Apuntes - Derecho Fiscal

Derecho fiscal
Unidad 1. Marco Constitucional de las Contribuciones | Contenido

· Actividades · Autoevaluación
Marco Constitucional de las Contribuciones

Introducción
La importancia de esta primera unidad radica en la identificación de temas constitucionales

que se ha de llevar a cabo respecto a los principios básicos o garantías individuales que
protegen al gobernado de los abusos que se puedan cometer por parte de las autoridades,
ya sean ejecutivas, legislativas o judiciales. A través de ellos se formulan las bases para el
amparo contra leyes en materia tributaria o administrativa.
Se abordará asimismo el tema de la Hacienda Pública, sus funciones más importantes; en

concreto, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. También, la elaboración de
los presupuestos de ingresos y egresos de la Federación en tanto al camino legislativo que
siguen, así como la ejecución y control de los mismos. Por otro lado, el Plan Nacional de
Desarrollo y su implicación en el país; la política fiscal como instrumento de crecimiento y
el Registro Federal de Contribuyentes bajo el control de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
Analizaremos el apasionante tema de los aspectos tributarios de las contribuciones,

potestad tributaria como el poder que tiene el Estado para imponer impuestos a sus
gobernados para sufragar los gastos públicos. En este sentido, la competencia tributaria,
que implica quiénes pueden llevar a cabo el cobro de los impuestos; también, las facultades
concurrentes de la Federación y el Estado, las exclusivas de la Federación, las prohibidas
por los Estados y la competencia municipal en materia de contribuciones, es decir, la
facultad para cobrar contribuciones. Asimismo, vemos el límite que impone la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos para el establecimiento de las contribuciones,
principios contenidos en el artículo 31, fracción IV: legalidad, equidad, proporcionalidad y
destino al gasto público.
Unidad 1. Marco Constitucional de las Contribuciones | Contenido
La función de Hacienda Pública
La Hacienda Pública constituye los ingresos, egresos y patrimonio del Estado. Su función es
la administración de dicho fondo en aras de su redistribución entre su población. Es decir,
el reparto equitativo. En México, dicha función se ejecuta por conducto de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), y en las entidades federativas, a través de sus
secretarías de finanzas.
(2) Logo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
La referida secretaría lleva a cabo, concretamente, el diseño y ejecución de funciones

económicas primordiales de administración, a saber: manejar los ingresos, propiedades y
gastos del gobierno mexicano, con el propósito de su redistribución, es decir, la actividad
financiera del Estado, entendiéndose el manejo de las finanzas, ingresos, egresos, gasto
púbico, deuda pública, moneda, crédito, diseño y ejecución tributaria, supervisión del
sistema bancario, formulación de la política fiscal, Plan Nacional de Desarrollo,
contrataciones del sector público, desarrollo del presupuesto de ingresos, de egresos,
etcétera.
Las atribuciones correspondientes de la multirreferida secretaría se encuentran

enumeradas en la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (LOAPF), en el artículo
31.
De manera relevante, en dicho artículo encontramos que la SHCP tiene entre sus
atribuciones las de realizar el presupuesto de ingresos y egresos de la Federación, diseñar
el Plan Nacional de Desarrollo, formulación de normas fiscales, así como el cobro de
contribuciones.
Cabe agregar que la secretaría de referencia cuenta a su vez con un órgano
desconcentrado denominado Servicio de Administración
Tributaria (SAT), órgano muy importante puesto que es el encargado de
(3) Logo del Servicio programar y ejecutar el cobro de las contribuciones a nivel nacional, tales
de Administración como: el Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, impuestos al
Tributaria
comercio exterior, Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
Impuesto sobre automóviles Nuevos.
El presupuesto de egresos
El presupuesto de egresos es un cálculo que hace la secretaría referida sobre todos y cada
uno de los gastos (gasto corriente, inversión física, inversión financiera, pago de pasivo o
deuda pública; LFPRH, art. 2) que anualmente ejecuta el gobierno federal mexicano, e
incluye tanto a los tres órganos de gobierno, Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, como a
la administración pública descentralizada o paraestatal (organismos descentralizados,
empresas de participación estatal mayoritaria, empresas productivas del Estado,
instituciones nacionales de crédito) y a los órganos constitucionales autónomos. Dicho
cálculo queda plasmado en lo que se conoce como el Presupuesto de Egresos de la
Federación, el cual tiene que ser aprobado para su ejecución por el Congreso de la Unión,
particularmente, por la Cámara de Diputados. Lo anterior de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 74, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM). Dicho artículo prescribe lo siguiente:
Nuestra Constitución establece…

Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:
[…]
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen,

discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez
aprobadas las contribuciones, que a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo,
podrá autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos
de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley
reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes
Presupuestos de Egresos.
El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de

Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre,
debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los
mismos. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.
Gabino Fraga nos indica que el presupuesto referido consiste en lo siguiente:
a) El presupuesto constituye la autorización indispensable para que el Poder Ejecutivo efectúe la inversión de los fondos
públicos. (Const. Fed., art. 126)
b) El presupuesto constituye la base para la rendición de cuentas que el Poder Ejecutivo debe rendir al Legislativo. (Const.
Fed., art. 74, frac. IV.)
c) El presupuesto, consecuentemente, produce el efecto de descargar de responsabilidad al Ejecutivo, como todo

manejador de fondos se descarga cuando obra dentro de las autorizaciones que le otorga quien tiene poder para disponer
de esos fondos.
d) A su vez, el presupuesto es la base y medida para determinar una responsabilidad, cuando el Ejecutivo obra fuera de
las autorizaciones que contiene (Arts. 7º y 17 de Ley Org. De la Contaduría Mayor de Hacienda) (Fraga, 2007: 334).
En cuanto a las etapas presupuestarias, éstas son:
FORMULACIÓN
Se realiza de la siguiente forma según las palabras del gran jurista mexicano don Ernesto
Gutiérrez y González:
3. […] el presidente de la República con bastante anticipación les ordena a sus secretarios de Estado, que den órdenes a
todos sus inferiores, para que hagan una relación de todo lo que consideran que deberán de erogar en el año siguiente.
El secretario a su vez transmite la orden al subsecretario, éste a los directores, éstos a los subdirectores, y así hasta llegar
a la gran masa burocrática
De ahí, de lo más ínfimo de los cargos burocráticos, hacia arriba, se hace una relación de lo que se estimará gastar durante
el siguiente año en esa secretaría como papel, lápices, tintas, máquinas de escribir, cuadernos para taquigrafía, clips,
gomas de borrar, sobres, grapas, etc. Y va para arriba como digo la lista. Se incluyen también escritorios sillas automóviles,
refacciones para éstos, gasolina, aceita, y todo lo imaginable e inimaginable que consume el Estado.
En cada una de las secretarías se hace esa labor, y las listas de todos esos elementos que se precisarán, así como la relación
de empleos y los sueldos asignados, se va concentrando en las oficinas de cada secretario, el cual envía todo ese material
al secretario de Hacienda y Crédito Público, por conducto de su Director de Egresos.
En esta dependencia se acumulan los datos de las 17 secretarías y de los Órganos legislativos y del judicial, y de los
organismos paraestatales; hecho ello, se procede a elaborar el cálculo de lo que se requiere, sólo para que el Estado
“coma”.
Pero también cada secretaría envía en esa relación, el costo de las obras que el Estado por conducto de ese canal, proyecte
hacer en el siguiente año, así como los costos de las que ya estén en trámite de construcción, y de los costos de
mantenimiento de las ya terminadas. […]
Cierto es que ahora con las máquinas “ORDENDORAS”, que es el nombre en español que se debe usar, y no el de
“COMPUTADORAS” que por desgracia ya nos ha invadido del idioma inglés, por ignorancia del propio, ya se facilita mucho
la labor, pues los “renglones” o “conceptos” que se deben considerar cada año, de hecho serán al año siguiente los
mismos, ya sólo se tendrán que actualizar los “importes” para obtener los totales. […]
4.- Una vez que el secretario de Hacienda termina de hacer las listas o “presupuesto de egresos”, se lo lleva al presidente
de la República, con un proyecto de ley que se llama de “Egresos de la Federación”.
5.- El presidente teniendo ya en su poder los dos proyectos de leyes el de “presupuesto de ingresos” y el de “presupuesto
de egresos”, los platica y discute con su secretario de Hacienda y Crédito Público.
Si encuentra por ejemplo que el secretario presupuesta la posibilidad de que el año siguiente se recauden 200, y sugiere
un gasto de 250, entonces el presidente determina si se reduce el gasto que se propone hacer, o si se aumentan los medios
para recaudar más fondos y cumplir con el programa que de gastos se propone.
6.- Una vez que el presidente de la República determina cuál deberá ser el monto que se requiere de la recaudación para
el año siguiente, y el monto de las erogaciones a verificar, esos proyectos de leyes los remite a los diputados como
“iniciativa de ley”, para que los legisladores aprueben o no los presupuestos que se les remiten.
7.- Teóricamente los diputados discuten los dos proyectos, y finalmente los aprueban, y se los envían al presidente de la
República ya convertidos en “Ley” para que emita el decreto promulgatorio de las leyes, y se publiquen en el Diario Oficial
de la Federación. […]
8.- Publicadas las dos leyes en el año anterior al que deban de aplicarse, se espera ya sólo que el año termine, y el primero
de enero del siguiente año, entran a surtir efectos esas dos leyes, que tendrán una vigencia de solo un año, computado
(261) a partir del primero de enero, y hasta el treinta y uno de diciembre del mismo año.
9.- Al iniciarse el nuevo año, el Estado empieza la recaudación de fondos, y la erogación de los mismos conforme a lo
establecido en las leyes respetivas… (Gutiérrez, 1993: 931-933).
DISCUSIÓN Y EVENTUAL APROBACION
Es el debate, discusión, y eventualmente, aprobación, por parte de los diputados, sobre los aspectos
técnicos, sociales, económicos que refleje el presupuesto (CPEUM, art. 74).
EJECUCIÓN
Es la aplicación y erogación de todos y cada uno de los recursos, ésta estará a cargo de la SHCP, así
como de la Tesorería de la Federación, quienes los distribuirán entre todos los órganos del gobierno
mexicano: Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, administración pública descentralizada o
paraestatal y órganos constitucionales autónomos.
CONTROL Y EVALUACIÓN
Es la vigilancia de todos y cada uno de los recursos que hace la Cámara de Diputados, por
conducto de la Auditoría Superior de la Federación, (anteriormente era denominada
“Contaduría Mayor de Hacienda”). Se entiende por control y evaluación a la revisión que se
realiza a la denominada cuenta pública, la cual está constituida por toda la información
documental, facturas, comprobantes, balanzas, etcétera, de todas las erogaciones que se
hayan aplicado, sobre las partidas que en su momento hayan sido aprobadas en
el Presupuesto de Egresos. Al final de la revisión, los diputados aprobarán, o no, la cuenta
pública del año revisado.
Nos describe este procedimiento el referido autor Gutiérrez y González:
De cada erogación que hace el Estado, por pago de compras, de rentas de arrendamientos, pago de sueldos, pago a
empresas que se encargan de hacer las obras programadas, etc. Pide un recibo o factura, para así acreditar que todo lo
que erogó, fue erogado en realidad, y que cada erogación responde a lo que se autorizó en la Ley del presupuesto de
egresos.
Al finalizar el año, y haberse agotado el presupuesto de egresos, el presidente de la República ordena que se concentren
todos los comprobantes de pagos hechos con el Tesorero General de la Federación, y a más tardar en las primeros días
del mes de junio siguiente, se remitan los millones de comprobantes a los diputados, para que éstos los entreguen a un
cuerpo de contadores especializados que se van a encargar de hacer el “balance” de lo que se tuvo y de lo que se gastó, y
comprobar que se apegó todo a la ley.
Esta labor se desarrolla en una subdependencia de la Cámara de Diputados, que se denomina “Contaduría mayor de
Hacienda”, y ahí ese grupo de contadores, tendrá que revisar cada nota de gastos, cada factura, cada recibo, cada
comprobante de las erogaciones verificadas, así como todos los comprobantes de las cantidades que recaudó el Estado
en el año anterior.
Una vez que se termine de hacer la revisión, el jefe de los contadores envía su dictamen a los diputados, y ahí les informa
si se hizo correctamente el gasto, y si están todos los comprobantes de esos gastos hechos, y los de los ingresos obtenidos.
En la Cámara de diputados se da cuenta con ese dictamen a los miembros de ese cuerpo colegiado, y se discute si estuvo
o no bien hecho el gasto. Se somete a votación después, y si se aprueba el gasto hecho en el año anterior, entonces el
presidente de la República queda librado de toda responsabilidad por ese concepto.
A este procedimiento se le llama “Discusión y en su caso aprobación de la cuenta pública” (Gutiérrez, 1993: 933-934).
El artículo constitucional 74, fracción VI, que regula el procedimiento referido, prescribe lo
siguiente:

Artículo 74. Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:
[…]
VI. Revisar la Cuenta Pública del año anterior, con el objeto de evaluar los resultados de la
gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados por el Presupuesto
y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
La revisión de la Cuenta Pública la realizará la Cámara de Diputados a través de la Auditoría

Superior de la Federación [El subrayado pertenece al autor]. Si del examen que ésta realice
aparecieran discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los
egresos, con relación a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud en
los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarán las responsabilidades de
acuerdo con la Ley. En el caso de la revisión sobre el cumplimiento de los objetivos de los
programas, dicha autoridad sólo podrá emitir las recomendaciones para la mejora en el
desempeño de los mismos, en los términos de Ley.
La Cuenta Pública del ejercicio fiscal correspondiente deberá ser presentada a la Cámara de
Diputados a más tardar el 30 de abril del año siguiente.
Es preciso indicar que el gobierno no podrá efectuar gasto alguno que no esté dentro del
decreto de ley del presupuesto, de conformidad con lo dispuesto en la CPEUM, en
su artículo 126.
Principios del presupuesto

A continuación se describe cada uno de ellos en palabras del autor Gabino Fraga.
Universalidad del presupuesto
“La universalidad del presupuesto consiste en que todas las erogaciones y gasto públicos
deben ser considerados en él. El precepto legal que la establece es el artículo 126
constitucional […] que previene que no puede hacerse ningún gasto que no esté autorizado
en el presupuesto” (Fraga, 2007: 330).
Unidad o unicidad del presupuesto
La unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo dicha unidad exigible por ser la forma que permite
apreciar con mayor exactitud las obligaciones del Poder Público, lo cual constituye una garantía de orden en el
cumplimiento de ellas.
Esta regla no es, sin embargo, absoluta, pues el mismo artículo 126 constitucional previene que un gasto no sólo en el
presupuesto puede aprobarse, sino también en una ley posterior. Parece dudoso constitucionalmente que la ley autorice
al Ejecutivo para asignar los recursos que se obtengan en exceso de los previstos en el presupuesto, a los programas que
considere convenientes (art 25), pues de esta manera no se cumple el mandato de dicho artículo 126 (Fraga, 2007: 330).
Especialidad del presupuesto

La especialidad significa que las autorizaciones presupuestales no deben darse por partidas globales, sino detallando para
cada caso el monto del crédito autorizado.
La finalidad de esta regla es no sólo establecer orden en la administración de los fondos públicos sino también dar la base
para que el Poder Legislativo pueda controlar eficazmente las erogaciones. […]
Además, la especialidad en el presupuesto implica, no sólo la necesidad de que se señale un objeto determinado en el
cual han de invertirse los fondos públicos, sino también la de que fije la suma que representa el crédito que para dicho
objeto se autoriza (Fraga, 2007: 330-331).
Anualidad del presupuesto

Esta regla prescribe que el presupuesto de egresos será aplicable únicamente por el año
calendario, es decir, únicamente en el año correspondiente será erogado lo que se autorizó
por el Congreso.
saber más…
Emprenda una lectura y revisión al Presupuesto de Egresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal del año en curso. En él se encuentran perfectamente identificados los rubros
en donde se ejercerá el gasto público para el presente año. Cabe agregar que muchas veces
los presupuestos denotan la política del gobierno en turno, es decir, cuáles son las áreas a
las que darán mayor apoyo durante su gobierno. Verbigracia, los Estados Unidos de
América del Norte, en sus presupuestos, favorecen más al gasto bélico que a otros rubros.
Ley de ingresos
Una vez hecha la referencia al tema de los egresos, pasamos a continuación a hacer el
análisis de lo correspondiente a los ingresos que obtiene el gobierno para sufragar el gasto
público.
El autor nos dice…

Sergio Francisco de la Garza
…la clasificación de los ingresos del Estado es en dos grandes ramas: la de los ingresos tributarios por una parte,
y la de los ingresos no tributarios. En la primera quedan comprendidos exclusivamente los impuestos los
derechos y las contribuciones especiales. En la segunda quedan comprendidos todos los demás ingresos
públicos, sea que deriven de un acto de utilidad pública, de un acto de derecho público, como la requisición, o
de un acto de derecho privado, como puede ser la venta de bienes del Estado (Garza, 1994: 116).
Por su parte, Gabino Fraga sostiene:

Gabino Fraga Mouret
“…los ingresos del Estado se originan normalmente por los impuestos que decreta, por los
derechos, los productos y aprovechamientos que obtiene por sus actividades, y
excepcionalmente por los financiamientos que contrata dentro o fuera del país” (Fraga,
2007: 316).
De lo anterior advertimos que el Estado mexicano obtiene ingresos por el cobro

de impuestos, derechos, productos y aprovechamientos (contribuciones) por una parte, y
por la otra, por financiamientos (deuda) o por la venta de bienes públicos.
Para efectos de la materia, los ingresos que nos interesan son los contenidos en el Código
Fiscal de la Federación (CFF) en su artículo 2, que al efecto señala que son: impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Todos éstos, al
final de cuentas, constituyen las contribuciones.
Cabe agregar que la palabra impuesto tiene una caracterización idiomática antigua, que
quiere decir “imponer”. La organización política sedentaria de un pueblo imponía a sus
siervos, hasta con el uso de la fuerza, la obligación pecuniaria, en bienes o servicios, para
el sostenimiento de la institución. Actualmente, dicha palabra es única y exclusivamente
para hacer referencia a los impuestos propiamente dichos, no así para la totalidad de las
contribuciones.
Prescribe el CFF lo siguiente:

La Ley establece…
Artículo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas
y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de
los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También
son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que
hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de
aportaciones de seguridad social.
Ahora bien, el presupuesto de ingresos sigue la siguiente dinámica para su elaboración:
“1.- El Estado requiere saber con cuánto dinero va a contar para realizar sus planes de prestar servicios y realizar las obras
públicas que los gobernados requieren, por lo cual considera lo que haya recaudado el año anterior, y hace una estimación
basada en el cálculo de probabilidades, de lo que podrá aumentar la recaudación en el año siguiente.
Si lo recaudado en el año anterior es supongamos de 100, y se ha visto que crece la economía del país, puede el Estado
considerar que para el siguiente año va a necesitar 200 para prestar los servicios; terminar obras ya iniciadas; construcción
de nuevas; pago de sueldos; pago de parte de la “deuda pública externa” y de la “deuda pública interna” y todo lo demás
que debe erogar; entonces se plantea la pregunta de ¿cuánto más debe aumentar los impuestos a los gobernados?;
¿Cuánto más debe aumentar los costos a los que explotan los bienes propiedad del Estado y que se tienen concesionados?;
¿Cuánto más debe aumentar las contribuciones de mejoras, y los derechos, etc.
Y si hace esos cálculos aproximados, y le resulta que aún no llegara a los 200 que precisa según sus cálculos, entonces
considerará la conveniencia de celebrar empréstitos, si es que internacionalmente se le estima “solventes”. Si ni con esos
cálculos, estima que podrá el siguiente año recaudar los 200 que precisa, entonces piensa en implementar una campaña
de “terrorismo fiscal” en contra de los causantes que no pagan oportunamente o evaden el pago de sus impuestos, o los
pagan en menor cantidad, y ya con todos esos medios, calcula que sí podrá obtener para el siguiente año esos 200.
2.- Ya hechos esos cálculos básicamente por su secretario de Hacienda y Crédito Público, a través de su Director del
presupuesto de egresos, formula un proyecto de iniciativa de ley que se llama precisamente “Ley del presupuesto de
ingresos de la federación, para el año de …” y se lo envía al presidente de la República, el cual lo conserva para que, una
vez que se le entregue el otro presupuesto, el de egresos, …los discuta con su secretario cuyos inferiores lo elaboraron
(Gutiérrez, 1993: 930-931).
Al respecto, Gabino Fraga indica:

Gabino Fraga Mouret
Para la expedición de la ley de ingresos se requiere un estudio de las condiciones particulares económicas del
país y de las posibilidades que haya de satisfacer la carga del impuesto, haciendo una estimación probable de
su rendimiento ya que dichos ingresos deben ser bastantes para cubrir el presupuesto de egresos.
Las Cámaras que forman el Congreso no tienen la preparación técnica ni los medios adecuados para realizar
todos los actos previos para la formación del proyecto de ley de ingresos (Fraga, 2007: 319).
Pues bien, por nuestra parte podemos afirmar que el Presupuesto de Ingresos es el cálculo
de todas y cada una de las asignaciones económicas que el gobierno calcula que ingresarán
a su patrimonio, vía contribuciones, deuda, actos de derecho privado, basado en aspectos
técnicos económicos, financieros. Una vez que el Presidente de la República lo tiene listo,
lo envía a la Cámara de Diputados, que será la que lo discuta de primera mano, al así
ordenarlo el 72, inciso H, de la CPEUM.
Una vez discutido y aprobado el proyecto de ingresos, éste se remite al Ejecutivo

Federal para los efectos de su refrendo y publicación en el Diario Oficial de la
Federación (DOF). Publicado así, será vigente durante todo el ejercicio anual
correspondiente. Ahí se precisan los ingresos que se tienen programados por la captación
de las contribuciones federales, entre otros ingresos, pero para efectos de la materia, dichos
ingresos son los que nos interesan.
Para saber más…

Revise el texto íntegro de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal del año
en curso, ahí se detallan todos y cada uno de los conceptos por los cuales el gobierno piensa
tener ingresos: tributación, préstamos, servicios, entre otros.
Plan Nacional de Desarrollo

El Plan Nacional de Desarrollo es un documento público que emite el Presidente de los
Estados Unidos Mexicanos, con fundamento en lo dispuesto por el artículo 25 de
la CPEUM, en el cual fija su postura, visión y enfoque respecto a la proyección de política
económica, social, financiera, industrial, comercial, de política internacional, diplomacia,
que realizará durante todo su periodo de gobierno, de conformidad con una planeación
democrática. Ahí se contendrán todos y cada uno de los compromisos que ejecutará en su
gestión.
Para efectos de la presente materia, se transcribe una parte interesante del Plan Nacional
de Desarrollo 2019-2024. Se recomienda muy airadamente la lectura completa del Plan del
año en curso.
La Constitución ordena al Estado mexicano velar por la estabilidad de las finanzas públicas y del sistema
financiero; planificar, conducir, coordinar y orientar la economía; regular y fomentar las actividades
económicas y "organizar un sistema de planeación democrática del desarrollo nacional que imprima solidez,
dinamismo, competitividad, permanencia y equidad al crecimiento de la economía para la independencia y la
democratización política, social y cultural de la nación". Para este propósito, la Carta Magna faculta al
Ejecutivo Federal para establecer "los procedimientos de participación y consulta popular en el sistema
nacional de planeación democrática, y los criterios para la formulación, instrumentación, control y evaluación
del plan y los programas de desarrollo". El Plan Nacional de Desarrollo (PND) es, en esta perspectiva, un
instrumento para enunciar los problemas nacionales y enumerar las soluciones en una proyección sexenal.
El primer antecedente del Plan Nacional de Desarrollo fue el Plan Sexenal elaborado por el general Lázaro
Cárdenas como plataforma de su campaña electoral y, una vez iniciado su mandato, como orientación general
de su gobierno. Los lineamientos constitucionales mencionados buscaron convertir esa práctica en obligación
de toda presidencia a fin de dar coherencia y continuidad a la administración pública federal. Por ello, todo
ejercicio presidencial debe plasmar en un documento estructurado y consensuado con la sociedad los
objetivos que se propone alcanzar y los medios para lograrlo (Presidencia de la República, 2019).
Política fiscal
Para complementar su estudio de las contribuciones, es importante que tenga una noción
de lo que es la política fiscal, en tanto que es regulada por el derecho fiscal.
¡Importante!
Para abordar este tema, realice la lectura del siguiente artículo:
 Sánchez Galán, Javier, “Política Fiscal”, 30 de junio de 2015, disponible

en https://economipedia.com/definiciones/politica-fiscal.html, consulta:
28/04/2021.
Potestad tributaria del Estado y principios constitucionales


 Comenzaremos con la definición de Estado:

 Definamos…
 Estado
Organización política sedentaria de un pueblo, que tiene un poder de mando originario

sustentado en la razón y en el Derecho. Sus elementos son pueblo, territorio y poder.
A través de su pacto social, que es la creación del Estado, plasmado en la Constitución,
el poder soberano, su pueblo, establece los derechos y obligaciones tanto de
gobernantes como de gobernados, así como su estructura orgánica y de gobierno. Su
fin máximo es la de existir, subsistir y coexistir, amén de engrandecer a la institución;
pasar de un estado semisalvaje a un orden, donde el hombre renuncia a sus instintos
básicos para someterse al ejercicio de la voluntad general, “soberanía”.
 Pues bien, el Estado, en su constitución, establece la facultad para imponer
contribuciones a sus gobernados con el fin de sufragar los gastos de sus funciones, lo
que refiere a la potestad tributaria, que es la obligación de los ciudadanos de aportar
parte de su patrimonio para pagar los gastos que el gobierno destina a sus funciones
ejecutiva, legislativa, judicial, en salud, educación, seguridad, obras públicas,
alimentación, apoyo al campo, a los grupos marginados, a las universidades, etcétera.
La potestad tributaria es una facultad legítima del Estado moderno
contemporáneo. En la antigüedad esa manifestación se daba a través de los
prebostes o cobradores medievales, señores feudales, reyes. Ellos cometían (4) Pago de
todo tipo de abusos en contra de la población, pues eran gobernantes que impuesto en el
feudalismo de la
calculaban a su criterio, y de forma discrecional, el pago del impuesto, lo Edad Media
hacían en numerario y también en especie.
Al advenimiento de la Ilustración y el constitucionalismo moderno, el gobernante fue

sometido por la burguesía a los poderes representativos de la población. La soberanía, como
el poder del pueblo, por el pueblo y para el pueblo, impuso al rey, monarca o gobernante,
límites a través del Derecho escrito y las garantías. Así, los elementos de los impuestos se
determinaron, ya no a criterio del príncipe, sino en las leyes emitidas por los congresos,
aprobadas éstas por la soberanía popular. Así quedó atrás la tradición del déspota.
La teoría de la división de poderes y funciones otorgó la seguridad jurídica a los gobernados

de no ser más sujetos a criterios abusivos y discrecionales en el pago de las contribuciones.
Ahora bien, México es una república representativa, democrática, laica y federal, compuesta
por estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior, y por la Ciudad
de México, unidos en una federación en donde impera la tradición romano-germánica de
Derecho escrito, así como la teoría de la división de poderes.
Pues bien, como se verá en el apartado posterior, la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y las constituciones de cada uno de los estados prevén determinada
facultad o competencia específica para establecer contribuciones. Habrá competencias
exclusivas de la federación y del estado, así como algunas concurrentes, en donde participan
ambos.
Ahora bien, tales facultades de establecer contribuciones quedan limitadas, pues no es un

poder absoluto, por los principios o garantías de legalidad, equidad, proporcionalidad, y
destino al gasto público que el Constituyente del 17 sabiamente previno. Dichas garantías
están contenidas en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución. Dicho precepto prescribe
lo siguiente:
 Nuestra Constitución establece…

 Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos
[…]
V. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de
la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
 Potestad tributaria, artículo 31, fracción IV
 Al respecto nos indica el maestro De la Garza:
El poder tributario que ejerce en México tanto la Federación, como los Estados, a través del Congreso General y de las
legislaturas locales […] no es absoluto, sino que se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la Constitución
General de la República […].
Algunas de esas limitaciones establecidas en la Constitución tienen el carácter de garantías individuales, o lo que es lo
mismo, de derechos subjetivos públicos y constituyen una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos
legislativo y ejecutivo, que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho (Garza, 1994: 265).
Principios constitucionales
Pues bien, para iniciar el presente apartado he de hacer mención, que en lo personal,
considero que para efectos prácticos, y derivado de la experiencia adquirida dentro del Poder
Judicial de la Federación en el manejo de estos temas, principalmente en el amparo contra
leyes en materia tributaria, los principios contenidos en el artículo 31, fracción IV, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos a que se ha hecho mención
anteriormente, tienen el carácter de garantías individuales, por tal motivo, se hará referencia
a ellos como garantías, para el suscrito son sinónimos. Quizá si nos vamos a una discusión de
carácter más académico, podríamos advertir algunas diferencias; sin embargo, considero que
usted deberá tener conocimiento de la práctica y el lenguaje judicial. El
maestro Burgoa afirma, relativo a las garantías individuales, lo siguiente:
 El autor nos dice…

 Ignacio Burgoa Orihuela
 Parece ser que la palabra “garantía” proviene del término anglosajón “warranty” o “warantie”, que significa la
acción de asegurar, proteger, de defender o salvaguardar (to warrant), por lo que tiene una connotación muy
amplia. “Garantía” equivale, pues, en su sentido lato, a “aseguramiento” o “afianzamiento”, pudiendo denotar
también “protección”, “respaldo”, “defensa”, “salvaguardia” o “apoyo”. Jurídicamente el vocablo y el concepto
“garantía” se originaron en el derecho privado, teniendo en él las aceptaciones apuntadas (Burgoa, 2003: 161).
En lo personal, considero que los principios o garantías son los diques o límites que
tiene el Congreso a la hora de legislar; escudos o defensas que tiene el ciudadano ante
los abusos que pudiera cometer el representante popular al ejercer su función.
El Estado, a través de sus actuaciones, emisión de legislación, dice Burgoa (2003: 504),
tiene que sujetarse al asumir su conducta autoritaria, imperativa y coercitiva a
obedecer a determinados principios previos, llenar ciertos requisitos. En síntesis, debe
estar sometido a un conjunto de modalidades jurídicas, sin cuya observancia no será
válida su actuación, así, ese conjunto de condiciones y elementos es lo que constituye
a las garantías de seguridad jurídica.
Ahora bien, respecto a los principios o garantías en materia tributaria, Adam

Smith sostuvo lo siguiente:
 El autor nos dice…
Adam Smith
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su
pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier otra persona.
Donde ocurra lo contrario resultará que cualquier persona sujeta a la obligación de contribuir estará más o menos sujeta a la
férula del recaudador, quien puede muy bien agravar la situación contributiva en caso de malquerencia, o bien lograr ciertas
dádivas, mediante amenazas. La incertidumbre de la contribución da pábulo al abuso y favorece la corrupción de ciertas
gentes que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupción y abuso. La certeza
de lo que cada individuo tiene obligación de pagar es cuestión de tanta importancia, a nuestro modo de ver, que aún una
desigualdad considerable en el modo de contribuir, no acarrea un mal tan grande -según la experiencia de muchas naciones-
como la más leve incertidumbre en lo que se ha de pagar.
III. Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sean más cómodos para el contribuyente. Un impuesto
sobre la renta de las tierras o de las casas, pagadero en el momento mismo en que el dueño las cobra, se percibe con la mayor
comodidad para el contribuyente, pues se supone que en esa época se halla en mejores condiciones de satisfacerlo (Smith,
2008: 727).
Pues bien, los principios que aquí se analizarán son los de legalidad, proporcionalidad, equidad
y destino al gasto público.
Principio de legalidad
El principio de legalidad en materia tributaria implica que toda contribución a cargo del
gobernado debe de ser establecida “en Ley”, emitida por el Congreso, en donde se
especifiquen todos y cada uno de sus elementos sustantivos, tales como sujeto, objeto, tasa
y/o tarifa, época de pago, sin que sus partes sustanciales puedan definirse en disposiciones
de carácter administrativo o judicial.
Por su parte, De la Garza sostiene:

El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir cuáles son los elementos y
supuestos de la obligación tributaria, esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligación que va
a nacer, así como el objeto y la cantidad de la prestación, por lo que todos esos elementos no deben quedar al
arbitrio o discreción de la autoridad administrativa. La ley debe establecer también las exenciones (Garza, 1994:
265-266).
Principio de proporcionalidad
El principio de proporcionalidad en los impuestos consiste en que el gobernado debe pagar
el impuesto en proporción al ingreso que se genera, a la capacidad económica, es decir,
debe de someterse al pago de conformidad con sus ingresos de una forma progresiva.
El que genera más utilidad, realizan mayor pago de impuesto. Genera menos, menor
pago.
Este principio de proporcionalidad en los derechos, como contraprestaciones que el

gobernado le paga al Estado por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público, o por recibir servicios, se determina de dos formas:
1. Por recibir servicios públicos (ejemplo: expedición de licencia y/o copias certificadas). La
proporcionalidad consistirá en el valor intrínseco del servicio público (valor del papel, tinta
etcétera), sin que el Estado pueda lucrar por esos servicios, puesto que no tiene tales fines.
2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público (utilización del espacio aéreo
o radioeléctrico). Se refiere a la utilidad o ganancia que le genere al gobernado utilizar
dichos bienes (ejemplo: las líneas aéreas, por usar el espacio y por el número de pasajeros
que transporten; las ganancias que obtengan).
Principio de equidad
l principio de referencia prescribe que…
La Ley debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales.
En concreto, debe de existir el mismo tratamiento para los sujetos que se encuentran en la
misma hipótesis, hecho generador, supuesto de causación (ejemplo: propietarios de bienes
inmuebles predial; todos son sujetos del pago del impuesto), dándoles iguales
circunstancias en tratamiento en cuanto a modalidad de pago, término de pago,
prescripción, caducidad, etcétera.
Por su parte, De la Garza manifiesta:

La exigencia de proporcionalidad y de equidad que establece la fracción IV del artículo 31 Constitucional es una
de justicia tributaria y que en esta materia impera la justicia llamada distributiva, la cual tiene por objeto directo
los bienes comunes que hay que repartir y por indirecto solamente las cargas, entre ellas los tributos. En la
distribución de las cargas, la justicia distributiva exige tratar a los iguales como iguales y a los desiguales como
desiguales. Tal postulado no puede cumplirse si no es tomado en cuenta las distintas capacidades contributivas
de los ciudadanos. El sistema más adecuado para medir las capacidades contributivas es el de los impuestos
directos, que por su naturaleza pueden ser progresivos. Sin embargo, en los impuestos indirectos, que no
pueden eliminarse de ningún sistema tributario, la distribución tiene que hacerse en forma proporcional (Garza,
1994: 272).
Principio de destino al gasto público

Este principio prescribe que todo lo recaudado por la vía impositiva debe estar destinado al pago
de los gastos públicos; el financiamiento de la función ejecutiva, legislativa y judicial, así como el
sostenimiento de todas y cada una de las atribuciones del Estado. Como se vio anteriormente, el
gasto público constituye la ejecución del presupuesto de egresos del gobierno federal mexicano.
Por otra parte, es importante mencionar la existencia de los fines para fiscales o extra
fiscales en las contribuciones, lo cual implica que existan contribuciones que pueden
resultar demasiado gravosas u onerosas, o de plano generar una exención total o parcial de
su pago para los gobernados. Dichos fines son diseñados para fiscales o extra fiscales por el
legislador cuando pretende incentivar o desincentivar alguna actividad, bien y/o servicio,
motivando su actuar en la exposición de motivos, que sirva de base para la expedición de la
ley correspondiente. Ahí señalará las razones o circunstancias que justifiquen el
multirreferido fine extra fiscal o para fiscal.
Al respecto, De la Garza manifiesta lo siguiente:

La doctrina reconoce que con referencia a los fines puede haber tres clases de impuestos con fines
exclusivamente fiscales, cuyo único objeto es producir ingresos al Erario, … los impuestos sobre fines fiscales y
extrafiscales al mismo tiempo, tales como el impuesto sobre la renta, que persigue además de la producción de
ingresos el fomento del desarrollo económico del país y la distribución equitativa de la riqueza, el impuesto
sobre producción de alcohol y aguardiente, que aparte de producir ingresos fiscales persigue combatir el
alcoholismo encareciendo las bebidas embriagantes, los impuestos aduaneros que persiguen proteger la
industria nacional contra la competencia extranjera, etc.; y por último los impuestos con fines exclusivamente
extrafiscales, que persiguen fines sociales, económicos, etc., pero que por su propia estructura y mecanismo no
pueden producir ingresos al erario (Garza, 1994: 291).
Registro Federal de Contribuyentes
El autor Sergio Francisco de la Garza sostiene que el registro referido “es una institución
fundamental para la identificación de los contribuyentes; para el conocimiento de las
modificaciones en las circunstancias más trascendentales de los propios causantes y para
que la autoridad pueda cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones tributarias” (Garza,
1994: 540).
También conocido por sus siglas RFC, el Diccionario de Términos Fiscales precisa que éste
“es un instrumento que lleva la SHCP (Secretaría de Hacienda y Crédito Público) por
conducto de la Administración General de Recaudación para el control y vigilancia de los
contribuyentes, y que su función es apoyar a la administración tributaria para la verificación
del cumplimiento fiscal” (Reyes, 2004: 195).
Por nuestra parte consideramos que el Registro Federal de Contribuyentes es un
instrumento moderno, con tecnología de punta en informática, a través del cual
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (dependencia a la cual se encuentra adscrito),
lleva un control irrestricto sobre todas y cada una de las operaciones que los gobernados,
personas físicas y morales realizan.
Esta herramienta, de forma automática registra: ingresos, egresos, domicilio fiscal, cambio
de éste, avisos de alta, baja, aumento o disminución de actividades, socios, capital social;
intercambia información con terceros relacionados con el contribuyente. Asimismo, verifica
la expedición de comprobantes fiscales.
Es decir, es un medio a través de la cual las personas físicas o morales, que llevan a cabo
actividades por las cuales obtienen ingresos o ganancias (abogados y abogadas, contadores
y contadoras, médicos, dentistas, personas carpinteras, fotógrafas, hoteleras, empresas
morales como grandes almacenes, industrias), son verificadas y observadas por la SHCP,
para constatar que están cumpliendo con sus obligaciones fiscales.
Señala el autor Hugo Carrasco Iriarte 2017, 245 que dicho registro es una clave que se le
asigna a cada contribuyente inscrito a partir de la información que se obtiene del acta de
nacimiento, en el caso de persona físicas, o del acta constitutiva o del documento que motivó
el origen, en el caso de una persona moral. Este autor detalla que la estructura dela clave
del RFC se conforma de trece posiciones: las primeras diez, en el caso de personas morales,
consta del: un espacio, tres letras y seis dígitos, y para personas físicas, de cuatro letras y
seis dígitos. A estos datitos se agregan dos para la clave diferenciadora de la homonimia y
una para el digito verificado. La homonimia y el digo verificador sirven para evitar que
existan claves duplicada e impedir confusiones.
Marco constitucional de Registro Federal de Contribuyentes
El marco constitucional del multirreferido registro lo encontramos, de forma indirecta, en
lo dispuesto por el artículo 36 de la CPEUM.
Artículo 36 constitucional. Artículo 38 constitucional
¡Importante!
Se considera que los artículos 36 y 38 constitucionales, referidos por el temario de la
presente asignatura, no guardan relación directa con la materia fiscal.
Código Fiscal de la Federación

En el código fiscal referido, se encuentra en su artículo 27 todo lo relativo al registro
multirreferido, concretamente, a quienes se encuentran obligados a inscribirse.
Sujetos obligados a registrarse

Personas físicas o morales que deban presentar declaraciones periódicas de impuestos.
Aquéllas que se encuentren obligadas a expedir comprobantes fiscales.
Los representantes legales, socios y accionistas de las personas morales.
Las personas que hubiesen adquirido sus acciones a través de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad, y que dichas
acciones se consideren colocadas entre el gran público inversionista, siempre que, en este último supuesto, el socio o
accionista no hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas (CFF, art. 27).
"Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta" (CFF, art. 27).
Los fedatarios públicos.
Las unidades administrativas y los órganos administrativos desconcentrados de las dependencias y las demás áreas u órganos
de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los órganos
constitucionales autónomos, que cuenten con autorización del ente público al que pertenezcan, que tengan el carácter de
retenedor o de contribuyente, de conformidad con las leyes fiscales, en forma separada del ente público al que pertenezcan
(CFF, art. 27).
También se señalan los datos que se deben de aportar a dicho registro.
Datos que deben manifestarse

 Solicitar la inscripción en el RFC.
 Proporcionar en el registro federal de contribuyentes, la información relacionada con la identidad, domicilio y, en
general, sobre la situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Código, así como
registrar y mantener actualizada una sola dirección de correo electrónico y un número telefónico del contribuyente,
o bien, los medios de contacto que determine la autoridad fiscal a través de reglas de carácter general (CFF, art.
27).
 Indicar el domicilio fiscal.
 "Solicitar el certificado de firma electrónica avanzada" (CFF, art. 27).
 Presentar un aviso en el registro federal de contribuyentes, a través del cual informen el nombre y la clave en el
Registro Federal de Contribuyentes de los socios, accionistas, asociados y demás personas, cualquiera que sea el
nombre con el que se les designe, que por su naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que ostenten
dicho carácter conforme a los estatutos o legislación bajo la cual se constituyen, cada vez que se realice alguna
modificación o incorporación respecto a estos, en términos de lo que establezca el Servicio de Administración
Tributaria mediante Reglas de Carácter General (CFF, art. 27)
 Avisos de alta, aumento, disminución, baja de obligaciones.
Consulte la ley vigente

Se le sugiere realizar la lectura completa del artículo 27 del Código Fiscal de la Federación,
analizado antes.
Facultad del Estado para la creación de contribuciones
La facultad del Estado para imponer contribuciones a sus gobernados, para que aporten
parte de su riqueza al sostenimiento de aquél, se denomina poder tributario. Dicha
atribución obedece al hecho mismo de que el Estado, dentro de sus funciones, tiene las de
llevar a cabo la función ejecutiva, legislativa y judicial, velar por la seguridad de los
gobernados, procurar servicios públicos, desarrollar obras, y alcanzar el bien común en su
territorio. De ahí que tenga la legitimidad para poder requerir el pago de contribuciones.
Afirma Sergio Francisco de la Garza:

El Poder Tributario tiene un carácter consubstancial al Estado, pues por su naturaleza misma el Estado tiene
encomendadas tareas que debe realizar para que la sociedad civil pueda encontrar organización y vida. El
Estado debe expedir las leyes que rijan la conducta entre los particulares, entre los particulares y el Estado y
la actuación del Estado mismo. El Estado debe impartir la justicia, resolviendo las controversias que de otra
manera tendrían que ser resueltas por los particulares mediante el uso de la fuerza. El Estado tiene que realizar
una serie de funciones y prestar una cantidad de servicios públicos que los particulares, por sí mismos, no
podrían realizar ni presta. El Estado, por último y a modo de resumen, es el gestor del bien común temporal
(Garza, 1994: 207-208).
Este poder tributario, en nuestro país, es ejercido por el Congreso de la Unión, así como
por todos y cada uno de los congresos de los estados.
Por otra parte, existe a su vez lo que se llama competencia tributaria, que implica una
facultad otorgada a ciertos órganos de gobierno para que puedan recaudar las
contribuciones. En el caso de México, está la Federación, el estado y el municipio. Dichos
órganos pueden ejercer las facultades de cobro de las contribuciones.

Debe distinguirse la competencia tributaria, que consiste en el poder recaudar para el tributo cuando se ha producido un
hecho generador. El titular de la competencia tributaria, es el acreedor de la prestación tributaria. Puede suceder, y es el
caso más general, que coincidan las titularidades del poder tributario y de la competencia tributaria en una misma entidad.
Por ejemplo, el Gobierno Federal es titular del poder tributario para gravar las rentas de las sociedades mercantiles y de
las personas físicas, y a su vez es titular de la competencia tributaria, pudiendo cobrar dichos impuestos. Pero también el
titular de la competencia tributaria puede ser una entidad (como es el Municipio) y el titular del poder tributario sobre el
mismo tributo otra entidad, esto es, el Estado donde se localiza el Municipio (Garza, 1994: 210).
Marco constitucional
El marco constitucional del poder y la competencia tributaria en México, se encuentra
contenido en los artículos constitucionales 40, 73, 115, 117, 118 y 124. Dichos artículos
delimitan el poder y la competencia tributaria de la Federación, el estado y el municipio.
A saber:
 Artículos 40, 73 (fracción VII) y 124.

Establecen la concurrencia (convergencia, confluencia) de la Federación y los estados para
imponer contribuciones para cubrir los gastos públicos. De ellos se advierte que en los
Estados Unidos Mexicanos conviven el Estado federal, así como los estados libres y
soberanos, y juntos conforman el pacto federal. Ahora bien, todas estas entidades tienen
poderes tributarios para establecer contribuciones a través de sus congresos.
Nota jurídica
No se precisa cuáles contribuciones le corresponden a cada uno. De ahí que se entienda
que tienen facultades concurrentes para gravar un sinfín de tributos, puesto que en estos
artículos no se establecen competencias exclusivas en materia tributaria a favor de la
Federación.
Artículos 73 (fracción X y XXIX).

Establece el poder tributario exclusivo a favor de la Federación: sólo a nivel federal se
pueden establecer estas contribuciones, es decir que son facultades exclusivas de la
Federación.
 Artículos 117 (fracciones IV, V, VI y VII) y 118.
Establecen prohibición expresa a los estados para poder legislar sobre estos temas.
Artículo 29 constitucional
¡Importante!
Se considera que los artículos 36 y 38 constitucionales, referidos por el temario de la
presente asignatura, no guardan relación directa con la materia fiscal.
Como se mencionó antes, este artículo advierte que en los Estados Unidos Mexicanos
conviven el Estado federal, así como los estados libres y soberanos, constituyéndose como
una federación.
Artículo 72-H constitucional

Este artículo nos previene que los proyectos de ley que versaren sobre contribuciones o
impuestos, se deben de discutir primero en la Cámara de Diputados.
Facultad de Congreso para crear contribuciones

Artículo 73, fracciones VII y XXIX
Este artículo y sus fracciones, hacen referencia a las facultades que tiene
el Congreso respecto a las contribuciones.
Delimitación de competencias
Dicho artículo establece que las facultades que no son señaladas a los funcionarios federales
en la Constitución, se reservan a los estados o a la Ciudad de México.

