Auditoría Superior

Trabajo Monográfico Actividad Grupal 15% 26/03/2023 OBJETIVO 1

Definir el concepto de:

Préstamos y sobregiros bancarios

Préstamo bancario

Redactado por: Francisco Coll Morales 2021 https://economipedia.com/definiciones/prestamo-

bancario.html

El préstamo bancario, como su propio nombre indica, es una operación bancaria. En esta
operación, el banco presta un determinado capital a una persona, que deberá ingresar este
capital, así como unos intereses fijados previamente por ambas partes.

El préstamo bancario, por tanto, es una operación en la que el banco presta un determinado
capital a un interesado. Este interesado debe, posteriormente, abonar el capital prestado al banco,
lo que se conoce como principal, así como una serie de intereses que fueron pactados
previamente por ambas partes. El hecho de que reciba este nombre es porque hablamos de un
contrato de préstamo ofrecido por el banco, a un cliente que así lo solicita.

También conocido préstamo al consumo o personal, hablamos de un tipo de contrato muy común
en el día a día de las personas y las empresas. Pues tanto personas físicas como jurídicas hacen uso
de este tipo de herramientas.

Es la principal actividad económica que realiza una entidad bancaria, generando su ingreso a
través de los intereses que se pactan previamente.

Entre las personas que intervienen en un determinado préstamo bancario, deben figurar, al
menos, las siguientes:

Entidad bancaria o acreedor: Es la que tiene el capital, desea prestarlo, y puede conformar un
contrato de préstamo por el que debemos pagar una serie de intereses.

Solicitante, cliente y deudor: Es el que solicita el capital. Este debe abonar, posteriormente, el
principal del préstamo, así como los intereses que le corresponden, y que fueron pactados
previamente con la entidad bancaria.

Avalista: En ocasiones, cuando el solicitante no presenta garantías para cubrir el riesgo mínimo
que exige el banco, este necesita contar con un aval, que garantice que cumplirá con la obligación
en caso de que este no pueda abonar el capital y cumplir, así, con el contrato.

¿Para qué se utiliza un préstamo bancario?

Un préstamo bancario, entendido como un anticipo de capital, puede ser utilizado para
numerosos fines.

Entre ellos, destacan:

Ejecutar un gasto de gran dimensión y para el que no contamos con el capital.

Invertir una determinada cuantía, de la que no disponemos.

Necesidad de pagar a acreedores, sin posibilidad de contar con fondos propios.

Necesidad de comprar un bien que requiere de un gran volumen de gasto, como un coche.

En una empresa, la compra de maquinaria y herramientas que permiten el trabajo.

El pago de un gasto imprevisto, con el que no contábamos y para el que no disponemos de un

colchón.

Los intereses en un préstamo bancario

Como es habitual, un banco debe obtener ingresos por desempeñar su actividad principal: prestar
dinero.

Estos ingresos vienen derivados del cobro de intereses, que es el porcentaje que establecen banco
y solicitante por el préstamo de dicho capital. Estos intereses deben abonarse al banco, como
parte del dinero que a este se le debe. Los intereses pueden ser fijos o variables, dependiendo del
plazo de devolución, de amortización, de dicho préstamo. Asimismo, estos intereses van
directamente relacionados con el riesgo que presenta el solicitante, pues a mayor riesgo, mayores
serán los intereses que debemos abonar.

Sobregiro bancario

Redactado por: Javier Sánchez Galán 2020 https://economipedia.com/definiciones/sobregiro-

bancario.html

Un sobregiro bancario es una operación de abono que realiza una entidad bancaria para cubrir
pagos contraídos por un titular de una cuenta bancaria que no dispone de saldo suficiente para los
mismos en un momento determinado.

La realización de un sobregiro bancario es habitual en situaciones en las que un individuo o una

empresa en particular no cuenta con fondos suficientes para afrontar un pago contraído.

Dada dicha situación, la entidad bancaria asume el pago de este y lo abona. Así, posibles
descubiertos en cuenta corriente pueden ser asumidos por el cliente o titular sin temor a dejar
pagos sin realizar.

