionar bienestar social, es necesario que determine los
mecanismos adecuados, para ello la Constitución otorga al Estado el poder de legislar leyes que permitan recaudar los ingresos necesarios para cubrir
el gasto público, esto hace necesario identificar a los contribuyentes y sus obligaciones fiscales, que son aspectos impositivos que el Estado legisla y
vigila para su cumplimiento.
El Código Fiscal de la Federación indica las obligaciones y derechos que tiene el Estado referentes a la imposición de las diversas leyes tributarias, en
cuanto a su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o contribuyente, así como las sanciones necesarias que se aplican cuando no se
cumplen estas disposiciones, por ello es indispensable que la entidad, ya sea persona física o moral, conozca de manera adecuada estas obligaciones. Es
indispensable que, inicialmente, el contribuyente, ya sea persona física o moral, determine de manera adecuada sus obligaciones fiscales con relación a
las actividades u operaciones que desarrolla, además de determinar su relación con la autoridad fiscal empleando cada una de las facilidades
administrativas que ella proporciona para cumplir con éstas.
(1) Cálculo de impuestos
Objetivo particular
El alumnado formulará un conocimiento del marco legal que regula a las contribuciones, su clasificación, elementos y ámbitos en los que se desarrolla.
Temario
Unidad 3. Disposiciones Generales que Regulan las Contribuciones

1. Código Fiscal de la Federación
2. Clasificación de las contribuciones
3. Elementos de las contribuciones
El Código Fiscal de la Federación (CFF) es un instrumento jurídico-normativo en el que se encuentran inmersas diversas cuestiones de carácter fiscal,
cuyo propósito es determinar y, sobre todo, regular, los derechos y obligaciones con que cuenta el gobernado. Uno de los objetivos principales del
Código que nos ocupa, es aquél relacionado con los impuestos a nivel federal.
…en términos legales, es el ordenamiento jurídico que define los conceptos fiscales fundamentales, fija los procedimientos para
obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de ejecución de las resoluciones fiscales, los recursos administrativos, así como
los procedimientos y sistemas para resolver las controversias ante el Tribunal Fiscal de la Federación, entre otros aspectos.

De lo anterior concluimos que el Código Fiscal gira en torno a los entes económicos y las personas físicas. Los primero se refieren a
las empresas (personas morales) con operaciones actuales, que están organizadas como unidades económicas y respecto a las
cuales se predica la propiedad de los recursos. En otras palabras, el ente económico es la organización dedicada a la generación de
ingresos a través de la venta de algún servicio o producto. Por otra parte, las personas físicas son todas aquellas que a través de
alguna actividad empresarial o generación de ingresos también deben cumplir sus obligaciones fiscales (Louis, s. f.).
Disposiciones generales que regulan las contribuciones

Algunas de estas disposiciones son:
Sujetos obligados
Dentro de los elementos esenciales de las obligaciones de carácter tributario,
se encuentran los sujetos obligados, que son de dos tipos: sujeto
Ámbito temporal
activo y sujeto pasivo.
de las
disposiciones
fiscales
Ámbito espacial
de las
disposiciones
fiscales
Residencia
Domicilio fiscal
Ejercicio fiscal
Actividades
empresariales
Firma Electrónica
Avanzada
Buzón Tributario
Ámbito temporal
La temporalidad de las leyes fiscales se refiere al momento previsto para que
de las
las normas entren en vigor. Es aquel periodo de tiempo que las leyes han
disposiciones
señalado para que una disposición de carácter tributario se encuentre
fiscales
vigente. En las disposiciones fiscales se debe tomar en cuenta que serán
afectadas por dos tipos de vigencia, una constitucional que tendrá vigencia
Ámbito espacial
anual, y otra ordinaria que será señalada por las leyes secundarias.
de las
disposiciones
fiscales
Residencia
Domicilio fiscal
Ejercicio fiscal
Actividades
empresariales
Firma Electrónica
Avanzada
Buzón Tributario

El ámbito espacial de las disposiciones de carácter fiscal es aquél que se

Ámbito espacial
refiere al territorio en que la normatividad es aplicable, y en el que produce
de las
sus efectos.
disposiciones
fiscales
Residencia
Domicilio fiscal
Ejercicio fiscal
Actividades
empresariales
Firma Electrónica
Avanzada
Buzón Tributario
Residencia
Otro de los principios que nos ocupan, es el de residencia, que consiste en que
los impuestos únicamente pueden ser gravados en el territorio de residencia
Domicilio fiscal
del contribuyente. El Código Fiscal de la Federación (CFF) alude al concepto
de residencia en su artículo 9°.
Ejercicio fiscal
Actividades
empresariales
Firma Electrónica
Avanzada
Buzón Tributario

“Para el derecho tributario, el domicilio de los sujetos pasivos de la relación

Domicilio fiscal
tributaria tiene importancia ya que sirve para que la autoridad fiscal pueda
controlar el cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo, así como para
Ejercicio fiscal
determinar por conducto de cuál autoridad puede establecer las relaciones de
carácter formal” (Sol, 2012: 117).
Actividades
empresariales
De acuerdo con el artículo 10 del CFF, domicilio fiscal es el lugar designado
por las leyes, por la autoridad o por el propio contribuyente para atender las
Firma Electrónica obligaciones fiscales.
Avanzada
Buzón Tributario
Ejercicio fiscal
Éste se compone de un periodo de tiempo determinado en el que los sujetos
obligados, sean personas físicas o morales, realizan el cálculo de los
Actividades
impuestos, así como de las demás obligaciones tributarias que han de rendir
empresariales
ante la autoridad hacendaria.
Firma Electrónica
Un ejercicio fiscal se compone de doce meses ininterrumpidos anualmente.
Avanzada
Buzón Tributario
Actividades
Son aquéllas que, por su propia naturaleza, causan un ingreso por el
empresariales
desempeño de ciertas actividades. El artículo 100, fracción I, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) menciona que actividad empresarial se
Firma Electrónica
refiere a “Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la
Avanzada
realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de
pesca o silvícolas”.
Buzón Tributario
El artículo 16 del CFF señala aquellas actividades que se entienden como
empresariales.
Firma Electrónica
En cuanto al estudio y análisis de la Firma Electrónica Avanzada, se establece
Avanzada
que el Estado ha creado un conjunto de datos alfanuméricos, mismos que se
consideran personales, a efecto de que la autoridad tributaria identifique los
Buzón Tributario
trámites fiscales que los particulares realicen. Este conjunto de datos brinda
certeza jurídica en cuanto a su uso, de tal modo que hoy en día, es considerada
una herramienta esencial para autorizar transacciones electrónicas, así como
la presentación de solicitudes ante las autoridades gubernamentales.
En este tenor, resulta indispensable acotar que la Firma Electrónica Avanzada

permite a la autoridad hacendaria llevar un control respecto de la recaudación
de impuestos a cargo de los ciudadanos responsables de ello, ya que es un
mecanismo de autenticación y validación de los servicios de identidad digital.
De acuerdo con la Ley de Firma Electrónica Avanzada (LFEA)…
La Ley establece…
Artículo 7. La firma electrónica avanzada, puede ser utilizada en

documentos electrónicos, y en su caso, en mensajes de datos.

Los documentos electrónicos y los mensajes de datos que cuenten

con firma electrónica avanzada producirán los mismos efectos que
los presentados con firma autógrafa y, en consecuencia, tendrán el
mismo valor probatorio que las disposiciones aplicables les
otorgan a éstos.

Artículo 8. Para efectos del artículo 7 de esta Ley, la firma

electrónica avanzada deberá cumplir con los principios rectores
siguientes:

I. Equivalencia Funcional: Consiste en que la firma electrónica

avanzada en un documento electrónico o en su caso, en un mensaje
de datos satisface el requisito de firma del mismo modo que la
firma autógrafa en los documentos impresos.

II. Autenticidad: Consiste en que la firma electrónica avanzada en

un documento electrónico o, en su caso, en un mensaje de datos,
permite dar certeza de que el mismo ha sido emitido por el
firmante de manera tal que su contenido le es atribuible al igual
que las consecuencias jurídicas que de él deriven; …
Buzón Tributario
Ésta es una herramienta propia de la autoridad hacendaria, un mecanismo
electrónico del Sistema de Administración Tributaria (SAT) mediante el cual
lleva a cabo la notificación electrónica de las obligaciones a que se encuentran
sujetas las personas responsables del cumplimiento. Asimismo, mediante un
correo electrónico se da a conocer la situación que presentan ciudadanos y
ciudadanas ante el fisco. “Asimismo, el Buzón Tributario les sirve a los
contribuyentes para hacer trámites, entregar documentación e información;
atender requerimientos y aclarar dudas sobre la cuestión fiscal” (Contpaqi,
2021).
“El Buzón Tributario funciona como un mecanismo de comunicación

bidireccional entre el contribuyente y el SAT. Cada vez que el SAT requiera
realizar una notificación, enviar información respecto del cumplimiento de las
obligaciones fiscales, solicitar información o requerir respuesta a un trámite”
(Contpaqi, 2021), ésta será depositada en el buzón, y a su vez, se podrán
realizar trámites y presentar avisos.
Adicionalmente, es importante destacar que debe darse apertura al buzón

tributario una vez que el ciudadano o ciudadana acude al SAT para darse de
alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Interpretación de las leyes fiscales
Definamos…
Interpretación jurídica

Cuando de normas se trata, la interpretación jurídica es la acción y

efecto de explicar o aclarar el sentido de una cosa con relación a
dichas normas.
En su obra Interpretación en Materia Tributaria, Manuel Hallivis menciona lo siguiente acerca del término:
Manuel Luciano Hallivis Pelayo

La interpretación de textos normativos en materia tributaria es uno de los temas más

polémicos en la actualidad. Para comprender la profundidad del debate, es necesario
que en primer término recurramos a la teoría general de la interpretación, para luego
pasar a la materia tributaria y, por último, a las necesarias reformas que debe haber.

El término interpretación puede utilizarse para indicar tanto la actividad

interpretativa que realiza el intérprete, como el resultado de ella. El producto o
resultado que obtenemos de la actividad interpretativa es el significado del objeto
interpretado, es decir, el contenido normativo que contiene el documento, disposición
o precepto que se interpretó (Hallivis, 2009: 75, 80).
La Ley establece…
Artículo 5. Las disposiciones fiscales que

establezcan cargas a los particulares y
las que señalan excepciones a las
mismas, así como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de
La interpretación jurídica está basada en un carácter retórico desde el derecho romano clásico, en este aplicación estricta. Se consideran que
sentido, uno de los preceptos sustanciales de la interpretación en materia tributaria se encuentra en establecen cargas a los particulares las
el artículo 5° del CFF. normas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales, se

interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica. A
falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las
disposiciones del derecho federal común
cuando la aplicación no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
En su primera parte, dicho artículo refiere respecto de la aplicación de ciertas normas fiscales y no así a su interpretación, siendo en la segunda parte
donde se menciona el término interpretación. Se infiere que la aplicación de normas que establecen cargas y sus excepciones, infracciones y sanciones,
comprende también a la interpretación de tales normas. En este contexto, tales normas deben ser interpretadas de manera estricta, sujetas a ciertas
directrices y evitando otras.
Aplicación supletoria en materia fiscal

La aplicación supletoria de una norma aplica cuando nos encontramos ante una figura jurídica dentro de un determinado ordenamiento legal y ésta no
se encuentra regulada de manera clara o precisa, debiendo acudir a otras normas jurídicas para su debida aplicación.
La aplicación de la supletoriedad de la norma jurídica respecto de otra procede para integrar o resarcir una omisión en las leyes, o bien, para llevar a
cabo la correcta o más exacta interpretación de éstas. Para que se pueda configurar la supletoriedad es necesario que la norma jurídica de que se trate
contenga esa posibilidad, indicando las leyes que sean aplicables de manera supletoria. Cuando la norma no establezca de manera expresa qué
normatividad puede ser aplicable de manera supletoria, nos encontramos ante una omisión o vacío legislativo, y en ese caso, es necesario la
interpretación y aplicación de otras disposiciones, haciendo efectivo el principio de supletoriedad de la norma jurídica. En ningún caso, las normas
aplicables de manera supletoria contravienen los ordenamientos legales de que se trate.
Clasificación de las contribuciones
De acuerdo con el artículo 2° del CFF, “Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos”, que se abordará a continuación.
Ingresos ordinarios y extraordinarios del Estado

Es importante señalar que el Estado requiere de ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad a través del gasto público. Para detallar lo
anterior, es preciso explicar los tipos de ingresos que el Estado puede obtener:
Clasificación de las contribuciones

Como se había mencionado antes, el artículo 2° del CFF considera la siguiente clasificación de contribuciones:
Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos

Raúl Rodríguez Lobato define al impuesto:
Definamos…
Impuesto

“…prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a
cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial directo o inmediato” (Rodríguez, 2017: 61).
El artículo 2º del CFF establece:
La Ley establece…
Artículo 2°. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,

contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales
que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las
señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos
El término seguridad social se encuentra vinculado con la
satisfacción de necesidades persistentes; éstas son el objeto
de la seguridad social. Asimismo, la seguridad social constituye la función particular respecto de un determinado sector. Adentrándonos en
materia de contribuciones, y continuando con el artículo 2° del CFF:
La Ley establece…
Artículo 2°. […]

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
En este sentido, la seguridad social constituye un conjunto de instituciones, acciones, principios, normas y disposiciones que brindan un
mecanismo de protección ante cualquier contingencia.
Contribuciones de mejoras Derechos
El CFF las menciona en el mismo artículo 2°:
La Ley establece…

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de personas físicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras públicas.
En este sentido, las contribuciones de mejoras son aquéllas que pagan al Estado las personas físicas o morales por concepto de pago o aportación
de obras que realiza el mismo Estado, y que las benefician de manera significativa. Es así como las contribuciones de mejoras pueden ser
consideradas como contribuciones especiales por concepto de un beneficio general y directo hacia los particulares por la prestación de servicios
generales.

Algunas de las características que debe reunir esta contribución son las siguientes:
a. Se cubren sólo cuando la actividad del Estado “consiste en la ejecución de obras públicas de interés general que, a la vez, producen un
especial beneficio para un determinado sector de la población” (UAL, s. f: 5).
b. Debe fundarse en Ley, es decir, deben estar establecidas en la Ley (principio de legalidad).
c. La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla el Estado (UAL, s. f.: 5).
d. “La prestación debe ser proporcional y equitativa” (UAL, s. f.: 5). Es decir, debe respetarse el principio de justicia tributaria, mismo que se
encuentra contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
Derechos
Para la definición del concepto de derechos, se puede advertir:
Definamos…
Derechos

Todas aquellas contribuciones establecidas en la Ley por aquellos servicios que presta el Estado en el
desarrollo de sus funciones de derecho público, asimismo, por el uso y aprovechamiento de los bienes de
dominio público de la Nación.
De esta definición legal se destaca que se tiene la obligación de pagar esta contribución, cuando un particular hace uso o aprovechamiento de
bienes de dominio público de la Nación.

Pero, ¿qué son los bienes de dominio público?
Definamos…
Dominio público

En materia de Derecho, es un régimen especial de la rama del derecho público que tiene como
encomienda la protección de los bienes muebles e inmuebles propiedad del Estado, o sujetos a su
administración y control, mismos que son afectos a la prestación de un servicio público, uso común, o ya
sea por su valor cultural.
Son bienes de dominio público de la Nación los que se contemplan en el artículo 3° de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN):
La Ley establece…
Artículo 3°. Son bienes nacionales:

I.- Los señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo; 42, fracción IV, y 132 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;

II.- Los bienes de uso común a que se refiere el artículo 7 de esta Ley;

III.- Los bienes muebles e inmuebles de la Federación;

IV.- Los bienes muebles e inmuebles propiedad de las entidades;

V.- Los bienes muebles e inmuebles propiedad de las instituciones de carácter federal con personalidad
jurídica y patrimonio propios a las que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos les
otorga autonomía, y

VI.- Los demás bienes considerados por otras leyes como nacionales
La Ley Federal de Derechos (LFD) señala en su Título II la cuota que se debe pagar por cada bien usado o aprovechado.
En este contexto, la Ley declara normativamente a los bienes de dominio público con las siguientes características:
Podemos encontrar su fundamento jurídico en los artículos 27, párrafos quinto y octavo; y 42, fracción VI, de la CPEUM, así como el ya
mencionado artículo 3° de la LGBN.
Aprovechamientos
El Código Fiscal de la Federación (CFF) los define de la siguiente manera:
La Ley establece…
Artículo 3°. Son aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho público [al otorgar, ya sea a personas físicas o morales
concesiones de extracción o descargas de agua, utilización o explotación de zonas
Federales, permisos y que son distintos de las contribuciones] distintos de las
contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.
[…]

Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las

disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser
destinados a cubrir los gastos de operación e inversión de las dependencias
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya
infracción dio lugar a la imposición de la multa, cuando dicho destino específico así
lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables.
Interpretación de la Ley
Al respecto, es oportuno citar la siguiente tesis de jurisprudencia, relativa a los “Multas impuestas por el Tribunal de lo Contencioso
aprovechamientos, y de carácter meramente ilustrativo: Administrativo del Distrito Federal (ahora Tribunal de
Justicia Administrativa de la Ciudad de México).
Constituyen aprovechamientos y, por tanto, se traducen en
créditos fiscales (legislación vigente en
2016)” (jurisprudencia administrativa, I.18o.A. J/6 [10a.]).
Productos
El CFF los define:
La Ley establece…

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento y
enajenación de bienes del dominio privado.
En este sentido, los llamados productos obedecen a una categoría distinta de los conceptos referidos durante la presente unidad. Pertenecen a la rama
del derecho privado y corresponden al otorgamiento de prestaciones recíprocas entre las partes, mismas que se refieren a los particulares y al Estado.
Se considera que los productos son contraprestaciones, “esto significa que tanto el Estado como los particulares se otorgan mutua y recíprocamente
prestaciones de cierta naturaleza, de dar o de hacer, por lo que la ley las define por principio como ‘contraprestación’” (Scalahed, s. f.: 125).
Accesorios de las contribuciones

Es importante adentrarse en el estudio de los accesorios de las contribuciones, ya que la autoridad fiscal, en el ámbito de sus respectivas atribuciones,
puede determinar lo que se conoce como crédito fiscal, créditos que se integran de distinta manera y no únicamente por la omisión de pago de la
contribución, sino el correspondiente pago de multas, actualizaciones y recargos, mismos sobre los que entraremos en estudio a continuación.
Multas
Las sanciones en materia fiscal se originan “por la violación del sujeto pasivo del orden jurídico establecido, lo que lo ubica en la consecuencia del
enunciado hipotético de la norma […]. La finalidad de la sanción en materia fiscal es de carácter principalmente compensatorio” (Scalahed, s.f.: 131).
Como ejemplo de una sanción en materia fiscal se encuentra la multa, la cual se traduce como “una cantidad de dinero que debe ser pagada por el
infractor en forma adicional al pago de la obligación fiscal incumplida y de los recargos” (Scalahed, s. f.: 131).
Una de las características de la multa es que es de carácter personal y que puede ser condonada total o parcialmente a criterio de la autoridad
competente, de acuerdo con el artículo 74 del CFF.
Debe señalarse “que para la imposición de la multa, la autoridad observará situaciones especiales, como sería el caso que la conducta realizada por el
contribuyente fuera de las consideradas graves, o que éste resultará [sic] reincidente; en tales casos, se elevaría el monto de la multa” (Scalahed, s. f.:
131).
Recargos
El recargo significa aumento en la carga tributaria, haciéndola más gravosa u onerosa. En materia fiscal el caso idóneo para ejemplificarlo
es el interés moratorio causado por el cumplimiento extemporáneo de una obligación fiscal, cuando el contribuyente haya optado por
pagarla en forma diferida o en parcialidades. En cualquier caso, lo cierto es que el Estado no dispone oportunamente de los recursos
económicos que le corresponde, igual si el contribuyente incumple con su obligación, que si la paga diferida o en parcialidades (Scalahed, s.
f.: 129).
El CFF establece lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 21. …deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al fisco

federal por la falta de pago oportuno. […] La tasa de recargos para cada uno de los
meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley
fije anualmente el Congreso de la Unión […].

Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el
artículo 67 de este Código, supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta
en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar
las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios […].

Los recargos se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir del día en
que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.

Cuando los recargos determinados por el contribuyebnte [sic] sean inferiores a los
que calcule la oficina recaudadora, ésta deberá aceptar al pago y procederá a
exigir el remanente.
Gastos de ejecución e indemnización

Los gastos de ejecución se generan cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecución (PAE) para hacer efectivo
un crédito fiscal a razón de un 2% del monto del adeudo, conforme se realice cada una de las siguientes diligencias (art. 150, CFF):
requerimiento de pago
embargo sobre bienes del deudor, incluso el ofrecido en la vía administrativa
remate, enajenación fuera de este [sic] o adjudicación al fisco federal (idconline, 2013).
La Ley establece…
Artículo 4. Son créditos fiscales los que tenga derecho a

percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir
de sus funcionarios o empleados o de los particulares, así
Los gastos de ejecución derivan de la existencia de un adeudo, así, son accesorios de las
contribuciones y de los aprovechamientos, por lo que se consideran créditos fiscales, en como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el
términos del CFF: Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

La recaudación proveniente de todos los ingresos de la

Federación, aun cuando se destinen a un fin específico,
se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o
por las oficinas que dicha Secretaría autorice.

Para efectos del párrafo anterior, las autoridades que

remitan créditos fiscales al Servicio de Administración
Tributaria para su cobro, deberán cumplir con los
requisitos que mediante reglas de carácter general
establezca dicho órgano.
Elementos de las contribuciones
En este apartado en el que se retoma lo relacionado con la obligación de las personas físicas y morales, contribuir al gasto público es uno de los
elementos más importantes y constitutivos de la materia tributaria, y se centra en el sujeto.
Sujeto
Como se había mencionado anteriormente, se reconocen dos sujetos principales:
Objeto
Como ya se ha referido en apartados anteriores, la materia tributaria abarca un número importante de aspectos y conceptos cuyo estudio se torna de
carácter obligatorio para aquellas personas interesadas en su contenido.
En cuanto al objeto, éste es la manifestación de la capacidad económica en la que incide lo que la Ley somete a gravamen. El objeto de las
contribuciones permite identificar con precisión su naturaleza.
Base gravable
La base gravable forma parte de los elementos de las contribuciones, y se determina de la siguiente manera: una vez que se tiene identificado al sujeto,
se deberá determinar la base y calcular el impuesto; es en este momento cuando el sujeto obligado se enfrenta a la causación, tomando en cuenta la
situación jurídica o, de hecho, en la determinación del impuesto.
Con relación a lo anterior, la base gravable de las contribuciones es la traducción en dinero de aquellos elementos que integran el hecho generador.
Tasa impositiva, tarifa o cuota

La cuota o tarifa es calculada por unidad tributaria, de tal manera que las cantidades que se determinan tienen el carácter de absolutas.
Esta última etapa brinda contenido económico a la obligación tributaria al cuantificar el hecho imponible. Para el sujeto obligado es necesario conocer
los elementos que ayuden a determinar la cantidad a pagar, pero, sobre todo, hacer efectiva la garantía consagrada constitucionalmente, en el
entendido de que su aportación se vea reflejada como una efectiva representación contributiva como parte de una obligación tributaria.
Para que se pueda determinar la cantidad a pagar, se deben enlazar elementos tales como la base gravable y la tasa, considerada ésta el elemento
definitivo para el cálculo de la carga tributaria.
Por ejemplo...
Un claro ejemplo de la tasa o tarifa lo podemos encontrar en la Ley del Impuesto al

Valor Agregado (LIVA), en la cual se establecen tasas del 0% al 16%, dependiendo de
los actos o actividades que se realicen.
Asimismo, del contenido del artículo 152 de la LISR, se establece una tarifa a utilizarse para el cálculo del impuesto anual para las personas físicas. Es
de suma importancia la consulta del precepto legal antes citado.
Época de pago
Es el periodo de tiempo establecido en Ley, para realizar el pago de una contribución. Este elemento se encuentra regulado en las leyes fiscales; para el
caso de la LISR, la época de pago se encuentra prevista en el artículo 9°.
Fuentes de consulta
Bibliografía
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13/10/2021.
Imagen
(1) Cabe, Solange, Check calculation [Cálculo de impuestos], [fotografía], s. f., tomada de https://pixy.org/92255/, consulta: 17/08/2021.
Unidad 4. La Relación Jurídico – Tributaria | Contenido · Actividades · Autoevaluación
La Relación Jurídico – Tributaria

Introducción
Como vimos en unidades anteriores es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público, esta
obligación viene establecida desde la Constitución en su artículo 31 fracción IV. Ahora, en esta unidad
abordaremos los elementos que conforman a la relación jurídico-tributaria, misma que da pie al
nacimiento de la obligación de contribuir y los sujetos que intervienen en la misma.
La relación jurídico-tributaria, consiste en el vínculo que existe entre el Estado (sujeto activo) y el
contribuyente (sujeto pasivo), este vínculo se genera a partir de que se dé el presupuesto que la propia
ley marque como hecho imponible, y que éste a su vez se convierta en el hecho generador para que
exista una obligación tributaria. La relación jurídico-tributaria conlleva entonces diversos elementos
como lo son el sujeto activo, sujeto pasivo, hecho imponible, hecho generador, entre otros.
En esta unidad también estudiaremos las formas en las cuales se pueden extinguir las obligaciones
tributarias.
Al concluir esta unidad comprenderá que existe una obligación de contribuir, cómo nace la obligación,
quienes intervienen y los elementos que deben existir para que se dé la relación jurídico-tributaria, lo
cual le permitirá estudiar, en unidades posteriores, los tipos de contribuciones que existen.
::
SAT �,
tt:,f A l.� - (1) Relación jurídico-tributaria
Objetivo particular
El alumnado empleará la relación jurídico- tributaria, para determinar sus elementos junto con la
obligación tributaria.
Temario
Unidad 4. La Relación Jurídico – Tributaria
• 1. Relación jurídico-tributaria
• 2. Obligación Tributaria
Creando conciencia
Ética del contribuyente
Como sabemos, contribuir es una obligación que tenemos como ciudadanos, sin embargo, muchas veces
desconocemos los derechos y obligaciones que adquirimos como contribuyentes:
1. El contribuyente debe obrar de acuerdo con los principios éticos y morales de la recta razón.
2. El contribuyente tiene la obligación moral de informarse sobre sus responsabilidades físicas, sus
obligaciones y derechos.
3. El contribuyente tiene el derecho de conocer el destino de sus aportaciones, de manera clara y
transparente, pero con la conciencia de que no le corresponde en lo personal una contraprestación
específica.
4. El contribuyente cumplido debe reconocer que su participación lo hace solidario con su comunidad.
5. El contribuyente honesto es coautor del bien común.
6. El contribuyente justo es partícipe de la distribución de la riqueza en México y colabora en el
desarrollo integral del pueblo mexicano.
Al respecto, reflexione en lo siguiente:
1. ¿Usted como contribuyente conoce cuáles son sus responsabilidades físicas, y las obligaciones y
derechos correspondientes?
2. ¿Sabe el destino de sus aportaciones?
3. ¿Qué opinión tiene acerca de los impuestos?
Dentro del Foro general de la asignatura comparte con sus compañeras y compañeros de grupo, así
como con la persona que le asesora, su reflexión.
Le recomendamos además revisar el folleto informativo de la ética del contribuyente, para conocer un
poco más sobre la importancia de contribuir.
Relación jurídico-tributaria
En este apartado se abordará el tema de la relación jurídico-tributaria, su definición y elementos, a fin

de que pueda distinguirlos.
Definición
Definamos…
Relación jurídico-tributaria
La relación jurídico-tributaria se define como el vínculo que se genera entre el Estado, que se entiende
como el sujeto activo y el contribuyente, que es el sujeto pasivo; esta relación tiene como origen la ley
y se produce una vez que se da el presupuesto previsto en la ley (hecho imponible, que una vez que se
realiza se le conoce como hecho generador), y genera derechos y obligaciones para ambas partes.
Elementos
Una vez que conocemos la definición de relación jurídico-tributaria podemos notar que se compone
de dos elementos, sujeto activo y sujeto pasivo, en este apartado nos encargaremos de hablar respecto
a ellos, así como de la responsabilidad solidaria.
Sujeto activo
El primer elemento que abordaremos será el sujeto activo, como vimos en la definición de relación jurídico-
tributaria, el sujeto activo es el Estado, para comenzar con el análisis de éste, lo primero que debemos entender,
es a qué nos referimos con sujeto activo en general, para después aterrizarlo a la relación jurídico-tributaria.
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el cumplimiento de una obligación a otro sujeto que se
denomina pasivo.
En la relación jurídico-tributaria este sujeto activo es el Estado, quien tendrá el derecho de exigir al sujeto pasivo
(el contribuyente) el cumplimiento de una obligación de carácter fiscal que deriva de la realización de un hecho
imponible, debemos tener claro que en este caso el Estado será sujeto activo visto como quien tiene la potestad
tributaria. El Estado por medio de su poder legislativo es quien establecerá los tributos (contribuciones) que se
les impondrán a los contribuyentes; el Estado como sujeto activo, a través del poder ejecutivo, se encargará
de recaudar las contribuciones previamente establecidas en una ley.
Tomando en cuenta el artículo 31 fracción IV constitucional, los sujetos activos en materia de tributos se dividen
a nivel federal, estados, CDMX, y municipales.
A nivel federal el SAT (Servicio de Administración Tributaria) es el encargado de la aplicación de las leyes
fiscales, así como de hacer que se cumplan dichas leyes.
El Estado como recaudador generalmente se conoce como fisco o autoridad fiscal, pero no debemos de perder
de vista que existen organismos fiscales autónomos, que también tienen el carácter de autoridad fiscal, tener el
carácter de autoridad fiscal quiere decir que estos organismos fiscales autónomos podrán actuar como una
autoridad fiscal, exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales, pero cada uno de acuerdo a las
contribuciones que le correspondan, un ejemplo de organismo fiscal autónomo es el IMSS, quien actúa como
autoridad fiscal en materia de aportaciones de seguridad social.
Podemos concluir diciendo que el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el Estado, quien mediante la
Constitución y otras leyes delegan la facultad de fungir como sujeto activo dentro de esta relación a la
Federación, los estados, la CDMX, los municipios, y a organismos fiscales autónomos, quienes se encargarán de
aplicar y hacer cumplir la legislación fiscal.
Sujeto Pasivo
Una vez que conocemos lo que es el sujeto activo pasaremos al análisis del sujeto pasivo, que como
vimos en la definición de relación jurídico-tributaria, será el contribuyente por regla general. Lo
primero que debemos conocer es qué se entiende por sujeto pasivo en términos generales, para después
aterrizarlo a la relación jurídico-tributaria.
El sujeto pasivo es aquel que se obligó con otro sujeto, al cual se le denomina sujeto activo, y que por lo
tanto será quien debe cumplir con ciertas obligaciones.
Dentro de la relación jurídico-tributaria el sujeto pasivo es el contribuyente, que es el principal

obligado, el Glosario Informe Tributario y de Gestión del SAT define al contribuyente como la “persona
física o moral obligada al pago de contribuciones, de conformidad con las leyes fiscales vigentes” (SAT,
http://www2.sat.gob.mx/sitio_internet/informe_tributario/informe2013t4/glosario.pdf), es aquel que
realiza el hecho imponible, dentro de los contribuyentes debemos hacer una distinción entre dos
tipos, los contribuyentes de derecho y los contribuyentes de hecho.
Definamos…
El contribuyente de derecho v.s. contribuyente de hecho
El contribuyente de derecho es aquel que tiene la obligación directa de cumplir con la obligación
tributaria, mientras que el contribuyente de hecho es aquel que realiza el cumplimiento material de la
Sujeto pasivo directo Sujeto pasivo sustituto Su1eto pasivo solidario

Es aquel que l'f!aliza el hecho Aquel qu,e ;,ún sJn re;,liz;,r el hecho Aquel que Wl realiz;,r el hecho
,mc,onoble y que por lo tanto tiene IIT'4)0tlil)le, por clispo$iclón de la imponible � a fun¡ir eomo
que cumplir con la obligxlón ley, tiene la oblipci6n de l'f!tener parirla de que se cumplirá con la
tnbuu,rfa qu,e denva de esa la contribución (tributo) que oblipdon trlbutarl3.
reahnción generó el sujeto PHIVO directo.
Dentro de los sujetos pasivos se hace una distinción entre el sujeto pasivo directo, el sujeto pasivo
sustituto y sujeto pasivo solidario.
Responsabilidad Solidaria
Una vez que conocemos lo que es el sujeto activo y pasivo de la relación jurídico-tributaria, es
importante estudiar más a fondo lo que es la responsabilidad solidaria, por lo que en este apartado
abordaremos el tema.
Para comenzar es importante conocer la definición de responsabilidad solidaria.
Definamos…
La responsabilidad solidaria
Es aquella en la que un sujeto sin ser quien realiza una conducta que genere obligaciones, va a tener que
responder por las obligaciones de aquel sujeto que sí realiza una conducta que genera obligaciones.
En materia tributaria el responsable solidario es el que sin haber realizado el hecho imponible tiene
que cumplir con obligaciones tributarias que la ley le va a conferir por tener el carácter de responsable
solidario, es una garantía de que si el sujeto pasivo directo (quien realiza el hecho imponible) no
cumple con sus obligaciones, entonces será el responsable solidario el que deberá cumplir con las
obligaciones tributarias del sujeto pasivo directo, conforme lo establezca la ley.
En el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación se menciona las personas que son responsables
solidarios con los contribuyentes, algunos ejemplos de responsables solidarios son: aquellas personas
que deban retener los impuestos, personas que deban efectuar pagos provisionales a cargo del
contribuyente, los representantes, entre otros que se enlistan en el artículo antes mencionado.
En conclusión, la responsabilidad solidaria en materia de tributos es aquella que tiene un sujeto que
sin ser quien realiza el hecho imponible la ley le impone obligaciones tributarias en relación con quien
realiza el hecho imponible.
Obligación Tributaria
Ya que estudiamos el tema de la relación jurídico-tributaria sabemos que esta relación genera una serie
de derechos y obligaciones, en este apartado tocaremos el tema de la obligación tributaria (fiscal).
Primero debemos saber lo que es una obligación, para después conocer lo que es y lo que conlleva la
Definamos…
Obligación
“Vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer algo, establecido por precepto de ley, por voluntario
otorgamiento o por derivación recta de ciertos actos” (RAE, https://dle.rae.es/obligaci%C3%B3n).
Como podemos percatarnos, en esta definición nos hacen notar que la obligación puede derivar de la
ley, de la voluntad propia o como consecuencia de un acto; es importante señalar que la obligación
tributaria siempre tendrá como fuente la ley. Una vez que sabemos lo que es una obligación pasaremos
al estudio de la obligación tributaria.
Debemos saber que el fundamento de la obligación tributaria lo encontramos en el artículo 31

fracción IV constitucional y en el artículo 1.° del CFF, en los cuales respectivamente se manifiesta, que
es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público y que las personas físicas y
morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos.
Definimos a la obligación tributaria como el vínculo que surge entre el Estado (sujeto activo) y el
contribuyente (sujeto pasivo) y que faculta al sujeto activo a exigir del sujeto pasivo el cumplimiento
de una conducta que deriva de la realización del hecho imponible previsto en la ley, sea esta conducta
de dar, hacer, no hacer o tolerar.
La obligación tributaria surge una vez que el sujeto pasivo realiza el hecho imponible (que al realizarlo
se convierte en el hecho generador).
Para comprender de una mejor manera la obligación tributaria debemos hacer una distinción
entre obligación tributaria sustantiva y obligación tributaria formal.
Obligación sustantiva Obligación formal

Es la obligación principal que se Consiste en otras obll&aclones
genera. y que consiste en el p.110 que $C 1ener,1n a raiz de re.1llzar el
del tributo (contribución). en un hecho Imponible y que pueden
dar. Un ejemplo de este obligación consistir en un hacer, no hacer
es cuando una empresa obtiene o en un tolerar por parte del
¡¡;mandas por los servicios que sujeto pasivo. Ejemplos de
ofrece, la obligación sustantiva de esus obligaciones sorc realizar
la empresa es pagar de acuerdo ,1 las declaraciones, no realizar
una tasa del 30% de sus utilidades conductas prohibi�s o permitir
fiscales, aquí l.i obligación sustan (;i realización de facultades de
tiva consiste en el pago de esa tasa comprobación.
del 30",
Podemos concluir que la obligación tributaria genera un vínculo entre el Estado y el contribuyente, en
el que el primero puede exigir el cumplimiento de prestaciones que pueden ser sustantivas o
formales y que el sujeto pasivo deberá realizar o no según sea el caso.
Objeto del Tributo
Ahora que sabemos lo que es una obligación tributaria pasaremos a conocer cuál es el objeto del tributo
(contribución).
Lo primero que debemos saber es qué es un tributo (contribución).

Definamos…
Contribución
Es una prestación en dinero o especie a cargo de una persona física o moral para cubrir el gasto público,
como lo establece el artículo 31 fracción IV constitucional, y que debe estar previamente establecido en
una ley.
Como sabemos el sujeto pasivo tiene una obligación tributaria cuando realiza el hecho imponible, es
en ese supuesto previsto en la ley (hecho imponible) en donde encontraremos el objeto del tributo.
El objeto del tributo es la actividad, circunstancia, cosa o acto que está previsto en el hecho imponible,
la cual se grava, y que será la materia de la obligación tributaria, en otras palabras, es la situación de
hecho que está prevista dentro de una ley como la generadora de una obligación tributaria.
Un ejemplo de el objeto del tributo lo podemos encontrar en el impuesto predial, en el cual el objeto del
tributo es la propiedad o posesión de un bien, y por lo cual el contribuyente tiene la obligación de pagar
el impuesto predial.
(2) Impuesto predial
Fuente del Tributo

Ahora tocaremos el tema de la fuente del tributo, lo primero que haremos es definir lo qué es una fuente.
Definamos…
Fuente
Es un lugar de donde sale o del cual surge algo, un ejemplo es una fuente de agua, que es el lugar de
donde brota el agua, haciendo una analogía con el derecho, podemos entender que la fuente en derecho
es el lugar de donde surge o brota el derecho.
Ahora aterricemos esto al tributo, la fuente del tributo es el lugar de donde surge o brota la contribución
(tributo).
Por lo tanto, la fuente del tributo siempre será la ley, es el hecho imponible que está establecido
previamente en una ley.
Hecho imponible y hecho generador
Como hemos visto durante la unidad el hecho imponible y el hecho generador son parte sumamente
importante dentro de la relación jurídico-tributaria y la obligación tributaria, por esta razón es de
suma importancia saber a qué nos referimos con cada uno de ellos.
El hecho imponible El hecho generador

1 Es un pre,supuesto de hecho que 1 1 Es la materialiudón del hecho 1
I está plasmado en una ley, en el 1 I imponible, es decir, es cuando el I
cual se espec.lflu la cootriboclón su;eto �sivo (el contribuyente)
1 (tributo) que se generará de 1 1 realiza el �o previsto en la 1
1 realizarse la act1v1dad, de darse la J 1 ley, y por lo tanto se gmera la 1
circunstancia o de tratarse de la I obligación tributaria.
1 cosa prevista en ese presupuesto. I I
'----------' '----------'
conclusión
1
1
1
,
El hecho imponible es una descripción dentro de una ley y el hecho generador es
la reall?M:lón material de desclpclón, y que por lo tanto genera obligaciones
tributarias. .
1
1
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Después de estudiar lo que es una obligación tributaria es momento de saber cuándo nace, en este
apartado abordaremos este tema.
Iniciaremos advirtiendo la importancia de conocer el nacimiento de la obligación tributaria, pues a raíz
de esto el sujeto pasivo tendrá que cumplirla y el sujeto activo tendrá el derecho de que se cumpla e
incluso exigir el cumplimento de forma coactiva cuando así lo establezca la ley.
Para hablar de este tema debemos tener en cuenta que existen dos posturas al respecto, una que dice
que la obligación tributaria nace en el mismo instante en que se promulga la ley, y otra que nos
dice que nace cuando se produce el hecho imponible, cuando se da el hecho generador.
Conforme al artículo 6.º del CFF podemos concluir que la obligación tributaria nace en el momento en
que se da el presupuesto previsto en la ley, cuando estamos en presencia del hecho generador, ya que
es en este momento cuando el presupuesto plasmado en una ley se materializa.
Determinación de la Obligación Tributaria
Ahora que ya conocemos más a fondo la obligación tributaria, que sabemos que el sujeto pasivo tiene la
obligación de cumplir con ella, la pregunta que surge es ¿qué es lo que debe dar de contribución?, para
eso en este apartado tocaremos el tema de la determinación de la obligación tributaria. Lo primero que
debemos saber es a qué nos referimos con determinación de la obligación tributaria.