En este caso, el artículo hace referencia a la forma de régimen que adoptarán los estados,
siendo ésta un gobierno republicano, representativo, laico y popular, además indicando una
serie de características en dicho gobierno. Señala además las facultades y servicios públicos
que poseen, su libre forma de administración, y en lo que respecta a la presente asignatura,
su participación en la materia fiscal.
Unidad 2. Nociones generales de Derecho

Fiscal | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Nociones generales de Derecho Fiscal
Introducción
El estudio de esta unidad despejará una serie de inquietudes que el ciudadano común se
plantea a lo largo de su vida y como profesional del derecho estará capacitado para
responder y proceder.
A lo largo de esta unidad se abordarán diferentes nociones del derecho fiscal, tales como
la definición, objeto, sujetos, elementos que conforman la materia fiscal, los principios
jurídicos aplicables, sus fuentes y su autonomía, asimismo se abordarán las razones por
las cuales se pagan los impuestos y el destino que deben de tener, de esta forma contará
con un conocimiento previo sobre los temas que serán abordados en subsecuentes
unidades.
Al ser una rama del derecho se podrá observar la vinculación del Derecho Fiscal con otras
disciplinas jurídicas y áreas del saber humano, como son la economía, la contabilidad,
la política y el comercio exterior. También el alumno podrá visualizar la amplitud de
ordenamientos que conforman la materia, entre los que podemos encontrar el Código
Fiscal de la Federación, la Ley Aduanera, los reglamentos de ambos ordenamientos y otros
que se comentarán durante el desarrollo de la unidad.
El Derecho Fiscal
Probablemente se han preguntado la razón por la cual el Derecho se divide en diferentes

disciplinas y la esencia de cada una de ellas, en el caso del Derecho Fiscal podemos afirmar
que cuenta con fuentes, elementos esenciales, autónomos y distintivos de las otras
vertientes jurídicas; tiene un objeto específico, sujetos, un ámbito de aplicación, así como
derechos y obligaciones específicos, temas sobre los cuales versará este apartado.
Concepto de derecho fiscal
Todo Estado requiere para su funcionamiento y la consecución del bien común o bienestar
general de recursos económicos, en consecuencia, debe allegarse de los mismos, a los
cuales se denominan ingresos estatales o gubernamentales.
El Estado impone a los particulares, sean personas físicas o jurídicas, cargas impositivas
para hacerse de los referidos recursos, aunque también los puede obtener con la
explotación de los recursos naturales existentes en su territorio, por servicios o derechos
otorgados (expedición de copias certificadas) o por el otorgamiento de autorizaciones o
concesiones a particulares para que éstos desarrollen determinada actividad económica,
como lo es la explotación de minas o en materia área o de telecomunicaciones, de igual
forma a través de empresas estatales, como lo es la Comisión Federal de Electricidad.
Los ingresos del Estado son muy variados aunque los más importantes son los obtenidos
de los particulares, sean personas físicas o jurídicas, a los cuales se les
denomina contribuyentes, la regulación de dicha actividad estatal es el objeto del derecho
fiscal, que es el estudio y análisis del marco jurídico en materia recaudatoria, el proceso de
creación normativa, la interpretación y aplicación de los distintos preceptos, las autoridades
facultadas para legislar, actuar, interpretar y ejecutar las diferentes disposiciones, así
como las relaciones entre el Estado y el contribuyente o todo aquél que realice
aportaciones con otro carácter.
Definamos…
Derecho Fiscal
“Regula el establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones entre el
propio Estado y los particulares, considerados en calidad de contribuyente” (Sol, 2012: 13).
Se afirma que los contribuyentes son los principales beneficiarios de las actividades que
realiza el Estado, entre las cuales encontramos programas sociales, obras públicas,
educación, seguridad social, comunicación o seguridad pública, entre otras acciones
estatales, por lo cual el Estado tiene que prever el gasto público. Así, “[…] uno de los
atributos del Estado es su soberanía, en cuanto a la facultad de establecer a cargo de los
particulares, las contribuciones o cargas fiscales impositivas que considere necesarias para
obtener los recursos económicos suficientes para hacer frente al gasto público” (Sol, 2021:
13).
Ahora que hemos precisado cual es la materia fiscal, abordaremos el problema de la

definición del Derecho Fiscal, por lo cual se abordarán diversas conceptualizaciones que
existen al respecto.
De la Garza
“Conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es,
a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se
establecen entre la Administración y los particulares con motivo de su nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden
surgir y a las sanciones establecidas por su violación” (De la Garza, 2001: 26).
Carballo Balvanera
Afirma que “Siguiendo una tradición que se remonta al siglo XIX, en nuestro país se
denomina Derecho Fiscal a la disciplina jurídica especializada, encargada del estudio de las
contribuciones y de algunos otros ingresos fiscales del Estado” (Carballo, 2018: 743).
Gil Valdivia
“Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan y regulan los ingresos fiscales del
Estado. Estas normas jurídicas comprenden el fenómeno fiscal como actividad del Estado,
a las relaciones entre éste y los particulares y su repercusión sobre estos últimos”. Continúa
el autor afirmando que al derecho fiscal se le considera “sinónimo del derecho tributario,
sin embargo, la doctrina con frecuencia divide a los ingresos fiscales en tributarios y no
tributarios, por lo que en todo caso pueden referirse al derecho tributario como un sector
del derecho fiscal” (Gil, 1983: 168).
Así, podemos considerar al Derecho Fiscal como la rama del derecho enfocada en el
estudio y análisis del marco jurídico de la potestad soberana del Estado en materia
recaudatoria, el proceso de creación normativa, la interpretación y aplicación de los
distintos preceptos, las autoridades facultadas para legislar, actuar, interpretar y ejecutar
las diferentes disposiciones, así como las relaciones entre el Estado y el contribuyente o
todo aquél que realice aportaciones con otro carácter.
Sin embargo, también se ha reconocido que, si el Estado desea un sano sistema de

ingresos, el ejercicio de su potestad recaudatoria no puede ni debe ser anárquico (García,
2004:14).
Bajo estos supuestos, nos enfocaremos al estudio de esta interesante disciplina jurídica.
Autonomía del derecho fiscal
El Derecho es uno solo, pero para su estudio se divide, inicialmente en dos grandes
vertientes: nacional e internacional, los cuales se subclasifican en infinidad de vertientes. Si
nos enfocamos al derecho nacional o interno, las dos grandes categorías usadas son el
derecho público y del derecho privado, los cuáles se ramifican en una gran cantidad de
disciplinas, por lo cual nos podemos preguntar, ¿cuáles son las características que pueden
darle autonomía a cada una de éstas, entre ellas el derecho fiscal?, si identificamos los
aspectos que le dan vida a la última, tenemos:
Objeto
Como referimos con anterioridad es el estudio y análisis del marco jurídico en materia
recaudatoria, el proceso de creación normativa, la interpretación y aplicación de los
distintos preceptos, las autoridades facultadas para legislar, actuar, interpretar y ejecutar
las diferentes disposiciones, así como las relaciones entre el Estado y el contribuyente o
todo aquél que realice aportaciones con otro carácter.
Sujetos
Estado y, personas físicas y jurídicas.
Derechos y obligaciones
Todos aquellos previstos en los distintos ordenamientos jurídicos en materia fiscal.
Relaciones jurídicas
Entre el Estado y las personas físicas y jurídicas.
Método y metodología
Para su estudio, propios y particulares, que se adaptan a las características propias de la
materia.
Principios
Legalidad, proporcionalidad y equidad (Vázquez, 2012: 2-14), actualmente pro
persona (Santos, 2020: 85).
Sistematización
Se le otorga un orden y prelación a la materia de estudio.
Interpretación y aplicación
Se entendería a aquellos operadores jurídicos facultados para interpretar y aplicar la norma, como
son las autoridades y el poder judicial competente.
Independencia de otras disciplinas jurídicas

La materia tiene vida propia. Se afirma que:
[…], el estudio descriptivo de los ordenamientos debe hacerse a través de disciplinas jurídicas especializadas,
en referencia a un cuerpo específico y coherente de normas y actos jurídicos que regulen relaciones de igual
o semejante naturaleza; sea que éstas se encuentren en uno o en varios de dichos ordenamientos, con lo cual
se aclara que cada una de estas últimas, se ocupa de explicar integralmente el cuerpo coherente y unitario de
normas al que alude (Carballo, 2018: 742).
En atención a las características propias se concluye que el derecho fiscal es una disciplina
autónoma.
Relaciones con otras ramas del derecho
Considerar a una disciplina jurídica como autónoma no la convierte en un astro perdido en
el universo, está íntimamente relacionada con otras disciplinas jurídicas en forma vertical y
horizontal, podemos inferir una interdependencia fundamentada en la propia
conceptualización del derecho que es uno sólo, el cual a su vez se divide y subdivide para
su estudio en diferentes vertientes.
En un sistema jurídico positivo como lo es el mexicano todas las disciplinas jurídicas

derivan del Derecho Constitucional o de los Tratados Internacionales de los que México
es parte, así entenderíamos la verticalidad de las distintas disciplinas como lo es el Derecho
Fiscal.
Derecho Constitucional
El derecho constitucional establece la fundamentación de los ingresos del Estado, como se

detallará en el apartado siguiente. Se considera, que el Derecho Fiscal es una parte del
Derecho Financiero.
[…] el derecho fiscal es una rama del derecho financiero que, como se señaló, es el conjunto de normas
jurídicas que sistematizan los ingresos y los gastos públicos, normalmente previstos en el presupuesto, y que
tienen por objeto regular las funciones financieras del Estado: la asignación de recursos; el pleno empleo con
estabilización; la distribución del ingreso y el desarrollo económico. Pero el derecho fiscal tiene un alto grado
de autonomía, ya que los ingresos fiscales del Estado están determinados por principios jurídicos, económicos
y administrativos muy particulares e independientes de los que rigen el gasto público, el crédito público o a
las otras figuras que integran las finanzas públicas” (Gil, 1983: 168).
Tratados Internacionales
Los tratados internacionales en materia fiscal se abordarán con posterioridad durante el

estudio del Derecho Fiscal Internacional.
Si establecemos la vinculación horizontal con otras disciplinas jurídicas, podemos
mencionar una infinidad de ramas del derecho porque para poder interpretar o aplicar una
norma se requieren de presupuestos, supuestos, instituciones o normas jurídicos previstas
en ordenamientos de otras vertientes jurídicas, sólo en forma enunciativa encontramos:
Derecho civil
Como tronco original de diferentes materias proporciona conceptos básicos sobre los cuales
se rige el actuar jurídico de distintas disciplinas como son: obligación, nombre, domicilio,
pago, residencia, entre otros. También define: personas físicas y morales (jurídicas), regula
la creación y existencia de las Sociedades y Asociaciones Civiles, que están directamente
relacionadas con aspectos fiscales.
Derecho mercantil
Cuyo eje central son las actividades de comercio, los sujetos que las realizan y los contratos
generados.
Derecho societario
Creación, actuación, fusión, división o extinción, de las sociedades mercantiles.
Derecho crediticio
Títulos, operaciones y obligaciones de crédito.
Derecho bancario y bursátil

La organización de las instituciones financieras y actividades que desempeñan.
Derecho penal
Delitos fiscales y sanciones.
Derecho administrativo
Atribuciones de las autoridades responsables en materia fiscal.
Derecho notarial
Todas las actividades desarrolladas por los notarios generan una estricta vinculación con los
ingresos estatales.
Derecho Aduanero
A cargo de todas las importaciones y exportaciones de mercancías, esto ingreso y egreso de
bienes del territorio nacional.
Comercio Exterior
Generación de cupos, aplicación de cuotas compensatorias.
Todas estas materias regulan actividades que generan ingresos estatales, lo cual establece
la evidente vinculación con el derecho fiscal.
Terminología
Todos sabemos que el Derecho no está desvinculado con la realidad que lo rodea, un
sistema jurídico contiene una serie de elementos de otras áreas del saber humano para ser
actual y acorde con su entorno, el Derecho Fiscal no es ajeno a esta particularidad
y requiere para su funcionamiento una serie de conceptos, definiciones o en sí, elementos
normativos de valoración no jurídica necesarios para la regulación de los ingresos y que
le proporcionan la Economía, la Contabilidad, la Informática, la Ingeniería, la Química o la
Administración Pública, Comercio Exterior o Internacional, por citar algunas, los cuales son
asimilados o adaptados y se utilizan en esta rama del derecho, concibiendo así la
terminología de la materia.
Fuentes del Derecho Fiscal
Todo sistema jurídico es “…aquél conjunto articulado y coherente de instituciones,
métodos, procedimientos y reglas legales que constituyen el derecho positivo en un lugar y
tiempo determinados. Cada Estado soberano cuenta con un sistema jurídico propio”
(González, 2000: 627), otras definiciones que incluyen aspectos culturales, sociales,
educativos e históricos.
Cuando varios sistemas jurídicos cuentan con características comunes, cierta autonomía
legislativa y unidad cultural se les agrupa como familias jurídicas. Al sistema jurídico
mexicano se le clasifica en la familia Jurídica Romano-Germánico o neoromanista, que
tiene como fuentes del derecho: la ley, la costumbre, la jurisprudencia, la doctrina y
los principios generales del derecho (David, 2016: 14-15).
Aunque el sistema jurídico mexicano pertenece a la familia neoromanista ha adquirido

características o elementos de otras familias, incluso del sistema jurídico internacional.
Los tratados internacionales, al ser ley suprema en nuestro país, no sólo en materia de
derechos humanos, también aplican a la materia fiscal (CPEUM, art. 133).

Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los
tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la
República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada
entidad federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones
en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de las entidades federativas.
La doctrina se pronuncia en el sentido de que la única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley,
sustentan su dicho en la obligación de los mexicanos prevista en el artículo 31, fracción IV
constitucional:

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
[…]
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de
México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
También se sustenta en la facultad legislativa prevista en el artículo 73 constitucional,

fracción VII, pero se cuentan con otras fracciones relacionadas con este aspecto, así
encontramos que:

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
[…]
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.
[…]
IX. Para impedir que en el comercio entre entidades federativas se establezcan restricciones.
 X. Para legislar en toda la República sobre hidrocarburos, minería, sustancias químicas,

explosivos, pirotecnia, industria cinematográfica, comercio, juegos con apuestas y sorteos,
intermediación y servicios financieros, energía eléctrica y nuclear y para expedir las leyes
del trabajo reglamentarias del artículo 123;
[…]
XIX. Para fijar las reglas a que debe sujetarse la ocupación y enajenación de terrenos baldíos y el
precio de estos.
[…]
XXVIII. Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad
pública y la presentación homogénea de información financiera, de ingresos y egresos, así como
patrimonial, para la Federación, las entidades federativas, los Municipios y las demarcaciones
territoriales de la Ciudad de México, a fin de garantizar su armonización a nivel nacional;
 XXIX. Para establecer contribuciones:

o 1o. Sobre el comercio exterior;
o 2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27;
o 3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
o 4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la
Federación;
o 5o. Especiales sobre:
 a) Energía eléctrica;
 b) Producción y consumo de tabacos labrados;
 c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
 d) Cerillos y fósforos;
 e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
 f) Explotación forestal.
 g) Producción y consumo de cerveza.
 Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales,
en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarán el
porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto
sobre energía eléctrica.
[…]
XXXI. Para expedir todas las leyes que sean necesarias, a objeto de hacer efectivas las facultades
anteriores, y todas las otras concedidas por esta Constitución a los Poderes de la Unión.
En el artículo 131 se establece que:

Artículo 131. Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen o
exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como reglamentar en todo tiempo
y aún prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la circulación en el interior de la República de
toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
[…]
A pesar de lo descrito, debemos tener claro que, para la captación de ingresos por el
Estado, existen una serie de disposiciones normativas, derivadas de la facultad legislativa
del Congreso de la Unión que otorga al Ejecutivo Federal, o bien correspondientes a los
Estados o Municipios.
De hecho, en México al encontrarnos en un sistema presidencialista, se le otorga
al Presidente la facultad de legislar jerárquicamente en un nivel menor, pero no menos
vinculante a través de reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, resoluciones, reglas de
carácter general o normas oficiales, entre otro tipo de disposiciones normativas, para el
ejercicio de sus atribuciones, de hecho, si realizamos un ejercicio cuantitativo de la cantidad
de disposiciones emanadas del Ejecutivo podríamos afirmar que es el poder que más
legisla. El fundamento de una gran cantidad de disposiciones emanadas del Ejecutivo
Federal, lo encontramos en los textos de los artículos 89 y 92 constitucionales, a saber:

Artículo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.
[…]
Artículo 92. Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y órdenes del Presidente deberán estar
firmados por el Secretario de Estado a que el asunto corresponda, y sin este requisito no serán
obedecidos.
Si nos referimos a las facultades extraordinarias para legislar del Ejecutivo Federal, encuentran su
sustento en el párrafo segundo del artículo 49 constitucional:

Artículo 49. […]
No podrán reunirse dos o más de estos Poderes en una sola persona o corporación, ni depositarse
el Legislativo en un individuo, salvo el caso de facultades extraordinarias al Ejecutivo de la Unión,
conforme a lo dispuesto en el artículo 29. En ningún otro caso, salvo lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 131, se otorgarán facultades extraordinarias para legislar.
En el artículo 29, se otorga al Ejecutivo Federal con aprobación del Congreso o Comisión
Permanente, en casos de excepción, a restringir derechos y garantías que sean obstáculo para
hacer frente, rápida y fácilmente a la situación; por tiempo limitado, por medio de prevenciones
generales y sin que la restricción o suspensión se contraiga a determinada persona. No puede
restringirse ni suspenderse el ejercicio de los derechos a la no discriminación, al reconocimiento
de la personalidad jurídica, a la vida, a la integridad personal, a la protección a la familia, al
nombre, a la nacionalidad; los derechos de la niñez; los derechos políticos; las libertades de
pensamiento, conciencia y de profesar creencia religiosa alguna; el principio de legalidad y
retroactividad; la prohibición de la pena de muerte; la prohibición de la esclavitud y la
servidumbre; la prohibición de la desaparición forzada y la tortura; ni las garantías judiciales
indispensables para la protección de tales derechos. La actuación del Ejecutivo debe estar
fundada y motivada en los términos establecidos por esta Constitución y ser proporcional al
peligro a que se hace frente, observando en todo momento los principios de legalidad,
racionalidad, proclamación, publicidad y no discriminación. Los decretos expedidos por el
Ejecutivo durante la restricción o suspensión, serán revisados de oficio e inmediatamente por la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, la que deberá pronunciarse con la mayor prontitud sobre
su constitucionalidad y validez.
Vale la pena mencionar la facultad otorgada al Ejecutivo, porque tiene una relación directa
en materia impositiva, en el párrafo tercero de dicho artículo 131 se establece que
al Ejecutivo se le puede facultar para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las
tarifas de exportación e importación, expedidas por el Congreso, y para crear otras; así
como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de
productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio
exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar
cualquiera otro propósito, en beneficio del país. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso
el Presupuesto Fiscal de cada año, debe someter para su aprobación el uso que hubiese
hecho de la facultad concedida. Estamos ante una atribución, extraordinaria, pero
permanente, al indicar la supervisión anual de dicha atribución, lo cual se puede considerar
contradictorio, pero no lo es, al momento de enfrentar los vaivenes económicos de la
economía nacional, el Ejecutivo debe contar con una amplitud de maniobra para el
adecuado ejercicio de sus funciones.
Si consideramos la gran cantidad de reglamentos emanados del Ejecutivo Federal, podemos
revisar aquellos que emanan de las leyes federales expedidas por el Congreso, en materia
fiscal podemos enunciar algunas:
Leyes en materia fiscal

El Código Fiscal de la Federación es el ordenamiento jurídico que establece las
obligaciones que tienen que cumplir los particulares y en su caso las sanciones en caso de
incumplimiento, los derechos que tiene la autoridad, precisa conceptos fiscales que no
están contenidas en otras disposiciones fiscales, establece procedimientos, es decir, en
términos generales regula los parámetros de cómo debe proceder tanto el particular como
la autoridad (CFF).
Ley del Impuesto sobre la Renta
Establece la obligación al pago de impuestos a los ingresos para tales efectos se específica
que las personas físicas y las morales o jurídicas pagarán el impuesto sobre la renta, a las
residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan; a los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente y a los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a éste (CFF, art. 1).
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Esta ley regula el impuesto que las personas físicas o morales pagan cuando compran
cualquier producto o servicio, es decir, es un impuesto al consumo, esto es si enajenan
bienes, prestan servicios independientes, otorgan el uso o goce temporal de bienes, o bien,
importan bienes o servicios; establece las distintas tasas aplicables y los mecanismos de
exención o traslado del impuesto (CFF, art. 1).
(2) Impuestos establecidos a personas físicas
Otros Ordenamientos Federales en Materia Fiscal

Existen otros ordenamientos federales relacionados con la materia Fiscal, como lo
pudimos observar en el apartado de Reglamentos de Leyes Federales, probablemente de
los más importantes se encuentran la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios que se desarrollará en Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre
Producción de Bienes y Servicios, la Ley Aduanera, relativa a las importaciones y
exportaciones de mercancías o la Ley de Tesorería de la Federación, que es de orden
público y tiene como objeto regular las Funciones de tesorería y las relacionadas con éstas,
a cargo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de la Tesorería de la
Federación.
Ordenamientos Estatales y Municipales en Materia Fiscal
En este tema podemos encontrar infinidad de disposiciones relacionadas con la Hacienda
Pública de las Entidades Federativas y la Ciudad de México y las Leyes de Ingresos
Estatales. Entre la normativa existente está la relacionada con los impuestos, derechos o
contribuciones estatales o de la Ciudad de México, como sobre nómina, hospedaje, tasas
adicionales.
En cuanto a las contribuciones municipales se puede ubicar el cuerpo normativo

relacionado con el impuesto predial, el impuesto sobre traslación de dominio; el
impuesto sobre fraccionamiento y urbanización; el impuesto sobre espectáculos públicos
y juegos permitidos. Así como las disposiciones relacionadas con derechos por suministro
de agua; derechos por servicios de drenaje, alumbrado público y otros servicios urbanos,
como se profundizará en las Contribuciones Estatales y Municipales.
Unidad 3. Disposiciones Generales que Regulan las

Contribuciones | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Disposiciones Generales que Regulan las Contribuciones
Introducción
En la presente unidad identificará las obligaciones fiscales que tiene una entidad como
persona física o moral. Es por ello que se describen los aspectos y características del poder
tributario que tiene el Estado, así como su ámbito de aplicación y el aspecto constitucional
que rige; también se explican las diversas clases o tipos de impuestos que se imponen a los
particulares, pues como contribuyentes es indispensable ubicar estas obligaciones fiscales
para así cumplirlas oportunamente, además es importante distinguir la manera en la que
repercuten en las actividades y operaciones de los contribuyentes. También se indican sus
derechos y obligaciones, los cuales emanan del Código Fiscal de la Federación, y que es
necesario que usted reconozca para evitar situaciones adversas por su incumplimiento.
Para que el Estado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad, como lo es
proporcionar bienestar social, es necesario que determine los mecanismos adecuados, para
ello la Constitución otorga al Estado el poder de legislar leyes que permitan recaudar los
ingresos necesarios para cubrir el gasto público, esto hace necesario identificar a los
contribuyentes y sus obligaciones fiscales, que son aspectos impositivos que el Estado legisla
y vigila para su cumplimiento.
El Código Fiscal de la Federación indica las obligaciones y derechos que tiene el Estado
referentes a la imposición de las diversas leyes tributarias, en cuanto a su cumplimiento y
obligaciones por parte del particular o contribuyente, así como las sanciones necesarias que
se aplican cuando no se cumplen estas disposiciones, por ello es indispensable que la entidad,
ya sea persona física o moral, conozca de manera adecuada estas obligaciones. Es
indispensable que, inicialmente, el contribuyente, ya sea persona física o moral, determine
de manera adecuada sus obligaciones fiscales con relación a las actividades u operaciones
que desarrolla, además de determinar su relación con la autoridad fiscal empleando cada una
de las facilidades administrativas que ella proporciona para cumplir con éstas.
Unidad 3. Disposiciones Generales que Regulan las Contribuciones | Contenido

El Código Fiscal de la Federación (CFF) es un instrumento jurídico-normativo en el que se

encuentran inmersas diversas cuestiones de carácter fiscal, cuyo propósito es determinar y,
sobre todo, regular, los derechos y obligaciones con que cuenta el gobernado. Uno de los
objetivos principales del Código que nos ocupa, es aquél relacionado con los impuestos a
nivel federal.
…en términos legales, es el ordenamiento jurídico que define los conceptos fiscales fundamentales,
fija los procedimientos para obtener los ingresos fiscales del gobierno, la forma de ejecución de las
resoluciones fiscales, los recursos administrativos, así como los procedimientos y sistemas para
resolver las controversias ante el Tribunal Fiscal de la Federación, entre otros aspectos.
De lo anterior concluimos que el Código Fiscal gira en torno a los entes económicos y las personas
físicas. Los primero se refieren a las empresas (personas morales) con operaciones actuales, que están
organizadas como unidades económicas y respecto a las cuales se predica la propiedad de los recursos.
En otras palabras, el ente económico es la organización dedicada a la generación de ingresos a través
de la venta de algún servicio o producto. Por otra parte, las personas físicas son todas aquellas que a
través de alguna actividad empresarial o generación de ingresos también deben cumplir sus
obligaciones fiscales (Louis, s. f.).
Disposiciones generales que regulan las contribuciones

Algunas de estas disposiciones son:
Sujetos obligados
Dentro de los elementos esenciales de las obligaciones de carácter tributario, se encuentran
los sujetos obligados, que son de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo.
Sujeto pasivo
Puede definirse como la persona física o

moral, nacional o extranjera, que realiza
el hecho generador de un tributo o
contribución Gómez. Dentro dela
legislación mexicana la clasificación de
los sujetos pasivos antepone al
contribuyente, mismo que realiza el
hecho imponible, es decir, esquíen
realiza los supuestos hipotéticos que se
establecen en la ley tributaria Gómez.
Sujeto activo
Su función es la recaudación de
impuestos, en este sentido, se puede
advertir que el sujeto activo es el
Estado, quien efectúa la recaudación de
las contribuciones, principalmente a
través del SAT, es decir, de la autoridad
fiscal Gómez en otras palabras la
creación de normas en materia
tributaria se lleva a cabo a través del
legislador, y en este sentido es el
Ejecutivo el encargado de ejecutar
dichas normas a través de las
autoridades competentes para ellos
SAT, IMSS Órganos autónomos fiscales
etc.
Ámbito temporal de las disposiciones fiscales

La temporalidad de las leyes fiscales se refiere al momento previsto para que las normas entren en
vigor. Es aquel periodo de tiempo que las leyes han señalado para que una disposición de carácter
tributario se encuentre vigente. En las disposiciones fiscales se debe tomar en cuenta que serán
afectadas por dos tipos de vigencia, una constitucional que tendrá vigencia anual, y
otra ordinaria que será señalada por las leyes secundarias.
Ámbito espacial de las disposiciones fiscales

El ámbito espacial de las disposiciones de carácter fiscal es aquél que se refiere al territorio en que la
normatividad es aplicable, y en el que produce sus efectos.
Residencia
Otro de los principios que nos ocupan, es el de residencia, que consiste en que los impuestos
únicamente pueden ser gravados en el territorio de residencia del contribuyente. El Código Fiscal de
la Federación (CFF) alude al concepto de residencia en su artículo 9°.
Domicilio fiscal
“Para el derecho tributario, el domicilio de los sujetos pasivos de la relación tributaria tiene
importancia ya que sirve para que la autoridad fiscal pueda controlar el cumplimiento de las
obligaciones del sujeto pasivo, así como para determinar por conducto de cuál autoridad puede
establecer las relaciones de carácter formal” (Sol, 2012: 117).
De acuerdo con el artículo 10 del CFF, domicilio fiscal es el lugar designado por las leyes, por la
autoridad o por el propio contribuyente para atender las obligaciones fiscales.
Ejercicio fiscal
Éste se compone de un periodo de tiempo determinado en el que los sujetos obligados, sean
personas físicas o morales, realizan el cálculo de los impuestos, así como de las demás
obligaciones tributarias que han de rendir ante la autoridad hacendaria.
Un ejercicio fiscal se compone de doce meses ininterrumpidos anualmente.

Actividades empresariales
Son aquéllas que, por su propia naturaleza, causan un ingreso por el desempeño de ciertas
actividades. El artículo 100, fracción I, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
menciona que actividad empresarial se refiere a “Ingresos por actividades empresariales,
los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca o silvícolas”.
El artículo 16 del CFF señala aquellas actividades que se entienden como empresariales.
Firma Electrónica Avanzada

En cuanto al estudio y análisis de la Firma Electrónica Avanzada, se establece que el
Estado ha creado un conjunto de datos alfanuméricos, mismos que se consideran
personales, a efecto de que la autoridad tributaria identifique los trámites fiscales que los
particulares realicen. Este conjunto de datos brinda certeza jurídica en cuanto a su uso, de
tal modo que hoy en día, es considerada una herramienta esencial para autorizar
transacciones electrónicas, así como la presentación de solicitudes ante las autoridades
gubernamentales.
En este tenor, resulta indispensable acotar que la Firma Electrónica Avanzada permite a la
autoridad hacendaria llevar un control respecto de la recaudación de impuestos a cargo de
los ciudadanos responsables de ello, ya que es un mecanismo de autenticación y validación
de los servicios de identidad digital.
De acuerdo con la Ley de Firma Electrónica Avanzada (LFEA)…
La Ley establece…
Artículo 7. La firma electrónica avanzada, puede ser utilizada en documentos electrónicos,
y en su caso, en mensajes de datos.
Los documentos electrónicos y los mensajes de datos que cuenten con firma electrónica
avanzada producirán los mismos efectos que los presentados con firma autógrafa y, en
consecuencia, tendrán el mismo valor probatorio que las disposiciones aplicables les
otorgan a éstos.
Artículo 8. Para efectos del artículo 7 de esta Ley, la firma electrónica avanzada deberá
cumplir con los principios rectores siguientes:
I. Equivalencia Funcional: Consiste en que la firma electrónica avanzada en un documento

electrónico o en su caso, en un mensaje de datos satisface el requisito de firma del mismo
modo que la firma autógrafa en los documentos impresos.
II. Autenticidad: Consiste en que la firma electrónica avanzada en un documento

electrónico o, en su caso, en un mensaje de datos, permite dar certeza de que el mismo ha
sido emitido por el firmante de manera tal que su contenido le es atribuible al igual que las
consecuencias jurídicas que de él deriven; …
Buzón Tributario
Ésta es una herramienta propia de la autoridad hacendaria, un mecanismo electrónico
del Sistema de Administración Tributaria (SAT) mediante el cual lleva a cabo la
notificación electrónica de las obligaciones a que se encuentran sujetas las personas
responsables del cumplimiento. Asimismo, mediante un correo electrónico se da a conocer
la situación que presentan ciudadanos y ciudadanas ante el fisco. “Asimismo, el Buzón
Tributario les sirve a los contribuyentes para hacer trámites, entregar documentación e
información; atender requerimientos y aclarar dudas sobre la cuestión fiscal” (Contpaqi,
2021).
“El Buzón Tributario funciona como un mecanismo de comunicación bidireccional entre el

contribuyente y el SAT. Cada vez que el SAT requiera realizar una notificación, enviar
información respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales, solicitar información o
requerir respuesta a un trámite” (Contpaqi, 2021), ésta será depositada en el buzón, y a su
vez, se podrán realizar trámites y presentar avisos.
Adicionalmente, es importante destacar que debe darse apertura al buzón tributario una vez
que el ciudadano o ciudadana acude al SAT para darse de alta ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
nterpretación de las leyes fiscales
Definamos…
Interpretación jurídica
Cuando de normas se trata, la interpretación jurídica es la acción y efecto de explicar o aclarar

el sentido de una cosa con relación a dichas normas.
En su obra Interpretación en Materia Tributaria, Manuel Hallivis menciona lo siguiente

acerca del término:

Manuel Luciano Hallivis Pelayo
La interpretación de textos normativos en materia tributaria es uno de los temas más polémicos en la actualidad. Para
comprender la profundidad del debate, es necesario que en primer término recurramos a la teoría general de la
interpretación, para luego pasar a la materia tributaria y, por último, a las necesarias reformas que debe haber.
El término interpretación puede utilizarse para indicar tanto la actividad interpretativa que realiza el intérprete, como
el resultado de ella. El producto o resultado que obtenemos de la actividad interpretativa es el significado del objeto
interpretado, es decir, el contenido normativo que contiene el documento, disposición o precepto que se interpretó
(Hallivis, 2009: 75, 80).
La interpretación jurídica está basada La Ley establece…

en un carácter retórico desde Artículo 5. Las disposiciones fiscales que
el derecho romano clásico, en este establezcan cargas a los particulares y las que
sentido, uno de los preceptos señalan excepciones a las mismas, así como las que
sustanciales de la interpretación en fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación
materia tributaria se encuentra en estricta. Se consideran que establecen cargas a los
el artículo 5° del CFF. particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales, se interpretarán

aplicando cualquier método de interpretación
jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del
derecho federal común cuando la aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
En su primera parte, dicho artículo refiere respecto de la aplicación de ciertas normas fiscales
y no así a su interpretación, siendo en la segunda parte donde se menciona el
término interpretación. Se infiere que la aplicación de normas que establecen cargas y sus
excepciones, infracciones y sanciones, comprende también a la interpretación de tales
normas. En este contexto, tales normas deben ser interpretadas de manera estricta, sujetas a
ciertas directrices y evitando otras.
Aplicación supletoria en materia fiscal

La aplicación supletoria de una norma aplica cuando nos encontramos ante una figura jurídica
dentro de un determinado ordenamiento legal y ésta no se encuentra regulada de manera clara
o precisa, debiendo acudir a otras normas jurídicas para su debida aplicación.
La aplicación de la supletoriedad de la norma jurídica respecto de otra procede para integrar

o resarcir una omisión en las leyes, o bien, para llevar a cabo la correcta o más exacta
interpretación de éstas. Para que se pueda configurar la supletoriedad es necesario que la
norma jurídica de que se trate contenga esa posibilidad, indicando las leyes que sean
aplicables de manera supletoria. Cuando la norma no establezca de manera expresa qué
normatividad puede ser aplicable de manera supletoria, nos encontramos ante una omisión o
vacío legislativo, y en ese caso, es necesario la interpretación y aplicación de otras
disposiciones, haciendo efectivo el principio de supletoriedad de la norma jurídica. En
ningún caso, las normas aplicables de manera supletoria contravienen los ordenamientos
legales de que se trate.
Clasificación de las contribuciones
De acuerdo con el artículo 2° del CFF, “Las contribuciones se clasifican en impuestos,

aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos”, que se abordará a
continuación.
Ingresos ordinarios y extraordinarios del Estado

Es importante señalar que el Estado requiere de ingresos para satisfacer las necesidades de
la sociedad a través del gasto público. Para detallar lo anterior, es preciso explicar los tipos
de ingresos que el Estado puede obtener:
Ingresos ordinarios
Son aquellos que obtiene el Estado de manera regular, es decir, año con año, estando previstos y
regulados en la Ley de Ingresos tanto a nivel federal como a niel estatal.
Ingresos extraordinarios
Son aquellos que obtienes el Estado durante un determinado lapso y que se deben a ciertas
circunstancias en las que el Estado se encuentra frente a eventualidades imprevistas. Este tipo de
ingresos proviene también de la enajenación de bienes nacionales, emisión de moneda,
concertación de créditos internos y externos
Clasificación de las contribuciones

Como se había mencionado antes, el artículo 2° del CFF considera la siguiente clasificación
de contribuciones:
IMPUESTOS
aúl Rodríguez Lobato define al impuesto:
Definamos…
Impuesto
“…prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya
para ellas contraprestación o beneficio especial directo o inmediato” (Rodríguez, 2017: 61).
El artículo 2º del CFF establece:
La Ley establece…
Artículo 2°. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas
y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
El término seguridad social se encuentra vinculado con la satisfacción de necesidades

persistentes; éstas son el objeto de la seguridad social. Asimismo, la seguridad social
constituye la función particular respecto de un determinado sector. Adentrándonos en materia
de contribuciones, y continuando con el artículo 2° del CFF:
La Ley establece…
Artículo 2°. […]
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la
ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
En este sentido, la seguridad social constituye un conjunto de instituciones, acciones,

principios, normas y disposiciones que brindan un mecanismo de protección ante cualquier
contingencia.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
l CFF las menciona en el mismo artículo 2°:
La Ley establece…
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
En este sentido, las contribuciones de mejoras son aquéllas que pagan al Estado las personas
físicas o morales por concepto de pago o aportación de obras que realiza el mismo Estado, y
que las benefician de manera significativa. Es así como las contribuciones de mejoras pueden
ser consideradas como contribuciones especiales por concepto de un beneficio general y
directo hacia los particulares por la prestación de servicios generales.
Algunas de las características que debe reunir esta contribución son las siguientes:
Se cubren sólo cuando la actividad del Estado “consiste en la ejecución de obras públicas
de interés general que, a la vez, producen un especial beneficio para un determinado sector
de la población” (UAL, s. f: 5).
 Debe fundarse en Ley, es decir, deben estar establecidas en la Ley (principio de

legalidad).
 La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla el Estado (UAL,

s. f.: 5).
 “La prestación debe ser proporcional y equitativa” (UAL, s. f.: 5). Es decir, debe
respetarse el principio de justicia tributaria, mismo que se encuentra contenido en
el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM).
l CFF las menciona en el mismo artículo 2°:

La Ley establece…
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de personas físicas y morales que
se beneficien de manera directa por obras públicas.
En este sentido, las contribuciones de mejoras son aquéllas que pagan al Estado las personas
físicas o morales por concepto de pago o aportación de obras que realiza el mismo Estado, y que
las benefician de manera significativa. Es así como las contribuciones de mejoras pueden ser
consideradas como contribuciones especiales por concepto de un beneficio general y directo hacia
los particulares por la prestación de servicios generales.
Algunas de las características que debe reunir esta contribución son las siguientes:
Se cubren sólo cuando la actividad del Estado “consiste en la ejecución de obras públicas de
interés general que, a la vez, producen un especial beneficio para un determinado sector de la
población” (UAL, s. f: 5).
Debe fundarse en Ley, es decir, deben estar establecidas en la Ley (principio de legalidad).
La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla el Estado (UAL, s. f.: 5).
“La prestación debe ser proporcional y equitativa” (UAL, s. f.: 5). Es decir, debe respetarse el
principio de justicia tributaria, mismo que se encuentra contenido en el artículo 31, fracción IV, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
Para la definición del concepto de derechos, se puede advertir:
Definamos…
Derechos
Todas aquellas contribuciones establecidas en la Ley por aquellos servicios que presta el
Estado en el desarrollo de sus funciones de derecho público, asimismo, por el uso y
aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación.
De esta definición legal se destaca que se tiene la obligación de pagar esta contribución,
cuando un particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio público de la Nación.
Pero, ¿qué son los bienes de dominio público?
Definamos…
Dominio público
En materia de Derecho, es un régimen especial de la rama del derecho público que tiene como
encomienda la protección de los bienes muebles e inmuebles propiedad del Estado, o sujetos
a su administración y control, mismos que son afectos a la prestación de un servicio público,
uso común, o ya sea por su valor cultural.
Son bienes de dominio público de la Nación los que se contemplan en el artículo 3° de la Ley
General de Bienes Nacionales (LGBN):
La Ley establece…
Artículo 3°. Son bienes nacionales:
I.- Los señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo; 42, fracción IV, y 132
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
II.- Los bienes de uso común a que se refiere el artículo 7 de esta Ley;
III.- Los bienes muebles e inmuebles de la Federación;
IV.- Los bienes muebles e inmuebles propiedad de las entidades;
V.- Los bienes muebles e inmuebles propiedad de las instituciones de carácter federal con
personalidad jurídica y patrimonio propios a las que la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos les otorga autonomía, y
VI.- Los demás bienes considerados por otras leyes como nacionales
La Ley Federal de Derechos (LFD) señala en su Título II la cuota que se debe pagar
por cada bien usado o aprovechado. En este contexto, la Ley declara normativamente a
los bienes de dominio público con las siguientes características: INALIENABLES,
IMPRESCRIPTIBLES, INEMBARGABLES.
Podemos encontrar su fundamento jurídico en los artículos 27, párrafos quinto y octavo;
y 42, fracción VI, de la CPEUM, así como el ya mencionado artículo 3° de la LGBN.
Aprovechamientos
El Código Fiscal de la Federación (CFF) los define de la siguiente manera:
La Ley establece…
Artículo 3°. Son aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público [al otorgar, ya sea a personas físicas o morales concesiones de extracción o
descargas de agua, utilización o explotación de zonas Federales, permisos y que son distintos
de las contribuciones] distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de
participación estatal. […]
Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones
legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser destinados a cubrir los
gastos de operación e inversión de las dependencias encargadas de aplicar o vigilar el
cumplimiento de las disposiciones cuya infracción dio lugar a la imposición de la multa,
cuando dicho destino específico así lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables.
Interpretación de la Ley
Al respecto, es oportuno citar la “Multas impuestas por el Tribunal de lo Contencioso
siguiente tesis de jurisprudencia, Administrativo del Distrito Federal (ahora Tribunal de
relativa a los aprovechamientos, Justicia Administrativa de la Ciudad de México).
y de carácter meramente Constituyen aprovechamientos y, por tanto, se traducen en
ilustrativo: créditos fiscales (legislación vigente en
2016)” (jurisprudencia administrativa, I.18o.A. J/6 [10a.]).
Productos
El CFF los define:
La Ley establece…
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones
de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento y enajenación de bienes del
dominio privado.
En este sentido, los llamados productos obedecen a una categoría distinta de los conceptos
referidos durante la presente unidad. Pertenecen a la rama del derecho privado y
corresponden al otorgamiento de prestaciones recíprocas entre las partes, mismas que se
refieren a los particulares y al Estado. Se considera que los productos son contraprestaciones,
“esto significa que tanto el Estado como los particulares se otorgan mutua y recíprocamente
prestaciones de cierta naturaleza, de dar o de hacer, por lo que la ley las define por principio
como ‘contraprestación’” (Scalahed, s. f.: 125).
Accesorios de las contribuciones

Es importante adentrarse en el estudio de los accesorios de las contribuciones, ya que la
autoridad fiscal, en el ámbito de sus respectivas atribuciones, puede determinar lo que se
conoce como crédito fiscal, créditos que se integran de distinta manera y no únicamente por
la omisión de pago de la contribución, sino el correspondiente pago de multas,
actualizaciones y recargos, mismos sobre los que entraremos en estudio a continuación.
Multas
Las sanciones en materia fiscal se originan “por la violación del sujeto pasivo del orden
jurídico establecido, lo que lo ubica en la consecuencia del enunciado hipotético de la norma
[…]. La finalidad de la sanción en materia fiscal es de carácter principalmente
compensatorio” (Scalahed, s.f.: 131). Como ejemplo de una sanción en materia fiscal se
encuentra la multa, la cual se traduce como “una cantidad de dinero que debe ser pagada por
el infractor en forma adicional al pago de la obligación fiscal incumplida y de los recargos”
(Scalahed, s. f.: 131).
Una de las características de la multa es que es de carácter personal y que puede ser
condonada total o parcialmente a criterio de la autoridad competente, de acuerdo con
el artículo 74 del CFF.
Debe señalarse “que para la imposición de la multa, la autoridad observará situaciones

especiales, como sería el caso que la conducta realizada por el contribuyente fuera de las
consideradas graves, o que éste resultará [sic] reincidente; en tales casos, se elevaría el monto
de la multa” (Scalahed, s. f.: 131).
Recargos
El recargo significa aumento en la carga tributaria, haciéndola más gravosa u onerosa. En materia
fiscal el caso idóneo para ejemplificarlo es el interés moratorio causado por el cumplimiento
extemporáneo de una obligación fiscal, cuando el contribuyente haya optado por pagarla en forma
diferida o en parcialidades. En cualquier caso, lo cierto es que el Estado no dispone oportunamente
de los recursos económicos que le corresponde, igual si el contribuyente incumple con su obligación,
que si la paga diferida o en parcialidades (Scalahed, s. f.: 129).
El CFF establece lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 21. …deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al fisco federal por
la falta de pago oportuno. […] La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será
la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de
la Unión […].
Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el artículo
67 de este Código, supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta en tanto no se
extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios […].
Los recargos se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir del día en que debió
hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.
Cuando los recargos determinados por el contribuyebnte [sic] sean inferiores a los que calcule
la oficina recaudadora, ésta deberá aceptar al pago y procederá a exigir el remanente.
Gastos de ejecución e indemnización
Los gastos de ejecución se generan cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecución
(PAE) para hacer efectivo un crédito fiscal a razón de un 2% del monto del adeudo, conforme se realice cada
una de las siguientes diligencias (art. 150, CFF):
 requerimiento de pago
 embargo sobre bienes del deudor, incluso el ofrecido en la vía administrativa
 remate, enajenación fuera de este [sic] o adjudicación al fisco federal (idconline, 2013).
La Ley establece…
Artículo 4. Son créditos fiscales los que tenga
derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones,
de sus accesorios o de aprovechamientos,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que
el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios
o empleados o de los particulares, así como aquellos
Los gastos de ejecución derivan de la a los que las leyes les den ese carácter y el Estado
existencia de un adeudo, así, son tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
accesorios de las contribuciones y de
los aprovechamientos, por lo que se La recaudación proveniente de todos los ingresos de
consideran créditos fiscales, en la Federación, aun cuando se destinen a un fin
términos del CFF: específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público o por las oficinas que dicha
Secretaría autorice.
Para efectos del párrafo anterior, las autoridades que

remitan créditos fiscales al Servicio de
Administración Tributaria para su cobro, deberán
cumplir con los requisitos que mediante reglas de
carácter general establezca dicho órgano.
Elementos de las contribuciones
En este apartado en el que se retoma lo relacionado con la obligación de las personas físicas
y morales, contribuir al gasto público es uno de los elementos más importantes y constitutivos
de la materia tributaria, y se centra en el sujeto.
Sujeto
Como se había mencionado anteriormente, se reconocen dos sujetos principales:
Sujeto activo es el acreedor de la obligación en materia de contribuciones, el que tiene la
obligación, así como la facultad de exigir el pago.
Sujeto pasivo Es la persona física o moral, nacional o extranjera que de conformidad con la Ley, se
encuentra obligada a efectuar el pago de una contribución, siempre y cuando se configure la
situación jurídica correspondiente.
Objeto
Como ya se ha referido en apartados anteriores, la materia tributaria abarca un número
importante de aspectos y conceptos cuyo estudio se torna de carácter obligatorio para aquellas
personas interesadas en su contenido.
En cuanto al objeto, éste es la manifestación de la capacidad económica en la que incide lo
que la Ley somete a gravamen. El objeto de las contribuciones permite identificar con
precisión su naturaleza.
Base gravable
La base gravable forma parte de los elementos de las contribuciones, y se determina de la
siguiente manera: una vez que se tiene identificado al sujeto, se deberá determinar la base y
calcular el impuesto; es en este momento cuando el sujeto obligado se enfrenta a la causación,
tomando en cuenta la situación jurídica o, de hecho, en la determinación del impuesto.
Con relación a lo anterior, la base gravable de las contribuciones es la traducción en dinero

de aquellos elementos que integran el hecho generador.
Tasa impositiva, tarifa o cuota

La cuota o tarifa es calculada por unidad tributaria, de tal manera que las cantidades que se
determinan tienen el carácter de absolutas.
Esta última etapa brinda contenido económico a la obligación tributaria al cuantificar el

hecho imponible. Para el sujeto obligado es necesario conocer los elementos que ayuden a
determinar la cantidad a pagar, pero, sobre todo, hacer efectiva la garantía consagrada
constitucionalmente, en el entendido de que su aportación se vea reflejada como una efectiva
representación contributiva como parte de una obligación tributaria.
Para que se pueda determinar la cantidad a pagar, se deben enlazar elementos tales como
la base gravable y la tasa, considerada ésta el elemento definitivo para el cálculo de la carga
tributaria.
Por ejemplo...
Un claro ejemplo de la tasa o tarifa lo podemos encontrar en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), en la cual se establecen tasas del 0% al 16%, dependiendo de los actos o
actividades que se realicen.
Asimismo, del contenido del artículo 152 de la LISR, se establece una tarifa a utilizarse para
el cálculo del impuesto anual para las personas físicas. Es de suma importancia la consulta
del precepto legal antes citado.
Época de pago
Es el periodo de tiempo establecido en Ley, para realizar el pago de una contribución. Este
elemento se encuentra regulado en las leyes fiscales; para el caso de la LISR, la época de
pago se encuentra prevista en el artículo 9°.
Unidad 4. La Relación Jurídico – Tributaria | Contenido
La Relación Jurídico – Tributaria

Introducción
Como vimos en unidades anteriores es obligación de los mexicanos contribuir al gasto

público, esta obligación viene establecida desde la Constitución en su artículo 31 fracción
IV. Ahora, en esta unidad abordaremos los elementos que conforman a la relación jurídico-
tributaria, misma que da pie al nacimiento de la obligación de contribuir y los sujetos que
intervienen en la misma.
La relación jurídico-tributaria, consiste en el vínculo que existe entre el Estado (sujeto

activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), este vínculo se genera a partir de que se dé el
presupuesto que la propia ley marque como hecho imponible, y que éste a su vez se convierta
en el hecho generador para que exista una obligación tributaria. La relación jurídico-tributaria
conlleva entonces diversos elementos como lo son el sujeto activo, sujeto pasivo, hecho
imponible, hecho generador, entre otros.
En esta unidad también estudiaremos las formas en las cuales se pueden extinguir las
obligaciones tributarias.
Al concluir esta unidad comprenderá que existe una obligación de contribuir, cómo nace la
obligación, quienes intervienen y los elementos que deben existir para que se dé la relación
jurídico-tributaria, lo cual le permitirá estudiar, en unidades posteriores, los tipos de
contribuciones que existen.
Relación jurídico-tributaria
En este apartado se abordará el tema de la relación jurídico-tributaria, su definición y

elementos, a fin de que pueda distinguirlos.
Definición
Definamos…
Relación jurídico-tributaria
La relación jurídico-tributaria se define como el vínculo que se genera entre el Estado, que
se entiende como el sujeto activo y el contribuyente, que es el sujeto pasivo; esta relación
tiene como origen la ley y se produce una vez que se da el presupuesto previsto en la ley
(hecho imponible, que una vez que se realiza se le conoce como hecho generador), y genera
derechos y obligaciones para ambas partes.
Elementos
Una vez que conocemos la definición de relación jurídico-tributaria podemos notar que
se compone de dos elementos, sujeto activo y sujeto pasivo, en este apartado nos
encargaremos de hablar respecto a ellos, así como de la responsabilidad solidaria.
Sujeto activo
El primer elemento que abordaremos será el sujeto activo, como vimos en la definición de
relación jurídico-tributaria, el sujeto activo es el Estado, para comenzar con el análisis de
éste, lo primero que debemos entender, es a qué nos referimos con sujeto activo en general,
para después aterrizarlo a la relación jurídico-tributaria.
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el cumplimiento de una obligación
a otro sujeto que se denomina pasivo.
En la relación jurídico-tributaria este sujeto activo es el Estado, quien tendrá el derecho de

exigir al sujeto pasivo (el contribuyente) el cumplimiento de una obligación de carácter
fiscal que deriva de la realización de un hecho imponible, debemos tener claro que en este
caso el Estado será sujeto activo visto como quien tiene la potestad tributaria. El Estado por
medio de su poder legislativo es quien establecerá los tributos (contribuciones) que se les
impondrán a los contribuyentes; el Estado como sujeto activo, a través del poder ejecutivo,
se encargará de recaudar las contribuciones previamente establecidas en una ley.
Tomando en cuenta el artículo 31 fracción IV constitucional, los sujetos activos en materia

de tributos se dividen a nivel federal, estados, CDMX, y municipales.
A nivel federal el SAT (Servicio de Administración Tributaria) es el encargado de

la aplicación de las leyes fiscales, así como de hacer que se cumplan dichas leyes.
El Estado como recaudador generalmente se conoce como fisco o autoridad fiscal, pero
no debemos de perder de vista que existen organismos fiscales autónomos, que también
tienen el carácter de autoridad fiscal, tener el carácter de autoridad fiscal quiere decir que
estos organismos fiscales autónomos podrán actuar como una autoridad fiscal, exigir el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, pero cada uno de acuerdo a las contribuciones
que le correspondan, un ejemplo de organismo fiscal autónomo es el IMSS, quien actúa
como autoridad fiscal en materia de aportaciones de seguridad social.
Podemos concluir diciendo que el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el

Estado, quien mediante la Constitución y otras leyes delegan la facultad de fungir como
sujeto activo dentro de esta relación a la Federación, los estados, la CDMX, los
municipios, y a organismos fiscales autónomos, quienes se encargarán de aplicar y hacer
cumplir la legislación fiscal.
Sujeto Pasivo
Una vez que conocemos lo que es el sujeto activo pasaremos al análisis del sujeto pasivo,
que como vimos en la definición de relación jurídico-tributaria, será el contribuyente por
regla general. Lo primero que debemos conocer es qué se entiende por sujeto pasivo en
términos generales, para después aterrizarlo a la relación jurídico-tributaria.
El sujeto pasivo es aquel que se obligó con otro sujeto, al cual se le denomina sujeto
activo, y que por lo tanto será quien debe cumplir con ciertas obligaciones.
Dentro de la relación jurídico-tributaria el sujeto pasivo es el contribuyente, que es el

principal obligado, el Glosario Informe Tributario y de Gestión del SAT define al
contribuyente como la “persona física o moral obligada al pago de contribuciones, de
conformidad con las leyes fiscales vigentes” (SAT,
http://www2.sat.gob.mx/sitio_internet/informe_tributario/informe2013t4/glosario.pdf),
es aquel que realiza el hecho imponible, dentro de los contribuyentes debemos hacer
una distinción entre dos tipos, los contribuyentes de derecho y los contribuyentes de
hecho.
Definamos…
El contribuyente de derecho v.s. contribuyente de hecho
El contribuyente de derecho es aquel que tiene la obligación directa de cumplir con la

obligación tributaria, mientras que el contribuyente de hecho es aquel que realiza el
cumplimiento material de la obligación tributaria.
Dentro de los sujetos pasivos se hace una distinción entre el sujeto pasivo directo, el sujeto
pasivo sustituto y sujeto pasivo solidario.
Responsabilidad Solidaria
Una vez que conocemos lo que es el sujeto activo y pasivo de la relación jurídico-tributaria,
es importante estudiar más a fondo lo que es la responsabilidad solidaria, por lo que en este
apartado abordaremos el tema.
Para comenzar es importante conocer la definición de responsabilidad solidaria.
Definamos…
La responsabilidad solidaria
Es aquella en la que un sujeto sin ser quien realiza una conducta que genere obligaciones, va
a tener que responder por las obligaciones de aquel sujeto que sí realiza una conducta que
genera obligaciones.
En materia tributaria el responsable solidario es el que sin haber realizado el hecho

imponible tiene que cumplir con obligaciones tributarias que la ley le va a conferir por
tener el carácter de responsable solidario, es una garantía de que si el sujeto pasivo directo
(quien realiza el hecho imponible) no cumple con sus obligaciones, entonces será el
responsable solidario el que deberá cumplir con las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo directo, conforme lo establezca la ley.
En el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación se menciona las personas que son
responsables solidarios con los contribuyentes, algunos ejemplos de responsables solidarios
son: aquellas personas que deban retener los impuestos, personas que deban efectuar
pagos provisionales a cargo del contribuyente, los representantes, entre otros que se
enlistan en el artículo antes mencionado.
En conclusión, la responsabilidad solidaria en materia de tributos es aquella que tiene

un sujeto que sin ser quien realiza el hecho imponible la ley le impone obligaciones
tributarias en relación con quien realiza el hecho imponible.
Obligación Tributaria
Ya que estudiamos el tema de la relación jurídico-tributaria sabemos que esta relación genera
una serie de derechos y obligaciones, en este apartado tocaremos el tema de la obligación
tributaria (fiscal).
Primero debemos saber lo que es una obligación, para después conocer lo que es y lo que
conlleva la obligación tributaria.
Definamos…
Obligación
“Vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer algo, establecido por precepto de ley, por voluntario
otorgamiento o por derivación recta de ciertos actos” (RAE, https://dle.rae.es/obligaci%C3%B3n).
Como podemos percatarnos, en esta definición nos hacen notar que la obligación puede
derivar de la ley, de la voluntad propia o como consecuencia de un acto; es importante
señalar que la obligación tributaria siempre tendrá como fuente la ley. Una vez que
sabemos lo que es una obligación pasaremos al estudio de la obligación tributaria.
Debemos saber que el fundamento de la obligación tributaria lo encontramos en el

artículo 31 fracción IV constitucional y en el artículo 1.° del CFF , en los cuales
respectivamente se manifiesta, que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto
público y que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir para los gastos
públicos.
Definimos a la obligación tributaria como el vínculo que surge entre el Estado (sujeto
activo) y el contribuyente (sujeto pasivo) y que faculta al sujeto activo a exigir del sujeto
pasivo el cumplimiento de una conducta que deriva de la realización del hecho imponible
previsto en la ley, sea esta conducta de dar, hacer, no hacer o tolerar.
La obligación tributaria surge una vez que el sujeto pasivo realiza el hecho
imponible (que al realizarlo se convierte en el hecho generador).
Para comprender de una mejor manera la obligación tributaria debemos hacer una distinción
entre obligación tributaria sustantiva y obligación tributaria formal.
Podemos concluir que la obligación tributaria genera un vínculo entre el Estado y el

contribuyente, en el que el primero puede exigir el cumplimiento de prestaciones que
pueden ser sustantivas o formales y que el sujeto pasivo deberá realizar o no según sea el
caso.
Objeto del Tributo

Ahora que sabemos lo que es una obligación tributaria pasaremos a conocer cuál es el objeto del
tributo (contribución).
Lo primero que debemos saber es qué es un tributo (contribución).
Definamos…
Contribución
Es una prestación en dinero o especie a cargo de una persona física o moral para cubrir el gasto
público, como lo establece el artículo 31 fracción IV constitucional, y que debe estar previamente
establecido en una ley.
Como sabemos el sujeto pasivo tiene una obligación tributaria cuando realiza el hecho
imponible, es en ese supuesto previsto en la ley (hecho imponible) en donde encontraremos el objeto
del tributo.
El objeto del tributo es la actividad, circunstancia, cosa o acto que está previsto en el
hecho imponible, la cual se grava, y que será la materia de la obligación tributaria, en
otras palabras, es la situación de hecho que está prevista dentro de una ley como la generadora
de una obligación tributaria.
Un ejemplo de el objeto del tributo lo podemos encontrar en el impuesto predial, en el cual
el objeto del tributo es la propiedad o posesión de un bien, y por lo cual el contribuyente tiene
la obligación de pagar el impuesto predial.
(2) Impuesto predial
Fuente del Tributo

Ahora tocaremos el tema de la fuente del tributo, lo primero que haremos es definir lo qué es
una fuente.
Definamos…
Fuente
Es un lugar de donde sale o del cual surge algo, un ejemplo es una fuente de agua, que es el lugar de
donde brota el agua, haciendo una analogía con el derecho, podemos entender que la fuente en
derecho es el lugar de donde surge o brota el derecho.
Ahora aterricemos esto al tributo, la fuente del tributo es el lugar de donde surge o brota la
contribución (tributo).
Por lo tanto, la fuente del tributo siempre será la ley, es el hecho imponible que está establecido
previamente en una ley.
Hecho imponible y hecho generador

Como hemos visto durante la unidad el hecho imponible y el hecho generador son parte
sumamente importante dentro de la relación jurídico-tributaria y la obligación
tributaria, por esta razón es de suma importancia saber a qué nos referimos con cada uno de
ellos.
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Después de estudiar lo que es una obligación tributaria es momento de saber cuándo nace, en
este apartado abordaremos este tema.
Iniciaremos advirtiendo la importancia de conocer el nacimiento de la obligación

tributaria, pues a raíz de esto el sujeto pasivo tendrá que cumplirla y el sujeto activo
tendrá el derecho de que se cumpla e incluso exigir el cumplimento de forma coactiva
cuando así lo establezca la ley.
Para hablar de este tema debemos tener en cuenta que existen dos posturas al respecto, una
que dice que la obligación tributaria nace en el mismo instante en que se promulga la
ley, y otra que nos dice que nace cuando se produce el hecho imponible, cuando se da el
hecho generador.
Conforme al artículo 6.º del CFF podemos concluir que la obligación tributaria nace en
el momento en que se da el presupuesto previsto en la ley, cuando estamos en presencia del
hecho generador, ya que es en este momento cuando el presupuesto plasmado en una ley
se materializa.
Determinación de la Obligación Tributaria
Ahora que ya conocemos más a fondo la obligación tributaria, que sabemos que el sujeto
pasivo tiene la obligación de cumplir con ella, la pregunta que surge es ¿qué es lo que debe
dar de contribución?, para eso en este apartado tocaremos el tema de la determinación de la
obligación tributaria. Lo primero que debemos saber es a qué nos referimos con
determinación de la obligación tributaria.