En el ámbito de la economía doméstica o cotidiana, puede considerarse que un sobregiro bancario

es una especie de microcrédito concedido a personas tanto físicas como jurídicas de forma
puntual.

También es un fenómeno bancario habitual para sociedades mercantiles que exceden líneas de
crédito previamente concedidas por su banco.

Características de un sobregiro bancario

Existen distintas modalidades en por las cuales un sobregiro bancario puede realizarse, en parte
gracias a la multitud de recursos existentes en la banca moderna.
Así los pagos comprometidos pueden ser realizados por medio de tarjeta bancaria, pagos previstos
automatizados, mediante banca electrónica o instrumentos de pago como cheques o pagarés.

Esta práctica es útil para profesionales autónomos o pymes, ya que habitualmente no cuentan con
recursos suficientes para afrontar sus compromisos de pago puntualmente.

De esta manera tienen la capacidad de abono sobre pagos a proveedores o recibos periódicos, con
la ayuda de su banco.

Requisitos para la concesión de un sobregiro bancario

Los costes que supone para el cliente que su banco cubra sus pagos pendientes pese a no disponer
de saldo dependen del contrato que tengan ambas partes para la apertura de su cuenta. Respecto
a esto, es importante leer el contrato y revisar bien estas condiciones para evitar costes abultados.

Habitualmente cada entidad ofrece un rango o margen de dinero a cubrir a sus clientes, teniendo
en cuenta sus características (pagos y recibos domiciliados, nómina mensual, otros compromisos
de pago…)

La comisión por descubierto será calculada atendiendo a dichos aspectos, junto al tiempo máximo
de descubierto en cuenta permitido o el importe prestado. Al tiempo es habitual la aplicación de
un determinado tipo de interés.

¿Cómo se reconoce contablemente un sobregiro bancario?

Su efecto es similar al de un préstamo bancario, y por lo mismo, no puede reconocerse como un

menor valor del activo; de ahí que cuando la entidad haga uso de este beneficio deba reconocer el
sobregiro bancario como un pasivo financiero para dar cuenta de la obligación que tiene frente a
la entidad financiera.

Cuentas por pagar

Cindy Liliana Alvarado Parrales, Mirla Narcisa Mendieta Burgos y Mayra Magdalena Arias
Candelario (2018): “Cuentas por pagar y su relación en los estados financieros”, Revista
Contribuciones a las Ciencias Sociales, (septiembre 2018). En línea:
https://www.eumed.net/rev/cccss/2018/09/cuentas-estados-financieros.html#:~:text=Las
%20cuentas%20por%20pagar%20pertenecen,entidad%20alcance%20su%20objeto%20social.

Las cuentas por pagar pertenecen a los pasivos y se encuentran constituidos por fondos
provenientes de contratos que le han generado obligaciones frente a proveedores. De acuerdo a
Fierro, Fierro & Fierro (2016) son cuentas que se generaron por concepto de gastos necesarios
para que la entidad alcance su objeto social. Se puede decir que son todas las obligaciones que
una empresa ha contraído y que permitieron su acceso a bienes o servicios para su uso,
transformación y/o venta.

Control de las cuentas por pagar en una empresa

Para evitar que una entidad incumpla con sus obligaciones adquiridas antes terceros, se requiere
llevar un control, no sólo en el volumen de cuentas por pagar sino también en las fechas de
vencimiento y cuyo retraso ocasionaría un mayor monto de la deuda por efecto de los intereses.
Moreno (2014) indica que el control a estas cuentas implica que las compras y pagos realizados
deban ser autorizados y estar sustentados por escrito, es decir que todo movimiento que implique
endeudamiento debe ser aprobado. Así mismo debe archivarse toda factura previa verificación y
comprobar que los productos recibidos estén en adecuadas condiciones para evitar un
endeudamiento que no genere valor.

