El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por

una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de dependencia o el

ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de
cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.

Características del ISLR

Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra constitución. De forma
taxativa y por ende es competencia originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la

obligación tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características de cada

contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será el monto del
impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por ende
forma parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El

contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un año,
lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y
por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.

Normativa Vigente del ISLR

Código Orgánico Tributario

GACETAOFICIAL 5662 ISLR Reglamento de la Ley de ISLR

Hecho imponible y base imponible

Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho imponible y
existentes sus resultados: 1) en las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden; y 2) en las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Base gravable o imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley
que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto a los efectos de la liquidación del tributo. Valor numérico sobre el cual se aplica la
alícuota del gravamen. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de tributos.
Sujetos del ISLR

Sujeto activo de la obligación tributaria: ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: de conformidad con el Código Orgánico Tributario, son
sujetos pasivos los obligados al cumplimiento de la obligación tributaria, ya sea en calidad de
contribuyentes o en calidad de responsables. El primero genera el hecho imponible y por tanto,
está obligado por una deuda o prestación propia, mientras que el segundo lo está por una deuda
ajena en virtud de mandato legal.

Contribuyentes en el ISLR

En el impuesto sobre la renta lo serán todas las personas naturales o jurídicas, residentes o
domiciliadas en Venezuela, que perciban rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de sus ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

En este sentido, se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

a.- Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.

b.- Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.

c.- Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con

establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento sea
nacional o extranjera, atribuible al referido establecimiento o base fija.

Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:

a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en
el país, tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000
unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes,
cuando los herederos no hayan entrado en posesión de la misma y obtengan el mismo nivel de
enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el
país, tributarán cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;

b.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualquier
otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;

d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,

tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;

e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas; y,

f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se
entiende por establecimiento permanente, la posesión en el territorio venezolano de cualquier
local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios
personales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así
como las profesiones independientes.

Herencia yacente: es aquella que aún no ha sido aceptada ni distribuida. La ley la asimila a las
personas naturales para efectos del impuesto sobre la renta.

Consorcios: agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto
realizar una actividad económica específica en forma mancomunada. Uno de los sujetos pasivos
del impuesto.

Cuentas en participación: contrato conforme al cual una persona da a otra participación en las
utilidades o pérdidas de una o más operaciones de su comercio, o de todas las operaciones de su
comercio (Art. 359 CCo.). Sus integrantes, asociante y asociado, son designados por el legislador
como contribuyentes del ISLR.

Responsables en el ISLR

Entre las diversas figuras de responsable directo previstas por el Código Orgánico Tributario, la
principal en materia de impuesto sobre la renta es la de los llamados agentes de retención, es
decir, aquellos sujetos que por sus funciones públicas o privadas, intervienen en actos u
operaciones en los cuales deben efectuar ciertos pagos o abonos en cuenta al contribuyente y son
obligados por la ley a efectuar la retención de una porción del impuesto que en definitiva
correspondería cancelar a ese contribuyente.

Principios de Imposición:

Residencia o Domicilio

El contribuyente debe afectar con tributos todas las rentas que generen, sin importar si son de
fuente nacional o fuente extranjera

Domicilio fiscal: es el lugar donde la ley presume que el sujeto pasivo reside para el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Sede principal de una persona natural
o jurídica a efectos tributarios.

Residente fiscal: se consideran residentes las personas naturales y los contribuyentes asimilados a
éstas, cuando hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo de más de
ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al
cual corresponda determinar el tributo.

Territorial o Fuente

Se afectan con tributos todas las rentas que se generen dentro de nuestro territorio sin importar el
domicilio del contribuyente.

Rentas de origen territorial

Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela, cuando alguna

de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional,

Entre las causas para considerar que una renta es de fuente territorial están las siguientes:
i. La explotación del suelo o del subsuelo.

ii. La formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles
corporales o incorporales.

iii. La prestación de servicios por parte de personas domiciliadas, residentes o transeúntes en

Venezuela

iv. Las remuneraciones que se obtengan por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados
en el país.

v. La prestación de servicios en el exterior por parte de funcionarios públicos nacionales, estadales

o municipales.

Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes:

a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.

b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados
en territorio venezolano.

c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación de
trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en Venezuela.

d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares para el

cine y la televisión.

e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el exterior.

f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin

establecimiento permanente en el país.

g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en Venezuela, o de los derechos y

gravámenes establecidos sobre los mismos.

h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en

Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en Venezuela, dinero,
bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela.

Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores
mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS.

i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en Venezuela.

(Artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta)

Nacionalidad

Renta Mundial
Es la renta obtenida por los contribuyentes residentes en el territorio venezolano, con
independencia del lugar donde se hubiera originado tal renta.

La Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:

Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de

sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un

establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un

establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del
país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

Obligaciones del ISLR: obligación de dar y de hacer.

La obligación es un deber; un deber de dar, hacer o no hacer, que tiene el ente deudor con el
acreedor. Así, la obligación fiscal es el deber que el responsable fiscal tiene en favor del fisco, que
es quien tiene el derecho de exigir se cumpla. No sólo se habla del deber de los sujetos pasivos,
pues el enunciado de las obligaciones fiscales no se agota aludiendo sólo al de pagar
contribuciones, ya que, además de los sujetos pasivos, existen otros responsables fiscales, que la
ley menciona a cada paso.

Determinación del ISLR.

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Tipo de Gravámenes: Tarifas y Alícuotas.

Tarifa: es uno de los elementos cuantitativos del tributo y comprende la magnitud o monto que se
aplica a la base gravable y en virtud de la cual se determina el valor final que debe pagar el sujeto
pasivo de la obligación tributaria.
Alícuota: valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para determinar el monto del
tributo a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por ciento (%) o escala de cantidades que
constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.

Tipo Tributario: exenciones, exoneraciones, rebajas y desgravámenes.

Desgravamen: posibilidad que tienen las personas naturales residentes en el país, de deducir del
enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, aquellas cantidades pagadas por
concepto de gastos normales de subsistencia de la persona, permitidos por la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. El resultado que se obtiene de dicha operación, constituye la base imponible sobre
la cual se aplicará la alícuota correspondiente establecida en la tarifa prevista por la Ley.

Desgravamen único: monto equivalente a 774 Unidades Tributarias establecido por la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, que permite que las personas naturales residentes en el país, puedan
deducir del enriquecimiento neto fiscal, a fin de determinar el enriquecimiento neto gravable,
siempre que no opte por aplicar los demás desgravámenes autorizados por la Ley.

Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la Ley.

Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Rebaja fiscal: constituye el monto que por determinados conceptos la ley especial tributaria
permite a los contribuyentes disminuir de la cantidad total a pagar por concepto de tributo.

Hecho imponible

El hecho generador de la obligación tributaria es la obtención de enriquecimientos netos, anuales

y disponibles, bien sea en dinero o en especie.

Enriquecimiento neto: es el incremento de patrimonio que resulta después de restar de los

ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas por la ley.

Enriquecimiento disponible: es aquél que ha entrado efectivamente en el dominio jurídico y fiscal

de su perceptor, siendo por tanto susceptible de ser gravado.

Enriquecimiento anual: el obtenido dentro del lapso de doce meses calendarios que constituye el
ejercicio fiscal del contribuyente.

Sustraendo: cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.
El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle un porcentaje
al enriquecimiento neto.

CONCILIACION FISCAL: ver archivo TEORIA DE TRIBUTACION PAG 61