Giuliani Fonrouge
La determinación de la obligación tributaria es “el acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y
el alcance cuantitativo de la obligación” (Cfr. Rodríguez, 2014).
Ahora que tenemos una definición de determinación de la obligación tributaria podemos

notar que una vez que se da el nacimiento de la obligación tributaria, el siguiente paso
es establecer el monto que debe cubrir el contribuyente (sujeto pasivo) por haber realizado
el presupuesto previsto en la ley, a lo que denominamos determinación.
La determinación se integra por dos cuestiones:
La constatación de que el contribuyente efectivamente realizó el supuesto previsto en la ley
El cálculo aritmético para llega a la fijación de lo que se debe dar como contribución. Este cálculo y
el cómo debe llevarse a cabo debe estas establecido en una ley vigente
Ahora que sabemos la integración de la determinación, la siguiente pregunta que debemos

hacernos es ¿quién realiza la determinación? Siguiendo el artículo 6 del CFF podemos
notar que la obligación de determinar las contribuciones le corresponde originalmente
al contribuyente, pero hay ocasiones en las que la autoridad también podrá llevar a cabo
la determinación, esto cuando la ley así lo plasme o permita.
La determinación podrá hacerse sobre bases ciertas, esto es de acuerdo con lo que
el contribuyente manifiesta en su declaración, o sobre bases presuntas, cuando la
autoridad fiscal tiene la facultad de presumir los ingresos de las personas.
Es importante mencionar que la determinación de la obligación tributaria debe hacerse de

acuerdo con la legislación vigente.
Podemos concluir diciendo que la determinación por regla general es a cargo del
contribuyente y que se hará de acuerdo con lo establecido en una ley vigente, pero que
también habrá ocasiones en las que la autoridad fiscal podrá realizar la determinación.
Exigibilidad de la Obligación
Como hemos visto a lo largo de esta unidad el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria
tiene que cumplir con las obligaciones tributarias, esta obligación está prevista en una ley, en
donde también se dirá la forma y el tiempo en que debe cumplir con estas obligaciones, lo
correcto es que el sujeto pasivo cumpla en tiempo y forma con la obligación tributaria, pero
¿qué pasa si no lo hace así?
Como sabemos el sujeto activo es aquel que puede exigir del sujeto pasivo el cumplimiento
de una obligación, en materia tributaria el Estado, a través de sus autoridades fiscales pueden
exigir el cumplimiento de estas obligaciones, pero solo podrán hacerlo cuando llegue la época
de pago y el sujeto pasivo no cumpla con su obligación, es decir, la exigibilidad de la
obligación sólo la podrá llevar acabo el sujeto activo en los casos de que el sujeto pasivo
no cumpla con su obligación en el tiempo y en la forma que la ley lo establezca.
Esta exigibilidad de la obligación es hacer que el sujeto pasivo cumpla con su obligación,
para esto el sujeto activo está facultado para hacer que se cumpla con la obligación, incluso
de forma coactiva.
En el artículo 145 del CFF podemos percatarnos de la facultad que se le otorga a la autoridad
fiscal para exigir el pago de los créditos fiscales, mediante el procedimiento administrativo
de ejecución (PAE), en los casos en que no se cumpla con ellos en los plazos señalados, el
PAE es un conjunto de actos que va a llevar a cabo la autoridad fiscal y que tiene como
finalidad cobrar, incluso en contra de la voluntad del contribuyente, aquellas
obligaciones que no han sido cumplidas.
El incumplimiento de la obligación tributaria también faculta a la autoridad
fiscal para imponer sanciones al incumplido, como es el caso de las multas,
estas son sanciones administrativas causadas por el incumplimiento de las
normas fiscales, las autoridades también podrán poner recargos, esto es lo que
se debe pagar por no cumplir en tiempo con las contribuciones, gastos de
ejecución, estos son el resultado de las erogaciones que la autoridad realizó (3) Multas por
incumplimiento
con motivo del PAE, por último, está la actualización, esta lleva el crédito del
pasado al presente a través de la inflación, esto se hace por el cambio de valor
del dinero, ya que lo que dejaste de pagar no tendrá el mismo valor al momento
en que se hace exigible el cumplimiento.
En conclusión, la exigibilidad de la obligación la podrá realizar el sujeto activo solo cuando
el sujeto pasivo no cumpla con esta de acuerdo con lo establecido en la ley, para esto la
autoridad puede llevar a cabo el PAE, y el incumplimiento puede generar multas, recargos,
gastos de ejecución y actualizaciones.
Fiscal
Ya que sabemos que existe una relación jurídico-tributaria y sus elementos, pasaremos al
estudio de la rama del derecho que estudia la misma.
Definamos...
Derecho Fiscal
Aquella rama que “estudia el conjunto de normas jurídicas que regulan el establecimiento y
recaudación de las Contribuciones; asimismo, el control de los ingresos de derecho público
del Estado, derivados del ejercicio de su potestad tributaria. Entendiéndose por Normas
Jurídicas aquellas que comprenden el fenómeno fiscal, como la actividad del Estado, a las
relaciones entre éste y los particulares y su repercusión sobre estos últimos” (Sánchez, 2020:
26).

Sánchez Vega
Nos refiere que “el Derecho Fiscal tiene como fin regular la relación jurídico-tributaria entre
el Estado y los particulares, a fin de que unos y otros cumplan con sus respectivas
obligaciones, dentro del marco legal.” (Sánchez, 2015: 16).
A raíz de los conceptos anteriores podemos concluir que el punto central del Derecho Fiscal
es la regulación de la relación jurídico-tributaria, que como ya sabemos se da entre el Estado
(como sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), para que ambos sujetos cumplan con
sus derechos y obligaciones.
Exención
En este apartado tocaremos el tema de la exención, analizaremos su definición y
clasificación.
Como sabemos el sujeto pasivo tiene que cumplir con una obligación, mientras que el
sujeto activo tiene la facultad de exigir ese cumplimiento, pero existen ocasiones en que
el sujeto activo no exigirá el cumplimiento de la obligación.
Definición
Para poder entender de qué se trata esta figura de la exención lo primero que haremos es
establecer una definición.
Definamos...
La exención
La definimos como la figura por medio de la cual el sujeto activo no hará exigible el pago de
una contribución que le correspondía cumplir al sujeto pasivo, a pesar de que este último
realizo el supuesto previsto en la ley (hecho imponible), sea por razones de equidad,
conveniencia, política social o política económica.
Debemos tener claro que la exención, al igual que el hecho imponible debe estar previsto
en una ley, la SCJN nos hace saber que la exención requiere de dos normas, una en la que
se establezca el hecho imponible, y otra en la que se establezca que aún cuando se realice
el hecho imponible no se pagará el tributo (contribución), es decir, la que establezca la
exención.
Cuando hablamos de exención nos referimos a que aún cuando el sujeto pasivo realiza
todo lo previsto en el hecho imponible, y por lo tanto tendría obligaciones sustantivas y
formales, a este no se le puede exigir el pago (la obligación sustantiva) ya que una norma
así lo dispone, pero el sujeto pasivo sí debe cumplir con las obligaciones formales (a
menos que la ley disponga otra cosa).
Como vimos en la definición la exención puede ser por razones de equidad, conveniencia,
política social o por política económica, ahora desarrollaremos a qué nos referimos con
cada una.
Equidad
Por equidad se da a raíz de que como lo establece el artículo 31 fracción IV Constitucional, es
obligación contribuir de una manera equitativa y proporcional, por lo que una de las razones de la
exención es la equidad, para que el pago sea de acuerdo con su capacidad económica.
conveniencia
Por conveniencia, se establece esta razón ya que el Estado de acuerdo con las circunstancias
establecerá las exenciones según sea lo más conveniente tanto para el Estado como para los
contribuyentes.
política social
Por política social, esta razón es atendiendo a que el Estado tiene especial interés en promover
actividades que mejoren el nivel de vida de la sociedad.
política económica
Por política económica, el Estado realizará exenciones por esta razón cuando lo que necesite es
que exista un mayor desarrollo de algún sector o industria.
Podemos concluir diciendo que la figura de la exención es un beneficio que se dará a un

grupo o sector que, por razones de equidad, conveniencia, política económica o social
no estarán obligados al pago de una contribución aun cuando realice un hecho imponible,
y que esto deberá estar establecido en una ley.
Capacidad del Estado para crear la exención

Ahora que conocemos la definición de exención pasaremos al tema de la capacidad que
tienen el Estado para crear esta figura.
Como el Estado tiene la potestad tributaria, es decir, el Estado a través del Congreso de
la Unión tiene la facultad para establecer las contribuciones necesarias para el gasto
público, se entiende que derivado de su soberanía y ya que puede establecer las
contribuciones, también puede establecer las reglas a seguir en el caso de cada una, así
como también puede crear figuras como el caso de exención, ya que se entiende que es en
beneficio a la sociedad.
También podemos notar que el artículo 39 del CFF en su fracción I nos dice que
el Ejecutivo Federal podrá condonar o eximir el pago de contribuciones.
En conclusión, la capacidad el Estado para crear la exención deriva de su soberanía.
Clasificación
La exención se va a clasificar en objetiva, subjetiva, permanente, transitoria, absoluta,
relativa, constitucional, económica, distributiva y con fines sociales.
exención objetiva
Cuando hablamos de exención objetiva nos referimos a que la exención se hará tomando en
cuenta características del objeto que genera el gravamen.
La exención subjetiva se hará en razón de la persona que realiza el hecho imponible.
Estaremos en presencia de la exención permanente cuando no se plasma un tiempo de duración,
es decir, van a existir hasta en tanto no se reforme la ley en que se contienen.
La exención transitoria o también denominada temporal se refiere a aquella que sí establece un
plazo en la que se dará la exención.
La exención absoluta es aquella que va a liberar al sujeto pasivo de todas las obligaciones,
incluyendo la sustantiva y las formales.
Cuando hablamos de exención relativa nos referimos a aquella que solo exime del cumplimiento
de la obligación sustantiva.
La exención constitucional es la que podemos encontrar dentro de la Constitución.
La exención económica es aquella que se realiza para mejorar el desarrollo económico.
Nos referimos a la exención distributiva cuando son creadas para que exista una equidad en
cuanto a las contribuciones.
Por último, cuando hablamos de exención con fines sociales se trata de aquellas que son creadas
para que exista un mayor desarrollo dentro de la sociedad.
Extinción de la Obligación Fiscal

El tema que abordaremos en este apartado es el referente a la extinción de la obligación fiscal,
lo primero que debemos saber es a qué nos referimos cuando hablamos de extinción.
Cuando hablamos de extinción nos referimos a que deja de existir o se termina algo.
En materia fiscal la extinción de la obligación quiere decir que el sujeto pasivo ha

cumplido con sus obligaciones fiscales, o que por alguna razón la ley establece que se
extinguen esas obligaciones.
Existen varias formas de extinción de una obligación fiscal como lo veremos más adelante.
Pago
El pago es una de las formas de extinción de la obligación, este es la forma natural de
extinguir una obligación.
El pago consiste en que el sujeto pasivo entrega al sujeto activo la cantidad que le
corresponde como contribución de acuerdo con lo que plasma la ley.
Para que el pago realmente extinga la obligación debe realizarse conforme a los
lineamientos que se marquen en la legislación fiscal.
El párrafo cuatro del artículo 6.º del CFF nos indica que las contribuciones se deben pagar
en la fecha o plazo que señale la norma respectiva, también hace referencia a cómo se
realizará el pago en los casos de que no se indique en la norma respectiva. (CFF, art.6,2020).
Existen diversos tipos de pago:

El pago liso y llano de lo debido
Este se entiende como el pago que realiza el contribuyente en el tiempo y forma que
indica la ley en cumplimiento de su obligación.
El pago de lo indebido
Este se da cuando el contribuyente le paga a la autoridad fiscal una cantidad mayor a la que le
correspondía, o una cantidad que no estaba obligado a pagar.
Pago bajo protesta
Se da cuando el contribuyente emite el pago, pero informa que interpondrá los medios de defensa
correspondientes para que proceda una devolución
Pago extemporáneo
Se da cuando el sujeto pasivo sí paga al fisco, pero lo hace fuera de los plazos que la ley marca.
Pago provisional
Es aquel que el contribuyente hace periódicamente, y que al llegar la declaración anual se
establecerá una cantidad a la cual se le restarán los pagos provisionales.
El artículo 66 del CFF indica que podrá realizarse un pago a plazos, este deberá
ser solicitado por el contribuyente, el pago a plazos puede ser en parcialidades que pueden
ser hasta en 36 meses, o diferido que es a 12 meses, la diferencia entre una y otra es que
en el pago a parcialidades se divide lo adeudado entre las parcialidades que se quiera y
cada mes se dará un pago, y el pago diferido es en un solo pago que puede darse dentro
de esos 12 meses según se acuerde. En el caso de este pago a plazos se debe cumplir con
una serie de requisitos, como lo son, que se presente la solicitud, se pagué el 20% de la deuda
y el otro 80% se garantice.
Lo más importante dentro del tema del pago es saber que este debe realizarse conforme al
tiempo y forma que indique la legislación fiscal.
Como pudimos percatarnos el pago es la forma de extinción por excelencia, pero debemos
tener claro que no es la única.
Compensación
Como se mencionó anteriormente el pago no es la única forma de extinción, por lo que en
este apartado abordaremos el tema de la compensación como forma de extinción de la
obligación.
Lo primero que abordaremos será la definición.
Definamos...
La compensación
La compensación la definimos como la forma de extinción de la obligación, que se da cuando

dos sujetos reúnen la calidad tanto de deudor como de acreedor, en este caso tanto el sujeto
activo (Estado), como el sujeto pasivo (contribuyente) reúnen ambas calidades.
Para comprender mejor el tema de la compensación debemos saber que el artículo 23 del
CFF manifiesta que ésta solo procede cuando se cumplen con los siguientes requisitos:
 Que ambos sujetos cumplen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente,
 Que la obligación de pago se realice mediante presentación de una declaración, y
 Que la cantidad a favor del contribuyente y el pago que se tiene que realizar sean
derivadas de un mismo impuesto federal (CFF, art. 23).
Entonces la compensación podrá solicitarse cuando se trate de un contribuyente que esté
obligado a pagar mediante declaración y que este tenga una cantidad a su favor, esta
compensación se solicita a la autoridad fiscal, el contribuyente deberá acompañar los
documentos que el SAT establezca siguiendo las reglas de carácter general, una vez que se
da la compensación el contribuyente deberá dar aviso a la autoridad fiscal de que se realizó
la compensación, esto deberá hacerlo en un plazo de 5 días.
En los casos que la compensación se realice y no proceda, la consecuencia será que se causen
recargos y la cantidad que se compensó se actualizará.
También puede darse la compensación de oficio, ésta se da cuando el contribuyente tiene

derecho a recibir una cantidad a su favor por parte de la autoridad fiscal, pero a su vez
el contribuyente tiene adeudos, sean propios o por retención a terceros, siempre que estos
adeudos sean firmes.
En los casos que se dé la compensación de oficio la autoridad fiscal deberá notificar

personalmente al contribuyente.
Si una vez que se realiza la compensación aún queda saldo a favor del contribuyente este
podrá solicitar la devolución de esa cantidad.
Existen algunos casos en los que la compensación no procederá, esto es cuando se trata
de cantidades de las cuales se haya solicitado la devolución, cuando haya prescrito la
obligación de devolver las cantidades, se trate de cantidades que hayan sido trasladadas
o se trate de impuestos indirectos.
En conclusión, la compensación es una de las formas de extinción de la obligación, en dónde

existen dos sujetos que cumplen la calidad de deudor y acreedor recíprocamente y que puede
ser solicitada por el contribuyente o darse de oficio.
Devolución
Ahora hablaremos de la devolución.
Definamos...
La devolución
La devolución la definimos como la figura por medio de la cual el sujeto activo deberá
devolver al sujeto pasivo aquellas cantidades que fueron pagadas indebidamente o aquellas
que la ley fiscal establezca.
El CFF en sus artículos 22, 22-A,22,B y 22-C,establecen la devolución y la forma en que se

llevará acabo, la devolución deberá solicitarse vía buzón tributario, la solicitud deberá
cumplir con los requisitos que establece el artículo 18 del CFF ( nombre, denominación o
razón social, domicilio fiscal, RFC, señalar la autoridad a la que se dirige, el propósito del
escrito y un correo electrónico), aparte de esto se deberá señalar la cuenta para que se
realice la devolución, en los casos de que la autoridad se percate de errores en la solicitud
realizará un requerimiento para solucionarlos en un plazo de 10 días, cuando todo esté
correcto y si procede la devolución, entonces la autoridad deberá realizarla en un plazo de 40
días.
Si no se da el caso en que la autoridad quede convencida de que debe darse la devolución,

entonces va a poder requerir de documentos y datos para que en un plazo de 20 días el
contribuyente se los proporcione, si el contribuyente no cumple con este requerimiento
entonces se le va a tener por desistido de la solicitud, una vez que el contribuyente cumpla
con este requerimiento y si aún la autoridad no está segura de que proceda la devolución va
a poder hacer un nuevo requerimiento en el cual podrá pedir nueva información y dará un
plazo de 10 días para que se cumpla con este requerimiento, después decidirá si procede o no
la solicitud de devolución.
También puede darse el caso en que cuando la autoridad recibe esta solicitud de devolución
pueda llevar a cabo una facultad de comprobación, que puede ser revisión de gabinete o visita
domiciliaria, las cuales tendrán como características peculiares que sólo durará 90 días,
también debe de quedar claro que esta facultad de comprobación sólo se va a realizar respecto
al monto de la devolución, lo que quiere decir que derivado de esta facultad de comprobación
la autoridad no va a poder determinar un crédito fiscal. En los casos en que no se realicen las
facultades de comprobación en el plazo de 90 días quedará sin efecto la resolución que emita.
La autoridad va a tener un plazo de 10 días para notificar el resultado de la facultad de

comprobación y en caso de que el resultado sea que procede la devolución la autoridad tiene
10 días para realizar esta devolución.
En el caso de los impuestos indirectos y aquellos que ya hayan sido trasladados no va a

proceder la devolución.
También debemos tomar en cuenta que en los casos en que se dé una devolución y más
adelante derivado de una facultad de comprobación se llega a la conclusión de que esa
devolución no tuvo que haberse dado entonces se deberá regresar la cantidad de forma
actualizada.
Para poder solicitar la devolución se tiene un plazo de 5 años a partir de que se tiene el saldo
a favor, esta devolución como vimos anteriormente la puede pedir el contribuyente o también
la podrá realizar la autoridad de oficio.
En conclusión, la devolución se da cuando el contribuyente tiene un saldo a favor y la

autoridad deberá devolverle esa cantidad, y el plazo que tiene el contribuyente para
solicitar la devolución es de 5 años a partir de que tiene el saldo a favor.
Prescripción
Ahora pasaremos a hablar de la prescripción, la prescripción es otra forma de extinción de
la obligación fiscal.
Lo primero que debemos de saber respecto a la prescripción es su definición.
Definamos...
La prescripción
Es la pérdida o adquisición de un derecho u obligación por el simple transcurso del tiempo,

en el caso de la materia fiscal definimos a la prescripción como la extinción de la facultad
que tiene la autoridad fiscal para hacer exigible un crédito fiscal.
El artículo 146 del CFF menciona que los créditos fiscales se extinguen por prescripción
en el término de cinco años, en este mismo artículo podemos encontrar que se puede
solicitar la declaratoria de prescripción de los créditos fiscales a través de un escrito libre, o
también podrá realizarse de oficio por la autoridad fiscal.
Ya sabemos que la prescripción se da cuando pasan 5 años, pero ¿a partir de cuándo

empiezan a correr esos cinco años?, se establece que se empezarán a contar los 5 años a
partir de que el pago pudo ser legalmente exigido.
También debemos saber que la prescripción estará sujeta a interrupción o suspensión, la

prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que realice la autoridad o por cualquier
acto de reconocimiento de la deuda y se suspende en los casos en que se suspende el
procedimiento administrativo de ejecución (CFF, art.146).
En conclusión, la prescripción es la pérdida de la facultad que tiene una autoridad fiscal

para exigir el pago de un crédito fiscal y se da una vez que pasan 5 años a partir de que
se pudo haber exigido y no se hizo.
Caducidad
El tema que abordaremos a continuación es la caducidad, lo primero que debemos saber es
que es otra forma de extinguir la obligación.
Definamos...
La caducidad
La caducidad la definimos como la pérdida de las facultades de la autoridad fiscal para
determinar créditos fiscales e imponer sanciones.
La figura de la caducidad la encontramos regulada en el artículo 67 del CFF, derivado de

este artículo sabemos que los contribuyentes, una vez transcurridos cinco años a partir de
que se presentó la declaración del ejercicio fiscal, de que se presentó o se tuvo que haber
presentado la declaración o aviso de una contribución que no se calcula por ejercicios, se
cometa la infracción a las leyes fiscales o se levante el acta de incumplimiento de la
obligación garantizada, podrán solicitar que se declare que se han extinguido las
facultades que tienen las autoridades fiscales para determinar créditos fiscales imponer
sanciones.
Las solicitudes de esta declaración se deben hacer a través de un escrito libre, y como
mencionamos anteriormente puede pedirse la caducidad para determinar o para imponer
sanciones.
El plazo para que se dé la caducidad será de 10 años en los casos en que el contribuyente
no presente su solicitud en el RFC, no lleve contabilidad o no la conserve conforme a lo que
establece el CFF, cuando esté obligado a presentar declaración y no la presente alguna o no
se presente la información que se requiere en los casos del IVA y el IEPS (CFF, art.67).
La caducidad a diferencia de la prescripción no estará sujeta a interrupción, pero sí

a suspensión.
La caducidad se suspende en los casos en que se lleven a cabo facultades de

comprobación (art.42 fracciones II, III, IV y IX), cuando se interponga algún recurso
administrativo o juicio, cuando el contribuyente cambie de domicilio fiscal sin dar aviso
o dé mal el domicilio y por lo tanto la autoridad no pueda iniciar las facultades de
comprobación, por huelga o fallecimiento del contribuyente.
En conclusión, la caducidad es la extinción de la facultad de determinar un crédito fiscal

o imponer sanciones, se dará la caducidad en un plazo de 5 años o 10 años según los casos,
y solo es susceptible de suspensión.
Cancelación como una forma que no extingue la obligación tributaria
Para poder entender la figura de la cancelación lo primero que haremos es dar una definición,
para después llegar a una conclusión del modo en que se ve a esta figura.
Definamos...
La cancelación
La cancelación la definimos como la figura por medio de la cual un crédito fiscal se da de

baja de las cuentas públicas, sea por incosteabilidad o insolvencia del deudor.
Cuando hablamos de incosteabilidad nos referimos a lo establecido en el artículo 146-A del

CFF, en este artículo nos hace referencia a que la incosteabilidad se presenta cuando el
importe de la deuda sea igual o menor a 200 unidades de inversión, cuando el importe
de la deuda sea menor o igual a 20,000 unidades de inversión y que el costo de
recuperación sea superior al 75% del importe del crédito, y cuando el costo de
recuperación sea igual o mayor al importe del crédito.
El caso de insolvencia se presenta cuando el sujeto obligado no cuenta con bienes

embargables para cubrir el crédito o ya se hubieras llevado acabo el embargo, cuando no
se puedan localizar a los sujetos obligados o estos fallezcan y no hayan dejado bienes
susceptibles del PAE (CFF, art.146-A).
La figura de la cancelación trae como consecuencia que si se está en los supuestos de

incosteabilidad o insolvencia se dé de baja la deuda de las cuentas públicas, pero
realmente la obligación no se extingue, pues el hecho de que se quite de las cuentas públicas
no libera al sujeto obligado del cumplimiento de su obligación, como lo menciona el artículo
146-A del CFF en su último párrafo, “la cancelación de los créditos a que se refiere este
artículo no libera de su pago” (CFF, art.146-A).
Podemos concluir diciendo que la cancelación, a pesar de que provoca la abstención de que
la autoridad exija el cumplimiento de una deuda, no es una forma de extinción de la
obligación, pues no libera al sujeto obligado del pago y sobre todo porque expresamente
lo dice el artículo 146-A del CFF en su último párrafo.
Unidad 5. Las Contribuciones Federales | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Las Contribuciones Federales

Introducción
Con el estudio de la presente unidad usted podrá adentrarse en el conocimiento de

las contribuciones federales, para lo cual es importante que recuerde términos que han sido
materia de unidades anteriores, ya que serán la base para el mejor entendimiento de los temas
materia de esta unidad.
Por ejemplo, recuerde que una contribución es una prestación en dinero, o en especie, a
cargo de una persona física o moral, cuya finalidad es cubrir el gasto público; dicha
contribución debe estar establecida en una ley, además de que la contribución es la
generalidad y tiene sus tipos, los cuales son impuestos, contribuciones de
mejoras, aportaciones de seguridad social y los derechos.
También es importante resaltar que existen contribuciones de

carácter estatal, municipal y federal: las primeras son aquéllas que cada estado, de forma
particular, aplica; las segundas son aquéllas que cobran los gobiernos municipales y las
terceras aquéllas que serán aplicables en todo el territorio nacional, siendo estas últimas la
materia de estudio de la presente unidad.
Impuestos federales
Para comenzar con el estudio de esta unidad, es importante tener claro a qué nos referimos
cuando hablamos de un impuesto federal.
Primeramente, el Código Fiscal de la Federación (CFF) define al impuesto de la siguiente

manera:
Definamos…
Impuestos
“…contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se
encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma…” (CFF, art. 2).
Ahora, es importante señalar que existen impuestos de carácter estatal, municipal y de

carácter federal, siendo éstos la materia de la presente unidad.
Impuesto estatal
Aquel que cada estado, de forma particular, aplica.
Impuesto municipal
Aquel que cbra los gobiernos municipales
Impuesto federal
Aquel que será aplicable en todo el territorio nacional, siemrpe que las personas se
coloquen el supuesto marcado en la ley.
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto de carácter federal, es decir, es aplicable
en todo el territorio nacional cuando las personas, sean físicas o morales, se coloquen en el
supuesto marcado por la Ley; además, es directo y personal.
Definamos…
Impuesto Sobre la Renta
Derivado de lo expuesto en el artículo 1.° de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), Impuesto que debe pagarse en virtud de
podemos definir al ISR en términos generales los ingresos percibidos por la persona,
como… sea física o moral.
También es importante señalar que los obligados por este impuesto serán los residentes en
México, respecto a todos sus ingresos, los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento dentro de México, respecto a los ingresos percibidos por dicho
establecimiento, y los residentes en el extranjero respecto a ingresos cuya fuente provenga
de México.
Al respecto debemos tener presente que las reglas aplicables al ISR tendrán peculiaridades
dependiendo si se trata de una persona física o una persona moral.
Personas morales
Inicialmente es importante señalar que la regulación del ISR para personas morales se
encuentra principalmente en la LISR, en su Título II, denominado “De las personas
morales”.
Para hacer más sencillo el estudio de este impuesto localizaremos el sujeto a que se aplica,
el hecho imponible y el generador, el objeto del impuesto, la base gravable y la época de
pago:
Sujetos
Como ya sabemos, los sujetos pasivos del ISR son las personas morales y físicas; de acuerdo
con el artículo 1.° de la LISR serán sujetos de este impuesto…
La Ley establece…
Artículo 1.° . […]
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de
los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
El sujeto activo de este impuesto es el Estado (la Federación).

Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos principalmente en el artículo 1.° de la LISR, en el cual
se establece que las personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR, en los casos
que el mismo establece, así como en su artículo 9.°, que se refiere en específico a las personas
morales.
Hecho generador
Por su parte, el hecho generador es el momento en que la persona moral realiza el supuesto
previsto en el artículo 1.° de la LISR.
Objeto del impuesto y base gravable
El objeto del ISR es el ingreso obtenido por las personas morales en el ejercicio fiscal, aquí
es importante saber que la base gravable del ISR se calcula de la siguiente manera:
Los ingresos totales de la persona moral se les resta las deducciones que así la Ley permite;
ejemplo de estas son las establecidas en el artículo 25 de la LISR. Al resultado de lo anterior
se el restarán las aportaciones de los trabajadores en las utilidades dela persona moral. Al
resultado de lo anterior se le restarán las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores si es que
existen.
Al resultado final es al cual se le aplicará la tasa, en este caso de acuerdo con lo establecido en
el artículo 9.° de la LISR será del 30%.
Época de pago
De conformidad con el artículo 9.° de la LISR, la época de pago se realizará
mediante declaración, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el
ejercicio fiscal (LISR, art. 9.°), pero también se realizarán pagos provisionales mensuales a
más tardar el día diecisiete del mes inmediato posterior a aquél a que corresponda el pago
(LISR, art. 14).
Personas físicas
La regulación del ISR para personas físicas se encuentra principalmente en la LISR, en
su Título IV, denominado “De las personas físicas”.
Para empezar el estudio de este apartado, continuaremos con la línea de establecer el hecho
imponible y el hecho generador del impuesto, así como los sujetos, objeto, base gravable y
la época de pago.
Hecho imponible
Encontramos plasmado al hecho imponible del ISR en personas físicas principalmente en
el artículo 1.° de la LISR, así como en el artículo 90 del mismo ordenamiento, el cual
establece lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto […], las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado en crédito, en servicios en los casos que señale
esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas
residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a
éste.
Hecho generador
El hecho generador lo encontramos cuando la persona física se coloque en los supuestos
marcados principalmente en los artículos 1.° y 90 de la LISR.
Sujetos
De acuerdo con lo establecido en el hecho imponible, podemos deducir que los sujetos
pasivos de este impuesto son las personas físicas (LISR, art. 90):
1. Residentes en México que obtengan ingresos.

2. Residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los
ingresos atribuibles a éste.
El sujeto activo del ISR es el Estado (la Federación).

Objeto
El objeto de este impuesto son los ingresos obtenidos por la persona física, sean éstos en
efectivo, en especie o en crédito.
En el caso de las personas físicas, son los ingresos provenientes de: salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado; actividades empresariales y profesionales; arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce
temporal de bienes inmuebles; enajenación de bienes; enajenación de acciones en bolsa de valores; adquisición de bienes;
obtención de premios; dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales; y demás ingresos que
obtengan las personas físicas (Prodecon, s. f.: 11).
Se tratará del total de sus ingresos, menos las deducciones que la Ley le permita.
Base gravable
La base gravable del Impuesto Sobre la Renta, en el caso de las personas físicas, por regla
general se hará de conformidad con la siguiente tabla:
La Ley establece…
Artículo 96. […]
TARIFA MENSUAL
Límite Límite Cuota Por ciento para aplicarse sobre el

inferior superior fija excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92%
496.08 4,210.41 9.52 6.40%
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88%
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00%
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92%
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36%

20,770.30 32,736. 83 3,327.42 23.52%
32,736. 84 62,500.00 6,141.95 30.00%
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00%
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00%
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00%
Época de pago
La época de pago de este impuesto es de forma anual, en el mes de abril, y pagos
provisionales mensuales los diecisiete del mes siguiente en que se genera el ingreso.
Otros tratamientos según el tipo de ingreso percibido

Hablaremos del ISR en el caso de actividades profesionales, en cuyo caso, lo primero a saber
es a qué nos referimos por ingresos que derivan de actividades profesionales , que son las
remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén
considerados como salarios o por la prestación de un servicio personal subordinado (LISR,
art. 100).
Sujetos
En este caso, serán sujetos activos aquellas personas físicas que obtienen ingresos derivados
de la prestación de servicios profesionales de manera independiente, es decir, que no están
subordinados.
Las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país pagarán el ISR por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados
de las actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales (LISR, art. 100).
También, de acuerdo con el artículo 101 de la LISR, serán sujetos de este impuesto:
 Artistas que enajenen obras de arte hechas por ellos mismos

 Agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de valores
 Promotores de valores y de Afores
 Quienes obtengan ingresos por la explotación de una patente aduanal, y
 Autores que directamente exploten sus obras (Prodecon, s. f.: 172-173).
El sujeto activo será la Federación.
Una peculiaridad para tomar en cuenta es que, en estos casos, es obligación del sujeto pasivo realizar
sus declaraciones, ya que en el caso de los asalariados, el que declara es el patrón.
Objeto
El objeto será entonces el conjunto de ingresos obtenidos por las personas físicas, derivado
de sus actividades profesionales.
Base gravable
De igual manera, la base gravable será el conjunto de ingresos, menos las deducciones, que
en este caso podrán ser las deducciones estructurales, que son aquéllas necesarias para que
la persona pueda llevar a cabo su actividad profesional, como lo son:
 Devoluciones, descuentos, bonificaciones de ingresos acumulables

 Adquisición de mercancías, materias primas y productos para prestar los servicios
 Gastos (relacionados con la actividad, tales como salarios, electricidad, teléfono, papelería, entre otros)
 Inversiones (relacionadas con la actividad)
 Intereses pagados derivados del servicio profesional, así como los que se generen de capitales tomados en
préstamo (sin ajuste inflacionario)
 Cuotas al IMSS (Prodecon, s. f.: 176-177).
Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos en el artículo 100 de la LISR:
La Ley establece…
Artículo 100. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Sección, las personas físicas
que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales […].
Hecho generador
El hecho generador se da una vez que los sujetos activos mencionados anteriormente se
colocan en el supuesto previsto en el artículo 100 de la LISR.
Época de pago
La época de pago es de manera provisional, los días diecisiete del mes siguiente a que se
genera el ingreso, y anual en el mes de abril. Así, los encargados de realizar la declaración
son las personas que realizan la actividad profesional.
Por otro lado, tenemos el pago del ISR de los ingresos por la enajenación de bienes o la
prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.
Empezaremos señalando que este ISR se encuentra regulado principalmente en el Capítulo

III, sección III, de la LISR.
Sujetos
Los sujetos pasivos del ISR son las “personas físicas con actividades empresariales que
enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares” (LISR, art. 113-A), por los ingresos que generen a
través de esos medios.
Objeto
El objeto es el conjunto de ingresos percibidos por las personas físicas resultado de
actividades empresariales como enajenar bienes y prestar servicios por Internet o medios
tecnológicos.
Hecho imponible
El hecho imponible lo encontramos establecido principalmente en el artículo 113-A,
mencionado antes.
Hecho generador
El hecho generador se da cuando las personas se colocan en el supuesto mencionado en el
hecho imponible.
Base gravable
La base gravable será el total de los ingresos, sin incluir el Impuesto al Valor
Agregado (IVA). A este total se le aplicará una tasa de retención provisional , de acuerdo
con la siguiente tabla (LISR, art. 113-A):
Tasa Concepto
2.1% Por prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.
4% Por prestación de servicios de hospedaje
1% Por enajenación de bienes y prestación de servicios
Época de pago
La época de pago se hará de conformidad con pagos provisionales los días diecisiete del
mes siguiente a que se genere el ingreso, y de forma anual en el mes de abril.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para comenzar con el análisis del IVA, debemos conocer a qué nos referimos cuando
hablamos de éste:
Definamos…
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto de carácter federal e indirecto, ya que el consumidor es el que lo paga; es un impuesto a la

enajenación o prestación de servicios.
Continuando con el esquema explicativo anterior, señalaremos los aspectos correspondientes al IVA:
Sujetos
Los sujetos activos del IVA, de conformidad con el artículo 1.° de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA), son:
La Ley establece…
Artículo 1.° . Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y morales, que, dentro del territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes
III. Otorguen el uso temporal o permanente de bienes.
IV. . Importen bienes o servicios […].
En este caso también hay sujetos obligados a realizar la retención del IVA:
 Las “instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación
judicial o fiduciaria (LIVA, art. 1.°-A).
 Las personas morales siguientes:
o Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u

otorgados por personas físicas, respectivamente.
o Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su
comercialización.
o Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.
o Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas (LIVA, art. 1.°-A).
 “Las personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país (LIVA, art. 1.°-A).
El sujeto pasivo del IVA es la Federación.

Hecho imponible
El hecho imponible lo podemos encontrar principalmente en el artículo 1.° de la LIVA, que
ya hemos mencionado antes.
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que las personas, sean físicas o morales, se coloquen
en el supuesto que marca el hecho imponible.
Objeto
El objeto del IVA será gravar la enajenación de bienes y la prestación de servicios.
Base gravable
La base gravable del IVA será el valor (precio) del bien o servicio, al cual se le aplicará, por
regla general, una tasa del 16%, pero existen casos en los cuales se aplica una tasa del 0%,
casos que podemos encontrar en el artículo 2.°-A de la LIVA.
Es importante señalar que el hecho de que aplique una tasa del 0% no quiere decir que no
debe declararse, pues esta tasa no exenta de las obligaciones que produce el IVA en general.
Época de pago
La época de pago del IVA es a más tardar el día diecisiete del mes siguiente al que se generó
el IVA.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
(2) Bebidas
El IEPS, así denominado por sus siglas, se refiere a…
Definamos…
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Impuesto federal, indirecto (ya que el contribuyente traslada el impuesto al consumidor), que se paga
por la importación y venta de productos como gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros que
la propia ley del IEPS marque.
El IEPS tiene su regulación principalmente en la Ley del Impuesto Especial sobre

Producción y Servicios (LIEPS).
Para el estudio de este impuesto seguiremos la línea que hemos llevado en los demás
impuestos.
Hecho imponible
En este caso, encontramos el hecho imponible del IEPS principalmente en el artículo 1.° de
la LIEPS, que menciona lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 1°. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes:
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los bienes señalados

en esta Ley. Para efectos de la presente Ley se considera importación la introducción al país
de bienes.
II. La prestación de los servicios señalados en esta Ley […].
Hecho generador
El hecho generador se da cuando las personas morales o físicas se coloquen en los supuestos
que marca el hecho imponible.
Sujetos
Derivado de lo que menciona el artículo 1.° de la LIEPS, podemos deducir que los sujetos
pasivos de este impuesto son las personas físicas o morales que realicen lo siguiente:
Enajenación dentro de México, o la

importación de…
Bebidas alcohólicas incluida la cerveza
Alcohol incluido el desnaturalizado
la prestación de los siguientes servicios
la prestación de los siguientes servicios
realizar juegos de apuestas y sorteos
por la comisión mediación, agencia,

representación, correduría, consignación y
distribución de productos como bebidas
alcohólicas y las mencionadas en el punto
anterior.
El sujeto activo del IEPS es la Federación.
Objeto
El objeto del IEPS es gravar tanto la producción como la importación de los bienes y servicios
que anteriormente se mencionaron.
Base gravable
La base gravable del IEPS es, por regla general, el precio (valor) del bien que se enajena o
importa, así como la contraprestación por el servicio que se brinda, según el caso, salvo que
se trate de cigarros, ya que para éstos, la base gravable será el precio de venta al que vende
al por menor; de igual manera, puede constituir la base gravable la cantidad de litros o la
graduación de alcohol, esto según lo establezca la propia LIEPS. A lo anterior se le aplicará
una tasa o cuota según corresponda, las cuales se expresan, de conformidad con el artículo
2.° de la LIEPS, de la siguiente manera:
Bebidas con contenido alcohólico y cerveza
Graduación alcohólica Tasa
Hasta 14° G.L. 26.5%
De más de 14° y hasta 20° G.L. 30%
Más de 20° G.L. 53%
En el caso del alcohol y alcohol desnaturalizado, así como mieles incristalizables, se

pagará una tasa del 50%.
Tabacos labrados
Tipo Tasa Cuota adicional
Cigarros 160% $0.5484 x cigarro enajenado o importado
$0.5484 al resultado de dividir el peso total del

Puros y otros tabacos labrados 160% tabaco entre 0.75., sin incluir el peso de otras
sustancias
Puros y otros tabacos labrados

30.4%
hechos enteramente a mano
Combustibles automotrices
Tipo Unidad de medida Cuota adicional
Gasolina menor a 21 octanos 5.4917 pesos x litro 48.4720 centavos x litro

Gasolina mayor o igual a 91 octanos 4.6375 pesos x litro 48.4720 centavos x litro
Diésel 6.0354 pesos x litro 40.2288 centavos x litro
Combustibles no fósiles 4.6375 pesos x litro
Combustibles fósiles
Tipo Cuota
Propano 8.2987 centavos x litro
Butano 10.7394 centavos x litro
Gasolinas y gasavión 14.5560 centavos x litro
Turbosina y otros kerosenos 17.3851 centavos x litro
Diesel 17.6624 centavos x litro
Combustóleo 18.8496 centavos x litro
Coque de petróleo 21.8784 pesos x tonelada
Coque de carbón 51.2901 pesos x tonelada
Carbón mineral 38.6201 pesos x tonelada
Otros combustibles fósiles 55.8277 pesos x tonelada de carbono que contenga el combustible
En el caso de las bebidas saborizadas, se aplicará una cuota de $1.3996 por litro, mientras
que a las bebidas energizantes se aplicará una tasa del 25%.
Plaguicidas
Categoría de peligro de toxicidad Tasa
Categoría 1 y 2 9%
Categoría 3 7%
Categoría 4 6%
La toxicidad se determinará de conformidad con la tabla 1 establecida en el artículo 2.°,

inciso I, de la LIEPS.
A los alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
100 gramos, como lo pueden ser botanas, chocolates, dulces, entre otros mencionados en
el artículo 2.° de la LIEPS, se les aplicará una tasa del 8%.
Por la realización de juegos de apuesta y sorteos se pagará una tasa del 30% y
del 3% cuando se proporcionan en México por medio de una o más redes de
telecomunicaciones.
Por la exportación que realicen de manera definitiva las empresas residentes en el país, de
alimentos no básicos y que sean fabricantes o productoras de estos alimentos, se pagará una
tasa del 0%.
Época de pago
La época de pago del IEPS es a más tardar el día diecisiete del mes siguiente al que
corresponda el impuesto, y en el caso de importación de bienes, se pagará junto con
el impuesto general de importación.
Impuestos al comercio exterior
(3) Contenedores de carga
Para empezar con el estudio de estos impuestos, debemos tener presente que se regulan en
la Ley Aduanera (LADUA), así como en la Ley de los Impuestos Generales de
Importación y Exportación (LIGIEX), en donde se menciona que los impuestos al
comercio exterior son los generados por importación y exportación de mercancías.
Hecho imponible
El hecho imponible de estos impuestos se encuentra en el artículo 52 de la LADUA, el cual
menciona lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 52. Están obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y al cumplimiento de las
regulaciones y restricciones no arancelarias y otras medidas de regulación al comercio exterior, las
personas que introduzcan mercancías al territorio nacional o las extraigan del mismo […].
Hecho generador
El hecho generador se produce cuando la persona se coloque en el supuesto previsto en el
hecho imponible antes mencionado.
Objeto
El objeto de estos impuestos es gravar la importación y exportación de mercancías.
Sujetos
Los sujetos pasivos serán aquellas personas que introduzcan mercancías al territorio
nacional o las extraigan del mismo.
Base gravable
La base gravable de los impuestos al comercio exterior se establece de acuerdo con el tipo
de mercancía, con cada especie, tipo; según sea la clasificación, se le establecerá
un arancel en específico. Dichos aranceles y clasificaciones se pueden encontrar en
la LIGIEX.
Época de pago
La época de este estos impuestos será de la siguiente manera:
Las contribuciones se pagarán por los importadores y exportadores al presentar el pedimento

para su trámite en las oficinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de selección
automatizado.
Cuando las mercancías se depositen ante la aduana, en recintos fiscales o fiscalizados, el

pago se deberá efectuar al presentar el pedimento, a más tardar dentro del mes siguiente a su
depósito, o dentro de los dos meses siguientes cuando se trate de aduanas de tráfico marítimo
(LADUA, art. 83).
Otros impuestos federales

Como vimos, existen varios impuestos federales, en este apartado analizaremos el
denominado Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN).
(4) Automóviles nuevos
Para comenzar con su análisis, es importante conocer de qué trata el mismo (LFISAN, art.
1.°):
Definamos…
Impuesto sobre Automóviles Nuevos
Impuesto especial al consumo que grava la enajenación de automóviles nuevos de producción

nacional, así como la importación definitiva al país de automóviles, siempre que se trate de personas
distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehículos.
Para los efectos de este punto, se analizará dicho impuesto de conformidad con la línea con
que se analizaron los anteriores.
Hecho imponible
Para empezar, encontramos el hecho imponible del ISAN en el artículo 1.° de la LFISAN,
que menciona lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 1°. Están obligados al pago del impuesto sobre automóviles nuevos establecido en esta Ley,
las personas físicas y las morales que realicen los actos siguientes:
I. Enajenen automóviles nuevos […].
II. Importen en definitiva al país automóviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante,
ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehículos […].
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que la persona física o moral se coloque dentro del
supuesto marcado por el hecho imponible antes señalado.
Sujeto
Los sujetos obligados (pasivos), de acuerdo con lo expuesto en el hecho imponible, serán
los siguientes:
Las personas físicas o morales que enajenen automóviles nuevos o importen en definitiva al
país automóviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehículos.