Retenciones, Pasivos Laborales

Los pasivos laborales, son aquellas obligaciones que tiene la empresa con sus empleados,
derivadas de la Ley del Trabajo del país donde se encuentra la empresa y de las contrataciones
colectivas. Generalmente, los pasivos laborales básicos de las empresas son:

Bono Vacacional, Utilidades o Pagas Extras y Prestaciones Sociales.

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan
derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se
informa:

Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los
empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados.

Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados
hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la
medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el
futuro o a un reembolso en efectivo.

Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

https://contabletip.blogspot.com/2020/07/que-son-los-pasivos-laborales.html

Las Retenciones Laborales son los aportes que efectúa tanto el empresario como los empleados a
los organismos parafiscales.

Generalmente se rigen por leyes específicas emitidas por el organismo que invierte esas
retenciones en el bienestar de los empleados del país donde se encuentra ubicada la entidad.

https://contabletip.blogspot.com/2020/07/las-retenciones-laborales-son-los.html

Deducciones al Trabajador

Deducciones Mensuales

Seguro Social Obligatorio - SSO (4% del sueldo básico).

Ley de Régimen Prestacional de Empleo / LRPE - Paro Forzoso (0,5% del sueldo básico).

Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda - FAOV (1% del salario integral).

Deducción Anual - Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista - INCES (0,5% de las
ganancias percibidas en el año, aguinaldos o bonificaciones de fin de año o liquidación por cese de
actividades del trabajador).
Pasivos contractuales

Pasivos del contrato: “La obligación de una entidad de transferir a un cliente bienes o servicios por
los cuales ha recibido del cliente una contraprestación (o el importe es exigible al cliente)”.

Al firmar un contrato se adquieren derechos y se contraen obligaciones, pero por lo general ni los
derechos son activos (la empresa no los controla todavía) ni las obligaciones son pasivos (no
constituyen obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados). Por eso la mera firma de un
compromiso no tiene reflejo contable, aunque la entidad puede informar del mismo a través de
las notas, que por ejemplo son muy importantes en las empresas que prestan servicios a largo
plazo o hacen obra civil.

Hay otra manera de ver esto, que es suponiendo que, si el contrato está pactado por el valor
razonable de los bienes y servicios que constituyen la transacción, los activos y los pasivos que
generan son iguales y están mutuamente condicionados, de manera que se compensan entre sí: la
entidad tiene derechos y obligaciones, pero son del mismo importe, de manera que no hay que
contabilizarlos o su reflejo es una partida de valor nulo.

El reflejo contable del contrato comenzará cuando alguna de las partes comience a cumplir su
parte del compromiso, por ejemplo el proveedor tendrá un ingreso cuando comience a servir la
mercancía y el cliente la reciba a conformidad. En ese mismo momento la otra parte anotará en
cuentas lo que ha recibido (activo), junto con la obligación correspondiente (pasivo) o en su caso el
pago. De igual manera puede explicarse cuándo se contabilizan las deudas con el personal, que es
a medida que los trabajadores van realizando sus prestaciones. De esta forma, si la entidad hiciese
un balance a mediados de mes, debería considerar que debe aproximadamente la mitad de los
sueldos, pagas extras y otras cargas sociales correspondientes a la mensualidad, si esta es la
proporción de los servicios prestados hasta el momento por el personal.

En los contratos a largo plazo (por ejemplo los de construcción) el contratista reconocerá las
cuentas a cobrar derivadas de la prestación del servicio en la medida que lo vaya prestando,
puesto que adquiere esos derechos en función del porcentaje de realización del contrato. La
filosofía de la contabilización anterior se rompe en el momento en que se producen desequilibrios
entre el valor de los compromisos asumidos por las partes. Si los derechos valen más que los
pasivos en un momento determinado, la empresa contabilizará un activo neto y un ingreso por la
diferencia; y si los pasivos valen más que los activos registrará un pasivo neto y una pérdida.
Es el caso de los contratos onerosos —aquellos cuyo cumplimiento va a traer gastos mayores que
los ingresos previstos— que constituyen una pérdida en cuanto se tiene conciencia de la situación,
y dan lugar a un pasivo en forma de provisión para cubrir ese quebranto. Muchos contratos de
tipo financiero (contratos a plazo, permutas de divisas o de tipos de interés) nacen por lo general
equilibrados y por tanto no se registran al inicio, pero a partir de ese momento los derechos y
obligaciones derivados experimentan diferencias en valor, lo que lleva a que se reestime su valor
neto y si es distinto de cero, se contabilice como activo o pasivo, generando ingresos y gastos en
cada cierre de ejercicio.