Giuliani Fonrouge
La determinación de la obligación tributaria es “el acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo
de la obligación” (Cfr. Rodríguez, 2014).
Ahora que tenemos una definición de determinación de la obligación tributaria podemos notar que una
vez que se da el nacimiento de la obligación tributaria, el siguiente paso es establecer el monto que
debe cubrir el contribuyente (sujeto pasivo) por haber realizado el presupuesto previsto en la ley, a lo
que denominamos determinación.
La determinación se integra por dos cuestiones:
La constatación de que el contribuyente El cálculo aritmético para llegar a la fijación

efectivamente realizó el supuesto previsto de lo que se debe dar como contribución.
en la ley. Este cálculo y el cómo debe llevarse a cabo
debe estar establecido en una ley vigente.
Ahora que sabemos la integración de la determinación, la siguiente pregunta que debemos hacernos
es ¿quién realiza la determinación? Siguiendo el artículo 6 del CFF podemos notar que la obligación de
determinar las contribuciones le corresponde originalmente al contribuyente, pero hay ocasiones en
las que la autoridad también podrá llevar a cabo la determinación, esto cuando la ley así lo plasme o
permita.
La determinación podrá hacerse sobre bases ciertas, esto es de acuerdo con lo que el contribuyente
manifiesta en su declaración, o sobre bases presuntas, cuando la autoridad fiscal tiene la facultad de
presumir los ingresos de las personas.
Es importante mencionar que la determinación de la obligación tributaria debe hacerse de acuerdo con
la legislación vigente.
Podemos concluir diciendo que la determinación por regla general es a cargo del contribuyente y que
se hará de acuerdo con lo establecido en una ley vigente, pero que también habrá ocasiones en las que
la autoridad fiscal podrá realizar la determinación.
Exigibilidad de la Obligación
Como hemos visto a lo largo de esta unidad el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria tiene que
cumplir con las obligaciones tributarias, esta obligación está prevista en una ley, en donde también se
dirá la forma y el tiempo en que debe cumplir con estas obligaciones, lo correcto es que el sujeto pasivo
cumpla en tiempo y forma con la obligación tributaria, pero ¿qué pasa si no lo hace así?
Como sabemos el sujeto activo es aquel que puede exigir del sujeto pasivo el cumplimiento de una
obligación, en materia tributaria el Estado, a través de sus autoridades fiscales pueden exigir el
cumplimiento de estas obligaciones, pero solo podrán hacerlo cuando llegue la época de pago y el sujeto
pasivo no cumpla con su obligación, es decir, la exigibilidad de la obligación sólo la podrá llevar acabo
el sujeto activo en los casos de que el sujeto pasivo no cumpla con su obligación en el tiempo y en la
forma que la ley lo establezca.
Esta exigibilidad de la obligación es hacer que el sujeto pasivo cumpla con su obligación, para esto el
sujeto activo está facultado para hacer que se cumpla con la obligación, incluso de forma coactiva.
En el artículo 145 del CFF podemos percatarnos de la facultad que se le otorga a la autoridad fiscal para
exigir el pago de los créditos fiscales, mediante el procedimiento administrativo de ejecución (PAE), en
los casos en que no se cumpla con ellos en los plazos señalados, el PAE es un conjunto de actos que va
a llevar a cabo la autoridad fiscal y que tiene como finalidad cobrar, incluso en contra de la voluntad
del contribuyente, aquellas obligaciones que no han sido cumplidas.
El incumplimiento de la obligación tributaria también faculta a la autoridad fiscal
para imponer sanciones al incumplido, como es el caso de las multas, estas son
sanciones administrativas causadas por el incumplimiento de las normas fiscales, las
autoridades también podrán poner recargos, esto es lo que se debe pagar por no
cumplir en tiempo con las contribuciones, gastos de ejecución, estos son el resultado
de las erogaciones que la autoridad realizó con motivo del PAE, por último, está
�
la actualización, esta lleva el crédito del pasado al presente a través de la inflación,
esto se hace por el cambio de valor del dinero, ya que lo que dejaste de pagar no (3) Multas por incumplimiento
tendrá el mismo valor al momento en que se hace exigible el cumplimiento.

En conclusión, la exigibilidad de la obligación la podrá realizar el sujeto activo solo cuando el sujeto
pasivo no cumpla con esta de acuerdo con lo establecido en la ley, para esto la autoridad puede llevar a
cabo el PAE, y el incumplimiento puede generar multas, recargos, gastos de ejecución y actualizaciones.
Fiscal
Ya que sabemos que existe una relación jurídico-tributaria y sus elementos, pasaremos al estudio de la
rama del derecho que estudia la misma.
Definamos...
Derecho Fiscal
Aquella rama que “estudia el conjunto de normas jurídicas que regulan el establecimiento y recaudación
de las Contribuciones; asimismo, el control de los ingresos de derecho público del Estado, derivados del
ejercicio de su potestad tributaria. Entendiéndose por Normas Jurídicas aquellas que comprenden el
fenómeno fiscal, como la actividad del Estado, a las relaciones entre éste y los particulares y su
repercusión sobre estos últimos” (Sánchez, 2020: 26).

Sánchez Vega
Nos refiere que “el Derecho Fiscal tiene como fin regular la relación jurídico-tributaria entre el Estado
y los particulares, a fin de que unos y otros cumplan con sus respectivas obligaciones, dentro del marco
legal.” (Sánchez, 2015: 16).
A raíz de los conceptos anteriores podemos concluir que el punto central del Derecho Fiscal es la
regulación de la relación jurídico-tributaria, que como ya sabemos se da entre el Estado (como sujeto
activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), para que ambos sujetos cumplan con sus derechos y
obligaciones.
Exención
En este apartado tocaremos el tema de la exención, analizaremos su definición y clasificación.
Como sabemos el sujeto pasivo tiene que cumplir con una obligación, mientras que el sujeto activo
tiene la facultad de exigir ese cumplimiento, pero existen ocasiones en que el sujeto activo no exigirá
el cumplimiento de la obligación.
Definición
Para poder entender de qué se trata esta figura de la exención lo primero que haremos es establecer
una definición.
Definamos...
La exención
La definimos como la figura por medio de la cual el sujeto activo no hará exigible el pago de una
contribución que le correspondía cumplir al sujeto pasivo, a pesar de que este último realizo el supuesto
previsto en la ley (hecho imponible), sea por razones de equidad, conveniencia, política social o política
económica.
Debemos tener claro que la exención, al igual que el hecho imponible debe estar previsto en una ley,
la SCJN nos hace saber que la exención requiere de dos normas, una en la que se establezca el hecho
imponible, y otra en la que se establezca que aún cuando se realice el hecho imponible no se pagará el
tributo (contribución), es decir, la que establezca la exención.
Cuando hablamos de exención nos referimos a que aún cuando el sujeto pasivo realiza todo lo previsto
en el hecho imponible, y por lo tanto tendría obligaciones sustantivas y formales, a este no se le puede
exigir el pago (la obligación sustantiva) ya que una norma así lo dispone, pero el sujeto pasivo sí debe
cumplir con las obligaciones formales (a menos que la ley disponga otra cosa).
Como vimos en la definición la exención puede ser por razones de equidad, conveniencia, política
social o por política económica, ahora desarrollaremos a qué nos referimos con cada una.
Equidad
Por equidad se da a raíz de que como lo establece el artículo 31 fracción IV Constitucional, es obligación
contribuir de una manera equitativa y proporcional, por lo que una de las razones de la exención es la
equidad, para que el pago sea de acuerdo con su capacidad económica.
Podemos concluir diciendo que la figura de la exención es un beneficio que se dará a un grupo o sector
que, por razones de equidad, conveniencia, política económica o social no estarán obligados al pago
de una contribución aun cuando realice un hecho imponible, y que esto deberá estar establecido en una
ley.
Conveniencia
Por conveniencia, se establece esta razón ya que el Estado de acuerdo con las circunstancias establecerá las
exenciones según sea lo más conveniente tanto para el Estado como para los contribuyentes.
Política social
Por política social, esta razón es atendiendo a que el Estado tiene especial interés en promover actividades que
mejoren el nivel de vida de la sociedad.
Política económica
Por política económica, el Estado realizará exenciones por esta razón cuando lo que necesite es que exista un
mayor desarrollo de algún sector o industria.
Capacidad del Estado para crear la exención

Ahora que conocemos la definición de exención pasaremos al tema de la capacidad que tienen el Estado
para crear esta figura.
Como el Estado tiene la potestad tributaria, es decir, el Estado a través del Congreso de la Unión tiene
la facultad para establecer las contribuciones necesarias para el gasto público, se entiende que
derivado de su soberanía y ya que puede establecer las contribuciones, también puede establecer las
reglas a seguir en el caso de cada una, así como también puede crear figuras como el caso de exención,
ya que se entiende que es en beneficio a la sociedad.
También podemos notar que el artículo 39 del CFF en su fracción I nos dice que el Ejecutivo Federal
podrá condonar o eximir el pago de contribuciones.
En conclusión, la capacidad el Estado para crear la exención deriva de su soberanía.

Clasificación
La exención se va a clasificar en objetiva, subjetiva, permanente, transitoria, absoluta, relativa,
constitucional, económica, distributiva y con fines sociales.
• Exención objetiva
Cuando hablamos de exención objetiva nos referimos a que la exención se hará tomando en cuenta
características del objeto que genera el gravamen.
• Exención subjetiva
La exención subjetiva se hará en razón de la persona que realiza el hecho imponible.
• Exención permanente
Estaremos en presencia de la exención permanente cuando no se plasma un tiempo de duración, es decir, van a
existir hasta en tanto no se reforme la ley en que se contienen.
• Exención transitoria
La exención transitoria o también denominada temporal se refiere a aquella que sí establece un plazo en la que
se dará la exención.
• Exención absoluta
La exención absoluta es aquella que va a liberar al sujeto pasivo de todas las obligaciones, incluyendo la
sustantiva y las formales.
• Exención relativa
Cuando hablamos de exención relativa nos referimos a aquella que solo exime del cumplimiento de la obligación
sustantiva.
• Exención constitucional
La exención constitucional es la que podemos encontrar dentro de la Constitución.
• Exención económica
La exención económica es aquella que se realiza para mejorar el desarrollo económico.
• Exención distributiva
Nos referimos a la exención distributiva cuando son creadas para que exista una equidad en cuanto a las
contribuciones.
• Exención con fines sociales
Por último, cuando hablamos de exención con fines sociales se trata de aquellas que son creadas para que exista
un mayor desarrollo dentro de la sociedad.
Extinción de la Obligación Fiscal
El tema que abordaremos en este apartado es el referente a la extinción de la obligación fiscal, lo

primero que debemos saber es a qué nos referimos cuando hablamos de extinción.
Cuando hablamos de extinción nos referimos a que deja de existir o se termina algo.
En materia fiscal la extinción de la obligación quiere decir que el sujeto pasivo ha cumplido con sus
obligaciones fiscales, o que por alguna razón la ley establece que se extinguen esas obligaciones.
Existen varias formas de extinción de una obligación fiscal como lo veremos más adelante.
Pago
El pago es una de las formas de extinción de la obligación, este es la forma natural de extinguir una
obligación.
El pago consiste en que el sujeto pasivo entrega al sujeto activo la cantidad que le corresponde como
contribución de acuerdo con lo que plasma la ley.
Para que el pago realmente extinga la obligación debe realizarse conforme a los lineamientos que se
marquen en la legislación fiscal.
El párrafo cuatro del artículo 6.º del CFF nos indica que las contribuciones se deben pagar en la fecha
o plazo que señale la norma respectiva, también hace referencia a cómo se realizará el pago en los casos
de que no se indique en la norma respectiva. (CFF, art.6,2020).
Existen diversos tipos de pago:
El pago liso y llano de lo debido

Este se entiende como el pago que realiza el contribuyente en el tiempo y forma que indica la ley en
cumplimiento de su obligación.
El pago de lo indebido
Este se da cuando el contribuyente le paga a la autoridad fiscal una cantidad mayor a la que le correspondía, o
una cantidad que no estaba obligado a pagar.
Pago bajo protesta

Se da cuando el contribuyente emite el pago, pero informa que interpondrá los medios de defensa
correspondientes para que proceda una devolución.
Pago extemporáneo
Se da cuando el sujeto pasivo sí paga al fisco, pero lo hace fuera de los plazos que la ley marca.
Pago provisional
Es aquel que el contribuyente hace periódicamente, y que al llegar la declaración anual se establecerá una
cantidad a la cual se le restarán los pagos provisionales.
El artículo 66 del CFF indica que podrá realizarse un pago a plazos, este deberá ser solicitado por el
contribuyente, el pago a plazos puede ser en parcialidades que pueden ser hasta en 36 meses,
o diferido que es a 12 meses, la diferencia entre una y otra es que en el pago a parcialidades se divide
lo adeudado entre las parcialidades que se quiera y cada mes se dará un pago, y el pago diferido es en
un solo pago que puede darse dentro de esos 12 meses según se acuerde. En el caso de este pago a
plazos se debe cumplir con una serie de requisitos, como lo son, que se presente la solicitud, se pagué el
20% de la deuda y el otro 80% se garantice.
Lo más importante dentro del tema del pago es saber que este debe realizarse conforme al tiempo y
forma que indique la legislación fiscal.
Como pudimos percatarnos el pago es la forma de extinción por excelencia, pero debemos tener claro
que no es la única.
Compensación
Como se mencionó anteriormente el pago no es la única forma de extinción, por lo que en este apartado
abordaremos el tema de la compensación como forma de extinción de la obligación.
Lo primero que abordaremos será la definición.
Definamos...
La compensación
La compensación la definimos como la forma de extinción de la obligación, que se da cuando dos sujetos
reúnen la calidad tanto de deudor como de acreedor, en este caso tanto el sujeto activo (Estado), como
el sujeto pasivo (contribuyente) reúnen ambas calidades.
Para comprender mejor el tema de la compensación debemos saber que el artículo 23 del CFF
manifiesta que ésta solo procede cuando se cumplen con los siguientes requisitos:
• Que ambos sujetos cumplen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente,
• Que la obligación de pago se realice mediante presentación de una declaración, y
• Que la cantidad a favor del contribuyente y el pago que se tiene que realizar sean derivadas de
un mismo impuesto federal (CFF, art. 23).
Entonces la compensación podrá solicitarse cuando se trate de un contribuyente que esté obligado a
pagar mediante declaración y que este tenga una cantidad a su favor, esta compensación se solicita a
la autoridad fiscal, el contribuyente deberá acompañar los documentos que el SAT establezca siguiendo
las reglas de carácter general, una vez que se da la compensación el contribuyente deberá dar aviso a la
autoridad fiscal de que se realizó la compensación, esto deberá hacerlo en un plazo de 5 días.
En los casos que la compensación se realice y no proceda, la consecuencia será que se causen recargos
y la cantidad que se compensó se actualizará.
También puede darse la compensación de oficio, ésta se da cuando el contribuyente tiene derecho a
recibir una cantidad a su favor por parte de la autoridad fiscal, pero a su vez el contribuyente tiene
adeudos, sean propios o por retención a terceros, siempre que estos adeudos sean firmes.
En los casos que se dé la compensación de oficio la autoridad fiscal deberá notificar personalmente al
contribuyente.
Si una vez que se realiza la compensación aún queda saldo a favor del contribuyente este podrá
solicitar la devolución de esa cantidad.
Existen algunos casos en los que la compensación no procederá, esto es cuando se trata de cantidades
de las cuales se haya solicitado la devolución, cuando haya prescrito la obligación de devolver las
cantidades, se trate de cantidades que hayan sido trasladadas o se trate de impuestos indirectos.
En conclusión, la compensación es una de las formas de extinción de la obligación, en dónde existen dos
sujetos que cumplen la calidad de deudor y acreedor recíprocamente y que puede ser solicitada por el
contribuyente o darse de oficio.
Devolución
Ahora hablaremos de la devolución.
Definamos...
La devolución
La devolución la definimos como la figura por medio de la cual el sujeto activo deberá devolver al sujeto
pasivo aquellas cantidades que fueron pagadas indebidamente o aquellas que la ley fiscal establezca.
El CFF en sus artículos 22, 22-A,22,B y 22-C,establecen la devolución y la forma en que se llevará
acabo, la devolución deberá solicitarse vía buzón tributario, la solicitud deberá cumplir con los
requisitos que establece el artículo 18 del CFF ( nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal,
RFC, señalar la autoridad a la que se dirige, el propósito del escrito y un correo electrónico), aparte de
esto se deberá señalar la cuenta para que se realice la devolución, en los casos de que la autoridad se
percate de errores en la solicitud realizará un requerimiento para solucionarlos en un plazo de 10 días,
cuando todo esté correcto y si procede la devolución, entonces la autoridad deberá realizarla en un
plazo de 40 días.
Si no se da el caso en que la autoridad quede convencida de que debe darse la devolución, entonces va
a poder requerir de documentos y datos para que en un plazo de 20 días el contribuyente se los
proporcione, si el contribuyente no cumple con este requerimiento entonces se le va a tener por
desistido de la solicitud, una vez que el contribuyente cumpla con este requerimiento y si aún la
autoridad no está segura de que proceda la devolución va a poder hacer un nuevo requerimiento en el
cual podrá pedir nueva información y dará un plazo de 10 días para que se cumpla con este
requerimiento, después decidirá si procede o no la solicitud de devolución.
También puede darse el caso en que cuando la autoridad recibe esta solicitud de devolución pueda llevar
a cabo una facultad de comprobación, que puede ser revisión de gabinete o visita domiciliaria, las cuales
tendrán como características peculiares que sólo durará 90 días, también debe de quedar claro que esta
facultad de comprobación sólo se va a realizar respecto al monto de la devolución, lo que quiere decir
que derivado de esta facultad de comprobación la autoridad no va a poder determinar un crédito fiscal.
En los casos en que no se realicen las facultades de comprobación en el plazo de 90 días quedará sin
efecto la resolución que emita.
La autoridad va a tener un plazo de 10 días para notificar el resultado de la facultad de

comprobación y en caso de que el resultado sea que procede la devolución la autoridad tiene 10 días
para realizar esta devolución.
En el caso de los impuestos indirectos y aquellos que ya hayan sido trasladados no va a proceder la
devolución.
También debemos tomar en cuenta que en los casos en que se dé una devolución y más adelante
derivado de una facultad de comprobación se llega a la conclusión de que esa devolución no tuvo que
haberse dado entonces se deberá regresar la cantidad de forma actualizada.
Para poder solicitar la devolución se tiene un plazo de 5 años a partir de que se tiene el saldo a favor,
esta devolución como vimos anteriormente la puede pedir el contribuyente o también la podrá realizar
la autoridad de oficio.
En conclusión, la devolución se da cuando el contribuyente tiene un saldo a favor y la autoridad

deberá devolverle esa cantidad, y el plazo que tiene el contribuyente para solicitar la devolución es de 5
años a partir de que tiene el saldo a favor.
Prescripción
Ahora pasaremos a hablar de la prescripción, la prescripción es otra forma de extinción de la obligación

fiscal.
Lo primero que debemos de saber respecto a la prescripción es su definición.
Definamos...
La prescripción
Es la pérdida o adquisición de un derecho u obligación por el simple transcurso del tiempo, en el caso de
la materia fiscal definimos a la prescripción como la extinción de la facultad que tiene la autoridad fiscal
para hacer exigible un crédito fiscal.
El artículo 146 del CFF menciona que los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el término
de cinco años, en este mismo artículo podemos encontrar que se puede solicitar la declaratoria de
prescripción de los créditos fiscales a través de un escrito libre, o también podrá realizarse de oficio por
la autoridad fiscal.
Ya sabemos que la prescripción se da cuando pasan 5 años, pero ¿a partir de cuándo empiezan a correr
esos cinco años?, se establece que se empezarán a contar los 5 años a partir de que el pago pudo ser
legalmente exigido.
También debemos saber que la prescripción estará sujeta a interrupción o suspensión, la prescripción
se interrumpe con cada gestión de cobro que realice la autoridad o por cualquier acto de
reconocimiento de la deuda y se suspende en los casos en que se suspende el procedimiento
administrativo de ejecución (CFF, art.146).
En conclusión, la prescripción es la pérdida de la facultad que tiene una autoridad fiscal para exigir el
pago de un crédito fiscal y se da una vez que pasan 5 años a partir de que se pudo haber exigido y no
se hizo.
Caducidad
El tema que abordaremos a continuación es la caducidad, lo primero que debemos saber es que es otra
forma de extinguir la obligación.
Definamos...
La caducidad
La caducidad la definimos como la pérdida de las facultades de la autoridad fiscal para determinar
créditos fiscales e imponer sanciones.
La figura de la caducidad la encontramos regulada en el artículo 67 del CFF, derivado de este artículo
sabemos que los contribuyentes, una vez transcurridos cinco años a partir de que se presentó la
declaración del ejercicio fiscal, de que se presentó o se tuvo que haber presentado la declaración o
aviso de una contribución que no se calcula por ejercicios, se cometa la infracción a las leyes fiscales o
se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, podrán solicitar que se declare que
se han extinguido las facultades que tienen las autoridades fiscales para determinar créditos fiscales
imponer sanciones.
Las solicitudes de esta declaración se deben hacer a través de un escrito libre, y como mencionamos
anteriormente puede pedirse la caducidad para determinar o para imponer sanciones.
El plazo para que se dé la caducidad será de 10 años en los casos en que el contribuyente no presente
su solicitud en el RFC, no lleve contabilidad o no la conserve conforme a lo que establece el CFF, cuando
esté obligado a presentar declaración y no la presente alguna o no se presente la información que se
requiere en los casos del IVA y el IEPS (CFF, art.67).
La caducidad a diferencia de la prescripción no estará sujeta a interrupción, pero sí a suspensión.
La caducidad se suspende en los casos en que se lleven a cabo facultades de comprobación (art.42
fracciones II, III, IV y IX), cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio, cuando el
contribuyente cambie de domicilio fiscal sin dar aviso o dé mal el domicilio y por lo tanto la autoridad
no pueda iniciar las facultades de comprobación, por huelga o fallecimiento del contribuyente.
En conclusión, la caducidad es la extinción de la facultad de determinar un crédito fiscal o imponer
sanciones, se dará la caducidad en un plazo de 5 años o 10 años según los casos, y solo es susceptible
de suspensión.
Cancelación como una forma que no extingue la obligación tributaria

Para poder entender la figura de la cancelación lo primero que haremos es dar una definición, para
después llegar a una conclusión del modo en que se ve a esta figura.
Definamos...
La cancelación
La cancelación la definimos como la figura por medio de la cual un crédito fiscal se da de baja de las
cuentas públicas, sea por incosteabilidad o insolvencia del deudor.
Cuando hablamos de incosteabilidad nos referimos a lo establecido en el artículo 146-A del CFF, en
este artículo nos hace referencia a que la incosteabilidad se presenta cuando el importe de la deuda
sea igual o menor a 200 unidades de inversión, cuando el importe de la deuda sea menor o igual a
20,000 unidades de inversión y que el costo de recuperación sea superior al 75% del importe del
crédito, y cuando el costo de recuperación sea igual o mayor al importe del crédito.
El caso de insolvencia se presenta cuando el sujeto obligado no cuenta con bienes embargables para
cubrir el crédito o ya se hubieras llevado acabo el embargo, cuando no se puedan localizar a los sujetos
obligados o estos fallezcan y no hayan dejado bienes susceptibles del PAE (CFF, art.146-A).
La figura de la cancelación trae como consecuencia que si se está en los supuestos de incosteabilidad
o insolvencia se dé de baja la deuda de las cuentas públicas, pero realmente la obligación no se
extingue, pues el hecho de que se quite de las cuentas públicas no libera al sujeto obligado del
cumplimiento de su obligación, como lo menciona el artículo 146-A del CFF en su último párrafo, “la
cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago” (CFF, art.146-A).
Podemos concluir diciendo que la cancelación, a pesar de que provoca la abstención de que la autoridad
exija el cumplimiento de una deuda, no es una forma de extinción de la obligación, pues no libera al
sujeto obligado del pago y sobre todo porque expresamente lo dice el artículo 146-A del CFF en su
último párrafo.

Fuentes de consulta
Bibliografía
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• Sanchez Miranda, Arnulfo, Aplicación practica del Código Fiscal de la Federación 2020, México, ISEF, 2020.
• Venegas Álvarez, Sonia, Derecho fiscal. Parte general e impuestos federales, México, Oxford University Press, 2016.
Legislación
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08/12/2020, disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cff.htm, consulta: 05/10/2021.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, última reforma
publicada en el DOF 24/12/2020, disponible en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum.htm, consulta:
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• “Contribuyente y retenedor. Sus diferencias.”, [tesis aislada administrativa], 2a. LXXXII/2018 (10a.), Semanario Judicial de la
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• “Exención y no sujeción tributarias. sus diferencias.”, [jurisprudencia administrativa], 2a./J. 104/2018 (10a.), Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación., reg. 2018064, Décima época, t. 1, octubre de 2018 , p.848, disponible
en https://www.scjn.gob.mx/, consulta: 05/09/2021.
• “Revisión fiscal. contra la sentencia que declara la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada, es improcedente dicho recurso
por el solo hecho de actualizarse la prescripción prevista en el artículo 146 del código fiscal de la federación [aplicación analógica
de la jurisprudencia 2a./j. 118/2012 (10a.)].”, [tesis aislada administrativa], Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, reg.
2002914, Décima época, t.2, febrero de 2013, p. 1511, disponible en https://www.scjn.gob.mx/, consulta: 05/09/2021.
• “Sujeto pasivo del poder tributario del Estado y sujeto pasivo de la obligación tributaria. Sus diferencias”, [tesis aislada
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• Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, Formas de Extinción de los Créditos Fiscales, México, 2021, disponible
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debe saber, México, s. f., disponible
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• Ríos Granados, Gabriela (coord.), Manual de derecho fiscal, México, UNAM, Instituto de investigaciones jurídicas, 2020,
disponible en https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/13/6278/11a.pdf, consulta: 05/09/2021.
• Servicio de Administración Tributaria, Glosario informe tributario y de gestión, México, disponible en
http://www2.sat.gob.mx/sitio_internet/informe_tributario/informe2013t4/glosario.pdf, consulta: 05/09/2021.
• Sánchez Miranda Arnulfo, Aplicación práctica del Código Fiscal de la Federación, 2020, disponible en https://app-vlex-
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• Sánchez Vega Javier Alejandro, Principios de derecho fiscal, Ediciones Fiscales ISEF, 2015, disponible en https://app-vlex-
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• Real Academia Española, https://www.rae.es/.

• Servicio de Administración Tributaria, https://www.sat.gob.mx/home.
Imágenes
• (1) Momento financiero, [Relación jurídico-tributaria], [ilustración],2020, disponible en https://momentofinanciero.mx/sat-con-

todo-sobre-contribuyentes/, consulta: 29/11/2021
• (2) Anncapictures, Financing-g8c8f379ed_640 [Impuesto predial], [fotografía], 2018, tomada
de https://pixabay.com/es/photos/financiaci%c3%b3n-3536755/, consulta: 05/09/2021.
• (3) vectorjuice, Wavy_Tech-06_Single-03 [Multas por incumplimiento, [ilustración], s.f., tomada
de https://www.freepik.es/vector-gratis/pagar-sanciones-concepto-abstracto-ilustracion-vectorial-intereses-demora-pago-
multas-linea-no-presentacion-impuestos-multa-responsabilidad-compartida-individual-metafora-abstracta-disputa-
financiera_12470279.htm, consulta: 05/09/2021.
Mi experiencia de aprendizaje
Elementos e importancia de la relación jurídico-tributaria

Cuadro sinóptico
En esta unidad se abordó que la relación jurídico-tributaria es el vínculo que se genera entre el Estado,
que se entiende como el sujeto activo y el contribuyente, que es el sujeto pasivo; esta relación tiene
como origen la ley y se produce una vez que se da el presupuesto previsto en la misma (hecho imponible,
que una vez que se realiza se le conoce como hecho generador), y genera derechos y obligaciones para
ambas partes.
Observamos además que la relación jurídico-tributaria se compone de diversos elementos, tales como
sujeto activo, sujeto pasivo, hecho imponible, hecho generador, que a su vez generan derechos y
obligaciones para los sujetos, a raíz de conocer que existe esta relación jurídico-tributaria y que existe
una obligación, asimismo conocimos las formas de extinguir la obligación; lo anterior le será de suma
importancia para comprender las unidades posteriores, en las que se abordarán los tipos de
contribuciones que se está obligado a pagar.
Para una mejor comprensión del estudio de esta unidad realice un cuadro sinóptico en el cual señale lo
más relevante de la relación jurídico-tributaria y sus elementos.
A través de esta actividad desarrollará sus habilidades de comprensión, síntesis y organización,
asimismo deberá mostrar una actitud analítica y se fomentarán valores como la honestidad y
responsabilidad.
Tiempo estimado: 3 horas.

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Unidad 5. Las Contribuciones Federales | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Las Contribuciones Federales

Introducción
Con el estudio de la presente unidad usted podrá adentrarse en el conocimiento de las contribuciones federales, para lo cual es importante que
recuerde términos que han sido materia de unidades anteriores, ya que serán la base para el mejor entendimiento de los temas materia de esta unidad.
Por ejemplo, recuerde que una contribución es una prestación en dinero, o en especie, a cargo de una persona física o moral, cuya finalidad es cubrir el
gasto público; dicha contribución debe estar establecida en una ley, además de que la contribución es la generalidad y tiene sus tipos, los cuales
son impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social y los derechos.
También es importante resaltar que existen contribuciones de carácter estatal, municipal y federal: las primeras son aquéllas que cada estado, de
forma particular, aplica; las segundas son aquéllas que cobran los gobiernos municipales y las terceras aquéllas que serán aplicables en todo el
territorio nacional, siendo estas últimas la materia de estudio de la presente unidad.
(1) Cálculo de contribuciones
Objetivo particular
El alumnado identificará, compilará y determinará los diferentes tipos de impuestos, así como el régimen y marco regulatorio de éstos.
Temario
Unidad 5. Las Contribuciones Federales

1. Impuestos federales
2. Impuestos previstos en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
3. Estímulos fiscales
4. Derechos federales
Impuestos federales
Para comenzar con el estudio de esta unidad, es importante tener claro a qué nos referimos cuando hablamos de un impuesto federal.
Primeramente, el Código Fiscal de la Federación (CFF) define al impuesto de la siguiente manera:
Definamos…
Impuestos

“…contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y

morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por
la misma…” (CFF, art. 2).
Ahora, es importante señalar que existen impuestos de carácter estatal, municipal y de carácter federal, siendo éstos la materia de la presente unidad.
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto de carácter federal, es decir, es aplicable en todo el territorio nacional cuando las personas,
sean físicas o morales, se coloquen en el supuesto marcado por la Ley; además, es directo y personal.
Definamos…
Impuesto Sobre la Renta

Derivado de lo expuesto en el artículo 1.° de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta (LISR), podemos definir al ISR en términos generales como… Impuesto que debe
pagarse en virtud de los
ingresos percibidos por la
persona, sea física o
moral.
También es importante señalar que los obligados por este impuesto serán los residentes en México, respecto a todos sus ingresos, los residentes en el
extranjero que tengan un establecimiento dentro de México, respecto a los ingresos percibidos por dicho establecimiento, y los residentes en el
extranjero respecto a ingresos cuya fuente provenga de México.

Al respecto debemos tener presente que las reglas aplicables al ISR tendrán peculiaridades dependiendo si se trata de una persona física o
una persona moral.
Personas morales
Inicialmente es importante señalar que la regulación del ISR para personas morales se encuentra principalmente en la LISR, en su Título II, denominado
“De las personas morales”.

Para hacer más sencillo el estudio de este impuesto localizaremos el sujeto a que se aplica, el hecho imponible y el generador, el objeto del impuesto, la
base gravable y la época de pago:
Sujetos
Como ya sabemos, los sujetos pasivos del ISR son las personas morales y físicas; de acuerdo con el artículo 1.° de la LISR serán sujetos de
este impuesto…
La Ley establece…
Artículo 1.° . […]

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a éste.
El sujeto activo de este impuesto es el Estado (la Federación).

Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos principalmente en el artículo 1.° de la LISR, en el cual se establece que las personas físicas y morales están
obligadas al pago del ISR, en los casos que el mismo establece, así como en su artículo 9.°, que se refiere en específico a las personas morales.
Hecho generador
Por su parte, el hecho generador es el momento en que la persona moral realiza el supuesto previsto en el artículo 1.° de la LISR.
Objeto del impuesto y base gravable
El objeto del ISR es el ingreso obtenido por las personas morales en el ejercicio fiscal, aquí es importante saber que la base gravable del ISR se
calcula de la siguiente manera:
Al resultado final es al cual se le aplicará la tasa, en este caso de acuerdo con lo establecido en el artículo 9.° de la LISR será del 30%.
Época de pago
De conformidad con el artículo 9.° de la LISR, la época de pago se realizará mediante declaración, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
que termine el ejercicio fiscal (LISR, art. 9.°), pero también se realizarán pagos provisionales mensuales a más tardar el día diecisiete del mes
inmediato posterior a aquél a que corresponda el pago (LISR, art. 14).
Personas físicas
La regulación del ISR para personas físicas se encuentra principalmente en la LISR, en su Título IV, denominado “De las personas físicas”.
Para empezar el estudio de este apartado, continuaremos con la línea de establecer el hecho imponible y el hecho generador del impuesto, así como los
sujetos, objeto, base gravable y la época de pago.
Hecho imponible
Encontramos plasmado al hecho imponible del ISR en personas físicas principalmente en el artículo 1.° de la LISR, así como en el artículo
90 del mismo ordenamiento, el cual establece lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto […], las personas

físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado en crédito, en servicios en los casos que señale
esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago
del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
Hecho generador
El hecho generador lo encontramos cuando la persona física se coloque en los supuestos marcados principalmente en los artículos 1.° y 90 de
la LISR.
Sujetos
De acuerdo con lo establecido en el hecho imponible, podemos deducir que los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas (LISR, art.
90):
1. Residentes en México que obtengan ingresos.
2. Residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un
establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
El sujeto activo del ISR es el Estado (la Federación).
Objeto
El objeto de este impuesto son los ingresos obtenidos por la persona física, sean éstos en efectivo, en especie o en crédito.
En el caso de las personas físicas, son los ingresos provenientes de: salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado; actividades empresariales y profesionales; arrendamiento y en general por
otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenación de bienes; enajenación de acciones en bolsa de
valores; adquisición de bienes; obtención de premios; dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales; y demás ingresos que obtengan las personas físicas (Prodecon, s. f.: 11).
Se tratará del total de sus ingresos, menos las deducciones que la Ley le permita.
Base gravable
La base gravable del Impuesto Sobre la Renta, en el caso de las personas físicas, por regla general se hará de conformidad con la siguiente tabla:
La Ley establece…
Artículo 96. […]

TARIFA MENSUAL
Por ciento para

aplicarse sobre
Límite Límite Cuota
el excedente
inferior superior fija
del límite
inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92%
496.08 4,210.41 9.52 6.40%
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88%
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00%
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92%
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36%
20,770.30 32,736. 83 3,327.42 23.52%
32,736. 84 62,500.00 6,141.95 30.00%
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00%
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00%
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00%

Época de pago
La época de pago de este impuesto es de forma anual, en el mes de abril, y pagos provisionales mensuales los diecisiete del mes siguiente en que
se genera el ingreso.
Otros tratamientos según el tipo de ingreso percibido
Hablaremos del ISR en el caso de actividades profesionales, en cuyo caso, lo primero a saber es a qué nos referimos por ingresos que derivan de
actividades profesionales, que son las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados
como salarios o por la prestación de un servicio personal subordinado (LISR, art. 100).
Sujetos
En este caso, serán sujetos activos aquellas personas físicas que obtienen ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales de
manera independiente, es decir, que no están subordinados.

Las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país pagarán el ISR por los
ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales (LISR, art. 100).

También, de acuerdo con el artículo 101 de la LISR, serán sujetos de este impuesto:

Artistas que enajenen obras de arte hechas por ellos mismos

Agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de valores
Promotores de valores y de Afores
Quienes obtengan ingresos por la explotación de una patente aduanal, y
Autores que directamente exploten sus obras (Prodecon, s. f.: 172-173).
El sujeto activo será la Federación.

Una peculiaridad para tomar en cuenta es que, en estos casos, es obligación del sujeto pasivo realizar sus declaraciones, ya que en el caso de
los asalariados, el que declara es el patrón.
Objeto
El objeto será entonces el conjunto de ingresos obtenidos por las personas físicas, derivado de sus actividades profesionales.
Base gravable
De igual manera, la base gravable será el conjunto de ingresos, menos las deducciones, que en este caso podrán ser las deducciones estructurales,
que son aquéllas necesarias para que la persona pueda llevar a cabo su actividad profesional, como lo son:
Devoluciones, descuentos, bonificaciones de ingresos acumulables
Adquisición de mercancías, materias primas y productos para prestar los servicios
Gastos (relacionados con la actividad, tales como salarios, electricidad, teléfono, papelería, entre otros)
Inversiones (relacionadas con la actividad)
Intereses pagados derivados del servicio profesional, así como los que se generen de capitales tomados en préstamo (sin ajuste inflacionario)
Cuotas al IMSS (Prodecon, s. f.: 176-177).
Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos en el artículo 100 de la LISR:
La Ley establece…
Artículo 100. Están obligadas al pago del impuesto establecido en

esta Sección, las personas físicas que perciban ingresos derivados de
la realización de actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales […].
Hecho generador
El hecho generador se da una vez que los sujetos activos mencionados anteriormente se colocan en el supuesto previsto en el artículo 100 de
la LISR.
Época de pago
La época de pago es de manera provisional, los días diecisiete del mes siguiente a que se genera el ingreso, y anual en el mes de abril. Así, los
encargados de realizar la declaración son las personas que realizan la actividad profesional.
Por otro lado, tenemos el pago del ISR de los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
Empezaremos señalando que este ISR se encuentra regulado principalmente en el Capítulo III, sección III, de la LISR.
Sujetos
Los sujetos pasivos del ISR son las “personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares” (LISR, art. 113-A), por los ingresos que generen a través
de esos medios.
Objeto
El objeto es el conjunto de ingresos percibidos por las personas físicas resultado de actividades empresariales como enajenar bienes y prestar
servicios por Internet o medios tecnológicos.
Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos establecido principalmente en el artículo 113-A, mencionado antes.

Hecho generador
El hecho generador se da cuando las personas se colocan en el supuesto mencionado en el hecho imponible.
Base gravable
La base gravable será el total de los ingresos, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA). A este total se le aplicará una tasa de retención
provisional, de acuerdo con la siguiente tabla (LISR, art. 113-A):
Tasa Concepto
2.1% Por prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.
4% Por prestación de servicios de hospedaje
1% Por enajenación de bienes y prestación de servicios

Época de pago
La época de pago se hará de conformidad con pagos provisionales los días diecisiete del mes siguiente a que se genere el ingreso, y de
forma anual en el mes de abril.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para comenzar con el análisis del IVA, debemos conocer a qué nos referimos cuando hablamos de éste:
Definamos…
Impuesto al Valor Agregado

Impuesto de carácter federal e indirecto, ya que el consumidor es el que lo

paga; es un impuesto a la enajenación o prestación de servicios.
Continuando con el esquema explicativo anterior, señalaremos los aspectos correspondientes al IVA:
Sujetos
Los sujetos activos del IVA, de conformidad con el artículo 1.° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), son:
La Ley establece…
Artículo 1.° . Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido
en esta Ley, las personas físicas y morales, que, dentro del territorio nacional,
realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.

II. Presten servicios independientes.

III. Otorguen el uso temporal o permanente de bienes.

IV. . Importen bienes o servicios […].
En este caso también hay sujetos obligados a realizar la retención del IVA:
Las “instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria (LIVA, art. 1.°-A).
Las personas morales siguientes:
a. Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
b. Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercialización.
c. Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.
d. Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas (LIVA, art. 1.°-A).
“Las personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país (LIVA, art. 1.°-A).
El sujeto pasivo del IVA es la Federación.
Hecho imponible
El hecho imponible lo podemos encontrar principalmente en el artículo 1.° de la LIVA, que ya hemos mencionado antes.
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que las personas, sean físicas o morales, se coloquen en el supuesto que marca el hecho imponible.
Objeto
El objeto del IVA será gravar la enajenación de bienes y la prestación de servicios.

Base gravable
La base gravable del IVA será el valor (precio) del bien o servicio, al cual se le aplicará, por regla general, una tasa del 16%, pero existen casos en los
cuales se aplica una tasa del 0%, casos que podemos encontrar en el artículo 2.°-A de la LIVA.

Es importante señalar que el hecho de que aplique una tasa del 0% no quiere decir que no debe declararse, pues esta tasa no exenta de las
obligaciones que produce el IVA en general.
Época de pago
La época de pago del IVA es a más tardar el día diecisiete del mes siguiente al que se generó el IVA.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
(2) Bebidas
El IEPS, así denominado por sus siglas, se refiere a…
Definamos…
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

Impuesto federal, indirecto (ya que el contribuyente traslada el impuesto al

consumidor), que se paga por la importación y venta de productos como
gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros que la propia ley del
IEPS marque.
El IEPS tiene su regulación principalmente en la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS).

Para el estudio de este impuesto seguiremos la línea que hemos llevado en los demás impuestos.
Hecho imponible
En este caso, encontramos el hecho imponible del IEPS principalmente en el artículo 1.° de la LIEPS, que menciona lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 1°. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta

Ley, las personas físicas y las morales que realicen los actos o
actividades siguientes:

I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación

de los bienes señalados en esta Ley. Para efectos de la presente Ley
se considera importación la introducción al país de bienes.

II. La prestación de los servicios señalados en esta Ley […].

Hecho generador
El hecho generador se da cuando las personas morales o físicas se coloquen en los supuestos que marca el hecho imponible.
Sujetos
Derivado de lo que menciona el artículo 1.° de la LIEPS, podemos deducir que los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas o
morales que realicen lo siguiente:
El sujeto activo del IEPS es la Federación.

Objeto
El objeto del IEPS es gravar tanto la producción como la importación de los bienes y servicios que anteriormente se mencionaron.
Base gravable
La base gravable del IEPS es, por regla general, el precio (valor) del bien que se enajena o importa, así como la contraprestación por el servicio que
se brinda, según el caso, salvo que se trate de cigarros, ya que para éstos, la base gravable será el precio de venta al que vende al por menor; de
igual manera, puede constituir la base gravable la cantidad de litros o la graduación de alcohol, esto según lo establezca la propia LIEPS. A lo
anterior se le aplicará una tasa o cuota según corresponda, las cuales se expresan, de conformidad con el artículo 2.° de la LIEPS, de la siguiente
manera:
Bebidas con contenido alcohólico y cerveza
Graduación alcohólica Tasa
Hasta 14° G.L. 26.5%
De más de 14° y hasta 20° G.L. 30%
Más de 20° G.L. 53%
En el caso del alcohol y alcohol desnaturalizado, así como mieles incristalizables, se pagará una tasa del 50%.
Tabacos labrados
Tipo Tasa Cuota adicional
Cigarros 160% $0.5484 x cigarro enajenado o importado
$0.5484 al resultado de dividir el peso total del tabaco entre 0.75., sin incluir el
Puros y otros tabacos labrados 160%
peso de otras sustancias
Puros y otros tabacos labrados hechos

30.4%
enteramente a mano
Combustibles automotrices
Tipo Unidad de medida Cuota adicional
Gasolina menor a 21 octanos 5.4917 pesos x litro 48.4720 centavos x litro
Gasolina mayor o igual a 91 octanos 4.6375 pesos x litro 48.4720 centavos x litro
Diésel 6.0354 pesos x litro 40.2288 centavos x litro
Combustibles no fósiles 4.6375 pesos x litro
Combustibles fósiles
Tipo Cuota
Propano 8.2987 centavos x litro
Butano 10.7394 centavos x litro
Gasolinas y gasavión 14.5560 centavos x litro
Turbosina y otros kerosenos 17.3851 centavos x litro
Diesel 17.6624 centavos x litro
Combustóleo 18.8496 centavos x litro
Coque de petróleo 21.8784 pesos x tonelada
Coque de carbón 51.2901 pesos x tonelada
Carbón mineral 38.6201 pesos x tonelada
Otros combustibles fósiles 55.8277 pesos x tonelada de carbono que contenga el combustible
En el caso de las bebidas saborizadas, se aplicará una cuota de $1.3996 por litro, mientras que a las bebidas energizantes se aplicará una tasa
del 25%.
Plaguicidas
Categoría de peligro de toxicidad Tasa
Categoría 1 y 2 9%
Categoría 3 7%
Categoría 4 6%
La toxicidad se determinará de conformidad con la tabla 1 establecida en el artículo 2.°, inciso I, de la LIEPS.
A los alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, como lo pueden ser botanas, chocolates,
dulces, entre otros mencionados en el artículo 2.° de la LIEPS, se les aplicará una tasa del 8%.
Por la realización de juegos de apuesta y sorteos se pagará una tasa del 30% y del 3% cuando se proporcionan en México por medio de una o más
redes de telecomunicaciones.
Por la exportación que realicen de manera definitiva las empresas residentes en el país, de alimentos no básicos y que sean fabricantes o
productoras de estos alimentos, se pagará una tasa del 0%.
Época de pago
La época de este estos impuestos será de la siguiente manera:

Las contribuciones se pagarán por los importadores y exportadores al presentar el pedimento para su trámite en las oficinas autorizadas, antes de
que se active el mecanismo de selección automatizado.