Objeto
El objeto del ISAN es gravar la enajenación e importación de automóviles nuevos.
Base gravable
La base gravable de este impuesto, de conformidad con el artículo 2.° de la LFISAN, será
el precio de enajenación del automóvil al consumidor, incluyendo materiales o equipo
opcional, especial, común o de lujo, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o
bonificaciones, sin contar el IVA, al cual se le aplicará una tasa o tarifa de acuerdo con lo
siguiente (LFISAN, art. 3.°):
Automóviles con capacidad de hasta quince pasajeros
La Ley establece…

inferior superior fija excedente del Límite inferior
$ $ $ %
0.01 313,163.32 0.00 2%
313,163.33 375,795.92 6,263.16 5%
375,795.93 438,428.76 9,394.94 10%
438,428.77 563,693.73 15,658.19 15%
563,693.74 En adelante 34,447.90 17%
Si el precio del automóvil es superior a $864,750.45, se reducirá del monto del impuesto
determinado, la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la
unidad y $864,750.45.
Cuando se trate de camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo
los tipos panel con capacidad máxima de tres pasajeros, remolques y semirremolques tipo
vivienda, se les aplicará una tasa del 5% (LFISAN, art. 3.°).
Época de pago
La época de pago del ISAN será de forma anual mediante declaración dentro de los tres
meses siguientes al ejercicio fiscal, pero se efectuarán pagos provisionales de las
enajenaciones o importaciones del mes inmediato anterior, a más tardar los días diecisiete de
cada mes.
Impuestos previstos en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
Para comenzar con el análisis de este punto, es importante tener presente que la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos (LIH) es aquélla que regula los ingresos que recibirá el
Estado mexicano derivados de las actividades de exploración y extracción de hidrocarburos,
así como las obligaciones en materia de transparencia y rendición de cuentas respecto de los
recursos provenientes en materia de hidrocarburos (LIH, art. 1.°).
Impuesto sobre la renta por la que se genere de las asignaciones y contratos
(5) Contrato
Para empezar, es importante señalar que la propia LIH menciona que los contratistas y
asignatarios deben cumplir con las contraprestaciones y obligaciones que esta ley les impone,
y que el ISR será independiente de lo antes mencionado. También es importante señalar que
las contraprestaciones que la LIH marca deberán hacerse efectivas por medio del Fondo
Mexicano de Petróleo, mientras que el ISR se hará por medio de declaración ante
el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
En cuanto al ISR por asignaciones y contratos, podemos encontrarlo regulado principalmente

en el artículo 32 de la LIH, en donde se indica, por ejemplo, que los contratistas deberán
aplicar los siguientes porcentajes de deducción:
La Ley establece…
Artículo 32. […]
I. El 100% del monto original de las inversiones realizadas para la Exploración, recuperación
secundaria y mejorada, y el mantenimiento no capitalizable, en el ejercicio en el que se efectúen;
II. El 25% del monto original de las inversiones realizadas para el desarrollo y explotación de
yacimientos de Petróleo o Gas Natural, en cada ejercicio, y
III. El 10% del monto original de las inversiones realizadas en infraestructura de Almacenamiento y
transporte indispensable para la ejecución del Contrato […].
En cuanto a lo previsto como pérdida fiscal, en este caso “los contribuyentes que realicen
actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos metros,
podrán disminuir dicha pérdida ocurrida en un ejercicio de la utilidad fiscal de los quince
ejercicios siguientes hasta agotarlo” (LIH, art. 32).
En cuanto a las asignaciones es importante precisar, en primer momento, que las mismas sólo
podrán ser otorgadas a aquellas empresas que tengan por objeto dedicarse de
manera exclusiva a la exploración y extracción de hidrocarburos, así como que no se
encuentren dentro del régimen fiscal opcional para grupos de sociedades que establece
la LISR.
Derivado del artículo 46 de la LIH, podemos hacer las siguientes precisiones:
 Los asignatarios deben pagar el ISR por los ingresos que resulten de las actividades de
exploración y extracción de hidrocarburos, siguiendo y cumpliendo las reglas que
la LISR marque.
 Los asignatarios deben llevar una contabilidad que esté separada por tipo de región.
 En cuanto a las deducciones , se aplicarán de la siguiente manera, (en lugar de aplicar las
que establece la LISR en sus artículos 33 y 34):
La Ley establece…
Artículo 46. […]
I. El 100% del monto original de las inversiones realizadas para la Exploración, recuperación
secundaria y el mantenimiento no capitalizable, en el ejercicio en el que se efectúen;
II. El 25% del monto original de las inversiones realizadas para el desarrollo y extracción de
yacimientos de Petróleo o Gas Natural, en cada ejercicio, y
III. El 10% del monto original de las inversiones realizadas en infraestructura de Almacenamiento y
transporte indispensable para la ejecución de las actividades al amparo de la Asignación, como
oleoductos, gasoductos, terminales o tanques de Almacenamiento, en cada ejercicio […].
Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos
Este impuesto se encuentra regulado en el Título Cuarto de la LIH, denominado “Del

impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos”.
Para el análisis de este impuesto, nuevamente estableceremos el hecho imponible, hecho

generador, sujetos, base gravable, y la época de pago.
Hecho imponible
Encontramos establecido el hecho imponible del impuesto por la actividad de exploración y
extracción de hidrocarburos en el artículo 54 de la LIH, que menciona:
La Ley establece…
Artículo54. Están obligados al pago del impuesto por la actividad de exploración y extracción de
hidrocarburos, los Contratistas y Asignatarios por el Área Contractual y Área de Asignación,
respectivamente, definida en el Contrato o Asignación que corresponda.
Hecho generador
El hecho generador se produce una vez que los sujetos obligados se pongan en el supuesto
marcado por el hecho imponible.
Sujetos
Derivado de lo mencionado en el artículo 54 de la LIH, podemos decir que los sujetos
pasivos de este impuesto son los contratistas y asignatarios por el área contractual y de
asignación, respectivamente; mientras que el sujeto activo es la Federación.
Base gravable
De conformidad con el artículo 55 de la LIH, ésta se calcula de manera mensual, aplicando
las siguientes cuotas:
Cuota
Fase de 2,020.27 pesos x cada kilómetro cuadrado que comprenda el área

exploración contractual o el área de asignación.
Fase de 8,081.17 pesos x cada kilómetro cuadrado que comprenda el área

extracción contractual o el área de asignación.
Estas cuotas se actualizan cada 1.° de enero.
Época de pago
La época de pago será los días diecisiete del mes inmediato al que corresponda el pago; el
sujeto pasivo debe determinar el impuesto por mes o por fracción de mes.
Estímulos fiscales
Comenzaremos con la definición de lo que es un estímulo fiscal:
Definamos…
Estímulo fiscal
“…incentivo que otorga el Estado a ciertos sectores o actividades, con el fin de lograr ciertas
metas que no necesariamente coinciden con un ánimo recaudador o de contribución al gasto
público, sino más bien con un ánimo de subvención del desarrollo de ciertas actividades o de
aminorar algún perjuicio que hayan sufrido ciertos sectores por causas del hombre o de la
naturaleza” (Durán y Flores, 2009: 47).
Podemos localizar, como elementos de los estímulos fiscales, los siguientes:
 La existencia de un tributo al cual esté obligado a pagar el contribuyente beneficiario del estímulo.
 El carácter económico del estímulo, el cual puede ser traducido en un crédito o en una deducción, misma que
puede ser aplicada contra el impuesto a su cargo.
 El carácter parafiscal del mismo, es decir, el incentivar determinadas áreas o actividades que no necesariamente
están relacionadas con el ámbito fiscal, mediante la disminución de la carga tributaria (Durán y Flores, 2009: 47).
El Ejecutivo federal es el facultado para establecer, mediante una resolución de carácter general, los
estímulos fiscales.
Regímenes de estímulos fiscales en las leyes de Ingresos de la Federación y del Impuesto

sobre la Renta
Ahora, continuemos con los estímulos que se establecen dentro de la Ley de Ingresos de la
Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022 :
Para personas que realicen actividades empresariales, que obtengan ingresos anuales
menores a sesenta millones de pesos en total, de conformidad con la LISR, resultado de
Art. 16, inciso A adquirir diésel o biodiésel o sus mezclas. El estímulo fiscal será el acreditamiento
del IEPS de la enajenación de los combustibles antes mencionados, exceptuando
vehículos. Este estímulo no es acumulable con otro.
Las personas que se dediquen a la actividad agropecuaria o silvícola, de manera

Art. 16, inciso A, exclusiva, tendrán un estímulo fiscal consistente en la devolución del IEPS producto de la
fracción III importación o adquisición de diésel o biodiésel y sus mezclas para consumo final. Este
estímulo no es acumulable con otro.
Las personas que se dediquen a importar o adquirir diésel o biodiésel y sus mezclas para
consumo final, para uso automotriz, en vehículos que se destinen exclusivamente al
Art. 16, inciso A,
transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico, tendrán un
fracción IV
estímulo fiscal consistente en el acreditamiento del IEPS por dicha actividad. Este
estímulo no es acumulable con otro.
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente
al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que
utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, y que obtengan, en el ejercicio fiscal en
Art. 16, inciso A, el que hagan uso de la infraestructura carretera de cuota, ingresos totales anuales, para
fracción V los efectos del ISR, menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir
un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la
infraestructura mencionada, hasta en un cincuenta por ciento del gasto total erogado
por este concepto.
A las personas que adquieran combustibles fósiles para procesos productivos de

Art. 16, inciso A,
elaboración de otros bienes y que no sean destinados para la combustión, tendrán un
fracción VI
estímulo fiscal consistente en la acreditación del IEPS generado por dicha actividad.
Los titulares de concesiones y asignaciones mineras que perciban ingresos anuales que
Art. 16, inciso A, asciendan a un monto bruto total de cincuenta millones de pesos, o una cantidad menor,
fracción VII por la enajenación de minerales o sustancias reguladas por la Ley minera, tendrán un
estímulo fiscal consistente en la acreditación del derecho especial sobre minería.
Para aquellas personas que sean residentes en México y que se dediquen a

la enajenación de libros, periódicos y revistas, y que obtengan ingresos totales en un el
ejercicio fiscal inmediato anterior de seis millones de pesos y que estos equivalgan a por
Art. 16, inciso A,
lo menos el 90% de los ingresos totales de la persona, tendrán un estímulo fiscal
fracción VIII
consistente en una deducción adicional del ISR del 8% del precio de los productos antes
mencionados. Es importante señalar que el monto del estímulo fiscal no es acumulable
en el ISR.
Aquellas personas que importan gas natural tendrán como estímulo fiscal la exención
Art. 16, inciso B,
del pago de derecho de trámite aduanero que se establece en la Ley Federal de
fracción I
Derechos , en su artículo 49 .
En cuanto a los estímulos fiscales en la LISR, éstos se encuentran regulados en su Título

VII, como los siguientes casos:
Art. En las cuentas especiales de ahorro, las personas físicas que realicen depósitos en cuentas
185 personales especiales para el ahorro y que realicen pagos de primas de contratos de seguro
con planes, con relación a la edad, jubilación o retiro, o que adquieran fondos de inversión,
tendrán como estímulo fiscal el correspondiente a restar el costo de lo antes mencionado de
los ingresos a que se le aplique la tarifa del ISR. Para que este estimulo sea aplicable, deberá
cumplir con lo siguiente:
 Los pagos o adquisiciones no deben ser mayores a 152,000.00 pesos por el total, al
año.
 Los ingresos por intereses, reservas, sumas, dividendos, enajenación, u otros, que
deriven de contratos de seguro o fondos de inversión, se considerarán como ingresos
acumulables.
Para el caso de las personas que sean patrones y contraten a personas que sean adultos
mayores o que tengan alguna discapacidad, tendrán un estímulo de 25% de reducción del
Art. 186 salario que se paga a las personas adultos mayores o con alguna discapacidad, en los
acumulables ISR.
Las personas que se dediquen a la producción y distribución de cinematografía y teatro

nacional, tendrán un estímulo fiscal equivalente a un crédito fiscal consistente en la
inversión que realicen a proyectos de inversión en la producción teatral nacional de artes
Art. 187 visuales, danza, música en los campos específicos de dirección de orquesta, ejecución
instrumental y vocal de la música de concierto, y jazz o distribución de películas
cinematográficas nacionales; el crédito fiscal no puede exceder del 10% del ISR del ejercicio
anterior.
Las personas que realicen proyectos de investigación y desarrollo tecnológico tendrán un

Art. 202 estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal por el 30% de las inversiones y gastos que se
realicen por el proyecto; este crédito no es acumulable.
Aquellas personas que realicen aportaciones a proyectos para infraestructura, instalaciones

deportivas especializadas, o a programas para desarrollar el entrenamiento y competencia
Art. 203 de atletas mexicanos, tendrán un estímulo fiscal de un crédito fiscal consistente en la
aportación que realicen al deporte de alto rendimiento, el cual no será acumulable y no
podrá exceder el 10% del ISR aplicado en el ejercicio fiscal anterior.
Aquellas personas que inviertan en equipos de alimentación para vehículos

Art. 204 eléctricos tendrán un estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al 30% de lo
que inviertan en los equipos; éste no será acumulable.
Derechos federales
Antes que nada, es importante precisar una definición de lo que es un derecho en materia
fiscal. De acuerdo con el CFF…
Definamos…
Derechos
“…contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del

dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no
se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado” (CFF, art. 2.°).
En materia federal, podemos encontrar la regulación aplicable en la Ley Federal de

Derechos (LFD).
Es importante señalar que el pago de los derechos debe relacionarse con el costo total del
servicio que se brinde; también, que las cuotas que se establecen por derechos son
actualizadas el primero de enero de cada año y que el pago del derecho deberá realizarse
antes de recibir el servicio, uso o aprovechamiento, según sea el caso.
Derechos por prestación de servicios

Los derechos por prestación de servicios se encuentran regulados en el Título Primero de
la LFD, y son aquéllos que deben pagarse por la prestación de un servicio que brinde de
forma exclusiva el Estado. Las instituciones por medio de las cuales se brindan los servicios
son:
Servicios brindados por la Secretaría de Gobernación (SEGOB)
(7) Secretaría de Gobernación
Tratándose de la expedición de documentos migratorios para

acreditar la estancia, el cobro por este servicio depende de si se
Art. Servicios
trata de un visitante o residente y de la calidad de éstos. Como
8.° migratorios
ya sabemos, las cuotas cambian cada primero de enero, motivo
por el que se deben revisar de acuerdo con el año en que
necesitemos el servicio, cuotas que pueden hallarse en
el artículo 8.° de la LFD.
La SEGOB cobra derechos por emitir certificados de licitud de

título, así como del contenido de publicaciones y revistas; en
Art. Certificados de
caso de duplicación de lo antes mencionado, también se cobrará
19 licitud
un derecho. También se cobrará derecho por el cambio de editor
responsable.
Se cobrará un derecho por publicar en el DOF, excepto cuando

las publicaciones sean por obligación marcada en la
Art. Constitución, leyes o reglamentos de carácter federal. La cuota
Publicaciones
19-A por este derecho se calcula por octavo de plana y se establece en
el artículo 19-A de la LFD. Los derechos recaudados se destinan
al DOF.
Se pagará un derecho respecto a los servicios que se brinden por

la clasificación y autorización del material cinematográfico; los
derechos recaudados se destinan a la promoción de la industria
Arts.
Cinematografía, cinematográfica nacional. Las cuotas por este derecho se
19-C
televisión y radio encuentran en el artículo 19-C de la LFD. En cuanto a la
y 19-E
televisión, el concesionario o permisionario deberá cubrir los
derechos por televisión de acuerdo con las cuotas que establece
el artículo 19-E de la LFD.
Art.
Apostillamiento Se pagarán derechos por el servicio de apostillar documentos.
19-G
Se cobrará derecho por realizar el estudio, dar trámite, y en su

Art. Servicios
momento, otorgar concesiones dentro del territorio insular de
19-H insulares
jurisdicción federal.
Servicios brindados por la Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE)
(8) Secretaría de Relaciones Exteriores
Se cobrarán derechos por la expedición de dichos documentos, de

Pasaportes y
Art. acuerdo con las cuotas establecidas en el artículo 20 de la LFD.
documentos de
20 Lo obtenido por estos derechos será destinado al gasto de
identidad y viaje
consulados.
Se cobrarán derechos por estos servicios, como actuaciones
matrimoniales, legalización de firmas o sellos, visados y visas,
Art. testamentos, entre otros, cuyas cuotas se establecen en el artículo
Servicios consulares
22 22 de la LFD. Los ingresos obtenidos por estos derechos se
destinarán a los fines que establece la Ley del Servicio Exterior
Mexicano (LSEM) en su artículo 2, fracción XI.
Permisos conforme
Arts. Respecto a éstos, los derechos que se pagan serán por el servicio
al art. 27
25, 26 de realizar trámites referentes a las restricciones a extranjeros que
constitucional y
y 26- marca la constitución en su artículo 27, fracciones I y IV, así
cartas de
A como por trámites de cartas de naturalización.
naturalización
Servicios brindados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
(9) Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Se cobrarán derechos por estos servicios brindados por la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), de acuerdo con las cuotas
establecidas en el artículo 29 de la LFD. Asimismo, se cobrarán
Servicios de
derechos por los servicios que se brinden a través de esta misma
Art. 29 inspección y
comisión, de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) y
vigilancia
de la Comisión Nacional de Sistema de Ahorro para el
Retiro (CONSAR), de conformidad con las cuotas establecidas en
los artículos 29-A al 35 de la LFD.
Se pagarán derechos por brindar los servicios de tramitar, otorgar

Servicios inscripciones, concesiones o autorizaciones en materia aduanera, así
Art. 40-52
aduaneros como por el almacenaje, manejo y custodia de mercancía en depósito
en aduana.
Por obtención de membretes que contengan bebidas alcohólicas o

Arts. 53-I y códigos de seguridad para cajetillas de cigarros, se pagarán derechos
Membretes
53-K de conformidad con las cuotas establecidas en los artículos 53-I y 53-
K de la LFD.
Servicios brindados por la Secretaría de Energía (SENER)
(10) Secretaría de Energía
Se pagarán derechos por los servicios que da la Comisión Reguladora de Energía (CRE),
de acuerdo con las cuotas establecidas en los artículos 56 al 61-F de la LFD.
Servicios brindados por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI)
Se pagarán derechos por el trámite, estudio y resolución de

Arts. 63-67 Minería
concesiones o asignaciones en materia de minería.
Se pagarán derechos por el estudio, recepción y expedición de

resoluciones emitidas por la Comisión Nacional de
Art. 72 Inversiones extranjeras
Inversiones Extranjeras (CNIE) y por las autorizaciones que
emita la Secretaría de Economía (SE).
Se pagarán derechos por la autorización del uso de marcas y

Arts. 73-A- Normas oficiales de
contraseñas oficiales, hologramas, prórroga de etiquetado, entre
73-J control y calidad
otros mencionados.
Servicios de
certificación de Firma Se pagarán derechos por la acreditación de prestador de
Art. 78
Electrónica en actos de servicios para emitir certificados digitales.
comercio
Servicios brindados por la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural (SADER)
(11) Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural
Se pagarán derechos por los servicios de inspección, control y

Sanidad
Art. 84 vigilancia de la entrada y salida de vegetales, animales y
fitozoosanitaria
derivados de éstos.
Certificados
zoosanitarios, Por dichos servicios, se pagarán derechos de acuerdo con las
Art. 86-A
fitosanitarios o de cuotas mencionadas en el artículo 86-A de la LFD.
sanidad acuícola
Por cada una se pagará un derecho por la cuota establecida en

Visitas de el artículo 86-G de la LFD. Los derechos por los servicios
Art. 86-G inspección antes mencionados serán dirigidos al Servicio Nacional de
veterinaria Sanidad, Inocuidad y Calidad
Agroalimentaria (SENASICA).
Certificación y
protección del Por éstos, se pagarán los derechos establecidos en los artículos
Arts. 87-90 obtentor de 87 a 90 de la LFD, de conformidad con las cuotas establecidas
variedades en los mismos.
vegetales
Certificados de Por éstos, se pagará la cuota por derecho, establecida en

Art. 90-A
sanidad acuícola el artículo 90-A de la LFD.
Organismos
Se pagarán derechos por la recepción, análisis y expedición de
Art. 90-F genéticamente
permisos de organismos genéticamente modificados.
modificados
Servicios brindados por la Secretaría de Comunicación y Transportes (SCT)
(12) Secretaría de Comunicación y Transportes
Por la operación de autotransporte federal y servicios

Arts. 148 y Autotransporte federal y
auxiliares de éste, se deberán pagar los derechos
149 servicios auxiliares
correspondientes.
Servicios a la navegación Cuando el servicio a la navegación en el espacio aéreo

en el espacio aéreo mexicano realice servicios fuera de su horario oficial,
Art. 150-C
mexicano y técnico deberá pagarse un derecho de acuerdo con la cuota
aeronáuticos establecida den al artículo 150-C de la LFD.
De acuerdo con la Ley de Aeropuertos (LAERO), se

Concesiones en materia de
Art. 154 deberán pagar los derechos enunciados en el artículo
trasporte
154 de la LFD.
Certificación en materia Por estos servicios, entre otros mencionados en

de aviación civil, vuelos los artículos 155 a 161 de la LFD, se pagarán los
Arts. 155-161
de inspección, explotación derechos de conformidad con las cuotas ahí
de servicios aéreos mencionadas.
Por la expedición de certificados en el Registro Público

Certificados del Registro
Arts. 162- Marítimo Nacional y otros servicios brindados por
Público Marítimo
171-B éste, se pagarán derechos de conformidad con las cuotas
Nacional
establecidas en los artículos 162 a 171-B de la LFD.
Permisos para caminos y Por los trámites relacionados con el otorgamiento de

Art. 172
puentes permisos para la construcción de obras dentro del
derecho de vía de los caminos y puentes de jurisdicción
federal, se deberán cubrir los derechos de acuerdo con
las cuotas establecidas en el artículo 172 de la LFD.
Servicios brindados por el Instituto Federal de Telecomunicaciones (IFT)
Arts. Por la operación de autotransporte federal y

Autotransporte federal
148 y servicios auxiliares de éste, se deberán pagar
y servicios auxiliares
149 los derechos correspondientes.
Por el estudio de solicitudes, expedición de

Arts.
Concesiones en concesiones o prórrogas de concesiones en
173-
telecomunicaciones materia de telecomunicaciones, se pagarán las
174-M
cuotas por derechos.
Servicios brindados por la Secretaría de Educación Pública (SEP).
(13) Secretaría de Educación Pública
Por la solicitud y otorgamiento del permiso para

Art. Explotar explotar monumentos artísticos, se deberán pagar las
156 monumentos cuotas por derechos establecidas en el artículo 156 de
la LFD.
Por la expedición de cédulas de registro de objetos en

Art. Cédulas de materia de monumentos, y demás enunciados en
177 registro el artículo 177 de la LFD, se aplicarán las cuotas por
derechos enunciadas en dicho artículo.
Por servicios en materia de autor, se deberán pagar las

Art. En materia de
cuotas por derechos establecidas en el artículo 184 de
184 autor
la LFD.
Registro y
Art. Por estos servicios se pagarán las cuotas por derechos
ejercicio
185 establecidas en el artículo 185 de la LFD.
profesional
Por los demás servicios que brinde la SEP, se aplicarán

Art.
Servicios SEP las cuotas por derechos de acuerdo con el artículo
186
186 de la LFD.
Servicios brindados por la Secretaría de la Reforma Agraria (SRA)
Por la expedición de documentos en que conste las modificaciones que sufre la propiedad ejidal o
comunal, y de los derechos sobre las anteriores, así como otros servicios que brinde la SRA, se
pagarán las cuotas por derechos establecidas en el artículo 187 de la LFD.
Servicios brindados por la Secretaría de la Función Pública (SFP)
(14) Secretaría de la Función Pública
Por la inspección y vigilancia, así como por el Registro Público de la Propiedad Federal,
se deberán pagar las cuotas por derechos de acuerdo con los artículos 190-B a 191 de la LFD.
Servicios brindados por la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales
(SEMARNAT).
(15) Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales
Se pagarán derechos por servicios resultado de actividades

Arts. 191-A- Pesca, actividades relacionadas con la pesca y actividades acuícolas, con el
194-G acuícolas, y otras agua, en áreas naturales protegidas, playas, depósitos de
aguas marinas, vida silvestre.
Arts. 194-H- Por impacto ambiental se deberán cubrir los derechos de

Impacto ambiental
194-I acuerdo con las cuotas establecidas.
Arts. 194-K- Servicios Se pagarán derechos de acuerdo con las cuotas que marcan
194-N-4 forestales los artículos indicados.
Por la emisión de la licencia ambiental para la prevención

Arts. 194-O-
Licencia ambiental y control de la contaminación de la atmósfera, se pagarán
194-T-6
los derechos de acuerdo con las cuotas establecidas.
Por servicios de vigilancia e inspección que realice

Arts. 194-U- Vigilancia e la Procuraduría Federal de Protección al
194-Y inspección Ambiente (PROFEPA) se deberán cubrir las cuotas
establecidas por derechos.
Servicios brindados por la Secretaría de Salud (SALUD).
(16) Secretaría de Salud

Se cobrarán derechos por los servicios relacionados
En materia en materia sanitaria y el fomento al análisis sanitario,
Arts. 195-195-D
sanitaria esto de acuerdo con el derecho y las cuotas
establecidas.
Servicios de la
Arts. 195-E-195- Por los demás servicios que brinde la Secretaría de
Secretaría de
L Salud se cobran las cuotas establecidas.
Salud
Servicios brindados por la Secretaría de la Defensa Nacional (SEDENA).
(17) Secretaría de la Defensa Nacional
Arts. Armas y Por servicios relacionados con armas y

195-T- municiones, y municiones, así como el control de explosivos, se
195-V explosivos pagarán las cuotas por derechos establecidos.
Por servicios relacionados con el servicio militar

Art. 195-
Servicio militar se pagarán los derechos de acuerdo con las cuotas
W
establecidas.
Servicios brindados por la Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana (SSPC) .
(18) Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana
Por brindar servicios de seguridad privada y por licencias de portación de armas, se deberán
pagar las cuotas por derechos establecidos en los artículos 195-X a 195-X-2.
Servicios brindados por la Secretaría de Marina (SEMAR) .
(19) Secretaría de Marina
Por servicios marítimos, se pagarán los derechos de acuerdo con lo establecido en

los artículos 195-Z a 195-Z-28 de la LFD.
Debemos tener presente que las cuotas que se establecen y los derechos que marca la LFD se
actualizan los días primero de enero de cada año.
Derechos por el uso y aprovechamiento de bienes del dominio público

Los derechos que deberán pagarse por concepto de uso y aprovechamiento de bienes del
dominio público se encuentran regulados en el Título Segundo de la LFD.
Los derechos que se deben pagar se establecen de la siguiente manera:
Por el aprovechamiento de bosques y áreas

Aprovechamiento y naturales protegidas, así como por la explotación
Arts. 196-198 explotación de recursos de vegetación arbórea localizada en los cauces y
naturales zona federal de los ríos, se deberán pagar los
derechos de acuerdo con las cuotas establecidas.
Por la pesca realizada dentro de la zona económica

exclusiva con embarcaciones con matrícula
Arts. 199-199-B Pesca
extranjera, se deberán pagar los derechos de
conformidad con las cuotas establecidas.
Por este servicio se pagarán los derechos

Arts. 200-205 Uso de puertos
establecidos.
Por el uso de muelles se deben pagar los derechos

que se mencionan en los artículos indicados de la
Arts. 206-211 Uso de muelles
LFD, de acuerdo con las cuotas que en los mismos
se establecen.
Por este servicio se deberán pagar las cuotas por

Arts. 211-A-211-B Explotación de salinas
derechos correspondientes.
Por este servicio se deberán pagar los derechos de

Arts. 212-214 Uso de carreteras y puentes
acuerdo con las cuotas señaladas.
Por este servicio, estos derechos serán pagados de

Arts. 219-221 Uso o goce de espacio aéreo
acuerdo con las cuotas establecidas.
Uso y goce de aguas Por este servicio, se deberá pagar derechos de

Arts. 222-231-A
nacionales conformidad con los artículos señalados.
Por el uso y goce de inmuebles como puertos,

terminales, la zona federal marítima, cauces,
vasos, zonas de corrientes, depósitos de propiedad
Arts. 232-237-C Uso y goce de inmuebles nacional; por los bienes nacionales, playas, entre
otros enunciados en los artículos señalados, se
deberán pagar las cuotas por derechos que se
marcan en dichos artículos.
Por el aprovechamiento de la vida silvestre sea
Aprovechamiento de la vida
Arts. 238-238-C extractivo de ejemplares de la fauna o no, se
silvestre
aplicarán las cuotas establecidas por derechos.
Por el uso o aprovechamiento del espacio aéreo,

Espacio aéreo en
Arts. 239-253-A en materia de telecomunicaciones, se pagarán los
telecomunicaciones
derechos de acuerdo con las cuotas establecidas.
Como vimos antes, en este caso también es importante tener presente que las cuotas pueden
cambiar por año.
Derechos en materia de hidrocarburos

Debemos tener presente que los derechos en materia de hidrocarburos son aquéllos que
resultan de la utilidad compartida, la extracción y exploración de hidrocarburos. Estos
derechos se encuentran regulados en el Título Tercero de la LIH.
Derecho por la utilidad compartida

Para empezar, es importante señalar que los asignatarios deben pagar de manera anual el
derecho por la utilidad compartida; este derecho se calcula aplicando las siguientes reglas:
1. Se aplicará una tasa del 54% a la diferencia resultante del valor de los hidrocarburos
extraídos durante el ejercicio fiscal, incluyendo el consumo que realice el asignatario
de éstos, las mermas, y las educciones que se permitan.
2. Al punto anterior se podrán realizar las siguientes deducciones que se regulan en

el artículo 40 de la LIH:
o 100% del monto de inversiones que se realicen para la exploración.
o 25% del monto original de las inversiones realizadas para el desarrollo y
extracción de yacimientos de petróleo o gas natural.
o 10% del monto original de las inversiones realizadas en infraestructura de
almacenamiento y transporte indispensable para la ejecución de las
actividades materia de la asignación.
o Los costos y gastos necesarios para la extracción de los yacimientos de
petróleo o gas natural.
o El derecho de extracción de hidrocarburos.
Se debe declarar a más tardar el último día hábil del mes de marzo del año posterior al que
se genere el derecho, pero se realizarán pagos provisionales a más tardar los
días veinticinco del mes siguiente al que corresponda el pago.
Derecho de extracción de hidrocarburos
Encontramos regulado al derecho que se paga por la extracción de hidrocarburos en el Título
Tercero, Capítulo II, de la LIH.
Las personas obligadas al pago de este derecho serán los asignatarios y seguirán las
siguientes reglas:
1. Las tasas que se apliquen dependerán del hidrocarburo de que se trate, de

conformidad con la siguiente tabla (LIH, art. 44):
Petróleo
Tasa
Si el valor del petróleo es menor a 48 dólares

7.5%
de EUA x barril
[(0.125 x precio del petróleo)

Si el valor es mayor a 48 dólares x barril
+ 1.5] %
Gas natural
Tasa
Gas natural asociado Precio del gas / 100
Gas natural no asociado, con precio menor

0%
o igual a 5 dólares x millón de BTU
Gas natural no asociado, con precio mayor [(Precio del gas natural – 5) x
a 5 y menor a 5.5 dólares x millón de BTU 60.5] / Precio del gas natural %
Gas natural no asociado, con precio mayor

Precio del gas / 100
o igual a 5.5 dólares x millón de BTU
Condensados
Tasa
Precio inferior a 60 dólares x

5%
barril
Precio igual o mayor a 60 dólares [(0.125 x precio de los condensados) –

x barril 2.5] %
2. Este derecho se pagará de manera mensual, a más tardar los días veinticinco del mes
siguiente al que corresponda el pago.
Derecho de exploración de hidrocarburos

El pago del derecho de exploración de hidrocarburos se encuentra regulado en el Título
Tercero, Capítulo III, de la LIH y seguirá las siguientes reglas:
1. El asignatario deberá pagar el derecho de exploración de hidrocarburos por aquella

parte del área de asignación que no se encuentre en fase de producción, esto de
acuerdo con las siguientes cuotas:
2.
Cuota
Durante los primeros sesenta meses de vigencia 1,548.88 pesos x

de la asignación kilómetro cuadrado
A partir del mes sesenta y uno de vigencia de la 3,703.86 pesos x

asignación y en adelante kilómetro cuadrado
3.
4. Este derecho se pagará de manera mensual, a más tardar los días diecisiete del mes
siguiente al que corresponda el pago.
Para concluir, como hemos podido observar a lo largo de esta unidad, la federación cobra
algunos impuestos y derechos por los servicios que brinda. Sabemos que las cuotas, tarifas,
o según sea el caso, se conforman según los ingresos, actividad o servicio de que se trata y
que éstas no son estáticas, sino que se actualizan regularmente al año, por lo que se debe
tener presente siempre revisar las últimas reformas de las leyes para considerar las cuotas,
tasas o tarifas que se apliquen en el año de que se trate.
Unidad 6. Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales) | Contenido

Impuesto Sobre la Renta (Personas Morales)
Introducción
En esta unidad se analizarán las características, obligaciones y derechos que tienen las
personas morales en el cumplimiento tanto de la obligación sustantiva, como de la formal
en la satisfacción de este impuesto.
Para ello primeramente se abordará que el impuesto es la obligación que está a cargo de
las personas físicas y morales que se ubican en el hecho imponible sin percibir una
prestación inmediata (Carrasco, 2017: 174).
Asimismo, Dino Jarach indica que el impuesto parte de la valoración política de una
manifestación de la riqueza objetiva del sujeto independientemente de la consideración de
las circunstancias personales del individuo (Jarach, 1996: 255).
Los impuestos pueden clasificarse, por su objeto, por su destino, por el origen de su
creación, por el sujeto y ninguna de dichas clasificaciones es excluyente.
Por lo tanto, el Impuesto Sobre la Renta (ISR), pertenece a los impuestos Federales,
Directos y Personales, que deben ser satisfechos por el sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria, ya sea éste una persona moral (sociedad o conjunto de sociedades) o
una persona física (individuo personal), por la manifestación objetiva de la riqueza que es
un reflejo de su capacidad contributiva.
El impuesto sobre la renta pertenece al sistema de los impuestos directos, que se
caracterizan por gravar una manifestación inmediata de la capacidad contributiva, que
puede ser el patrimonio o la renta. Este tipo de impuestos se estipulan en atención al postulado
de la igualdad tributaria, pues gravan de manera indistinta todas las rentas del
contribuyente y en el caso de que graven rentas particulares deben abarcar todas las que
existan.
Carrasco (2017: 502), menciona en su libro Derecho Fiscal I, que el impuesto sobre la renta
en el sistema tributario mexicano es el impuesto más importante, pues fue creado como
una herramienta económica, al ser un medio de distribución de la riqueza y a su vez un
medio de control de la inflación.
Disposiciones Generales Morales del Impuesto sobre la Renta (Personas)

El impuesto sobre la renta es un impuesto federal, que se encuentra regulado por la Ley
del Impuesto sobre la Renta . De acuerdo con ésta debe ser cubierto, es decir enterado y
pagado tanto por personas físicas, como personas morales, nacionales o extranjeras. En
esta unidad abordaremos el estudio correspondiente a las Personas Morales, tanto con fines
de lucro como sin fines de lucro.
Elementos del Impuesto Sobre la Renta
Esta contribución, como todo tributo dentro de nuestro sistema recaudatorio
mexicano, debe contar tanto en su creación, como en su imposición, con los elementos
esenciales de las contribuciones, que son el sujeto, objeto, base, tasa y o tarifa
y jurisprudencialmente la época de pago y de faltar alguno de ellos dicha contribución, no
podría configurarse jurídicamente, ni a nivel constitucional, ni legal.
Con respecto al impuesto sobre la renta, éstos se especifican de la siguiente manera.
Sujeto
Es el sujeto de la relación jurídico-tributaria, puede ser de dos tipos, uno es el sujeto

activo, que en el caso del impuesto de tratamiento es la Federación; el otro es el sujeto
pasivo es el deudor o contribuyente, quien tiene la obligación de satisfacer el débito o
cumplir con la actividad determinada en ley para la satisfacción de la obligación de hacer
(declaración, avisos).
El sujeto pasivo del impuesto sobre la renta es aquel que debe pagar o cubrir dicho
impuesto de acuerdo con las especificaciones de la ley y pueden ser personas físicas o
morales (LISR, art. 1.°).
Objeto
Son los ingresos percibidos en un tiempo específico.
Base
El monto gravable, sobre el que se determinará el impuesto, en el caso del impuesto sobre
la renta es el ingreso percibido, menos las deducciones necesarias para obtenerlo.
Tasa y/o Tarifa

La tasa general del impuesto sobre la renta es del 30% para las personas morales (LISR, art.
9.°.) y de 35% para las personas físicas.
Época de Pago
En el caso del impuesto sobre la renta su pago es mensual o provisional y anual o definitivo ;
pues el contribuyente enterará dicho impuesto de manera parcial cada mes a cuenta del impuesto
definitivo que deberá cubrir dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal
(LISR, art. 9.°, fracc. II).
Elementos de Sujeción
Los criterios de vinculación de la contribución permiten determinar, cómo, cuándo,
dónde y porqué un sujeto determinado se ve obligado al cumplimiento de la obligación
jurídico-tributaria.
En el caso del impuesto sobre la renta es el artículo 1º de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
la que indica cuando un sujeto esta obligado al cumplimiento:
La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre
la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el

país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes

de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
De este artículo se puede advertir que los criterios de vinculación son la nacionalidad, la
capacidad contributiva y la residencia de los sujetos, pues ya sean que residan en el país, o
que siendo residentes en el extranjero tengan una fuente de riqueza en el país a través de un
establecimiento permanente o no deberán pagar el impuesto sobre la renta.
Ingresos atribuibles
Es el conjunto de todos los ingresos brutos, menos las deducciones permitidas por ley. A este
respecto los artículos 16 al 20 de LISR, indican cuáles son éstos, entre los que podemos
destacar:
Efectivo bienes, servicios, créditos, ganancias de capital, recuperaciones de créditos, seguros
fianzas, intereses
Actualización de tarifas, tablas y límites de ingresos y deducciones

La tasa del impuesto sobre la renta en el caso de las personas morales es del 30% (LISR,
art. 9.°). Mientras que para las personas físicas varía de acuerdo con el rango en el que se
ubique la base y puede ir desde 1.92% hasta el 35% (LISR, art. 152).
La Ley establece…
Artículo 152. […]
TARIFA ANUAL
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija
el excedente del límite inferior
$ $ $ $
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
[…]
Las deducciones dependerán del régimen fiscal en el que se sitúan cada uno de los sujetos
pasivos de la relación jurídico-tributaria.
Definición de personas morales
El Código Civil Federal en su artículo 25 indica cuáles son las personas morales. Así
menciona:
La Ley establece…
Artículo 25. Son personas morales
I. La Nación, los Estados y los Municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere
la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos,
científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del
artículo 2736.
De este artículo podemos deducir que existen personas morales públicas y personas
morales privadas
Por su parte la LISR en su artículo 7.° en su primer párrafo, indica que se entiende por
persona moral, para el tratamiento de este impuesto:
La Ley establece…
Artículo 7.°. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden
comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que
realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las
sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se
realicen actividades empresariales en México.
[…]
Y las Normas de Información Financiera A-2, en su párrafo 23 indica sobre las personas
morales, “La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio
contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran.
Por tal razón, debe presentar información financiera en la que sólo deben incluirse los activos,
pasivos y el capital contable o patrimonio contable de dicha entidad”.
De lo anterior entonces podemos deducir que una persona moral es una entidad,
pública o privada, que realiza actividades en México, que cuenta con personalidad
jurídica y patrimonio propio.
Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales
El sujeto pasivo del impuesto sobre la renta o deudor , que esté constituido de acuerdo
con los lineamientos marcados en el Código Civil Federal como persona moral (CCF, art.
3072), será el que de acuerdo con lo señalado anteriormente deberá cubrir el pago de la
contribución.
Generalidades
El impuesto sobre la renta es un impuesto personal, directo y general.
Personal. Porque grava la riqueza inmediatamente relacionada con una persona física o
jurídica s.a-
Directo. Porque grava el patrimonio o la renta de las personas sujetas a la potestad financiera
del Estado Gianni
General. Porque grava distintas actividades o bienes pero de la misma naturaleza prodecon
s.f.
Impuesto a cargo
Las personas morales deberán calcular el monto a pagar por ISR , aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tarifa del 30% (LISR, art. 9.°).
Determinación del Resultado Fiscal
El resultado fiscal de un ejercicio en el caso de las personas morales, se determina de

acuerdo con lo indicado en el art. 9.° de la LISR :
La Ley establece…
Artículo 9. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y
la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
[…]
De esta manera tenemos que dicho resultado fiscal se obtiene restando de los ingresos
acumulables del ejercicio las deducciones autorizadas y las utilidades pagadas a los
trabajadores durante el ejercicio.
Exenciones y deducciones
Las exenciones como su nombre lo indica es una exclusión en el pago a los sujetos pasivos
de los impuestos (Rodríguez, 2021: 94). Y en el caso de la LISR, para las personas morales,
podemos encontrar un ejemplo en el art. 74, párrafo 8, tocante a personas con actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Sobre las deducciones (Carrasco, 2017: 470), indica que existen ciertos requisitos (LISR,
art. 27), que se les debe clasificar como autorizadas (LISR, art. 25) y que existen gastos no
deducibles (LISR, art. 28).

Revise y lea detenidamente los artículos 25, 27 y 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta .
Pérdidas Fiscales y Pagos Provisionales

Las pérdidas fiscales se encuentran definidas por el artículo 57 de la LISR, que menciona:
La Ley establece…
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea
mayor que los ingresos. […]
De esta manera tenemos que los gastos y las deducciones han sido mayores que los
ingresos obtenidos, durante el ejercicio fiscal y por lo tanto se configura la perdida fiscal,
que debe ser declarada en el ejercicio anual.
Determinación
La determinación del ISR se encuentra señalada en el art. 9.° LISR , el cual indica la
forma de sacar la base gravable a la que se aplicara la tasa del 30% para las personas morales.
Obteniendo la siguiente formula:
Ingresos acumulables
-deducciones autorizadas
-PTU pagada en el ejercicio
= utilidad fiscal
-perdidas fiscales de ejercicios anteriores
=resultado fiscal
-tasa del 30%
=ISR del ejercicio
Plazo de Deducción y actualización
Las deducciones se deberán realizar en el momento de efectuar la operación y enterarse

en la declaración del ejercicio fiscal correspondiente, o más tardar dentro de los cinco
días siguientes a la realización de la operación (RCFF, art. 33, B, Fracc. I).
Las actualizaciones se generan cuando el contribuyente ha dejado de cumplir con su

obligación de pago y se obtienen multiplicando la cantidad adeudada por el factor de
actualización correspondiente al periodo de mora; el factor de actualización se calcula
dividiendo el INPC (Índice Nacional de Precios y Cotizaciones) del mes anterior a aquél en
que se vaya a cumplir la obligación entre el INPC del mes anterior a aquel en que debió
cumplir con la obligación.
Plazo para efectuar pagos provisionales
Los pagos provisiones de las contribuciones se efectúan el día 17 del mes posterior a aquel
en que se causaron (CFF, art. 6.°).
Por su parte el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa de fecha 26 de diciembre de 2013 indica:
Artículo 5.1 Considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC). 1y 2 dia 17 mas un día hábil, 3 y 4 día 17 más dos días hábiles, 5 y 6
día 17 mas tres días hábiles, 7 y 8 dia 17 mas cuatro días hábiles 9 y 0 dia 17 más cinco días
hábiles.
Ingresos acumulables
Artículo 16
Éstos se encuentran determinados en el artículo 16 de la LISR y son:
 Efectivo.
 Bienes.
 Servicios.
 Crédito.
 Cualquier otro tipo (incluso los provenientes de sus establecimientos en el extranjero).
 Ajuste anual por inflación acumulable.
Artículo 18
Por su parte el artículo 18 indica otros ingresos acumulables:
 Otros ingresos determinados presuntivamente por autoridades fiscales.

 Ganancia por pago en especie.
 Construcción, instalación o mejoras permanentes en bienes muebles.
 Ganancias de capital.
 Fusión o escisión de sociedades (sin la ganancia).
 Recuperaciones de créditos.
 Seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros.
 Indemnización por daño, enfermedad, accidente o muerte de técnicos o dirigentes.
 Gastos de terceros.
 Intereses y ganancia inflacionaria.
 Préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital mayores a $600 000.
Artículo 20
El artículo 20 indica que también son ingresos acumulables:
 Las ganancias por pagos en especie.

 La recuperación de créditos deducidos por incobrables.
 Las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuentas de terceros.
Tipos de ingresos acumulables

Pueden ser
 en efectivo,
 en bienes,
 en servicio,
 en crédito,
 provenientes de establecimientos en el extranjero,
 el ajuste anual por inflación,
 los determinados por la autoridad,
 los derivados de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie,
 ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, terrenos, títulos valor, partes sociales o
aportaciones de participación patrimonial,
 provenientes de construcción o mejora de inmuebles,
 recuperación de créditos incobrables,
 cantidades recibidas para hacer pagos por cuenta de terceros (a menos que estén amparados
por un CFDI),
 intereses devengados a favor,
 y los préstamos.
Momento de acumulación
Los ingresos se consideran acumulables, cuando sean efectivamente percibidos (LISR,

art. 102).
Ingresos que no son acumulables
Son aquellos que por ley no deberán tomarse en cuenta para la determinación de la
contribución (LISR, art. 16).
 Aumentos de capital.
 Pago de pérdidas por accionistas.
 Primas por colocación de acciones que emita la propia sociedad.
 Valuación de acciones por método de participación.
 Revaluación de activos o capital.
 Dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.
Ingresos fiscales y contables
Cuando la persona moral deba satisfacer su obligación jurídica formal (declaración)

deberá realizar una conciliación entre el resultado contable que obtiene de los registros
que elabora de contabilidad y la información que la normatividad fiscal le requiere para
el cálculo de la base gravable, de esta manera deberá determinar qué información deberá
añadir o excluir, para el cumplimiento de su obligación.
Deducciones
Deducciones en general
La LISR, en el artículo 25 indica específicamente cuáles son las deducciones a las que tiene derecho
el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
Revise y lea detenidamente el artículo señalado de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Depreciaciones y amortizaciones
Tanto la depreciación como la amortización tienen que ver con la deducción en el valor
de los bienes del contribuyente. Así la depreciación hace referencia a los bienes
pertenecientes al activo fijo que pueden perder valor por el uso o por el simple paso del
tiempo. Mientras que la amortización hace referencia a los bienes intangibles o diferidos.

Dentro de la Ley del ISR, es el artículo 33 el que trata la amortización, dando lugar a una serie de
porcentajes aplicables a cada caso específico.
Por su lado el artículo 34 detalla los porcentajes de depreciación para el activo fijo.
Revise y lea detenidamente los artículos referidos de la Ley del Impuesto sobre la Renta .
Obligaciones Fiscales de las personas Morales

Todo sujeto pasivo, de la relación jurídico-tributaria, debe satisfacer tanto las obligaciones
sustantivas, como las formales, independientemente de si es una persona moral o una
persona física.
Declaración anual de las Personas Morales
Es la manifestación de las obligaciones tributarias del contribuyente durante el ejercicio
fiscal y que debe cumplir por mandato de ley (Carrasco, 2017: 267).
El Código Fiscal Federal en su artículo 31 indica que las declaraciones se presentan en
las formas autorizadas por la SHCP, con los datos y documentos que se soliciten de
acuerdo con la ley y en el número de ejemplares indicados.
En cuanto al modo de presentación, anteriormente se solicitaba la entrega física,
actualmente se autoriza la entrega vía digital. Con respecto al tiempo de su presentación,
este mismo artículo indica que si en la ley respectiva no hay indicación alguna, el plazo será
de 15 días siguientes contados a la realización del hecho de que se trate.
La Ley establece…
Artículo 31. Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma
electrónica avanzada a través de los medios, formatos electrónicos y con la información que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
enviándolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, según sea el caso,
debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su
caso, pagar mediante transferencia electrónica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales
establezcan que se acompañe un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y éste
no sea digitalizado, la solicitud o el aviso se podrá presentar en medios impresos.
[…]
Los formatos electrónicos a que se refiere el primer párrafo de este artículo se darán a conocer
en la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria, los cuales estarán
apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso será obligatorio siempre que la
difusión en la página mencionada se lleve a cabo al menos con un mes de anticipación a la
fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlas.
[…]
Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de declaraciones, se

tendrá por establecido el de quince días siguientes a la realización del hecho de que se trate.
[…]
Por su parte la LISR en su artículo 76, fracc. V, indica que el plazo para la presentación
de la declaración del ejercicio fiscal es de tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio.
ce…
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
[…]
V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad

gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha
declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
[…]
Contabilidad
Debemos entender la contabilidad como el registro de los ingresos y egresos y demás
operaciones económicas que realiza la persona moral. Estos registros se pueden hacer
de forma manual, a través del Libro Diario o Mayor, o incluso a través de los Estados
Financieros, pero actualmente también se realizan preponderantemente a través de
programas digitales contables, que facilitan recabar la información, el tratamiento y el
envío a la autoridad fiscal y que deberá enviarse mensualmente al (SAT) Servicio de
Administración Tributaria (CFF, art. 28).