JOSÉ ANTONIO GONZALO ANGULO 2014 Contabilización del compromiso contractual

https://cincodias.elpais.com/cincodias/2014/05/19/economia/1400511333_525589.html

Pasivos Tributarios

En el ámbito económico, el tributo es entendido como un tipo de aportación que todos los
ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de
acuerdo a las necesidades del momento.

Una figura que resulta clave en la comprensión del concepto de tributo es el hecho imponible. En
este contexto, se trata de la circunstancia o presupuesto de hecho (de naturaleza jurídica o
económica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de
la obligación tributaria principal. Es decir, el pago del tributo.

Su hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto la capacidad económica del sujeto pasivo como consecuencia
de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos que obtiene (renta) o de los consumos que
realiza.

Se pueden realizar diversas clasificaciones de los impuestos, por ejemplo, se pueden clasificar en:

Directos Son aquellos impuestos que gravan directamente la riqueza de las personas o empresas.
Por ejemplo, impuesto sobre la renta, o sociedades, o impuesto al patrimonio, entre otros.

Indirectos: Son aquellos que se aplican a bienes y servicios y por tanto afectan de forma indirecta a
la riqueza de las personas. El más conocido es el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

https://www.bbva.com/es/salud-financiera/los-distintos-tipos-de-tributos-impuestos-
contribuciones-y-tasas/

Los impuestos son un Pasivo. Se reflejan en la cuenta impuestos por pagar.

Patrimonio

Representa: El valor residual de comparar el activo con el pasivo producto de los

recursos netos del ente económico que han sido suministrados por su (s) propietario (s)

ya sea en forma directa o como el resultado del giro ordinario del negocio. Comprende

los aportes, el superávit de capital, las reservas, la revalorización del patrimonio, los

dividendos y participaciones, los resultados acumulados y los resultados del presente

ejercicio.

Se acredita por: Por el capital autorizado, por suscribir, suscrito y pagado, suscrito por

cobrar, por el valor de la suma fijada en la escritura pública de constitución, por el valor

liquidado como reserva, el valor acumulado como resultado de ejercicios anteriores, el

valor liquidado como resultado del presente ejercicio.

Se debitan por: Por el valor autorizado al constituirse el ente económico, por los

aumentos o modificaciones del capital autorizado, por el valor de los aportes al retiro de

los asociados, por el valor nominal de los aportes al momento de liquidarse el ente

económico, por las pérdidas acumuladas, por las pérdidas del presente ejercicio, por el

traslado de los dividendos a cuentas por pagar.

Señalar los objetivos de auditoría de pasivo

Los objetivos de ésta auditoría, entre otros, son los siguientes:

Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;

Determinar de que la deuda haya sido contraída a nombre de la Entidad u Organismo, se ha

registrado y valuado adecuadamente, es razonable y corresponde a obligaciones reales y no ha
sido cancelada;

Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones que pesen sobre el activo y
si están registradas adecuadamente;

Determinar que se haya cumplido con los términos de los compromisos de la deuda;

Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Con carácter general para todos los grupos de este Pasivo, el auditor:

Revisará la política de la empresa auditada en cuanto a los criterios de periodificación e

imputación de ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Comprobará las bases de cálculo de dichas operaciones, así como la correcta contabilización de los
saldos que arrojen las cuentas representativas.

Revisará, analítica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados durante el ejercicio

económico para determinar que ninguno de importe significativo no ha sido personificado.