Cuando las mercancías se depositen ante la aduana, en recintos fiscales o fiscalizados, el pago se deberá efectuar al presentar el pedimento, a más
tardar dentro del mes siguiente a su depósito, o dentro de los dos meses siguientes cuando se trate de aduanas de tráfico marítimo (LADUA, art.
83).
Otros impuestos federales
Como vimos, existen varios impuestos federales, en este apartado analizaremos el denominado Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN).
(4) Automóviles nuevos
Para comenzar con su análisis, es importante conocer de qué trata el mismo (LFISAN, art. 1.°):
Definamos…
Impuesto sobre Automóviles Nuevos

Impuesto especial al consumo que grava la enajenación de automóviles

nuevos de producción nacional, así como la importación definitiva al país de
automóviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante,
ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de
vehículos.
Para los efectos de este punto, se analizará dicho impuesto de conformidad con la línea con que se analizaron los anteriores.
Hecho imponible
Para empezar, encontramos el hecho imponible del ISAN en el artículo 1.° de la LFISAN, que menciona lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 1°. Están obligados al pago del impuesto sobre automóviles

nuevos establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que
realicen los actos siguientes:

I. Enajenen automóviles nuevos […].

II. Importen en definitiva al país automóviles, siempre que se trate

de personas distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor
autorizado o comerciante en el ramo de vehículos […].
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que la persona física o moral se coloque dentro del supuesto marcado por el hecho imponible antes
señalado.
Sujeto
Los sujetos obligados (pasivos), de acuerdo con lo expuesto en el hecho imponible, serán los siguientes:

Las personas físicas o morales que enajenen automóviles nuevos o importen en definitiva al país automóviles, siempre que se trate de personas
distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehículos.

El sujeto activo será la Federación.

Objeto
El objeto del ISAN es gravar la enajenación e importación de automóviles nuevos.

Base gravable
La base gravable de este impuesto, de conformidad con el artículo 2.° de la LFISAN, será el precio de enajenación del automóvil al consumidor,
incluyendo materiales o equipo opcional, especial, común o de lujo, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones, sin contar el
IVA, al cual se le aplicará una tasa o tarifa de acuerdo con lo siguiente (LFISAN, art. 3.°):
Automóviles con capacidad de hasta quince pasajeros
La Ley establece…

Por ciento para

aplicarse sobre
el excedente
del Límite
inferior
$ $ $ %
0.01 313,163.32 0.00 2%
313,163.33 375,795.92 6,263.16 5%
375,795.93 438,428.76 9,394.94 10%
438,428.77 563,693.73 15,658.19 15%
563,693.74 En adelante 34,447.90 17%

Si el precio del automóvil es superior a $864,750.45, se reducirá del

monto del impuesto determinado, la cantidad que resulte de aplicar
el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y $864,750.45.
Cuando se trate de camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo los tipos panel con capacidad máxima de tres
pasajeros, remolques y semirremolques tipo vivienda, se les aplicará una tasa del 5% (LFISAN, art. 3.°).
Época de pago
La época de pago del ISAN será de forma anual mediante declaración dentro de los tres meses siguientes al ejercicio fiscal, pero se efectuarán
pagos provisionales de las enajenaciones o importaciones del mes inmediato anterior, a más tardar los días diecisiete de cada mes.
Impuestos previstos en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
Para comenzar con el análisis de este punto, es importante tener presente que la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LIH) es aquélla que regula los
ingresos que recibirá el Estado mexicano derivados de las actividades de exploración y extracción de hidrocarburos, así como las obligaciones en
materia de transparencia y rendición de cuentas respecto de los recursos provenientes en materia de hidrocarburos (LIH, art. 1.°).
Impuesto sobre la renta por la que se genere de las asignaciones y contratos
(5) Contrato
Para empezar, es importante señalar que la propia LIH menciona que los contratistas y asignatarios deben cumplir con las contraprestaciones y
obligaciones que esta ley les impone, y que el ISR será independiente de lo antes mencionado. También es importante señalar que las
contraprestaciones que la LIH marca deberán hacerse efectivas por medio del Fondo Mexicano de Petróleo, mientras que el ISR se hará por medio
de declaración ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

En cuanto al ISR por asignaciones y contratos, podemos encontrarlo regulado principalmente en el artículo 32 de la LIH, en donde se indica, por
ejemplo, que los contratistas deberán aplicar los siguientes porcentajes de deducción:
La Ley establece…
Artículo 32. […]

I. El 100% del monto original de las inversiones realizadas para la

Exploración, recuperación secundaria y mejorada, y el mantenimiento no
capitalizable, en el ejercicio en el que se efectúen;

II. El 25% del monto original de las inversiones realizadas para el

desarrollo y explotación de yacimientos de Petróleo o Gas Natural, en
cada ejercicio, y

III. El 10% del monto original de las inversiones realizadas en

infraestructura de Almacenamiento y transporte indispensable para la
ejecución del Contrato […].
En cuanto a lo previsto como pérdida fiscal, en este caso “los contribuyentes que realicen actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de
agua superior a quinientos metros, podrán disminuir dicha pérdida ocurrida en un ejercicio de la utilidad fiscal de los quince ejercicios siguientes hasta
agotarlo” (LIH, art. 32).

En cuanto a las asignaciones es importante precisar, en primer momento, que las mismas sólo podrán ser otorgadas a aquellas empresas que tengan
por objeto dedicarse de manera exclusiva a la exploración y extracción de hidrocarburos, así como que no se encuentren dentro del régimen fiscal
opcional para grupos de sociedades que establece la LISR.

Derivado del artículo 46 de la LIH, podemos hacer las siguientes precisiones:

Los asignatarios deben pagar el ISR por los ingresos que resulten de las actividades de exploración y extracción de hidrocarburos, siguiendo y
cumpliendo las reglas que la LISR marque.
Los asignatarios deben llevar una contabilidad que esté separada por tipo de región.
En cuanto a las deducciones, se aplicarán de la siguiente manera, (en lugar de aplicar las que establece la LISR en sus artículos 33 y 34):
La Ley establece…
Artículo 46. […]

I. El 100% del monto original de las inversiones realizadas para la

Exploración, recuperación secundaria y el mantenimiento no capitalizable,
en el ejercicio en el que se efectúen;

II. El 25% del monto original de las inversiones realizadas para el

desarrollo y extracción de yacimientos de Petróleo o Gas Natural, en cada
ejercicio, y

III. El 10% del monto original de las inversiones realizadas en

infraestructura de Almacenamiento y transporte indispensable para la
ejecución de las actividades al amparo de la Asignación, como oleoductos,
gasoductos, terminales o tanques de Almacenamiento, en cada ejercicio
[…].
Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos
(6) Exploración y extracción de hidrocarburos
Este impuesto se encuentra regulado en el Título Cuarto de la LIH, denominado “Del impuesto por la actividad de exploración y extracción de
hidrocarburos”.

Para el análisis de este impuesto, nuevamente estableceremos el hecho imponible, hecho generador, sujetos, base gravable, y la época de pago.
Hecho imponible
Encontramos establecido el hecho imponible del impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos en el artículo 54 de
la LIH, que menciona:
La Ley establece…
Artículo54. Están obligados al pago del impuesto por la actividad de

exploración y extracción de hidrocarburos, los Contratistas y Asignatarios por
el Área Contractual y Área de Asignación, respectivamente, definida en el
Contrato o Asignación que corresponda.
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que los sujetos obligados se pongan en el supuesto marcado por el hecho imponible.
Sujetos
Derivado de lo mencionado en el artículo 54 de la LIH, podemos decir que los sujetos pasivos de este impuesto son los contratistas y asignatarios
por el área contractual y de asignación, respectivamente; mientras que el sujeto activo es la Federación.
Base gravable
De conformidad con el artículo 55 de la LIH, ésta se calcula de manera mensual, aplicando las siguientes cuotas:

Cuota
Fase de exploración 2,020.27 pesos x cada kilómetro cuadrado que comprenda el área contractual o el área de asignación.
Fase de extracción 8,081.17 pesos x cada kilómetro cuadrado que comprenda el área contractual o el área de asignación.
Estas cuotas se actualizan cada 1.° de enero.

Época de pago
La época de pago será los días diecisiete del mes inmediato al que corresponda el pago; el sujeto pasivo debe determinar el impuesto por mes o por
fracción de mes.
Estímulos fiscales
Comenzaremos con la definición de lo que es un estímulo fiscal:
Definamos…
Estímulo fiscal

“…incentivo que otorga el Estado a ciertos sectores o actividades, con

el fin de lograr ciertas metas que no necesariamente coinciden con un
ánimo recaudador o de contribución al gasto público, sino más bien
con un ánimo de subvención del desarrollo de ciertas actividades o de
aminorar algún perjuicio que hayan sufrido ciertos sectores por
causas del hombre o de la naturaleza” (Durán y Flores, 2009: 47).
Podemos localizar, como elementos de los estímulos fiscales, los siguientes:

a. La existencia de un tributo al cual esté obligado a pagar el contribuyente beneficiario del estímulo.
b. El carácter económico del estímulo, el cual puede ser traducido en un crédito o en una deducción, misma que puede ser aplicada
contra el impuesto a su cargo.
c. El carácter parafiscal del mismo, es decir, el incentivar determinadas áreas o actividades que no necesariamente están relacionadas
con el ámbito fiscal, mediante la disminución de la carga tributaria (Durán y Flores, 2009: 47).
El Ejecutivo federal es el facultado para establecer, mediante una resolución de carácter general, los estímulos fiscales.
Regímenes de estímulos fiscales en las leyes de Ingresos de la Federación y del Impuesto sobre la Renta
Ahora, continuemos con los estímulos que se establecen dentro de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022:
Para personas que realicen actividades empresariales, que obtengan ingresos anuales menores a sesenta millones de pesos en total,
Art. 16,
de conformidad con la LISR, resultado de adquirir diésel o biodiésel o sus mezclas. El estímulo fiscal será el acreditamiento del
inciso A
IEPS de la enajenación de los combustibles antes mencionados, exceptuando vehículos. Este estímulo no es acumulable con otro.
Art. 16,
inciso Las personas que se dediquen a la actividad agropecuaria o silvícola, de manera exclusiva, tendrán un estímulo fiscal consistente en
A, la devolución del IEPS producto de la importación o adquisición de diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final. Este estímulo
fracción no es acumulable con otro.
III
Art. 16,
inciso Las personas que se dediquen a importar o adquirir diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final, para uso automotriz, en
A, vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico, tendrán un
fracción estímulo fiscal consistente en el acreditamiento del IEPS por dicha actividad. Este estímulo no es acumulable con otro.
IV
Art. 16, Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y privado, de carga
inciso o pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, y que obtengan, en el ejercicio fiscal en el que
A, hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, ingresos totales anuales, para los efectos del ISR, menores a 300 millones de
fracción pesos, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura
V mencionada, hasta en un cincuenta por ciento del gasto total erogado por este concepto.
Art. 16,
inciso
A las personas que adquieran combustibles fósiles para procesos productivos de elaboración de otros bienes y que no sean
A,
destinados para la combustión, tendrán un estímulo fiscal consistente en la acreditación del IEPS generado por dicha actividad.
fracción
VI
Art. 16,
inciso Los titulares de concesiones y asignaciones mineras que perciban ingresos anuales que asciendan a un monto bruto total de
A, cincuenta millones de pesos, o una cantidad menor, por la enajenación de minerales o sustancias reguladas por la Ley minera, tendrán
fracción un estímulo fiscal consistente en la acreditación del derecho especial sobre minería.
VII
Art. 16,
Para aquellas personas que sean residentes en México y que se dediquen a la enajenación de libros, periódicos y revistas, y que
inciso
obtengan ingresos totales en un el ejercicio fiscal inmediato anterior de seis millones de pesos y que estos equivalgan a por lo menos
A,
el 90% de los ingresos totales de la persona, tendrán un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional del ISR del 8% del
fracción
precio de los productos antes mencionados. Es importante señalar que el monto del estímulo fiscal no es acumulable en el ISR.
VIII
Art. 16,
inciso B, Aquellas personas que importan gas natural tendrán como estímulo fiscal la exención del pago de derecho de trámite aduanero que
fracción se establece en la Ley Federal de Derechos, en su artículo 49.
I
En cuanto a los estímulos fiscales en la LISR, éstos se encuentran regulados en su Título VII, como los siguientes casos:
En las cuentas especiales de ahorro, las personas físicas que realicen depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro y que
realicen pagos de primas de contratos de seguro con planes, con relación a la edad, jubilación o retiro, o que adquieran fondos de
inversión, tendrán como estímulo fiscal el correspondiente a restar el costo de lo antes mencionado de los ingresos a que se le
Art. aplique la tarifa del ISR. Para que este estimulo sea aplicable, deberá cumplir con lo siguiente:
185
Los pagos o adquisiciones no deben ser mayores a 152,000.00 pesos por el total, al año.
Los ingresos por intereses, reservas, sumas, dividendos, enajenación, u otros, que deriven de contratos de seguro o fondos de
inversión, se considerarán como ingresos acumulables.
Para el caso de las personas que sean patrones y contraten a personas que sean adultos mayores o que tengan alguna discapacidad,
Art.
tendrán un estímulo de 25% de reducción del salario que se paga a las personas adultos mayores o con alguna discapacidad, en los
186
acumulables ISR.
Las personas que se dediquen a la producción y distribución de cinematografía y teatro nacional, tendrán un estímulo fiscal
equivalente a un crédito fiscal consistente en la inversión que realicen a proyectos de inversión en la producción teatral nacional de
Art.
artes visuales, danza, música en los campos específicos de dirección de orquesta, ejecución instrumental y vocal de la música de
187
concierto, y jazz o distribución de películas cinematográficas nacionales; el crédito fiscal no puede exceder del 10% del ISR del
ejercicio anterior.
Art. Las personas que realicen proyectos de investigación y desarrollo tecnológico tendrán un estímulo fiscal consistente en un crédito
202 fiscal por el 30% de las inversiones y gastos que se realicen por el proyecto; este crédito no es acumulable.
Aquellas personas que realicen aportaciones a proyectos para infraestructura, instalaciones deportivas especializadas, o a programas
Art. para desarrollar el entrenamiento y competencia de atletas mexicanos, tendrán un estímulo fiscal de un crédito fiscal consistente en
203 la aportación que realicen al deporte de alto rendimiento, el cual no será acumulable y no podrá exceder el 10% del ISR aplicado en el
ejercicio fiscal anterior.
Art. Aquellas personas que inviertan en equipos de alimentación para vehículos eléctricos tendrán un estímulo fiscal consistente en un
204 crédito fiscal equivalente al 30% de lo que inviertan en los equipos; éste no será acumulable.
Derechos federales
Antes que nada, es importante precisar una definición de lo que es un derecho en materia fiscal. De acuerdo con el CFF…
Definamos…
Derechos

“…contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del

dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en
sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado” (CFF, art. 2.°).
En materia federal, podemos encontrar la regulación aplicable en la Ley Federal de Derechos (LFD).

Es importante señalar que el pago de los derechos debe relacionarse con el costo total del servicio que se brinde; también, que las cuotas que se
establecen por derechos son actualizadas el primero de enero de cada año y que el pago del derecho deberá realizarse antes de recibir el servicio, uso
o aprovechamiento, según sea el caso.

Derechos por prestación de servicios

Los derechos por prestación de servicios se encuentran regulados en el Título Primero de la LFD, y son aquéllos que deben pagarse por la prestación
de un servicio que brinde de forma exclusiva el Estado. Las instituciones por medio de las cuales se brindan los servicios son:
SEGOB
Servicios brindados por la Secretaría de Gobernación (SEGOB)
SRE
SHCP
SENER
SECOFI
SADER
SCT
IFT
SEP (7) Secretaría de Gobernación
SRA

SFP Tratándose de la expedición de documentos migratorios para

acreditar la estancia, el cobro por este servicio depende de si
SEMARNAT se trata de un visitante o residente y de la calidad de éstos.
Art. Servicios
Como ya sabemos, las cuotas cambian cada primero de
8.° migratorios
SALUD enero, motivo por el que se deben revisar de acuerdo con el
año en que necesitemos el servicio, cuotas que pueden
SEDENA hallarse en el artículo 8.° de la LFD.
SSPC
SEMAR La SEGOB cobra derechos por emitir certificados de licitud de
título, así como del contenido de publicaciones y revistas; en
Art. Certificados de
caso de duplicación de lo antes mencionado, también se
19 licitud
cobrará un derecho. También se cobrará derecho por el
cambio de editor responsable.
Se cobrará un derecho por publicar en el DOF, excepto

cuando las publicaciones sean por obligación marcada en la
Art.
Constitución, leyes o reglamentos de carácter federal. La
19- Publicaciones
cuota por este derecho se calcula por octavo de plana y se
A
establece en el artículo 19-A de la LFD. Los derechos
recaudados se destinan al DOF.
Se pagará un derecho respecto a los servicios que se brinden

por la clasificación y autorización del material
cinematográfico; los derechos recaudados se destinan a la
Arts.
Cinematografía, promoción de la industria cinematográfica nacional. Las
19-
televisión y cuotas por este derecho se encuentran en el artículo 19-C de
Cy
radio la LFD. En cuanto a la televisión, el concesionario o
19-E
permisionario deberá cubrir los derechos por televisión de
acuerdo con las cuotas que establece el artículo 19-E de
la LFD.
Art.
19- Apostillamiento Se pagarán derechos por el servicio de apostillar documentos.
G
Art. Se cobrará derecho por realizar el estudio, dar trámite, y en su

Servicios
19- momento, otorgar concesiones dentro del territorio insular
insulares
H de jurisdicción federal.
SRE
SHCP
SENER
SECOFI
SADER
SCT
IFT
SEP
SRA
SFP
SEMARNAT
SALUD
Servicios brindados por la Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE)
SEDENA
SSPC
SEMAR
(8) Secretaría de Relaciones Exteriores
Pasaportes y
Se cobrarán derechos por la expedición de dichos documentos, de acuerdo con las
Art. documentos de
cuotas establecidas en el artículo 20 de la LFD. Lo obtenido por estos derechos
20 identidad y
será destinado al gasto de consulados.
viaje
Se cobrarán derechos por estos servicios, como actuaciones matrimoniales,

legalización de firmas o sellos, visados y visas, testamentos, entre otros, cuyas
Art. Servicios
cuotas se establecen en el artículo 22 de la LFD. Los ingresos obtenidos por estos
22 consulares
derechos se destinarán a los fines que establece la Ley del Servicio Exterior
Mexicano (LSEM) en su artículo 2, fracción XI.
Permisos
Arts.
conforme al art.
25, Respecto a éstos, los derechos que se pagan serán por el servicio de realizar
27
26 y trámites referentes a las restricciones a extranjeros que marca la constitución en
constitucional y
26- su artículo 27, fracciones I y IV, así como por trámites de cartas de naturalización.
cartas de
A
naturalización

SHCP
Servicios brindados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
SENER
SECOFI
SADER
SCT
IFT
SEP
SRA
SFP
SEMARNAT
(9) Secretaría de Hacienda y Crédito Público
SALUD
SEDENA Se cobrarán derechos por estos servicios brindados por

la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), de acuerdo
SSPC Servicios con las cuotas establecidas en el artículo 29 de la LFD. Asimismo,
Art. de se cobrarán derechos por los servicios que se brinden a través de
SEMAR 29 inspección esta misma comisión, de la Comisión Nacional de Seguros y
y vigilancia Fianzas (CNSF) y de la Comisión Nacional de Sistema de Ahorro
para el Retiro (CONSAR), de conformidad con las cuotas
establecidas en los artículos 29-A al 35 de la LFD.
Se pagarán derechos por brindar los servicios de tramitar, otorgar

Art.
Servicios inscripciones, concesiones o autorizaciones en materia aduanera,
40-
aduaneros así como por el almacenaje, manejo y custodia de mercancía en
52
depósito en aduana.
Arts.
Por obtención de membretes que contengan bebidas alcohólicas o
53-I
códigos de seguridad para cajetillas de cigarros, se pagarán
y Membretes
derechos de conformidad con las cuotas establecidas en
53-
los artículos 53-I y 53-K de la LFD.
K
SENER
Servicios brindados por la Secretaría de Energía (SENER)
SECOFI
SADER
SCT
IFT
SEP
SRA
SFP
SEMARNAT
SALUD
(10) Secretaría de Energía
SEDENA
Se pagarán derechos por los servicios que da la Comisión Reguladora de Energía (CRE), de
SSPC
acuerdo con las cuotas establecidas en los artículos 56 al 61-F de la LFD.
SEMAR

SECOFI
Servicios brindados por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI)
SADER
Arts.
SCT Se pagarán derechos por el trámite, estudio y resolución de
63- Minería
concesiones o asignaciones en materia de minería.
67
IFT
SEP Se pagarán derechos por el estudio, recepción y expedición

Art. Inversiones de resoluciones emitidas por la Comisión Nacional de
72 extranjeras Inversiones Extranjeras (CNIE) y por las autorizaciones que
SRA
emita la Secretaría de Economía (SE).
SFP
Arts.
Normas oficiales Se pagarán derechos por la autorización del uso de marcas y
SEMARNAT 73-
de control y contraseñas oficiales, hologramas, prórroga de etiquetado,
A-
calidad entre otros mencionados.
SALUD 73-J
SEDENA Servicios de
certificación de
SSPC Art. Firma Se pagarán derechos por la acreditación de prestador de
78 Electrónica en servicios para emitir certificados digitales.
SEMAR actos de
comercio
SADER
Servicios brindados por la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural (SADER)
SCT
IFT
SEP
SRA
SFP
SEMARNAT
SALUD
SEDENA
SSPC
(11) Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural
SEMAR

Se pagarán derechos por los servicios de inspección, control y

Art. Sanidad
vigilancia de la entrada y salida de vegetales, animales y
84 fitozoosanitaria
derivados de éstos.
Certificados
Art. zoosanitarios,
Por dichos servicios, se pagarán derechos de acuerdo con las
86- fitosanitarios o
cuotas mencionadas en el artículo 86-A de la LFD.
A de sanidad
acuícola
Por cada una se pagará un derecho por la cuota establecida en

Art. Visitas de
el artículo 86-G de la LFD. Los derechos por los servicios
86- inspección
antes mencionados serán dirigidos al Servicio Nacional de
G veterinaria
Sanidad, Inocuidad y Calidad Agroalimentaria (SENASICA).
Certificación y
Arts. protección del Por éstos, se pagarán los derechos establecidos en
87- obtentor de los artículos 87 a 90 de la LFD, de conformidad con las cuotas
90 variedades establecidas en los mismos.
vegetales
Art. Certificados de
Por éstos, se pagará la cuota por derecho, establecida en
90- sanidad
el artículo 90-A de la LFD.
A acuícola
Organismos
Art. Se pagarán derechos por la recepción, análisis y expedición de
genéticamente
90-F permisos de organismos genéticamente modificados.
modificados
SCT
Servicios brindados por la Secretaría de Comunicación y Transportes (SCT)
IFT
SEP
SRA
SFP
SEMARNAT (12) Secretaría de Comunicación y Transportes
SALUD

SEDENA
Arts.
Autotransporte Por la operación de autotransporte federal y servicios
148
SSPC federal y servicios auxiliares de éste, se deberán pagar los derechos
y
auxiliares correspondientes.
149
SEMAR
Servicios a la
navegación en el Cuando el servicio a la navegación en el espacio aéreo
Art.
espacio aéreo mexicano realice servicios fuera de su horario oficial,
150-
mexicano y deberá pagarse un derecho de acuerdo con la cuota
C
técnico establecida den al artículo 150-C de la LFD.
aeronáuticos
Concesiones en De acuerdo con la Ley de Aeropuertos (LAERO), se

Art.
materia de deberán pagar los derechos enunciados en el artículo
154
trasporte 154 de la LFD.
Certificación en
materia de
Arts. aviación civil, Por estos servicios, entre otros mencionados en
155- vuelos de los artículos 155 a 161 de la LFD, se pagarán los derechos
161 inspección, de conformidad con las cuotas ahí mencionadas.
explotación de
servicios aéreos
Arts. Certificados del Por la expedición de certificados en el Registro Público

162- Registro Público Marítimo Nacional y otros servicios brindados por éste, se
171- Marítimo pagarán derechos de conformidad con las cuotas
B Nacional establecidas en los artículos 162 a 171-B de la LFD.
Por los trámites relacionados con el otorgamiento de

permisos para la construcción de obras dentro del derecho
Art. Permisos para
de vía de los caminos y puentes de jurisdicción federal, se
172 caminos y puentes
deberán cubrir los derechos de acuerdo con las cuotas
establecidas en el artículo 172 de la LFD.
IFT
Servicios brindados por el Instituto Federal de Telecomunicaciones (IFT)
SEP
Arts.
SRA Autotransporte Por la operación de autotransporte federal y servicios
148
federal y servicios auxiliares de éste, se deberán pagar los derechos
y
SFP auxiliares correspondientes.
149
SEMARNAT
Arts.
Por el estudio de solicitudes, expedición de concesiones o
SALUD 173- Concesiones en
prórrogas de concesiones en materia de
174- telecomunicaciones
telecomunicaciones, se pagarán las cuotas por derechos.
SEDENA M

SSPC
SEMAR
SEP
Servicios brindados por la Secretaría de Educación Pública (SEP).
SRA
SFP
SEMARNAT
SALUD (13) Secretaría de Educación Pública
SEDENA

SSPC Por la solicitud y otorgamiento del permiso para explotar

Art. Explotar
monumentos artísticos, se deberán pagar las cuotas por derechos
156 monumentos
SEMAR establecidas en el artículo 156 de la LFD.
Por la expedición de cédulas de registro de objetos en materia de

Art. Cédulas de
monumentos, y demás enunciados en el artículo 177 de la LFD, se
177 registro
aplicarán las cuotas por derechos enunciadas en dicho artículo.
Art. En materia Por servicios en materia de autor, se deberán pagar las cuotas por
184 de autor derechos establecidas en el artículo 184 de la LFD.
Registro y
Art. Por estos servicios se pagarán las cuotas por derechos
ejercicio
185 establecidas en el artículo 185 de la LFD.
profesional
Art. Servicios Por los demás servicios que brinde la SEP, se aplicarán las cuotas
186 SEP por derechos de acuerdo con el artículo 186 de la LFD.
SRA
Servicios brindados por la Secretaría de la Reforma Agraria (SRA)

SFP
Por la expedición de documentos en que conste las modificaciones que sufre la propiedad ejidal o
comunal, y de los derechos sobre las anteriores, así como otros servicios que brinde la SRA, se
SEMARNAT
pagarán las cuotas por derechos establecidas en el artículo 187 de la LFD.
SALUD
SEDENA
SSPC
SEMAR
SFP
Servicios brindados por la Secretaría de la Función Pública (SFP)
SEMARNAT
Logo de la Secretaría de la Función Pública, de
SALUD 2018.
SEDENA
SSPC
SEMAR
(14) Secretaría de la Función Pública
Por la inspección y vigilancia, así como por el Registro Público de la Propiedad Federal, se
deberán pagar las cuotas por derechos de acuerdo con los artículos 190-B a 191 de la LFD.
SEMARNAT
Servicios brindados por la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales (SEMARNAT).
SALUD
Logo de la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos
SEDENA Naturales, de 2018.
SSPC
SEMAR
(15) Secretaría del Medio Ambiente y Recursos

Naturales
Arts.
Pesca, Se pagarán derechos por servicios resultado de actividades
191-
actividades relacionadas con la pesca y actividades acuícolas, con el agua, en
A-
acuícolas, y áreas naturales protegidas, playas, depósitos de aguas marinas,
194-
otras vida silvestre.
G
Arts.
194-
Impacto Por impacto ambiental se deberán cubrir los derechos de acuerdo
H-
ambiental con las cuotas establecidas.
194-
I
Arts.
194-
Servicios Se pagarán derechos de acuerdo con las cuotas que marcan los
K-
forestales artículos indicados.
194-
N-4
Arts.
194- Por la emisión de la licencia ambiental para la prevención y control
Licencia
O- de la contaminación de la atmósfera, se pagarán los derechos de
ambiental
194- acuerdo con las cuotas establecidas.
T-6
Arts.
194- Por servicios de vigilancia e inspección que realice la Procuraduría
Vigilancia e
U- Federal de Protección al Ambiente (PROFEPA) se deberán cubrir
inspección
194- las cuotas establecidas por derechos.
Y
SALUD
Servicios brindados por la Secretaría de Salud (SALUD).
SEDENA
Logo de la Secretaría de Salud, de
SSPC 2018.
SEMAR
(16) Secretaría de Salud
Arts.
Se cobrarán derechos por los servicios relacionados en materia
195- En materia
sanitaria y el fomento al análisis sanitario, esto de acuerdo con el
195- sanitaria
derecho y las cuotas establecidas.
D
Arts.
Servicios
195-
de la Por los demás servicios que brinde la Secretaría de Salud se
E-
Secretaría cobran las cuotas establecidas.
195-
de Salud
L
SEDENA
Servicios brindados por la Secretaría de la Defensa Nacional (SEDENA).
SSPC
Logo de la Secretaría de la Defensa Nacional, de
SEMAR 2018.
(17) Secretaría de la Defensa Nacional
Arts. Armas y Por servicios relacionados con armas y municiones, así como
195-T- municiones, y el control de explosivos, se pagarán las cuotas por derechos
195-V explosivos establecidos.
Art.
Servicio Por servicios relacionados con el servicio militar se pagarán
195-
militar los derechos de acuerdo con las cuotas establecidas.
W

Servicios brindados por la Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana (SSPC) .

SSPC
SEMAR Logo de la Secretaría de Seguridad y Protección

Ciudadana, de 2018.
(18) Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana
Por brindar servicios de seguridad privada y por licencias de portación de armas, se deberán
pagar las cuotas por derechos establecidos en los artículos 195-X a 195-X-2.
SEMAR
Servicios brindados por la Secretaría de Marina (SEMAR) .
Logo de la Secretaría de Marina, de

2018.
(19) Secretaría de Marina
Por servicios marítimos, se pagarán los derechos de acuerdo con lo establecido en los artículos
195-Z a 195-Z-28 de la LFD.
Debemos tener presente que las cuotas que se establecen y los derechos que marca la LFD se actualizan los días primero de enero de cada año.
Derechos por el uso y aprovechamiento de bienes del dominio público

Los derechos que deberán pagarse por concepto de uso y aprovechamiento de bienes del dominio público se encuentran regulados en el Título
Segundo de la LFD.
Los derechos que se deben pagar se establecen de la siguiente manera:
Arts. Aprovechamiento y Por el aprovechamiento de bosques y áreas naturales protegidas, así como por la explotación de vegetación
196- explotación de arbórea localizada en los cauces y zona federal de los ríos, se deberán pagar los derechos de acuerdo con las
198 recursos naturales cuotas establecidas.
Arts.
199- Por la pesca realizada dentro de la zona económica exclusiva con embarcaciones con matrícula extranjera, se
Pesca
199- deberán pagar los derechos de conformidad con las cuotas establecidas.
B
Arts.
200- Uso de puertos Por este servicio se pagarán los derechos establecidos.
205
Arts.
Por el uso de muelles se deben pagar los derechos que se mencionan en los artículos indicados de la LFD, de
206- Uso de muelles
acuerdo con las cuotas que en los mismos se establecen.
211
Arts.
211-
Explotación de
A- Por este servicio se deberán pagar las cuotas por derechos correspondientes.
salinas
211-
B
Arts.
Uso de carreteras y
212- Por este servicio se deberán pagar los derechos de acuerdo con las cuotas señaladas.
puentes
214
Arts.
Uso o goce de
219- Por este servicio, estos derechos serán pagados de acuerdo con las cuotas establecidas.
espacio aéreo
221
Arts.
222- Uso y goce de aguas
Por este servicio, se deberá pagar derechos de conformidad con los artículos señalados.
231- nacionales
A
Arts.
Por el uso y goce de inmuebles como puertos, terminales, la zona federal marítima, cauces, vasos, zonas de
232- Uso y goce de
corrientes, depósitos de propiedad nacional; por los bienes nacionales, playas, entre otros enunciados en los
237- inmuebles
artículos señalados, se deberán pagar las cuotas por derechos que se marcan en dichos artículos.
C
Arts.
238- Aprovechamiento Por el aprovechamiento de la vida silvestre sea extractivo de ejemplares de la fauna o no, se aplicarán las cuotas
238- de la vida silvestre establecidas por derechos.
C
Arts.
239- Espacio aéreo en Por el uso o aprovechamiento del espacio aéreo, en materia de telecomunicaciones, se pagarán los derechos de
253- telecomunicaciones acuerdo con las cuotas establecidas.
A
Como vimos antes, en este caso también es importante tener presente que las cuotas pueden cambiar por año.
Derechos en materia de hidrocarburos

Debemos tener presente que los derechos en materia de hidrocarburos son aquéllos que resultan de la utilidad compartida, la extracción y exploración
de hidrocarburos. Estos derechos se encuentran regulados en el Título Tercero de la LIH.
Derecho por la utilidad compartida

Para empezar, es importante señalar que los asignatarios deben pagar de manera anual el derecho por la utilidad compartida; este derecho se calcula
aplicando las siguientes reglas:
1. Se aplicará una tasa del 54% a la diferencia resultante del valor de los hidrocarburos extraídos durante el ejercicio fiscal, incluyendo el consumo
que realice el asignatario de éstos, las mermas, y las educciones que se permitan.
2. Al punto anterior se podrán realizar las siguientes deducciones que se regulan en el artículo 40 de la LIH:
100% del monto de inversiones que se realicen para la exploración.
25% del monto original de las inversiones realizadas para el desarrollo y extracción de yacimientos de petróleo o gas natural.
10% del monto original de las inversiones realizadas en infraestructura de almacenamiento y transporte indispensable para la ejecución de
las actividades materia de la asignación.
Los costos y gastos necesarios para la extracción de los yacimientos de petróleo o gas natural.
El derecho de extracción de hidrocarburos.
3. Se debe declarar a más tardar el último día hábil del mes de marzo del año posterior al que se genere el derecho, pero se realizarán pagos
provisionales a más tardar los días veinticinco del mes siguiente al que corresponda el pago.
Derecho de extracción de hidrocarburos

Encontramos regulado al derecho que se paga por la extracción de hidrocarburos en el Título Tercero, Capítulo II, de la LIH.
Las personas obligadas al pago de este derecho serán los asignatarios y seguirán las siguientes reglas:
1. Las tasas que se apliquen dependerán del hidrocarburo de que se trate, de conformidad con la siguiente tabla (LIH, art. 44):
Petróleo
Tasa
Si el valor del petróleo es menor a 48 dólares de EUA x barril 7.5%
Si el valor es mayor a 48 dólares x barril [(0.125 x precio del petróleo) + 1.5] %
Gas natural
Tasa
Gas natural asociado Precio del gas / 100
Gas natural no asociado, con precio menor o igual a 5 dólares x millón de BTU 0%
Gas natural no asociado, con precio mayor a 5 y menor a 5.5 dólares x millón de [(Precio del gas natural – 5) x 60.5] / Precio del gas
BTU natural %
Gas natural no asociado, con precio mayor o igual a 5.5 dólares x millón de BTU Precio del gas / 100
Condensados
Tasa
Precio inferior a 60 dólares x barril 5%
Precio igual o mayor a 60 dólares x barril [(0.125 x precio de los condensados) – 2.5] %
2. Este derecho se pagará de manera mensual, a más tardar los días veinticinco del mes siguiente al que corresponda el pago.
Derecho de exploración de hidrocarburos

El pago del derecho de exploración de hidrocarburos se encuentra regulado en el Título Tercero, Capítulo III, de la LIH y seguirá las siguientes reglas:
1. El asignatario deberá pagar el derecho de exploración de hidrocarburos por aquella parte del área de asignación que no se encuentre en fase de
producción, esto de acuerdo con las siguientes cuotas:
Cuota
Durante los primeros sesenta meses de vigencia de la asignación 1,548.88 pesos x kilómetro cuadrado
A partir del mes sesenta y uno de vigencia de la asignación y en adelante 3,703.86 pesos x kilómetro cuadrado
2. Este derecho se pagará de manera mensual, a más tardar los días diecisiete del mes siguiente al que corresponda el pago.
Para concluir, como hemos podido observar a lo largo de esta unidad, la federación cobra algunos impuestos y derechos por los servicios que brinda.
Sabemos que las cuotas, tarifas, o según sea el caso, se conforman según los ingresos, actividad o servicio de que se trata y que éstas no son estáticas,
sino que se actualizan regularmente al año, por lo que se debe tener presente siempre revisar las últimas reformas de las leyes para considerar las
cuotas, tasas o tarifas que se apliquen en el año de que se trate.
Fuentes de consulta
Legislación
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en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/ladua.htm, consulta: 10/02/2022.
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disponible en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lih.htm, consulta: 14/02/2022.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación, última reforma publicada en
el DOF 01/07/2020, disponible en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/ligiex.htm, consulta: 10/02/2022.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley del Impuesto Sobre la Renta, última reforma publicada en el DOF 12/11/2021, disponible
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disponible en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/liva.htm, consulta: 09/02/2022.
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12/11/2021, disponible en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lieps.htm, consulta: 10/02/2022.
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(19) AntonFran, GMX horizontal – SEMAR [Secretaría de Marina], [ilustración], 2018, tomada
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Unidad 6. Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales)
Contenido · Actividades · Autoevaluación
Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales)
Introducción
En esta unidad se analizarán las características, obligaciones y derechos que tienen

las personas morales en el cumplimiento tanto de la obligación sustantiva, como de la
formal en la satisfacción de este impuesto.
Para ello primeramente se abordará que el impuesto es la obligación que está a cargo
de las personas físicas y morales que se ubican en el hecho imponible sin percibir una
prestación inmediata (Carrasco, 2017: 174).
Asimismo, Dino Jarach indica que el impuesto parte de la valoración política de una
manifestación de la riqueza objetiva del sujeto independientemente de la
consideración de las circunstancias personales del individuo (Jarach, 1996: 255).
Los impuestos pueden clasificarse, por su objeto, por su destino, por el origen de su
creación, por el sujeto y ninguna de dichas clasificaciones es excluyente.
Por lo tanto, el Impuesto Sobre la Renta (ISR), pertenece a los impuestos Federales,
Directos y Personales, que deben ser satisfechos por el sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria, ya sea éste una persona moral (sociedad o conjunto de
sociedades) o una persona física (individuo personal), por la manifestación objetiva de
la riqueza que es un reflejo de su capacidad contributiva.
(1) ISR de las personas morales
Objetivo particular
El alumnado ponderará las disposiciones fiscales aplicables a las distintas personas

morales en materia de Impuesto sobre la Renta.
Temario

• 1. Disposiciones Generales del Impuesto sobre la Renta (Personas Morales)
• 2. Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales
• 3. Obligaciones Fiscales de las personas Morales
• 4. Regímenes Fiscales de las Personas Morales
¿Qué tanto sabe sobre...?
El impuesto sobre la renta

La presente actividad le permitirá identificar sus conocimientos acerca del impuesto
sobre la renta.
Complete el cuadro Mis conocimientos y expectativas. Responda de manera honesta

a las preguntas que se le plantean en la columna “Lo que conozco” y redacte en la
última columna, uno o dos párrafos expresando lo que le gustaría aprender al estudiar
esta unidad.
La entrega de esta actividad no cuenta para su calificación, pero será importante para
la construcción de sus conocimientos.
Descargue el archivo indicado > Guarde una copia de éste y realice su

actividad > Una vez que concluya, pulse Añadir envío > Arrastre y suelte el archivo en
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Unidad 6. Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales) | Contenido
· Actividades · Autoevaluación
Creando conciencia
Bufete Jurídico gratuito

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a la sociedad, cualidad indispensable para todos aquellos que estudian en la máxima
casa de estudios.
La UNAM atiende a diferentes sectores, uno de ellos la impartición de justicia. La
Secretaria de Asuntos Jurídicos representa a la Universidad Nacional Autónoma de
México ante los diferentes órganos de procuración e impartición de justicia. La
Facultad de Derecho, realiza las actividades conducentes a determinar la
responsabilidad de algún miembro de la misma, y en su caso, elevar el conflicto ante el
Tribunal Universitario, donde se tratan los asuntos en los que el personal académico o
estudiantes hayan infringido la legislación universitaria.
Preocupada por el desarrollo integral de los estudiantes, la secretaria ha procurado
establecer una serie de programas que contribuyen a elevar la calidad de éste; tal es el
caso del Bufete Jurídico Gratuito, que permite al estudiante obtener la experiencia de
litigar en diferentes foros jurídicos de ambiente civil y familiar.
En cuanto a su labor social, el Bufete Jurídico asesora gratuitamente a quienes no
pueden acceder a una asesoría legal profesional, en cualquier rama del Derecho, y
colaborando en litigios familiares dentro de la Ciudad de México y que no hayan
iniciado, así la Facultad de Derecho retribuye un poco al pueblo mexicano, lo que
desinteresadamente nos da por medio de nuestra Universidad Nacional Autónoma de
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sedes, las cuales se ubican en los siguiente puntos de la Ciudad:
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El impuesto sobre la renta pertenece al sistema de los impuestos directos, que se
caracterizan por gravar una manifestación inmediata de la capacidad contributiva,
que puede ser el patrimonio o la renta. Este tipo de impuestos se estipulan en atención
al postulado de la igualdad tributaria, pues gravan de manera indistinta todas las
rentas del contribuyente y en el caso de que graven rentas particulares deben abarcar
todas las que existan.
Carrasco (2017: 502), menciona en su libro Derecho Fiscal I, que el impuesto sobre la
renta en el sistema tributario mexicano es el impuesto más importante, pues fue
creado como una herramienta económica, al ser un medio de distribución de la
riqueza y a su vez un medio de control de la inflación.
Disposiciones Generales Morales del Impuesto sobre la Renta (Personas)