Revise y lea detenidamente el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación.
Así tenemos entonces que la contabilidad para efectos fiscales tiene que ver con la
información económica necesaria de la persona moral, a fin de cumplir con sus
obligaciones tributarias (LISR, art. 76, Fracc. I)
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma.
[…]
Expedición de comprobantes de ingresos

Los comprobantes de ingresos son los documentos expedidos por el patrón de manera
periódica, ya sea quincenal, mensual o por cualquier otro periodo, en el que se registra
el sueldo que percibe un trabajador o asalariado de una persona moral.
Tradicionalmente se realizaban en forma física, pero desde 2013, se autorizó el formato
digital en el que ahora deben realizarse, recibiendo el nombre de CFDI (Comprobantes
Fiscales Digitales). Y aunque en su estructura, pueden seguir un formato libre, en cuanto
a requisitos, deben seguir algunas reglas como las siguientes (CFF, art. 29 y 29-A):
RFC del empleado, nombre del empleado, RFC del empleado. Monto total percepciones.
Monto retenciones
Aportaciones de seguridad social. Medio de pago. Régimen fiscal en que tributa el patrón. El
importe total consignado en letra. La expresión se paga en una sola exhibición
Forma en la que se realizó el pago cheque, transferencia, efectivo, etc. Lugar de expedición
del comprobante. CURP. Número de días pagados. Periodo del pago.
Fecha inicial para señalar el día en que inicia el periodo de pago. En el CFDI nómina se
expresa aaa-mm-dd. Fecha final de pago, para señalar el día final del periodo de pago. Se
expresa aaa-mm-dd señalar la clave del régimen por el cual se tiene contratado al trabajador.,
conforme al catalogo
Por su parte la LISR, indica que es una obligación de las personas morales la expedición
de dichos comprobantes por las actividades que realicen (LISR. art. 76, Fracc.II).
Precios de transferencia
El precio de transferencia como su nombre lo indica es el valor que pactan dos empresas
relacionadas para transferir bienes, servicios o derechos entre ellas. El estudio de
precios de transferencia es realizado por profesionales en la materia quienes comparan
las operaciones utilizando diferentes métodos permitidos por la LISR, para determinar si las
operaciones se encuentran pactadas a un valor razonable
(ContadorMX, https://contadormx.com/2020/05/26/estudio-de-precios-de-transferencia-en-
mexico-que-son-y-para-que-sirven).
Otras
Avisos
En este rubro se puede englobar la información que la persona moral está obligada a
proporcionar a la autoridad, sobre ciertas actividades realizadas durante el año de ejercicio
anterior, mencionaremos tres ejemplos:
Aviso de operaciones realizadas con partes relacionadas. Art 76 apratado X
Aviso de operaciones realizadas a través de fideicomisos art 76 apartado XIII
Aviso de operaciones con piezas de oro y plata con valor superior a los cien mil pesos art 76
aparatado XV
onsulte la ley vigente

Al respecto consulte los apartados indicados del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Regímenes Fiscales de las Personas Morales
El régimen fiscal es la situación tributaria derivada de la actividad del

contribuyente que se regula a través de leyes o normas para el efectivo cumplimiento de
las obligaciones fiscales adquiridas, por su inscripción.
Régimen General
Es al que pertenecen la mayoría de las personas morales y que se presenta cuando no se
actualizan ninguno de los supuestos de los regímenes especiales, como el de coordinados, o
el de Formas Societarias, por mencionar sólo algunos.
Coordinados y Sector Primario
El régimen de los coordinados que nació en el año 2014 es aplicable a los contribuyentes
que realicen actividades de autotransporte de mercancías o pasajeros, siempre que no
presten preponderamente sus servicios a otra persona moral nacional o extranjera que
se considere parte relacionada (LISR, art. 72 y 73).
La figura del coordinado es la persona moral que administra y opera, activos fijos o
activos fijos y terrenos relacionados directamente con la actividad de auto transporte de
carga o pasajeros.
El régimen de los coordinados supone varias ventajas tanto de administración de la
contabilidad como del entero de la contribución, volviendo más simple el registro y las
operaciones (SAT, https://www.sat.gob.mx/consulta/35044/facilidades,-beneficios-o-
estimulos-del-regimen-de-los-coordinados).
Régimen Opcional para Formas Societarias
Pueden optar por este régimen un grupo de sociedades que de conformidad deciden
integrarse como integradora e integradas, a efecto de enterar y cumplir con las
obligaciones tributarias relacionadas con el ISR.
Los requisitos que deben satisfacer el grupo de sociedades para pertenecer a este régimen se
encuentran señalados en el artículo 63 de la LISR.
Por su parte los requisitos para ser una sociedad integradora se encuentran detallados
en el artículo 60 de la LISR.
Tocante a lo que significa sociedad integrada la LISR indica que es aquella sociedad que
más del 80% de sus acciones sean parte de la sociedad integradora (LISR, art. 61).
Otros Regímenes
Dentro de otros regímenes consideraremos el siguiente:
Personas Morales con fines no lucrativos
Este tipo de sociedades, satisfacen todos los requisitos legales manifestados para su
constitución en las leyes civiles, laborales o mercantiles dependiendo de la actividad para
la que se destinan y aunque si buscan un objetivo común para todos sus miembros, no
perciben ingresos, o intereses, pero que si pueden estar autorizadas para recibir donativos.
Entre otras tenemos (LISR, art. 79):
 Sindicatos.
 Asociaciones Religiosas.
 Cámaras.
 Colegios de profesionales.
 Asociaciones y sociedades civiles.
 Donatarias.
 Sociedades cooperativas.
 Sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro.
 Los partidos y asociaciones políticas, legalmente reconocidos.
 La Federación, las entidades federativas, los municipios y organismos
descentralizados.
La característica de no percibir ingresos posibilita que no tengan la obligación de cumplir

con la satisfacción del pago correspondiente al ISR, sin embargo, eso no las exime del
cumplimiento del resto de las obligaciones formales que deben requisitar las personas
morales (LISR, art. 86).
Unidad 7. Impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas) | Contenido
Impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas)

Introducción
El Impuesto sobre la Renta (ISR), como su nombre lo indica, va dirigido a gravar el total de
las percepciones o ingresos (renta) del contribuyente como una manifestación de su
capacidad contributiva.
Esta contribución constituye, por excelencia, la base de las contribuciones del sistema
tributario, pues al ser tan amplio el número de sujetos al cual se puede dirigir y el tipo de
actividades por el que se puede causar, permite que la recaudación caiga sobre el grueso
de la población, que, por sus características, se encuentra en la posibilidad de enterar y
pagar la contribución sin demoras ni excepciones, salvo las generales.
Asimismo, el ISR es una contribución con una base amplia que debe organizarse de acuerdo
con la ley de la materia con base a regímenes fiscales, es decir, a ciertos tipos de actividades
se les impondrán ciertas obligaciones y se les reconocerán ciertos derechos, por lo que un
estudio legislativo de esta contribución permite estar en posibilidad de comprender el
alcance en cuanto a la satisfacción de las obligaciones formales y sustantivas del
contribuyente.
En el sistema jurídico mexicano, se considera persona física (CCF, art. 22)…
Definamos…
Persona física
Todo individuo con capacidad jurídica, la cual se adquiere al momento del nacimiento y se pierde al
morir.
Sin embargo, sólo los mayores de 18 años tienen la facultad de disponer libremente de su
persona y sus bienes (CCF, art. 24); y en el caso de los menores de edad, podrán ejercitar
sus derechos y contraer obligaciones a través de su representante (CCF, art. 23).
De esta manera, de acuerdo con Flores (1957: 247), persona es sinónimo de sujeto de
derechos, mientras que Giannini (1957: 442) afirma que el carácter personal del impuesto
tiene por objeto la renta, tal como efectivamente afluye a la economía de las personas
particulares.
Elementos del Impuesto sobre la Renta
De acuerdo con Carrasco (2017: 486), las personas físicas que están obligadas al pago
del Impuesto sobre la Renta (ISR) son las residentes en México respecto de todos sus
ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde proceda, así como las residentes
en el extranjero respecto de los ingresos que puedan obtener a través de un
establecimiento permanente situado en territorio nacional (LISR, art. 90).
Definamos…
Persona física
Por lo tanto, debemos
entender a la persona física, Sujeto de derechos, nacional o extranjero, cuya renta total se
para la materia del Impuesto encuentra gravada, porque la fuente de la riqueza se encuentra en
sobre la Renta, como… territorio nacional, o viviendo en el extranjero y teniendo un
establecimiento parmente en México, genera rentas asociadas a
éste.
Establecimiento permanente
Según Venegas, la expresión establecimiento permanente, apareció por primera vez en el
sistema jurídico mexicano en 1974, pero fue hasta 1980 cuando se incorporó a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), atribuyéndole efectos jurídicos, con la finalidad de “crear
una figura jurídica que permitiera al Estado mexicano aplicar el principio de territorialidad
de la ley al gravamen de las utilidades que obtienen los residentes en el extranjero” (2007:
335).
La determinación de lo que es un establecimiento permanente pasó por muchas

modificaciones, entre las cuales el legislador buscó ampliar los sujetos y las actividades a
gravar, hasta que, actualmente, el artículo 2° de la LISR define al establecimiento
permanente como…
La Ley establece…
Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar
de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten
servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros,
las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar
de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
Por su parte, Carrasco (2017: 543) indica que en la determinación del establecimiento
permanente se tributa bajo el principio de fuente de riqueza territorial, es decir, que se
tiene en cuenta el lugar donde se genera la riqueza.
De acuerdo con Gil (2015), los ingresos son elementos tanto monetarios como no
monetarios que se acumulan; en tanto que atribuir significa “Señalar o asignar algo a
alguien como de su competencia” (DLE, https://dle.rae.es/atribuir).
Definamos…
De esta manera, los ingresos
atribuibles serían… Aquéllos que se pueden reputar como provenientes del lugar
en que efectivamente se generó el ingreso (Quibrera, 2005:
24).
Actualización de tarifas, tablas y límites de ingresos y deducciones

El Impuesto Sobre la Renta de las personas físicas se calcula de acuerdo con ciertos factores,
como son el nivel de los ingresos, los cuales deben ubicarse en rangos determinados con
base a límites marcados en ciertas tablas legales, el régimen de contribución o régimen
fiscal de la persona física y la aplicación de ciertas fórmulas correspondientes, las
deducciones autorizadas, entre otros (LISR, art. 152).
La Ley establece…
Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos
obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar las
deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada conforme a las
Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las
deducciones a que se refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicará
la siguiente:
TARIFA ANUAL

inferior superior fija excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
Los ingresos por los cuales debe calcularse el ISR son:
1. Salarios o asimilados a salarios.

2. Actividades profesionales.
3. Arrendamiento.
4. Interés.
5. Premios.
6. Dividendos y ganancias obtenidos por personas morales.
7. Enajenación de bienes.
Referente a los límites de los ingresos, de la tabla transcrita podemos deducir que se causará este
impuesto en el primer rango, desde $0.01 (1/100, un centavo de peso), y el ultimo rango hasta en
delante de $3,000,000.01 (tres millones, un centavo), en lo cual no existirá cambio de rango para el
cálculo, lo que significa que después de dicha cantidad, el porcentaje ya no variará.
La actualización de las tarifas del ISR se lleva a cabo de acuerdo con el procedimiento indicado en
el artículo 152, último párrafo, de la LISR, que menciona:
La Ley establece…
Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la
última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en
este artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por
el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y
hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se
aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del mes inmediato anterior al más reciente del periodo, entre el Índice Nacional de Precios al
Consumidor correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización.
Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya
presentado el mencionado incremento.
De este párrafo podemos entender que, cuando el índice inflacionario aumenta, se genera
una disminución del Impuesto sobre la Renta para las personas físicas, lo que se refleja en
un aumento de los ingresos anuales netos de las personas físicas.
Impuesto sobre la Renta de las personas físicas
Generalidades
El Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, tal y como hemos analizado en la unidad
pasada con respecto a las personas morales, es un impuesto personal derivado de que,
quien sufre la carga de éste, es la persona que lo causa; es directo porque grava el
patrimonio o la renta de la persona sujeta a la potestad del Estado; y es general porque se
aplica a todas las personas cuya conducta se adecúa a la situación prevista en Ley.
Para que el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, igual que el de las morales,
pueda ser causado y exigido al contribuyente, debe satisfacer los elementos esenciales
enmarcados por Ley en el Código Fiscal de la Federación (CFF), que menciona:
La Ley establece…
Artículo 5. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
De esta manera, tenemos que el ISR también debe satisfacer los siguientes elementos
esenciales:
Éste es señalado por el artículo 1 de la LISR:
La Ley establece…
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación
de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,

respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
De esta manera tenemos que las personas físicas nacionales, tanto residentes en México o
en el extranjero, o las personas extranjeras con un establecimiento permanente en
territorio nacional, deberán tributar este impuesto por todos sus ingresos.
OBJETO
Es el total de los ingresos que perciben en efectivo, en especie o en crédito. En el caso de las
personas físicas, como se había mencionado antes, los ingresos por los cuales deberá calcular el
ISR son: salarios o asimilados a salarios, actividades profesionales, arrendamiento, interés,
premios, dividendos y ganancias obtenidos por personas morales, enajenación de bienes, y demás
ingresos que obtengan las personas físicas (LISR, art. 152).
BASE
Este elemento está dado por la suma de todos los ingresos, menos las deducciones de Ley o
cualquier otra reducción existente y posible. Utilizamos los términos existente y posible porque,
aunque dichas figuras (sustracciones y deducciones) están enmarcadas en Ley, si el contribuyente
no las utiliza o no las descuenta personalmente de la cuenta, no hay manera de traerlas
legalmente al cálculo de la base.
Es preciso hacer notar que los descuentos y elementos sustractivos dependerán del régimen fiscal
al que pertenezca la persona física y no son los mismos para todos los regímenes.
TASA Y/O TARIFA

La determinación liquida del impuesto a cargo por parte del contribuyente dependerá de la suma
de los ingresos (menos las deducciones de Ley), la ubicación en un rango especifico de la tabla que
señala los límites máximos y mininos de cada rango, junto con la aplicación de la cuota y el
porcentaje correspondiente a la tarifa de cada rango, lo que queda plasmado en la
siguiente fórmula general, que puede tener modificaciones dependiendo del régimen fiscal de la
persona física:
INGRESOS – DEDUCCIONES
-BASE GRAVABLE DEPENDIENDO DEL RÉGIMEN
Al resultado TAMBIÉN
XTARIFA DEL ART 152 FISCAL SE PUEDE DESCONTAR
SE LE PUEDE
LISR AQUÍ LA PTU Y LAS PERDIDAS
DESCONTAR EL
-OTRAS REDUCCIONES ESPECIFICAS DEL FISCALES, EL IMPUESTO PREDIAL U
SUBSIDIO AL EMPLEO
RÉGIMEN FISCAL OTRAS DEDUCCIONES, LAS
EN EL CASO DE
SEÑALADAS EN EL ARTICULO 121
SALARIO Y = IMPUESTO A PAGAR
DEL LA LISR
ASIMILADOS A
SALARIO
ÉPOCA DE PAGO
El plazo de pago será provisional y anual, dependiendo del régimen fiscal en el que se encuentre
tributando el contribuyente.
Impuesto a cargo
Este término se refiere al saldo a favor del sujeto activo de la relación jurídico-tributaria que
resulta de la suma de los ingresos gravables del contribuyente, menos el total de las
deducciones personales permitidas por Ley, lo cual nos dará la base gravable del ISR del
ejercicio; cantidad a la cual se le aplicará la tarifa anual progresiva según corresponda, y a
este resultado se le disminuirá el impuesto provisional ya enterado.
Si el impuesto anual es mayor que los impuestos provisionales, entonces se dice que
existe impuesto a cargo, y el contribuyente deberá cubrir el impuesto a cargo no pagado;
caso contrario ocurre si el impuesto anual es menor a la suma de los impuestos
provisionales, a lo que se conoce como saldo a favor , donde el contribuyente tiene derecho
a solicitar la devolución del ISR pagado en exceso. Para que pueda solicitarla, será un
requisito indispensable realizar la declaración anual o declaración del ejercicio (CFF, art. 22,
párrafo 3).
Determinación de la base gravable
Es la suma total de los ingresos de la persona física del ejercicio inmediato anterior, menos
las deducciones estructurales legales, es decir, aquellos gastos necesarios para la obtención
del ingreso, dependiendo del régimen fiscal en el que se encuentra inscrito, menos
la PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) y las deducciones personales
indicadas por el artículo 151 de la LISR (LISR, art. 152).
Impuestos cedulares
Los impuestos cedulares reciben este nombre derivado de que un mismo contribuyente
puede tener diversas actividades profesionales (cédulas, registros) por las cuales tenga la
obligación de pagar una contribución. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) indica
que serán las entidades federativas las que podrán determinar si dichas actividades gravan
o no. Dentro de estas actividades tenemos:
 Prestación de servicios profesionales.

 Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes inmuebles.
 Enajenación de bienes inmuebles.
 Actividades empresariales.
También indica que dichas actividades solo podrán estar gravadas con una tasa de entre
el 2% y 5% (LIVA, art. 43).
Los impuestos cedulares se retienen en el momento en que se perciben los ingresos, por lo que el
contribuyente (persona física), deberá manifestarlos en el apartado “Otros derechos e Impuestos”
del CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet), en caso de existir en su entidad federativa,
como se muestra en el siguiente ejemplo (EasySmart, s. f.):
Exenciones y deducciones
Aunque la exención y la deducción suponen una disminución de la carga tributaria que
resulta de la generación del hecho imponible, es necesario indicar que la exención se
refiere a la exclusión en la obligación de pago al sujeto pasivo del impuesto (Rodríguez,
1999: 121), mientras que la deducción se refiere a todos los descuentos permitidos por Ley
de acuerdo con el régimen fiscal del contribuyente y que se aplican a la suma de los ingresos
totales a fin de obtener la base gravable.
Para que ambas sustracciones puedan funcionar correctamente, Madrid (2014: 91) opina
que se necesita una renta amplia que posteriormente pueda ser disminuida por los gastos
necesarios para su producción, y por los que son indispensables para cubrir las necesidades
y mantener el nivel de vida del contribuyente y su familia. Aunque es verdad que las
exenciones son una manera de lograr la equidad social, es considerado que hay métodos
más efectivos para respetar los mínimos exentos personales y familiares que garanticen una
vida digna.
Pérdidas fiscales y pagos provisionales

Los pagos provisionales resultan del cálculo del ISR mensual que tienen que pagar los
contribuyentes de los regímenes de asalariados y asimilados a salarios, los que prestan
servicios profesionales independientes, los que los prestan a una persona moral, los que
realizan actividades empresariales.
En el caso del régimen de incorporación fiscal al que tienen derecho a optar algunos
contribuyentes, como los que únicamente realizan actividades empresariales, que enajenen
bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional,
su pago provisional será bimestral (LISR, art. 111).
Por su parte, las pérdidas fiscales son el resultado que se obtiene de restar a los ingresos
acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas por Ley, cuando éstas sean mayores
a los ingresos (LISR, art. 57).
Deducciones
Las deducciones, como elementos sustractivos del cálculo de la base, se encuentran
supeditados a la Ley y al régimen fiscal del contribuyente.
Deducciones permitidas
Se entienden como deducciones permitidas las operativas y las personales. Las primeras
tienen que ver los gastos necesarios para la obtención del ingreso, y las segundas tienen
que ver con el mínimo vital a que tiene derecho el contribuyente, pero ambas deben estar
autorizadas por Ley.
Requisitos
Se reconocen las siguientes características que determinan los requisitos:
 Son deducibles todos los gastos necesarios para la realización de la actividad por la que se
obtienen los ingresos.
 Estos gastos dependen del régimen fiscal al que está inscrito el contribuyente.
 Para poder deducir dichos gastos son necesarios los CFDI para presentarlos en caso de que
sean requeridos por la autoridad y así evitar sanciones.
 Los CFDI deben estar a nombre del contribuyente que pretende deducirlos (LISR, art. 147).
 Las deducciones personales sólo son permitidas en el cálculo de la base del impuesto del
ejercicio (LISR, art. 151).
Gastos no deducibles
Éstos se encuentran enmarcados dentro del artículo 148 de la LISR, entre los que podemos
encontrar:
 El ISR a cargo del propio contribuyente.

 Las inversiones de casa-habitación, de aviones o embarcaciones que no estén a disposición
de los trabajadores.
 Inversiones o pagos por el uso o goce temporal de automóviles.
 Los donativos y gastos de representación.
 Las indemnizaciones por daños y perjuicios.
 Consumos en restaurantes y bares.
 Los gastos que se realizan en las inversiones que no son deducibles, por mencionar algunas.
Gastos estrictamente indispensables

Estos gastos tienen que ver con la obtención del ingreso y dependerán del régimen fiscal
del contribuyente, los cuales se puede deducir de la base.
Deducciones por actividad

Se refieren a las deducciones legales permitidas en cada uno de los regímenes fiscales a los
que puede pertenecer el contribuyente, los cuales son:
1.1.1.1 Régimen de incorporación fiscal
A éste pertenecen los contribuyentes que realizan actividades empresariales, venden
bienes o prestan servicios, cuando para su realización no se requiere título profesional y
que el total de sus ingresos no exceda de $2,000,000.00 (dos millones de pesos M.N.).
1.1.1.2 Régimen de actividades empresariales
A éste pertenecen los contribuyentes que realizan actividades comerciales, industriales, de
autotransporte, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas y no se establece un monto
máximo de ingresos.
1.1.1.3 Régimen de arrendamiento de inmuebles
A éste pertenecen los contribuyentes cuya actividad consiste en el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles, ya sean habitacionales o comerciales.
1.1.1.4 Régimen de servicios profesionales
A este régimen pertenecen los contribuyentes que prestan servicios profesionales
independientes (honorarios) a personas físicas o morales.
1.1.1.1 Régimen de salarios y por la prestación de servicios personales subordinados
A éste pertenecen los contribuyentes que reciben un salario o remuneración por el servicio
personal que prestan dentro de una relación laboral, patrón-trabajador.
Deducciones personales
Enmarcadas por el artículo 151 de la LISR, encontramos una lista de diversos gastos que
pueden descontarse a los ingresos acumulables anuales, respecto de la cual podemos
señalar los siguientes aspectos:
En el rubro de la salud
Honorario médicos, dentales y por servicios
profesionales en materia de Psicología y
Nutrición, siempre y cuando el profesional que
lo presta cuente con título y cédula y pueda
expedir un CFDI.
En el rubro de loa educación
Colegiaturas en instituciones educativas
privadas con validez oficial de estudios, desde
nivel preescolar, hasta bachillerato o
equivalente, para lo que se debe contar con el
CFDI correspondiente.
Transporte es colar, sólo si es obligatorio.
EN OTROS RUBROS
Gasto funerarios del cónyuge o concubino)a),
así como de los ascendientes y descendientes.
Intereses reales devengados y efectivamente
pagados por créditos hipotecarios, destinadas a
casa-habitación contratados con el sistema
financiero, INFONAVIT o FOVISSTE, entre otras,
y siempre que el crédito otorgado no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de
inversión.
Donativos otorgados a instituciones autorizadas
para recibir donativos.
Aportaciones complementarias de retiro
realizadas en la subcuenta de aportaciones
voluntarias de los planes personales de los
planes personales de retiro Afore.
El pago por impuestos locales por salarios cuya
tas no exceda 5%.
El monto total de las deducciones personales no puede exceder del 15% del total de los
ingresos.
Obligaciones fiscales
El contribuyente del ISR debe cumplir tanto con sus obligaciones formales como sustantivas,
al ser el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria.
 Declaración anual
La declaración anual, como su nombre lo indica, es la manifestación de las actividades de

contribuyente y de los gastos e ingresos obtenidos durante el año de ejercicio fiscal a aquél
en que se declara, a excepción de los exentos y de aquéllos que ya se hayan pagado en
definitivo, por ejemplo, para las personas físicas, la declaración sobre el año de ejercicio
fiscal 2020 debe presentarse en el mes de abril del 2021 (LISR, art. 150).
 Contabilidad
En los diversos regímenes a los que puede pertenecer el contribuyente encontramos que una de las
principales obligaciones formales que tiene es la realización y conservación de la contabilidad, ya
sea de manera física o a través de registros electrónicos. Sirvan de ejemplo los regímenes de
actividades empresariales (LISR, art. 110, fracciones II y IV) y de arrendamiento de inmuebles (LISR,
art. 118, fracción II).
 Comprobantes de ingresos
El contribuyente deberá contar con la autorización para expedir CFDI dependiendo de la actividad
que realice, con el objetivo de comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Además, los
servicios o bienes que adquiera deberán estar validados por el CFDI correspondiente, a fin de poder
deducir todos los gastos legales de su actividad.
 Otras
El contribuyente, una vez que ha descontado las deducciones personales correspondientes a la

suma de los ingresos anuales, obteniendo un impuesto a cargo, deberá enterarlo a través de su
declaración anual y pagarlo de manera correspondiente (LISR, art. 90).
Ingresos acumulables de las personas físicas
Se entiende por ingresos acumulables al total de las entradas, en dinero o especie, que el
contribuyente perciba en un año de ejercicio fiscal y que sirven para la suma de la base
gravable del ISR.
Impuestos cedulares
Los impuestos cedulares, como ya se ha explicado previamente, se refieren a las distintas
actividades por las cuales el contribuyente pudiera ostentar una cédula o registro
profesional, y por las cuales tenga la obligación de cubrir la contribución.
Las actividades por las que se pueden causar impuestos cedulares son (LIVA, art. 43):
 Prestación de servicios profesionales.

 Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes inmuebles.
 Enajenación de bienes inmuebles.
 Actividades empresariales.
Ingresos por salarios y asimilados a salarios
El artículo 94 de la LISR detalla aquellas actividades que se pagan a través de salarios; de
esta manera tenemos…
 Las de los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y

de los municipios.
 El pago a los miembros de las Fuerzas Armadas.
 “Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción” (LISR, art. 94).
 “Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales” (LISR, art. 94).
 Servicios prestados a un prestatario en instalaciones de este último.
 Servicios a una persona moral o física, siendo comisionario o comerciante.
El pago del impuesto a que se refieren estas actividades deberá efectuarse mediante
retención que efectúen las citadas personas morales.
Ingresos por actividades empresariales

Las actividades empresariales están descritas en el artículo 100 de la LISR, de donde
podemos deducir que estas actividades son…
 Las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.

 Los “ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que
deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados
en el Capítulo I de este Título” (LISR, art. 100).
Enajenación de bienes
Se considera ingreso por enajenación de bienes al “monto de la contraprestación obtenida,
inclusive en crédito, con motivo de la enajenación” (LISR, art. 119).
Adquisición de bienes
El artículo 130 de la LISR indica cuando se generan los ingresos por adquisición de bienes,
y podemos indicar los siguientes casos:
 La donación.
 Los tesoros.
 La adquisición por prescripción.
 El avalúo de los bienes objeto de la contraprestación.
Ingresos por intereses
Se entiende por éstos…
Definamos...
Intereses
Rendimientos de los créditos de cualquier clase (LISR, art. 8°).
Ingresos por premios

Éstos se generan por la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas
permitidos y concursos legales (LISR, art. 137).
Otros ingresos
Con esta denominación la LISR pretende abarcar todos los ingresos percibidos, en la medida
en que su monto incrementa el patrimonio del contribuyente, independientemente de su
naturaleza (LISR, art. 141).
Unidad 8. Impuesto al Valor Agregado e

Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y
Servicios | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y Servicios
Introducción
En la presente unidad se aborda el estudio de dos impuestos realmente importantes para

la Federación y que repercuten en los ingresos de las Entidades Federativas y los Municipios,
se trata del impuesto al valor agregado y del impuesto especial sobre producción y
servicios, dos de los impuestos más representativos en la Ley de Ingresos de la Federación,
se le sugiere observar la cuantía de dichos ingresos.
En el caso del impuesto al valor agregado se está frente a un impuesto indirecto por lo que
el sujeto pasivo y que realmente ve repercutido su patrimonio, es el consumidor final.
Dicho impuesto está regulado en una ley específica que lleva su denominación, es decir, Ley
del Impuesto al Valor Agregado, misma que entró en vigor desde 1980.
Por su parte, el impuesto especial sobre producción y servicios también es un impuesto

indirecto considerado como extrafiscal, con una variedad importante de
tasas/cuota/tarifas y un lenguaje técnico para su aplicación. Se encuentra regulado por una
ley específica denominada Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, que
entra en vigor para suplir a varias leyes.
El conocimiento de estas contribuciones federales, le permitirá visualizar que, en

actividades cotidianas -cuando somos consumidores finales de los actos-actividades, bienes
o servicios- estamos contribuyendo activamente al acrecentamiento de la hacienda pública
federal.
Unidad 8. Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Especial Sobre Producción de Bienes y
Servicios | Contenido · Actividades · Autoevaluación
Impuesto al Valor Agregado
La potestad tributaria implica la imposición y establecimiento de contribuciones, dentro de

las que destacan los impuestos. Como bien sabe en el ámbito federal es posible encontrar
los siguientes:
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Impuesto sobre producción y servicios.
Impuesto sobre automóviles nuevos
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley, en los que
intervengan empresas concesionarias de bienes del domino directo de la nación.
Impuestos al comercio exterior
Impuesto por la actividad de expropiación de hidrocarburos.
Mismos que pueden constatarse en el Presupuesto de Ingresos de la Federación vigente en

el ejercicio fiscal.
Ahora bien, de los impuestos anteriormente señalados, corresponde realizar el estudio del
impuesto al valor agregado.
Los antecedentes de este impuesto se remontan al impuesto sobre ingresos
mercantiles cuyo objeto era gravar en cascada las diferentes etapas de comercialización
de un producto, iniciando desde el fabricante y llegando hasta la última persona que
resultaba depositaria del producto, es decir, hasta el consumidor final, provocando con
esto efectos negativos como la acumulación por las múltiples etapas recorridas, es decir,
“que se fuera encareciendo el producto en cada etapa de su comercialización hasta el
consumidor final” (Esquivel, s. f.: 3), razón por la cual se le consideró un impuesto
acumulativo o en cascada.
Para contrarrestar lo anterior, se buscó establecer un impuesto que dejara de tener dicho
efecto creándose el Impuesto al Valor Agregado con la incorporación del acreditamiento,
de hecho, en el texto de la iniciativa presentada por López Portillo en el año de 1978, se
decía que con el nuevo impuesto se debía pagar “también en cada una de las etapas entre
la producción y el consumo; pero el impuesto deja de ser en cascada, ya que cada industrial
o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a
él le hubieran repercutido sus proveedores y entrega al Estado sólo la diferencia. En esta
forma el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de
los bienes y servicios y al llegar estos al consumidor final no llevan disimulada u oculta en el
precio carga fiscal alguna” (Esquivel, s. f.: 5).
En el estado mexicano la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) entró en vigor en toda
la República el 01 de enero de 1980, abrogando las leyes siguientes:
 Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.

 Ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites y Grasas Lubricantes.
 Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Alfombras, Tapetes y Tapices.
 Ley del Impuesto sobre Despepite de Algodón en Rama.
 Ley del Impuesto sobre Automóviles y Camiones Ensamblados.
 Decreto por el cual se fija el impuesto que causarán el Benzol, Toluol, Xilol y Naftas de
Alquitrán de Hulla, destinados al consumo interior del país.
 Ley del Impuesto a la Producción del Cemento.
 Ley del Impuesto sobre Cerillos y Fósforos.
 Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Artículos Electrónicos, Discos,
Cintas, Aspiradoras y Pulidoras.
 Ley del Impuesto sobre Llantas y Cámaras de Hule.
 Ley del Impuesto a las Empresas que explotan Estaciones de Radio o Televisión.
 Ley del Impuesto sobre Vehículos Propulsados por Motores Tipo Diesel y por Motores
Acondicionados para uso de Gas Licuado de Petróleo.
 Ley de Compraventa de Primera Mano de Artículos de Vidrio o Cristal.
 Ley Federal del Impuesto sobre Portes y Pasajes.
 Decreto relativo al impuesto del l0% sobre las entradas brutas de los Ferrocarriles.
 Decreto que establece un Impuesto sobre Uso de Aguas de Propiedad Nacional en la
Producción de Fuerza Motriz.
 Ley del Impuesto sobre la Explotación Forestal.
 Ley de Impuesto y Derechos a la Explotación Pesquera.
Para este momento, sólo se menciona que en la actualidad se conforma por nueve capítulos.
De acuerdo con Carrasco Iriarte (2018: 585), este impuesto se caracteriza por ser:
 Impuestos indirecto
El sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la carga tributaria hasta llegar al
consumidor final. En otras palabras, no incide directamente en el patrimonio del sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria, es decir, del contribuyente, sino, más bien, en el
patrimonio de las personas que se ven beneficiadas por el objeto del impuesto.
 Impuesto instantáneo
Toda vez que se debe pagar al momento en que se realiza el acto previsto en el hecho
imponible.
 Impuesto real
Ya que no se advierten las condiciones del sujeto que realiza el acto, sino que está en función
del bien o servicio gravado.
 Impuesto proporcional
 Dada la relación directa entre la base gravable y la cuantía del impuesto.


 Elementos del Impuesto al Valor Agregado

1.1.1.2 Sujeto pasivo
El sujeto pasivo es la persona obligada a contribuir y para Francesco Moschetti en el caso
del impuesto al valor agregado, se encuentra:
El contribuyente de facto
El contribuyente o sujeto o efectivo
formal del tributo
“Que no paga
Quien cubre y paga al directamente al Estado,
Estado el importe del pero queda
impuesto más no soporta definitivamente
una definitiva disminución empobrecido en su
patrimonial. patrimonio” (Moschetti,
1980: 234).
Ahora bien, en la legislación vigente se encarga de definir quién es el sujeto pasivo, a saber:
Son la personas físicas y morales/jurídicas que en territorio nacional realicen los actos o actividades
siguientes:
I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
IV. Importación de bienes o servicios.
De tal suerte, estas personas serán consideradas como el contribuyente formal o sujeto
pasivo formal, en atención a la distinción anotada por Moschetti.
1.1.1.3 Objeto
En tanto el objeto es aquello que se grava, es decir, los actos o actividades enunciados en
las fracciones anteriores. Ahora bien, tiene que analizarse lo que se entiende por cada uno
de dichos actos o actividades para estar en entero conocimiento del objeto.
1.1.1.4 Enajenación de bienes
Por ejemplo, para la enajenación de bienes es necesario recurrir al artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación (CFF) para conocer aquello que se entiende por enajenación de
bienes, adicionalmente, en el artículo 8.º de la LIVA se señala que el faltante de bienes en
los inventarios de las empresas también se incluye en dicha concepción. Por otra parte,
deberá tomarse en cuenta los supuestos en los que no se pagará el impuesto por la
enajenación de determinados bienes, conforme al artículo 9.º de la LIVA
(Recuerde diferenciar entre la no sujeción y la exención del impuesto, en el caso del primer
supuesto, se trata de supuestos que no figuran o no están previstos en la LIVA por lo que
no nace ninguna relación jurídico tributaria ya que ni si quiera se le contempla como objeto
actualizador del hecho imponible; en cambio, en el segundo supuesto sí se tiene previsto
en la norma jurídica pero no nace la obligación de pago).
Finalmente, conforme al artículo 11 de la LIVA se considera que se efectúa la enajenación

de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas; si se trata de enajenación de títulos que incorporen
derechos reales a la entrega y disposición de bienes, en el momento en que se paga el precio
por la transferencia del título, o bien, cuando se entreguen materialmente los bienes; si se
trata de certificados de participación inmobiliaria cuando se hace la transferencia; en el caso
de faltante de bienes cuando el contribuyente o la autoridad fiscal conozca el faltante; si se
trata de donaciones (por las que se tiene que pagar el IVA) cuando se entrega el bien donado
o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad.
1.1.1.5 Prestación de servicios
En el caso de la prestación de servicios debe consultarse el capítulo específico dentro de
la LIVA para conocer a qué tipo de prestaciones se grava, asimismo, tendrá la característica
de personal [y que no tengan la naturaleza de actividad empresarial] a manera de ejemplo,
se lista lo siguiente:
 La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera
que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras
leyes.
 El transporte de personas o bienes.
 El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
 El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,
la consignación y la distribución.
 La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
 Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en
beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o
goce temporal de bienes.
En cambio, no cabe en esta categoría la prestación que se realiza de manera subordinada

mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley
del Impuesto sobre la renta asimile a dicha remuneración.
En el artículo 15 de la LIVA se señalan los aspectos por los cuales no se pagará por la prestación de
servicios.
1.1.1.6 Uso o goce temporal de bienes

Para el uso o goce temporal de bienes se comprende al arrendamiento, usufructo y
cualquier acto, por el que una persona permita a otra persona usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación ; también se
comprende al servicio de tiempo compartido. Por otra parte, en el artículo 20 de la LIVA se
indica cuándo no se pagará el impuesto, por lo que se le sugiere consultarlo.
1.1.1.7 Importación de bienes y servicios
La importación de bienes y servicios queda definida en el artículo 24 de la LIVA , mientras
que en artículo 25 de la LIVA se precisan las causales sobre las que no se pagará el impuesto
al valor agregado en las importaciones.
La tasa es el porcentaje señalado en ley que se aplica a la base gravable para efectos de
obtener la cantidad que tiene derecho a percibir el sujeto activo de la relación jurídico
tributaria. En el ejercicio fiscal de 2022 las tasas del impuesto son del 16% y del 0%, sin
embargo, se sugiere que en cada ejercicio fiscal se consulte directamente la Ley vigente.
Los actos o actividades a los que se aplica la tasa del 0% están descritos en el artículo 2-
A de la LIVA aunque de manera enunciativa y general, se señalan los siguientes supuestos:
I. Enajenación de animales y vegetales no industrializados; medicinas de patente; agua no

gaseosa; libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes; toallas
sanitarias, tampones y copas , para la gestión menstrual (Este logro se reflejó en la LIVA en
noviembre de 2021).
Para saber más…

Sobre este último punto, se sugiere leer el siguiente documento:
Naciones Unidas, “Las mujeres en México luchan para que la menstruación deje de ser
tabú”, en Noticias Naciones Unidas, 14/01/2022, disponible
en https://news.un.org/es/story/2022/01/1502512#:~:text=Menstruaci%C3%B3n%20Dign
a%20es
%20una%20organizaci%C3%B3n,permea%20en%20la%20sociedad%20mexicana, consulta:
18/05/2022.
II. Prestación de servicios independientes de molienda y trituración de maíz; despepite

de algodón en rama; sacrificio de ganado y aves de corral; suministro de agua para uso
doméstico;
III. La exportación de bienes o servicios conforme al artículo 29 de la LIVA.
Como puede observar, los actos o actividades que se gravan con la tasa del 0% están encaminadas
a cuestiones tan básicas como la alimentación, academia, agrícolas, entre otras. En este sentido
podemos considerar un aspecto favorable para todos aquellos que generan tales supuestos, sin
embargo, siendo críticos se puede observar que a gran escala esto puede llegar a perjudicar al
desbalancear la recaudación de dicho impuesto, en el entendido que, se producen los mismos
efectos legales de aquellos supuestos donde se deba pagar el IVA, en tal sentido, si un sujeto realiza
un acto o actividad gravado a la tasa del 0% el contribuyente podrá acreditar el impuesto que le
hubiesen trasladado o el que hubiere pagado por la importación de bienes tangibles y, en
consecuencia, no se verá afectado en sus costos o gastos.
Resulta también interesante puntualizar que hay diferencia entre la aplicación de la tasa del 0% y
la exención. En el primero de los casos, los contribuyentes tienen el derecho o beneficio a exigir al
fisco, el monto del importe pagado en el proceso de producción y que trasladaron sus proveedores
de bienes y servicios; en el segundo de los casos, los contribuyentes exentos no tienen derecho al
acreditamiento o devolución del impuesto trasladado por los proveedores de sus bienes y servicios,
no podrá recuperar el impuesto que le han trasladado y deberá asumirlo como un gasto.
1.1.1.8 Base gravable
La base gravable es la unidad de medida o magnitud neta que se traduce en expresiones
numéricas sobre las que se aplica la tasa, cuota o tarifa, y que para este impuesto
representa el valor de los actos o actividades que realiza el contribuyente más los conceptos
incrementables que establece la ley (Carrasco, 2018: 587).
En el caso de la enajenación de bienes se considerará como valor el precio o la

contraprestación pactados, las cantidades que además se carguen o cobre al
adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto.
Para la prestación de servicios se considera como valor el total de la contraprestación

pactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el
servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos
intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Para las
personas morales que presten servicios preponderantemente a sus miembros, socios o
asociados, los pagos que éstos efectúen, incluyendo aportaciones al capital para absorber
pérdidas, se considerarán como valor para el cálculo del impuesto. Ahora bien, toda vez que
se tienen diversas hipótesis, se sugiere consultar el artículo 18-A a 18-M de la LIVA .
En cuanto al uso o goce temporal de bienes, se considera como valor la contraprestación

pactada a favor de quien los otorga, así como las cantidades que además se carguen o
cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de
mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, tal como lo señala el artículo
23 de la LIVA
El cálculo del impuesto para el aspecto de importación de bienes tangibles se contempla

el valor que se utiliza para los fines del impuesto general de importación, adicionado con
el monto de este último gravamen y del monto de las demás contribuciones y
aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación.
1.1.1.9 Época de pago

Para la época de pago se tiene que en términos generales el impuesto se calculará por cada
mes de calendario y se pagará de manera mensual conforme a la diferencia entre el
impuesto que corresponda al total de actividades realizadas en el mes por el que se efectúa
el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que
proceda el acreditamiento determinadas en los términos de la LIVA. En su caso, el
contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el
impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.
No obstante, es posible encontrar salvedades y otras temporalidades para el cálculo, por

ejemplo:
 En el caso de los contribuyentes personas físicas que únicamente obtengan ingresos por el
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de
diez SMVG en el área geográfica de la Ciudad de México, elevados al mes, y que se decanten
por la opción que permite el artículo 116 de la LISR de efectuar los pagos provisionales de
forma trimestral para efectos de dicho impuesto; en este caso, el IVA se calculará de forma
trimestral y se efectuará el pago del impuesto mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al trimestre al que
corresponda el pago. Los pagos trimestrales tendrán el carácter de definitivos. Conforme
al artículo 5-F del LIVA .
 En el caso de la enajenación de un bien o prestación de un servicio en forma accidental, el
contribuyente lo pagará mediante declaración que presentará en las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a aquél en el que obtenga la
contraprestación, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento.
 En el caso del uso o goce temporal de un bien tangible, será en el momento en el que quien
efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el
monto de cada una de ellas.
 En las importaciones a que se refieren las fracciones II, III y V del artículo 24 del LIVA , y que
se realicen en forma ocasional, el pago también se hará en esa temporalidad; en las
importaciones ocasionales de bienes tangibles el pago se hará como lo establece el artículo
28 de esta Ley. En estos casos no formulará declaración mensual ni llevará contabilidad;
pero deberá expedir los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del
artículo 32 de la LIVA y conservarlos durante el plazo a que se refiere el artículo 30, tercer
párrafo del CFF, conforme al artículo 33 del LIVA .
Cuando en la declaración del pago resulta saldo a favor, el contribuyente únicamente podrá
acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta
agotarlo o solicitar su devolución. La devolución será sobre el total del saldo a favor, y dichos saldos
no podrán acreditarse en declaraciones posteriores.
Traslado del impuesto

El artículo 1.º de la LIVA expresamente precisa que el contribuyente trasladará el impuesto
de manera expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, usen o gocen
temporalmente los bienes, o reciban servicios; esto es, mediante el traslado del impuesto,
el impuesto va pasando de una persona a otra hasta que llega al consumidor final, siendo
necesario manifestar de manera evidente el impuesto.
Recuerde que, precisamente, este impuesto es indirecto y plurifásico, que el consumidor

final es el verdadero sujeto económico del gravamen porque asume la carga tributaria al
no poder acreditar el IVA que pagó cuando realizó la compra.
La misma legislación orienta sobre qué se debe entender por traslado, quedando de la
siguiente manera: cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un
monto equivalente al impuesto al valor agregado.
Retención del impuesto

Es el artículo 1-A de la LIVA que señala expresamente las personas que están obligadas a
efectuar la retención del impuesto que se les traslade:
1.1.1.10 Instituciones de crédito
Las instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación
judicial o fiduciaria.
1.1.1.11 Personas morales
Las personas morales que:
 Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,
prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
 Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su
comercialización.
 Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o
morales.
 Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.
1.1.1.12 Personas físicas o morales

Las personas físicas o morales que:
 Adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
La excepción a la retención y lo señalado anteriormente es para las personas físicas o

morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importación de
bienes, es decir, en este caso no se efectuará la retención.
La retención será efectuada en el momento en el que se pague el precio o la

contraprestación, y se hará sobre el monto de lo efectivamente pagado, teniendo el
retenedor que enterar mediante declaración conjuntamente con el pago del impuesto
correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el
diecisiete del mes siguiente al mes en el que hubiese efectuado la retención.
Es importante señalar que dependiendo de las características del sector o de la cadena

productiva de que se trate, el Ejecutivo Federal mediante el Reglamento del Impuesto al
Valor Agregado podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado.
Resulta pertinente aclarar la diferencia entre: a) El hecho imponible por el cual se debe
pagar el impuesto y, b) El supuesto normativo por el cual debe retenerse el impuesto, en
este último aspecto, la finalidad del supuesto normativo que produce la obligación de
retención obedece a asegurar el pago del impuesto no a través del sujeto que lo realizó
directamente, sino mediante un sujeto que no lo realizó, pero que, por disposición legal se
encuentra en el lugar de aquél y, por ende, obligado a realizar la retención del impuesto
que se le traslada (“Valor agregado. Diferencias entre hecho imponible del tributo y
supuesto normativo de retención, previstos en los artículos 1.º y 1.º-a, Fracción III, de la Ley
del Impuesto Relativo (legislación vigente en 2005)” (Tesis aislada administrativa, 1a.
CXVI/2013 (10a.)).
Para saber más…

Finalmente, de manera complementaria se le sugiere leer la Guía de llenado de la declaración: IVA
retenciones, personas morales.
Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones para
efectos del IVA
Para efectos del IVA , conforme lo indica el artículo 1-B de la LIVA, se
consideran efectivamente, cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo,
en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar la denominación, o bien, cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
En el caso que el precio o contraprestación (por la enajenación de bienes, la prestación de

servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes) se pague mediante
cheque, la Ley considera que el valor de la operación así como el impuesto trasladado,
fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del cheque o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, salvo que sea una transmisión en
procuración. En el caso de títulos de crédito diferentes al cheque, se presumen que
constituyen una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados, así como del
impuesto correspondiente a la operación de que se trate. Finalmente, cuando los
contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la
obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro
medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de
las actividades respectivas, así como el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos,
vales, tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los
contribuyentes.
Acreditamiento del IVA

1.1.1.13 Acreditamiento
Respecto al tema del acreditamiento en la exposición de motivos de la LIVA se dijo:
“Los comerciantes e industriales calcularán el impuesto sobre el valor total de las
actividades que realicen y por las que se deban pagar este impuesto y podrán acreditar el
que previamente les hubiese sido trasladado, siempre que corresponda a bienes o
servicios destinados exclusivamente a la realización de las actividades por las que se deba
pagar impuesto y éste conste expresamente y por separado en documentación que reúna
requisitos fiscales […]”.
De acuerdo con la Real Academia Española, en un sentido gramatical, el término deviene

de acreditar que significa: “abonar, admitir en pago, tomar en cuenta”.
El acreditamiento de acuerdo con el artículo 4.º de la LIVA consiste en restar el impuesto

acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar, a los valores señalados en la Ley, la tasa
que corresponda según el caso.
El acreditamiento es un derecho personal sin que se pueda transmitir por acto entre vivos,
salvo que se trate de una fusión; mientras que, en el caso de escisión, el acreditamiento del
impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la
sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estará a lo dispuesto
en el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación (CFF).
1.1.1.14 Impuesto acreditable
El impuesto acreditable es el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado a un
contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación
de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
1.1.1.15 Requisitos para que sea acreditable el impuesto
Los requisitos para que sea acreditable el impuesto al valor agregado están previstos en
el artículo 5.º de la LIVA mismo que se sugiere consultar de manera directa para estar en
conocimiento pleno de sus alcances, no obstante, a continuación, se enuncian algunos
requisitos de manera sucinta:
 Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,

estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación,
por la que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%.
 Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por
separado en los comprobantes fiscales.
 Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que
se trate.
 Que el IVA trasladado que se hubiese retenido, se entere en los términos y plazos
establecidos por la Ley. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que haya efectuado el entero
de la retención.
Para saber más…

Para completar el estudio de este apartado observe el siguiente video:
Secretaría Académica de la Facultad de Derecho UNAM, El acreditamiento del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) - Rutas y Retos de Legalidad [archivo de video], 21/10/2020, disponible
en https://www.youtube.com/watch?v=JannWbRz82c&t=2s, consulta: 23/05/2022.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones

El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados, otorgue descuentos o
bonificaciones o devuelva los anticipos o los depósitos recibidos, deducirá en la siguiente
o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario, el monto de dichos conceptos
del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que
expresamente se haga constar que el IVA que se hubiere trasladado se restituyó. La
restitución contará en un documento que contenga de forma expresa y por separado la
contraprestación e IVA trasladado que se hubiesen restituido, y los datos de identificación
del comprobante fiscal de la operación original.
El contribuyente que devuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, reciba
descuentos o bonificaciones, así como los anticipos o depósitos que hubiera entregado,
disminuirá el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que
se dé cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable
resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyente pagará la
diferencia entre dichos montos al presentar la declaración de pago que corresponda al mes
en que reciba el descuento o la bonificación, efectúe la devolución de bienes o reciba los
anticipos o depósitos que hubiera entregado.
En el caso de la enajenación de bienes, cuando la transferencia de propiedad no llegue a

efectuarse, se tendrá derecho a la devolución del impuesto al valor agregado de
conformidad con lo señalado en el artículo 7.º (párrafo primero y segundo) en correlación
con el artículo 8.º, ambos de la LIVA.
Obligaciones de los contribuyentes

Las obligaciones del contribuyente al impuesto al valor agregado son diversas y están
descritas a lo largo de la Ley que rige dicho impuesto, de acuerdo con el supuesto sobre el
cual se causa el impuesto, en este sentido, es oportuno visualizar de manera directa el
Capítulo concreto (II. De la enajenación; III. De la prestación de servicios; III. Bis. De la
prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en
México; IV. Del uso o goce temporal de bienes; V. De la importación de bienes y servicios);
adicionalmente, en el artículo 32 se pueden encontrar de manera expresa distintas
obligaciones, a saber:
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Este impuesto es de carácter federal y surge ante la necesidad de superar la infinidad de

impuestos locales que había , es preciso señalar que para ese momento se idearon
mecanismos que previeran una participación a las Entidades Federativas y Municipios
respecto a los ingresos obtenidos por este nuevo impuesto, a partir de lo precisado en la Ley
de Coordinación Fiscal.
Téngase presente que para 1980 ya se cuenta con el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) mientras que el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en el artículo
primero transitorio de la Iniciativa aprobada, entró en vigor el 01 de enero de 1981, con
excepción a varias disposiciones que entraron en vigor hacia el 01 de enero de 1982. Con la
entrada en vigor de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS) se
abrogaron las leyes siguientes (Carrasco, 2018: 561):
 Ley del Impuesto sobre Venta de Gasolina.