En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, comprobará, la necesidad de dichos depósitos y la

adecuación de su cuantía, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen, ya a criterios de
razonabilidad si no existen dichas normas
Comprobará la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata restitución de las
cantidades recibidas en depósito o fianza, de ser ello necesario.

En cuanto a los proveedores y cuentas a pagar, se comprobará:

Que, los saldos de las cuentas individuales reflejados en balances detallados concuerdan con los
del libro auxiliar correspondiente,

El auditor comprobará que el movimiento de las cuentas se ajusta a un soporte documental

suficiente (facturas, contratos, correspondencia...).

En relación con las deudas con entidades públicas se solicitará de la compañía los documentos que
plasmen las cantidades sobre las que se calcularon las cuotas y retenciones, verificando a
continuación la corrección legal y aritmética de tales, cálculos

Comprobará que las deudas tributarias y con los organismos de la Seguridad Social han sido
puntualmente atendidas, pues lo contrario pondría de manifiesto dificultades de tesorería o,
simplemente, una mala organización

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/la-auditoria-del-pasivo-modo-de-conocer-la-
salud-de-la-organizacion

Control Interno de pasivo

CONTROL INTERNO

a) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: Compras, obtención de préstamos,

régimen fiscal, etc.. Los pasivos registrados deben soportarse claramente con

el bien o servicio recibido.

b) Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente al registro.

c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de

pagos.

d) Debe exigirse autorización especial previa al pago.

PROCEDIMIENTOS

1. Solicitud de confirmación de adeudo.

2. Verificación de pagos posteriores

3. Revisión de actas y contratos.

4. Cuentes y Documentos por Pagar (A Corto Plazo)

5. Conexión contra otras cuentas.

6. Análisis de movimientos
7. Certificación - Carta de gerencia

http://ual.dyndns.org/biblioteca/Auditoria_I/Pdf/Unidad_13.pdf

Objetivos de la Auditoría de Patrimonio

La auditoría del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo corriente, ya que
generalmente las transacciones son pocas en número, pero importantes en su monto; es similar a
la auditoria de las deudas a largo plazo. En la mayoría de los casos, los auditores encontrarán que
no ha ocurrido ningún cambio durante el año en curso en la cuenta capital y quizás solo se han
hecho uno o dos asientos en la cuenta de utilidades retenidas, por ello el tiempo de auditoría que
se requiere es muy corto, en relación con las cantidades monetarias de estas cuentas. Los
principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el patrimonio son:

a. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transacciones con acciones, y
los pagos de dividendos.

b. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas del patrimonio
se registraron y autorizaron adecuadamente.

c. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales relacionados con el capital social,
utilidades retenidas y las demás cuentas del patrimonio.

d. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados financieros.

Contabilización del Patrimonio

El patrimonio invertido por Los accionistas ya sea como contribución de activos o a través de
utilidades no distribuidas deberá ser contabilizado sobre una base acumulativa, de manera de
demostrar claramente los cambios que hubieran ocurrido en el ejercicio o ejercicios de que se
trate. La organización contable y la presentación de los estados financieros de una empresa con
fines de lucro deben adaptarse a lo dispuesto en su carta orgánica o estatutos para demostrar
claramente la estructura financiera emergente de los mismos.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren una serie de revelaciones

relacionadas con el patrimonio. Los más comunes son: las variaciones en el capital, las opciones
de compra de acciones y el valor de liquidación de acciones preferentes; las cuales se pueden
identificar fácilmente con documentos tales como la escritura de constitución y modificatorias o
las actas de las juntas generales de accionistas o de directorio. Las revelaciones que en el proceso
de identificación ofrecen cierto grado de dificultad son las limitaciones o prohibiciones impuestas
al pago de dividen-dos en efectivo y a la compra de acciones de tesorería. La mayor parte de estas
restricciones obedecen a estipulaciones contenidas en los contratos de deudas a largo plazo y de
arrendamiento y se pueden obtener mediante la aplicación de los procedimientos de auditoria
para los pasivos.