El impuesto sobre la renta es un impuesto federal, que se encuentra regulado por la
Ley del Impuesto sobre la Renta. De acuerdo con ésta debe ser cubierto, es
decir enterado y pagado tanto por personas físicas, como personas morales,
nacionales o extranjeras. En esta unidad abordaremos el estudio correspondiente a
las Personas Morales, tanto con fines de lucro como sin fines de lucro.
Elementos del Impuesto Sobre la Renta

Esta contribución, como todo tributo dentro de nuestro sistema recaudatorio
mexicano, debe contar tanto en su creación, como en su imposición, con los
elementos esenciales de las contribuciones, que son el sujeto, objeto, base, tasa y o
tarifa y jurisprudencialmente la época de pago y de faltar alguno de ellos dicha
contribución, no podría configurarse jurídicamente, ni a nivel constitucional, ni legal.
Con respecto al impuesto sobre la renta, éstos se especifican de la siguiente manera:
Sujeto
Es el sujeto de la relación jurídico-tributaria, puede ser de dos tipos, uno es el sujeto
activo, que en el caso del impuesto de tratamiento es la Federación; el otro es el sujeto
pasivo es el deudor o contribuyente, quien tiene la obligación de satisfacer el débito
o cumplir con la actividad determinada en ley para la satisfacción de la obligación de
hacer (declaración, avisos).
El sujeto pasivo del impuesto sobre la renta es aquel que debe pagar o cubrir dicho
impuesto de acuerdo con las especificaciones de la ley y pueden ser personas físicas o
morales (LISR, art. 1.°).
Objeto
Son los ingresos percibidos en un tiempo específico.
Base
El monto gravable, sobre el que se determinará el impuesto, en el caso del impuesto
sobre la renta es el ingreso percibido, menos las deducciones necesarias para
obtenerlo.
Tasa y/o Tarifa

La tasa general del impuesto sobre la renta es del 30% para las personas morales (LISR,
art. 9.°.) y de 35% para las personas físicas.
Época de Pago
En el caso del impuesto sobre la renta su pago es mensual o provisional y anual o
definitivo; pues el contribuyente enterará dicho impuesto de manera parcial cada mes
a cuenta del impuesto definitivo que deberá cubrir dentro de los tres meses siguientes
al cierre del ejercicio fiscal (LISR, art. 9.°, fracc. II).
Elementos de Sujeción
Los criterios de vinculación de la contribución permiten determinar, cómo, cuándo,
dónde y porqué un sujeto determinado se ve obligado al cumplimiento de la
obligación jurídico-tributaria.
En el caso del impuesto sobre la renta es el artículo 1º de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, la que indica cuando un sujeto esta obligado al cumplimiento:
La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a éste.
De este artículo se puede advertir que los criterios de vinculación son la nacionalidad,
la capacidad contributiva y la residencia de los sujetos, pues ya sean que residan en el
país, o que siendo residentes en el extranjero tengan una fuente de riqueza en el país
a través de un establecimiento permanente o no deberán pagar el impuesto sobre la
renta.
Ingresos atribuibles
Es el conjunto de todos los ingresos brutos, menos las deducciones permitidas por ley.
A este respecto los artículos 16 al 20 de LISR, indican cuáles son éstos, entre los que
podemos destacar:
Actualización de tarifas, tablas y límites de ingresos y deducciones

La tasa del impuesto sobre la renta en el caso de las personas morales es del
30% (LISR, art. 9.°). Mientras que para las personas físicas varía de acuerdo con el
rango en el que se ubique la base y puede ir desde 1.92% hasta el 35% (LISR, art. 152).
La Ley establece…
Artículo 152. […]
TARIFA ANUAL
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija
el excedente del límite inferior
$ $ $ $
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
[…]
Las deducciones dependerán del régimen fiscal en el que se sitúan cada uno de los
sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria.
Definición de personas morales
El Código Civil Federal en su artículo 25 indica cuáles son las personas morales. Así
menciona:
La Ley establece…
Artículo 25. Son personas morales:
I. La Nación, los Estados y los Municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la
fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos,
científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del
artículo 2736.
De este artículo podemos deducir que existen personas morales públicas y personas
morales privadas.
Por su parte la LISR en su artículo 7.° en su primer párrafo, indica que se entiende por
persona moral, para el tratamiento de este impuesto:
La Ley establece…
Artículo 7.°. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden
comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en
participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México.
[…]
Y las Normas de Información Financiera A-2, en su párrafo 23 indica sobre las

personas morales, “La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o
patrimonio contable propios distintos de los que ostentan las personas que la
constituyen y administran. Por tal razón, debe presentar información financiera en la
que sólo deben incluirse los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable
de dicha entidad”.
De lo anterior entonces podemos deducir que una persona moral es una entidad,
pública o privada, que realiza actividades en México, que cuenta con personalidad
jurídica y patrimonio propio.
Unidad 6. Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales) | Contenido

· Actividades · Autoevaluación
Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales
El sujeto pasivo del impuesto sobre la renta o deudor, que esté constituido de
acuerdo con los lineamientos marcados en el Código Civil Federal como persona
moral (CCF, art. 3072), será el que de acuerdo con lo señalado anteriormente deberá
cubrir el pago de la contribución.
Generalidades
El impuesto sobre la renta es un impuesto personal, directo y general.
Impuesto a cargo
Las personas morales deberán calcular el monto a pagar por ISR, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tarifa del 30% (LISR, art. 9.°).
Determinación del Resultado Fiscal

El resultado fiscal de un ejercicio en el caso de las personas morales, se determina de
acuerdo con lo indicado en el art. 9.° de la LISR:
La Ley establece…
Artículo 9. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine
el ejercicio fiscal.
[…]
De esta manera tenemos que dicho resultado fiscal se obtiene restando de los
ingresos acumulables del ejercicio las deducciones autorizadas y las utilidades
pagadas a los trabajadores durante el ejercicio.
Exenciones y deducciones
Las exenciones como su nombre lo indica es una exclusión en el pago a los sujetos
pasivos de los impuestos (Rodríguez, 2021: 94). Y en el caso de la LISR, para
las personas morales, podemos encontrar un ejemplo en el art. 74, párrafo 8, tocante
a personas con actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Sobre las deducciones (Carrasco, 2017: 470), indica que existen ciertos
requisitos (LISR, art. 27), que se les debe clasificar como autorizadas (LISR, art. 25) y
que existen gastos no deducibles (LISR, art. 28).

Revise y lea detenidamente los artículos 25, 27 y 28 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Pérdidas Fiscales y Pagos Provisionales

Las pérdidas fiscales se encuentran definidas por el artículo 57 de la LISR, que
menciona:
La Ley establece…
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto
de estas últimas sea mayor que los ingresos. […]
De esta manera tenemos que los gastos y las deducciones han sido mayores que los
ingresos obtenidos, durante el ejercicio fiscal y por lo tanto se configura la perdida
fiscal, que debe ser declarada en el ejercicio anual.
Determinación
La determinación del ISR se encuentra señalada en el art. 9.° LISR, el cual indica la
forma de sacar la base gravable a la que se aplicara la tasa del 30% para las personas
morales. Obteniendo la siguiente formula:
Plazo de Deducción y actualización
Las deducciones se deberán realizar en el momento de efectuar la operación y
enterarse en la declaración del ejercicio fiscal correspondiente, o más tardar dentro
de los cinco días siguientes a la realización de la operación (RCFF, art. 33, B, Fracc. I).
Las actualizaciones se generan cuando el contribuyente ha dejado de cumplir con su

obligación de pago y se obtienen multiplicando la cantidad adeudada por el factor de
actualización correspondiente al periodo de mora; el factor de actualización se calcula
dividiendo el INPC (Índice Nacional de Precios y Cotizaciones) del mes anterior a
aquél en que se vaya a cumplir la obligación entre el INPC del mes anterior a aquel en
que debió cumplir con la obligación.
Plazo para efectuar pagos provisionales

Los pagos provisiones de las contribuciones se efectúan el día 17 del mes posterior a
aquel en que se causaron (CFF, art. 6.°).
Por su parte el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificación administrativa de fecha 26 de diciembre de 2013 indica:
Artículo 5.1 Considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC).
Ingresos acumulables
• Artículo 16
• Artículo 18
• Artículo 20
Artículo 16
Éstos se encuentran determinados en el artículo 16 de la LISR y son:
• Efectivo.
• Bienes.
• Servicios.
• Crédito.
• Cualquier otro tipo (incluso los provenientes de sus establecimientos en el
extranjero).
• Ajuste anual por inflación acumulable.
Artículo 18
Por su parte el artículo 18 indica otros ingresos acumulables:
• Otros ingresos determinados presuntivamente por autoridades fiscales.

• Ganancia por pago en especie.
• Construcción, instalación o mejoras permanentes en bienes muebles.
• Ganancias de capital.
• Fusión o escisión de sociedades (sin la ganancia).
• Recuperaciones de créditos.
• Seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros.
• Indemnización por daño, enfermedad, accidente o muerte de técnicos o
dirigentes.
• Gastos de terceros.
• Intereses y ganancia inflacionaria.
• Préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital mayores a $600
000.
Artículo 20
El artículo 20 indica que también son ingresos acumulables:
• Las ganancias por pagos en especie.

• La recuperación de créditos deducidos por incobrables.
• Las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuentas de terceros.
Tipos de ingresos acumulables
Pueden ser:
• en efectivo,
• en bienes,
• en servicio,
• en crédito,
• provenientes de establecimientos en el extranjero,
• el ajuste anual por inflación,
• los determinados por la autoridad,
• los derivados de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie,
• ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, terrenos, títulos valor, partes
sociales o aportaciones de participación patrimonial,
• provenientes de construcción o mejora de inmuebles,
• recuperación de créditos incobrables,
• cantidades recibidas para hacer pagos por cuenta de terceros (a menos que estén
amparados por un CFDI),
• intereses devengados a favor,
• y los préstamos.
Momento de acumulación
Los ingresos se consideran acumulables, cuando sean efectivamente
percibidos (LISR, art. 102).
Ingresos que no son acumulables

Son aquellos que por ley no deberán tomarse en cuenta para la determinación de la
contribución (LISR, art. 16).
• Aumentos de capital.
• Pago de pérdidas por accionistas.
• Primas por colocación de acciones que emita la propia sociedad.
• Valuación de acciones por método de participación.
• Revaluación de activos o capital.
• Dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en
México.
Ingresos fiscales y contables

Cuando la persona moral deba satisfacer su obligación jurídica formal (declaración)
deberá realizar una conciliación entre el resultado contable que obtiene de los
registros que elabora de contabilidad y la información que la normatividad fiscal le
requiere para el cálculo de la base gravable, de esta manera deberá determinar qué
información deberá añadir o excluir, para el cumplimiento de su obligación.
Deducciones
Deducciones en general
La LISR, en el artículo 25 indica específicamente cuáles son las deducciones a las que
tiene derecho el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
Revise y lea detenidamente el artículo señalado de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Depreciaciones y amortizaciones
Tanto la depreciación como la amortización tienen que ver con la deducción en el
valor de los bienes del contribuyente. Así la depreciación hace referencia a los bienes
pertenecientes al activo fijo que pueden perder valor por el uso o por el simple paso
del tiempo. Mientras que la amortización hace referencia a los bienes intangibles o
diferidos.

Dentro de la Ley del ISR, es el artículo 33 el que trata la amortización, dando lugar a
una serie de porcentajes aplicables a cada caso específico.
Por su lado el artículo 34 detalla los porcentajes de depreciación para el activo fijo.
Revise y lea detenidamente los artículos referidos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.

Obligaciones Fiscales de las personas Morales
Todo sujeto pasivo, de la relación jurídico-tributaria, debe satisfacer tanto las

obligaciones sustantivas, como las formales, independientemente de si es una
persona moral o una persona física.
Declaración anual de las Personas Morales

Es la manifestación de las obligaciones tributarias del contribuyente durante el
ejercicio fiscal y que debe cumplir por mandato de ley (Carrasco, 2017: 267).
El Código Fiscal Federal en su artículo 31 indica que las declaraciones se presentan
en las formas autorizadas por la SHCP, con los datos y documentos que se soliciten
de acuerdo con la ley y en el número de ejemplares indicados.
En cuanto al modo de presentación, anteriormente se solicitaba la entrega física,
actualmente se autoriza la entrega vía digital. Con respecto al tiempo de su
presentación, este mismo artículo indica que si en la ley respectiva no hay indicación
alguna, el plazo será de 15 días siguientes contados a la realización del hecho de que
se trate.
La Ley establece…
Artículo 31. Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de registro
federal de contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales
con firma electrónica avanzada a través de los medios, formatos electrónicos y con la
información que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, enviándolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, según sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en
dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia electrónica de
fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompañe un documento
distinto a escrituras o poderes notariales, y éste no sea digitalizado, la solicitud o el
aviso se podrá presentar en medios impresos.
[…]
Los formatos electrónicos a que se refiere el primer párrafo de este artículo se darán
a conocer en la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria, los cuales
estarán apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso será obligatorio
siempre que la difusión en la página mencionada se lleve a cabo al menos con un mes
de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlas.
[…]
Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de

declaraciones, se tendrá por establecido el de quince días siguientes a la realización
del hecho de que se trate.
[…]
Por su parte la LISR en su artículo 76, fracc. V, indica que el plazo para la presentación
de la declaración del ejercicio fiscal es de tres meses siguientes a la fecha en que
termine dicho ejercicio.
La Ley establece…
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán
las siguientes:
[…]
V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la

utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho
ejercicio. En dicha declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el monto
que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
[…]
Contabilidad
Debemos entender la contabilidad como el registro de los ingresos y egresos y demás
operaciones económicas que realiza la persona moral. Estos registros se pueden
hacer de forma manual, a través del Libro Diario o Mayor, o incluso a través de los
Estados Financieros, pero actualmente también se realizan preponderantemente a
través de programas digitales contables, que facilitan recabar la información, el
tratamiento y el envío a la autoridad fiscal y que deberá enviarse mensualmente al
(SAT) Servicio de Administración Tributaria (CFF, art. 28).

Revise y lea detenidamente el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación.
Así tenemos entonces que la contabilidad para efectos fiscales tiene que ver con la
información económica necesaria de la persona moral, a fin de cumplir con sus
obligaciones tributarias (LISR, art. 76, Fracc. I)
La Ley establece…
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán
las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma.
[…]
Expedición de comprobantes de ingresos

Los comprobantes de ingresos son los documentos expedidos por el patrón de
manera periódica, ya sea quincenal, mensual o por cualquier otro periodo, en el
que se registra el sueldo que percibe un trabajador o asalariado de una persona
moral. Tradicionalmente se realizaban en forma física, pero desde 2013, se autorizó el
formato digital en el que ahora deben realizarse, recibiendo el nombre de CFDI
(Comprobantes Fiscales Digitales). Y aunque en su estructura, pueden seguir un
formato libre, en cuanto a requisitos, deben seguir algunas reglas como las siguientes
(CFF, art. 29 y 29-A):
Por su parte la LISR, indica que es una obligación de las personas morales la
expedición de dichos comprobantes por las actividades que realicen (LISR. art. 76,
Fracc.II).
Precios de transferencia
El precio de transferencia como su nombre lo indica es el valor que pactan dos
empresas relacionadas para transferir bienes, servicios o derechos entre ellas. El
estudio de precios de transferencia es realizado por profesionales en la
materia quienes comparan las operaciones utilizando diferentes métodos permitidos
por la LISR, para determinar si las operaciones se encuentran pactadas a un valor
razonable (ContadorMX, https://contadormx.com/2020/05/26/estudio-de-precios-
de-transferencia-en-mexico-que-son-y-para-que-sirven).
Otras
Avisos
En este rubro se puede englobar la información que la persona moral está obligada a
proporcionar a la autoridad, sobre ciertas actividades realizadas durante el año de
ejercicio anterior, mencionaremos tres ejemplos:

Al respecto consulte los apartados indicados del artículo 76 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

Regímenes Fiscales de las Personas Morales
El régimen fiscal es la situación tributaria derivada de la actividad del

contribuyente que se regula a través de leyes o normas para el efectivo cumplimiento
de las obligaciones fiscales adquiridas, por su inscripción.
Régimen General
Es al que pertenecen la mayoría de las personas morales y que se presenta cuando no
se actualizan ninguno de los supuestos de los regímenes especiales, como el de
coordinados, o el de Formas Societarias, por mencionar sólo algunos.
Coordinados y Sector Primario
El régimen de los coordinados que nació en el año 2014 es aplicable a
los contribuyentes que realicen actividades de autotransporte de mercancías o
pasajeros, siempre que no presten preponderamente sus servicios a otra persona
moral nacional o extranjera que se considere parte relacionada (LISR, art. 72 y 73).
La figura del coordinado es la persona moral que administra y opera, activos fijos o
activos fijos y terrenos relacionados directamente con la actividad de auto
transporte de carga o pasajeros.
El régimen de los coordinados supone varias ventajas tanto de administración de la

contabilidad como del entero de la contribución, volviendo más simple el registro y las
operaciones (SAT, https://www.sat.gob.mx/consulta/35044/facilidades,-beneficios-
o-estimulos-del-regimen-de-los-coordinados).
Régimen Opcional para Formas Societarias

Pueden optar por este régimen un grupo de sociedades que de conformidad deciden
integrarse como integradora e integradas, a efecto de enterar y cumplir con las
obligaciones tributarias relacionadas con el ISR.
Los requisitos que deben satisfacer el grupo de sociedades para pertenecer a este
régimen se encuentran señalados en el artículo 63 de la LISR.
Por su parte los requisitos para ser una sociedad integradora se encuentran
detallados en el artículo 60 de la LISR.
Tocante a lo que significa sociedad integrada la LISR indica que es aquella sociedad
que más del 80% de sus acciones sean parte de la sociedad integradora (LISR, art. 61).
Otros Regímenes
Dentro de otros regímenes consideraremos el siguiente:
Personas Morales con fines no lucrativos

Este tipo de sociedades, satisfacen todos los requisitos legales manifestados para su
constitución en las leyes civiles, laborales o mercantiles dependiendo de la actividad
para la que se destinan y aunque si buscan un objetivo común para todos sus
miembros, no perciben ingresos, o intereses, pero que si pueden estar autorizadas
para recibir donativos. Entre otras tenemos (LISR, art. 79):
• Sindicatos.
• Asociaciones Religiosas.
• Cámaras.
• Colegios de profesionales.
• Asociaciones y sociedades civiles.
• Donatarias.
• Sociedades cooperativas.
• Sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro.
• Los partidos y asociaciones políticas, legalmente reconocidos.
• La Federación, las entidades federativas, los municipios y organismos
descentralizados.
La característica de no percibir ingresos posibilita que no tengan la obligación de
cumplir con la satisfacción del pago correspondiente al ISR, sin embargo, eso no las
exime del cumplimiento del resto de las obligaciones formales que deben requisitar
las personas morales (LISR, art. 86).
Fuentes de consulta
Bibliografía
• Carrasco, Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal I, México, IURE Editores, 2017.

• De la Garza, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, México, Porrúa, 1985.
• Gianni, A. D., Instituciones de Derecho Tributario, trad. y estudio preliminar por Sainz de
Bujanda, España, Editorial de Derecho Financiero, 1957.
• Jarach, Dino, Finanzas Publicas y Derecho Tributario, Argentina, Editorial Cangallo, 1996.
Publicación periódica
Rodríguez Mejía, Gregorio, “Las exenciones de impuestos” en Boletín Mexicano de Derecho
Comparado, México, núm. 94, 2016.
Legislación
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Código Fiscal de la Federación, última

reforma publicada en el DOF 08/12/2020, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cff.htm, consulta: 22/02/2022.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Código Civil Federal, última reforma
publicada en el DOF 11/01/2021, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/ccf.htm, consulta: 22/02/2022.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley del Impuesto sobre la Renta, última
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lisr.htm, consulta: 22/02/2022.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, última reforma publicada en el DOF 02/04/2014, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regla.htm, consulta: 22/02/2022.
• CINIF, Normas de Información Financiera A-2, 27 de noviembre de 2014, disponible en

http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u5_a2.pdf, consulta: 22/02/2022.
• Diario Oficial de la Federación, Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa, última reforma publicada en el DOF 26/12/2013,
disponible
en https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5328028&fecha=26/12/2013,
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• Garci, Héctor, “Estudio de precios de transferencia en México, ¿qué son y para qué sirven?”,
en ContadorMX, 26 de mayo de 2020, disponible
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dividida_11668744.htm#query=impuesto%20para%20las%20empresas&position=4&from_v
iew=search, consulta: 16/02/2022.
Unidad 7. Impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas) | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas)

Introducción
El Impuesto sobre la Renta (ISR), como su nombre lo indica, va dirigido a gravar el total de las percepciones o ingresos (renta) del contribuyente como
una manifestación de su capacidad contributiva.
Esta contribución constituye, por excelencia, la base de las contribuciones del sistema tributario, pues al ser tan amplio el número de sujetos al cual se
puede dirigir y el tipo de actividades por el que se puede causar, permite que la recaudación caiga sobre el grueso de la población, que, por sus
características, se encuentra en la posibilidad de enterar y pagar la contribución sin demoras ni excepciones, salvo las generales.
Asimismo, el ISR es una contribución con una base amplia que debe organizarse de acuerdo con la ley de la materia con base a regímenes fiscales, es
decir, a ciertos tipos de actividades se les impondrán ciertas obligaciones y se les reconocerán ciertos derechos, por lo que un estudio legislativo de
esta contribución permite estar en posibilidad de comprender el alcance en cuanto a la satisfacción de las obligaciones formales y sustantivas del
contribuyente.
(1) Cálculo de impuestos
Objetivo particular
El alumnado clasificará las disposiciones fiscales aplicables a las personas físicas en materia de Impuesto sobre la Renta, reconociendo los elementos y
las obligaciones que tiene.
Temario
Unidad 7. Impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas)

1. Disposiciones generales
2. Impuesto sobre la Renta de las personas físicas
3. Ingresos acumulables de las personas físicas
Disposiciones generales
En el sistema jurídico mexicano, se considera persona física (CCF, art. 22)…
Definamos…
Persona física

Todo individuo con capacidad jurídica, la cual se adquiere al momento

del nacimiento y se pierde al morir.
Sin embargo, sólo los mayores de 18 años tienen la facultad de disponer libremente de su persona y sus bienes (CCF, art. 24); y en el caso de
los menores de edad, podrán ejercitar sus derechos y contraer obligaciones a través de su representante (CCF, art. 23).

De esta manera, de acuerdo con Flores (1957: 247), persona es sinónimo de sujeto de derechos, mientras que Giannini (1957: 442) afirma que el
carácter personal del impuesto tiene por objeto la renta, tal como efectivamente afluye a la economía de las personas particulares.
Elementos del Impuesto sobre la Renta

De acuerdo con Carrasco (2017: 486), las personas físicas que están obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) son las residentes en México
respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde proceda, así como las residentes en el extranjero respecto de los
ingresos que puedan obtener a través de un establecimiento permanente situado en territorio nacional (LISR, art. 90).
Definamos…
Persona física
Por lo tanto, debemos entender a la persona física, para la materia del Impuesto sobre la Renta,

como… Sujeto de derechos, nacional o extranjero, cuya

renta total se encuentra gravada, porque la fuente
de la riqueza se encuentra en territorio nacional, o
viviendo en el extranjero y teniendo un
establecimiento parmente en México, genera
rentas asociadas a éste.
Establecimiento permanente
Según Venegas, la expresión establecimiento permanente, apareció por primera vez en el sistema jurídico mexicano en 1974, pero fue
hasta 1980 cuando se incorporó a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), atribuyéndole efectos jurídicos, con la finalidad de “crear una figura
jurídica que permitiera al Estado mexicano aplicar el principio de territorialidad de la ley al gravamen de las utilidades que obtienen los residentes en el
extranjero” (2007: 335).

La determinación de lo que es un establecimiento permanente pasó por muchas modificaciones, entre las cuales el legislador buscó ampliar los sujetos
y las actividades a gravar, hasta que, actualmente, el artículo 2° de la LISR define al establecimiento permanente como…
La Ley establece…
Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento

permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen,
parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Se entenderá como establecimiento
permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de
exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
Por su parte, Carrasco (2017: 543) indica que en la determinación del establecimiento permanente se tributa bajo el principio de fuente de riqueza
territorial, es decir, que se tiene en cuenta el lugar donde se genera la riqueza.
Ingresos atribuibles
De acuerdo con Gil (2015), los ingresos son elementos tanto monetarios como no monetarios que se acumulan; en tanto que atribuir significa “Señalar
o asignar algo a alguien como de su competencia” (DLE, https://dle.rae.es/atribuir).
Definamos…
De esta manera, los ingresos atribuibles serían… Ingresos atribuibles

Aquéllos que se pueden reputar como

provenientes del lugar en que efectivamente se
generó el ingreso (Quibrera, 2005: 24).
Actualización de tarifas, tablas y límites de ingresos y deducciones

El Impuesto Sobre la Renta de las personas físicas se calcula de acuerdo con ciertos factores, como son el nivel de los ingresos, los cuales deben
ubicarse en rangos determinados con base a límites marcados en ciertas tablas legales, el régimen de contribución o régimen fiscal de la persona física
y la aplicación de ciertas fórmulas correspondientes, las deducciones autorizadas, entre otros (LISR, art. 152).
La Ley establece…
Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio

sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V,
VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar las deducciones
autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada
conforme a las Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al
resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que
se refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se
le aplicará la siguiente:

TARIFA ANUAL
Por ciento
para aplicarse
sobre el
excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%

123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
Los ingresos por los cuales debe calcularse el ISR son:

1. Salarios o asimilados a salarios.

2. Actividades profesionales.
3. Arrendamiento.
4. Interés.
5. Premios.
6. Dividendos y ganancias obtenidos por personas morales.
7. Enajenación de bienes.
Referente a los límites de los ingresos, de la tabla transcrita podemos deducir que se causará este impuesto en el primer rango, desde $0.01 (1/100, un
centavo de peso), y el ultimo rango hasta en delante de $3,000,000.01 (tres millones, un centavo), en lo cual no existirá cambio de rango para el cálculo,
lo que significa que después de dicha cantidad, el porcentaje ya no variará.

La actualización de las tarifas del ISR se lleva a cabo de acuerdo con el procedimiento indicado en el artículo 152, último párrafo, de la LISR, que
menciona:
La Ley establece…

Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se

utilizó en el cálculo de la última actualización de las cantidades
establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este
artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%, dichas
cantidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el
último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y
hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje
citado. Para estos efectos, se aplicará el factor de actualización que
resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes
inmediato anterior al más reciente del periodo, entre el Índice
Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que
se utilizó en el cálculo de la última actualización. Dicha actualización
entrará en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que
se haya presentado el mencionado incremento.
De este párrafo podemos entender que, cuando el índice inflacionario aumenta, se genera una disminución del Impuesto sobre la Renta para las
personas físicas, lo que se refleja en un aumento de los ingresos anuales netos de las personas físicas.

Impuesto sobre la Renta de las personas físicas
Generalidades
El Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, tal y como hemos analizado en la unidad pasada con respecto a las personas morales, es un impuesto
personal derivado de que, quien sufre la carga de éste, es la persona que lo causa; es directo porque grava el patrimonio o la renta de la persona sujeta
a la potestad del Estado; y es general porque se aplica a todas las personas cuya conducta se adecúa a la situación prevista en Ley.
Para que el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, igual que el de las morales, pueda ser causado y exigido al contribuyente, debe satisfacer
los elementos esenciales enmarcados por Ley en el Código Fiscal de la Federación (CFF), que menciona:
La Ley establece…
Artículo 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los

particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que
fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera
que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
De esta manera, tenemos que el ISR también debe satisfacer los siguientes elementos esenciales:
Sujeto
Éste es señalado por el artículo 1 de la LISR:
Objeto
Base
La Ley establece…
Tasa y/o tarifa
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
Época de pago impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera

que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos

procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional,
cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
De esta manera tenemos que las personas físicas nacionales, tanto residentes en
México o en el extranjero, o las personas extranjeras con un establecimiento
permanente en territorio nacional, deberán tributar este impuesto por todos sus
ingresos.
Objeto
Es el total de los ingresos que perciben en efectivo, en especie o en crédito. En el
caso de las personas físicas, como se había mencionado antes, los ingresos por los
Base
cuales deberá calcular el ISR son: salarios o asimilados a salarios, actividades
profesionales, arrendamiento, interés, premios, dividendos y ganancias obtenidos
Tasa y/o tarifa
por personas morales, enajenación de bienes, y demás ingresos que obtengan las
personas físicas (LISR, art. 152).
Época de pago
Base
Este elemento está dado por la suma de todos los ingresos, menos las deducciones
de Ley o cualquier otra reducción existente y posible. Utilizamos los
Tasa y/o tarifa
términos existente y posible porque, aunque dichas figuras (sustracciones y
deducciones) están enmarcadas en Ley, si el contribuyente no las utiliza o no las
Época de pago
descuenta personalmente de la cuenta, no hay manera de traerlas legalmente al
cálculo de la base.

Es preciso hacer notar que los descuentos y elementos sustractivos dependerán del
régimen fiscal al que pertenezca la persona física y no son los mismos para todos los
regímenes.

Tasa y/o tarifa

La determinación liquida del impuesto a cargo por parte del contribuyente
dependerá de la suma de los ingresos (menos las deducciones de Ley), la ubicación
Época de pago
en un rango especifico de la tabla que señala los límites máximos y mininos de cada
rango, junto con la aplicación de la cuota y el porcentaje correspondiente a la tarifa
de cada rango, lo que queda plasmado en la siguiente fórmula general, que puede
tener modificaciones dependiendo del régimen fiscal de la persona física:
Época de pago
El plazo de pago será provisional y anual, dependiendo del régimen fiscal en el que
se encuentre tributando el contribuyente.
Impuesto a cargo
Este término se refiere al saldo a favor del sujeto activo de la relación jurídico-tributaria que resulta de la suma de los ingresos gravables del
contribuyente, menos el total de las deducciones personales permitidas por Ley, lo cual nos dará la base gravable del ISR del ejercicio; cantidad a la cual
se le aplicará la tarifa anual progresiva según corresponda, y a este resultado se le disminuirá el impuesto provisional ya enterado.
Si el impuesto anual es mayor que los impuestos provisionales, entonces se dice que existe impuesto a cargo, y el contribuyente deberá cubrir el
impuesto a cargo no pagado; caso contrario ocurre si el impuesto anual es menor a la suma de los impuestos provisionales, a lo que se conoce
como saldo a favor, donde el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución del ISR pagado en exceso. Para que pueda solicitarla, será un
requisito indispensable realizar la declaración anual o declaración del ejercicio (CFF, art. 22, párrafo 3).
Determinación de la base gravable

Es la suma total de los ingresos de la persona física del ejercicio inmediato anterior, menos las deducciones estructurales legales, es decir, aquellos
gastos necesarios para la obtención del ingreso, dependiendo del régimen fiscal en el que se encuentra inscrito, menos la PTU (Participación de los
Trabajadores en las Utilidades) y las deducciones personales indicadas por el artículo 151 de la LISR (LISR, art. 152).
Impuestos cedulares
Los impuestos cedulares reciben este nombre derivado de que un mismo contribuyente puede tener diversas actividades profesionales (cédulas,
registros) por las cuales tenga la obligación de pagar una contribución. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) indica que serán las entidades
federativas las que podrán determinar si dichas actividades gravan o no. Dentro de estas actividades tenemos:
Prestación de servicios profesionales.
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Enajenación de bienes inmuebles.
Actividades empresariales.
También indica que dichas actividades solo podrán estar gravadas con una tasa de entre el 2% y 5% (LIVA, art. 43).
Los impuestos cedulares se retienen en el momento en que se perciben los ingresos, por lo que el contribuyente (persona física), deberá manifestarlos
en el apartado “Otros derechos e Impuestos” del CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet), en caso de existir en su entidad federativa, como se
muestra en el siguiente ejemplo (EasySmart, s. f.):
Exenciones y deducciones
Aunque la exención y la deducción suponen una disminución de la carga tributaria que resulta de la generación del hecho imponible, es necesario
indicar que la exención se refiere a la exclusión en la obligación de pago al sujeto pasivo del impuesto (Rodríguez, 1999: 121), mientras que
la deducción se refiere a todos los descuentos permitidos por Ley de acuerdo con el régimen fiscal del contribuyente y que se aplican a la suma de los
ingresos totales a fin de obtener la base gravable.
Para que ambas sustracciones puedan funcionar correctamente, Madrid (2014: 91) opina que se necesita una renta amplia que posteriormente pueda
ser disminuida por los gastos necesarios para su producción, y por los que son indispensables para cubrir las necesidades y mantener el nivel de vida
del contribuyente y su familia. Aunque es verdad que las exenciones son una manera de lograr la equidad social, es considerado que hay métodos más
efectivos para respetar los mínimos exentos personales y familiares que garanticen una vida digna.
Pérdidas fiscales y pagos provisionales

Los pagos provisionales resultan del cálculo del ISR mensual que tienen que pagar los contribuyentes de los regímenes de asalariados y asimilados a
salarios, los que prestan servicios profesionales independientes, los que los prestan a una persona moral, los que realizan actividades empresariales.
En el caso del régimen de incorporación fiscal al que tienen derecho a optar algunos contribuyentes, como los que únicamente realizan actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, su pago provisional
será bimestral (LISR, art. 111).
Por su parte, las pérdidas fiscales son el resultado que se obtiene de restar a los ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas por
Ley, cuando éstas sean mayores a los ingresos (LISR, art. 57).
Deducciones
Las deducciones, como elementos sustractivos del cálculo de la base, se encuentran supeditados a la Ley y al régimen fiscal del contribuyente.
Deducciones permitidas
Se entienden como deducciones permitidas las operativas y las personales. Las primeras tienen que ver los gastos necesarios para la obtención del
ingreso, y las segundas tienen que ver con el mínimo vital a que tiene derecho el contribuyente, pero ambas deben estar autorizadas por Ley.
Requisitos
Se reconocen las siguientes características que determinan los requisitos:
Son deducibles todos los gastos necesarios para la realización de la actividad por la que se obtienen los ingresos.
Estos gastos dependen del régimen fiscal al que está inscrito el contribuyente.
Para poder deducir dichos gastos son necesarios los CFDI para presentarlos en caso de que sean requeridos por la autoridad y así evitar
sanciones.
Los CFDI deben estar a nombre del contribuyente que pretende deducirlos (LISR, art. 147).
Las deducciones personales sólo son permitidas en el cálculo de la base del impuesto del ejercicio (LISR, art. 151).
Gastos no deducibles
Éstos se encuentran enmarcados dentro del artículo 148 de la LISR, entre los que podemos encontrar:
El ISR a cargo del propio contribuyente.
Las inversiones de casa-habitación, de aviones o embarcaciones que no estén a disposición de los trabajadores.
Inversiones o pagos por el uso o goce temporal de automóviles.
Los donativos y gastos de representación.
Las indemnizaciones por daños y perjuicios.
Consumos en restaurantes y bares.
Los gastos que se realizan en las inversiones que no son deducibles, por mencionar algunas.
Gastos estrictamente indispensables

Estos gastos tienen que ver con la obtención del ingreso y dependerán del régimen fiscal del contribuyente, los cuales se puede deducir de la base.
Deducciones por actividad

Se refieren a las deducciones legales permitidas en cada uno de los regímenes fiscales a los que puede pertenecer el contribuyente, los cuales son:
Régimen de incorporación fiscal
A éste pertenecen los contribuyentes que realizan actividades empresariales, venden bienes o prestan servicios, cuando para su realización
no se requiere título profesional y que el total de sus ingresos no exceda de $2,000,000.00 (dos millones de pesos M.N.).
Régimen de actividades empresariales
A éste pertenecen los contribuyentes que realizan actividades comerciales, industriales, de autotransporte, agrícolas, ganaderas, de pesca o
silvícolas y no se establece un monto máximo de ingresos.
Régimen de arrendamiento de inmuebles
A éste pertenecen los contribuyentes cuya actividad consiste en el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, ya sean
habitacionales o comerciales.
Régimen de servicios profesionales
A este régimen pertenecen los contribuyentes que prestan servicios profesionales independientes (honorarios) a personas físicas o morales.
Régimen de salarios y por la prestación de servicios personales subordinados
A éste pertenecen los contribuyentes que reciben un salario o remuneración por el servicio personal que prestan dentro de una relación laboral,
patrón-trabajador.
Deducciones personales
Enmarcadas por el artículo 151 de la LISR, encontramos una lista de diversos gastos que pueden descontarse a los ingresos acumulables anuales,
respecto de la cual podemos señalar los siguientes aspectos:
El monto total de las deducciones personales no puede exceder del 15% del total de los ingresos.
Obligaciones fiscales
El contribuyente del ISR debe cumplir tanto con sus obligaciones formales como sustantivas, al ser el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
Declaración anual Contabilidad Comprobantes de ingresos Otras

La declaración anual, como su nombre lo indica, es la
manifestación de las actividades de contribuyente y de los
gastos e ingresos obtenidos durante el año de ejercicio fiscal a aquél en que se declara, a excepción de los exentos y de aquéllos que ya se
hayan pagado en definitivo, por ejemplo, para las personas físicas, la declaración sobre el año de ejercicio fiscal 2020 debe presentarse en el
mes de abril del 2021 (LISR, art. 150).
Contabilidad Comprobantes de ingresos Otras
En los diversos regímenes a los que puede pertenecer el contribuyente encontramos
que una de las principales obligaciones formales que tiene es la realización y
conservación de la contabilidad, ya sea de manera física o a través de registros electrónicos. Sirvan de ejemplo los regímenes de actividades
empresariales (LISR, art. 110, fracciones II y IV) y de arrendamiento de inmuebles (LISR, art. 118, fracción II).
Comprobantes de ingresos Otras
El contribuyente deberá contar con la autorización para expedir CFDI dependiendo de la actividad que
realice, con el objetivo de comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Además, los servicios
o bienes que adquiera deberán estar validados por el CFDI correspondiente, a fin de poder deducir todos los gastos legales de su actividad.
Otras
El contribuyente, una vez que ha descontado las deducciones personales correspondientes a la suma de los ingresos anuales, obteniendo
un impuesto a cargo, deberá enterarlo a través de su declaración anual y pagarlo de manera correspondiente (LISR, art. 90).
Ingresos acumulables de las personas físicas
Se entiende por ingresos acumulables al total de las entradas, en dinero o especie, que el contribuyente perciba en un año de ejercicio fiscal y que
sirven para la suma de la base gravable del ISR.
Impuestos cedulares
Los impuestos cedulares, como ya se ha explicado previamente, se refieren a las distintas actividades por las cuales el contribuyente pudiera ostentar
una cédula o registro profesional, y por las cuales tenga la obligación de cubrir la contribución.
Las actividades por las que se pueden causar impuestos cedulares son (LIVA, art. 43):
Prestación de servicios profesionales.
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Enajenación de bienes inmuebles.
Actividades empresariales.
Ingresos por salarios y asimilados a salarios

El artículo 94 de la LISR detalla aquellas actividades que se pagan a través de salarios; de esta manera tenemos…
Las de los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios.
El pago a los miembros de las Fuerzas Armadas.
“Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción” (LISR, art. 94).
“Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales” (LISR, art. 94).
Servicios prestados a un prestatario en instalaciones de este último.
Servicios a una persona moral o física, siendo comisionario o comerciante.
El pago del impuesto a que se refieren estas actividades deberá efectuarse mediante retención que efectúen las citadas personas morales.
Ingresos por actividades empresariales

Las actividades empresariales están descritas en el artículo 100 de la LISR, de donde podemos deducir que estas actividades son…
Las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
Los “ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos
ingresos no estén considerados en el Capítulo I de este Título” (LISR, art. 100).
Enajenación de bienes
Se considera ingreso por enajenación de bienes al “monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, con motivo de la enajenación” (LISR,
art. 119).
Adquisición de bienes
El artículo 130 de la LISR indica cuando se generan los ingresos por adquisición de bienes, y podemos indicar los siguientes casos:
La donación.
Los tesoros.
La adquisición por prescripción.
El avalúo de los bienes objeto de la contraprestación.
Ingresos por intereses

Se entiende por éstos…
Definamos...
Intereses

Rendimientos de los créditos de cualquier clase (LISR, art. 8°).