 Ley del Impuesto sobre Seguros.
 Ley del Impuesto sobre Tabacos Labrados.
 Ley del Impuesto sobre Teléfonos.
 Ley del Impuesto sobre Producción y Consumo de Cervezas.
 Ley Federal de Impuestos a las Industrias de Azúcar, Alcohol, Aguardiente y Envasamiento
de Bebidas Alcohólicas.
Este impuesto cuenta con las siguientes características:
 Es un impuesto indirecto ya que se traslada, esto es, el impuesto recae en un sujeto, pero
al ser trasladado, en realidad, otro sujeto es el verdaderamente afectado en su patrimonio,
al ser este último el que ve una disminución real en su patrimonio al soportar el pago
realizado por tratarse del consumidor final.
 Es un impuesto especial “pues sólo grava determinados consumos” (Prodecon, 2015: 14).
 Tiene un tratamiento diferencial en la medida que el impuesto cuenta con diversidad de
tasas en atención a los productos y/o servicios que grava.
 Es real ya que no grava en función de la calidad del sujeto pasivo sino de la actividad o
actividades que regula.
 Es extrafiscal ya que sus finalidades atienden a aspectos sociales o económicos, para
desincentivar determinados hábitos o consumos.
También es importante señalar que este impuesto queda a nivel federal pero que los otros niveles
de gobierno reciben participaciones, así por ejemplo, en la parte final de la LIEPS se señalan los
porcentajes para los Estados que no se adhieran al Sistema de Coordinación Fiscal, las condiciones
de los Estados que se adhieran al Sistema de Coordinación Fiscal y sobre estos últimos, las
proporciones que obtendrán, se señalan en la Ley de Coordinación Fiscal .
Sin duda este impuesto reviste un estudio técnico por lo que se sugiere analizar con detenimiento
la estructura de la Ley que lo regula.
Elementos del IEPS
Como se ha señalado con anterioridad resulta fundamental tener conocimiento de los elementos
esenciales de los tributos, de hecho recuerde que éstos deben estar previstos en Ley para cumplir
con los principios constitucionales que los rigen, de tal suerte, es conveniente consultar la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios .
1.1.1.16 Objeto
El objeto de la ley es de contenido técnico y grava la enajenación de bienes , la
importación de bienes y la prestación de los servicios, en términos de la LIEPS. Dada la
diversidad de supuestos gravados, no se puntualizan todas y cada una de las hipótesis, sin
embargo, a modo de ejemplo se enuncian las siguientes:
 La enajenación de bebidas alcohólicas y cerveza, tabacos labrados, puros, combustible

automotriz.
La prestación de servicios como:´ Comisión, mediación, agencia, representación, correduría,

consignación y distribución

Con motivo de la enajenación de los bienes previstos en los incisos a) Bebidas con contenido
alcohólico y cerveza, b) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, c) Tabacos
labrados, f) Bebidas energizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energizantes, i) Plaguicidas y j) Alimentos no básicos especificados, incisos todos de
la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS (en el artículo 3.º de la LIEPS se proporcionan las
definiciones de los términos listados).
 La realización de juegos con apuestas y sorteos , que requieren permiso en términos de
la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento.
 Los servicios que se proporcionen a través de una o más redes públicas de
telecomunicaciones.
1.1.1.17 Sujeto pasivo
El sujeto pasivo son las personas físicas y las personas morales que realizan los actos o actividades
gravadas en la LIEPS, así por ejemplo, es sujeto el que enajena en territorio nacional los bienes
indicados en la LIEPS en términos del artículo 2.º. No se pierda de vista que el repercutido es el
consumidor final.
1.1.1.18 Base gravable
La base gravable se calcula a partir del valor de los actos o actividades gravadas , o sea, en
función del monto de las operaciones, tomando en consideración las unidades de medida
previstas en la LIEPS para cada una de las hipótesis gravadas. Por ejemplo, las bebidas con
contenido alcohólico y cerveza, se parte de los grados Gay Lussac (G.L.) para determinar la
tasa y, consecuentemente, la base gravable.
1.1.1.19 Tasa/cuota/tarifa
En cuanto a la tasa/ cuota/tarifa como ya se ha referido con anterioridad, este impuesto se
caracteriza por tener un tratamiento diferencial en razón de la multiplicidad de tasas que
se contemplan. A manera de ejemplo se citan las siguientes tasas ya que en el siguiente
apartado se profundizará más:
 Bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólicas de más de 14° y hasta 20°
G. L., la tasa del 30%.
 Tabacos labrados: Cigarros la tasa del 160% y adicionalmente se pagará una cuota de
$0.5484 por cigarro enajenado o importado.
 En combustible fósil como la gasolina menor a 91 octanos la cuota de 5.4917 pesos por
litro.
 En plaguicidas la tasa se aplica en razón de la categoría de peligro de toxicidad aguda, por
ejemplo, para la categoría 4 la tasa es del 6% mientras que el de categoría 1 y2 la tasa es del
9%.
1.1.1.20 Tasa/cuota/tarifa
1.1.1.21 Época de pago
En cuanto a la época de pago en la LIEPS se señala un cálculo mensual y se pagará a más
tardar el día 17 del mes siguiente al mes al que corresponda el pago, salvo el caso de
importaciones de bienes en términos de los artículos 15 y 16 de la LIEPS. Los pagos tienen
el carácter de definitivos.
Tasas y cuotas aplicables

En la actualidad en el artículo 2.º de la LIEPS es posible observar las tasas y cuotas aplicables
al valor de los actos o actividades que grava este impuesto , ya se han indicado algunos
ejemplos por lo que se aprovecha para incrementar la lista:
1.1.1.22 Enajenación/importación
 En la enajenación/importación de:

o Bebidas con contenido alcohólico y cerveza, con 14° Gay Lussac el 26.5%, es
importante notar que a mayor graduación alcohólica es mayor la tasa.
o Tabacos labrados como los cigarros se indicó la tasa del 160%, tasa que también
aplica a los puros y otros tabacos labrados; mientras que para los hechos
enteramente a mano la tasa desciende al 30.4%. En el caso de estos bienes se
adicionan cuotas que son actualizables.
Reflexión…
A modo de reflexión sobre el consumo de Tabaco, revise el siguiente documento:
- García Gómez Adrián, Actualización del IEPS en Tabaco: Impactos en Consumo y

Recaudación de Impuestos en México , CIEP, s. f., disponible
en https://tobacconomics.org/uploads/research/IEPS-ES.pdf, consulta:
24/05/2022.
o Combustibles automotrices como la gasolina menos a 91 octanos, una cuota de

5.4917 pesos por litro (unidad de medida), más las cuotas indicadas en el artículo
2-A de la LIEPS.
o Alimentos no básicos, con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por
cada 100 gramos, una tasa del 8 %.
o Combustibles fósiles conforme a las cuotas indicadas para los diez numerales
del inciso H del artículo 2- A de la LIEPS.
1.1.1.23 Prestación de servicios
 En la prestación de servicios conforme a lo siguiente:


o Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y
distribución con motivo de la enajenación de los bienes señalados en la fracción I,
incisos a), b), c), f), i) y j) del artículo 2.º LIEPS, la tasa será la que le corresponda a
la enajenación del bien.
o Realización de juegos con apuestas y sorteos , independientemente del nombre
que reciban, llevados a cabo en términos de la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su
Reglamento, una tasa del 30%.
o Los prestados a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones con una
tasa del 3%.
 En la página de la Cámara de Diputados puede consultar las reformas que se han aplicado a
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de esta manera observe la
evolución de las Tasas.

 Sobre el tema de las tasas es importante advertir que son elevadas y que a primera
vista parecieran romper el principio de proporcionalidad y equidad, sin embargo,
tómese en cuenta que este impuesto surge como un impuesto extrafiscal, ya que el
Estado busca inhibir o desincentivar conductas a partir de la toma de medidas como
sería regular una tasa/cuota/tarifa elevada. En este sentido, la Suprema Corte de
Justicia de la Nación se ha pronunciado de la siguiente manera:
 “IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS RESPECTO DE LA ENAJENACIÓN O IMPORTACIÓN DE

PLAGUICIDAS DE TOXICIDAD AGUDA. SU FIN EXTRAFISCAL PERSIGUE UN OBJETIVO VÁLIDO. El fin extrafiscal del
impuesto especial sobre producción y servicios, respecto de la enajenación o importación de plaguicidas de
toxicidad aguda, es combatir los daños a la salud de la población y al medio ambiente, al inhibir y desincentivar
su consumo, porque el legislador consideró que su utilización contribuye a la contaminación y estimó que debe
pagarse el impuesto sobre esos productos para: (I) desalentar conductas que afectan negativamente al medio
ambiente y demeritan la salud del usuario; (II) mitigar o compensar las alteraciones o afectaciones al ambiente,
recursos naturales y salud; y (III) utilizar controles biológicos. Por tanto, la medida adoptada por el legislador
persigue un objetivo válido conforme a la teoría de las contribuciones” (Tesis aislada constitucional, 2a.
LXVII/2019 (10a.)).
 n de la Ley
 Tesis constitucional
 Para adentrarse en el estudio de los fiscales y extrafiscales vaya a la página del
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta y lea la jurisprudencia constitucional
administrativa:
“Fines fiscales y extrafiscales”, [jurisprudencia constitucional administrativa], 1a./J.

107/2011, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, reg. 161079, Novena
Época, t. XXXIV, Septiembre de 2011, p. 506, disponible
en https://www.scjn.gob.mx/, consulta: 20/05/2022.

Acreditamiento
 En el actual artículo 4.º, primer párrafo, de la LIEPS se establece que

los contribuyentes pagarán el impuesto a su cargo sin que proceda el
acreditamiento, salvo los supuestos del segundo párrafo.
1.1.1.24 Casos en que procede
Entonces únicamente y de acuerdo al segundo párrafo del artículo 4 de la LIEPS es posible
advertir respecto a qué hipótesisprocede el acreditamiento, a saber:
 Por la adquisición de los bienes a los que se refieren los incisos A), D), F), G), I) y J) de
la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS, es decir, por la adquisición de:
o Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

o Combustibles automotrices.
o Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energetizantes.
o Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o
concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los
bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de azúcares añadidos.
o Plaguicidas.
o Alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por
cada 100 gramos, listados: 1. Botanas, 2. Productos de confitería, 3. Chocolate y
demás productos derivados del cacao. Flanes y pudines, 5. Dulces de frutas y
hortalizas, 6. Cremas de cacahuate y avellanas, 7. Dulces de leche, 8. Alimentos
preparados a base de cereales, 9. Helados, nieves y paletas de hielo.
 Por lo pagado en la importación de los bienes señalados en los incisos A), C), D), F), G), H),
I) y J) de la fracción I del artículo 2.º de la LIEPS, es decir, por la importación de:
o Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

o Tabacos labrados.
o Combustibles automotrices.
o Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energetizantes.
o Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o
concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los
bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de azúcares añadidos.
o Combustibles fósiles.
o Plaguicidas.
o Alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por
cada 100 gramos, listados: 1. Botanas, 2. Productos de confitería, 3. Chocolate y
demás productos derivados del cacao. Flanes y pudines, 5. Dulces de frutas y
hortalizas, 6. Cremas de cacahuate y avellanas, 7. Dulces de leche, 8. Alimentos
preparados a base de cereales, 9. Helados, nieves y paletas de hielo.
1.1.1.25 Y ¿en qué consiste el acreditamiento?

En restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores o
unidades de medidas (dependiendo del tipo de acto o actividad, o servicio prestado), las
tasas o cuotas que correspondan.
El impuesto acreditable es el monto equivalente al del IEPS efectivamente trasladado al

contribuyente o el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación ,
exclusivamente en los casos señalados en el segundo párrafo del artículo 4.º de la LIEPS.
1.1.1.26 Requisitos
Los requisitos para que sea acreditable el IEPS son:
 Que sean contribuyentes que causen el impuesto en relación con el que se pretende
acreditar, y que corresponda a bienes o servicios por los que se deba pagar el impuesto o a
los que se les aplique la tasa del 0%.
 En términos generales que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma
o composición ; la salvedad está prevista en la fracción II del párrafo cuarto del
artículo 4.º de LIEPS.
 Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por
separado en los comprobantes a que se refiere la fracción II del artículo 19 de la LIEPS.
 Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe el
acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase , considerándose como tales los
que se encuentran agrupados en cada uno de los incisos de la fracción I del artículo 2.º de
la LIEPS. En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, éstas se considerarán cada
una como bienes de diferente clase de las demás bebidas con contenido alcohólico.
 Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que éste pretenda
acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho traslado.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del IEPS y no podrá ser transmitido
por actos entre vivos, excepto tratándose de fusión de sociedades mercantiles. Asimismo, este
derecho se perderá cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado contra
el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes.
Finalmente, en las actividades o actos exentos no procede el acreditamiento.
Exenciones del impuesto

Como es sabido por usted, la exención implica que pese a actualizarse el supuesto
normativo, es decir, aunque se haya efectuado la conducta por la que debería pagarse el
impuesto, el legislador determina que no se pagará el impuesto establecido en Ley.
Los supuestos de exención para el IEPS están previstos en el artículo 8.º y 13 de la LIEPS,
mismos que se sugiere consultar, aunque de manera somera se listan algunos supuestos:
 Las enajenaciones de:
o Aguamiel y productos derivados de su fermentación.
o Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos labrados, así como las
de los bienes a que se refiere el inciso F) de la fracción I del artículo 2.º de esta Ley
(Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas Energetizantes), que se efectúen al público en general, salvo que el
enajenante sea fabricante, productor, envasador, distribuidor o importador de los
bienes que enajene. No gozarán del beneficio establecido en este inciso, las
enajenaciones de los citados bienes efectuadas por comerciantes que obtengan
la mayor parte del importe de sus ingresos de enajenaciones a personas que no
forman parte del público en general.
o Las de bebidas saborizadas en restaurantes, bares y otros lugares en donde se
proporcionen servicios de alimentos y bebidas, bebidas saborizadas que cuenten
con registro sanitario como medicamentos emitido por la autoridad sanitaria, la
leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté mezclada con grasa vegetal
y los sueros orales.
 Por la exportación de los bienes contemplados en la LIEPS.
 Por los servicios de telecomunicaciones:
o De telefonía fija rural.
 Por la importación de:
o Las que en términos de legislación aduanera no lleguen a consumarse, sean
temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados temporalmente o
sean objeto de tránsito o transbordo.
o Las efectuadas por pasajeros y las misiones diplomáticas acreditadas en México.
Tenga presente que los supuestos siempre tienen especificidades, por lo que respetuosamente se
le sugiere acudir directamente a los artículos de la LIEPS ya señalados.
Determinación del impuesto
En la LIEPS se señala la determinación presuntiva del valor de los actos o actividades a favor
de las autoridades fiscales por los que se deba pagar el Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios, se aplicará la tasa y el resultado se reducirá con las cantidades acreditables que
se comprueben. Para tales efectos, primero tiene que analizarse la actividad o servicio de
la que se trata, así, por ejemplo, cuando un contribuyente omite registrar adquisiciones de
materia prima, se presume -salvo prueba en contrario- que dicha materia fue utilizada para
la elaboración de productos, que fueron enajenados y efectivamente cobrados y que el
impuesto no fue declarado; de tal suerte, la LIEPS va señalando una serie de presunciones
que conducirán a la determinación y el consecuente cobro del impuesto.
Los métodos para determinar presuntivamente el precio en que los contribuyentes

enajenaron los productos, son aquellos previstos en el CFF o los que señala la LIEPS, a saber:
I.- Los precios corrientes en el mercado interior o exterior y en defecto de éstos el de avalúo
que practiquen u ordenen practicar las autoridades fiscales.
II.- El costo de los bienes incrementado con el por ciento de utilidad bruta con que opere el
contribuyente. Dicho por ciento se obtendrá de los datos contenidos en la declaración
presentada para efectos del impuesto sobre la renta en el ejercicio de que se trate o de la
última que se hubiere presentado y se determinará dividiendo la utilidad bruta declarada entre
el costo declarado. A falta de declaración se entenderá que la utilidad bruta es de 50%. Fe de
erratas a la fracción DOF 17-04-1981
III.- El precio en que una persona enajene bienes adquiridos del contribuyente o de
intermediarios, disminuido con el coeficiente que para determinar la utilidad fiscal les
correspondería, conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Fracción reformada DOF 31-
12-1981
IV.- Tratándose de productos sujetos a precio máximo al público, el que resulte de restarle,
el margen máximo autorizado al comercio y el impuesto correspondiente
Obligaciones de los contribuyentes

Como es de conocimiento en la materia fiscal, la obligación tributaria por antonomasia es
el pago del impuesto, sin embargo, hay otro tipo de obligaciones que los contribuyentes
deben cumplir. A continuación, se procede a enunciar varias de las obligaciones que nacen
cuando se ha actualizado este impuesto:
 Llevar contabilidad conforme al CFF, su Reglamento y el Reglamento de la LIEPS .

 Expedir comprobantes fiscales.
 Presentación de declaraciones e informes.
 Los productores e importadores de cigarros, deberán registrar ante las autoridades
fiscales, dentro del primer mes de cada año, la lista de precios de venta por cada uno de
los productos que enajenan, clasificados por marca y presentación, señalando los precios al
mayorista, detallista y el precio sugerido de venta al público.
 Los contribuyentes deberán adherir marbetes a los envases que contengan bebidas
alcohólicas, inmediatamente después de su envasamiento. Tratándose de bebidas
alcohólicas a granel, se deberán adherir precintos a los recipientes que las contengan,
cuando las mismas se encuentren en tránsito o transporte.
 Los contribuyentes que enajenen al público en general bebidas alcohólicas para su
consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, deberán destruir los
envases que las contenían, inmediatamente después de que se haya agotado su
contenido.

Para consultar la totalidad de obligaciones revise el artículo 19 de la LIEPS.
Unidad 9. Contribuciones Estatales y Municipales | Contenido

Contribuciones Estatales y Municipales

Introducción
En otras unidades ha tenido la oportunidad de conocer las contribuciones que surgen a nivel
federal, donde la Federación tiene su carácter de sujeto activo, sin embargo, el Estado
mexicano, al tener un carácter federal, cuenta con otros órdenes de gobierno con atribuciones
en el ámbito fiscal. Por tal motivo, es indispensable conocer las contribuciones que surgen
en las Entidades Federativas, en la Ciudad de México y en los Municipios. Como dato
curioso, se le recuerda que en nuestro país hay más de dos mil municipios, por lo que es
necesario que se adentre en los elementos que integran la hacienda pública municipal.
En la presente unidad podrá visualizar el Impuesto sobre Nóminas, Impuesto sobre

Hospedaje, Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, con cada uno de los elementos
esenciales de cada tributo. Asimismo, se desarrolla el estudio de otras contribuciones
estatales. Dada la importancia de la reforma política que en su momento tuvo la Ciudad de
México, en esta unidad se hace un análisis de su régimen fiscal, así como las precisiones
fiscales de las alcaldías. En la última parte de la unidad podrá adentrarse en el mundo de las
contribuciones vigentes en los Municipios (de modo concreto: impuestos y derechos),
verificando cada uno de los elementos de la relación jurídico-tributaria.
Le invito a analizar con detenimiento cada uno de los puntos desarrollados, ya que le
proporcionarán una visión integral del federalismo fiscal mexicano y la integración de la
hacienda pública a nivel estatal y municipal, con las especificidades de los Municipios.
Contribuciones estatales
Para estar en aptitud de entender la existencia de las contribuciones estatales y municipales,

es pertinente recordar que en la materia tributaria reviste vital importancia el artículo 31 ,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
conforme al cual, es obligatorio contribuir a los gastos públicos de la Federación, de las
entidades federativas, de la Ciudad de México y de los municipios, de la manera proporcional
y equitativa en que dispongan las leyes.
En esta tesitura puede advertirse que habrá contribuciones en estos niveles de gobierno,
siendo precisamente el sujeto activo la Federación, las entidades federativas, la Ciudad de
México y los municipios, respectivamente. No sobra señalar que la conjugación de estos
factores nos confirma la base y organización del Estado federal mexicano en el ámbito fiscal.
En los subsecuentes apartados se abordará de manera más precisa lo concerniente al
establecimiento e integración de las contribuciones locales.
Hacienda pública
Desde el ámbito teórico, de acuerdo con Sainz de Bujanda (Soler, 2004: 71-84), la hacienda
pública involucra tres aspectos:
Objetivo
En este aspecto se observa a los medios o recursos financieros destinados a un fin

determinado, por lo que se está frente a un conjunto de derechos y obligaciones de orden
económico y de titularidad pública. Esta visión implica una concepción de naturaleza
patrimonial.
Subjetivo
Desde el aspecto subjetivo, la idea de hacienda pública se asimila a la existencia de un ente

público, esto es, la manifestación directa del Estado o de cualquier otro ente autorizado por
el sistema jurídico para lograr la satisfacción de las necesidades públicas mediante los
recursos. Al reconocerse esta atribución sobre la titularidad de derechos y obligaciones, se
está hablando de la capacidad patrimonial del ente.
Funcional
En cuanto a éste, se hace referencia al concepto de actividad financiera, entendida ésta como
una actividad de gestión y como una actividad instrumental que en su conjunto suponen: a)
la organización (establecimiento del sistema de recursos y necesidad públicos, planificación
y control periódico) y la gestión de los derechos y el cumplimiento de las obligaciones; y b)
la obtención y gestión de recursos.
Ahora bien, desde el ámbito legislativo debe visualizarse cuál aspecto es adoptado en las
disposiciones jurídicas de la materia, por lo que es menester consultar directamente dichas
fuentes.
Hacienda Pública de las entidades federativas
De acuerdo con el artículo 43 de la Constitución general , las partes integrantes de la

Federación son los estados de…
Aguascalientes Baja California Baja California Sur Campeche

Coahuila de Zaragoza Colima Chiapas Chihuahua
Durango Guanajuato Guerrero Hidalgo
Jalisco México Michoacán de Ocampo Morelos
Nayarit Nuevo León Oaxaca Puebla
Querétaro Quintana Roo San Luis Potosí Sinaloa
Sonora Tabasco Tamaulipas Tlaxcala
Veracruz de Ignacio de la Llave Yucatán Zacatecas
…así como la Ciudad de México.
Aunado a esta enunciación, para desentrañar el marco de regulación sobre el ejercicio del
poder público de las entidades federativas, también se deben tomar en consideración
los artículos 116, 117 y 118 constitucionales, ya que representan los pilares fundamentales
que establecen su organización.
(2) Mapa político de la República Mexicana
Una expresión del poder público de las entidades federativas es la potestad tributaria, es
decir…
Definamos…
Potestad tributaria
Facultad para establecer en Ley las contribuciones que cubrirán los gastos públicos de las
entidades federativas y que pasarán a formar parte de su hacienda pública.
Tal como lo precisa Carrasco Iriarte, “la Constitución no tiene mandamiento expreso por
lo que hace a la integración de la hacienda pública de los estados de la República” (Carrasco,
2018 [II]: 13), por tal motivo, es importante tomar en cuenta las prohibiciones y límites de
su potestad tributaria en concordancia con la distribución de competencias que deriva del
federalismo fiscal mexicano, esto es, lo que encontraremos en la Constitución son las reglas
de distribución en el ejercicio de la potestad tributaria entre los diversos niveles de gobierno.
La potestad tributaria de las entidades federativas deriva de la interpretación que se ha dado
a los artículos 124 y 73 constitucionales, fracciones VII y XXIX, en correlación con
los artículos 117 y 118, en lo que respecta al ámbito tributario, sin soslayar el cumplimiento
de los principios constitucionales previstos en el artículo 31, fracción IV.
En este sentido, cada una de las mencionadas entidades federativas tiene la posibilidad de
instituir cargas tributarias en apego al principio de reserva de Ley, es decir, están facultadas
para legislar contribuciones (establecer hechos imponibles o supuestos normativos) de las
cuales serán sujetos activos. Ahora bien, ejercerán dicha potestad respecto de aquellas
materias que no les quedan prohibidas, o bien, que no están expresamente indicadas al
legislador federal. Esto es, las legislaturas estatales podrán emitir las regulaciones jurídicas
concretas sobre los elementos que pasarán a integrar a la hacienda pública estatal.
Toda vez que cada entidad federativa, dentro del ámbito de sus competencias y con respeto
al federalismo en materia tributaria, expide las diferentes disposiciones jurídicas en materia
tributaria, es posible encontrar el código fiscal, la ley de hacienda estatal y las leyes de
ingresos, por lo tanto, para tener un estudio profundo sobre la regulación e integración de la
hacienda pública a nivel estatal, es indispensable recurrir a la legislación específica de cada
entidad federativa.
Por ejemplo…
En el estado de Puebla, por una parte su Código Fiscal indica:
La hacienda pública para atender los gastos del Estado percibirá en cada ejercicio fiscal las contribuciones,
productos, aprovechamientos, participaciones, fondos y recursos participables, aportaciones, reasignaciones,
incentivos económicos y demás ingresos que determinen las leyes fiscales del Estado, así como los que se
establezcan en los convenios celebrados con los distintos ámbitos de gobierno y particulares, y los provenientes
de donaciones, legados, herencias y reintegros que se hicieren a su favor (Código Fiscal de Puebla, art. 1.°).
Mientras, en su Ley de Hacienda es posible encontrar los elementos esenciales de cada

ingreso vigente de dicho estado, y en la Ley de Ingresos vigente, las tasas/tarifas para cada
ejercicio fiscal.
En cambio, en el estado de Yucatán rige la Ley General de Hacienda, donde se señala:
La Hacienda Pública del Estado de Yucatán, para atender los gastos, inversiones públicas y cumplir las
obligaciones de su administración, organización y prestación de servicios públicos, percibirá los ingresos que
por concepto de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, ingresos extraordinarios, participaciones y
fondos de aportaciones federales autoricen la Ley de Ingresos que anualmente apruebe el Congreso del Estado,
y las demás leyes fiscales de carácter local y federal (LGHY, art. 1.°).
Y en esa misma normativa es posible encontrar los elementos esenciales de los diferentes
ingresos.
En aras de contar con una orientación sobre la estructura de los ingresos que componen la
hacienda pública de las entidades federativas, se señala la siguiente:
Contribuciones
a) Impuestos
b) Derechos
c) Contribuciones de mejoras o especiales
Accesorios de las contribuciones
a) Recargos
b) Multas
c) Indemnizaciones
Aprovechamientos
Productos
Ingresos derivados de financiamiento
Transferencias federales
a.- participaciones
Aportaciones
Como se puede inferir, será menester analizar los extremos y alcances de cada legislación
local para visualizar las diferentes contribuciones estatales que tienen establecidas (con sus
elementos esenciales) así como los demás ingresos.
Hacienda Pública de la Ciudad de México
Para conocer la hacienda pública de la hoy Ciudad de México, es pertinente recordar no sólo
el entorno tributario sino también el aspecto político que la rodea, aspecto con el que se inicia
este apartado.
La creación del Distrito Federal como sede de los poderes federales ocurrió en 1824. En ese
momento se rigió por una cesión de facultades para ser tuteladas por los poderes federales,
había ausencia de autonomía en el gobierno interno y se carecía de representación política y
democrática. Hacia 1928 se suprimió el régimen de gobiernos municipales y básicamente
adquirió la naturaleza de departamento administrativo. En este último entendido, se contaba
con una asamblea de representantes y el regente era asignado por el presidente de la
República.
En 1996 se plantearon y aprobaron reformas a partir de las cuales fue posible contar con
una asamblea legislativa y con la elección popular directa del ya jefe de gobierno, esto es,
se vuelve a incorporar un régimen democrático; fue hasta el año 2000 cuando la participación
democrática alcanzó a los entonces jefes delegacionales.
(3) Asamblea Legislativa de la Ciudad de México
Finalmente, con las reformas a nivel constitucional impulsadas en 2015 y plasmadas en 2016,
se realizó una nueva reforma política, y ya en el artículo 43 constitucional se denotó
expresamente que la Ciudad de México es parte integrante de la Federación, mientras que en
el artículo 44 se precisó que es la entidad federativa sede de los Poderes de la Unión y capital
de los Estados Unidos Mexicanos, además, que si los poderes federales se trasladan a otro
lugar, se erigirá en un estado con la denominación Ciudad de México.
Esas reformas también impactaron al artículo 122 constitucional , en donde quedó

establecido su régimen interior, junto con su organización política y administrativa de modo
específico, y concretamente, en la fracción V se señaló que la administración pública de la
Ciudad de México será centralizada y paraestatal. La hacienda pública de la Ciudad y su
administración serán unitarias, incluyendo los tabuladores de remuneraciones y
percepciones de los servidores públicos. El régimen patrimonial de la administración pública
centralizada también tendrá un carácter unitario.
No sobra señalar que en el Código Fiscal de la Ciudad de México es posible encontrar los
diferentes ingresos y los elementos que la pueden constituir; mientras que en la Ley de
Ingresos se observarán de manera específica los cálculos de aquello que se espera que
ingrese.
Leyes de ingresos estatales
La Ley de Ingresos puede definirse como…
Definamos…
Ley de Ingresos
Documento legislativo en el que se precisan cada uno de los ingresos que tendrá derecho a
recibir el Estado, esto es, se trata del documento y de una ley, en sentido material, que
contiene de manera detallada tanto los conceptos como las cantidades que se estima se
percibirán por el Estado durante un ejercicio fiscal.
Este documento es el producto de un proceso tanto material como formalmente legislativo,

que en la etapa de programación recibe denominaciones como anteproyecto, proyecto,
programa o iniciativa, y que sólo cuando es finalmente aprobada de manera unicameral por
la legislatura de la entidad federativa, estaremos frente a la ley como tal.
Los principios que rigen a este tipo de documentos legislativos son:

competente y que, conforme a la teoría clásica, es competencia del pueblo, a través de sus
representantes, prever sus ingresos; en este caso, la legislatura estatal es la competente en
representación del pueblo.
Es debido a que debe comprender la totalidad de ingresos que se prevé tener.
Implica que debe tratarse de un solo presupuesto.
Significa que está enfocado a la necesidad de contar con una estructura metódica que permita
evidenciar de modo unívoco el ingreso y la cuantía.
en el primer grupo están las normas que regulan los hechos imponibles, o sea, que regulan a
los ingresos de modo concreto, y que serán vigentes en tanto no se emita otra norma de igual
calidad que la abrogue; mientras que, en el segundo grupo, la vigencia será de un año
calendario, esto es, de carácter periódico.
Toda vez que se ha destacado la autonomía interna que tiene cada entidad federativa para
emitir normativa sobre sus competencias, dentro de las que precisamente está regular el
procedimiento legislativo que debe seguirse para la emisión de la Ley de Ingresos, se sugiere
consultar la normativa de la entidad de su interés. Esta normativa generalmente ha adquirido
la denominación de Ley de Responsabilidad Hacendaria. Los aspectos para contemplar
dentro del procedimiento son:
1. El órgano que debe remitir la iniciativa a la legislatura estatal.

2. La fecha en que se debe remitir.
3. El análisis, discusión y/o modificación.
4. Las fechas de aprobación por parte de la legislatura estatal.
5. La publicación y el medio válido para hacerlo.
6. La iniciación y término de la vigencia.
En cuanto al contenido de dicha Ley de Ingresos, también puede ser variable, pero es deseable
que cuando menos contenga…
1. La exposición de motivos.
2. Estimación de ingresos de modo desglosado.
3. Disposiciones o referencias al régimen fiscal.
4. Temporalidad.
Impuestos estatales
Como se ha indicado, las entidades federativas están investidas de potestad tributaria, es
decir, la “facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la
obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le están
encomendadas” (Garza, 2010: 207), siempre con respeto del federalismo fiscal mexicano que
se desprende de la relación existente entre los artículos constitucionales 124, 73 fracción
VII y XXIX, 117, 118 y 115, ya que cada precepto refiere aspectos tributarios a cada nivel
de gobierno.
De acuerdo con el sistema de distribución de facultades tributarias, se tiene:
1. La concurrencia contributiva entre la Federación y las entidades federativas.

2. La reserva expresa y concreta de materias a favor de la Federación.
3. Restricciones a las entidades federativas (prohibiciones absolutas y relativas).
4. La reserva expresa y concreta a favor de los municipios.
En este sentido, las diferentes contribuciones que se pretendan establecer deberán cumplir
con los principios constitucionales tales como: a) proporcionalidad, b) equidad, c) reserva
de Ley y d) destino al gasto público. Dentro de dichas contribuciones destacan los impuestos,
los cuales pueden ser entendidos como…
Definamos…
Impuesto
Aquella prestación pecuniaria que deben cubrir las personas físicas o morales que se
encuentran colocadas en los supuestos jurídicos, o de hecho, previstas por la norma, que no
implica una contraprestación.
Además de lo anterior, el hecho imponible (supuesto normativo) habrá de contener

elementos sustanciales que permiten “tanto a la autoridad como al gobernado identificar si
su proceder encuadra en lo dispuesto por la norma, lo cual generará el vínculo que dará, en
principio, lugar a la relación jurídica y, posteriormente, al nacimiento de la obligación”
(Palomino, 2018: 123). Los elementos referidos son los siguientes:
Ahora bien, en el ámbito o nivel estatal los impuestos más comunes son:
1. Impuesto sobre nómina.

2. Impuesto sobre hospedaje.
3. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
4. Impuesto sobre compraventa de autos usados.
5. Impuesto sobre loterías, sorteos y concursos.
6. Impuesto sobre actos, contratos e instrumentos notariales.
Impuesto sobre nómina

(4) Salario
El impuesto sobre nómina tiene por objeto gravar las remuneraciones al trabajo personal
subordinado, y en la actualidad está vigente en las entidades federativas, con diferentes
denominaciones, a saber:
1. Impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal.

2. Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal.
3. Impuesto sobre erogaciones por remuneración al trabajo personal, prestado bajo la
dirección y dependencia de un patrón.
Los elementos de este impuesto son los siguientes:

Sujetos
El sujeto activo es la entidad federativa o la Ciudad de México, mientras que los sujetos
pasivos son las personas físicas, las personas morales y las unidades económicas que realicen
erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal
subordinado, con independencia de la denominación que se les otorgue.
Interpretación de la Ley
Al respecto, consulte la tesis “Nóminas. El Consejo de la Judicatura Federal no tiene el
carácter de sujeto activo de la relación tributaria en el impuesto relativo” (tesis aislada
administrativa, P. XXIII/2010).
Objeto
“La realización de pagos en efectivo o especie, por concepto de remuneraciones al trabajo
personal, prestado bajo la subordinación a un patrón, dentro del territorio de una entidad
federativa; al igual que los pagos que se realicen por concepto de honorarios a personas que
presten servicios preponderantemente a un prestatario” (Pueblita, 2012: 19). En otras
palabras, el objeto es la situación jurídica, o de hecho, por virtud de la cual nace la
obligación tributaria, y que precisamente para este impuesto consiste en llevar a cabo pagos
en atención a la remuneración al trabajo personal.
Base gravable
Como se mencionó en párrafos anteriores, este elemento atiende a una expresión numérica,
y para el caso concreto se hace referencia al monto total de las erogaciones efectuadas por el
sujeto pasivo, por concepto de trabajo subordinado. En este entendido, se deberá consultar
no sólo el salario, sino todos y cada uno de los aspectos que haya contemplado la entidad
federativa o la Ciudad de México en torno a la remuneración, es decir, en torno al total de
pagos efectuados.
Entre algunos de los conceptos que se encuentran, están…
 Viáticos.
 Comisiones.
 Gastos de representación.
 Gratificaciones.
 Donativos.
 Fondos.
 Comisiones.
 Premios.
 Primas.
 Aguinaldos.
 Despensas.
 Alimentación.
No sobra señalar que si la entidad federativa en la legislación específica contempla

“conceptos que no son considerados remuneración”, esos conceptos quedan fuera de la base
gravable, ya que no están configurando el supuesto normativo y, en consecuencia, estamos
frente a la exención.
Tasa o tarifa
Se sugiere consultar de manera directa la legislación de la entidad federativa específica,
aunque, a manera de ejemplo, puede encontrarse que en 2021 es del 3% en la Ciudad de
México, el 3% para Puebla, el 3% para Nuevo León.
Época de pago
Se sugiere consultar de manera directa la legislación de la entidad federativa específica,
aunque, a manera de ejemplo, en la Ciudad de México puede encontrarse “a más tardar el
día 17 del mes siguiente”; en el caso de Oaxaca se pagará mediante declaración bimestral
dentro de los primeros diecisiete días del mes de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre
y enero del año siguiente; mientras que el estado de Puebla indica que se pagará
mensualmente pero contempla la “erogación ocasional”, donde señala que la declaración se
tendrá que presentar dentro de los diez días siguientes a aquél en que se causó el impuesto.
De lo anterior es claro que cada entidad federativa tiene su propia regulación, por lo que es
menester consultar el código fiscal o financiero, la ley de hacienda pública estatal y la ley de
ingresos vigente del ejercicio fiscal.
Impuesto al hospedaje
(5) Recámara de hotel
El impuesto sobre hospedaje es un impuesto indirecto, objetivo y de carácter local cuyo

objeto es gravar la prestación de servicios de hospedaje que realicen personas físicas o
morales.
Se entiende por servicios de hospedaje la prestación de alojamiento o albergue temporal de

personas a cambio de una contraprestación, esto es, prestación por la cual se recibe un pago
por parte de quien disfruta el servicio. Los servicios pueden ser prestados por:
1. Establecimientos hoteleros, hostales, moteles o tiempo compartido, cabañas, posadas,

mesones, búngalos, casas de huéspedes.
2. Áreas de pernoctación destinadas a albergues móviles (campamentos o paraderos de casas
rodantes).
3. Departamentos y casas, total o parcialmente.
Lo que no se considera servicio de hospedaje es el albergue o alojamiento prestado por

hospitales, clínicas, asilos, seminarios, internados, casas de beneficencia o asistencia social.
Sujetos
Los sujetos obligados al pago de este impuesto son las personas físicas y morales que prestan
servicios de hospedaje. Para ello tienen que trasladar, en forma expresa y por separado, el
impuesto a las personas a quienes se proporciona el servicio, así como retener y enterar el
impuesto. En este sentido, el impuesto repercute en las personas que reciben el servicio, es
decir, el traslado del impuesto significa que se cobrará o cargará el monto correspondiente a
las personas a quienes se prestó el servicio, siendo éstas la que se vean disminuidas en su
patrimonio.
Base gravable
La base gravable del impuesto es el monto total del pago por los servicios de hospedaje,
incluyendo depósitos, anticipos, gastos, rembolsos, penas convencionales y cualquier otro
que derive de la prestación del servicio. Es importante precisar que los servicios accesorios,
tales como transportación, comida, uso de instalaciones u otros similares, pasarán a formar
parte del valor total si no se tienen desglosados, pero además, si no se comprueban con
documentación.
Tasa
Respecto a ésta, debe consultarse la ley de ingresos de la entidad federativa, por ejemplo, en
el estado de Puebla, para el año 2021, es el 3%; mientras que para Nuevo León es del 3%;
y para la Ciudad de México, 3.5% al 5%.
Época de pago
En cuanto a la época de pago y forma de pago, también se debe consultar cada una de las
legislaciones locales para conocer los momentos establecidos para cubrir dicha obligación,
no obstante, se señala que en la Ciudad de México debe presentarse declaración a más tardar
el día quince de cada mes, en el caso del estado de Puebla se establece que se pagará
mediante declaración a más tardar el día diecisiete del mes siguiente al mes en el que se cause
el impuesto (se causa al momento en que se reciba el pago por los servicios de hospedaje), y
en Nuevo León a más tardar el día diecisiete del mes siguiente al periodo que corresponda.
Además de la obligación de pago por parte de los contribuyentes de este impuesto, también
se tienen las siguientes:
1. Inscribirse en el Registro que la entidad federativa lleve para el cobro de impuestos.

2. Presentar las declaraciones correspondientes.
3. Presentar avisos sobre cambio de nombre o razón social, domicilio fiscal, apertura o
cierre de establecimientos, sucursales, suspensión o reanudación de actividades,
fusiones, escisiones, etcétera.
4. Presentar la documentación que les soliciten las autoridades fiscales estatales con
relación a este impuesto.
5. Realizar el traslado del impuesto de modo expreso y separado a las personas que
ocuparon el servicio de hospedaje.
6. Generar y conservar los documentos que comprueben las operaciones respecto a este
impuesto, cumpliendo los requisitos previstos en la legislación local, como, por
ejemplo: nombre, lugar y fecha de emisión, cuota diaria, total de días del servicio
prestado, importe total (señalando el monto del impuesto).
Se reitera que, en vista de la potestad que tiene cada legislatura estatal, es menester consultar
el código fiscal o financiero, la ley de hacienda pública estatal y la ley de ingresos vigente
del ejercicio fiscal.
Tasas adicionales. Otros impuestos
Como ya se ha especificado, las legislaturas estatales pueden gravar aquellas materias sobre
las que no tienen una prohibición o restricción expresa, o bien, que no están reservadas
expresamente a la Federación, por tal motivo, además de los impuestos estatales ya
analizados también se puede hacer alusión a los siguientes:
Impuesto estatal sobre loterías, rifas, sorteos,

concursos y juegos con apuestas
En este impuesto el objeto es la realización, dentro del territorio de una entidad federativa
específica, de loterías, rifas, concursos y juegos con apuestas y sorteos, independientemente
del nombre con el que se designen, y donde el premio es obtenido debido a la destreza del
participante en el uso de máquinas o aparatos electromecánicos, electrónicos, mecánicos y
otros similares, accionados o no, por monedas.
En el rubro de apuestas están aquéllos donde se reciben, capten, crucen o exploten apuestas;
mientras que en el rubro de sorteos quedan comprendidos los concursos donde se ofrecen
premios al azar. Los sujetos pasivos, y que por ende estarán obligados al pago de este
impuesto, serán las personas físicas, morales o unidades económicas que lleven a cabo los
actos o actividades mencionadas, ya sea que organicen, administren, exploten, celebren o que
surtan sus efectos dentro del territorio de la entidad federativa.
Asimismo, también puede hablarse como objeto de este impuesto la obtención de ingresos
por la recepción de premios, derivado del uso de los aparatos descritos. En este caso,
los sujetos pasivos son quienes realmente obtienen esos premios, como ocurre en el estado
de Querétaro, y que se sugiere consultar su ley de hacienda estatal.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos

automotores
El objeto de este impuesto es gravar la tenencia o uso de vehículos de motor (automóviles,
motocicletas, minibuses, autobuses, omnibuses, camiones, vehículos eléctricos, entre otros)
cuyo tenedor o usuario tiene un domicilio dentro de la circunscripción territorial de la entidad
federativa.
El impuesto será pagado en la temporalidad que señale la legislatura; en el caso del Estado
de México, Oaxaca y Puebla, se trata de un pago anual realizable dentro de los tres primeros
meses de cada año. Para conocer de mejor manera el funcionamiento de este impuesto en la
vida cotidiana, se le sugiere ingresar al sitio de la Secretaría de Administración y
Finanzas, o bien, al de la Secretaría de Finanzas del Estado de México, para estar
actualizado y saber si hay subsidios o beneficios a los sujetos pasivos.
I mpuestosobre la adquisición de vehículos

automotores usados
El objeto de este impuesto es gravar la adquisición de la propiedad, por cualquier título, de
vehículos automotores usados dentro de una entidad federativa, ya sean de producción
nacional o de procedencia extranjera con legal estancia en el territorio nacional, cuando no
se cause el impuesto al valor agregado.
En el Estado de México y en el estado de Morelos se paga dentro de los treinta días

siguientes a la fecha de adquisición, sin embargo, deberá consultarse cada entidad para
conocer la tasa y demás elementos esenciales del impuesto. A manera de ejemplo se le pide
consultar el acuerdo emitido en el estado de Morelos (Poder Ejecutivo del Estado de
Morelos, 2020) para hacer frente a la situación de pandemia.
Impuesto cedular a los ingresos por el otorgamiento

del uso o goce temporal de bienes inmuebles
Este impuesto está regulado en el estado de Oaxaca y su objeto radica en otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles que estén localizados dentro de dicho territorio. Será
pagado por las personas físicas que perciban un ingreso por las mencionadas actividades; es
importante señalar que es válido el establecimiento de este impuesto “sin que se considere
un incumplimiento de los convenios celebrados con la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público ni lo previsto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado” (Carrasco, 2018 [I]: 139).
Régimen fiscal de la Ciudad de México
Como ya se ha indicado en un apartado anterior, en el artículo 122 de la CPEUM se
previenen los diferentes aspectos de la hacienda pública de este nivel de gobierno, pero
también hay otros aspectos fiscales que se deben abordar y que se esbozan a continuación.
La potestad tributaria corresponde a la legislatura de la Ciudad de México, por lo que ésta,

al igual que el resto de las entidades federativas, podrá establecer todas aquellas
contribuciones sobre las materias que no estén prohibidas para las entidades federativas y no
expresamente reservadas a la Federación; es importante señalar que la Constitución reserva
a favor de la Ciudad de México las contribuciones en torno a la propiedad inmobiliaria, y
al efecto señala (CPEUM, art. 122):
 El jefe de gobierno de la Ciudad de México tiene facultades para proponer al Poder

Legislativo las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de
mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base
para el cobro de las contribuciones sobre propiedad inmobiliaria.
 La legislatura de la Ciudad de México tiene potestad tributaria para establecer
contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división,
consolidación, traslación y mejora, las que tengan por base el cambio del valor de los
inmuebles y las derivadas de las prestaciones de servicios públicos a su cargo, y las
leyes federales no podrán limitar o conceder exenciones sobre las mismas. De hecho,
tampoco las leyes de la Ciudad de México podrán establecer exenciones o subsidios
en favor de persona o institución alguna, previéndose que las exenciones operan sobre
bienes de dominio público de la Federación, de las entidades federativas o de los
municipios, cuando son utilizados para los propósitos de su objeto público.
De esta manera, usted puede inferir las materias sobre las que puede haber contribuciones en
ese nivel de gobierno; así las cosas, y considerando lo previsto tanto en el Código Fiscal de
la Ciudad de México y la Ley de Ingresos se cuenta con:
Algo importante a tomar en cuenta es que la organización político-administrativa de

la Ciudad de México implica la existencia de demarcaciones territoriales que serán
gobernadas por las alcaldías, que son órganos político-administrativos que se integran por
un alcalde y por un concejo. En el tema de recursos públicos de las alcaldías, tendremos lo
siguiente:
Como se puede denotar, con esta regulación se atienden los criterios de unidad presupuestaria
y financiera.
Derechos estatales
Definamos…
Los derechos (en otras latitudes se les Derechos
identifica como “tasas”), en el ámbito
estatal, son una especie de las Aquellas contribuciones establecidas en ley en
contribuciones de dicho nivel de atención al uso o aprovechamiento de los bienes del
gobierno, y pueden estar definidas dominio público del Estado (es decir, de la entidad
como… federativa) así como las establecidas por recibir los
servicios que éste presta en sus funciones de derecho
público.
Para encontrar una definición legal, se ha de recurrir al ordenamiento fiscal específico de la

entidad federativa:
Por ejemplo…
Impuesto
Para Tabasco quedan definidos en su código fiscal, pero hace una relación directa a la ley de
hacienda de dicho estado. En el caso de Nuevo León, la definición se señala en el código
fiscal, mientras que en el estado de Puebla se definen en la ley de hacienda estatal en
vinculación con la ley de ingresos.
Sobre este tipo de contribución se tiene que indicar lo siguiente:
 Deben ser establecidos en una ley, en cumplimiento del principio constitucional de

reserva de ley previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna.
 Se pagan derechos por servicios que preste el Estado en el ejercicio de sus funciones
de derecho público, recuerde que cuando se trata del ejercicio de funciones de derecho
privado se está en presencia de los ingresos denominados como productos.
 En los derechos por servicios que presta el Estado, se paga a la hacienda pública del
estado como precio al servicio de carácter administrativo que el estado está prestando
(por conducto de sus poderes y sus dependencias), a favor de las personas que los
soliciten y que están obteniendo un beneficio.
 El derecho se cuantifica en atención al costo del servicio proporcionado, por lo que
el principio de capacidad contributiva no funciona de la misma manera que en los
impuestos, es decir, en los derechos no se hace un ajuste en atención a la aptitud
contributiva del sujeto obligado al pago.
 Se pagan derechos por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público,
es decir, por la explotación de bienes patrimoniales del estado.
Los derechos regularmente están descritos dentro de la ley de hacienda estatal, pero también
pueden hallarse en el código financiero de la entidad federativa, o una normativa específica,
como en el caso de Veracruz, que cuenta con su Código de Derechos para el Estado de
Veracruz de Ignacio de la Llave, o como en el Estado de México, sin embargo,
regularmente en la ley de ingresos del ejercicio fiscal en curso se podrá visualizar el costo o
datos económicos a cubrir y aplicar. Algunos ejemplos que podemos tener son los siguientes:
I.
Derechos por servicios de Registro Público de la Propiedad, como la inscripción de actos
jurídicos relativos a resoluciones judiciales o administrativas, la inscripción de gravámenes
o providencias precautorias, la inscripción de contratos de comodato, arrendamiento y de
ocupación superficial sobre fincas urbanas o rústicas, por la inscripción del auto declaratorio
de herederos y nombramiento de albacea, por la inscripción de escrituras constitutivas de
sociedades civiles, etcétera.
II.
Por legalización de firmas como certificados de Registro Civil, firmas de funcionarios del gobierno
del estado, diligencias de exhortos.
III.
Derechos por actos realizados por el Registro Civil, como la expedición de copia certificada
del acta del estado civil, cotejos de sellos y firmas, expedición.
IV.
Derechos en materia de servicios prestados en seguridad pública.
V.
Derechos en materia de tránsito o transporte, como expedición de licencias de conducir,
expedición de tarjeta de identificación de operador de transporte público, por la realización
de estudios para modificación o ampliación de rutas de transporte público, por servicios de
control vehicular relativos al cambio de propietario, por baja de vehículos registrados en otra
entidad federativa, por reposición de tarjeta de circulación, etcétera.
VI.
Derechos por el otorgamiento de una concesión o permisos en trámite para prestar el servicio
público de transporte, por la autorización para prestar el servicio de depósito y custodia de
vehículos.
VII.
Derechos por la expedición de constancia de antecedentes penales, por la expedición de
constancia de cumplimiento de obligaciones fiscales estatales.
VIII.
Derechos por el registro de títulos profesionales ante la Secretaría de Educación
Pública (SEP), por la expedición de autorización provisional para ejercer por encontrarse el
título profesional en trámite, por registro de instituciones que imparten educación media
superior.
IX.
Por la recepción, evaluación y autorización de expedientes en materia de impacto y riesgo
ambiental de los proyectos de obras o actividades, por la autorización para el manejo de
residuos sólidos urbanos y de manejo especial.
X.
Por la expedición del registro de las organizaciones civiles especializadas, asociaciones y
colegios de profesionistas vinculados a la protección civil, etcétera.
Otras contribuciones estatales
Como es de su conocimiento, la clasificación teórica y legal estatal indican la existencia
de impuestos, derechos y contribuciones de mejoras. En el presente apartado se hará
referencia a estas últimas, o también denominadas contribuciones especiales.
Dentro de las múltiples funciones que realiza el estado, precisamente se encuentra la

realización de obras públicas generales a lo largo del territorio, obras que generan un
beneficio primordial al sector de la población donde se están realizando, lo que
implícitamente incrementa el valor patrimonial. En este sentido, el estado establecerá este
tipo de contribución, la cual queda definida como…
Definamos…
Contribuciones de mejoras o especiales
Aquéllas previstas en ley a cargo de las personas físicas y morales cuyo presupuesto de
imponible obedece al beneficio directo que reciban estas personas, por la realización de obras
públicas como, por ejemplo, construcciones de puentes, pavimento de calles, caminos,
guarniciones, tomas domiciliarias, etcétera.
Dentro de las características que rodean a las contribuciones de mejoras están las siguientes:
 Deben ser establecidas en una ley, en cumplimiento del principio constitucional de

reserva de ley previsto en el artículo 31 , fracción IV, de la Carta Magna .
 Encuentran su razón de ser en el principio de beneficio que genera a las personas físicas
y morales, por una acción estatal derivada de la realización de obras públicas, es decir,
se obtiene un beneficio por causas ajenas a las actividades del particular. Por tal motivo,
en la doctrina extranjera se puede advertir que se trata de una contribución de
recuperación de plusvalías.
 Es importante señalar que, si bien la contribución de mejoras parte del beneficio directo
e inmediato recibido, no se cobra el costo de la inversión total de la obra pública, ya que
hay innumerables obras con un costo excesivo que los gobernados no podrían solventar.
Por ejemplo…
De manera concreta, en los siguientes estados se tiene:
 En Michoacán están reguladas en la Ley de Hacienda del Estado de Michoacán de

Ocampo, que es de la legislatura de dicho estado, en la que se proporciona su definición
y el mecanismo de su establecimiento.
 El Estado de México las regula en el Código Financiero del Estado de México y
Municipios , en un título específico que precisa el procedimiento para su determinación,
la organización de los beneficiarios y la forma de pago, además de que explica cada una
de las categorías que comprenden dicha clasificación; en su ley de ingresos para el
ejercicio fiscal vigente, puede observarse la cantidad que se espera obtener por los
diferentes rubros de este tipo de contribución.
Contribuciones municipales
Como ya se ha mencionado con anterioridad, el Estado mexicano es un estado federal en el
que participan la Federación, las entidades federativas, la Ciudad de México y los municipios.
En este apartado se analizará la regulación y entorno fiscal de este último actor, partiendo de
que en la Constitución se establecen las bases de organización para lograr el establecimiento
de contribuciones con la finalidad de cubrir los gastos públicos de los municipios, tal como
lo señala el artículo 31, fracción IV.
El municipio es la base de la organización política y administrativa del Estado mexicano;

encuentra su fundamento en el artículo 115 constitucional , y se entiende como…
Definamos…
Municipio
“Institución jurídica, política y social, que tiene como finalidad organizar a una comunidad
en la gestión autónoma de sus intereses de convivencia primaria y vecinal, que está regido o
gobernado por un Ayuntamiento” (Quintana, 2018: 33).
El ayuntamiento es el cuerpo colegiado más importante dentro de un municipio, ya que tiene
a su cargo la dirección de éste, la toma de decisiones más importantes y la búsqueda de un
bienestar para sus gobernados. Se encuentra integrado por el presidente municipal,
las regidurías y sindicaturas, en los términos de su normativa; como podrá deducir, resultan
ser la base para el funcionamiento y organización de los municipios.
Uno de los temas más importantes para la vida y desarrollo del municipio es el que refiere a
la hacienda pública municipal, para esto, será la fracción IV del artículo 115
constitucional la que precise las bases de su desarrollo, y que se pueden enunciar en los
siguientes puntos:
Pese a lo anterior, y en atención al cumplimiento de los principios constitucionales que

incluyen la reserva de ley en torno a las contribuciones, con toda esa regulación, el municipio
únicamente cuenta con la calidad de sujeto activo en la relación jurídico-tributaria, esto
es, no tiene una potestad tributaria plena, pues carece de un órgano que permita llevar a
cabo un proceso formal y materialmente legislativo.
Es decir, la Constitución reconoce la potestad tributaria (cuya expresión son las

contribuciones establecidas en ley) a la entidad federativa -por conducto de su legislatura-
para que las contribuciones municipales sean creadas y establecidas en ley por ésta, mientras
que los municipios solamente tendrán competencia para proponer las cuotas y
tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores
unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones
sobre la propiedad inmobiliaria, y gozarán de competencia tributaria para ser el sujeto
activo de la relación jurídico-tributaria.
En los siguientes apartados se abundará en los aspectos básicos de la hacienda pública

municipal.
Contribuciones municipales
La hacienda pública municipal se puede entender como…
Definamos…
Hacienda pública municipal
Cúmulo de recursos financieros y patrimoniales con los que cuenta el municipio para hacer
frente a sus necesidades y cumplir con sus finalidades.
Se encuentra regulada en la Constitución general y está idealizada para dotar de autonomía

financiera a los municipios, siendo éstos entes legitimados por la normatividad para poder
exigir a los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria el cumplimiento de obligaciones
fiscales municipales.
De conformidad con el artículo 115, fracción IV, de la Constitución, la hacienda pública se

integra por los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso…
1. Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los estados
sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,
traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles.
2. Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los municipios
con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las
legislaturas de los estados.
3. Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.
Dichos recursos serán ejercidos en forma directa por los ayuntamientos, o bien, por quien
autoricen conforme a ley.
De lo anterior, es claro que diversos son los ingresos que integran a la hacienda de los
municipios, sin embargo, en este bloque se analizará de modo concreto a los ingresos
contributivos, es decir, a las contribuciones municipales (impuestos, derechos y
contribuciones de mejoras).
Al igual que en el nivel estatal, para conocer de manera concreta la regulación de la hacienda
pública, es menester encontrarnos con el documento normativo aprobado por la legislatura
estatal (ya se ha explicado que el municipio carece de un órgano formal y materialmente
legislativo). De tal suerte, en las entidades federativas es posible encontrar la ley de hacienda
municipal o el código financiero o fiscal de los municipios, donde se verificará, por una
parte, cuáles son los impuestos, derechos y contribuciones de mejoras, pero también sus
elementos esenciales. Además, se deberá acudir a la ley orgánica municipal y a la ley de
ingresos municipal de cada ejercicio fiscal vigente -del municipio en específico- para
visualizar la concreción de esos elementos esenciales, así como la cuantía que se estima será
recibida durante ese periodo. No debe pasar desapercibido que las leyes de ingresos nos dan
una lista detallada de los ingresos sobre los que se podrán ejercer tareas recaudatorias.
Los impuestos municipales pueden definirse como…
Definamos…
Impuestos municipales
Prestaciones (en dinero o en especie) que cobran los gobiernos municipales y que el poder
público fija unilateralmente, y con carácter obligatorio, en la normativa (hecho imponible),
y que serán cubiertos por todos aquellos sujetos cuya conducta se encuadre o coincida con lo
que señala la Ley.
En el sistema jurídico mexicano los impuestos municipales más comunes son:
 Impuestos en torno a la propiedad inmobiliaria como el impuesto predial, el impuesto

sobre adquisición de bienes inmuebles y otras operaciones traslativas de dominio, o
bien, los impuestos sobre conjuntos urbanos. Es sumamente importante tener en
consideración que dada la redacción del artículo 115 constitucional, se puede advertir
que esta materia se reserva exclusivamente a los municipios.
 Impuestos sobre anuncios publicitarios.
Por lo que hace a los derechos municipales, se entienden como…
Definamos…
Derechos municipales
Contraprestaciones requeridas por el Poder público como pago por la prestación de servicios
públicos recibidos por el particular y proporcionados por el municipio por estar a su cargo.
Considere que el artículo 115 constitucional, fracción III, señala los servicios públicos a
cargo del municipio:
La Ley establece…
1. Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de sus aguas residuales;

2. Alumbrado público.
3. Limpia, recolección, traslado, tratamiento y disposición final de residuos;
4. Mercados y centrales de abasto.
5. Panteones.
6. Rastro.
7. Calles, parques y jardines y su equipamiento;
8. Seguridad pública, en los términos del artículo 21 de esta Constitución, policía
preventiva municipal y tránsito; e
9. Los demás que las Legislaturas locales determinen según las condiciones territoriales y
socio-económicas de los Municipios, así como su capacidad administrativa y financiera.
En ese sentido, tenemos, por ejemplo, estos derechos municipales:
 Derechos por servicio de abastecimiento de agua potable y alcantarillado.

 Derechos por la recolección o tratamiento de basura o residuos.
 Derechos por alumbrado público.
 Autorización y expedición de licencias para construcción.
 Derechos por ocupación de la vía pública.
 Derechos por la legalización de documentos que permitan al gobernado acreditar hechos
o situaciones jurídicas.
Finalmente, las contribuciones de mejoras municipales son las prestaciones de orden

económico que deben pagar los gobernados que se han visto beneficiados de modo directo,
derivado de la realización de obras públicas por parte de los municipios.
Impuesto predial
(6) Recibo de predial

El impuesto predial es de carácter real, directo y local. Se trata del impuesto sobre la
propiedad inmobiliaria o propiedad raíz por antonomasia, y, dentro de los ingresos
estrictamente municipales, es el que mayor beneficio representa a la hacienda pública de los
municipios. Se centra en gravar el valor de un bien inmueble que esté ubicado dentro de la
circunscripción territorial del municipio.
El objeto de este impuesto es la propiedad, copropiedad, propiedad en condominio, posesión,

coposesión de un predio. El sujeto activo es el municipio y el sujeto pasivo serán todas
aquellas personas (sin importar si son físicas o morales) que sean propietarias o poseedoras
de un bien inmueble dentro del municipio.
Es importante visualizar la legislación fiscal municipal para verificar si adoptan una

clasificación del tipo de predios, como podría ser: a) predio urbano, b) predio rústico, c)
predio urbano edificado, d) predio baldío, etcétera, toda vez que las características del predio
incidirán en el cálculo y valor final a pagar
.
La base gravable es el valor catastral (el asignado por la dependencia encargada de

catastro*) conforme a los valores unitarios de suelo y construcciones vigentes. Es preciso
señalar que estos valores son publicados en las gacetas y/o periódicos oficiales, y como se ha
señalado con anterioridad, los municipios -a partir de la reforma constitucional de 1999-, por
conducto de sus ayuntamientos, sí serán competentes para proponer las tablas de valores
unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones
sobre la propiedad inmobiliaria, a las legislaturas estatales.
Es necesario contar con un sistema de información que evidencie el valor real de los bienes
inmuebles gravados, será precisamente la oficina de catastro la que tenga ese inventario
analítico con las características cualitativas y cuantitativas de los bienes inmuebles dentro del
territorio municipal cejudo 2003
Al respecto, Cejudo señala que “las tablas de valores unitarios deberán tomar en cuenta todos
aquellos elementos físicos, sociales, económicos, históricos o cualquier otro que pudiera
influir en el valor de los predios, obteniendo para tal efecto todos los datos de información
necesarios que garanticen la correcta clasificación y valuación” (Cejudo, 2003: 65). Serán
vigentes hasta en tanto no se emitan nuevas tablas, en tanto que las tasas y tarifas se
publicarán en la ley de ingresos del municipio en concreto.
Este impuesto se calcula de manera anual y, habitualmente, durante el primer bimestre de

cada año se contempla la posibilidad de hacer un pago anual anticipado en la tesorería
municipal (o en la oficina recaudadora del municipio) a cambio de una disminución en el
total a pagar, sin embargo, hay que revisar la legislación que emitan cada una de las entidades
federativas para ver las especificidades de las fechas en las que se deberá pagar, así como los
demás elementos esenciales.
Es importante señalar que en algunas entidades federativas, los municipios

celebran convenios con éstas, para que ellas recauden y administren el impuesto; cuando
ocurre tal hipótesis, el pago entonces se efectuará ante las oficinas recaudadoras de
la secretaría de finanzas de la entidad federativa.
Para concluir el estudio de este impuesto, sólo resta señalar que, en el caso de la Ciudad de
México, las alcaldías no son los sujetos activos en la relación jurídico-tributaria, no son
quienes recaudan, ya que en realidad es la Ciudad de México, en su calidad de entidad
federativa, la que reviste dichas categorías.
Por ejemplo…
A manera de apoyo para el estudio de este impuesto, consulte el archivo “Ejemplo cálculo
del impuesto predial” de la Subtesorería de Catastro y Padrón Territorial de la Secretaría de
Administración y Finanzas de la Ciudad de México.
Asimismo, se le invita a revisar el Código Fiscal de la Ciudad de México .
Impuesto sobre traslación de dominio
Este impuesto municipal de carácter real, directo y local, cuyo objeto es gravar la adquisición
de bienes inmuebles, que consisten en el suelo, en las construcciones o en el suelo y las
construcciones adheridas a éste, y que se encuentren ubicadas dentro del municipio,
independientemente de su denominación.
Los sujetos pasivos son las personas físicas o morales que adquieran inmuebles, por lo que
debe buscarse cuáles causas actualizan la adquisición o traslación de dominio en materia
fiscal. Algunos supuestos son:
 Cualquier acto que signifique la transmisión de la propiedad, incluyendo la donación,

la que ocurra por causa de muerte o la aportación a las asociaciones o sociedades.
 La compraventa, la cesión de derechos, la fusión y escisión de sociedades.
 La constitución de usufructo.
 La adquisición por prescripción.
La base gravable es el valor que resulte mayor entre el valor catastral y el valor comercial
mediante avalúo realizado por las instancias fiscales o personal acreditado ante las instancias
fiscales. En el caso de adquisiciones de inmuebles en proceso de construcción, los valores
catastral y de avalúo contemplarán las características tanto estructurales como
arquitectónicas de dicho proyecto.
Las reglas específicas deben ser consultadas en la ley de hacienda municipal o el código
fiscal/financiero municipal, y en el caso de la Ciudad de México, en su código fiscal, ya
que cada entidad federativa tiene una regulación concreta, por ejemplo, en algunos lugares
se señalan los casos y requisitos a cumplir para tener tasa de 0%; sin embargo, generalmente
la tarifa es del 2% al 3%. Finalmente, en cuanto a la época de pago, también se encontrarán
diversas temporalidades: la Ciudad de México indica que se presente -mediante declaración
y con el formato oficial- dentro de los quince días siguientes a aquel día en el que se hubiese
realizado el supuesto que actualiza la causación de este impuesto.
Impuesto sobre fraccionamiento y urbanización
Este impuesto municipal de carácter real, directo y local, dirigido a los centros urbanos de
desarrollo, el objeto es la subdivisión de predios en atención a las leyes de asentamientos
urbanos y planes de desarrollo urbano dentro de los municipios. La finalidad de contar con
este impuesto es tener una fuente de ingreso que compense las erogaciones que los nuevos
centros de desarrollo demandarán a los municipios.
(7) Centro urbano de desarrollo
Impuesto sobre espectáculos públicos y juegos permitidos
Los espectáculos son entendidos como aquellos eventos (funciones, exposiciones, ferias,
obras teatrales, cinematográficos, expresiones musicales, jaripeos, carreras de caballos,
automóviles, peleas de gallos, conciertos, conferencias, o cualquier otro que sea una
manifestación recreativa-cultural) que se desarrollen en espacios públicos o privados, cuya
celebración y disfrute del mismo signifique el pago de una retribución.
Por otra parte, los juegos permitidos son aquéllos realizados mediante máquinas, aparatos
recreativos o azar, como pueden ser juegos mecánicos, de destreza, o simuladores, que
implican la diversión o esparcimiento de las personas, a cambio del pago de una cantidad
cierta.
En el caso de este impuesto, el objeto es la explotación de espectáculos públicos y juegos,

mientras que los sujetos pasivos son las personas físicas o morales que obtienen ingresos
por la explotación de espectáculos públicos y juegos, independientemente de que los realicen
de modo ordinario o de manera eventual.
La base gravable son los ingresos obtenidos por la venta de boletos, tickets, billetes, vales,
cupones, bonos, o cualquier otra denominación que permita la entrada al evento.
De modo regular, para saber cuánto se tiene que pagar por este impuesto, se aplica una tarifa
al total de los ingresos que percibió el sujeto pasivo, que oscila entre el 5% y el 10%, en tanto
que la época de pago dependerá en gran medida de la habitualidad de los sujetos pasivos, o
de la temporalidad en la que se lleven a cabo los hechos imponibles. Se reitera que es
necesario recurrir a la legislación emitida por la entidad federativa que rige al municipio en
concreto, para conocer estos aspectos.
De las distintas normativas analizadas, se observa que para la realización de estas actividades
debe contarse con la permisión de las autoridades municipales; asimismo, los sujetos
obligados tienen que notificar a la tesorería municipal sobre el evento, indicando lugar,
hora, día de la celebración del mismo, así como el aforo que se espera tener, por lo que hay
posibilidad de que se determine con antelación el monto a cubrir; de no ser así, una vez
concluido el evento se procederá a la fiscalización del mismo.
Derechos por suministro de agua
(8) Pago por suministro de agua
Como anteriormente se ha dicho, los derechos son contribuciones establecidas en ley en

atención al uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público del Estado (es decir,
del municipio), así como las establecidas por recibir los servicios que éste presta en sus
funciones de derecho público.
Bajo el segundo supuesto se tiene que reflexionar sobre la fracción III del artículo
115 constitucional , que ya hemos abordado antes. Esta reflexión también ha de considerar
que una de las tareas esenciales de los municipios, sin tener que limitarlos a esta función, es
la prestación de servicios públicos que le confiere la Constitución .
En tal sentido, los derechos que podemos encontrar son abundantes, por lo que se sugiere
consultar la ley de hacienda municipal y la ley de ingresos del municipio en concreto, para
tener un detalle minucioso de los ingresos por este tipo de contribución, sin embargo, antes
de entrar de lleno a la explicación de los derechos, vale la pena preguntar qué son los servicios
públicos municipales, y bien, pueden ser definidos como…
Definamos…
Servicios públicos municipales
Aquellos servicios técnicos a cargo de una organización pública (sea ésta la que directamente
se encarga de la prestación o no) y cuyo objetivo es satisfacer una necesidad, ejercido en
función y regido por el derecho público.
La prestación de servicios públicos debe considerar aspectos básicos como:

1 igualdad
Las personas recibirán el servicio en igualdad de condiciones.
2 regularidad y continuidad
Las características necesarias para proporcionar un servicio en óptimas condiciones.
3 generalidad
Toda persona tiene derecho a usar el servicio.
4 adaptabilidad
Tomar en cuenta las condiciones en las que se prestará el servicio.
De tal suerte, cada municipio tendrá la capacidad, con base en su autonomía administrativa,
para determinar la mejor forma en la que se prestará el servicio.
El inciso a de la fracción III del artículo 115 constitucional alude al servicio público de agua
potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de aguas residuales, que consiste
en el “funcionamiento de un sistema que permita la extracción, almacenamiento,
potabilización, distribución, tratamiento y vertido del agua […] que es administrado, directa
o indirectamente, por una dependencia de gobierno municipal y en algunos casos estatal”
(Bonilla, 2021: 11).
En concreto, los derechos por el Definamos…

suministro de agua precisamente
Servicio público de agua potable
gravan la prestación del servicio público
de agua potable para fines domésticos,
Sistema que conduce agua entubada de calidad a las
comerciales, industriales o de cualquier
instalaciones dentro de las viviendas o en sus exteriores
otra naturaleza, residual y residual
mediante tuberías, mangueras, y que abastece llaves o
tratada.
grifos.
Los sujetos pasivos son las personas usuarias del servicio, es decir, las personas físicas o
morales que utilizan el servicio. El monto a pagar, como concepto de derechos, comprende
toda clase de erogaciones para adquirir, extraer, conducir y distribuir el líquido, así como su
descarga a la red de drenajes, pero toda vez que se requiere dar mantenimiento y una
operación continua del servicio, también se comprenden estos aspectos.
Para determinar los derechos por suministro de agua, ha de tomarse en cuenta el tipo de
agua, a saber:
Agua potable.- es la que se puede consumir sin que cause efectos adversos a al salud.
Agua residual. La resultante al uso primario del agua.
Agua tratada aquella que se obtiene de la aplicación de procesos primarios, secundarios o

terciarios.
Para conocer la base gravable en el caso de la Ciudad de México, también es importante conocer
el tipo de uso: a) uso doméstico, b) uso doméstico y no doméstico simultáneamente (uso mixto), c)
uso no doméstico; y las especificidades siguientes:
Si es servicio medido volumen de consumo medido en un
determinado periodo, a partir de las tomas de agua
instaladas en los inmuebles
Si tiene tarifa sin subsidio
Si tiene tarifa con subsidio dependiendo de la manzana en
la que se ubica la toma de agua y que en todo caso es…
Popular
Baja
Media
Alta.
Cuota fija cuando el suministro de agua es por tandeo
Se aplica el subsidio de acuerdo con el tipo de manzana
A falta de aparato medidor de consumo instalado, en
proceso de instalación o por imposibilidad material para
ser instalado, se contemplará el consumo promedio dela
colonia catastral, para proceder a la tarifa del consumo
medio y los subsidios correspondientes, siempre que le
número de tomas con servicio medido sea mayor o igual al
70% en caso contrario, se aplicará la cuota fija y la
aplicación del subsidio correspondiente.
Por descompostura del aparato medido del consumo
cuando exista imposibilidad de efectuar su lectura, en
cuyo caso se toma en consideración el consumo promedio
de lso últimos seis bimestres.
En cuanto a la determinación, será la autoridad fiscal de la Ciudad de México quien,

atendiendo las disposiciones legales y todos los elementos señalados, emitirá las boletas que
indicarán el monto a pagar por dicho servicio público, sin embargo, también los particulares
podrían generar su propio cálculo. Finalmente, la época de pago en la Ciudad de México
está contemplada de manera bimestral, y una vez transcurrido el bimestre se tendrá que
proceder al pago.
Por ejemplo…
Para los municipios del estado de Querétaro, en su ley de hacienda municipal se anuncia que los
derechos se causan sobre el consumo determinado por los medidores, sobre las cuotas fijas que se
señalan en los convenios y sobre las tarifas establecidas conforme a la legislación.
Derechos por servicios de drenaje, alumbrado público y otros servicios urbanos
(9) Sistema de drenaje profundo en la Ciudad de México
El inciso a de la fracción III del artículo 115 constitucional hace referencia al servicio de
drenaje, el cual se entiende como…
Definamos…
Servicio público de drenaje
“…sistema de tuberías que permite desalojar de la vivienda las aguas utilizadas en el excusado,
fregadero, regadera u otras instalaciones similares” (Bonilla, 2021: 21) donde se ha empleado el
recurso hídrico.
Los derechos de descarga a la red de drenaje serán pagados por las personas físicas y morales
que utilicen agua de fuentes diversas a la red de suministro, por las descargas de líquido a la
red de drenaje, en donde se incluye la conservación y mantenimiento de la infraestructura
hidráulica destinadas a las descargas, así como la conducción de las mismas.
El inciso b de la fracción III del artículo
115 constitucional regula la prestación
del servicio de alumbrado público a cargo
de los municipios, un servicio de vital
importancia, ya que permite la iluminación
por la noche en diversidad de áreas,
contribuyendo a cuestiones importantes
(10) Alumbrado público en Tepic, Nayarit
como un entorno seguro para la población
en la vía pública y la mejor circulación de
los autos, es decir, tiene funciones
principales, a saber: a) seguridad, b)
señalización y c) orientación.
Se puede definir como…
Definamos…
Servicio de alumbrado público
“…actividad técnica que tiene por objeto disponer durante la noche en la vía pública de iluminación
suficiente para advertir los obstáculos que pueda obstruir el tránsito y cuyo cumplimiento uniforme y
continuo debe ser permanentemente asegurado, regulado y controlado por el poder público para el
aprovechamiento indiscriminado de toda persona” (Bonilla: 2021: 25).
Este servicio comprende:
 La instalación de luminarias en espacios públicos que van desde las calles o vialidades hasta
parques, jardines, plazas, espacios escultóricos, etcétera.
 Mantenimiento continuo y preventivo.
 Atención oportuna de todo tipo de fallas o desperfectos.
En los derechos por este servicio, el objeto es la recepción del servicio de alumbrado público,
y formalmente, son sujetos pasivos las personas propietarias, poseedoras o usuarias de
bienes inmuebles (predios) ubicados en un municipio determinado, ya que están siendo
beneficiadas por dicho servicio, sin embargo, es pertinente precisar que en realidad todos nos
beneficiamos por este servicio, por lo que resulta complejo tener claro el alumbrado público
que cada persona consume, ocurriendo, incluso, que un sinnúmero de personas aprovechen
el consumo del servicio sin que paguen por lo que consumen. De tal suerte, en México se ha
optado por: 1) repartir el costo del alumbrado público de manera proporcional al consumo de
energía eléctrica por hogar, estableciéndose una cuota que se carga al recibo de luz, y 2)
repartir el costo del alumbrado público entre los hogares sin tomar en consideración el
consumo de energía eléctrica que se tenga.
El cobro de derechos por este servicio público ha sido cuestionado por los particulares y han
llegado asuntos a la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), instancia que ha
declarado la inconstitucionalidad de algunas legislaciones locales, pues toman por base, para
el cobro del derecho, la cantidad que se paga por el consumo de energía eléctrica,
significando entonces la regulación, por parte de la entidad federativa, de un gravamen sobre
una materia que, conforme al artículo 73 constitucional , fracción XXIX, numeral 5.°, inciso
a, le concierne a la Federación, por conducto del Congreso de la Unión, establecer
contribuciones, con lo que se invade su esfera de competencias.
Una vez dicho lo anterior, se sugiere consultar directamente la entidad federativa y municipio
de interés para visualizar cuál es el esquema que se maneja.
Por ejemplo…
La ley de hacienda municipal para el estado de Querétaro dirige a la ley de ingresos o a los convenios
establecidos con la Comisión Federal de Electricidad (CFE), pero si no se tiene esto, entonces se
determinará conforme a la superficie del terreno, superficie de la construcción, uso o destino del
predio y valor catastral del inmueble.
Finalmente, en el inciso f de la fracción III del artículo 115 constitucional se señala el

servicio público de rastro municipal que consiste en…
Definamos…
Servicio público de rastro municipal
“…instalación física propiedad del municipio, donde se realizan las actividades de introducción,
inspección, sacrificio, desangre, descuere, extracción y manejo de vísceras, corte salida en piezas de
la carne. Asimismo, considera apartado para incineración en caso de alguna enfermedad que así lo
amerite” (Bonilla: 2021: 80).
Este servicio tiene por finalidad lograr una distribución adecuada de carne saludable
cumpliendo las condiciones necesarias.
Las acciones que comprende la prestación de este servicio público son:
 Ordinarias. Recibir ganado en pie, realizar la inspección de la sanidad de los animales,

sacrificar animales, transportación de los canales, etcétera.
 Extraordinarias. Pesar al ganado que no será sacrificado, alimentación del ganado en corrales,
etcétera.
(11) Rastro animal
De esta manera damos por concluido el análisis de este apartado, así como de la unidad, con
la que definitivamente usted puede notar el cúmulo de contribuciones a las que se está
obligado a contribuir si es que se actualiza la hipótesis normativa; que dicha sujeción atenderá
a la manera en que lo hayan regulado las entidades federativas y la Ciudad de México, con
base en su autonomía.
Unidad 10. Derecho Fiscal Internacional | Contenido
Derecho Fiscal Internacional

Introducción
En esta asignatura se analizarán tópicos tan importantes como es el marco jurídico que rigen
los tratados internacionales y el aplicable en México para la celebración de sus tratados,
describiéndose cada uno de ellos.
Para ello veremos la diferencia entre derecho internacional tributario y derecho fiscal
internacional; los tratados internacionales y su fuente normativa, el objetivo que
persiguen y el análisis de los principios en que se basan; los modelos de doble
tributación mencionando sus principales convenios bilaterales y la cita sobre los convenios
multilaterales.
Se analizará el Modelo de Convenio para evitar la doble tributación de la OCDE y su papel

como Organización reguladora fiscal en el ámbito internacional.
Posteriormente, abordaremos los aspectos tributarios de los Estados y el reparto de su

soberanía tributaria entre los Estados firmantes. Se tratará sobre los aspectos tributarios
internacionales en la legislación mexicana basado en el concepto de residencia, así como la
participación de sus autoridades fiscales.
De igual forma se menciona la participación activa de México en procesos de actualización

de principios de fiscalidad internacional como miembro de la OCDE, incorporando las
recomendaciones de este Organismo en el ordenamiento impositivo mexicano.
Se aborda además la promoción de la inversión extranjera en nuestro país mediante

acuerdos y los aspectos tributarios a considerar.
Igualmente se comentan sobre las prácticas del BEPS, lo cual se utiliza como estrategia de
tributación por organizaciones internacionales para trasladar utilidades a países de baja
imposición y con esto lograr una carga fiscal mínima; así como de las acciones de la OCDE
para combatirlas.
Se tratará además sobre los paraísos fiscales y sus políticas tributarias, se expondrá su
concepto y sus características e igualmente la catalogación de un territorio como paraíso
fiscal por parte de la OCDE.
Se abordará la preocupación reiterada de las amenazas en la economía mundial que

representan estos paraísos fiscales por el elemento de opacidad con que funcionan algunos,
lo cual facilita que la financiación del terrorismo internacional, y de las armas de destrucción
masiva provengan de estos territorios, para ello conocerá las 10 principales jurisdicciones
calificadas como paraísos fiscales.
Se hablará de los Acuerdos de intercambio de información para evitar la evasión fiscal

internacional, así como su importancia para la fiscalización; las dificultades que presenta
este tema debido a la diversidad de posturas nacionales respecto de la fiscalidad en general y
las diferencias entre las estructuras impositivas de los diversos Estados.
Observará además las modalidades de intercambio de información en el Modelo

Convenio de la OCDE.
Finalmente, se abordará la repatriación de capitales, su concepto, beneficios en México,

los aspectos que contempla el Decreto como requisitos y veremos las cifras que alcanzó
durante el periodo establecido para la repatriación, de acuerdo a la información del Servicio
de Administración Tributaria en esa época.
Tratados Internacionales
En el ámbito de la doctrina se entiende por tratado:
Definamos…
Tratado
Modesto Seara Vázquez (1994: 7): César Sepúlveda (1997: 124):
“Todo acuerdo concluido entre dos o “Los acuerdos entre dos o más Estados soberanos
más sujetos del Derecho Internacional para crear, para modificar o para extinguir una
Público”. relación jurídica entre ellos”.
Ahora bien, en atención a la materia específica que nos ocupa, Javier Moreno Padilla ha
definido al tratado internacional en materia fiscal como:
Definamos…
Tratado internacional en materia fiscal
“Aquel conjunto de normas que se rigen por el derecho internacional, tendientes a la

regulación entre las partes contratantes, con el fin de equilibrar los sistemas fiscales
nacionales, adoptando criterios de tributación bien definidos que, eviten una carga fiscal
excesiva imputable a un mismo periodo, sobre una misma materia gravable de un mismo
titular; sin que se afecte la aplicación de los demás impuestos internacionales suscritos”
(Moreno, 1993: 126).
Así, puede señalarse que los objetivos generales de los tratados internacionales en materia
fiscal son:
Imponer una carga fiscal justa.
Ser un incentivo adecuado, para que surtan efecto los incentivos fiscales que los países en
desarrollo concede, para atraer capitales, sin que tales incentivos queden anulados por la
legislación del otro país.
Mejorar las relaciones fiscales entre los Estados contratantes, debido a que aparece la
asistencia recíproca y la solución amistosa de conflictos
Estabilizar las fluctuaciones legislativas para los extranjeros, con los que las inversiones ganan en
seguridad y claridad
La Suprema Corte de los Estados Unidos de América afirmó que (Godoy, 2008: 81):
El objetivo principal del convenio no es el de garantizar una perfecta igualdad de tratamiento —tarea prácticamente
imposible a la luz de los diversos ordenamientos tributarios de ambas naciones— sino más bien, como se desprende del
preámbulo del propio convenio, el de facilitar los intercambios comerciales por medio de la eliminación de la doble
imposición, resultante de la imposición por ambos Estados, sobre la misma transacción o sobre la misma renta.
Por otro lado, algunos de los principios del derecho fiscal internacional, son los siguientes
(Rohatgi, 2008: 41-48):
 Evitar la doble imposición
Es el principio menos discutido y el que irradia todo el Derecho Tributario Internacional,

pues lo que se persigue es que una misma persona no pague más de una vez por un mismo
ingreso en diferentes jurisdicciones (países); esta doble imposición es la denominada doble
imposición jurídica, y con el fin de evitarla es que surgen los Convenios de Doble
Imposición.
Equidad y justicia
De la misma forma que en el Sistema Tributario Colombiano se habla de una equidad horizontal y
vertical, está última asimilable al principio de progresividad; en tributación internacional se
incluiría una equidad en la distribución del impuesto, procurándose que pueda quedarse una
mayor parte en el lugar donde se genera el ingreso.
Neutralidad y eficiencia
Si bien es cierto que en la mayoría de estados donde sea realizada una inversión tiene la potestad de
gravar las actividades desarrolladas a interior de su territorio, con este principio se busca que
la tributación no sea un criterio determinante para el inversionista al momento de definir en
dónde invertir. Esto aplica tanto desde la perspectiva del país origen del capital como para el país
receptor del capital, de forma que no se promueva la salida de capitales de un país, ni se dé un
trato diferencial a los inversionistas (ni más favorable, ni más desfavorable que el dado a los
inversionistas locales).
Promoción de relaciones económicas, comercio e inversión mutuos
Algunos países en desarrollo, buscan de cierta forma atraer la inversión extranjera con el fin de
crear empleos, infraestructura y desarrollo, más que propender a un ánimo recaudatorio; diferente
finalidad tiene las naciones desde las cuales se invierte el capital, las cuales buscan gravar la renta
mundial de sus resientes
Prevención de la evasión fiscal
Este principio últimamente ha tomado mayor relevancia con las medidas BEPS, que buscan evitar
que sean erosionadas bases y sean trasladadas las utilidades; sin embargo, esto no es nuevo pues
en los Convenios de Doble Imposición es normal encontrar medidas tales como el intercambio de
información y la colaboración para el cobro de impuestos; esto sin mencionar las Reglas Especiales
Anti Abuso.
Reciprocidad
Al momento de imponer un tributo, cada país es totalmente libre de imponerlo de la

forma como mejor considere. El principio de reciprocidad se basa en la cesión de la
potestad tributaria en pro de los residentes de los Estados contratantes, por supuesto,
buscando que esa soberanía sea cedida de los dos Estados. Este principio en los últimos años
ha sido el más atacado, pues en el modelo del convenio tipo OCDE, que es el que se suele
suscribir entre Estados, es el país donde se genera el ingreso, el que suele ceder más su
potestad tributaria.
Tratados internacionales en materia regulatoria fiscal

El derecho tributario internacional o derecho fiscal internacional regula aquellas
situaciones en las que puede resultar de aplicación el ordenamiento tributario de dos o
más estados . La fuente formal es la que da origen a la creación de las normas o tratados
internacionales y, actualmente, los tratados internacionales constituyen la fuente más
importante del derecho tributario internacional, por lo que la regulación de los acuerdos entre
diversos Estados para pactar el nacimiento de sus obligaciones internacionales tiene su fuente
—además de su fundamento en la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados del
23 de mayo de 1969—, en el artículo 38 del Estatuto de la Corte Internacional de Justicia,
la Corte Internacional de Justicia aplica las convenciones internacionales o tratados, la
costumbre internacional, los principios jurídicos generalmente aceptados reconocidos
por los Estados (o naciones civilizadas), las decisiones judiciales y la doctrina de los
publicistas de mayor competencia de las distintas naciones.
Así, los tratados internacionales tienen su fuente normativa formal en el artículo

38 del Estatuto de la Corte Internacional de Justicia , y su fundamento jurídico en
el artículo 2.º de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, del 23 de
mayo de 1969.
Por lo que hace a nuestro país, la regulación jurídica de los tratados o convenciones
internacionales se contiene, en los siguientes cuerpos normativos.
Convención de Viena
En el artículo 2.º de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969, se
define al Tratado de la siguiente manera: “Se entiende por ‘tratado’, un acuerdo
internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional
público, ya conste en un instrumento único o en dos o más instrumentos conexos, y cualquiera
que sea su denominación particular” (OEA, 1969: 2).
La Convención de Viena, como se conoce comúnmente, es un tratado internacional

multilateral (es decir, suscrito por varios países), adoptado por la Comisión de Derecho
Internacional de la Asamblea General de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) el
23 de mayo de 1969, en el cual los signatarios o miembros establecieron las reglas que entre
ellos son aplicables para definir lo relativo a la celebración, interpretación y aplicación
de los tratados o convenios internacionales, suscritos entre dos o más países miembros.
Ley sobre la Celebración de Tratados
La Ley sobre la Celebración de Tratados, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
2 de enero de 1992, contiene una serie de principios y reglas internas que regulan, como
su nombre lo indica, la celebración de los tratados internacionales, así como su aplicación
y vigencia en el país. Incluso, cabe decir que muchas de sus disposiciones recogen lo
establecido en la Convención de Viena (Soto, 2017: 19).
Los Tratados Internacionales son también conocidos como acuerdos, convenciones, pactos,
protocolos y otras definiciones aceptadas por el Derecho Internacional, en México estos
instrumentos de política internacional, celebrados y que celebra el presidente de la República,
con la aprobación del Senado, forman parte de la legislación suprema de toda la Unión,
de conformidad con lo establecido en el artículo 133 Constitucional .
La Secretaría de Relaciones Exteriores es quien coordina las acciones necesarias para la

celebración de los tratados, así como de formular una opinión acerca de la procedencia o
no de suscribirlo, y al que una vez firmado y protocolizado lo deberá inscribir en el registro
correspondiente.
En el mismo tenor, las dependencias y los organismos descentralizados de la Administración

Pública Federal, estatal o municipal deberán informar de cualquier acuerdo interinstitucional
internacional que pretendan celebrar, para que dicha Secretaría formule el dictamen
correspondiente sobre la procedencia de hacerlo, y en su caso, inscribirlo en el registro
respectivo. Los tratados deberán ser publicados en el Diario Oficial de la Federación
para ser obligatorios en el territorio nacional.
Los tratados y acuerdos que incorporen mecanismos internacionales para la solución

de controversias legales en que sea parte la Federación, personas físicas o morales
mexicanas y los gobierno, personas físicas o morales extranjeras u organizaciones
internacionales, deberán otorgar el mismo trato a los mexicanos y extranjeros que sean
parte de la controversia, conforme al principio de reciprocidad internacional, respetar
la garantía de audiencia y el debido ejercicio de sus defensas así como garantizar la
imparcialidad de los órganos de decisión (LSCT, art. 8).
Ley sobre la Aprobación de Tratados Internacionales en Materia Económica

En materia financiera podemos citar también la Ley sobre la Aprobación de Tratados
Internacionales en Materia Económica (reglamentaria del artículo 93 Constitucional), a la
cual se le debe hacer poner atención al ser una ley de carácter especial en términos del
derecho económico y financiero.
Esta Ley fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el 2 de septiembre de 2004 es

bastante peculiar ya que reglamenta la facultad del Senado para requerir información a jefes
de Estados o directores de departamentos administrativos que sean competentes en materia
económica o comercio internacional. Esto para estar en condiciones de aprobar tratados
internacionales de índole económica celebrados por el Ejecutivo Federal.
El artículo 3.° de esta ley, señala que para la aprobación de un tratado por parte del
Senado, se deben observar los siguientes objetivos generales: coadyuvar en mejorar la
calidad de vida y bienestar de la población de nuestro país; aprovechar los recursos
productivos regionales; promover que los productos mexicanos tengan libre acceso a los
mercados internacionales; apoyar la diversificación de mercados; fomentar que la
economía mexicana se integre al mercado internacional, a efecto de elevar la competitividad
de nuestro país y promover la transparencia en las relaciones comerciales y el respeto a
los principios de política exterior establecidos en la fracción X del artículo 89 de nuestra
Carta Magna.
Por otra parte, como objetivos particulares para la aprobación de tratados en materia de
solución de controversias, esta ley establece los mismos principios de reciprocidad
internacional señaladas en la Ley sobre la Celebración de Tratados, además de prevenir y
promover mecanismos para contrarrestar los efectos de las prácticas desleales de
comercio entre los países firmantes del tratado (artículo 4.º Constitucional) (SCJN, 2009:
37).
En este contexto, los tratados o acuerdos internacionales son Ley Suprema de toda la
Unión, es decir, pasan a ser parte del orden jurídico mexicano, adquiriendo el carácter de
obligatorios.
No obstante, de conformidad con el citado artículo 133 de la Constitución, tanto las leyes
que emanen de ellas, como los tratados internacionales celebrados por el Ejecutivo
Federal, aprobados por el Senado de la República y que estén de acuerdo con la
misma, ocupan, ambos, el rango inmediatamente inferior a la Constitución en la
jerarquía de las normas en el orden jurídico mexicano.
El problema respecto a la jerarquía de las demás normas del sistema ha encontrado en la

jurisprudencia y en la doctrina distintas soluciones.
Debemos señalar que el Congreso de la Unión ha puesto en práctica una fórmula a fin
de resolver el problema relativo a la relación que existe entre los tratados
internacionales y las leyes emanadas de la Constitución Federal.
El fundamento jurídico de la celebración de los acuerdos o tratados internacionales de

México, descansa en el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en la última reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 26 de
septiembre de 2088, cuyo antecedente se encuentra en el precepto 126 de la Constitución de
1857
De acuerdo con lo anterior se ha insertado en el artículo 2.º de la Ley de Comercio
Exterior , publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de julio de 1993, lo siguiente:
La Ley establece…
Artículo 2.º. Las disposiciones de esta Ley son de orden público y de aplicación en toda la República,
sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados o convenios internacionales de los que México sea parte.
La aplicación e interpretación de estas disposiciones corresponden, para efectos administrativos, al
Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaría de Economía.
Otros ejemplos similares de esta fórmula los encontramos en el artículo 1.º, último párrafo
de la Ley Aduanera de 1995 , en el artículo 1.º de la Ley de la Propiedad Industrial de
1991 , y otras. Dicha fórmula es muy práctica, ya que resuelve en cada Ley en la que aparece,
el problema de la jerarquía de las leyes con los tratados internacionales. Desde luego, dicha
fórmula, les da prevalencia a los tratados internacionales sobre las leyes emanadas de la
Constitución.
Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nación considera que los tratados

internacionales se encuentran en un segundo plano inmediatamente debajo de la Ley
Fundamental y por encima del derecho federal y el local.
Ahora, si bien ya ha quedado establecida la jerarquía que tienen los tratados internacionales
por encima de la legislación doméstica, de acuerdo con el nuevo criterio de jurisprudencia y
en función a la demás normativa referida, cabe decir que a partir de la reforma al artículo 1.º
Constitucional, publicada el 10 de junio de 2011 en el Diario Oficial de la Federación, en
materia de derechos humanos, el ordenamiento jurídico mexicano tiene dos fuentes
primigenias: los derechos fundamentales reconocidos en la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, y todos aquellos derechos humanos establecidos en tratados
internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte.
De acuerdo con la citada reforma del 10 de junio de 2011, los tratados de derechos
humanos de los que México sea parte deberán interpretarse de manera conjunta con las
garantías consagradas en la Constitución Política, incorporándose el principio por
persona, por lo que los tribunales mexicanos, desde el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa y hasta la Suprema Corte de Justicia de la Nación, están obligados en el
análisis de dos derechos, a decidir por aquellos que favorezcan a los gobernados.
Así tenemos que los tratados internacionales cuando los conflictos se susciten en relación
con derechos humanos, deben ubicarse a nivel de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, por lo que no cabe duda que se ha dado una importante evolución
respecto de la interpretación de la jerarquía de los tratados internacionales, dando prioridad
a estos últimos.
Tratados para evitar las dobles tributaciones bilaterales y multilaterales
Como hemos visto, los tratados internacionales constituyen actualmente la fuente más
importante (junto con las normas internas) del derecho fiscal internacional. Dentro de
ellos, revisten una especial importancia los convenios de doble imposición y de asistencia
administrativa, especialmente en materia de renta y patrimonio.
Sin duda, este fenómeno de la doble imposición internacional constituye uno de los
principales centros de atención de los diferentes Estados y organismos
internacionales que, en el ámbito de sus respectivas competencias, han desarrollado normas
encaminadas a solventar los problemas fiscales en determinadas operaciones económicas de
carácter internacional.
El proceso histórico bajo el que se ha configurado la instrumentación de las soluciones

encaminadas a corregir el fenómeno de la doble imposición internacional, ha tenido como
punto de partida el diseño de medidas internas de carácter unilateral.
En una etapa posterior se ha recurrido a la firma de convenios fiscales bilaterales, así como
a la elaboración de convenios de carácter multilateral para, en una última fase, acometer
intentos de armonización fiscal, como requisito previo a la integración económica de los
países de un mismo ámbito geográfico y con afinidades económicas significativas.
Ahora bien, dependiendo del número de Estados que intervienen en la celebración de

tratados, el maestro José Francisco Contreras Vaca señala que se clasifican en (Contreras,
1994: 31):
“Bilaterales. Los suscriben únicamente dos naciones para solucionar la problemática específica
que en la materia se presenta entre ellos. En el área conflictual este tipo de acuerdos
internacionales desempeña un papel importante, pero su acción es limitada. Multilaterales. Se
elaboran para ser suscritos por una gran cantidad de países, de cualquier parte del orbe o de una
región geográfica determinada”
Como ejemplo de convenios multilaterales, está el caso del convenio nórdico sobre la renta y el
patrimonio, concluido en 1983 entre Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia, y que ha sido
objeto de revisiones posteriores. También puede citarse el convenio multilateral de asistencia
administrativa mutua en materia fiscal, redactado por el consejo de Europa sobre la base de un primer
borrador de la OCDE, que entró en vigor el 1.º de abril de 1995, pero la mayoría de los convenios
son bilaterales, incluidos los suscritos por los estados miembros de la unión europea entre sí, y tienen
por objeto tanto la doble imposición en materia de renta y de patrimonio (en algunos casos, en
materia de imposición sobre las sucesiones) como la colaboración entre administraciones.
De acuerdo con la OCDE, la doble tributación se puede definir como la imposición de impuestos
comparables en dos o más países sobre el mismo contribuyente, con respecto a un mismo objeto
y por periodos idénticos OCDE 1998 (Soto, 2017: 105).
La doble imposición se presenta principalmente por la imposición de dos o más sistemas tributarios,
los cuales buscan gravar no sólo las rentas o el patrimonio que se produce o se encuentra en su
territorio, sino las rentas o el patrimonio de origen extraterritorial que producen sus residentes,
domiciliados o nacionales.
Así, de manera sintética, cabe decir que la doble imposición internacional se presenta cuando
concurren los siguientes elementos:
Identidad o similitud en el gravamen

Se refiere a cuando existen dos o más impuestos exigidos por dos o más Estados, en que
sean idénticos o similares los hechos imponibles, por lo que se requiere coincidencia en el
presupuesto de hecho que hace nacer la obligación tributaria.
Identidad en el periodo
Corresponde también a la identidad en la temporalidad del hecho imponible de los gravámenes
impuestos en los Estados
Identidad del sujeto pasivo

Contribuyente sobre quien recae el tributo. Para que haya una doble imposición en lo jurídico, se
debe estar en presencia de un mismo sujeto jurídico; no obstante, puede derivarse que en razón de
los distintos tratamientos tributarios recaiga el impuesto sobre el sujeto diferente, pero que en
definitiva son los mismos destinatarios finales de las rentas o propietarios del patrimonio gravado por
dos o más Estados.
Asimismo, los objetivos para evitar la doble tributación son:

La protección al contribuyente contra la doble tributación (directa o indirecta)
Prevenir el efecto disuasivo de la doble tributación en la libre circulación del comercio, en la
trasmisión de la tecnología y en la inversión extranjera.
Evitar la discriminación de los contribuyentes en la esfera internacional
Poner a disposición un elemento de seguridad jurídico-fiscal, para la realización de

operaciones internacionales.
Contribuir a promover las metas de los países en vías de desarrollo.
Mejorar las relaciones de cooperación en el desempeño de sus funciones, entre las
autoridades fiscales de los países involucrados.
México ha suscrito diversos tratados internacionales en materia Fiscal, como parte de su

proceso de modernización del sistema tributario y ante la inminente necesidad de evitar actos
de evasión fiscal y/o una doble tributación.
La Secretaria de Hacienda y Crédito Público es la encargada de suscribir y dar

continuidad a una amplia gama de Convenios Fiscales, esto a fin de generar un sistema
transparente para los contribuyentes y trabajar en conjunto con otros países.
El mecanismo de acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero contenido en

la Ley del Impuesto Sobre la Renta es una medida efectiva para atenuar la doble
tributación internacional; sin embargo, esta medida sólo disminuye los efectos de una
doble tributación, pero no logra eliminarlos totalmente.
Por este motivo, a nivel internacional e incluyendo en México, se han adoptado medidas
bilaterales para solucionar la doble tributación, las cuales dentro de este contexto son la
forma más eficaz para evitarla, y han servido para armonizar dos sistemas impositivos en
otras áreas, como en la eliminación de tratamientos discriminatorios, el reconocimiento
recíproco de beneficios a instituciones así como la determinación de mecanismos de
cooperación para la resolución amistosa de conflictos y el intercambio de información.
Los tratados para evitar la doble tributación, limitan de diversas maneras la potestad de gravar
determinadas categorías de ingresos a alguno de los Estados contratantes (s. a., s. f.).
Actualmente existen varios Modelos de Convenio sobre los que se basan los Modelos de
Doble Imposición (CDI) vigentes, entre los que se encuentran:
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición Modelo de Convenio para evitar la doble
sobre renta y patrimonio de la OCDE imposición sobre renta y patrimonio de la ONU.
Éste está destinado para los países receptores de

Este Modelo favorece a los países exportadores de renta,
inversiones o fuente de rentas, respetando en mayor
es decir, a los países “ricos”. Así, el país fuente de rentas
medida la soberanía fiscal de los Estados. Está
debe sacrificar su capacidad impositiva, su soberanía
pensado para favorecer a los países en vías de
fiscal, en favor del país de residencia.
desarrollo.
Dentro del listado de países que del año 2002 al día de hoy sostienen Convenios Fiscales con
México, se encuentran: Alemania, Argentina, Australia, Austria, Bahréin, Barbados, Brasil,
Canadá, China, Colombia, Emiratos Árabes, Estonia, Grecia, Hungría, Hong Kong, India,
Indonesia, Islandia, Italia, Kuwait, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Nueva Zelanda,
Panamá, Países Bajos, Perú, Polonia, Qatar, Reino Unido, República Checa, República
Eslovaca, Rumania, Rusia, Singapur, Sudáfrica, Suiza, Turquía, Ucrania y Uruguay.
Acuerdos de intercambio de información
El objeto del Acuerdo es promover la cooperación internacional en materia tributaria

mediante el intercambio de información entre los países subscritos al mismo. Esto con
la finalidad de sostener un transparente ejercicio de los derechos y cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes.
Los países que integran estos acuerdos con México, son: Antillas Holandesas, Aruba,
Bahamas, Belice, Bermudas, Costa Rica, Gibraltar, Islas Caimán, Islas Cook, Isla del
Hombre, Liechtenstein, Guernsey, Jersey y Samoa.
Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal
Los países quienes se suscriban a esta categoría de acuerdos, prestarán asistencia

administrativa mutua en asuntos fiscales, ya sea si la persona afectada es residente o
nacional de una Parte o de cualquier otro Estado.
Dicha asistencia administrativa incluirá:
Intercambio de información, incluyendo auditorías fiscales simultáneas y participación en

auditorías en el extranjero; asistencia en el cobro, incluyendo el establecimiento de medidas
cautelares; y la notificación o traslado de documentos.
A continuación, mostramos una compilación de tratados para evitar doble tributación que
México tiene en vigor.
Los países miembros de estos convenios compartirán la información legislativa en

materia fiscal entre ellos, a fin de evitar una doble tributación a los contribuyentes. Así
mismo, con esto se sostiene que cualquier legislación que entre en vigor posterior a la firma
del convenio, será objeto para que se le apliquen los términos del tratado.
Se aplicará sobre los impuestos sobre la renta exigibles en cada uno de los siguientes Estados:
Austria, Estados Unidos, Luxemburgo, Países Bajos, Reino Unido, Singapur, y Suiza.
Acuerdos amistosos
Los países suscritos a estos acuerdos, expresan su voluntad en virtud de una relación de
transparencia y cooperación para un adecuado ejercicio de las funciones de sus
organismos en materia fiscal.
Actualmente, México se encuentra suscrito con doce países en acuerdos amistosos: Australia,
Austria, Bermudas, Chile, España, Estados Unidos – Residencia fiscal, Francia, Guernsey,
Isla del Hombre, Japón 2013 y 2016, Jersey, Panamá y, Singapur 2006 y 2015.
Intercambio de Información Financiera para Efectos Fiscales (FATCA y CRS)
Ante la necesidad de las Partes a celebrar un acuerdo para mejorar el cumplimiento

fiscal internacional basado en la emisión de reportes a nivel nacional para su intercambio
automático y recíproco, de conformidad con las Convenciones y sujeto a las obligaciones de
confidencialidad y demás protecciones contenidas en éstas, se generan estos acuerdos de
intercambio de información financiera para efectos fiscales.
Un ejemplo de estos acuerdos es el que se sostiene actualmente entre México mediante la

Secretaria de Hacienda y Crédito Público, y el Departamento del Tesoro de los Estados
Unidos de América, favoreciendo una cercana relación respecto a la asistencia mutua en
materia fiscal y concluir un acuerdo para mejorar el cumplimiento fiscal internacional al
seguir construyendo esta relación.
La OCDE como regulador fiscal en el ámbito internacional