Ingresos por premios
Éstos se generan por la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas permitidos y concursos legales (LISR, art. 137).
Otros ingresos
Con esta denominación la LISR pretende abarcar todos los ingresos percibidos, en la medida en que su monto incrementa el patrimonio del
contribuyente, independientemente de su naturaleza (LISR, art. 141).
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(4) s. a., Crucigrama, [fotografía], s. f., tomada de https://www.pxfuel.com/es/free-photo-jhzqi, consulta: 27/10/2021.
En actividades
(5) rawpixel.com, empresario [Asesoría], [fotografía], 2018, tomada de https://pxhere.com/es/photo/1430833, consulta: 03/02/2022.
(6) s. a., Teclado portátil [Cálculo], [fotografía], s. f., tomada de https://pixnio.com/es/objetos/computer/teclado-portatil-dispositivo-ordenador-
portatil-tecnologia-negocio-oficina-internet-equipo, consulta: 03/02/2022.
Unidad 8. Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y Servicios | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y Servicios

Introducción
En la presente unidad se aborda el estudio de dos impuestos realmente importantes para la Federación y que repercuten en los ingresos de las
Entidades Federativas y los Municipios, se trata del impuesto al valor agregado y del impuesto especial sobre producción y servicios, dos de los
impuestos más representativos en la Ley de Ingresos de la Federación, se le sugiere observar la cuantía de dichos ingresos.
En el caso del impuesto al valor agregado se está frente a un impuesto indirecto por lo que el sujeto pasivo y que realmente ve repercutido su
patrimonio, es el consumidor final. Dicho impuesto está regulado en una ley específica que lleva su denominación, es decir, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, misma que entró en vigor desde 1980.
Por su parte, el impuesto especial sobre producción y servicios también es un impuesto indirecto considerado como extrafiscal, con una variedad
importante de tasas/cuota/tarifas y un lenguaje técnico para su aplicación. Se encuentra regulado por una ley específica denominada Ley del Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios, que entra en vigor para suplir a varias leyes.
El conocimiento de estas contribuciones federales, le permitirá visualizar que, en actividades cotidianas -cuando somos consumidores finales de los
actos-actividades, bienes o servicios- estamos contribuyendo activamente al acrecentamiento de la hacienda pública federal.
(1) Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial

Sobre Producción de Bienes y Servicios
Objetivo particular
El alumnado aplicará las disposiciones fiscales en materia de Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
Temario
Unidad 8. Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y Servicios
1. Impuesto al Valor Agregado
2. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Impuesto al Valor Agregado
La potestad tributaria implica la imposición y establecimiento de contribuciones, dentro de las que destacan los impuestos. Como bien sabe en el
ámbito federal es posible encontrar los siguientes:
Mismos que pueden constatarse en el Presupuesto de Ingresos de la Federación vigente en el ejercicio fiscal.

Ahora bien, de los impuestos anteriormente señalados, corresponde realizar el estudio del impuesto al valor agregado.

Los antecedentes de este impuesto se remontan al impuesto sobre ingresos mercantiles cuyo objeto era gravar en cascada las diferentes etapas de
comercialización de un producto, iniciando desde el fabricante y llegando hasta la última persona que resultaba depositaria del producto, es decir,
hasta el consumidor final, provocando con esto efectos negativos como la acumulación por las múltiples etapas recorridas, es decir, “que se fuera
encareciendo el producto en cada etapa de su comercialización hasta el consumidor final” (Esquivel, s. f.: 3), razón por la cual se le consideró un
impuesto acumulativo o en cascada.

Para contrarrestar lo anterior, se buscó establecer un impuesto que dejara de tener dicho efecto creándose el Impuesto al Valor Agregado con la
incorporación del acreditamiento, de hecho, en el texto de la iniciativa presentada por López Portillo en el año de 1978, se decía que con el nuevo
impuesto se debía pagar “también en cada una de las etapas entre la producción y el consumo; pero el impuesto deja de ser en cascada, ya que cada
industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores y
entrega al Estado sólo la diferencia. En esta forma el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y
servicios y al llegar estos al consumidor final no llevan disimulada u oculta en el precio carga fiscal alguna” (Esquivel, s. f.: 5).

En el estado mexicano la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) entró en vigor en toda la República el 01 de enero de 1980, abrogando las leyes
siguientes:
Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.
Ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites y Grasas Lubricantes.
Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Alfombras, Tapetes y Tapices.
Ley del Impuesto sobre Despepite de Algodón en Rama.
Ley del Impuesto sobre Automóviles y Camiones Ensamblados.
Decreto por el cual se fija el impuesto que causarán el Benzol, Toluol, Xilol y Naftas de Alquitrán de Hulla, destinados al consumo interior del país.
Ley del Impuesto a la Producción del Cemento.
Ley del Impuesto sobre Cerillos y Fósforos.
Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Artículos Electrónicos, Discos, Cintas, Aspiradoras y Pulidoras.
Ley del Impuesto sobre Llantas y Cámaras de Hule.
Ley del Impuesto a las Empresas que explotan Estaciones de Radio o Televisión.
Ley del Impuesto sobre Vehículos Propulsados por Motores Tipo Diesel y por Motores Acondicionados para uso de Gas Licuado de Petróleo.
Ley de Compraventa de Primera Mano de Artículos de Vidrio o Cristal.
Ley Federal del Impuesto sobre Portes y Pasajes.
Decreto relativo al impuesto del l0% sobre las entradas brutas de los Ferrocarriles.
Decreto que establece un Impuesto sobre Uso de Aguas de Propiedad Nacional en la Producción de Fuerza Motriz.
Ley del Impuesto sobre la Explotación Forestal.
Ley de Impuesto y Derechos a la Explotación Pesquera.
Para este momento, sólo se menciona que en la actualidad se conforma por nueve capítulos.
De acuerdo con Carrasco Iriarte (2018: 585), este impuesto se caracteriza por ser:
Impuestos indirecto Impuesto instantáneo Impuesto real Impuesto proporcional

El sujeto pasivo puede trasladar a terceras
personas la carga tributaria hasta llegar al
consumidor final. En otras palabras, no incide directamente en el patrimonio del sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria, es decir, del
contribuyente, sino, más bien, en el patrimonio de las personas que se ven beneficiadas por el objeto del impuesto.
Impuesto instantáneo Impuesto real Impuesto proporcional
Toda vez que se debe pagar al momento en que se realiza el acto
previsto en el hecho imponible.
Impuesto real Impuesto proporcional
Ya que no se advierten las condiciones del sujeto que realiza el acto, sino que está en función del
bien o servicio gravado.
Impuesto proporcional
Dada la relación directa entre la base gravable y la cuantía del impuesto.
Elementos del Impuesto al Valor Agregado
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo es la persona obligada a contribuir y para Francesco Moschetti en el caso del impuesto al valor agregado, se encuentra:
El contribuyente o sujeto formal del El contribuyente de facto o efectivo

tributo
“Que no paga directamente al Estado,
Quien cubre y paga al Estado el importe pero queda definitivamente
del impuesto más no soporta una empobrecido en su patrimonio”
definitiva disminución patrimonial. (Moschetti, 1980: 234).
Ahora bien, en la legislación vigente se encarga de definir quién es el sujeto pasivo, a saber:
Son la personas físicas y morales/jurídicas que en territorio nacional

realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
IV. Importación de bienes o servicios.
De tal suerte, estas personas serán consideradas como el contribuyente formal o sujeto pasivo formal, en atención a la distinción anotada
por Moschetti.
Objeto
En tanto el objeto es aquello que se grava, es decir, los actos o actividades enunciados en las fracciones anteriores. Ahora bien, tiene que
analizarse lo que se entiende por cada uno de dichos actos o actividades para estar en entero conocimiento del objeto.
Enajenación de bienes
Por ejemplo, para la enajenación de bienes es necesario recurrir al artículo 14 del Código Fiscal de la Federación (CFF) para conocer aquello que
se entiende por enajenación de bienes, adicionalmente, en el artículo 8.º de la LIVA se señala que el faltante de bienes en los inventarios de las
empresas también se incluye en dicha concepción. Por otra parte, deberá tomarse en cuenta los supuestos en los que no se pagará el impuesto por
la enajenación de determinados bienes, conforme al artículo 9.º de la LIVA (Recuerde diferenciar entre la no sujeción y la exención del impuesto,
en el caso del primer supuesto, se trata de supuestos que no figuran o no están previstos en la LIVA por lo que no nace ninguna relación jurídico
tributaria ya que ni si quiera se le contempla como objeto actualizador del hecho imponible; en cambio, en el segundo supuesto sí se tiene previsto
en la norma jurídica pero no nace la obligación de pago).

Finalmente, conforme al artículo 11 de la LIVA se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en el que efectivamente
se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas; si se trata de enajenación de títulos que incorporen derechos reales a la
entrega y disposición de bienes, en el momento en que se paga el precio por la transferencia del título, o bien, cuando se entreguen materialmente
los bienes; si se trata de certificados de participación inmobiliaria cuando se hace la transferencia; en el caso de faltante de bienes cuando el
contribuyente o la autoridad fiscal conozca el faltante; si se trata de donaciones (por las que se tiene que pagar el IVA) cuando se entrega el bien
donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad.
Prestación de servicios
En el caso de la prestación de servicios debe consultarse el capítulo específico dentro de la LIVA para conocer a qué tipo de prestaciones se grava,
asimismo, tendrá la característica de personal [y que no tengan la naturaleza de actividad empresarial] a manera de ejemplo, se lista lo siguiente:

La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho
acto le den otras leyes.
El transporte de personas o bienes.
El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución.
La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como
enajenación o uso o goce temporal de bienes.
En cambio, no cabe en esta categoría la prestación que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban
ingresos que la Ley del Impuesto sobre la renta asimile a dicha remuneración.
En el artículo 15 de la LIVA se señalan los aspectos por los cuales no se pagará

por la prestación de servicios.
Época de pago
Traslado del impuesto

El artículo 1.º de la LIVA expresamente precisa que el contribuyente trasladará el impuesto de manera expresa y por separado, a las personas que
adquieran los bienes, usen o gocen temporalmente los bienes, o reciban servicios; esto es, mediante el traslado del impuesto, el impuesto va pasando
de una persona a otra hasta que llega al consumidor final, siendo necesario manifestar de manera evidente el impuesto.

Recuerde que, precisamente, este impuesto es indirecto y plurifásico, que el consumidor final es el verdadero sujeto económico del
gravamen porque asume la carga tributaria al no poder acreditar el IVA que pagó cuando realizó la compra.

La misma legislación orienta sobre qué se debe entender por traslado, quedando de la siguiente manera: cobro o cargo que el contribuyente debe
hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto al valor agregado.
Retención del impuesto

Es el artículo 1-A de la LIVA que señala expresamente las personas que están obligadas a efectuar la retención del impuesto que se les traslade:
Instituciones de crédito
Las instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria.
Personas morales
Las personas morales que:

a. Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas,
respectivamente.
b. Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercialización.
c. Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.
d. Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.
Personas físicas o morales
Las personas físicas o morales que:

a. Adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país.
La excepción a la retención y lo señalado anteriormente es para las personas físicas o morales que estén obligadas al pago del
impuesto exclusivamente por la importación de bienes, es decir, en este caso no se efectuará la retención.
La retención será efectuada en el momento en el que se pague el precio o la contraprestación, y se hará sobre el monto de lo efectivamente pagado,
teniendo el retenedor que enterar mediante declaración conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la
retención o, en su defecto, a más tardar el diecisiete del mes siguiente al mes en el que hubiese efectuado la retención.
Es importante señalar que dependiendo de las características del sector o de la cadena productiva de que se trate, el Ejecutivo Federal mediante
el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado.
Resulta pertinente aclarar la diferencia entre: a) El hecho imponible por el cual se debe pagar el impuesto y, b) El supuesto normativo por el cual debe
retenerse el impuesto, en este último aspecto, la finalidad del supuesto normativo que produce la obligación de retención obedece a asegurar el pago
del impuesto no a través del sujeto que lo realizó directamente, sino mediante un sujeto que no lo realizó, pero que, por disposición legal se encuentra
en el lugar de aquél y, por ende, obligado a realizar la retención del impuesto que se le traslada (“Valor agregado. Diferencias entre hecho imponible del
tributo y supuesto normativo de retención, previstos en los artículos 1.º y 1.º-a, Fracción III, de la Ley del Impuesto Relativo (legislación vigente en
2005)” (Tesis aislada administrativa, 1a. CXVI/2013 (10a.)).
Para saber más…
Finalmente, de manera complementaria se le sugiere leer la Guía de llenado

de la declaración: IVA retenciones, personas morales.
Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones para efectos del IVA
Para efectos del IVA, conforme lo indica el artículo 1-B de la LIVA, se consideran efectivamente, cobradas las contraprestaciones cuando se reciban
en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar la denominación, o bien,
cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

En el caso que el precio o contraprestación (por la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes) se pague mediante cheque, la Ley considera que el valor de la operación así como el impuesto trasladado, fueron efectivamente pagados en
la fecha de cobro del cheque o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, salvo que sea una transmisión en procuración. En el
caso de títulos de crédito diferentes al cheque, se presumen que constituyen una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados, así como
del impuesto correspondiente a la operación de que se trate. Finalmente, cuando los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los
cuales un tercero asuma la obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al usuario
obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean
recibidos o aceptadas por los contribuyentes.
Acreditamiento del IVA
Acreditamiento
Respecto al tema del acreditamiento en la exposición de motivos de la LIVA se dijo: “Los comerciantes e industriales calcularán el impuesto
sobre el valor total de las actividades que realicen y por las que se deban pagar este impuesto y podrán acreditar el que previamente les
hubiese sido trasladado, siempre que corresponda a bienes o servicios destinados exclusivamente a la realización de las actividades por las
que se deba pagar impuesto y éste conste expresamente y por separado en documentación que reúna requisitos fiscales […]”.

De acuerdo con la Real Academia Española, en un sentido gramatical, el término deviene de acreditar que significa: “abonar, admitir en pago,
tomar en cuenta”.

El acreditamiento de acuerdo con el artículo 4.º de la LIVA consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar, a
los valores señalados en la Ley, la tasa que corresponda según el caso.

El acreditamiento es un derecho personal sin que se pueda transmitir por acto entre vivos, salvo que se trate de una fusión; mientras que, en
el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad
escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estará a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del Código
Fiscal de la Federación (CFF).
Impuesto acreditable
El impuesto acreditable es el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado a un contribuyente y el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
Requisitos para que sea acreditable el impuesto
Los requisitos para que sea acreditable el impuesto al valor agregado están previstos en el artículo 5.º de la LIVA mismo que se sugiere consultar
de manera directa para estar en conocimiento pleno de sus alcances, no obstante, a continuación, se enuncian algunos requisitos de manera
sucinta:

Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por la que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%.
Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales.
Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.
Que el IVA trasladado que se hubiese retenido, se entere en los términos y plazos establecidos por la Ley. El impuesto retenido y enterado,
podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que haya efectuado el entero de la retención.
Para saber más…
Para completar el estudio de este apartado observe el siguiente

video:

Secretaría Académica de la Facultad de Derecho UNAM, El

acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Rutas y
Retos de Legalidad [archivo de video], 21/10/2020, disponible
en https://www.youtube.com/watch?v=JannWbRz82c&t=2s, consulta:
23/05/2022.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones
El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depósitos
recibidos, deducirá en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o
actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el IVA que se hubiere trasladado se restituyó. La
restitución contará en un documento que contenga de forma expresa y por separado la contraprestación e IVA trasladado que se hubiesen restituido, y
los datos de identificación del comprobante fiscal de la operación original.
El contribuyente que devuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, así como los anticipos o depósitos
que hubiera entregado, disminuirá el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se dé cualquiera de los supuestos
mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyente pagará la diferencia
entre dichos montos al presentar la declaración de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificación, efectúe la devolución de
bienes o reciba los anticipos o depósitos que hubiera entregado.
En el caso de la enajenación de bienes, cuando la transferencia de propiedad no llegue a efectuarse, se tendrá derecho a la devolución del impuesto
al valor agregado de conformidad con lo señalado en el artículo 7.º (párrafo primero y segundo) en correlación con el artículo 8.º, ambos de la LIVA.
Obligaciones de los contribuyentes

Las obligaciones del contribuyente al impuesto al valor agregado son diversas y están descritas a lo largo de la Ley que rige dicho impuesto, de acuerdo
con el supuesto sobre el cual se causa el impuesto, en este sentido, es oportuno visualizar de manera directa el Capítulo concreto (II. De la enajenación;
III. De la prestación de servicios; III. Bis. De la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en México; IV. Del
uso o goce temporal de bienes; V. De la importación de bienes y servicios); adicionalmente, en el artículo 32 se pueden encontrar de manera
expresa distintas obligaciones, a saber:
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Este impuesto es de carácter federal y surge ante la necesidad de superar la infinidad de impuestos locales que había, es preciso señalar que para ese
momento se idearon mecanismos que previeran una participación a las Entidades Federativas y Municipios respecto a los ingresos obtenidos por este
nuevo impuesto, a partir de lo precisado en la Ley de Coordinación Fiscal.
Téngase presente que para 1980 ya se cuenta con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) mientras que el Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS) en el artículo primero transitorio de la Iniciativa aprobada, entró en vigor el 01 de enero de 1981, con excepción a varias disposiciones
que entraron en vigor hacia el 01 de enero de 1982. Con la entrada en vigor de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS) se
abrogaron las leyes siguientes (Carrasco, 2018: 561):
Ley del Impuesto sobre Venta de Gasolina.

Ley del Impuesto sobre Seguros.
Ley del Impuesto sobre Tabacos Labrados.
Ley del Impuesto sobre Teléfonos.
Ley del Impuesto sobre Producción y Consumo de Cervezas.
Ley Federal de Impuestos a las Industrias de Azúcar, Alcohol, Aguardiente y Envasamiento de Bebidas Alcohólicas.
Este impuesto cuenta con las siguientes características:
Es un impuesto indirecto ya que se traslada, esto es, el impuesto recae en un sujeto, pero al ser trasladado, en realidad, otro sujeto es el
verdaderamente afectado en su patrimonio, al ser este último el que ve una disminución real en su patrimonio al soportar el pago realizado por
tratarse del consumidor final.
Es un impuesto especial “pues sólo grava determinados consumos” (Prodecon, 2015: 14).
Tiene un tratamiento diferencial en la medida que el impuesto cuenta con diversidad de tasas en atención a los productos y/o servicios que
grava.
Es real ya que no grava en función de la calidad del sujeto pasivo sino de la actividad o actividades que regula.
Es extrafiscal ya que sus finalidades atienden a aspectos sociales o económicos, para desincentivar determinados hábitos o consumos.
También es importante señalar que este impuesto queda a nivel federal pero que los otros niveles de gobierno reciben participaciones, así por
ejemplo, en la parte final de la LIEPS se señalan los porcentajes para los Estados que no se adhieran al Sistema de Coordinación Fiscal, las condiciones
de los Estados que se adhieran al Sistema de Coordinación Fiscal y sobre estos últimos, las proporciones que obtendrán, se señalan en la Ley de
Coordinación Fiscal.
Sin duda este impuesto reviste un estudio técnico por lo que se sugiere analizar con detenimiento la estructura de la Ley que lo regula.
Elementos del IEPS

Como se ha señalado con anterioridad resulta fundamental tener conocimiento de los elementos esenciales de los tributos, de hecho recuerde que
éstos deben estar previstos en Ley para cumplir con los principios constitucionales que los rigen, de tal suerte, es conveniente consultar la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
Objeto
El objeto de la ley es de contenido técnico y grava la enajenación de bienes, la importación de bienes y la prestación de los servicios, en
términos de la LIEPS. Dada la diversidad de supuestos gravados, no se puntualizan todas y cada una de las hipótesis, sin embargo, a modo de
ejemplo se enuncian las siguientes:
La enajenación de bebidas alcohólicas y cerveza, tabacos labrados, puros, combustible automotriz.
La prestación de servicios como:
Con motivo de la enajenación de los bienes previstos en los incisos a) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza, b) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables, c) Tabacos labrados, f) Bebidas energizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energizantes, i) Plaguicidas y j)
Alimentos no básicos especificados, incisos todos de la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS (en el artículo 3.º de la LIEPS se proporcionan las definiciones de los
términos listados).
La realización de juegos con apuestas y sorteos, que requieren permiso en términos de la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento.
Los servicios que se proporcionen a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones.
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo son las personas físicas y las personas morales que realizan los actos o actividades gravadas en la LIEPS, así por ejemplo, es sujeto
el que enajena en territorio nacional los bienes indicados en la LIEPS en términos del artículo 2.º. No se pierda de vista que el repercutido es el
consumidor final.
Base gravable
La base gravable se calcula a partir del valor de los actos o actividades gravadas, o sea, en función del monto de las operaciones, tomando en
consideración las unidades de medida previstas en la LIEPS para cada una de las hipótesis gravadas. Por ejemplo, las bebidas con contenido
alcohólico y cerveza, se parte de los grados Gay Lussac (G.L.) para determinar la tasa y, consecuentemente, la base gravable.
Tasa/cuota/tarifa
En cuanto a la tasa/ cuota/tarifa como ya se ha referido con anterioridad, este impuesto se caracteriza por tener un tratamiento diferencial en
razón de la multiplicidad de tasas que se contemplan. A manera de ejemplo se citan las siguientes tasas ya que en el siguiente apartado se
profundizará más:
Bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólicas de más de 14° y hasta 20° G. L., la tasa del 30%.
Tabacos labrados: Cigarros la tasa del 160% y adicionalmente se pagará una cuota de $0.5484 por cigarro enajenado o importado.
En combustible fósil como la gasolina menor a 91 octanos la cuota de 5.4917 pesos por litro.
En plaguicidas la tasa se aplica en razón de la categoría de peligro de toxicidad aguda, por ejemplo, para la categoría 4 la tasa es del 6% mientras que el de categoría 1
y2 la tasa es del 9%.
Época de pago
En cuanto a la época de pago en la LIEPS se señala un cálculo mensual y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente al mes al que
corresponda el pago, salvo el caso de importaciones de bienes en términos de los artículos 15 y 16 de la LIEPS. Los pagos tienen el carácter de
definitivos.
Tasas y cuotas aplicables
En la actualidad en el artículo 2.º de la LIEPS es posible observar las tasas y cuotas aplicables al valor de los actos o actividades que grava este
impuesto, ya se han indicado algunos ejemplos por lo que se aprovecha para incrementar la lista:
Enajenación/importación
En la enajenación/importación de:

Bebidas con contenido alcohólico y cerveza, con 14° Gay Lussac el 26.5%, es importante notar que a mayor graduación
alcohólica es mayor la tasa.
Tabacos labrados como los cigarros se indicó la tasa del 160%, tasa que también aplica a los puros y otros tabacos labrados;
mientras que para los hechos enteramente a mano la tasa desciende al 30.4%. En el caso de estos bienes se adicionan cuotas que
son actualizables.

Reflexión…
A modo de reflexión sobre el consumo de Tabaco, revise el

siguiente documento:

- García Gómez Adrián, Actualización del IEPS en Tabaco:

Impactos en Consumo y Recaudación de Impuestos en México,
CIEP, s. f., disponible
en https://tobacconomics.org/uploads/research/IEPS-ES.pdf,
consulta: 24/05/2022.
Combustibles automotrices como la gasolina menos a 91 octanos, una cuota de 5.4917 pesos por litro (unidad de medida), más
las cuotas indicadas en el artículo 2-A de la LIEPS.
Alimentos no básicos, con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, una tasa del 8 %.
Combustibles fósiles conforme a las cuotas indicadas para los diez numerales del inciso H del artículo 2- A de la LIEPS.
Prestación de servicios
En la prestación de servicios conforme a lo siguiente:

Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución con motivo de la enajenación de los
bienes señalados en la fracción I, incisos a), b), c), f), i) y j) del artículo 2.º LIEPS, la tasa será la que le corresponda a la enajenación del
bien.
Realización de juegos con apuestas y sorteos, independientemente del nombre que reciban, llevados a cabo en términos de la Ley
Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, una tasa del 30%.
Los prestados a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones con una tasa del 3%.
En la página de la Cámara de
Diputados puede consultar
las reformas que se han aplicado a la
Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y de esta
manera observe la evolución de las
Tasas.
Sobre el tema de las tasas es importante advertir que son elevadas y que a primera vista parecieran romper el principio de proporcionalidad y equidad, sin
embargo, tómese en cuenta que este impuesto surge como un impuesto extrafiscal, ya que el Estado busca inhibir o desincentivar conductas a partir de la
oma de medidas como sería regular una tasa/cuota/tarifa elevada. En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado de la
iguiente manera:
“IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS RESPECTO DE LA ENAJENACIÓN O IMPORTACIÓN DE PLAGUICIDAS DE

TOXICIDAD AGUDA. SU FIN EXTRAFISCAL PERSIGUE UN OBJETIVO VÁLIDO. El fin extrafiscal del impuesto especial sobre producción y
servicios, respecto de la enajenación o importación de plaguicidas de toxicidad aguda, es combatir los daños a la salud de la población y al
medio ambiente, al inhibir y desincentivar su consumo, porque el legislador consideró que su utilización contribuye a la contaminación y estimó
que debe pagarse el impuesto sobre esos productos para: (I) desalentar conductas que afectan negativamente al medio ambiente y demeritan
la salud del usuario; (II) mitigar o compensar las alteraciones o afectaciones al ambiente, recursos naturales y salud; y (III) utilizar controles
biológicos. Por tanto, la medida adoptada por el legislador persigue un objetivo válido conforme a la teoría de las contribuciones” (Tesis aislada
constitucional, 2a. LXVII/2019 (10a.)).
Tesis constitucional

Para adentrarse en el estudio de los fiscales y extrafiscales vaya a la página

del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta y lea la jurisprudencia
constitucional administrativa:

“Fines fiscales y extrafiscales”, [jurisprudencia constitucional administrativa],

1a./J. 107/2011, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, reg.
161079, Novena Época, t. XXXIV, Septiembre de 2011, p. 506, disponible
Acreditamiento
En el actual artículo 4.º, primer párrafo, de la LIEPS se establece que los contribuyentes pagarán el impuesto a su cargo sin que proceda el
acreditamiento, salvo los supuestos del segundo párrafo.
Casos en que procede
Entonces únicamente y de acuerdo al segundo párrafo del artículo 4 de la LIEPS es posible advertir respecto a qué hipótesis procede el
acreditamiento, a saber:
Por la adquisición de los bienes a los que se refieren los incisos A), D), F), G), I) y J) de la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS, es decir,
por la adquisición de:

Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

Combustibles automotrices.
Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes.
Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas
saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de
azúcares añadidos.
Plaguicidas.
Alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, listados: 1. Botanas, 2.
Productos de confitería, 3. Chocolate y demás productos derivados del cacao. Flanes y pudines, 5. Dulces de frutas y hortalizas,
6. Cremas de cacahuate y avellanas, 7. Dulces de leche, 8. Alimentos preparados a base de cereales, 9. Helados, nieves y paletas
de hielo.
Por lo pagado en la importación de los bienes señalados en los incisos A), C), D), F), G), H), I) y J) de la fracción I del artículo 2.º de la
LIEPS, es decir, por la importación de:

Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

Tabacos labrados.
Combustibles automotrices.
Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes.
Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas
saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de
azúcares añadidos.
Combustibles fósiles.
Plaguicidas.
Alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos, listados: 1. Botanas, 2.
Productos de confitería, 3. Chocolate y demás productos derivados del cacao. Flanes y pudines, 5. Dulces de frutas y hortalizas,
6. Cremas de cacahuate y avellanas, 7. Dulces de leche, 8. Alimentos preparados a base de cereales, 9. Helados, nieves y paletas
de hielo.
Y ¿en qué consiste el acreditamiento?
En restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores o unidades de medidas (dependiendo del tipo de acto o
actividad, o servicio prestado), las tasas o cuotas que correspondan.

El impuesto acreditable es el monto equivalente al del IEPS efectivamente trasladado al contribuyente o el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación, exclusivamente en los casos señalados en el segundo párrafo del artículo 4.º de la LIEPS.
Requisitos
Requisitos
Los requisitos para que sea acreditable el IEPS son:

Que sean contribuyentes que causen el impuesto en relación con el que se pretende acreditar, y que corresponda a bienes o
servicios por los que se deba pagar el impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.
En términos generales que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composición; la salvedad está prevista en
la fracción II del párrafo cuarto del artículo 4.º de LIEPS.
Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes a que se refiere la
fracción II del artículo 19 de la LIEPS.
Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma
clase, considerándose como tales los que se encuentran agrupados en cada uno de los incisos de la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS.
En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, éstas se considerarán cada una como bienes de diferente clase de las demás
bebidas con contenido alcohólico.
Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que éste pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a
quien efectuó dicho traslado.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del IEPS y no podrá ser transmitido por actos entre vivos, excepto
tratándose de fusión de sociedades mercantiles. Asimismo, este derecho se perderá cuando el contribuyente no acredite el impuesto que
le fue trasladado contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes.

Finalmente, en las actividades o actos exentos no procede el acreditamiento.
Exenciones del impuesto

Como es sabido por usted, la exención implica que pese a actualizarse el supuesto normativo, es decir, aunque se haya efectuado la conducta por la
que debería pagarse el impuesto, el legislador determina que no se pagará el impuesto establecido en Ley.

Los supuestos de exención para el IEPS están previstos en el artículo 8.º y 13 de la LIEPS, mismos que se sugiere consultar, aunque de manera somera
se listan algunos supuestos:
Las enajenaciones de:
Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos labrados, así como las de los bienes a que se refiere el inciso F) de la fracción I
del artículo 2.º de esta Ley (Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas Energetizantes), que se
efectúen al público en general, salvo que el enajenante sea fabricante, productor, envasador, distribuidor o importador de los bienes que
enajene. No gozarán del beneficio establecido en este inciso, las enajenaciones de los citados bienes efectuadas por comerciantes que
obtengan la mayor parte del importe de sus ingresos de enajenaciones a personas que no forman parte del público en general.
Las de bebidas saborizadas en restaurantes, bares y otros lugares en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas, bebidas
saborizadas que cuenten con registro sanitario como medicamentos emitido por la autoridad sanitaria, la leche en cualquier presentación,
incluyendo la que esté mezclada con grasa vegetal y los sueros orales.
Por la exportación de los bienes contemplados en la LIEPS.
Por los servicios de telecomunicaciones:
De telefonía fija rural.
Por la importación de:
Las que en términos de legislación aduanera no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes
exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.
Las efectuadas por pasajeros y las misiones diplomáticas acreditadas en México.
Tenga presente que los supuestos siempre tienen especificidades, por lo que respetuosamente se le sugiere acudir directamente a los artículos de la
LIEPS ya señalados.
Determinación del impuesto

En la LIEPS se señala la determinación presuntiva del valor de los actos o actividades a favor de las autoridades fiscales por los que se deba pagar el
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se aplicará la tasa y el resultado se reducirá con las cantidades acreditables que se comprueben. Para
tales efectos, primero tiene que analizarse la actividad o servicio de la que se trata, así, por ejemplo, cuando un contribuyente omite registrar
adquisiciones de materia prima, se presume -salvo prueba en contrario- que dicha materia fue utilizada para la elaboración de productos, que fueron
enajenados y efectivamente cobrados y que el impuesto no fue declarado; de tal suerte, la LIEPS va señalando una serie de presunciones que
conducirán a la determinación y el consecuente cobro del impuesto.

Los métodos para determinar presuntivamente el precio en que los contribuyentes enajenaron los productos, son aquellos previstos en el CFF o los
que señala la LIEPS, a saber:
Obligaciones de los contribuyentes
Como es de conocimiento en la materia fiscal, la obligación tributaria por antonomasia es el pago del impuesto, sin embargo, hay otro tipo de
obligaciones que los contribuyentes deben cumplir. A continuación, se procede a enunciar varias de las obligaciones que nacen cuando se ha
actualizado este impuesto:
Llevar contabilidad conforme al CFF, su Reglamento y el Reglamento de la LIEPS.

Expedir comprobantes fiscales.
Presentación de declaraciones e informes.
Los productores e importadores de cigarros, deberán registrar ante las autoridades fiscales, dentro del primer mes de cada año, la lista de
precios de venta por cada uno de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentación, señalando los precios al mayorista, detallista
y el precio sugerido de venta al público.
Los contribuyentes deberán adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas, inmediatamente después de su envasamiento.
Tratándose de bebidas alcohólicas a granel, se deberán adherir precintos a los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren
en tránsito o transporte.
Los contribuyentes que enajenen al público en general bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se
enajenen, deberán destruir los envases que las contenían, inmediatamente después de que se haya agotado su contenido.
Para consultar la totalidad de obligaciones revise el artículo 19 de la LIEPS.
Fuentes de consulta
Fuentes de consulta
Bibliografía
Carrasco Iriarte Hugo, Derecho fiscal I, México, IURE, Editores, 2018.
Carrasco Iriarte Hugo, Derecho fiscal II, México, IURE, Editores, 2018.
Moschetti, Francesco, El principio de la capacidad contributiva. Estudios de hacienda pública, Instituto de Estudios Fiscales-Ministerio de Hacienda, Italia, 1980.
Legislación
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley de Coordinación Fiscal, última reforma publicada en el DOF 30/01/2018, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lcf.htm, consulta:20/05/2022.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley del Impuesto al Valor Agregado, última reforma publicada en el DOF 12/11/2021, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/liva.htm, consulta:20/05/2022.
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, última reforma publicada en el DOF 12/11/2021, disponible
en https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lieps.htm, consulta:20/05/2022.
“Impuesto especial sobre producción y servicios respecto de la enajenación o importación de plaguicidas de toxicidad aguda. Su fin extrafiscal persigue un objetivo válido”, [tesis
aislada constitucional], 2a. LXVII/2019 (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, reg. 2020739, Décima Época, t. II, Octubre de 2019, p. 2028, disponible
“Valor agregado. Diferencias entre hecho imponible del tributo y supuesto normativo de retención, previstos en los artículos 1o. y 1o.-a, Fracción III, de la Ley del Impuesto Relativo
(legislación vigente en 2005)”, [tesis aislada administrativa], 1a. CXVI/2013 (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, reg. 2003435, Décima Época, t. I, Abril de 2013,
p. 975, disponible en https://www.scjn.gob.mx/, consulta: 20/05/2022.
Esquivel Camacho, Victorino, La figura del acreditamiento en el Impuesto al Valor Agregado, s. f., disponible
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Naciones Unidas, “Las mujeres en México luchan para que la menstruación deje de ser tabú”, en Noticias ONU, 14/01/2022, disponible
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consulta: 20/05/2022.
Prodecon, Lo que todo contribuyente debe saber, Gobierno de México, 08/12/2015, disponible en https://www.gob.mx/prodecon/documentos/lo-que-todo-contribuyente-debe-
saber, consulta: 20/05/2022.
Audiovisual
FCAUNAM, 17.ª Semana Académica 002: IEPS Margarita Palomino, [archivo de video], 09/02/2018, disponible en https://www.youtube.com/watch?v=h6LGzwFTr7A&t=1415s,
consulta: 23/05/2022.
Secretaría Académica de la Facultad de Derecho UNAM, El acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Rutas y Retos de Legalidad, [archivo de video], 21/10/2020,
disponible en https://www.youtube.com/watch?v=JannWbRz82c&t=2s, consulta: 23/05/2022.
Servicio de Administración Tributaria, IVA Retenciones de personas físicas y morales, [archivo de video], 17/01/2022, disponible en https://www.youtube.com/watch?
v=RkXfrRHAKzE, consulta: 23/05/2022.
Imagen
(1) Macrovector, Tax return card [Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y Servicios], [ilustración], s. f., tomada
de https://www.freepik.com/free-vector/tax-return-card_14261213.htm#query=home%20inspection&position=7&from_view=keyword, consulta: 23/05/2022.
Unidad 9. Contribuciones Estatales y Municipales | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Contribuciones Estatales y Municipales

Introducción
En otras unidades ha tenido la oportunidad de conocer las contribuciones que surgen a nivel federal,
donde la Federación tiene su carácter de sujeto activo, sin embargo, el Estado mexicano, al tener un
carácter federal, cuenta con otros órdenes de gobierno con atribuciones en el ámbito fiscal. Por tal
motivo, es indispensable conocer las contribuciones que surgen en las Entidades Federativas, en
la Ciudad de México y en los Municipios. Como dato curioso, se le recuerda que en nuestro país hay
más de dos mil municipios, por lo que es necesario que se adentre en los elementos que integran
la hacienda pública municipal.
En la presente unidad podrá visualizar el Impuesto sobre Nóminas, Impuesto sobre

Hospedaje, Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, con cada uno de los elementos esenciales
de cada tributo. Asimismo, se desarrolla el estudio de otras contribuciones estatales. Dada la
importancia de la reforma política que en su momento tuvo la Ciudad de México, en esta unidad se
hace un análisis de su régimen fiscal, así como las precisiones fiscales de las alcaldías. En la última
parte de la unidad podrá adentrarse en el mundo de las contribuciones vigentes en los Municipios (de
modo concreto: impuestos y derechos), verificando cada uno de los elementos de la relación jurídico-
tributaria.
Le invito a analizar con detenimiento cada uno de los puntos desarrollados, ya que le proporcionarán
una visión integral del federalismo fiscal mexicano y la integración de la hacienda pública a nivel
estatal y municipal, con las especificidades de los Municipios.
(1) Impuestos
Objetivo particular
El alumnado manejará las disposiciones fiscales aplicables en las contribuciones a cargo de las
entidades federativas y sus municipios.
Temario
Unidad 9. Contribuciones Estatales y Municipales
• 1. Contribuciones estatales
• 2. Contribuciones municipales
Contribuciones estatales
Para estar en aptitud de entender la existencia de las contribuciones estatales y municipales, es

pertinente recordar que en la materia tributaria reviste vital importancia el artículo 31, fracción IV,
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), conforme al cual, es
obligatorio contribuir a los gastos públicos de la Federación, de las entidades federativas, de la
Ciudad de México y de los municipios, de la manera proporcional y equitativa en que dispongan las
leyes.
En esta tesitura puede advertirse que habrá contribuciones en estos niveles de gobierno, siendo
precisamente el sujeto activo la Federación, las entidades federativas, la Ciudad de México y los
municipios, respectivamente. No sobra señalar que la conjugación de estos factores nos confirma la
base y organización del Estado federal mexicano en el ámbito fiscal. En los subsecuentes apartados
se abordará de manera más precisa lo concerniente al establecimiento e integración de las
contribuciones locales.
Hacienda pública
Desde el ámbito teórico, de acuerdo con Sainz de Bujanda (Soler, 2004: 71-84), la hacienda pública
involucra tres aspectos:
Objetivo
En este aspecto se observa a los medios o recursos financieros destinados a un fin determinado, por
lo que se está frente a un conjunto de derechos y obligaciones de orden económico y de titularidad
pública. Esta visión implica una concepción de naturaleza patrimonial.
Subjetivo
Desde el aspecto subjetivo, la idea de hacienda pública se asimila a la existencia de un ente público,
esto es, la manifestación directa del Estado o de cualquier otro ente autorizado por el sistema jurídico
para lograr la satisfacción de las necesidades públicas mediante los recursos. Al reconocerse esta
atribución sobre la titularidad de derechos y obligaciones, se está hablando de la capacidad
patrimonial del ente.
Funcional
En cuanto a éste, se hace referencia al concepto de actividad financiera, entendida ésta como una
actividad de gestión y como una actividad instrumental que en su conjunto suponen: a) la
organización (establecimiento del sistema de recursos y necesidad públicos, planificación y control
periódico) y la gestión de los derechos y el cumplimiento de las obligaciones; y b) la obtención y
gestión de recursos.
Ahora bien, desde el ámbito legislativo debe visualizarse cuál aspecto es adoptado en las
disposiciones jurídicas de la materia, por lo que es menester consultar directamente dichas fuentes.
Hacienda Pública de las entidades federativas

De acuerdo con el artículo 43 de la Constitución general, las partes integrantes de la Federación son
los estados de…
Aguascalientes Baja California Baja California Sur Campeche
Coahuila de Zaragoza Colima Chiapas Chihuahua
Durango Guanajuato Guerrero Hidalgo
Jalisco México Michoacán de Ocampo Morelos
Nayarit Nuevo León Oaxaca Puebla
Querétaro Quintana Roo San Luis Potosí Sinaloa
Sonora Tabasco Tamaulipas Tlaxcala
Veracruz de Ignacio de la Llave Yucatán Zacatecas
…así como la Ciudad de México.
Aunado a esta enunciación, para desentrañar el marco de regulación sobre el ejercicio del poder
público de las entidades federativas, también se deben tomar en consideración los artículos 116, 117
y 118 constitucionales, ya que representan los pilares fundamentales que establecen su
organización.
(2) Mapa político de la República Mexicana
Una expresión del poder público de las entidades federativas es la potestad tributaria, es decir…
Definamos…
Potestad tributaria
Facultad para establecer en Ley las contribuciones que cubrirán los gastos públicos de las entidades
federativas y que pasarán a formar parte de su hacienda pública.
Tal como lo precisa Carrasco Iriarte, “la Constitución no tiene mandamiento expreso por lo que
hace a la integración de la hacienda pública de los estados de la República” (Carrasco, 2018 [II]: 13),
por tal motivo, es importante tomar en cuenta las prohibiciones y límites de su potestad tributaria
en concordancia con la distribución de competencias que deriva del federalismo fiscal mexicano,
esto es, lo que encontraremos en la Constitución son las reglas de distribución en el ejercicio de la
potestad tributaria entre los diversos niveles de gobierno. La potestad tributaria de las entidades
federativas deriva de la interpretación que se ha dado a los artículos 124 y 73 constitucionales,
fracciones VII y XXIX, en correlación con los artículos 117 y 118, en lo que respecta al ámbito
tributario, sin soslayar el cumplimiento de los principios constitucionales previstos en el artículo 31,
fracción IV.
En este sentido, cada una de las mencionadas entidades federativas tiene la posibilidad de instituir
cargas tributarias en apego al principio de reserva de Ley, es decir, están facultadas para legislar
contribuciones (establecer hechos imponibles o supuestos normativos) de las cuales serán sujetos
activos. Ahora bien, ejercerán dicha potestad respecto de aquellas materias que no les quedan
prohibidas, o bien, que no están expresamente indicadas al legislador federal. Esto es, las
legislaturas estatales podrán emitir las regulaciones jurídicas concretas sobre los elementos que
pasarán a integrar a la hacienda pública estatal.
Toda vez que cada entidad federativa, dentro del ámbito de sus competencias y con respeto al
federalismo en materia tributaria, expide las diferentes disposiciones jurídicas en materia
tributaria, es posible encontrar el código fiscal, la ley de hacienda estatal y las leyes de ingresos,
por lo tanto, para tener un estudio profundo sobre la regulación e integración de la hacienda pública
a nivel estatal, es indispensable recurrir a la legislación específica de cada entidad federativa.
Por ejemplo…
En el estado de Puebla, por una parte su Código Fiscal indica:
La hacienda pública para atender los gastos del Estado percibirá en cada ejercicio fiscal las contribuciones, productos,
aprovechamientos, participaciones, fondos y recursos participables, aportaciones, reasignaciones, incentivos
económicos y demás ingresos que determinen las leyes fiscales del Estado, así como los que se establezcan en los
convenios celebrados con los distintos ámbitos de gobierno y particulares, y los provenientes de donaciones, legados,
herencias y reintegros que se hicieren a su favor (Código Fiscal de Puebla, art. 1.°).
Mientras, en su Ley de Hacienda es posible encontrar los elementos esenciales de cada ingreso
vigente de dicho estado, y en la Ley de Ingresos vigente, las tasas/tarifas para cada ejercicio fiscal.
En cambio, en el estado de Yucatán rige la Ley General de Hacienda, donde se señala:
La Hacienda Pública del Estado de Yucatán, para atender los gastos, inversiones públicas y cumplir las obligaciones de su
administración, organización y prestación de servicios públicos, percibirá los ingresos que por concepto de impuestos,
derechos, productos, aprovechamientos, ingresos extraordinarios, participaciones y fondos de aportaciones federales
autoricen la Ley de Ingresos que anualmente apruebe el Congreso del Estado, y las demás leyes fiscales de carácter local
y federal (LGHY, art. 1.°).
Y en esa misma normativa es posible encontrar los elementos esenciales de los diferentes ingresos.
En aras de contar con una orientación sobre la estructura de los ingresos que componen la hacienda
pública de las entidades federativas, se señala la siguiente:
Como se puede inferir, será menester analizar los extremos y alcances de cada legislación local para
visualizar las diferentes contribuciones estatales que tienen establecidas (con sus elementos
esenciales) así como los demás ingresos.
Hacienda Pública de la Ciudad de México
Para conocer la hacienda pública de la hoy Ciudad de México, es pertinente recordar no sólo el
entorno tributario sino también el aspecto político que la rodea, aspecto con el que se inicia este
apartado.
La creación del Distrito Federal como sede de los poderes federales ocurrió en 1824. En ese
momento se rigió por una cesión de facultades para ser tuteladas por los poderes federales, había
ausencia de autonomía en el gobierno interno y se carecía de representación política y democrática.
Hacia 1928 se suprimió el régimen de gobiernos municipales y básicamente adquirió la naturaleza de
departamento administrativo. En este último entendido, se contaba con una asamblea de
representantes y el regente era asignado por el presidente de la República.
En 1996 se plantearon y aprobaron reformas a partir de las cuales fue posible contar con
una asamblea legislativa y con la elección popular directa del ya jefe de gobierno, esto es, se vuelve
a incorporar un régimen democrático; fue hasta el año 2000 cuando la participación democrática
alcanzó a los entonces jefes delegacionales.
(3) Asamblea Legislativa de la Ciudad de México
Finalmente, con las reformas a nivel constitucional impulsadas en 2015 y plasmadas en 2016, se
realizó una nueva reforma política, y ya en el artículo 43 constitucional se denotó expresamente que
la Ciudad de México es parte integrante de la Federación, mientras que en el artículo 44 se precisó
que es la entidad federativa sede de los Poderes de la Unión y capital de los Estados Unidos
Mexicanos, además, que si los poderes federales se trasladan a otro lugar, se erigirá en un estado con
la denominación Ciudad de México.
Esas reformas también impactaron al artículo 122 constitucional, en donde quedó establecido su
régimen interior, junto con su organización política y administrativa de modo específico, y
concretamente, en la fracción V se señaló que la administración pública de la Ciudad de México
será centralizada y paraestatal. La hacienda pública de la Ciudad y su administración serán unitarias,
incluyendo los tabuladores de remuneraciones y percepciones de los servidores públicos. El régimen
patrimonial de la administración pública centralizada también tendrá un carácter unitario.
No sobra señalar que en el Código Fiscal de la Ciudad de México es posible encontrar los diferentes
ingresos y los elementos que la pueden constituir; mientras que en la Ley de Ingresos se observarán
de manera específica los cálculos de aquello que se espera que ingrese.
Leyes de ingresos estatales

La Ley de Ingresos puede definirse como…
Definamos…
Ley de Ingresos
Documento legislativo en el que se precisan cada uno de los ingresos que tendrá derecho a recibir el
Estado, esto es, se trata del documento y de una ley, en sentido material, que contiene de manera
detallada tanto los conceptos como las cantidades que se estima se percibirán por el Estado durante
un ejercicio fiscal.
Este documento es el producto de un proceso tanto material como formalmente legislativo, que en la
etapa de programación recibe denominaciones como anteproyecto, proyecto, programa o
iniciativa, y que sólo cuando es finalmente aprobada de manera unicameral por la legislatura de la
entidad federativa, estaremos frente a la ley como tal.
Los principios que rigen a este tipo de documentos legislativos son:
Competencia.
Ser aprobado por el órgano competente y que, conforme a la teoría clásica, es competencia del pueblo, a través
de sus representantes, prever sus ingresos; en este caso, la legislatura estatal es la competente en representación
del pueblo.
Universalidad.
Es debido a que debe comprender la totalidad de ingresos que se prevé tener.
Unidad.
Implica que debe tratarse de un solo presupuesto.
Claridad.
Significa que está enfocado a la necesidad de contar con una estructura metódica que permita evidenciar de
modo unívoco el ingreso y la cuantía.
Anualidad o Temporalidad.
Responde al ámbito temporal de validez de la Ley de Ingresos, donde es importante distinguir entre normas
fiscales y normas presupuestarias: en el primer grupo están las normas que regulan los hechos imponibles, o
sea, que regulan a los ingresos de modo concreto, y que serán vigentes en tanto no se emita otra norma de igual
calidad que la abrogue; mientras que, en el segundo grupo, la vigencia será de un año calendario, esto es, de
carácter periódico.
Toda vez que se ha destacado la autonomía interna que tiene cada entidad federativa para emitir
normativa sobre sus competencias, dentro de las que precisamente está regular el procedimiento
legislativo que debe seguirse para la emisión de la Ley de Ingresos, se sugiere consultar la normativa
de la entidad de su interés. Esta normativa generalmente ha adquirido la denominación de Ley de
Responsabilidad Hacendaria. Los aspectos para contemplar dentro del procedimiento son:
1. El órgano que debe remitir la iniciativa a la legislatura estatal.