El Estado considerado como miembro de la Comunidad Internacional puede concertar
tratados internacionales que una vez publicados forman parte del ordenamiento jurídico
interno, ocupando en él un rango supralegal. Así, las normas derivadas de los Tratados y
convenios internacionales tienen primacía de frente a las disposiciones internas, por lo que
tienen una aplicación preferente frente al ordenamiento interno.
En el contexto internacional fiscal encontramos muchas recomendaciones emitidas por

organizaciones globales que suelen ser adoptadas por Estados miembros o no, pero que de
igual forma les generan efectos jurídicos. Un ejemplo de ello se presenta con
las recomendaciones emitidas por la OCDE, la ONU, el Banco Mundial, entre otras, que
suelen convertirse en parámetros para evitar la doble tributación internacional, la
elusión fiscal, y demás aspectos nocivos de la tributación.
Los órganos internacionales, considerando su fuerza y reconocimiento global, elaboran
una serie de directrices, códigos de conducta, principios, catálogos, convenios, para ser
implementados por los países miembros y no miembros, con el fin de conservar un statu
quo en el contexto internacional, aun cuando vulneren los principios de justicia tradicional o
la propia normatividad nacional. Un ejemplo de este tipo de normas se presenta por la
adopción de modelos de convenio para evitar la doble imposición internacional expedidos
por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE); directivas
sobre precios de transferencia; recomendaciones en materia de blanqueo de dinero; criterios
para el otorgamiento de créditos internacionales, entre muchas otras. Este tipo de normas,
aun cuando carecen de contenido vinculante formal, adquieren desde el punto de vista
material una inusitada fuerza vinculante. Los Estados están obligados a seguirlas y
aplicarlas, pues en caso contrario se ven afectas a consecuencias establecidas por las
instituciones internacionales que las expiden, que van desde sanciones económicas hasta
su incorporación en las denominadas listas negras (black list).
Ahora, en el marco de la cooperación internacional, en materia tributaria se tienen dos

ámbitos fundamentales: el primero, cooperación entre Estados para eliminar la doble
imposición internacional; segundo, cooperación entre administraciones tributarias para
la correcta imposición; para la aplicación del derecho internacional en nuestro
ordenamiento jurídico es necesario el consentimiento de éste expresado por medio de una
norma interna o convenio internacional. Por medio, de un acuerdo internacional se delega
la elaboración de normas internacionales (derecho internacional convencional) a entes
supranacionales, especialistas en materia tributaria, tal como la OCDE (Mendoza,
2016).
Para la interpretación de los convenios sobre doble tributación celebrados por México,
el sistema tributario mexicano considera, mediante la Resolución Miscelánea Fiscal que
establece para 2021, las reglas de carácter general aplicables a los impuestos y derechos
federales, excepto a los relacionados con el comercio exterior, conocida como la Resolución
Miscelánea, que los Convenios sobre Doble Imposición deben interpretarse conforme a su
regla 2.1.35. que a su letra señala:
[…] Para la interpretación de los tratados en materia fiscal que México tenga en vigor, se estará a lo siguiente: I. Conforme
a la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los tratados para evitar la doble tributación que México tenga
en vigor, se interpretarán mediante la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha Convención. Para estos efectos, se
considerará que actualizan el supuesto previsto en el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho de
los Tratados, los acuerdos amistosos de carácter general sobre la interpretación o la aplicación del tratado de que se trate,
celebrados por las autoridades competentes de los Estados contratantes. Asimismo, se considerará que actualizan los
supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios
a los artículos del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación
adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho
Consejo de la décima actualización o de aquella que la sustituya, en la medida en que tales Comentarios sean congruentes
con las disposiciones del tratado de que se trate. II. Conforme a la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados,
los acuerdos de intercambio de información que México tenga en vigor, se interpretarán mediante la aplicación de los
artículos 31, 32 y 33 de dicha Convención. Para estos efectos, se considerará que actualizan el supuesto previsto en el
artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los acuerdos amistosos de carácter
general sobre la interpretación o la aplicación del acuerdo de que se trate, celebrados por las autoridades competentes de los
Estados contratantes. Asimismo, se considerará que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los artículos del “Modelo de acuerdo sobre
intercambio de información en materia tributaria”, elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre
Intercambio Efectivo de Información”, en la medida en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del
acuerdo de que se trate.
De lo transcrito se desprende que con el fin de conocer los alcances que se derivan de las
disposiciones de los diversos convenios tributarios celebrados por nuestro país, el sujeto pasivo se
podrá apoyar para su interpretación y análisis, en los comentarios que se efectuaron al
Modelo de la OCDE. En apoyo a los alcances de los convenios sobre doble tributación celebrados
por nuestro país, se podrán utilizar las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, mismas que se emiten por medio del Diario Oficial de la Federación, para darlas
a conocer.
Aspectos Tributarios Internacionales
La doble imposición internacional constituye un problema que difícilmente se puede

resolver si se parte de principios tributarios nacionales, ya que estos son heterogéneos
entre los países que componen la comunidad internacional, y no resuelven los problemas en
los que se ven involucrados varios países en la generación de este fenómeno, por ello, se hace
necesario superar los esquemas nacionales y elaborar principios “universales” que puedan
dar respuesta a un fenómeno tributario como es la doble imposición
internacional (Calderón, 2007: 235).
En el ámbito fiscal, a los Estados les cuesta renunciar a parte de su soberanía, de tal
forma que resultará difícil que éstos consientan (a través de un acuerdo internacional) la
modificación de sus normas impositivas, de ahí, que en los convenios para evitar la doble
imposición (CDIs), se establezcan normas de conflicto, en lugar de recurrir al método de
las leyes uniformes (Borras, 1974: 86).
Para algunos autores, la principal razón de los CDIs se encuentra en el reparto de soberanía
tributaria entre los Estados firmantes (Peláez, 2004: 8); para otros, sin embargo, tienen el
objetivo de eliminar los efectos perversos que se originan en las relaciones jurídico-
tributarias de los extranjeros con el Estado en el que deben tributar (Collado, 2005: 18).
Aspectos Tributarios Internacionales en la Legislación Mexicana
México, a través de sus autoridades fiscales, sujeta a imposición la riqueza generada,
dentro y fuera de territorio nacional, por personas físicas y personas morales, en
conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El sistema tributario mexicano ha sido diseñado acorde al principio de asignación

impositiva de residencia, renta mundial ; de esa forma lo declara expresamente el artículo
primero de la Ley del Impuesto sobre la Renta; están obligadas al pago del impuesto sobre la
renta, las personas:
I II III
Residentes
en México,
Residentes en el extranjero,
respecto de
respecto de
todos sus
los ingresos procedentes de
ingresos, Residentes en el extranjero que tengan
fuentes de riqueza situadas en
cualquiera un establecimiento permanente en el
territorio nacional, cuando no
que sea la país, respecto de los ingresos atribuibles
tengan un establecimiento
ubicación de a dicho establecimiento permanente.
permanente en el país, o cuando
la fuente de
teniéndolo, dichos ingresos no
riqueza de
sean atribuibles a éste.
donde
procedan.
En razón de cumplir con la disposición aludida, los funcionarios del país dirigen la política
hacia la cooperación y coordinación internacional en materia impositiva a fin de
allegarse de la riqueza producida por residentes más allá de fronteras nacionales y por
extranjeros dentro de territorio nacional, a través de su tributación, sin sobrecargar la
factura fiscal; es decir, los gobiernos y las organizaciones internacionales, en conjunto,
diseñan normas, mecanismos e instrumentos, y procuran una justa imposición a las ganancias
obtenidas en operaciones transfronterizas y promueven la inclusión del país en las mismas,
evitando doble tributación. Empero, mediante transacciones trasnacionales efectuadas por
empresas multinacionales, éstas se han aprovechado de la distinta fiscalidad de instrumentos
financieros en ordenamientos nacionales análogos en el mundo, en cuanto definición y
alcance; de los beneficios de la red de convenios para evitar la doble imposición y evasión
fiscal; de la desactualizada guía sobre precios de transferencia, y otros estándares de
fiscalidad internacional; en consecuencia, la erosión de bases imponibles, el traslado de
beneficios y las pérdidas de ingresos fiscales a la hacienda pública.
México, miembro de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

(OCDE), participa activamente en procesos de actualización de principios de fiscalidad
internacional y en la adopción respectiva de éstos, en aras de alinear la coherencia del
impuesto a la renta societaria a nivel internacional y recuperar la pérdida de ingresos
fiscales al erario ; es así como el ordenamiento impositivo mexicano incorpora las medidas
recomendadas por el plan de acción OCDE/G20, particularmente en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, su reglamento y el Código Fiscal de la Federación.
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) ha emitido

diversos criterios de interpretación al modelo, mismos que son obligatorios para los países
que se rigen bajo dicho modelo.
La Regla 2.1.35. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021, antes citada, lo corrobora
al señalar que:
Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, se interpretarán mediante
la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a
los artículos del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación
adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho
Consejo de la décima actualización o de aquella que la sustituya, en la medida en que tales Comentarios sean congruentes
con las disposiciones del tratado de que se trate.
En criterio de la Segunda Sección de la Sala Superior del extinto Tribunal Fiscal de la Federación
(TFF), estos comentarios pueden ser extensivos a los convenios que México tiene celebrados con
Estados Unidos de América. Sobre ello expresa:
La Convención de Viena establece las reglas para la interpretación de los tratados internacionales, la cual al haberse suscrito
y ratificado por México se convierte en derecho interno mexicano y consecuentemente, son obligatorias para el juzgador.
Por su parte, el artículo 31 de dicha Convención señala, entre otras reglas, que un tratado debe interpretarse de buena fe, en
su contexto y teniendo en cuenta su objeto y fin; el contexto comprende, entre otros elementos: a) Todo acuerdo que se
refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes con motivo de su celebración; b) Todo instrumento formulado
por una o más partes con motivo de la celebración del tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al
tratado. Así, en atención al citado precepto, se acepta como uno de los fines de los convenios celebrados entre los gobiernos
de los distintos países para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la renta y el
capital, precisamente el de evitar que simultáneamente, dos o más países impongan ese tipo de gravámenes a una persona
por un mismo hecho imponible.
En virtud de que dichos convenios se pactaron conforme al modelo elaborado por la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos (OCDE), los mismos son fuente privilegiada para la interpretación de los dos tratados
referidos y no una norma obligatoria, siempre que los Gobiernos de los residentes de los países, sujetos a controversia,
hayan participado en la elaboración de ese instrumento sin formular reserva alguna respecto del comentario del que se trate
o del precepto comentado.
En consecuencia, si los Estados Unidos de Norte América y México aceptaron el modelo citado, los comentarios
contenidos en él, deben ser atendidos como fuente privilegiada para la interpretación del Tratado celebrado entre
ellos para evitar la doble tributación e impedir la evasión fiscal.
Lo anterior es sin perjuicio de que en los casos en que el particular se beneficie de la aplicación de estos comentarios y
siempre que se mantengan las disposiciones generales vigentes relacionadas con dicha obligatoriedad, se consideren
obligatorios en los términos del procedente cuya voz dice: DOBLE TRIBUTACIÓN. APLICACIÓN OBLIGATORIA DE
LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE (TFJA, 1999: 168).
Se resalta que el modelo americano no tiene comentarios generales, sino que éstos se formulan para
cada caso en particular, dependiendo de los países que lo celebren, es el caso de la explicación técnica
que realiza el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América sobre el Convenio de doble
tributación que se tiene celebrado con nuestro país.
Aspectos Tributarios de la Inversión entre México con otros países
En artículo 1.º de la Ley de Inversión Extranjera se establece que el objeto de la ley
es canalizar la inversión extranjera hacia México y propiciar que esa inversión
contribuya al desarrollo del país. Se entiende perfectamente que la inversión extranjera
contribuye al crecimiento de un país y esto sucede porque recursos económicos extra internos
al país inyectan capital de manera directa o indirecta y crean beneficios que tienen múltiples
efectos en el sector socio-económico mexicano como; la creación de fuentes de trabajo, flujos
de efectivo en los mercados, crecimiento en las industrias y capital liquido en los sectores
productivo; entre otros.
Para México es tan importante la inversión extranjera que se ha abierto a gobiernos de

otros Estados con la finalidad de celebrar acuerdos para la promoción de la inversión en
nuestro país, como ejemplo podemos mencionar la celebración de los Acuerdos para la
Protección y Promoción de la Inversión, los tratados de libre comercio y los acuerdos
para evitar la doble imposición de impuestos. Todos estos factores son benéficos para la
sociedad y propiamente al Estado por lo que es de suma importancia el establecimiento de
los canales adecuados y los estímulos necesarios para fomentar su incremento.
Un inversionista que quiere llevar su capital a un país extranjero toma en cuenta muchos
factores para desarrollar la inversión y que dependen de la actividad, giro y sector de dicha
inversión. Sin embargo, cuando escuchamos decir a alguien inversión extranjera, usualmente
pensamos en los conceptos de inversión extranjera directa e indirecta, pero es un hecho que
el inversionista extranjero dentro de los elementos que considera están los impuestos.
Cualquier actividad comercial en México está gravada por uno u otro impuesto. La materia
de inversión extranjera también se encuentra gravada y legislada, aunque sus preceptos
se encuentran dispersos entre distintas disposiciones legales.
Aunque no existan preceptos dentro de la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos que especifiquen las contribuciones que deben de pagar los inversionistas de otros
países si existen normas que derivan de los artículos constitucionales y que facultan a
los poderes legislativo y ejecutivo a legislar y celebrar tratados respectivamente en la
materia fiscal para los inversionistas extranjeros.
Así, tenemos los preceptos de las leyes federales aplicables a la materia de inversión
extranjera.
El artículo 1.º del Código Fiscal Federal, establece:
La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este código se aplicarán en su defecto
y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte. […]
[…]
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar impuestos. No quedan
comprendidas en esta exención las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
Del citado párrafo tercero del artículo 1.º del Código Fiscal de la Federación, extraemos el
principio para evitar la doble tributación consistente en que los Estados foráneos no tienen
que pagar impuestos en el territorio nacional siempre que exista un acuerdo donde se
retribuya de igual manera al Estado Mexicano dicho beneficio. Claro está que el origen
de este precepto radica esencialmente en la soberanía de los Estados pues ningún Estado
independiente tiene porque subyugarse a las leyes (de cualquier tipo) de otro. El beneficio
recae directamente en los agentes económicos de ambos países, pues son los contribuyentes
quienes tienen la posibilidad de evitar un doble pago de impuestos.
La Ley establece…
Artículo 9.°. Se consideran residentes en territorio nacional:
I. A las siguientes personas físicas:
[…]
Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario
tengan fuente de riqueza en México.
1. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
[…]
Este artículo es importante señalarlo porque afecta directamente a los inversionistas

extranjeros (aunque no se refiera textualmente a ellos) cuando éstos sean personas físicas.
Recordemos que la inversión extranjera puede ser el ingreso de capital al país o de recursos
económicos provenientes de fuentes foráneas. Supongamos que un empresario tiene
exitosas actividades comerciales en México, como lo sería una persona que vende
televisiones. Aunque su residencia la tuviera en el extranjero, si al menos el 50% de sus
ingresos totales provienen de la venta de televisores en México o la mayor parte de sus
actividades las realiza en territorio nacional entonces para el derecho mexicano ese
extranjero tendrá su residencia en México. El problema de esta disposición radica en
la dificultad de comprobar que la mayoría de sus operaciones son en México y que
además cuente con un establecimiento donde se le pueda fincar el domicilio fiscal dentro del
territorio nacional. Sin embargo, para tratar de combatir estas deficiencias los tratados para
evitar la doble tributación contemplan que los Estados compartan información sobre los
contribuyentes extranjeros. Sin embargo, de no existir tal acuerdo pareciera demasiado
complicado poder comprobar la obligación que marca la ley para los inversionistas
extranjeros.
La Ley establece…
Artículo 9.°. Se consideran residentes en territorio nacional:
[…]
II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o
su sede de dirección efectiva.
El segundo párrafo del artículo 9.º también contempla a las personas morales y a
diferencia de las personas físicas, aquí establece que el residente (persona moral) es
donde se encuentre la administración o la dirección. El legislador seguramente trató de
evitar que, aunque la principal fuente de ingresos de las personas morales nacionales
estuviera en el extranjero, la recaudación se centrará en el país al asegurarse de que la
dirección tuviera su locación en México. A manera indirecta dicha norma afecta el
desarrollo de la inversión pues a las personas morales extranjeras que pretendan
establecer una sucursal o dirección administrativa (tal vez inclusive con propósitos de
control regional) en el territorio nacional pueda ser sujeta al pago de los mismos impuestos
sin distinción alguna que aquellos que realizan los nacionales al confundirla o
considerarla residente nacional. Completando, el artículo 6.º del Reglamento del Código
Fiscal Federal dice:
Para los efectos del artículo 9.º , fracción II del Código, se considera que una persona moral ha establecido en México, la
administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en territorio nacional esté el lugar en que se
encuentre la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la
persona moral y de las actividades que ella realiza.
Para las personas morales el domicilio fiscal será aquel donde tenga su establecimiento,
pese a no ser residente (CFF, art. 10, fracción II, inciso b). Es claro que para ejercer el
debido proceso legal debe existir un domicilio para que se le practiquen las diligencias
administrativas necesarias como el exigirle el pago de impuestos y realizarle notificaciones.
Cabe mencionar que los impuestos sobre inversiones extranjeras son nominativamente y
de ejecución idéntica a los impuestos que los nacionales mexicanos pagamos. Existe una
serie de supuestos y requisitos legales para que se actualice el supuesto y los extranjeros sean
sujetos al pago de impuestos.
La situación jurídica de los extranjeros en México para el pago de impuestos, se desprende

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en la que vemos que hay dos tipos de extranjeros:
los extranjeros que residen en México y los extranjeros residentes en el extranjero. En
ambos casos esta Ley, establece el criterio para la fiscalización de ambos tipos de
extranjeros pues en ambos casos evidentemente se paga impuesto.
Señala el artículo 1.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta :
La Ley establece…
Artículo 1.°. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta
en los siguientes casos:
I. Residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.
II. Residentes en el extranjero cuando tengan un establecimiento permanente en el país respecto
de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en el territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país,
o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
[…]
De lo anterior se desprende que todos los extranjeros que encuadren en la primera

fracción tendrán la misma calidad de contribuyentes que aquellos nacionales.
Es lógico pensar que todos los extranjeros que viven en México, trabajan en México y tengan
su principal fuente de riqueza en México como cualquier otro nacional tengan los mismos
derechos y obligaciones que otorga el artículo 1.° de la Constitución General, bajo ese
principio los extranjeros residentes en México tienen la misma carga tributaria que los
nacionales sin discriminación alguna.
A partir de la fracción II del artículo citado entramos al tema de aquellos extranjeros que
viven en el extranjero y que evidentemente inyectan inversión directa al país.
Podemos concluir, que cualquier extranjero sea cual sea su residencia, siempre que tenga
ingresos dentro del país se verá obligado a pagar el impuesto. Es de suma
importancia establecer la distinción entre la inversión extranjera directa de la
nacional para poder fomentar el proceso de inversión.
Al hablar de los tratados internacionales, los inversionistas extranjeros estarán

beneficiados por los acuerdos bilaterales que existan entre México y el país firmante del
que provenga el inversionista extranjero.
México, o para efectos generales cualquier Estado, no puede intervenir en cuestiones fiscales
sobre el inversionista cuando éste se encuentre en el extranjero; la facultad de fiscalización
y recaudación se circunscribe únicamente a las transacciones que el inversionista realice en
México, sin importar los negocios o condición fiscal que el inversionista extranjero pudiera
tener en su país de origen o en cualquier otro.
La regulación mexicana tiene un régimen fiscal preferente a las inversiones

provenientes de paraísos fiscales para evitar la evasión de impuestos. Esto es, aquellas
personas físicas o morales que entran bajo este criterio se les conoce como REFIPRES ; este
régimen se incorporó a la Ley del Impuesto Sobre la Renta en 1997 con el objetivo de regular
las inversiones y/o transacciones con los territorios conocidos como paraísos fiscales.
Los paraísos fiscales, en esencia favorecen a los individuos y entidades extranjeras con la
condonación o reducción de impuestos. Por tal motivo el Estado Mexicano creó el régimen
fiscal preferente para desincentivar las inversiones de origen o que se encaminen a los
paraísos fiscales.
En el artículo 176 tercer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se menciona que
son ingresos provenientes de REFIPRES:
La Ley establece…
[…] los que no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior al
75% del Impuesto Sobre la Renta que se causaría y pagaría en México en los términos de los Títulos
II o IV de esta Ley, según corresponda. […]
[…]
Ahora para que se actualice el supuesto los ingresos sujetos al régimen fiscal preferente
no deben estar gravados en el extranjero o si lo están que el gravamen sea menor al
75% del impuesto del ISR en México. Esto es para poder capturar cualquier inversión
directa que quiera evitar el pago del impuesto por estar ligado a cuentas extranjeras en
paraísos fiscales.
Para los REFIPRES no existe el gravamen si no se ha obtenido el ingreso, contrario a las

disposiciones de ISR para otros regímenes fiscales en donde se considera el ingreso aún en
el momento de facturación, aunque no se haya aún recibido el ingreso.
Los ingresos que se pueden utilizar para el cálculo de la base gravable son: los generados
de manera directa por participación o inversión como el efectivo, servicios, créditos y los
que determine la autoridad fiscal (Pimentel, 2014: 15).
Las BEPS como estrategias de Tributación Fiscal

Podremos entender el BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), en el idioma español bajo
cualquiera de los dos supuestos siguientes:
a) Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
b) La erosión de la base y la reubicación de las utilidades
En términos generales se refiere a la planeación fiscal que se pone en práctica actualmente, por medio
del cual las diferentes entidades llegan a desaparecer las utilidades generadas o bien, trasladan
las mismas a lugares donde la carga fiscal es mínima, teniendo como resultado el bajo o nulo pago
de contribuciones.
Esto es, las medidas, buscan beneficiarse de lagunas legales o esquemas fiscales donde se
trasladen capitales a legislaciones con poca o nula imposición fiscal y evitan con esto, que sean
erosionadas bases y sean trasladadas las utilidades.
Visto desde un punto de vista ético, el abuso de este tipo de prácticas contribuye a la mala imagen
de las organizaciones multinacionales que hacen un uso excesivo de las mismas, sin dejar de lado
el perjuicio que conlleva para las finanzas del Estado del lugar en el cual se realicen las actividades
económicas. No hay que dejar de lado el hecho –evidente a sobre manera– de que, en sí, las
principales culpables y responsables de este tipo de prácticas, no son solamente las
organizaciones que las llevan a la práctica, sino también tienen su participación en la
culpabilidad, todas aquellas legislaciones aplicables que dan pie a que sucedan, y en adición a
la normatividad, hay que mencionar a quiénes se encargan de crear o modificar dicha regulación,
refiriéndonos a los distintos gobiernos.
Definitivamente para cualquiera de los países integrantes de la OCDE le resultaría complicado,

actuando de forma individual, crear estrategias que le permitan conocer de forma detallada y a
su vez combatir las planeaciones fiscales que están realizando las organizaciones a nivel global para
la práctica del BEPS.
Derivado de lo anterior, se ha despertado un interés por parte de la OCDE para actuar de forma
conjunta y coordinada a nivel internacional, que facilitará y permitirá reforzar las acciones para
salvaguardar las bases fiscales que den paso a un justo pago de contribuciones.
Es importante resaltar que la toma de acciones de forma unilateral, en definitiva, dará paso a una falta
de coordinación por parte de los gobiernos, generando el riesgo -para los negocios- de ser sujetos a
dobles o múltiples imposiciones tributarias. En cambio, si se trabaja de forma conjunta, podrán
los miembros de la OCDE dar paso a una especie de protección fiscal para las organizaciones
que operan de forma global, eliminando impactos negativos en las inversiones realizadas en
diversos países, dando paso al crecimiento económico y posible generación de empleo a nivel
mundial.
Por lo que, para combatir las prácticas BEPS, sería prioritario en las agendas de los países
miembros de la OCDE el tema de la unificación de un sistema fiscal internacional, debido a que
el sistema actual ya fue rebasado con la integración mundial de la economía, es decir, las normas
fiscales con las que contamos actualmente cuentan con un sinfín de deficiencias que permiten la
erosión de la base tributaria y el traslado de beneficios (BEPS con sus sigla en inglés), por ejemplo
la pérdida recaudatoria en el impuesto sobre sociedades está entre el 4 y 10% en la recaudación nivel
global por este concepto, es decir, entre 100 y 240 mil millones de dólares anuales, los países en
desarrollo poseen un alto grado de dependencia sobre los ingresos derivados, por eso en 2013 los
miembros de la OCDE iniciaron con la revisión de las normas de fiscalidad y así el proyecto BEPS
nació con el objeto de actualizar las normas financieras para adecuarlas a la economía moderna
y así asegurarnos que los beneficios sean gravados en el lugar donde está generando la riqueza.
Desde entonces, todos los países de la OCDE, organismo donde también se encuentra el G20 han
trabajado en la revisión de las normas de fiscalidad internacional, alcanzando concesos sin
precedente y llegando a soluciones compartidas (OCDE, 2005: 5).
El paquete BEPS de la OCDE/G-20 publicado en octubre de 2015 contiene medidas para mejorar
la coherencia de los estándares impositivos internacionales, reforzar su focalización en la
sustancia económica y garantizar un entorno fiscal de mayor transparencia. Ello implica
cambios en materia de convenios tributarios bilaterales, incluyendo: un estándar mínimo con el fin
de prevenir la búsqueda del tratado más favorable o treaty shopping; la revisión de las normas sobre
el traslado de beneficios, que determinan el tratamiento fiscal de las transacciones intragrupo; el
enfoque sobre el sustrato de las transacciones en lugar de su forma legal; la actualización del marco
de evaluación de los efectos potencialmente perniciosos de los regímenes preferenciales introducidos
por los gobiernos, haciendo especial hincapié en el régimen y estándares impositivos aplicados a la
propiedad intelectual; las medidas legislativas nacionales para hacer frente a BEPS.
BEPS resulta de gran pertinencia para los países en desarrollo debido a la fuerte dependencia
de las rentas del impuesto sobre sociedades, en particular de las empresas
multinacionales (EMN). Cerca de 80 países en desarrollo y economías de otros Estados no miembro
de la OCDE o del G-20 han sido consultados y más de una docena participa de manera directa en el
Comité de Asuntos Fiscales, junto con organizaciones regionales en materia fiscal, tales como el Foro
Africano de Administración Tributaria (ATAF). Los retos específicos a los que se enfrentan los
países en desarrollo, identificados por los propios países, se abordan a lo largo de los trabajos
de BEPS.
Con fecha 24 de noviembre de 2016, en convención multilateral celebrada en Paris, se firmó

el Convenio para aplicar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la
erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios, acogiendo favorablemente el paquete
de medidas desarrollado al amparo del proyecto conjunto de la OCDE y el G20 (en lo sucesivo, el
“Paquete BEPS de la OCDE/G20”).
Paraísos Fiscales
El concepto de paraíso fiscal no es algo estático sino dinámico, todo depende del estándar
internacional adoptado en un momento determinado, bien por un estado en concreto, bien
por un Organismo Internacional, o bien por la evolución del propio fenómeno. Sin embargo,
si es importante tener una definición de paraíso fiscal, si se quieren tomar medidas anti
paraíso y plasmarlas en normas.
Definamos…
Paraíso fiscal
“Un país o región que permite el establecimiento de personas físicas o morales cuyos ingresos
y patrimonios no están sujetos a imposición o la misma es muy reducida” (Campagnale,
2000: 260).
En un mundo globalizado, la competencia atroz entre los diversos Estados por captar la
mayor cantidad de inversiones, en especial, los países en desarrollo, supuso en su
momento el ofrecimiento a los extranjeros (principalmente) opciones atractivas de
inversión, las cuales incluían evidentemente, ventajas fiscales imposibles de ser rehusadas,
mismas que en el mundo de los negocios se traducen en aparentes ventajas competitivas y
que legalmente hablando podrían llegar a constituir prácticas elusivas o evasoras
fiscales.
Inicialmente, se configuraba el paraíso fiscal como un lugar pasivo, un refugio, un puerto,

donde se remansaban los beneficios. Pero el mismo carácter dinámico del fenómeno ha hecho
evolucionar la actividad de estas jurisdicciones hacia compromisos activos en la circulación
de los flujos financieros del tráfico internacional, configurándose como centros de actividad
económica fundamentalmente financiera y reconvirtiéndose en centros offshore.
(2) Paraísos fiscales
Los paraísos fiscales son jurisdicciones, que aplican este tipo de políticas tributarias, con la
intención de atraer inversiones extranjeras para fortalecer su economía. La mayor parte
son pequeños países que cuentan con pocos recursos naturales o industriales y
encuentran en esta actividad, normalmente financiera, una nueva industria alternativa.
Los paraísos fiscales han atraído, especialmente durante las últimas décadas, a un número
creciente de inversores extranjeros. Generalmente se trata de ciudadanos y empresas que
huyen de la carga fiscal de sus países de residencia, en busca de condiciones tributarias
más favorables.
Tradicionalmente el contribuyente, sea persona física o jurídica, asume fácilmente el pago

de un 5, 10 y hasta el 15% de sus rentas o plusvalías, si se incrementa el tipo se desincentiva
al pago y se incentiva la búsqueda de jurisdicciones más favorables.
Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las cuentas sólo
se facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo
o el narcotráfico.
No se firman tratados con otros países que conlleven intercambio de información bancaria o
fiscal. No obstante, el fenómeno ha evolucionado ante el requerimiento de información de
los Organismos Internacionales, puesto que la mayor parte de los paraísos quieren entrar
en los estándares internacionales para que no se les apliquen las medidas anti paraíso.
Sin embargo, la línea divisoria entre ser o no ser un paraíso fiscal es a menudo muy difusa.
La catalogación en una u otra categoría por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo
responde más a intereses políticos y económicos de sus miembros que a criterios puramente
objetivos, aunque esto actualmente está cambiando.
La globalización y el desarrollo de las comunicaciones, también han afectado al

fenómeno de los paraísos fiscales, con Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos
lugares para constituir una sociedad o abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado
enormemente los costes de gestión, por lo que en la actualidad invertir en un paraíso
fiscal está al alcance de casi cualquier persona.
Características de los paraísos fiscales
Como hemos visto, la principal característica de un paraíso fiscal consiste en una política
tributaria favorable a la inversión extranjera. Pero no es ni mucho menos la única. Existen
una serie de peculiaridades adicionales que hacen que un país pase de ser considerado de
simple territorio de baja tributación a un verdadero paraíso fiscal.
La catalogación de un territorio como paraíso fiscal viene por la concurrencia de tres

elementos: muy baja tributación, opacidad y residencia virtual.
Usualmente se suelen vincular con lugares de muy baja tributación. Es cierto que en los
países que reciben esta calificación, la presión fiscal de personas físicas y jurídicas es
extraordinariamente baja y que es una de las razones esenciales que motivan los flujos de
capital.
Los territorios off shore (Paraísos fiscales, http://paraisos-fiscales.info/offshore.html) son los

que sin ser paraísos fiscales reducen anormalmente la presión fiscal a los que llevan allá
sus rentas. De hecho, en la actualidad, la OCDE tiene un listado de países que aplican
una fiscalidad dañina para terceros Estados.
La OCDE cuando efectúa sus listados de paraísos fiscales (siempre limitados) incide en los
intercambios de información automáticos en los países como criterio que permite diferenciar
entre aquellos que tienen el elemento de la opacidad, y los que no lo tienen. Este último
elemento es especialmente relevante.
Un listado en el que no se encuentran los Estados Unidos de América, que ocupa el segundo
puesto en materia de opacidad. Posiblemente la situación sería muy diferente en el caso de
que fuera un país suficientemente colaborador en esta materia, teniendo en cuenta que la
estabilidad política que tiene hace que sea un destino seguro para las transferencias de
capital. El gobierno actual de los Estados Unidos quiere echar a andar su propuesta
para reformar la fiscalidad corporativa en el país, un plan que ha extendido al G-20
con vistas a crear un tipo mínimo del impuesto de sociedades a escala global.
De acuerdo con los Informes y Recomendaciones del FATF-GAFI se observa una

preocupación reiterada que hace señalar que las amenazas más graves que hay en este
momento para la economía mundial podrían provenir de la financiación del terrorismo
internacional y las armas de destrucción masiva que se podrían financiar con el dinero
ubicado en los paraísos fiscales.
Por ello, cuando pensamos en las consecuencias de los paraísos fiscales debemos ser muy
conscientes de que la pérdida de tributación es sólo una parte del problema. Las dificultades
de lucha contra el crimen organizado, la adopción de políticas sin una suficiente transparencia
son víctimas indirectas de la existencia de estos territorios.
Es cierto que se ha progresado mucho en esta materia. La OCDE, por ejemplo, recalca que
hay al menos 100 Estados que están suministrando regular y automáticamente
información.
Según la revista Tax Justice Network, Indice de Paraísos Fiscales Corporativos 2021,
publicada el 9 de marzo de 2021, las 10 principales jurisdicciones calificadas como paraísos
fiscales son:
 Islas Vírgenes Británicas (territorio británico de ultramar)

 Islas Caimán (territorio británico de ultramar)
 Bermudas (territorio británico de ultramar)
 Países Bajos
 Suiza
 Luxemburgo
 Hong Kong
 Jersey (dependencia de la Corona británica)
 Singapur
 Emiratos Árabes Unidos
Acuerdos de intercambio de información para evitar la omisión de impuestos

El tema del intercambio de informaciones tributarias como instrumento de contención de la
competencia desleal en el ámbito internacional, significa establecer un vínculo en el análisis
de la evasión tributaria, sus efectos sobre la competencia, y el intercambio de información
como instrumento de contención de esa evasión, con efectos positivos sobre las condiciones
de competencia.
Las Directrices de la OCDE para las empresas multinacionales, en su versión del año 2000,
son un buen ejemplo de la vinculación y preocupación existente sobre el tema de la evasión
tributaria y sus efectos sobre la competencia y, también, de la importancia del intercambio
de informaciones tributarias como instrumento de contención de aquella evasión.
Entre otras metas, en estas directrices se reconoce la necesidad de intercambiar

informaciones debido a que una empresa de un grupo multinacional de un país, puede
tener relaciones económicas con los miembros del mismo grupo en otros países, lo que
hace que las autoridades tributarias puedan necesitar información del extranjero para
determinar la obligación tributaria del miembro del grupo de su jurisdicción.
Por otra parte, en la Comunicación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 23

de mayo de 2001, al tratar de las prioridades de la Política Fiscal en la Unión Europea, se
afirma que los sistemas fiscales deben ser transparentes para asegurar el pago de los
impuestos y reducir al mínimo las posibilidades de fraude y evasión, concluyendo que
cada vez es mayor el consenso internacional - en la UE y en la OCDE - de que esto puede
solamente lograrse a través de la cooperación internacional y en especial a través del
intercambio de información.
La Resolución Técnica de la 36ª Asamblea General del Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias, CIAT, realizada en Canadá en el año 2002, sobre el tema
“Oportunidades para mejorar el cumplimiento tributario a través de la interacción y la
cooperación”, recomendó a sus países miembros “Promover la cooperación internacional
para mejorar el cumplimiento tributario. 1. Celebrando convenios de cooperación
internacional con administraciones tributarias de otros países, que posibiliten extender la
actuación más allá de las fronteras nacionales, tanto en lo que se refiere a la obtención de
informaciones como también, en ciertos casos, al ejercicio de acciones como, por ejemplo,
fiscalizaciones en el exterior, notificación de documentos y cobranza de deudas tributarias”
(CIAT, 2021: 184).
Asimismo, entre las consideraciones del tema en el ámbito internacional, cabe destacar lo
concluido en el Foro Global auspiciado por la OCDE en su reunión en Berlín, Alemania,
celebrada del 3 al 4 de junio de 2004. En el informe de aquella reunión se expresa que todos
los países, sin importar sus sistemas fiscales, deben establecer estándares para que la
competición se desarrolle sobre la base de consideraciones comerciales legítimas, en vez
de que se realice sobre la base de la falta de transparencia y de un intercambio efectivo
de información para propósitos tributarios. Particularmente, se señala en ese informe, que
es importante prevenir la migración de los negocios hacia las economías que no
presentan transparencia y un efectivo intercambio de información para propósitos
tributarios.
Existe una amplia gama de figuras utilizadas para reducir la tributación en forma ilegítima y
que involucran a más de una jurisdicción tributaria, es decir, que constituyen actos de evasión
tributaria internacional.
Aquellos actos de evasión pueden configurarse a través de la manipulación de los precios de
transferencia, de la deducción de gastos ficticios, de la subcapitalización de filiales y
sucursales, del desplazamiento al exterior de elementos patrimoniales, etc.
También pueden consistir en maniobras para beneficiarse indebidamente con

exenciones o reducciones tributarias establecidas en tratados para evitar la doble
tributación o para utilizar jurisdicciones con tributación favorecida (paraísos tributarios o
regímenes preferenciales), procediendo en estos casos a cambios de residencia con fines
exclusivamente tributarios o a la utilización de sociedades pantalla o interpuestas.
Es por ello que, del mismo modo, han sido motivo de ponderación las ventajas de las
Convenciones Internacionales, para lograr el intercambio de información en
definitivo apoyo a las facultades de fiscalización de los poderes estatales, así como la
conveniencia de otorgar seguridad y protección jurídica a los causantes de los países
contratantes en un trato igualitario y justo, lo que en su conjunto habrá de fructificar en
el crecimiento económico y desarrollo de los países que, como México y América Latina en
general, están buscando un mejor destino, ya que: “Los Tratados Tributarios son el
instrumento idóneo para promover dicho crecimiento” (Villalobos, 1993: 67).
Las dificultades que presenta el tema del intercambio internacional de información tributaria,
son las mismas con las que se enfrentó un grupo de trabajo que, el 22 de junio de 1999, se le
encomendó evaluar la situación en materia de fraude fiscal, así como las posibles diferencias
en las normas y sistemas de control administrativos vigentes y la eficacia administrativa de
los mecanismos en materia de lucha contra la evasión y el fraude fiscal, y que no son otras
que la diversidad de posturas nacionales respecto de la fiscalidad en general y sobre
determinados aspectos de ella en particular, así como las diferencias existentes entre las
estructuras impositivas y organizativas de los diversos Estados.
A esas razones cabría agregar también la ausencia de una cultura de cooperación en

materia de intercambio de información financiera, cuyo origen se encontraría en una falta
de conciencia o, al menos en determinados campos, respecto del interés fiscal supranacional,
siendo así que la cooperación interestatal implica la presencia de intereses de diversa índole,
que deben identificarse en atención a comprender la regulación incluida de las distintas
normas existentes en la materia (Sánchez, 2005: 91).
El Modelo Convenio de la OCDE contiene modalidades de intercambio de

información como sigue:
Las disposiciones del Modelo de Convenio de la OCDE no enumeran expresamente las

diferentes modalidades de intercambio que sí se recogen, sin embargo, sí lo hace en los
Comentarios al Convenio Modelo y que son, en definitiva:
1
Previa petición, para un caso concreto, cuando se hayan agotado las fuentes y cauces ordinarios de
información previstos por la legislación interna antes de presentar la solicitud de información al otro
Estado;
Intercambio automático que supone trasmitir sistemáticamente información sobre una o

varias categorías de datos, como puede ser rentas procedentes de un Estado contratante y
percibirás por contribuyentes residente en el otro Estado contratante, titularidades de bienes
de los residente de un Estado en el otro Estado contratante.
Intercambio espontáneo, que implica transmitir, a medida que se van conociendo por un
Estado, los datos obtenidos en el curso de determinadas investigaciones que se supone
ofrecen especial interés para el otro Estado.
Estas modalidades teóricas de intercambio en la práctica, no suelen darse de forma

independiente y perfectamente diferenciada. Antes bien, pueden y, de hecho, ocurre en
numerosas ocasiones, que se combinen y complementen, y así, por ejemplo, es frecuente que
tras recibir una petición de información previa solicitud, el Estado requerido envíe, de forma
espontánea, otra información suplementaria que estima pueda ser utilizada para el caso
concreto investigado por el Estado requirente.
En materia de intercambio de información, México, además de promover intercambios de

información y atender prácticamente la totalidad de las peticiones y propuestas que recibe,
tiene un papel activo en cuanto a su participación en los distintos foros en los que se trabaja
para mejorar e incrementar estas actuaciones de asistencia mutua.
Repatriación de Capitales
Debido a la percepción de incertidumbre interna –con razón o sin ella–, indebidamente se

han enviado al exterior recursos que en muchos de los casos no pagaron impuestos en
nuestro país, buscando obtener un mayor rendimiento o simplemente por considerar que de
esa forma se encuentran “más seguros”.
La realidad es que conforme al artículo 1.° de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
en vigor, los residentes en México, personas físicas o morales, estamos obligados al pago
de este impuesto, respecto de todos los ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan. De igual manera se encuentran obligados aquellos
residentes en el extranjero cuando tengan un establecimiento permanente en nuestro país,
respecto de los ingresos atribuibles a ese mismo, y los residentes en el extranjero que no
tengan establecimiento permanente en el país, pero obtengan ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.
Definamos…
Repatriación de capitales
Es la entrada en el país de estos importes generados por la liquidación de las inversiones realizadas
por sus residentes en el extranjero o de los dividendos obtenidos por el capital invertido en el exterior.
La reglamentación sobre inversiones de los países que quieren atraer capitales extranjeros
hacia su mercado tiene que contemplar, necesariamente, la libre repatriación de los mismos,
así como de los beneficios o de los dividendos producidos.
Esto ha sido tendencia en distintos países, especialmente en América Latina, consistente

en aprobar leyes que brindan la oportunidad a los contribuyentes de regularizar rentas
y patrimonios omitidos en las declaraciones de impuestos o que no han sido declarados
ante las entidades fiscales en su oportunidad, contemplando amnistías o
condonaciones para los consiguientes incumplimientos de las obligaciones tributarias.
Dichos programas de regularización se presentan en un contexto en el que se anuncian

continuas modificaciones en las normas vigentes en ciertas jurisdicciones, motivadas en
establecer un mayor nivel de transparencia sobre la titularidad de rentas y patrimonios en
ellas localizados, dar oportunidad a las empresas en formalizarse y contribuir al
sostenimiento fiscal hacia adelante, incentivar la inversión en los territorios nacionales para
coadyuvar con el crecimiento y al mismo tiempo la celebración de convenios entre
Administraciones Tributarias (AATT) de distintos países para la puesta en marcha de
regímenes de intercambio de información.
Es por ello que, ante este panorama, y como una estrategia para acelerar la economía del país
e incentivar a la inversión extranjera, muchos países pusieron en vigencia los
mencionados regímenes excepcionales de exteriorización y que han concluido con el
mismo, han logrado una recaudación por tal motivo y una afloración de activos como pocas
veces se hayan visto en anteriores regularizaciones. De allí que la introducción de estas
medidas sea un estímulo para los Fiscos de proveerse con cierta facilidad de una relevante
recaudación -aunque sea por una sola vez- como también lograr una exteriorización de
futuras bases imponibles, y respecto de los contribuyentes, un incentivo para la
regularización ante las autoridades fiscales teniendo en cuenta el cerco que se está tendiendo
con los citados convenios de intercambio de información cuya efectividad y plena
operatividad hará que los contribuyentes se vean obligados a regularizar el pago de sus
impuestos, toda vez que los países que han suscrito los acuerdos de intercambio de
información podrán obtener información de contribuyentes con rentas que no fueron
declaradas y permitirá que las AATT tengan más herramientas para luchar contra la
elusión y evasión internacional.
En 2017, el gobierno de México, dentro el esquema de los cuatro ejes para fortalecer la
economía mexicana (cuidar la economía familiar, fomentar las inversiones, la preservación
de la estabilidad económica y la austeridad en el servicio público), mediante dos decretos,
puso en vigencia el programa de repatriación de capitales que estaría vigente hasta el 19 de
octubre de 2017.
El Decreto contempla como beneficios: una tasa de ISR del 8%, sin deducción alguna,
sobre los recursos que se retornen y sobre los cuales no se hubiere pagado el impuesto con
anterioridad o no provengan de ingresos exentos. Las cantidades dejadas de pagar no se
considerarán ingresos acumulables; el impuesto que se pague se entenderá cubierto por
el ejercicio 2016 y los anteriores; no se pagará actualización, recargos y multas; no se
publicarán los datos de los contribuyentes que lo apliquen; se tienen por cumplidas las
obligaciones de forma y de fondo; se permitirá acreditar el impuesto pagado en el
extranjero; y se puede pagar mediante compensación.
DECRETO por el que se modifica el diverso que otorga diversas facilidades administrativas en
materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México
Decreto que Otorga Diversas Facilidades Administrativas en Materia del Impuesto Sobre la Renta
Relativos a Depósitos o Inversiones que se Reciban en México
También prevé como requisitos para poder acogerse: retornar la inversión más sus
rendimientos; pagar el impuesto dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha del
retorno de los recursos; comprobar el pago del ISR en México o en el extranjero; no haber
interpuesto medios de defensa o, en su caso, haberse desistido de éste; retornar vía sistema
financiero; invertir los recursos repatriados en adquisición de activo fijo, terrenos y
construcciones, investigación y desarrollo de tecnología, pago de pasivos, contribuciones,
aprovechamientos y salarios, en inversiones en instituciones de crédito o casas de bolsa,
constituidas en México, o en acciones de personas morales residentes en el país; que los
recursos se inviertan durante 2017 y mantener dicha inversión por un periodo mínimo de 2
años; presentar aviso de destino de ingresos retornados a más tardar el 31 de diciembre de
2017; conservar la documentación comprobatoria de la recepción de los recursos, el pago del
impuesto, y la inversión en el país.
Los recursos incluidos en el decreto son aquellos que se encontraban en el extranjero hasta
diciembre de 2016 por los siguientes conceptos:
Ingresos derivados de Inversiones

Inversiones indirectas
inversiones directas
Las realizadas en sociedades o

Intereses, dividendos, En instituciones
a través de vehículos
ganancia por venta de financieras del
financieros como los
acciones o ganancia por extranjero, como
fideicomisos; también las
operaciones financieras bancos o casas de
efectuadas en paraísos
derivadas, entre otros. bolsa.
fiscales.
Ahora bien, la vigencia de los citados regímenes de amnistía o condonación provocaron
cuestionamientos acerca del “efecto en el largo plazo” sobre el cumplimiento tributario,
especialmente en países en los que estos programas “de excepción” se reiteran con mayor
frecuencia. Asimismo, surgen quejas de los contribuyentes cumplidores que perciben
que aquellos que han tenido un comportamiento inverso pueden introducir sus activos
omitidos al circuito formal sin haber erogados los tributos correspondientes o mediante
un exiguo impuesto único y sustitutivo, generando desincentivos para el cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales y debilitando el riesgo subjetivo de ser detectado y
sancionado por parte de las AATT.
Por último, aclara el decreto que el Servicio de Administración Tributaria (SAT), podrá
emitir reglas para la debida aplicación de este decreto, por lo que se deberá estar al
pendiente de publicaciones que realice el SAT al respecto.
En ese entonces, el SAT dio a conocer que desde que salió el decreto de este beneficio
fiscal y hasta el 11 de abril de 2017, se habían repatriado 3,000 millones de pesos para
invertirlo en el país. De estas inversiones anteriores, el SAT ha recibió el pago de 215
millones de pesos por el concepto del pago del Impuesto sobre la Renta correspondiente.
A dos meses de que terminará el programa de retorno de capitales de 2017, este alcanzó una
cifra sin precedente de 219,026 millones de pesos al 10 de agosto 2017, informó el Servicio
de Administración Tributaria (SAT).
Al 22 de octubre de 2017, el SAT contabilizó un total de 345,447 millones de pesos que

regresaron al país con motivo del programa de repatriación de capitales, teniendo todavía un
margen de 15 días para que los contribuyentes presentaran su declaración y realizaran el pago
del Impuesto sobre la Renta correspondiente con lo cual la cifra aumentaría.
Con lo anterior el capital repatriado hasta ese momento dejaba una recaudación de
17,966 millones de pesos por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR). El SAT
informó además, que de los 4,387 contribuyentes que se adhirieron al programa, 4,310 son
personas físicas y 77 personas morales. Los contribuyentes tendrían hasta el 31 de ese año
para informar al SAT a donde se irá el dinero repatriado
.
Según esto, la inquietud que existe entre los contribuyentes ante el intercambio de
información que se tiene con Estados Unidos a través de la Ley sobre el Cumplimiento
Fiscal relativa a Cuentas en el Extranjero (FACTA), así como con otros países a través
del acuerdo multilateral para el intercambio automático de información para efectos fiscales
influyó para que ese año el programa fuera exitoso.

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Unidad 1. Marco Constitucional de las Contribuciones | Contenido

Marco Constitucional de las Contribuciones

La importancia de esta primera unidad radica en la identificación de temas constitucionales

Se abordará asimismo el tema de la Hacienda Pública, sus funciones más importantes; en

Analizaremos el apasionante tema de los aspectos tributarios de las contribuciones,

La función de Hacienda Pública

La referida secretaría lleva a cabo, concretamente, el diseño y ejecución de funciones

Las atribuciones correspondientes de la multirreferida secretaría se encuentran

Nuestra Constitución establece…

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen,

El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de

Gabino Fraga nos indica que el presupuesto referido consiste en lo siguiente:

c) El presupuesto, consecuentemente, produce el efecto de descargar de responsabilidad al Ejecutivo, como todo

En cuanto a las etapas presupuestarias, éstas son:

DISCUSIÓN Y EVENTUAL APROBACION

Nos describe este procedimiento el referido autor Gutiérrez y González:

Nuestra Constitución establece…

La revisión de la Cuenta Pública la realizará la Cámara de Diputados a través de la Auditoría

Principios del presupuesto

Especialidad del presupuesto

Anualidad del presupuesto

El autor nos dice…

Por su parte, Gabino Fraga sostiene:

El autor nos dice…

De lo anterior advertimos que el Estado mexicano obtiene ingresos por el cobro

Prescribe el CFF lo siguiente:

Ahora bien, el presupuesto de ingresos sigue la siguiente dinámica para su elaboración:

Al respecto, Gabino Fraga indica:

El autor nos dice…

Una vez discutido y aprobado el proyecto de ingresos, éste se remite al Ejecutivo

Para saber más…

Plan Nacional de Desarrollo

 Sánchez Galán, Javier, “Política Fiscal”, 30 de junio de 2015, disponible

Potestad tributaria del Estado y principios constitucionales

Organización política sedentaria de un pueblo, que tiene un poder de mando originario

Al advenimiento de la Ilustración y el constitucionalismo moderno, el gobernante fue

La teoría de la división de poderes y funciones otorgó la seguridad jurídica a los gobernados

Ahora bien, tales facultades de establecer contribuciones quedan limitadas, pues no es un

 Nuestra Constitución establece…

El autor nos dice…

Sergio Francisco de la Garza

 El autor nos dice…

Ahora bien, respecto a los principios o garantías en materia tributaria, Adam

Por su parte, De la Garza sostiene:

El autor nos dice…

Este principio de proporcionalidad en los derechos, como contraprestaciones que el

La Ley debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales.

Por su parte, De la Garza manifiesta:

El autor nos dice…

Principio de destino al gasto público

El autor nos dice…

Registro Federal de Contribuyentes

Artículo 36 constitucional. Artículo 38 constitucional

Código Fiscal de la Federación

Sujetos obligados a registrarse

También se señalan los datos que se deben de aportar a dicho registro.

Datos que deben manifestarse

Consulte la ley vigente