2. La fecha en que se debe remitir.
3. El análisis, discusión y/o modificación.
4. Las fechas de aprobación por parte de la legislatura estatal.
5. La publicación y el medio válido para hacerlo.
6. La iniciación y término de la vigencia.
En cuanto al contenido de dicha Ley de Ingresos, también puede ser variable, pero es deseable que
cuando menos contenga…
1. La exposición de motivos.
2. Estimación de ingresos de modo desglosado.
3. Disposiciones o referencias al régimen fiscal.
4. Temporalidad.
Impuestos estatales
Como se ha indicado, las entidades federativas están investidas de potestad tributaria, es decir, la
“facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportar
una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le están encomendadas” (Garza,
2010: 207), siempre con respeto del federalismo fiscal mexicano que se desprende de la relación
existente entre los artículos constitucionales 124, 73 fracción VII y XXIX, 117, 118 y 115, ya que
cada precepto refiere aspectos tributarios a cada nivel de gobierno.
De acuerdo con el sistema de distribución de facultades tributarias, se tiene:
1. La concurrencia contributiva entre la Federación y las entidades federativas.

2. La reserva expresa y concreta de materias a favor de la Federación.
3. Restricciones a las entidades federativas (prohibiciones absolutas y relativas).
4. La reserva expresa y concreta a favor de los municipios.
En este sentido, las diferentes contribuciones que se pretendan establecer deberán cumplir con
los principios constitucionales tales como: a) proporcionalidad, b) equidad, c) reserva de Ley y d)
destino al gasto público. Dentro de dichas contribuciones destacan los impuestos, los cuales pueden
ser entendidos como…
Definamos…
Impuesto
Aquella prestación pecuniaria que deben cubrir las personas físicas o morales que se encuentran
colocadas en los supuestos jurídicos, o de hecho, previstas por la norma, que no implica una
contraprestación.
Además de lo anterior, el hecho imponible (supuesto normativo) habrá de contener elementos

sustanciales que permiten “tanto a la autoridad como al gobernado identificar si su proceder
encuadra en lo dispuesto por la norma, lo cual generará el vínculo que dará, en principio, lugar a la
relación jurídica y, posteriormente, al nacimiento de la obligación” (Palomino, 2018: 123). Los
elementos referidos son los siguientes:
Ahora bien, en el ámbito o nivel estatal los impuestos más comunes son:
1. Impuesto sobre nómina.

2. Impuesto sobre hospedaje.
3. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
4. Impuesto sobre compraventa de autos usados.
5. Impuesto sobre loterías, sorteos y concursos.
6. Impuesto sobre actos, contratos e instrumentos notariales.
Impuesto sobre nómina
(4) Salario
El impuesto sobre nómina tiene por objeto gravar las remuneraciones al trabajo personal
subordinado, y en la actualidad está vigente en las entidades federativas, con diferentes
denominaciones, a saber:
1. Impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal.
2. Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal.
3. Impuesto sobre erogaciones por remuneración al trabajo personal, prestado bajo la dirección y
dependencia de un patrón.
Los elementos de este impuesto son los siguientes:

Sujetos
El sujeto activo es la entidad federativa o la Ciudad de México, mientras que los sujetos pasivos son
las personas físicas, las personas morales y las unidades económicas que realicen erogaciones en
dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado, con
independencia de la denominación que se les otorgue.
Al respecto, consulte la tesis “Nóminas. El Consejo de la Judicatura Federal no tiene el carácter de sujeto activo
de la relación tributaria en el impuesto relativo” (tesis aislada administrativa, P. XXIII/2010).
Objeto
“La realización de pagos en efectivo o especie, por concepto de remuneraciones al trabajo personal,
prestado bajo la subordinación a un patrón, dentro del territorio de una entidad federativa; al igual
que los pagos que se realicen por concepto de honorarios a personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario” (Pueblita, 2012: 19). En otras palabras, el objeto es
la situación jurídica, o de hecho, por virtud de la cual nace la obligación tributaria, y que
precisamente para este impuesto consiste en llevar a cabo pagos en atención a la remuneración al
trabajo personal.
Base gravable
Como se mencionó en párrafos anteriores, este elemento atiende a una expresión numérica, y para
el caso concreto se hace referencia al monto total de las erogaciones efectuadas por el sujeto pasivo,
por concepto de trabajo subordinado. En este entendido, se deberá consultar no sólo el salario, sino
todos y cada uno de los aspectos que haya contemplado la entidad federativa o la Ciudad de México
en torno a la remuneración, es decir, en torno al total de pagos efectuados.
Entre algunos de los conceptos que se encuentran, están…
• Viáticos.
• Comisiones.
• Gastos de representación.
• Gratificaciones.
• Donativos.
• Fondos.
• Comisiones.
• Premios.
• Primas.
• Aguinaldos.
• Despensas.
• Alimentación.
No sobra señalar que si la entidad federativa en la legislación específica contempla “conceptos que
no son considerados remuneración”, esos conceptos quedan fuera de la base gravable, ya que no
están configurando el supuesto normativo y, en consecuencia, estamos frente a la exención.
Tasa o tarifa
Se sugiere consultar de manera directa la legislación de la entidad federativa específica, aunque, a
manera de ejemplo, puede encontrarse que en 2021 es del 3% en la Ciudad de México,
el 3% para Puebla, el 3% para Nuevo León.
Época de pago
Se sugiere consultar de manera directa la legislación de la entidad federativa específica, aunque, a
manera de ejemplo, en la Ciudad de México puede encontrarse “a más tardar el día 17 del mes
siguiente”; en el caso de Oaxaca se pagará mediante declaración bimestral dentro de los primeros
diecisiete días del mes de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente;
mientras que el estado de Puebla indica que se pagará mensualmente pero contempla la “erogación
ocasional”, donde señala que la declaración se tendrá que presentar dentro de los diez días siguientes
a aquél en que se causó el impuesto.
De lo anterior es claro que cada entidad federativa tiene su propia regulación, por lo que es menester
consultar el código fiscal o financiero, la ley de hacienda pública estatal y la ley de ingresos vigente
del ejercicio fiscal.
Impuesto al hospedaje
(5) Recámara de hotel
El impuesto sobre hospedaje es un impuesto indirecto, objetivo y de carácter local cuyo objeto es
gravar la prestación de servicios de hospedaje que realicen personas físicas o morales.
Se entiende por servicios de hospedaje la prestación de alojamiento o albergue temporal de

personas a cambio de una contraprestación, esto es, prestación por la cual se recibe un pago por parte
de quien disfruta el servicio. Los servicios pueden ser prestados por:
1. Establecimientos hoteleros, hostales, moteles o tiempo compartido, cabañas, posadas,

mesones, búngalos, casas de huéspedes.
2. Áreas de pernoctación destinadas a albergues móviles (campamentos o paraderos de casas
rodantes).
3. Departamentos y casas, total o parcialmente.
Lo que no se considera servicio de hospedaje es el albergue o alojamiento prestado por hospitales,

clínicas, asilos, seminarios, internados, casas de beneficencia o asistencia social.
Sujetos
Los sujetos obligados al pago de este impuesto son las personas físicas y morales que prestan
servicios de hospedaje. Para ello tienen que trasladar, en forma expresa y por separado, el impuesto
a las personas a quienes se proporciona el servicio, así como retener y enterar el impuesto. En este
sentido, el impuesto repercute en las personas que reciben el servicio, es decir, el traslado del
impuesto significa que se cobrará o cargará el monto correspondiente a las personas a quienes se
prestó el servicio, siendo éstas la que se vean disminuidas en su patrimonio.
Base gravable
La base gravable del impuesto es el monto total del pago por los servicios de hospedaje, incluyendo
depósitos, anticipos, gastos, rembolsos, penas convencionales y cualquier otro que derive de la
prestación del servicio. Es importante precisar que los servicios accesorios, tales como
transportación, comida, uso de instalaciones u otros similares, pasarán a formar parte del valor total
si no se tienen desglosados, pero además, si no se comprueban con documentación.
Tasa
Respecto a ésta, debe consultarse la ley de ingresos de la entidad federativa, por ejemplo, en el estado
de Puebla, para el año 2021, es el 3%; mientras que para Nuevo León es del 3%; y para la Ciudad de
México, 3.5% al 5%.
Época de pago
En cuanto a la época de pago y forma de pago, también se debe consultar cada una de las legislaciones
locales para conocer los momentos establecidos para cubrir dicha obligación, no obstante, se señala
que en la Ciudad de México debe presentarse declaración a más tardar el día quince de cada mes, en
el caso del estado de Puebla se establece que se pagará mediante declaración a más tardar el día
diecisiete del mes siguiente al mes en el que se cause el impuesto (se causa al momento en que se
reciba el pago por los servicios de hospedaje), y en Nuevo León a más tardar el día diecisiete del mes
siguiente al periodo que corresponda.
Además de la obligación de pago por parte de los contribuyentes de este impuesto, también se tienen
las siguientes:
1. Inscribirse en el Registro que la entidad federativa lleve para el cobro de impuestos.

2. Presentar las declaraciones correspondientes.
3. Presentar avisos sobre cambio de nombre o razón social, domicilio fiscal, apertura o cierre de
establecimientos, sucursales, suspensión o reanudación de actividades, fusiones, escisiones,
etcétera.
4. Presentar la documentación que les soliciten las autoridades fiscales estatales con relación a
este impuesto.
5. Realizar el traslado del impuesto de modo expreso y separado a las personas que ocuparon el
servicio de hospedaje.
6. Generar y conservar los documentos que comprueben las operaciones respecto a este
impuesto, cumpliendo los requisitos previstos en la legislación local, como, por ejemplo:
nombre, lugar y fecha de emisión, cuota diaria, total de días del servicio prestado, importe total
(señalando el monto del impuesto).
Se reitera que, en vista de la potestad que tiene cada legislatura estatal, es menester consultar el
código fiscal o financiero, la ley de hacienda pública estatal y la ley de ingresos vigente del ejercicio
fiscal.
Tasas adicionales. Otros impuestos

Como ya se ha especificado, las legislaturas estatales pueden gravar aquellas materias sobre las que
no tienen una prohibición o restricción expresa, o bien, que no están reservadas expresamente a la
Federación, por tal motivo, además de los impuestos estatales ya analizados también se puede hacer
alusión a los siguientes:
• I.
Impuesto estatal sobre loterías, rifas,

sorteos, concursos y juegos con apuestas
En este impuesto el objeto es la realización, dentro del territorio de una entidad federativa específica,
de loterías, rifas, concursos y juegos con apuestas y sorteos, independientemente del nombre con el
que se designen, y donde el premio es obtenido debido a la destreza del participante en el uso de
máquinas o aparatos electromecánicos, electrónicos, mecánicos y otros similares, accionados o no,
por monedas.
En el rubro de apuestas están aquéllos donde se reciben, capten, crucen o exploten apuestas;
mientras que en el rubro de sorteos quedan comprendidos los concursos donde se ofrecen premios
al azar. Los sujetos pasivos, y que por ende estarán obligados al pago de este impuesto, serán las
personas físicas, morales o unidades económicas que lleven a cabo los actos o actividades
mencionadas, ya sea que organicen, administren, exploten, celebren o que surtan sus efectos dentro
del territorio de la entidad federativa.
Asimismo, también puede hablarse como objeto de este impuesto la obtención de ingresos por la
recepción de premios, derivado del uso de los aparatos descritos. En este caso, los sujetos
pasivos son quienes realmente obtienen esos premios, como ocurre en el estado de Querétaro, y que
se sugiere consultar su ley de hacienda estatal.
• II.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos

automotores
El objeto de este impuesto es gravar la tenencia o uso de vehículos de motor (automóviles,
motocicletas, minibuses, autobuses, omnibuses, camiones, vehículos eléctricos, entre otros) cuyo
tenedor o usuario tiene un domicilio dentro de la circunscripción territorial de la entidad federativa.
El impuesto será pagado en la temporalidad que señale la legislatura; en el caso del Estado de
México, Oaxaca y Puebla, se trata de un pago anual realizable dentro de los tres primeros meses de
cada año. Para conocer de mejor manera el funcionamiento de este impuesto en la vida cotidiana, se
le sugiere ingresar al sitio de la Secretaría de Administración y Finanzas, o bien, al de la Secretaría
de Finanzas del Estado de México, para estar actualizado y saber si hay subsidios o beneficios a los
sujetos pasivos.
• III.
Impuesto sobre la adquisición de vehículos

automotores usados
El objeto de este impuesto es gravar la adquisición de la propiedad, por cualquier título, de vehículos
automotores usados dentro de una entidad federativa, ya sean de producción nacional o de
procedencia extranjera con legal estancia en el territorio nacional, cuando no se cause el impuesto al
valor agregado.
En el Estado de México y en el estado de Morelos se paga dentro de los treinta días siguientes a la
fecha de adquisición, sin embargo, deberá consultarse cada entidad para conocer la tasa y demás
elementos esenciales del impuesto. A manera de ejemplo se le pide consultar el acuerdo emitido en
el estado de Morelos (Poder Ejecutivo del Estado de Morelos, 2020) para hacer frente a la situación
de pandemia.
• IV.
Impuesto cedular a los ingresos por el

otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles
Este impuesto está regulado en el estado de Oaxaca y su objeto radica en otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles que estén localizados dentro de dicho territorio. Será pagado por las
personas físicas que perciban un ingreso por las mencionadas actividades; es importante señalar que
es válido el establecimiento de este impuesto “sin que se considere un incumplimiento de los
convenios celebrados con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni lo previsto en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado” (Carrasco, 2018 [I]: 139).
Régimen fiscal de la Ciudad de México

Como ya se ha indicado en un apartado anterior, en el artículo 122 de la CPEUM se previenen los
diferentes aspectos de la hacienda pública de este nivel de gobierno, pero también hay otros aspectos
fiscales que se deben abordar y que se esbozan a continuación.
La potestad tributaria corresponde a la legislatura de la Ciudad de México, por lo que ésta, al igual
que el resto de las entidades federativas, podrá establecer todas aquellas contribuciones sobre las
materias que no estén prohibidas para las entidades federativas y no expresamente reservadas a la
Federación; es importante señalar que la Constitución reserva a favor de la Ciudad de México las
contribuciones en torno a la propiedad inmobiliaria, y al efecto señala (CPEUM, art. 122):
• El jefe de gobierno de la Ciudad de México tiene facultades para proponer al Poder Legislativo
las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de
valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las
contribuciones sobre propiedad inmobiliaria.
• La legislatura de la Ciudad de México tiene potestad tributaria para establecer contribuciones
sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, consolidación, traslación y
mejora, las que tengan por base el cambio del valor de los inmuebles y las derivadas de las
prestaciones de servicios públicos a su cargo, y las leyes federales no podrán limitar o conceder
exenciones sobre las mismas. De hecho, tampoco las leyes de la Ciudad de México podrán
establecer exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna, previéndose que las
exenciones operan sobre bienes de dominio público de la Federación, de las entidades
federativas o de los municipios, cuando son utilizados para los propósitos de su objeto público.
De esta manera, usted puede inferir las materias sobre las que puede haber contribuciones en ese
nivel de gobierno; así las cosas, y considerando lo previsto tanto en el Código Fiscal de la Ciudad de
México y la Ley de Ingresos se cuenta con:
Algo importante a tomar en cuenta es que la organización político-administrativa de la Ciudad de
México implica la existencia de demarcaciones territoriales que serán gobernadas por las alcaldías,
que son órganos político-administrativos que se integran por un alcalde y por un concejo. En el tema
de recursos públicos de las alcaldías, tendremos lo siguiente:
Como se puede denotar, con esta regulación se atienden los criterios de unidad presupuestaria y
financiera.
Derechos estatales
Definamos…
Los derechos (en otras latitudes se les Derechos
identifica como “tasas”), en el ámbito
estatal, son una especie de las Aquellas contribuciones establecidas en ley en atención al uso
contribuciones de dicho nivel de gobierno, y o aprovechamiento de los bienes del dominio público del
pueden estar definidas como… Estado (es decir, de la entidad federativa) así como las
establecidas por recibir los servicios que éste presta en sus
funciones de derecho público.
Para encontrar una definición legal, se ha de recurrir al ordenamiento fiscal específico de la entidad
federativa:
Por ejemplo…
Impuesto
Para Tabasco quedan definidos en su código fiscal, pero hace una relación directa a la ley de hacienda
de dicho estado. En el caso de Nuevo León, la definición se señala en el código fiscal, mientras que en
el estado de Puebla se definen en la ley de hacienda estatal en vinculación con la ley de ingresos.
Sobre este tipo de contribución se tiene que indicar lo siguiente:
• Deben ser establecidos en una ley, en cumplimiento del principio constitucional de reserva de
ley previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna.
• Se pagan derechos por servicios que preste el Estado en el ejercicio de sus funciones de derecho
público, recuerde que cuando se trata del ejercicio de funciones de derecho privado se está en
presencia de los ingresos denominados como productos.
• En los derechos por servicios que presta el Estado, se paga a la hacienda pública del estado como
precio al servicio de carácter administrativo que el estado está prestando (por conducto de sus
poderes y sus dependencias), a favor de las personas que los soliciten y que están obteniendo un
beneficio.
• El derecho se cuantifica en atención al costo del servicio proporcionado, por lo que el principio
de capacidad contributiva no funciona de la misma manera que en los impuestos, es decir, en los
derechos no se hace un ajuste en atención a la aptitud contributiva del sujeto obligado al pago.
• Se pagan derechos por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público, es decir, por
la explotación de bienes patrimoniales del estado.
Los derechos regularmente están descritos dentro de la ley de hacienda estatal, pero también
pueden hallarse en el código financiero de la entidad federativa, o una normativa específica, como en
el caso de Veracruz, que cuenta con su Código de Derechos para el Estado de Veracruz de Ignacio
de la Llave, o como en el Estado de México, sin embargo, regularmente en la ley de ingresos del
ejercicio fiscal en curso se podrá visualizar el costo o datos económicos a cubrir y aplicar. Algunos
ejemplos que podemos tener son los siguientes:
I. Derechos por servicios de Registro Público de la Propiedad, como la inscripción de actos jurídicos
relativos a resoluciones judiciales o administrativas, la inscripción de gravámenes o providencias
precautorias, la inscripción de contratos de comodato, arrendamiento y de ocupación superficial sobre
fincas urbanas o rústicas, por la inscripción del auto declaratorio de herederos y nombramiento de
albacea, por la inscripción de escrituras constitutivas de sociedades civiles, etcétera.
II. Por legalización de firmas como certificados de Registro Civil, firmas de funcionarios del gobierno del
estado, diligencias de exhortos.
III. Derechos por actos realizados por el Registro Civil, como la expedición de copia certificada del acta
del estado civil, cotejos de sellos y firmas, expedición.
IV. Derechos en materia de servicios prestados en seguridad pública.
V. Derechos en materia de tránsito o transporte, como expedición de licencias de conducir, expedición
de tarjeta de identificación de operador de transporte público, por la realización de estudios para
modificación o ampliación de rutas de transporte público, por servicios de control vehicular relativos
al cambio de propietario, por baja de vehículos registrados en otra entidad federativa, por reposición
de tarjeta de circulación, etcétera.
VI. Derechos por el otorgamiento de una concesión o permisos en trámite para prestar el servicio público
de transporte, por la autorización para prestar el servicio de depósito y custodia de vehículos.
VII. Derechos por la expedición de constancia de antecedentes penales, por la expedición de constancia de
cumplimiento de obligaciones fiscales estatales.
VIII. Derechos por el registro de títulos profesionales ante la Secretaría de Educación Pública (SEP), por la
expedición de autorización provisional para ejercer por encontrarse el título profesional en trámite,
por registro de instituciones que imparten educación media superior.
IX. Por la recepción, evaluación y autorización de expedientes en materia de impacto y riesgo ambiental
de los proyectos de obras o actividades, por la autorización para el manejo de residuos sólidos urbanos
y de manejo especial.
X. Por la expedición del registro de las organizaciones civiles especializadas, asociaciones y colegios de
profesionistas vinculados a la protección civil, etcétera.
Otras contribuciones estatales

Como es de su conocimiento, la clasificación teórica y legal estatal indican la existencia
de impuestos, derechos y contribuciones de mejoras. En el presente apartado se hará referencia a
estas últimas, o también denominadas contribuciones especiales.
Dentro de las múltiples funciones que realiza el estado, precisamente se encuentra la realización
de obras públicas generales a lo largo del territorio, obras que generan un beneficio primordial al
sector de la población donde se están realizando, lo que implícitamente incrementa el valor
patrimonial. En este sentido, el estado establecerá este tipo de contribución, la cual queda definida
como…
Definamos…
Contribuciones de mejoras o especiales
Aquéllas previstas en ley a cargo de las personas físicas y morales cuyo presupuesto de imponible
obedece al beneficio directo que reciban estas personas, por la realización de obras públicas como,
por ejemplo, construcciones de puentes, pavimento de calles, caminos, guarniciones, tomas
domiciliarias, etcétera.
Dentro de las características que rodean a las contribuciones de mejoras están las siguientes:
• Deben ser establecidas en una ley, en cumplimiento del principio constitucional de reserva
de ley previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna.
• Encuentran su razón de ser en el principio de beneficio que genera a las personas físicas y
morales, por una acción estatal derivada de la realización de obras públicas, es decir, se
obtiene un beneficio por causas ajenas a las actividades del particular. Por tal motivo, en la
doctrina extranjera se puede advertir que se trata de una contribución de recuperación de
plusvalías.
• Es importante señalar que, si bien la contribución de mejoras parte del beneficio directo e
inmediato recibido, no se cobra el costo de la inversión total de la obra pública, ya que hay
innumerables obras con un costo excesivo que los gobernados no podrían solventar.
Por ejemplo…
De manera concreta, en los siguientes estados se tiene:
• En Michoacán están reguladas en la Ley de Hacienda del Estado de Michoacán de Ocampo,

que es de la legislatura de dicho estado, en la que se proporciona su definición y el mecanismo
de su establecimiento.
• El Estado de México las regula en el Código Financiero del Estado de México y Municipios,
en un título específico que precisa el procedimiento para su determinación, la organización de
los beneficiarios y la forma de pago, además de que explica cada una de las categorías que
comprenden dicha clasificación; en su ley de ingresos para el ejercicio fiscal vigente, puede
observarse la cantidad que se espera obtener por los diferentes rubros de este tipo de
contribución.
Contribuciones municipales
Como ya se ha mencionado con anterioridad, el Estado mexicano es un estado federal en el que

participan la Federación, las entidades federativas, la Ciudad de México y los municipios. En este
apartado se analizará la regulación y entorno fiscal de este último actor, partiendo de que en
la Constitución se establecen las bases de organización para lograr el establecimiento de
contribuciones con la finalidad de cubrir los gastos públicos de los municipios, tal como lo señala
el artículo 31, fracción IV.
El municipio es la base de la organización política y administrativa del Estado mexicano; encuentra su
fundamento en el artículo 115 constitucional, y se entiende como…
Definamos…
Municipio
“Institución jurídica, política y social, que tiene como finalidad organizar a una comunidad en la
gestión autónoma de sus intereses de convivencia primaria y vecinal, que está regido o gobernado
por un Ayuntamiento” (Quintana, 2018: 33).
El ayuntamiento es el cuerpo colegiado más importante dentro de un municipio, ya que tiene a su

cargo la dirección de éste, la toma de decisiones más importantes y la búsqueda de un bienestar para
sus gobernados. Se encuentra integrado por el presidente municipal, las regidurías y sindicaturas,
en los términos de su normativa; como podrá deducir, resultan ser la base para el funcionamiento y
organización de los municipios.
Uno de los temas más importantes para la vida y desarrollo del municipio es el que refiere a
la hacienda pública municipal, para esto, será la fracción IV del artículo 115 constitucional la que
precise las bases de su desarrollo, y que se pueden enunciar en los siguientes puntos:
Pese a lo anterior, y en atención al cumplimiento de los principios constitucionales que incluyen
la reserva de ley en torno a las contribuciones, con toda esa regulación, el municipio únicamente
cuenta con la calidad de sujeto activo en la relación jurídico-tributaria, esto es, no tiene una potestad
tributaria plena, pues carece de un órgano que permita llevar a cabo un proceso formal y
materialmente legislativo.
Es decir, la Constitución reconoce la potestad tributaria (cuya expresión son las contribuciones
establecidas en ley) a la entidad federativa -por conducto de su legislatura- para que las
contribuciones municipales sean creadas y establecidas en ley por ésta, mientras que
los municipios solamente tendrán competencia para proponer las cuotas y tarifas aplicables a
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y
construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad
inmobiliaria, y gozarán de competencia tributaria para ser el sujeto activo de la relación jurídico-
tributaria.
En los siguientes apartados se abundará en los aspectos básicos de la hacienda pública municipal.
Contribuciones municipales
La hacienda pública municipal se puede entender como…
Definamos…
Hacienda pública municipal
Cúmulo de recursos financieros y patrimoniales con los que cuenta el municipio para hacer frente a
sus necesidades y cumplir con sus finalidades.
Se encuentra regulada en la Constitución general y está idealizada para dotar de autonomía

financiera a los municipios, siendo éstos entes legitimados por la normatividad para poder exigir a
los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria el cumplimiento de obligaciones fiscales
municipales.
De conformidad con el artículo 115, fracción IV, de la Constitución, la hacienda pública se integra
por los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso…
1. Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los estados sobre
la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación, traslación y mejora, así
como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.
2. Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los municipios con arreglo
a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los estados.
3. Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.
Dichos recursos serán ejercidos en forma directa por los ayuntamientos, o bien, por quien autoricen
conforme a ley.
De lo anterior, es claro que diversos son los ingresos que integran a la hacienda de los municipios, sin
embargo, en este bloque se analizará de modo concreto a los ingresos contributivos, es decir, a
las contribuciones municipales (impuestos, derechos y contribuciones de mejoras).
Al igual que en el nivel estatal, para conocer de manera concreta la regulación de la hacienda pública,
es menester encontrarnos con el documento normativo aprobado por la legislatura estatal (ya se ha
explicado que el municipio carece de un órgano formal y materialmente legislativo). De tal suerte, en
las entidades federativas es posible encontrar la ley de hacienda municipal o el código financiero o
fiscal de los municipios, donde se verificará, por una parte, cuáles son los impuestos, derechos y
contribuciones de mejoras, pero también sus elementos esenciales. Además, se deberá acudir a la ley
orgánica municipal y a la ley de ingresos municipal de cada ejercicio fiscal vigente -del municipio en
específico- para visualizar la concreción de esos elementos esenciales, así como la cuantía que se
estima será recibida durante ese periodo. No debe pasar desapercibido que las leyes de ingresos nos
dan una lista detallada de los ingresos sobre los que se podrán ejercer tareas recaudatorias.
Los impuestos municipales pueden definirse como…
Definamos…
Impuestos municipales
Prestaciones (en dinero o en especie) que cobran los gobiernos municipales y que el poder público
fija unilateralmente, y con carácter obligatorio, en la normativa (hecho imponible), y que serán
cubiertos por todos aquellos sujetos cuya conducta se encuadre o coincida con lo que señala la Ley.
En el sistema jurídico mexicano los impuestos municipales más comunes son:
• Impuestos en torno a la propiedad inmobiliaria como el impuesto predial, el impuesto sobre

adquisición de bienes inmuebles y otras operaciones traslativas de dominio, o bien, los
impuestos sobre conjuntos urbanos. Es sumamente importante tener en consideración que dada
la redacción del artículo 115 constitucional, se puede advertir que esta materia se reserva
exclusivamente a los municipios.
• Impuestos sobre anuncios publicitarios.
Por lo que hace a los derechos municipales, se entienden como…
Definamos…
Derechos municipales
Contraprestaciones requeridas por el Poder público como pago por la prestación de servicios
públicos recibidos por el particular y proporcionados por el municipio por estar a su cargo.
Considere que el artículo 115 constitucional, fracción III, señala los servicios públicos a cargo del
municipio:
La Ley establece…
1. Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de sus aguas residuales;

2. Alumbrado público.
3. Limpia, recolección, traslado, tratamiento y disposición final de residuos;
4. Mercados y centrales de abasto.
5. Panteones.
6. Rastro.
7. Calles, parques y jardines y su equipamiento;
8. Seguridad pública, en los términos del artículo 21 de esta Constitución, policía preventiva
municipal y tránsito; e
9. Los demás que las Legislaturas locales determinen según las condiciones territoriales y socio-
económicas de los Municipios, así como su capacidad administrativa y financiera.
En ese sentido, tenemos, por ejemplo, estos derechos municipales:
• Derechos por servicio de abastecimiento de agua potable y alcantarillado.

• Derechos por la recolección o tratamiento de basura o residuos.
• Derechos por alumbrado público.
• Autorización y expedición de licencias para construcción.
• Derechos por ocupación de la vía pública.
• Derechos por la legalización de documentos que permitan al gobernado acreditar hechos o
situaciones jurídicas.
Finalmente, las contribuciones de mejoras municipales son las prestaciones de orden económico
que deben pagar los gobernados que se han visto beneficiados de modo directo, derivado de la
realización de obras públicas por parte de los municipios.
Impuesto predial
(6) Recibo de predial
El impuesto predial es de carácter real, directo y local. Se trata del impuesto sobre la propiedad
inmobiliaria o propiedad raíz por antonomasia, y, dentro de los ingresos estrictamente municipales,
es el que mayor beneficio representa a la hacienda pública de los municipios. Se centra en gravar el
valor de un bien inmueble que esté ubicado dentro de la circunscripción territorial del municipio.
El objeto de este impuesto es la propiedad, copropiedad, propiedad en condominio, posesión,

coposesión de un predio. El sujeto activo es el municipio y el sujeto pasivo serán todas aquellas
personas (sin importar si son físicas o morales) que sean propietarias o poseedoras de un bien
inmueble dentro del municipio.
Es importante visualizar la legislación fiscal municipal para verificar si adoptan una clasificación del
tipo de predios, como podría ser: a) predio urbano, b) predio rústico, c) predio urbano edificado, d)
predio baldío, etcétera, toda vez que las características del predio incidirán en el cálculo y valor final
a pagar.
La base gravable es el valor catastral (el asignado por la dependencia encargada de catastro*)
conforme a los valores unitarios de suelo y construcciones vigentes. Es preciso señalar que estos
valores son publicados en las gacetas y/o periódicos oficiales, y como se ha señalado con anterioridad,
los municipios -a partir de la reforma constitucional de 1999-, por conducto de sus ayuntamientos, sí
serán competentes para proponer las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan
de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, a las legislaturas
estatales.
Al respecto, Cejudo señala que “las tablas de valores unitarios deberán tomar en cuenta todos
aquellos elementos físicos, sociales, económicos, históricos o cualquier otro que pudiera influir en el
valor de los predios, obteniendo para tal efecto todos los datos de información necesarios que
garanticen la correcta clasificación y valuación” (Cejudo, 2003: 65). Serán vigentes hasta en tanto no
se emitan nuevas tablas, en tanto que las tasas y tarifas se publicarán en la ley de ingresos del
municipio en concreto.
Este impuesto se calcula de manera anual y, habitualmente, durante el primer bimestre de cada año
se contempla la posibilidad de hacer un pago anual anticipado en la tesorería municipal (o en la
oficina recaudadora del municipio) a cambio de una disminución en el total a pagar, sin embargo, hay
que revisar la legislación que emitan cada una de las entidades federativas para ver las
especificidades de las fechas en las que se deberá pagar, así como los demás elementos esenciales.
Es importante señalar que en algunas entidades federativas, los municipios celebran convenios con
éstas, para que ellas recauden y administren el impuesto; cuando ocurre tal hipótesis, el pago
entonces se efectuará ante las oficinas recaudadoras de la secretaría de finanzas de la entidad
federativa.
Para concluir el estudio de este impuesto, sólo resta señalar que, en el caso de la Ciudad de
México, las alcaldías no son los sujetos activos en la relación jurídico-tributaria, no son quienes
recaudan, ya que en realidad es la Ciudad de México, en su calidad de entidad federativa, la que
reviste dichas categorías.
Por ejemplo…
A manera de apoyo para el estudio de este impuesto, consulte el archivo “Ejemplo cálculo del
impuesto predial” de la Subtesorería de Catastro y Padrón Territorial de la Secretaría de
Administración y Finanzas de la Ciudad de México.
Asimismo, se le invita a revisar el Código Fiscal de la Ciudad de México.
Impuesto sobre traslación de dominio
Este impuesto municipal de carácter real, directo y local, cuyo objeto es gravar la adquisición de
bienes inmuebles, que consisten en el suelo, en las construcciones o en el suelo y las construcciones
adheridas a éste, y que se encuentren ubicadas dentro del municipio, independientemente de su
denominación.
Los sujetos pasivos son las personas físicas o morales que adquieran inmuebles, por lo que debe
buscarse cuáles causas actualizan la adquisición o traslación de dominio en materia fiscal.
Algunos supuestos son:
• Cualquier acto que signifique la transmisión de la propiedad, incluyendo la donación, la que

ocurra por causa de muerte o la aportación a las asociaciones o sociedades.
• La compraventa, la cesión de derechos, la fusión y escisión de sociedades.
• La constitución de usufructo.
• La adquisición por prescripción.
La base gravable es el valor que resulte mayor entre el valor catastral y el valor comercial mediante
avalúo realizado por las instancias fiscales o personal acreditado ante las instancias fiscales. En el
caso de adquisiciones de inmuebles en proceso de construcción, los valores catastral y de avalúo
contemplarán las características tanto estructurales como arquitectónicas de dicho proyecto.
Las reglas específicas deben ser consultadas en la ley de hacienda municipal o el código
fiscal/financiero municipal, y en el caso de la Ciudad de México, en su código fiscal, ya que cada
entidad federativa tiene una regulación concreta, por ejemplo, en algunos lugares se señalan los
casos y requisitos a cumplir para tener tasa de 0%; sin embargo, generalmente la tarifa es del 2% al
3%. Finalmente, en cuanto a la época de pago, también se encontrarán diversas temporalidades:
la Ciudad de México indica que se presente -mediante declaración y con el formato oficial- dentro de
los quince días siguientes a aquel día en el que se hubiese realizado el supuesto que actualiza la
causación de este impuesto.
Impuesto sobre fraccionamiento y urbanización

Este impuesto municipal de carácter real, directo y local, dirigido a los centros urbanos de desarrollo,
el objeto es la subdivisión de predios en atención a las leyes de asentamientos urbanos y planes de
desarrollo urbano dentro de los municipios. La finalidad de contar con este impuesto es tener una
fuente de ingreso que compense las erogaciones que los nuevos centros de desarrollo demandarán a
los municipios.
(7) Centro urbano de desarrollo
Impuesto sobre espectáculos públicos y juegos permitidos

Los espectáculos son entendidos como aquellos eventos (funciones, exposiciones, ferias, obras
teatrales, cinematográficos, expresiones musicales, jaripeos, carreras de caballos, automóviles,
peleas de gallos, conciertos, conferencias, o cualquier otro que sea una manifestación recreativa-
cultural) que se desarrollen en espacios públicos o privados, cuya celebración y disfrute del mismo
signifique el pago de una retribución.
Por otra parte, los juegos permitidos son aquéllos realizados mediante máquinas, aparatos
recreativos o azar, como pueden ser juegos mecánicos, de destreza, o simuladores, que implican la
diversión o esparcimiento de las personas, a cambio del pago de una cantidad cierta.
En el caso de este impuesto, el objeto es la explotación de espectáculos públicos y juegos, mientras
que los sujetos pasivos son las personas físicas o morales que obtienen ingresos por la explotación
de espectáculos públicos y juegos, independientemente de que los realicen de modo ordinario o de
manera eventual.
La base gravable son los ingresos obtenidos por la venta de boletos, tickets, billetes, vales, cupones,
bonos, o cualquier otra denominación que permita la entrada al evento.
De modo regular, para saber cuánto se tiene que pagar por este impuesto, se aplica una tarifa al total
de los ingresos que percibió el sujeto pasivo, que oscila entre el 5% y el 10%, en tanto que la época de
pago dependerá en gran medida de la habitualidad de los sujetos pasivos, o de la temporalidad en la
que se lleven a cabo los hechos imponibles. Se reitera que es necesario recurrir a la legislación emitida
por la entidad federativa que rige al municipio en concreto, para conocer estos aspectos.
De las distintas normativas analizadas, se observa que para la realización de estas actividades debe
contarse con la permisión de las autoridades municipales; asimismo, los sujetos obligados tienen que
notificar a la tesorería municipal sobre el evento, indicando lugar, hora, día de la celebración del
mismo, así como el aforo que se espera tener, por lo que hay posibilidad de que se determine con
antelación el monto a cubrir; de no ser así, una vez concluido el evento se procederá a la fiscalización
del mismo.
Derechos por suministro de agua
(8) Pago por suministro de agua
Como anteriormente se ha dicho, los derechos son contribuciones establecidas en ley en atención al
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público del Estado (es decir, del municipio), así
como las establecidas por recibir los servicios que éste presta en sus funciones de derecho público.
Bajo el segundo supuesto se tiene que reflexionar sobre la fracción III del artículo 115
constitucional, que ya hemos abordado antes. Esta reflexión también ha de considerar que una de las
tareas esenciales de los municipios, sin tener que limitarlos a esta función, es la prestación de
servicios públicos que le confiere la Constitución.
En tal sentido, los derechos que podemos encontrar son abundantes, por lo que se sugiere consultar
la ley de hacienda municipal y la ley de ingresos del municipio en concreto, para tener un detalle
minucioso de los ingresos por este tipo de contribución, sin embargo, antes de entrar de lleno a la
explicación de los derechos, vale la pena preguntar qué son los servicios públicos municipales, y bien,
pueden ser definidos como…
Definamos…
Servicios públicos municipales
Aquellos servicios técnicos a cargo de una organización pública (sea ésta la que directamente se
encarga de la prestación o no) y cuyo objetivo es satisfacer una necesidad, ejercido en función y
regido por el derecho público.
La prestación de servicios públicos debe considerar aspectos básicos como:
De tal suerte, cada municipio tendrá la capacidad, con base en su autonomía administrativa, para
determinar la mejor forma en la que se prestará el servicio.
El inciso a de la fracción III del artículo 115 constitucional alude al servicio público de agua potable,
drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de aguas residuales, que consiste en el
“funcionamiento de un sistema que permita la extracción, almacenamiento, potabilización,
distribución, tratamiento y vertido del agua […] que es administrado, directa o indirectamente, por
una dependencia de gobierno municipal y en algunos casos estatal” (Bonilla, 2021: 11).
En concreto, los derechos por el suministro Definamos…

de agua precisamente gravan la prestación Servicio público de agua potable
del servicio público de agua potable para
fines domésticos, comerciales, industriales Sistema que conduce agua entubada de calidad a las
o de cualquier otra naturaleza, residual y instalaciones dentro de las viviendas o en sus exteriores
residual tratada. mediante tuberías, mangueras, y que abastece llaves o grifos.
Los sujetos pasivos son las personas usuarias del servicio, es decir, las personas físicas o morales que
utilizan el servicio. El monto a pagar, como concepto de derechos, comprende toda clase de
erogaciones para adquirir, extraer, conducir y distribuir el líquido, así como su descarga a la red de
drenajes, pero toda vez que se requiere dar mantenimiento y una operación continua del servicio,
también se comprenden estos aspectos.
Para determinar los derechos por suministro de agua, ha de tomarse en cuenta el tipo de agua, a
saber:
Para conocer la base gravable en el caso de la Ciudad de México, también es importante conocer el
tipo de uso: a) uso doméstico, b) uso doméstico y no doméstico simultáneamente (uso mixto), c) uso
no doméstico; y las especificidades siguientes:
En cuanto a la determinación, será la autoridad fiscal de la Ciudad de México quien, atendiendo las
disposiciones legales y todos los elementos señalados, emitirá las boletas que indicarán el monto a
pagar por dicho servicio público, sin embargo, también los particulares podrían generar su propio
cálculo. Finalmente, la época de pago en la Ciudad de México está contemplada de manera bimestral,
y una vez transcurrido el bimestre se tendrá que proceder al pago.
Por ejemplo…
Para los municipios del estado de Querétaro, en su ley de hacienda municipal se anuncia que los
derechos se causan sobre el consumo determinado por los medidores, sobre las cuotas fijas que se
señalan en los convenios y sobre las tarifas establecidas conforme a la legislación.
Derechos por servicios de drenaje, alumbrado público y otros servicios urbanos

(9) Sistema de drenaje profundo en la Ciudad de México
El inciso a de la fracción III del artículo 115 constitucional hace referencia al servicio de drenaje, el
cual se entiende como…
Definamos…
Servicio público de drenaje
“…sistema de tuberías que permite desalojar de la vivienda las aguas utilizadas en el excusado,
fregadero, regadera u otras instalaciones similares” (Bonilla, 2021: 21) donde se ha empleado el
recurso hídrico.
Los derechos de descarga a la red de drenaje serán pagados por las personas físicas y morales que
utilicen agua de fuentes diversas a la red de suministro, por las descargas de líquido a la red de
drenaje, en donde se incluye la conservación y mantenimiento de la infraestructura hidráulica
destinadas a las descargas, así como la conducción de las mismas.
El inciso b de la fracción III del artículo 115

constitucional regula la prestación
del servicio de alumbrado público a cargo de
los municipios, un servicio de vital
importancia, ya que permite la iluminación por
la noche en diversidad de áreas, contribuyendo
a cuestiones importantes como un entorno
seguro para la población en la vía pública y la
mejor circulación de los autos, es decir, tiene
funciones principales, a saber: a) seguridad, b)
señalización y c) orientación.
(10) Alumbrado público en Tepic, Nayarit
Se puede definir como…
Definamos…
Servicio de alumbrado público
“…actividad técnica que tiene por objeto disponer durante la noche en la vía pública de iluminación
suficiente para advertir los obstáculos que pueda obstruir el tránsito y cuyo cumplimiento uniforme
y continuo debe ser permanentemente asegurado, regulado y controlado por el poder público para
el aprovechamiento indiscriminado de toda persona” (Bonilla: 2021: 25).
Este servicio comprende:
• La instalación de luminarias en espacios públicos que van desde las calles o vialidades hasta
parques, jardines, plazas, espacios escultóricos, etcétera.
• Mantenimiento continuo y preventivo.
• Atención oportuna de todo tipo de fallas o desperfectos.
En los derechos por este servicio, el objeto es la recepción del servicio de alumbrado público, y
formalmente, son sujetos pasivos las personas propietarias, poseedoras o usuarias de bienes
inmuebles (predios) ubicados en un municipio determinado, ya que están siendo beneficiadas por
dicho servicio, sin embargo, es pertinente precisar que en realidad todos nos beneficiamos por este
servicio, por lo que resulta complejo tener claro el alumbrado público que cada persona consume,
ocurriendo, incluso, que un sinnúmero de personas aprovechen el consumo del servicio sin que
paguen por lo que consumen. De tal suerte, en México se ha optado por: 1) repartir el costo del
alumbrado público de manera proporcional al consumo de energía eléctrica por hogar,
estableciéndose una cuota que se carga al recibo de luz, y 2) repartir el costo del alumbrado público
entre los hogares sin tomar en consideración el consumo de energía eléctrica que se tenga.
El cobro de derechos por este servicio público ha sido cuestionado por los particulares y han llegado
asuntos a la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), instancia que ha declarado la
inconstitucionalidad de algunas legislaciones locales, pues toman por base, para el cobro del derecho,
la cantidad que se paga por el consumo de energía eléctrica, significando entonces la regulación, por
parte de la entidad federativa, de un gravamen sobre una materia que, conforme al artículo 73
constitucional, fracción XXIX, numeral 5.°, inciso a, le concierne a la Federación, por conducto del
Congreso de la Unión, establecer contribuciones, con lo que se invade su esfera de competencias.
Una vez dicho lo anterior, se sugiere consultar directamente la entidad federativa y municipio de
interés para visualizar cuál es el esquema que se maneja.
Por ejemplo…
La ley de hacienda municipal para el estado de Querétaro dirige a la ley de ingresos o a los convenios
establecidos con la Comisión Federal de Electricidad (CFE), pero si no se tiene esto, entonces se
determinará conforme a la superficie del terreno, superficie de la construcción, uso o destino del
predio y valor catastral del inmueble.
Finalmente, en el inciso f de la fracción III del artículo 115 constitucional se señala el servicio público
de rastro municipal que consiste en…
Definamos…
Servicio público de rastro municipal
“…instalación física propiedad del municipio, donde se realizan las actividades de introducción,
inspección, sacrificio, desangre, descuere, extracción y manejo de vísceras, corte salida en piezas de
la carne. Asimismo, considera apartado para incineración en caso de alguna enfermedad que así lo
amerite” (Bonilla: 2021: 80).
Este servicio tiene por finalidad lograr una distribución adecuada de carne saludable cumpliendo las
condiciones necesarias.
Las acciones que comprende la prestación de este servicio público son:
• Ordinarias. Recibir ganado en pie, realizar la inspección de la sanidad de los animales, sacrificar
animales, transportación de los canales, etcétera.
• Extraordinarias. Pesar al ganado que no será sacrificado, alimentación del ganado en corrales,
etcétera.
(11) Rastro animal
De esta manera damos por concluido el análisis de este apartado, así como de la unidad, con la que
definitivamente usted puede notar el cúmulo de contribuciones a las que se está obligado a contribuir
si es que se actualiza la hipótesis normativa; que dicha sujeción atenderá a la manera en que lo hayan
regulado las entidades federativas y la Ciudad de México, con base en su autonomía.
Fuentes de consulta
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• (9) Gobierno de México, drenaje [Sistema de drenaje profundo en la Ciudad de México],
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• (10) Frausto Bernal, Christian, Fuente en la Plaza de Armas – Tepic, Nayarit,
MEXICO [Alumbrado público en Tepic, Nayarit], [fotografía], 2005, tomada
de https://www.flickr.com/photos/cfrausto/47921259, consulta: 16/03/2022.
• (11) cogdogblog, comida [Rastro animal], [fotografía], 2017, tomada
de https://pxhere.com/es/photo/577668, consulta: 16/03/2022.
Unidad 10. Derecho Fiscal Internacional | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Derecho Fiscal Internacional

Introducción
En esta asignatura se analizarán tópicos tan importantes como es el marco jurídico que rigen los
tratados internacionales y el aplicable en México para la celebración de sus tratados, describiéndose
cada uno de ellos.
Para ello veremos la diferencia entre derecho internacional tributario y derecho fiscal
internacional; los tratados internacionales y su fuente normativa, el objetivo que persiguen y
el análisis de los principios en que se basan; los modelos de doble tributación mencionando sus
principales convenios bilaterales y la cita sobre los convenios multilaterales.
Se analizará el Modelo de Convenio para evitar la doble tributación de la OCDE y su papel como
Organización reguladora fiscal en el ámbito internacional.
Posteriormente, abordaremos los aspectos tributarios de los Estados y el reparto de su soberanía
tributaria entre los Estados firmantes. Se tratará sobre los aspectos tributarios internacionales en
la legislación mexicana basado en el concepto de residencia, así como la participación de sus
autoridades fiscales.
De igual forma se menciona la participación activa de México en procesos de actualización de
principios de fiscalidad internacional como miembro de la OCDE, incorporando las recomendaciones
de este Organismo en el ordenamiento impositivo mexicano.
Se aborda además la promoción de la inversión extranjera en nuestro país mediante acuerdos y los
aspectos tributarios a considerar.
Igualmente se comentan sobre las prácticas del BEPS, lo cual se utiliza como estrategia de
tributación por organizaciones internacionales para trasladar utilidades a países de baja imposición
y con esto lograr una carga fiscal mínima; así como de las acciones de la OCDE para combatirlas.
Se tratará además sobre los paraísos fiscales y sus políticas tributarias, se expondrá su concepto y
sus características e igualmente la catalogación de un territorio como paraíso fiscal por parte de la
OCDE.
Se abordará la preocupación reiterada de las amenazas en la economía mundial que representan

estos paraísos fiscales por el elemento de opacidad con que funcionan algunos, lo cual facilita que la
financiación del terrorismo internacional, y de las armas de destrucción masiva provengan de estos
territorios, para ello conocerá las 10 principales jurisdicciones calificadas como paraísos fiscales.
Se hablará de los Acuerdos de intercambio de información para evitar la evasión fiscal

internacional, así como su importancia para la fiscalización; las dificultades que presenta este tema
debido a la diversidad de posturas nacionales respecto de la fiscalidad en general y las diferencias
entre las estructuras impositivas de los diversos Estados.
Observará además las modalidades de intercambio de información en el Modelo Convenio de la
OCDE.
Finalmente, se abordará la repatriación de capitales, su concepto, beneficios en México, los

aspectos que contempla el Decreto como requisitos y veremos las cifras que alcanzó durante el
periodo establecido para la repatriación, de acuerdo a la información del Servicio de Administración
Tributaria en esa época.
(1) Derecho fiscal internacional
Objetivo particular
El alumnado criticará los tratados existentes en el ámbito jurídico tributario internacional.
Temario
Unidad 10. Derecho fiscal internacional
• 1. Tratados Internacionales
• 2. Aspectos Tributarios Internacionales
• 3. Paraísos Fiscales
Tratados Internacionales
En el ámbito de la doctrina se entiende por tratado:
Definamos…
Tratado
César Sepúlveda (1997: 124):
Modesto Seara Vázquez (1994: 7):
“Los acuerdos entre dos o más Estados soberanos para crear,
“Todo acuerdo concluido entre dos o más
para modificar o para extinguir una relación jurídica entre
sujetos del Derecho Internacional Público”.
ellos”.
Ahora bien, en atención a la materia específica que nos ocupa, Javier Moreno Padilla ha definido al
tratado internacional en materia fiscal como:
Definamos…
Tratado internacional en materia fiscal
“Aquel conjunto de normas que se rigen por el derecho internacional, tendientes a la regulación entre
las partes contratantes, con el fin de equilibrar los sistemas fiscales nacionales, adoptando criterios
de tributación bien definidos que, eviten una carga fiscal excesiva imputable a un mismo periodo,
sobre una misma materia gravable de un mismo titular; sin que se afecte la aplicación de los demás
impuestos internacionales suscritos” (Moreno, 1993: 126).
Así, puede señalarse que los objetivos generales de los tratados internacionales en materia fiscal
son:
La Suprema Corte de los Estados Unidos de América afirmó que (Godoy, 2008: 81):
El objetivo principal del convenio no es el de garantizar una perfecta igualdad de tratamiento —tarea prácticamente imposible a la luz
de los diversos ordenamientos tributarios de ambas naciones— sino más bien, como se desprende del preámbulo del propio convenio,
el de facilitar los intercambios comerciales por medio de la eliminación de la doble imposición, resultante de la imposición por ambos
Estados, sobre la misma transacción o sobre la misma renta.
Por otro lado, algunos de los principios del derecho fiscal internacional, son los siguientes (Rohatgi,
2008: 41-48):
• Evitar la doble imposición

• Equidad y justicia
• Neutralidad y eficiencia
• Promoción de relaciones económicas, comercio e inversión mutuos
• Prevención de la evasión fiscal
• Reciprocidad
Evitar la doble imposición

Es el principio menos discutido y el que irradia todo el Derecho Tributario Internacional, pues lo que
se persigue es que una misma persona no pague más de una vez por un mismo ingreso en diferentes
jurisdicciones (países); esta doble imposición es la denominada doble imposición jurídica, y con el fin
de evitarla es que surgen los Convenios de Doble Imposición.
Equidad y justicia
De la misma forma que en el Sistema Tributario Colombiano se habla de una equidad horizontal y vertical, está
última asimilable al principio de progresividad; en tributación internacional se incluiría una equidad en la
distribución del impuesto, procurándose que pueda quedarse una mayor parte en el lugar donde se genera el
ingreso.
Neutralidad y eficiencia
Si bien es cierto que en la mayoría de estados donde sea realizada una inversión tiene la potestad de gravar las
actividades desarrolladas a interior de su territorio, con este principio se busca que la tributación no sea un
criterio determinante para el inversionista al momento de definir en dónde invertir. Esto aplica tanto desde
la perspectiva del país origen del capital como para el país receptor del capital, de forma que no se promueva
la salida de capitales de un país, ni se dé un trato diferencial a los inversionistas (ni más favorable, ni más
desfavorable que el dado a los inversionistas locales).
Promoción de relaciones económicas, comercio e inversión mutuos

Algunos países en desarrollo, buscan de cierta forma atraer la inversión extranjera con el fin de crear
empleos, infraestructura y desarrollo, más que propender a un ánimo recaudatorio; diferente finalidad tiene
las naciones desde las cuales se invierte el capital, las cuales buscan gravar la renta mundial de sus resientes
Prevención de la evasión fiscal

Este principio últimamente ha tomado mayor relevancia con las medidas BEPS, que buscan evitar que sean
erosionadas bases y sean trasladadas las utilidades; sin embargo, esto no es nuevo pues en los Convenios de
Doble Imposición es normal encontrar medidas tales como el intercambio de información y la colaboración
para el cobro de impuestos; esto sin mencionar las Reglas Especiales Anti Abuso.
Reciprocidad
Al momento de imponer un tributo, cada país es totalmente libre de imponerlo de la forma como mejor
considere. El principio de reciprocidad se basa en la cesión de la potestad tributaria en pro de los residentes
de los Estados contratantes, por supuesto, buscando que esa soberanía sea cedida de los dos Estados. Este
principio en los últimos años ha sido el más atacado, pues en el modelo del convenio tipo OCDE, que es el que
se suele suscribir entre Estados, es el país donde se genera el ingreso, el que suele ceder más su potestad
tributaria.
Tratados internacionales en materia regulatoria fiscal

El derecho tributario internacional o derecho fiscal internacional regula aquellas situaciones en las
que puede resultar de aplicación el ordenamiento tributario de dos o más estados. La fuente formal
es la que da origen a la creación de las normas o tratados internacionales y, actualmente, los tratados
internacionales constituyen la fuente más importante del derecho tributario internacional, por lo que
la regulación de los acuerdos entre diversos Estados para pactar el nacimiento de sus obligaciones
internacionales tiene su fuente —además de su fundamento en la Convención de Viena sobre el
Derecho de los Tratados del 23 de mayo de 1969—, en el artículo 38 del Estatuto de la Corte
Internacional de Justicia, la Corte Internacional de Justicia aplica las convenciones internacionales
o tratados, la costumbre internacional, los principios jurídicos generalmente aceptados
reconocidos por los Estados (o naciones civilizadas), las decisiones judiciales y la doctrina de los
publicistas de mayor competencia de las distintas naciones.
Así, los tratados internacionales tienen su fuente normativa formal en el artículo 38 del Estatuto de
la Corte Internacional de Justicia, y su fundamento jurídico en el artículo 2.º de la Convención de
Viena sobre el Derecho de los Tratados, del 23 de mayo de 1969.
Por lo que hace a nuestro país, la regulación jurídica de los tratados o convenciones internacionales
se contiene, en los siguientes cuerpos normativos.
Convención de Viena
En el artículo 2.º de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969, se define al
Tratado de la siguiente manera: “Se entiende por ‘tratado’, un acuerdo internacional celebrado por
escrito entre Estados y regido por el derecho internacional público, ya conste en un instrumento único
o en dos o más instrumentos conexos, y cualquiera que sea su denominación particular” (OEA, 1969:
2).
La Convención de Viena, como se conoce comúnmente, es un tratado internacional

multilateral (es decir, suscrito por varios países), adoptado por la Comisión de Derecho Internacional
de la Asamblea General de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) el 23 de mayo de 1969, en el
cual los signatarios o miembros establecieron las reglas que entre ellos son aplicables para definir lo
relativo a la celebración, interpretación y aplicación de los tratados o convenios
internacionales, suscritos entre dos o más países miembros.
Ley sobre la Celebración de Tratados

La Ley sobre la Celebración de Tratados, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 2 de enero
de 1992, contiene una serie de principios y reglas internas que regulan, como su nombre lo indica, la
celebración de los tratados internacionales, así como su aplicación y vigencia en el país. Incluso, cabe
decir que muchas de sus disposiciones recogen lo establecido en la Convención de Viena (Soto, 2017:
19).
Los Tratados Internacionales son también conocidos como acuerdos, convenciones, pactos, protocolos
y otras definiciones aceptadas por el Derecho Internacional, en México estos instrumentos de política
internacional, celebrados y que celebra el presidente de la República, con la aprobación del Senado,
forman parte de la legislación suprema de toda la Unión, de conformidad con lo establecido en el
artículo 133 Constitucional.
La Secretaría de Relaciones Exteriores es quien coordina las acciones necesarias para la celebración
de los tratados, así como de formular una opinión acerca de la procedencia o no de suscribirlo, y al que
una vez firmado y protocolizado lo deberá inscribir en el registro correspondiente.
En el mismo tenor, las dependencias y los organismos descentralizados de la Administración Pública

Federal, estatal o municipal deberán informar de cualquier acuerdo interinstitucional internacional
que pretendan celebrar, para que dicha Secretaría formule el dictamen correspondiente sobre la
procedencia de hacerlo, y en su caso, inscribirlo en el registro respectivo. Los tratados deberán ser
publicados en el Diario Oficial de la Federación para ser obligatorios en el territorio nacional.
Los tratados y acuerdos que incorporen mecanismos internacionales para la solución de controversias
legales en que sea parte la Federación, personas físicas o morales mexicanas y los gobierno, personas
físicas o morales extranjeras u organizaciones internacionales, deberán otorgar el mismo trato a los
mexicanos y extranjeros que sean parte de la controversia, conforme al principio de reciprocidad
internacional, respetar la garantía de audiencia y el debido ejercicio de sus defensas así como
garantizar la imparcialidad de los órganos de decisión (LSCT, art. 8).
Ley sobre la Aprobación de Tratados Internacionales en Materia Económica

En materia financiera podemos citar también la Ley sobre la Aprobación de Tratados Internacionales
en Materia Económica (reglamentaria del artículo 93 Constitucional), a la cual se le debe hacer poner
atención al ser una ley de carácter especial en términos del derecho económico y financiero.
Esta Ley fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el 2 de septiembre de 2004 es bastante
peculiar ya que reglamenta la facultad del Senado para requerir información a jefes de Estados o
directores de departamentos administrativos que sean competentes en materia económica o comercio
internacional. Esto para estar en condiciones de aprobar tratados internacionales de índole económica
celebrados por el Ejecutivo Federal.
El artículo 3.° de esta ley, señala que para la aprobación de un tratado por parte del Senado, se deben
observar los siguientes objetivos generales: coadyuvar en mejorar la calidad de vida y bienestar de la
población de nuestro país; aprovechar los recursos productivos regionales; promover que los
productos mexicanos tengan libre acceso a los mercados internacionales; apoyar la diversificación de
mercados; fomentar que la economía mexicana se integre al mercado internacional, a efecto de elevar
la competitividad de nuestro país y promover la transparencia en las relaciones comerciales y el
respeto a los principios de política exterior establecidos en la fracción X del artículo 89 de nuestra
Carta Magna.
Por otra parte, como objetivos particulares para la aprobación de tratados en materia de solución de
controversias, esta ley establece los mismos principios de reciprocidad internacional señaladas en la
Ley sobre la Celebración de Tratados, además de prevenir y promover mecanismos para contrarrestar
los efectos de las prácticas desleales de comercio entre los países firmantes del tratado (artículo 4.º
Constitucional) (SCJN, 2009: 37).
En este contexto, los tratados o acuerdos internacionales son Ley Suprema de toda la Unión, es
decir, pasan a ser parte del orden jurídico mexicano, adquiriendo el carácter de obligatorios.
No obstante, de conformidad con el citado artículo 133 de la

Constitución, tanto las leyes que emanen de ellas, como los
tratados internacionales celebrados por el Ejecutivo Federal,
aprobados por el Senado de la República y que estén de acuerdo con
la misma, ocupan, ambos, el rango inmediatamente inferior a la
Constitución en la jerarquía de las normas en el orden jurídico
mexicano.
El problema respecto a la jerarquía de las demás normas del sistema

ha encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina distintas
soluciones.
Debemos señalar que el Congreso de la Unión ha puesto en

práctica una fórmula a fin de resolver el problema relativo a la
relación que existe entre los tratados internacionales y las leyes
emanadas de la Constitución Federal.
De acuerdo con lo anterior se ha insertado en el artículo 2.º de la Ley de Comercio Exterior,

publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de julio de 1993, lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 2.º. Las disposiciones de esta Ley son de orden público y de aplicación en toda la República,
sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados o convenios internacionales de los que México sea parte.
La aplicación e interpretación de estas disposiciones corresponden, para efectos administrativos, al
Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaría de Economía.
Otros ejemplos similares de esta fórmula los encontramos en el artículo 1.º, último párrafo de la Ley
Aduanera de 1995, en el artículo 1.º de la Ley de la Propiedad Industrial de 1991, y otras. Dicha
fórmula es muy práctica, ya que resuelve en cada Ley en la que aparece, el problema de la jerarquía
de las leyes con los tratados internacionales. Desde luego, dicha fórmula, les da prevalencia a los
tratados internacionales sobre las leyes emanadas de la Constitución.
Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nación considera que los tratados internacionales
se encuentran en un segundo plano inmediatamente debajo de la Ley Fundamental y por encima
del derecho federal y el local.
Ahora, si bien ya ha quedado establecida la jerarquía que tienen los tratados internacionales por
encima de la legislación doméstica, de acuerdo con el nuevo criterio de jurisprudencia y en función a
la demás normativa referida, cabe decir que a partir de la reforma al artículo 1.º Constitucional,
publicada el 10 de junio de 2011 en el Diario Oficial de la Federación, en materia de derechos
humanos, el ordenamiento jurídico mexicano tiene dos fuentes primigenias: los derechos
fundamentales reconocidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y todos
aquellos derechos humanos establecidos en tratados internacionales de los que el Estado
Mexicano sea parte.
De acuerdo con la citada reforma del 10 de junio de 2011, los tratados de derechos humanos de los
que México sea parte deberán interpretarse de manera conjunta con las garantías consagradas en la
Constitución Política, incorporándose el principio por persona, por lo que los tribunales mexicanos,
desde el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y hasta la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, están obligados en el análisis de dos derechos, a decidir por aquellos que favorezcan a los
gobernados.
Así tenemos que los tratados internacionales cuando los conflictos se susciten en relación con
derechos humanos, deben ubicarse a nivel de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, por lo que no cabe duda que se ha dado una importante evolución respecto de la
interpretación de la jerarquía de los tratados internacionales, dando prioridad a estos últimos.
Tratados para evitar las dobles tributaciones bilaterales y multilaterales

Como hemos visto, los tratados internacionales constituyen actualmente la fuente más importante
(junto con las normas internas) del derecho fiscal internacional. Dentro de ellos, revisten una
especial importancia los convenios de doble imposición y de asistencia administrativa,
especialmente en materia de renta y patrimonio.
Sin duda, este fenómeno de la doble imposición internacional constituye uno de los principales
centros de atención de los diferentes Estados y organismos internacionales que, en el ámbito de sus
respectivas competencias, han desarrollado normas encaminadas a solventar los problemas fiscales
en determinadas operaciones económicas de carácter internacional.
El proceso histórico bajo el que se ha configurado la instrumentación de las soluciones encaminadas
a corregir el fenómeno de la doble imposición internacional, ha tenido como punto de partida el
diseño de medidas internas de carácter unilateral.
En una etapa posterior se ha recurrido a la firma de convenios fiscales bilaterales, así como a
la elaboración de convenios de carácter multilateral para, en una última fase, acometer intentos de
armonización fiscal, como requisito previo a la integración económica de los países de un mismo
ámbito geográfico y con afinidades económicas significativas.
Ahora bien, dependiendo del número de Estados que intervienen en la celebración de tratados, el
maestro José Francisco Contreras Vaca señala que se clasifican en (Contreras, 1994: 31):
Como ejemplo de convenios multilaterales, está el caso del convenio nórdico sobre la renta y el
patrimonio, concluido en 1983 entre Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia, y que ha sido
objeto de revisiones posteriores. También puede citarse el convenio multilateral de asistencia
administrativa mutua en materia fiscal, redactado por el consejo de Europa sobre la base de un
primer borrador de la OCDE, que entró en vigor el 1.º de abril de 1995, pero la mayoría de los
convenios son bilaterales, incluidos los suscritos por los estados miembros de la unión europea entre
sí, y tienen por objeto tanto la doble imposición en materia de renta y de patrimonio (en algunos
casos, en materia de imposición sobre las sucesiones) como la colaboración entre administraciones.
De acuerdo con la OCDE, la doble tributación se puede definir como la imposición de impuestos
comparables en dos o más países sobre el mismo contribuyente, con respecto a un mismo objeto y
por periodos idénticos OCDE 1998 (Soto, 2017: 105).
La doble imposición se presenta principalmente por la imposición de dos o más sistemas tributarios,
los cuales buscan gravar no sólo las rentas o el patrimonio que se produce o se encuentra en su
territorio, sino las rentas o el patrimonio de origen extraterritorial que producen sus residentes,
domiciliados o nacionales.
Así, de manera sintética, cabe decir que la doble imposición internacional se presenta cuando
concurren los siguientes elementos:
Identidad o similitud en el gravamen
Se refiere a cuando existen dos o más impuestos exigidos por dos o más Estados, en que sean
idénticos o similares los hechos imponibles, por lo que se requiere coincidencia en el presupuesto de
hecho que hace nacer la obligación tributaria.
Identidad en el periodo
Corresponde también a la identidad en la temporalidad del hecho imponible de los gravámenes impuestos en
los Estados.
Identidad del sujeto pasivo

Contribuyente sobre quien recae el tributo. Para que haya una doble imposición en lo jurídico, se debe estar
en presencia de un mismo sujeto jurídico; no obstante, puede derivarse que en razón de los distintos
tratamientos tributarios recaiga el impuesto sobre el sujeto diferente, pero que en definitiva son los mismos
destinatarios finales de las rentas o propietarios del patrimonio gravado por dos o más Estados.
Asimismo, los objetivos para evitar la doble tributación son:
México ha suscrito diversos tratados internacionales en materia Fiscal, como parte de su proceso
de modernización del sistema tributario y ante la inminente necesidad de evitar actos de evasión
fiscal y/o una doble tributación.
La Secretaria de Hacienda y Crédito Público es la encargada de suscribir y dar continuidad a una

amplia gama de Convenios Fiscales, esto a fin de generar un sistema transparente para los
contribuyentes y trabajar en conjunto con otros países.
El mecanismo de acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero contenido en la Ley del

Impuesto Sobre la Renta es una medida efectiva para atenuar la doble tributación internacional; sin
embargo, esta medida sólo disminuye los efectos de una doble tributación, pero no logra eliminarlos
totalmente.
Por este motivo, a nivel internacional e incluyendo en México, se han adoptado medidas bilaterales
para solucionar la doble tributación, las cuales dentro de este contexto son la forma más eficaz para
evitarla, y han servido para armonizar dos sistemas impositivos en otras áreas, como en la
eliminación de tratamientos discriminatorios, el reconocimiento recíproco de beneficios a
instituciones así como la determinación de mecanismos de cooperación para la resolución amistosa
de conflictos y el intercambio de información.
Los tratados para evitar la doble tributación, limitan de diversas maneras la potestad de gravar
determinadas categorías de ingresos a alguno de los Estados contratantes (s. a., s. f.).
Actualmente existen varios Modelos de Convenio sobre los que se basan los Modelos de Doble
Imposición (CDI) vigentes, entre los que se encuentran:
Modelo de Convenio para evitar la doble Modelo de Convenio para evitar la doble
imposición sobre renta y patrimonio de la imposición sobre renta y patrimonio de la
OCDE ONU.
Este Modelo favorece a los países exportadores Éste está destinado para los países receptores de
de renta, es decir, a los países “ricos”. Así, el inversiones o fuente de rentas, respetando en
país fuente de rentas debe sacrificar su capacidad mayor medida la soberanía fiscal de los Estados.
impositiva, su soberanía fiscal, en favor del país Está pensado para favorecer a los países en vías
de residencia. de desarrollo.
Dentro del listado de países que del año 2002 al día de hoy sostienen Convenios Fiscales con México,
se encuentran: Alemania, Argentina, Australia, Austria, Bahréin, Barbados, Brasil, Canadá, China,
Colombia, Emiratos Árabes, Estonia, Grecia, Hungría, Hong Kong, India, Indonesia, Islandia, Italia,
Kuwait, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Nueva Zelanda, Panamá, Países Bajos, Perú, Polonia,
Qatar, Reino Unido, República Checa, República Eslovaca, Rumania, Rusia, Singapur, Sudáfrica, Suiza,
Turquía, Ucrania y Uruguay.
Acuerdos de intercambio de información

El objeto del Acuerdo es promover la cooperación internacional en materia tributaria mediante el
intercambio de información entre los países subscritos al mismo. Esto con la finalidad de sostener
un transparente ejercicio de los derechos y cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes.
Los países que integran estos acuerdos con México, son: Antillas Holandesas, Aruba, Bahamas,
Belice, Bermudas, Costa Rica, Gibraltar, Islas Caimán, Islas Cook, Isla del Hombre, Liechtenstein,
Guernsey, Jersey y Samoa.
Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal
Los países quienes se suscriban a esta categoría de acuerdos, prestarán asistencia administrativa
mutua en asuntos fiscales, ya sea si la persona afectada es residente o nacional de una Parte o de
cualquier otro Estado.
Dicha asistencia administrativa incluirá:
Intercambio de información, incluyendo auditorías fiscales simultáneas y participación en auditorías
en el extranjero; asistencia en el cobro, incluyendo el establecimiento de medidas cautelares; y
la notificación o traslado de documentos.
A continuación, mostramos una compilación de tratados para evitar doble tributación que México
tiene en vigor.
Los países miembros de estos convenios compartirán la información legislativa en materia fiscal
entre ellos, a fin de evitar una doble tributación a los contribuyentes. Así mismo, con esto se
sostiene que cualquier legislación que entre en vigor posterior a la firma del convenio, será objeto
para que se le apliquen los términos del tratado.
Se aplicará sobre los impuestos sobre la renta exigibles en cada uno de los siguientes Estados:
Austria, Estados Unidos, Luxemburgo, Países Bajos, Reino Unido, Singapur, y Suiza.
Acuerdos amistosos
Los países suscritos a estos acuerdos, expresan su voluntad en virtud de una relación de
transparencia y cooperación para un adecuado ejercicio de las funciones de sus organismos en
materia fiscal.
Actualmente, México se encuentra suscrito con doce países en acuerdos amistosos: Australia,
Austria, Bermudas, Chile, España, Estados Unidos – Residencia fiscal, Francia, Guernsey, Isla del
Hombre, Japón 2013 y 2016, Jersey, Panamá y, Singapur 2006 y 2015.
Intercambio de Información Financiera para Efectos Fiscales (FATCA y CRS)
Ante la necesidad de las Partes a celebrar un acuerdo para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional basado en la emisión de reportes a nivel nacional para su intercambio automático y
recíproco, de conformidad con las Convenciones y sujeto a las obligaciones de confidencialidad y
demás protecciones contenidas en éstas, se generan estos acuerdos de intercambio de información
financiera para efectos fiscales.
Un ejemplo de estos acuerdos es el que se sostiene actualmente entre México mediante la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público, y el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de
América, favoreciendo una cercana relación respecto a la asistencia mutua en materia fiscal y
concluir un acuerdo para mejorar el cumplimiento fiscal internacional al seguir construyendo esta
relación.
La OCDE como regulador fiscal en el ámbito internacional

El Estado considerado como miembro de la Comunidad Internacional puede concertar tratados
internacionales que una vez publicados forman parte del ordenamiento jurídico interno, ocupando
en él un rango supralegal. Así, las normas derivadas de los Tratados y convenios internacionales
tienen primacía de frente a las disposiciones internas, por lo que tienen una aplicación preferente
frente al ordenamiento interno.
En el contexto internacional fiscal encontramos muchas recomendaciones emitidas por
organizaciones globales que suelen ser adoptadas por Estados miembros o no, pero que de igual
forma les generan efectos jurídicos. Un ejemplo de ello se presenta con las recomendaciones
emitidas por la OCDE, la ONU, el Banco Mundial, entre otras, que suelen convertirse en parámetros
para evitar la doble tributación internacional, la elusión fiscal, y demás aspectos nocivos de la
tributación.
Los órganos internacionales, considerando su fuerza y reconocimiento global, elaboran una serie de
directrices, códigos de conducta, principios, catálogos, convenios, para ser implementados por los
países miembros y no miembros, con el fin de conservar un statu quo en el contexto internacional,
aun cuando vulneren los principios de justicia tradicional o la propia normatividad nacional. Un
ejemplo de este tipo de normas se presenta por la adopción de modelos de convenio para evitar la
doble imposición internacional expedidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE); directivas sobre precios de transferencia; recomendaciones en materia de
blanqueo de dinero; criterios para el otorgamiento de créditos internacionales, entre muchas otras.
Este tipo de normas, aun cuando carecen de contenido vinculante formal, adquieren desde el punto
de vista material una inusitada fuerza vinculante. Los Estados están obligados a seguirlas y
aplicarlas, pues en caso contrario se ven afectas a consecuencias establecidas por las instituciones
internacionales que las expiden, que van desde sanciones económicas hasta su incorporación en las
denominadas listas negras (black list).
Ahora, en el marco de la cooperación internacional, en materia tributaria se tienen dos ámbitos
fundamentales: el primero, cooperación entre Estados para eliminar la doble imposición
internacional; segundo, cooperación entre administraciones tributarias para la correcta
imposición; para la aplicación del derecho internacional en nuestro ordenamiento jurídico es
necesario el consentimiento de éste expresado por medio de una norma interna o convenio
internacional. Por medio, de un acuerdo internacional se delega la elaboración de normas
internacionales (derecho internacional convencional) a entes supranacionales, especialistas en
materia tributaria, tal como la OCDE (Mendoza, 2016).
Para la interpretación de los convenios sobre doble tributación celebrados por México, el sistema
tributario mexicano considera, mediante la Resolución Miscelánea Fiscal que establece para
2021, las reglas de carácter general aplicables a los impuestos y derechos federales, excepto a los
relacionados con el comercio exterior, conocida como la Resolución Miscelánea, que los Convenios
sobre Doble Imposición deben interpretarse conforme a su regla 2.1.35. que a su letra señala:
[…] Para la interpretación de los tratados en materia fiscal que México tenga en vigor, se estará a lo siguiente: I. Conforme a la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los tratados para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, se
interpretarán mediante la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha Convención. Para estos efectos, se considerará que actualizan
el supuesto previsto en el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los acuerdos amistosos
de carácter general sobre la interpretación o la aplicación del tratado de que se trate, celebrados por las autoridades competentes de
los Estados contratantes. Asimismo, se considerará que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención de
Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los artículos del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el
Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron
publicados después de la adopción por dicho Consejo de la décima actualización o de aquella que la sustituya, en la medida en que tales
Comentarios sean congruentes con las disposiciones del tratado de que se trate. II. Conforme a la Convención de Viena sobre el
Derecho de los Tratados, los acuerdos de intercambio de información que México tenga en vigor, se interpretarán mediante la
aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha Convención. Para estos efectos, se considerará que actualizan el supuesto previsto en
el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los acuerdos amistosos de carácter general sobre
la interpretación o la aplicación del acuerdo de que se trate, celebrados por las autoridades competentes de los Estados contratantes.
Asimismo, se considerará que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho
de los Tratados, los Comentarios a los artículos del “Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria”,
elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Información”, en la medida en que tales
Comentarios sean congruentes con las disposiciones del acuerdo de que se trate.
De lo transcrito se desprende que con el fin de conocer los alcances que se derivan de las
disposiciones de los diversos convenios tributarios celebrados por nuestro país, el sujeto pasivo se
podrá apoyar para su interpretación y análisis, en los comentarios que se efectuaron al Modelo de
la OCDE. En apoyo a los alcances de los convenios sobre doble tributación celebrados por nuestro
país, se podrán utilizar las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, mismas que se emiten por medio del Diario Oficial de la Federación, para darlas a conocer.
Aspectos Tributarios Internacionales
La doble imposición internacional constituye un problema que difícilmente se puede resolver si se

parte de principios tributarios nacionales, ya que estos son heterogéneos entre los países que
componen la comunidad internacional, y no resuelven los problemas en los que se ven involucrados
varios países en la generación de este fenómeno, por ello, se hace necesario superar los esquemas
nacionales y elaborar principios “universales” que puedan dar respuesta a un fenómeno tributario
como es la doble imposición internacional (Calderón, 2007: 235).
En el ámbito fiscal, a los Estados les cuesta renunciar a parte de su soberanía, de tal forma que
resultará difícil que éstos consientan (a través de un acuerdo internacional) la modificación de sus
normas impositivas, de ahí, que en los convenios para evitar la doble imposición (CDIs), se
establezcan normas de conflicto, en lugar de recurrir al método de las leyes uniformes (Borras, 1974:
86).
Para algunos autores, la principal razón de los CDIs se encuentra en el reparto de soberanía tributaria
entre los Estados firmantes (Peláez, 2004: 8); para otros, sin embargo, tienen el objetivo de eliminar
los efectos perversos que se originan en las relaciones jurídico-tributarias de los extranjeros con el
Estado en el que deben tributar (Collado, 2005: 18).
Aspectos Tributarios Internacionales en la Legislación Mexicana

México, a través de sus autoridades fiscales, sujeta a imposición la riqueza generada, dentro y fuera
de territorio nacional, por personas físicas y personas morales, en conformidad con la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El sistema tributario mexicano ha sido diseñado acorde al principio de asignación impositiva de

residencia, renta mundial; de esa forma lo declara expresamente el artículo primero de la Ley del
Impuesto sobre la Renta; están obligadas al pago del impuesto sobre la renta, las personas:
I II III
Residentes en
Residentes en el extranjero,
México,
respecto de
respecto de
los ingresos procedentes de
todos sus Residentes en el extranjero que tengan
fuentes de riqueza situadas en
ingresos, un establecimiento permanente en el
territorio nacional, cuando no
cualquiera que país, respecto de los ingresos atribuibles
tengan un establecimiento
sea la ubicación a dicho establecimiento permanente.
permanente en el país, o cuando
de la fuente de
teniéndolo, dichos ingresos no sean
riqueza de donde
atribuibles a éste.
procedan.
En razón de cumplir con la disposición aludida, los funcionarios del país dirigen la política hacia la
cooperación y coordinación internacional en materia impositiva a fin de allegarse de la riqueza
producida por residentes más allá de fronteras nacionales y por extranjeros dentro de territorio
nacional, a través de su tributación, sin sobrecargar la factura fiscal; es decir, los gobiernos y las
organizaciones internacionales, en conjunto, diseñan normas, mecanismos e instrumentos, y
procuran una justa imposición a las ganancias obtenidas en operaciones transfronterizas y
promueven la inclusión del país en las mismas, evitando doble tributación. Empero, mediante
transacciones trasnacionales efectuadas por empresas multinacionales, éstas se han aprovechado de
la distinta fiscalidad de instrumentos financieros en ordenamientos nacionales análogos en el mundo,
en cuanto definición y alcance; de los beneficios de la red de convenios para evitar la doble imposición
y evasión fiscal; de la desactualizada guía sobre precios de transferencia, y otros estándares de
fiscalidad internacional; en consecuencia, la erosión de bases imponibles, el traslado de beneficios y
las pérdidas de ingresos fiscales a la hacienda pública.
México, miembro de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

(OCDE), participa activamente en procesos de actualización de principios de fiscalidad
internacional y en la adopción respectiva de éstos, en aras de alinear la coherencia del impuesto a
la renta societaria a nivel internacional y recuperar la pérdida de ingresos fiscales al erario; es así
como el ordenamiento impositivo mexicano incorpora las medidas recomendadas por el plan de
acción OCDE/G20, particularmente en la Ley del Impuesto sobre la Renta, su reglamento y el Código
Fiscal de la Federación.
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) ha emitido diversos

criterios de interpretación al modelo, mismos que son obligatorios para los países que se rigen bajo
dicho modelo.
La Regla 2.1.35. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021, antes citada, lo corrobora al señalar
que:
Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, se interpretarán mediante la
aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los artículos del
“Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de
la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho Consejo de la décima actualización o
de aquella que la sustituya, en la medida en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del tratado de que se trate.
En criterio de la Segunda Sección de la Sala Superior del extinto Tribunal Fiscal de la Federación
(TFF), estos comentarios pueden ser extensivos a los convenios que México tiene celebrados con
Estados Unidos de América. Sobre ello expresa:
La Convención de Viena establece las reglas para la interpretación de los tratados internacionales, la cual al haberse suscrito y
ratificado por México se convierte en derecho interno mexicano y consecuentemente, son obligatorias para el juzgador. Por su parte,
el artículo 31 de dicha Convención señala, entre otras reglas, que un tratado debe interpretarse de buena fe, en su contexto y teniendo
en cuenta su objeto y fin; el contexto comprende, entre otros elementos: a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido
concertado entre todas las partes con motivo de su celebración; b) Todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de
la celebración del tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado. Así, en atención al citado precepto, se
acepta como uno de los fines de los convenios celebrados entre los gobiernos de los distintos países para evitar la doble imposición e
impedir la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la renta y el capital, precisamente el de evitar que simultáneamente, dos o más
países impongan ese tipo de gravámenes a una persona por un mismo hecho imponible.
En virtud de que dichos convenios se pactaron conforme al modelo elaborado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE), los mismos son fuente privilegiada para la interpretación de los dos tratados referidos y no una norma
obligatoria, siempre que los Gobiernos de los residentes de los países, sujetos a controversia, hayan participado en la elaboración de
ese instrumento sin formular reserva alguna respecto del comentario del que se trate o del precepto comentado.
En consecuencia, si los Estados Unidos de Norte América y México aceptaron el modelo citado, los comentarios contenidos en él,
deben ser atendidos como fuente privilegiada para la interpretación del Tratado celebrado entre ellos para evitar la doble
tributación e impedir la evasión fiscal.
Lo anterior es sin perjuicio de que en los casos en que el particular se beneficie de la aplicación de estos comentarios y siempre que se
mantengan las disposiciones generales vigentes relacionadas con dicha obligatoriedad, se consideren obligatorios en los términos del
procedente cuya voz dice: DOBLE TRIBUTACIÓN. APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA
OCDE (TFJA, 1999: 168).
Se resalta que el modelo americano no tiene comentarios generales, sino que éstos se formulan para
cada caso en particular, dependiendo de los países que lo celebren, es el caso de la explicación técnica
que realiza el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América sobre el Convenio de doble
tributación que se tiene celebrado con nuestro país.
Aspectos Tributarios de la Inversión entre México con otros países

En artículo 1.º de la Ley de Inversión Extranjera se establece que el objeto de la ley es canalizar la
inversión extranjera hacia México y propiciar que esa inversión contribuya al desarrollo del país.
Se entiende perfectamente que la inversión extranjera contribuye al crecimiento de un país y esto
sucede porque recursos económicos extra internos al país inyectan capital de manera directa o
indirecta y crean beneficios que tienen múltiples efectos en el sector socio-económico mexicano
como; la creación de fuentes de trabajo, flujos de efectivo en los mercados, crecimiento en las
industrias y capital liquido en los sectores productivo; entre otros.
Para México es tan importante la inversión extranjera que se ha abierto a gobiernos de otros
Estados con la finalidad de celebrar acuerdos para la promoción de la inversión en nuestro país,
como ejemplo podemos mencionar la celebración de los Acuerdos para la Protección y Promoción
de la Inversión, los tratados de libre comercio y los acuerdos para evitar la doble imposición de
impuestos. Todos estos factores son benéficos para la sociedad y propiamente al Estado por lo que
es de suma importancia el establecimiento de los canales adecuados y los estímulos necesarios para
fomentar su incremento.
Un inversionista que quiere llevar su capital a un país extranjero toma en cuenta muchos factores
para desarrollar la inversión y que dependen de la actividad, giro y sector de dicha inversión. Sin
embargo, cuando escuchamos decir a alguien inversión extranjera, usualmente pensamos en los
conceptos de inversión extranjera directa e indirecta, pero es un hecho que el inversionista
extranjero dentro de los elementos que considera están los impuestos. Cualquier actividad comercial
en México está gravada por uno u otro impuesto. La materia de inversión extranjera también se
encuentra gravada y legislada, aunque sus preceptos se encuentran dispersos entre distintas
disposiciones legales.
Aunque no existan preceptos dentro de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que
especifiquen las contribuciones que deben de pagar los inversionistas de otros países si existen
normas que derivan de los artículos constitucionales y que facultan a los poderes legislativo y
ejecutivo a legislar y celebrar tratados respectivamente en la materia fiscal para los inversionistas
extranjeros.
Así, tenemos los preceptos de las leyes federales aplicables a la materia de inversión extranjera.
El artículo 1.º del Código Fiscal Federal, establece:
La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este código se aplicarán en su defecto
y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte. […]
[…]
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar impuestos. No quedan
comprendidas en esta exención las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
Del citado párrafo tercero del artículo 1.º del Código Fiscal de la Federación, extraemos el principio
para evitar la doble tributación consistente en que los Estados foráneos no tienen que pagar
impuestos en el territorio nacional siempre que exista un acuerdo donde se retribuya de igual
manera al Estado Mexicano dicho beneficio. Claro está que el origen de este precepto radica
esencialmente en la soberanía de los Estados pues ningún Estado independiente tiene porque
subyugarse a las leyes (de cualquier tipo) de otro. El beneficio recae directamente en los agentes
económicos de ambos países, pues son los contribuyentes quienes tienen la posibilidad de evitar un
doble pago de impuestos.
La Ley establece…
Artículo 9.°. Se consideran residentes en territorio nacional:
I. A las siguientes personas físicas:
[…]
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario
tengan fuente de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
[…]
Este artículo es importante señalarlo porque afecta directamente a los inversionistas

extranjeros (aunque no se refiera textualmente a ellos) cuando éstos sean personas físicas.
Recordemos que la inversión extranjera puede ser el ingreso de capital al país o de recursos
económicos provenientes de fuentes foráneas. Supongamos que un empresario tiene exitosas
actividades comerciales en México, como lo sería una persona que vende televisiones. Aunque su
residencia la tuviera en el extranjero, si al menos el 50% de sus ingresos totales provienen de la
venta de televisores en México o la mayor parte de sus actividades las realiza en territorio nacional
entonces para el derecho mexicano ese extranjero tendrá su residencia en México. El problema de
esta disposición radica en la dificultad de comprobar que la mayoría de sus operaciones son en
México y que además cuente con un establecimiento donde se le pueda fincar el domicilio fiscal
dentro del territorio nacional. Sin embargo, para tratar de combatir estas deficiencias los tratados
para evitar la doble tributación contemplan que los Estados compartan información sobre los
contribuyentes extranjeros. Sin embargo, de no existir tal acuerdo pareciera demasiado complicado
poder comprobar la obligación que marca la ley para los inversionistas extranjeros.
La Ley establece…
Artículo 9.°. Se consideran residentes en territorio nacional:
[…]
II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o
su sede de dirección efectiva.
El segundo párrafo del artículo 9.º también contempla a las personas morales y a diferencia de las
personas físicas, aquí establece que el residente (persona moral) es donde se encuentre la
administración o la dirección. El legislador seguramente trató de evitar que, aunque la principal
fuente de ingresos de las personas morales nacionales estuviera en el extranjero, la recaudación se
centrará en el país al asegurarse de que la dirección tuviera su locación en México. A manera
indirecta dicha norma afecta el desarrollo de la inversión pues a las personas morales extranjeras
que pretendan establecer una sucursal o dirección administrativa (tal vez inclusive con propósitos
de control regional) en el territorio nacional pueda ser sujeta al pago de los mismos impuestos sin
distinción alguna que aquellos que realizan los nacionales al confundirla o considerarla residente
nacional. Completando, el artículo 6.º del Reglamento del Código Fiscal Federal dice:
Para los efectos del artículo 9.º , fracción II del Código, se considera que una persona moral ha establecido en México, la administración
principal del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en territorio nacional esté el lugar en que se encuentre la o las personas
que tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la persona moral y de las actividades que ella
realiza.
Para las personas morales el domicilio fiscal será aquel donde tenga su establecimiento, pese a no
ser residente (CFF, art. 10, fracción II, inciso b). Es claro que para ejercer el debido proceso legal debe
existir un domicilio para que se le practiquen las diligencias administrativas necesarias como el
exigirle el pago de impuestos y realizarle notificaciones.
Cabe mencionar que los impuestos sobre inversiones extranjeras son nominativamente y de
ejecución idéntica a los impuestos que los nacionales mexicanos pagamos. Existe una serie de
supuestos y requisitos legales para que se actualice el supuesto y los extranjeros sean sujetos al pago
de impuestos.
La situación jurídica de los extranjeros en México para el pago de impuestos, se desprende de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta en la que vemos que hay dos tipos de extranjeros: los extranjeros que
residen en México y los extranjeros residentes en el extranjero. En ambos casos esta Ley, establece
el criterio para la fiscalización de ambos tipos de extranjeros pues en ambos casos evidentemente
se paga impuesto.
Señala el artículo 1.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
los siguientes casos:
I. Residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.
II. Residentes en el extranjero cuando tengan un establecimiento permanente en el país respecto
de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en el territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país,
o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
[…]
De lo anterior se desprende que todos los extranjeros que encuadren en la primera fracción
tendrán la misma calidad de contribuyentes que aquellos nacionales.
Es lógico pensar que todos los extranjeros que viven en México, trabajan en México y tengan su
principal fuente de riqueza en México como cualquier otro nacional tengan los mismos derechos y
obligaciones que otorga el artículo 1.° de la Constitución General, bajo ese principio los extranjeros
residentes en México tienen la misma carga tributaria que los nacionales sin discriminación alguna.
A partir de la fracción II del artículo citado entramos al tema de aquellos extranjeros que viven en el
extranjero y que evidentemente inyectan inversión directa al país.
Podemos concluir, que cualquier extranjero sea cual sea su residencia, siempre que tenga ingresos
dentro del país se verá obligado a pagar el impuesto. Es de suma importancia establecer la
distinción entre la inversión extranjera directa de la nacional para poder fomentar el proceso de
inversión.
Al hablar de los tratados internacionales, los inversionistas extranjeros estarán beneficiados por
los acuerdos bilaterales que existan entre México y el país firmante del que provenga el inversionista
extranjero.
México, o para efectos generales cualquier Estado, no puede intervenir en cuestiones fiscales sobre
el inversionista cuando éste se encuentre en el extranjero; la facultad de fiscalización y recaudación
se circunscribe únicamente a las transacciones que el inversionista realice en México, sin importar
los negocios o condición fiscal que el inversionista extranjero pudiera tener en su país de origen o en
cualquier otro.
La regulación mexicana tiene un régimen fiscal preferente a las inversiones provenientes de

paraísos fiscales para evitar la evasión de impuestos. Esto es, aquellas personas físicas o morales
que entran bajo este criterio se les conoce como REFIPRES; este régimen se incorporó a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta en 1997 con el objetivo de regular las inversiones y/o transacciones con los
territorios conocidos como paraísos fiscales.
Los paraísos fiscales, en esencia favorecen a los individuos y entidades extranjeras con la
condonación o reducción de impuestos. Por tal motivo el Estado Mexicano creó el régimen fiscal
preferente para desincentivar las inversiones de origen o que se encaminen a los paraísos fiscales.
En el artículo 176 tercer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se menciona que
son ingresos provenientes de REFIPRES:
La Ley establece…
[…] los que no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior al
75% del Impuesto Sobre la Renta que se causaría y pagaría en México en los términos de los Títulos
II o IV de esta Ley, según corresponda. […]
[…]
Ahora para que se actualice el supuesto los ingresos sujetos al régimen fiscal preferente no deben
estar gravados en el extranjero o si lo están que el gravamen sea menor al 75% del impuesto del
ISR en México. Esto es para poder capturar cualquier inversión directa que quiera evitar el pago del
impuesto por estar ligado a cuentas extranjeras en paraísos fiscales.
Para los REFIPRES no existe el gravamen si no se ha obtenido el ingreso, contrario a las

disposiciones de ISR para otros regímenes fiscales en donde se considera el ingreso aún en el
momento de facturación, aunque no se haya aún recibido el ingreso.
Los ingresos que se pueden utilizar para el cálculo de la base gravable son: los generados de manera
directa por participación o inversión como el efectivo, servicios, créditos y los que determine la
autoridad fiscal (Pimentel, 2014: 15).
Las BEPS como estrategias de Tributación Fiscal

Podremos entender el BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), en el idioma español bajo cualquiera
de los dos supuestos siguientes:
En términos generales se refiere a la planeación fiscal que se pone en práctica actualmente, por
medio del cual las diferentes entidades llegan a desaparecer las utilidades generadas
o bien, trasladan las mismas a lugares donde la carga fiscal es mínima, teniendo como resultado el
bajo o nulo pago de contribuciones.
Esto es, las medidas, buscan beneficiarse de lagunas legales o esquemas fiscales donde se trasladen
capitales a legislaciones con poca o nula imposición fiscal y evitan con esto, que sean erosionadas
bases y sean trasladadas las utilidades.
Visto desde un punto de vista ético, el abuso de este tipo de prácticas contribuye a la mala imagen
de las organizaciones multinacionales que hacen un uso excesivo de las mismas, sin dejar de lado el
perjuicio que conlleva para las finanzas del Estado del lugar en el cual se realicen las actividades
económicas. No hay que dejar de lado el hecho –evidente a sobre manera– de que, en sí, las
principales culpables y responsables de este tipo de prácticas, no son solamente las organizaciones
que las llevan a la práctica, sino también tienen su participación en la culpabilidad, todas aquellas
legislaciones aplicables que dan pie a que sucedan, y en adición a la normatividad, hay que
mencionar a quiénes se encargan de crear o modificar dicha regulación, refiriéndonos a los distintos
gobiernos.
Definitivamente para cualquiera de los países integrantes de la OCDE le resultaría complicado,

actuando de forma individual, crear estrategias que le permitan conocer de forma detallada y a su
vez combatir las planeaciones fiscales que están realizando las organizaciones a nivel global para la
práctica del BEPS.
Derivado de lo anterior, se ha despertado un interés por parte de la OCDE para actuar de forma
conjunta y coordinada a nivel internacional, que facilitará y permitirá reforzar las acciones para
salvaguardar las bases fiscales que den paso a un justo pago de contribuciones.
Es importante resaltar que la toma de acciones de forma unilateral, en definitiva, dará paso a una falta
de coordinación por parte de los gobiernos, generando el riesgo -para los negocios- de ser sujetos a
dobles o múltiples imposiciones tributarias. En cambio, si se trabaja de forma conjunta, podrán los
miembros de la OCDE dar paso a una especie de protección fiscal para las organizaciones que
operan de forma global, eliminando impactos negativos en las inversiones realizadas en diversos
países, dando paso al crecimiento económico y posible generación de empleo a nivel mundial.
Por lo que, para combatir las prácticas BEPS, sería prioritario en las agendas de los países miembros
de la OCDE el tema de la unificación de un sistema fiscal internacional, debido a que el sistema
actual ya fue rebasado con la integración mundial de la economía, es decir, las normas fiscales con las
que contamos actualmente cuentan con un sinfín de deficiencias que permiten la erosión de la base
tributaria y el traslado de beneficios (BEPS con sus sigla en inglés), por ejemplo la pérdida
recaudatoria en el impuesto sobre sociedades está entre el 4 y 10% en la recaudación nivel global por
este concepto, es decir, entre 100 y 240 mil millones de dólares anuales, los países en desarrollo
poseen un alto grado de dependencia sobre los ingresos derivados, por eso en 2013 los miembros de
la OCDE iniciaron con la revisión de las normas de fiscalidad y así el proyecto BEPS nació con el
objeto de actualizar las normas financieras para adecuarlas a la economía moderna y así
asegurarnos que los beneficios sean gravados en el lugar donde está generando la riqueza.
Desde entonces, todos los países de la OCDE, organismo donde también se encuentra el G20 han
trabajado en la revisión de las normas de fiscalidad internacional, alcanzando concesos sin
precedente y llegando a soluciones compartidas (OCDE, 2005: 5).
El paquete BEPS de la OCDE/G-20 publicado en octubre de 2015 contiene medidas para mejorar la
coherencia de los estándares impositivos internacionales, reforzar su focalización en la sustancia
económica y garantizar un entorno fiscal de mayor transparencia. Ello implica cambios en materia
de convenios tributarios bilaterales, incluyendo: un estándar mínimo con el fin de prevenir la
búsqueda del tratado más favorable o treaty shopping; la revisión de las normas sobre el traslado de
beneficios, que determinan el tratamiento fiscal de las transacciones intragrupo; el enfoque sobre el
sustrato de las transacciones en lugar de su forma legal; la actualización del marco de evaluación de
los efectos potencialmente perniciosos de los regímenes preferenciales introducidos por los
gobiernos, haciendo especial hincapié en el régimen y estándares impositivos aplicados a la
propiedad intelectual; las medidas legislativas nacionales para hacer frente a BEPS.
BEPS resulta de gran pertinencia para los países en desarrollo debido a la fuerte dependencia de
las rentas del impuesto sobre sociedades, en particular de las empresas multinacionales (EMN).
Cerca de 80 países en desarrollo y economías de otros Estados no miembro de la OCDE o del G-20
han sido consultados y más de una docena participa de manera directa en el Comité de Asuntos
Fiscales, junto con organizaciones regionales en materia fiscal, tales como el Foro Africano de
Administración Tributaria (ATAF). Los retos específicos a los que se enfrentan los países en
desarrollo, identificados por los propios países, se abordan a lo largo de los trabajos de BEPS.
Con fecha 24 de noviembre de 2016, en convención multilateral celebrada en Paris, se firmó

el Convenio para aplicar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la erosión
de las bases imponibles y el traslado de beneficios, acogiendo favorablemente el paquete de
medidas desarrollado al amparo del proyecto conjunto de la OCDE y el G20 (en lo sucesivo, el
“Paquete BEPS de la OCDE/G20”).
Paraísos Fiscales
El concepto de paraíso fiscal no es algo estático sino dinámico, todo depende del estándar
internacional adoptado en un momento determinado, bien por un estado en concreto, bien por un
Organismo Internacional, o bien por la evolución del propio fenómeno. Sin embargo, si es importante
tener una definición de paraíso fiscal, si se quieren tomar medidas anti paraíso y plasmarlas en
normas.
Definamos…
Paraíso fiscal
“Un país o región que permite el establecimiento de personas físicas o morales cuyos ingresos y
patrimonios no están sujetos a imposición o la misma es muy reducida” (Campagnale, 2000: 260).
En un mundo globalizado, la competencia atroz entre los diversos Estados por captar la mayor
cantidad de inversiones, en especial, los países en desarrollo, supuso en su momento el ofrecimiento
a los extranjeros (principalmente) opciones atractivas de inversión, las cuales incluían
evidentemente, ventajas fiscales imposibles de ser rehusadas, mismas que en el mundo de los
negocios se traducen en aparentes ventajas competitivas y que legalmente hablando podrían llegar
a constituir prácticas elusivas o evasoras fiscales.
Inicialmente, se configuraba el paraíso fiscal como un lugar pasivo, un refugio, un puerto, donde se
remansaban los beneficios. Pero el mismo carácter dinámico del fenómeno ha hecho evolucionar la
actividad de estas jurisdicciones hacia compromisos activos en la circulación de los flujos financieros
del tráfico internacional, configurándose como centros de actividad económica fundamentalmente
financiera y reconvirtiéndose en centros offshore.
(2) Paraísos fiscales
Los paraísos fiscales son jurisdicciones, que aplican este tipo de políticas tributarias, con la intención
de atraer inversiones extranjeras para fortalecer su economía. La mayor parte son pequeños países
que cuentan con pocos recursos naturales o industriales y encuentran en esta actividad,
normalmente financiera, una nueva industria alternativa.
Los paraísos fiscales han atraído, especialmente durante las últimas décadas, a un número creciente
de inversores extranjeros. Generalmente se trata de ciudadanos y empresas que huyen de la carga
fiscal de sus países de residencia, en busca de condiciones tributarias más favorables.
Tradicionalmente el contribuyente, sea persona física o jurídica, asume fácilmente el pago de un 5,

10 y hasta el 15% de sus rentas o plusvalías, si se incrementa el tipo se desincentiva al pago y se
incentiva la búsqueda de jurisdicciones más favorables.
Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las cuentas sólo se
facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo o el
narcotráfico.
No se firman tratados con otros países que conlleven intercambio de información bancaria o fiscal.
No obstante, el fenómeno ha evolucionado ante el requerimiento de información de los Organismos
Internacionales, puesto que la mayor parte de los paraísos quieren entrar en los estándares
internacionales para que no se les apliquen las medidas anti paraíso. Sin embargo, la línea divisoria
entre ser o no ser un paraíso fiscal es a menudo muy difusa.
La catalogación en una u otra categoría por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo responde
más a intereses políticos y económicos de sus miembros que a criterios puramente objetivos, aunque
esto actualmente está cambiando.
La globalización y el desarrollo de las comunicaciones, también han afectado al fenómeno de los
paraísos fiscales, con Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos lugares para constituir una
sociedad o abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado enormemente los costes de gestión, por lo
que en la actualidad invertir en un paraíso fiscal está al alcance de casi cualquier persona.
Características de los paraísos fiscales

Como hemos visto, la principal característica de un paraíso fiscal consiste en una política tributaria
favorable a la inversión extranjera. Pero no es ni mucho menos la única. Existen una serie de
peculiaridades adicionales que hacen que un país pase de ser considerado de simple territorio de baja
tributación a un verdadero paraíso fiscal.
La catalogación de un territorio como paraíso fiscal viene por la concurrencia de tres elementos:
muy baja tributación, opacidad y residencia virtual.
Usualmente se suelen vincular con lugares de muy baja tributación. Es cierto que en los países que
reciben esta calificación, la presión fiscal de personas físicas y jurídicas es extraordinariamente
baja y que es una de las razones esenciales que motivan los flujos de capital.
Los territorios off shore (Paraísos fiscales, http://paraisos-fiscales.info/offshore.html) son los que sin
ser paraísos fiscales reducen anormalmente la presión fiscal a los que llevan allá sus rentas. De
hecho, en la actualidad, la OCDE tiene un listado de países que aplican una fiscalidad dañina para
terceros Estados.
La OCDE cuando efectúa sus listados de paraísos fiscales (siempre limitados) incide en los
intercambios de información automáticos en los países como criterio que permite diferenciar entre
aquellos que tienen el elemento de la opacidad, y los que no lo tienen. Este último elemento es
especialmente relevante.
Un listado en el que no se encuentran los Estados Unidos de América, que ocupa el segundo puesto
en materia de opacidad. Posiblemente la situación sería muy diferente en el caso de que fuera un país
suficientemente colaborador en esta materia, teniendo en cuenta que la estabilidad política que tiene
hace que sea un destino seguro para las transferencias de capital. El gobierno actual de los Estados
Unidos quiere echar a andar su propuesta para reformar la fiscalidad corporativa en el país, un plan
que ha extendido al G-20 con vistas a crear un tipo mínimo del impuesto de sociedades a escala
global.
De acuerdo con los Informes y Recomendaciones del FATF-GAFI se observa una preocupación
reiterada que hace señalar que las amenazas más graves que hay en este momento para la
economía mundial podrían provenir de la financiación del terrorismo internacional y las armas de
destrucción masiva que se podrían financiar con el dinero ubicado en los paraísos fiscales.
Por ello, cuando pensamos en las consecuencias de los paraísos fiscales debemos ser muy
conscientes de que la pérdida de tributación es sólo una parte del problema. Las dificultades de lucha
contra el crimen organizado, la adopción de políticas sin una suficiente transparencia son víctimas
indirectas de la existencia de estos territorios.
Es cierto que se ha progresado mucho en esta materia. La OCDE, por ejemplo, recalca que hay al
menos 100 Estados que están suministrando regular y automáticamente información.
Según la revista Tax Justice Network, Indice de Paraísos Fiscales Corporativos 2021, publicada el 9
de marzo de 2021, las 10 principales jurisdicciones calificadas como paraísos fiscales son:
• Islas Vírgenes Británicas (territorio británico de ultramar)

• Islas Caimán (territorio británico de ultramar)
• Bermudas (territorio británico de ultramar)
• Países Bajos
• Suiza
• Luxemburgo
• Hong Kong
• Jersey (dependencia de la Corona británica)
• Singapur
• Emiratos Árabes Unidos
Acuerdos de intercambio de información para evitar la omisión de impuestos

El tema del intercambio de informaciones tributarias como instrumento de contención de la
competencia desleal en el ámbito internacional, significa establecer un vínculo en el análisis de la
evasión tributaria, sus efectos sobre la competencia, y el intercambio de información como
instrumento de contención de esa evasión, con efectos positivos sobre las condiciones de
competencia.
Las Directrices de la OCDE para las empresas multinacionales, en su versión del año 2000, son un
buen ejemplo de la vinculación y preocupación existente sobre el tema de la evasión tributaria y sus
efectos sobre la competencia y, también, de la importancia del intercambio de informaciones
tributarias como instrumento de contención de aquella evasión.
Entre otras metas, en estas directrices se reconoce la necesidad de intercambiar informaciones
debido a que una empresa de un grupo multinacional de un país, puede tener relaciones
económicas con los miembros del mismo grupo en otros países, lo que hace que las autoridades
tributarias puedan necesitar información del extranjero para determinar la obligación tributaria del
miembro del grupo de su jurisdicción.
Por otra parte, en la Comunicación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 23 de mayo de
2001, al tratar de las prioridades de la Política Fiscal en la Unión Europea, se afirma que los sistemas
fiscales deben ser transparentes para asegurar el pago de los impuestos y reducir al mínimo las
posibilidades de fraude y evasión, concluyendo que cada vez es mayor el consenso internacional - en
la UE y en la OCDE - de que esto puede solamente lograrse a través de la cooperación internacional
y en especial a través del intercambio de información.
La Resolución Técnica de la 36ª Asamblea General del Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias, CIAT, realizada en Canadá en el año 2002, sobre el tema “Oportunidades para mejorar
el cumplimiento tributario a través de la interacción y la cooperación”, recomendó a sus países
miembros “Promover la cooperación internacional para mejorar el cumplimiento tributario. 1.
Celebrando convenios de cooperación internacional con administraciones tributarias de otros
países, que posibiliten extender la actuación más allá de las fronteras nacionales, tanto en lo que se
refiere a la obtención de informaciones como también, en ciertos casos, al ejercicio de acciones como,
por ejemplo, fiscalizaciones en el exterior, notificación de documentos y cobranza de deudas
tributarias” (CIAT, 2021: 184).
Asimismo, entre las consideraciones del tema en el ámbito internacional, cabe destacar lo concluido
en el Foro Global auspiciado por la OCDE en su reunión en Berlín, Alemania, celebrada del 3 al 4 de
junio de 2004. En el informe de aquella reunión se expresa que todos los países, sin importar sus
sistemas fiscales, deben establecer estándares para que la competición se desarrolle sobre la base
de consideraciones comerciales legítimas, en vez de que se realice sobre la base de la falta de
transparencia y de un intercambio efectivo de información para propósitos tributarios.
Particularmente, se señala en ese informe, que es importante prevenir la migración de los negocios
hacia las economías que no presentan transparencia y un efectivo intercambio de información para
propósitos tributarios.
Existe una amplia gama de figuras utilizadas para reducir la tributación en forma ilegítima y que
involucran a más de una jurisdicción tributaria, es decir, que constituyen actos de evasión tributaria
internacional.
Aquellos actos de evasión pueden configurarse a través de la manipulación de los precios de

transferencia, de la deducción de gastos ficticios, de la subcapitalización de filiales y sucursales, del
desplazamiento al exterior de elementos patrimoniales, etc.
También pueden consistir en maniobras para beneficiarse indebidamente con exenciones o
reducciones tributarias establecidas en tratados para evitar la doble tributación o para utilizar
jurisdicciones con tributación favorecida (paraísos tributarios o regímenes preferenciales),
procediendo en estos casos a cambios de residencia con fines exclusivamente tributarios o a la
utilización de sociedades pantalla o interpuestas.
Es por ello que, del mismo modo, han sido motivo de ponderación las ventajas de las Convenciones
Internacionales, para lograr el intercambio de información en definitivo apoyo a las facultades de
fiscalización de los poderes estatales, así como la conveniencia de otorgar seguridad y protección
jurídica a los causantes de los países contratantes en un trato igualitario y justo, lo que en su
conjunto habrá de fructificar en el crecimiento económico y desarrollo de los países que, como
México y América Latina en general, están buscando un mejor destino, ya que: “Los Tratados
Tributarios son el instrumento idóneo para promover dicho crecimiento” (Villalobos, 1993: 67).
Las dificultades que presenta el tema del intercambio internacional de información tributaria, son las
mismas con las que se enfrentó un grupo de trabajo que, el 22 de junio de 1999, se le encomendó
evaluar la situación en materia de fraude fiscal, así como las posibles diferencias en las normas y
sistemas de control administrativos vigentes y la eficacia administrativa de los mecanismos en
materia de lucha contra la evasión y el fraude fiscal, y que no son otras que la diversidad de posturas
nacionales respecto de la fiscalidad en general y sobre determinados aspectos de ella en particular,
así como las diferencias existentes entre las estructuras impositivas y organizativas de los diversos
Estados.
A esas razones cabría agregar también la ausencia de una cultura de cooperación en materia de
intercambio de información financiera, cuyo origen se encontraría en una falta de conciencia o, al
menos en determinados campos, respecto del interés fiscal supranacional, siendo así que la
cooperación interestatal implica la presencia de intereses de diversa índole, que deben identificarse
en atención a comprender la regulación incluida de las distintas normas existentes en la materia
(Sánchez, 2005: 91).
El Modelo Convenio de la OCDE contiene modalidades de intercambio de información como sigue:
Las disposiciones del Modelo de Convenio de la OCDE no enumeran expresamente las diferentes
modalidades de intercambio que sí se recogen, sin embargo, sí lo hace en los Comentarios al Convenio
Modelo y que son, en definitiva:
Estas modalidades teóricas de intercambio en la práctica, no suelen darse de forma independiente y

perfectamente diferenciada. Antes bien, pueden y, de hecho, ocurre en numerosas ocasiones, que se
combinen y complementen, y así, por ejemplo, es frecuente que tras recibir una petición de
información previa solicitud, el Estado requerido envíe, de forma espontánea, otra información
suplementaria que estima pueda ser utilizada para el caso concreto investigado por el Estado
requirente.
En materia de intercambio de información, México, además de promover intercambios de

información y atender prácticamente la totalidad de las peticiones y propuestas que recibe, tiene un
papel activo en cuanto a su participación en los distintos foros en los que se trabaja para mejorar e
incrementar estas actuaciones de asistencia mutua.
Repatriación de Capitales
Debido a la percepción de incertidumbre interna –con razón o sin ella–, indebidamente se han
enviado al exterior recursos que en muchos de los casos no pagaron impuestos en nuestro país,
buscando obtener un mayor rendimiento o simplemente por considerar que de esa forma se
encuentran “más seguros”.
La realidad es que conforme al artículo 1.° de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en vigor, los
residentes en México, personas físicas o morales, estamos obligados al pago de este impuesto,
respecto de todos los ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan. De igual manera se encuentran obligados aquellos residentes en el extranjero cuando
tengan un establecimiento permanente en nuestro país, respecto de los ingresos atribuibles a ese
mismo, y los residentes en el extranjero que no tengan establecimiento permanente en el país,
pero obtengan ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.
Definamos…
Repatriación de capitales
Es la entrada en el país de estos importes generados por la liquidación de las inversiones realizadas
por sus residentes en el extranjero o de los dividendos obtenidos por el capital invertido en el
exterior.
La reglamentación sobre inversiones de los países que quieren atraer capitales extranjeros hacia su
mercado tiene que contemplar, necesariamente, la libre repatriación de los mismos, así como de los
beneficios o de los dividendos producidos.
Esto ha sido tendencia en distintos países, especialmente en América Latina, consistente en aprobar
leyes que brindan la oportunidad a los contribuyentes de regularizar rentas y patrimonios omitidos
en las declaraciones de impuestos o que no han sido declarados ante las entidades fiscales en su
oportunidad, contemplando amnistías o condonaciones para los consiguientes incumplimientos de
las obligaciones tributarias.
Dichos programas de regularización se presentan en un contexto en el que se anuncian continuas
modificaciones en las normas vigentes en ciertas jurisdicciones, motivadas en establecer un mayor
nivel de transparencia sobre la titularidad de rentas y patrimonios en ellas localizados, dar
oportunidad a las empresas en formalizarse y contribuir al sostenimiento fiscal hacia adelante,
incentivar la inversión en los territorios nacionales para coadyuvar con el crecimiento y al mismo
tiempo la celebración de convenios entre Administraciones Tributarias (AATT) de distintos países
para la puesta en marcha de regímenes de intercambio de información.
Es por ello que, ante este panorama, y como una estrategia para acelerar la economía del país e
incentivar a la inversión extranjera, muchos países pusieron en vigencia los mencionados regímenes
excepcionales de exteriorización y que han concluido con el mismo, han logrado una recaudación
por tal motivo y una afloración de activos como pocas veces se hayan visto en anteriores
regularizaciones. De allí que la introducción de estas medidas sea un estímulo para los Fiscos de
proveerse con cierta facilidad de una relevante recaudación -aunque sea por una sola vez- como
también lograr una exteriorización de futuras bases imponibles, y respecto de los contribuyentes, un
incentivo para la regularización ante las autoridades fiscales teniendo en cuenta el cerco que se está
tendiendo con los citados convenios de intercambio de información cuya efectividad y plena
operatividad hará que los contribuyentes se vean obligados a regularizar el pago de sus impuestos,
toda vez que los países que han suscrito los acuerdos de intercambio de información podrán
obtener información de contribuyentes con rentas que no fueron declaradas y permitirá que las
AATT tengan más herramientas para luchar contra la elusión y evasión internacional.
En 2017, el gobierno de México, dentro el esquema de los cuatro ejes para fortalecer la economía
mexicana (cuidar la economía familiar, fomentar las inversiones, la preservación de la estabilidad
económica y la austeridad en el servicio público), mediante dos decretos, puso en vigencia el
programa de repatriación de capitales que estaría vigente hasta el 19 de octubre de 2017.
El Decreto contempla como beneficios: una tasa
de ISR del 8%, sin deducción alguna, sobre
los recursos que se retornen y sobre los cuales no
se hubiere pagado el impuesto con anterioridad o
no provengan de ingresos exentos. Las
cantidades dejadas de pagar no se
considerarán ingresos acumulables; el
impuesto que se pague se entenderá cubierto por
el ejercicio 2016 y los anteriores; no se pagará
actualización, recargos y multas; no se
publicarán los datos de los contribuyentes que
lo apliquen; se tienen por cumplidas las
obligaciones de forma y de fondo; se
permitirá acreditar el impuesto pagado en el
extranjero; y se puede pagar mediante
compensación.
También prevé como requisitos para poder acogerse: retornar la inversión más sus rendimientos;
pagar el impuesto dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha del retorno de los recursos;
comprobar el pago del ISR en México o en el extranjero; no haber interpuesto medios de defensa o,
en su caso, haberse desistido de éste; retornar vía sistema financiero; invertir los recursos
repatriados en adquisición de activo fijo, terrenos y construcciones, investigación y desarrollo de
tecnología, pago de pasivos, contribuciones, aprovechamientos y salarios, en inversiones en
instituciones de crédito o casas de bolsa, constituidas en México, o en acciones de personas morales
residentes en el país; que los recursos se inviertan durante 2017 y mantener dicha inversión por un
periodo mínimo de 2 años; presentar aviso de destino de ingresos retornados a más tardar el 31 de
diciembre de 2017; conservar la documentación comprobatoria de la recepción de los recursos, el
pago del impuesto, y la inversión en el país.
Los recursos incluidos en el decreto son aquellos que se encontraban en el extranjero hasta
diciembre de 2016 por los siguientes conceptos:
Ingresos derivados de
Inversiones directas Inversiones indirectas
inversiones
Intereses, dividendos, ganancia

En instituciones Las realizadas en sociedades o a
por venta de acciones o
financieras del través de vehículos financieros
ganancia por operaciones
extranjero, como bancos como los fideicomisos; también las
financieras derivadas, entre
o casas de bolsa. efectuadas en paraísos fiscales.
otros.
Ahora bien, la vigencia de los citados regímenes de amnistía o condonación provocaron

cuestionamientos acerca del “efecto en el largo plazo” sobre el cumplimiento tributario,
especialmente en países en los que estos programas “de excepción” se reiteran con mayor frecuencia.
Asimismo, surgen quejas de los contribuyentes cumplidores que perciben que aquellos que han
tenido un comportamiento inverso pueden introducir sus activos omitidos al circuito formal sin
haber erogados los tributos correspondientes o mediante un exiguo impuesto único y sustitutivo,
generando desincentivos para el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y debilitando
el riesgo subjetivo de ser detectado y sancionado por parte de las AATT.
Por último, aclara el decreto que el Servicio de Administración Tributaria (SAT), podrá emitir reglas
para la debida aplicación de este decreto, por lo que se deberá estar al pendiente de publicaciones
que realice el SAT al respecto.
En ese entonces, el SAT dio a conocer que desde que salió el decreto de este beneficio fiscal y hasta
el 11 de abril de 2017, se habían repatriado 3,000 millones de pesos para invertirlo en el país. De
estas inversiones anteriores, el SAT ha recibió el pago de 215 millones de pesos por el concepto del
pago del Impuesto sobre la Renta correspondiente.
A dos meses de que terminará el programa de retorno de capitales de 2017, este alcanzó una cifra sin
precedente de 219,026 millones de pesos al 10 de agosto 2017, informó el Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Al 22 de octubre de 2017, el SAT contabilizó un total de 345,447 millones de pesos que regresaron
al país con motivo del programa de repatriación de capitales, teniendo todavía un margen de 15 días
para que los contribuyentes presentaran su declaración y realizaran el pago del Impuesto sobre la
Renta correspondiente con lo cual la cifra aumentaría.
Con lo anterior el capital repatriado hasta ese momento dejaba una recaudación de 17,966
millones de pesos por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR). El SAT informó además, que de
los 4,387 contribuyentes que se adhirieron al programa, 4,310 son personas físicas y 77 personas
morales. Los contribuyentes tendrían hasta el 31 de ese año para informar al SAT a donde se irá el
dinero repatriado.
Según esto, la inquietud que existe entre los contribuyentes ante el intercambio de información que
se tiene con Estados Unidos a través de la Ley sobre el Cumplimiento Fiscal relativa a Cuentas en el
Extranjero (FACTA), así como con otros países a través del acuerdo multilateral para el intercambio
automático de información para efectos fiscales influyó para que ese año el programa fuera exitoso.
¿Qué otros caminos puedo explorar?
Para consolidar su aprendizaje respecto de los contenidos de esta asignatura, le sugerimos que
procure vincular lo aprendido con las temáticas de otras asignaturas.
• Derecho Procesal Fiscal, ya que aplicarán conocimientos del Derecho Fiscal en la práctica, y
formularán y gestionarán proyectos de Derecho Procesal Fiscal.
• Instituciones de derecho financiero, ya que deberán conocer las principales instituciones
públicas y privadas así como la normativa de nuestro sistema financiero en su génesis, en su
individualidad y en su conjunto, para llevar a cabo diverso tipo de gestiones legales.
• Régimen fiscal de las personas físicas, ya que deberán conocer los conceptos teóricos de la
normativa fiscal de las personas físicas, resolver cuestiones jurídicas de Derecho civil y resolver
casos prácticos de Derecho Tributario.
• Régimen fiscal de las personas morales, ya que aplicará las disposiciones jurídico-fiscales en la
planeación y desarrollo de las personas morales en México.

Fuentes de consulta
Bibliografía
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eliminación”, en Serrano Antón, F., Fiscalidad internacional, Madrid, Centro de Estudios
Financieros, 2007.
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internacionales, Argentina, La Ley, 2000.
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Instituto de Estudios Fiscales, 1974,
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internacional”, en Estudios sobre fiscalidad internacional y comunitaria, Madrid, Colex, 2005.
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imposición, Bogotá, Instituto Colombiano de Derecho Tributario-Legis, 2008.
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Celebrados por México”, en Convenios Fiscales Internacionales, México, Tribunal Fiscal de la
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Beneficios, París, OCDE, 2015.
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Contadores Públicos. A.C., 2017.
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Tesis de grado
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suprema-corte-de-justicia-de-la-nacion-num-36-la-jerarquia-de-los-tratados-
internacionales-respecto-a-la-legislacion-general-federal-y-local-conforme-al-articulo-133-
constitucional, consulta: 04/03/2022.
• Tax Justice Network, La clasificación de paraísos fiscales muestra que los países que
establecen las normas fiscales mundiales hacen lo posible para ayudar a las empresas a
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paraisos-fiscales-muestra-que-los-paises-que-establecen-las-normas-fiscales-mundiales-
hacen-lo-posible-para-ayudar-a-las-empresas-a-ignoralas/, consulta: 04/03/2022.
• Paraísos Fiscales, http://paraisos-fiscales.info/offshore

• Programa de Retorno de Capitales, https://idconline.mx/fiscal-contable/2017/08/15/dos-
meses-para-que-venza-el-programa-de-retorno de-capitales.
Imágenes
• (1) Derecho fiscal internacional, UNAM/Facultad de Derecho-DED.

• (2) Paraísos fiscales, UNAM/Facultad de Derecho-DED.

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