COMPONENTES DEL PATRIMONIO

Revelaciones. Los principios de contabilidad requieren la presentación de un número

relativamente significativo de revelaciones sobre componentes del patrimonio. Entre las
revelaciones más comunes tenemos:
Acciones. Para cada clase de acciones se presenta el número total autorizado, emitido y en
circulación; además, el número de acciones reservadas para opciones (de compra de acciones) en
circulación y los cambios en esta partida durante el año. Deben exponerse también los derechos
de voto no usuales. Capital adicional. Para cada clase de acciones se revela el capital adicional
pagado (capital en exceso del valor a la par)

Utilidades retenidas. Se presenta el total apropiado (es decir, reservado) y el total no apropiado
de las utilidades retenidas. Se revelan las restricciones sobre dividendos, los derechos de
participación y las preferencias en liquidación y los derechos y privilegios correspondientes a
distintas clases de accionistas. En el caso de opciones y garantías para la compra de acciones y de
valores convertibles, se revelan las tasas de conversión y los precios de ejercicio de estos
derechos.

PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL PATRIMONIO

Es el estudio de las diversas operaciones de financiamiento y comprende una lista de documentos,

emisiones de pasivo y participaciones vigentes al principio del ejercicio, y de las adiciones,
reducciones y cantidades vigentes al finalizar el periodo. Las pruebas de las operaciones y saldos
de pasivo y patrimonio consisten, primordialmente, en obtener confirmaciones, inspeccionar
partidas, repetir cálculos y hacer comprobaciones. La confirmación es la prueba principal que suele
aplicarse a las cuentas de pasivo y patrimonio, empleando cuatro técnicas:

Confirmación

Inspección

Recálculo

Comprobaciones

Prueba sustancial, comunes a las cuentas de pasivo y patrimonio

En esta prueba se debe buscar la autorización de los financiamientos emitidos por el directorio, o
si estos han delegado la autoridad para fijarlos detalles; se debe buscar la firma del administrador
que autorizó las operaciones. Las copias de los instrumentos de financiamiento se deben leer
cuidadosamente para asegurarse de que la clasificación del financiamiento y su descripción en los
estados financieros son los correctos. Con frecuencia se diseña un instrumento con el fin de lograr
un cierto resultado contable y tributario, es conveniente que los clientes soliciten la interpretación
de sus auditores de las implicancias contables y de revelación de los probables instrumentos de
financiamiento antes de ponerlos en ejecución. EI financiamiento es una forma de
arrendamiento, son condiciones que deben ser evaluadas para determinar si se contabiliza
como arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. EI registro de las entradas y
salidas de caja relacionadas con el financiamiento y con las actividades afines debe ser
examinado por el auditor para comparar esas operaciones con la autorización y con
las características del instrumento financiero, para verificar las fechas y el importe

EXÁMENES INICIALES
En un examen inicial, el auditor debe revisar la escritura de constitución, los estatutos y
todas las modificaciones pertinentes, así como la revisión de las actas de las juntas de años
anteriores del directorio y de accionistas: asimismo otros documentos y cuentas de acciones de
capital; también debe analizar la cuenta de capital pagado y adicional y las utilidades
retenidas, desde que se inició la empresa para determinar si todos los asientos se efectuaron de
conformidad con los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL PATRIMONIO

El examen de las cuentas que conforman el patrimonio, por lo general consume menos tiempo
que el utilizado para otras cuentas, por ejemplo, del activo corriente. Este hecho se debe
principalmente a dos razones:

El poco movimiento operativo; y

La confianza en la correcta aplicación contable de las cuentas que conforman el rubro. Esta
confianza, que no se da para ninguna otra cuenta, se sustenta en que una vez establecida la
razonabilidad de las cuentas del activo y del pasivo, el patrimonio también se considera razonable.
En relación con el primer punto, poco puede esperarse del escaso número de transacciones que se
registran directamente en las cuentas que integran el patrimonio, que en la mayoría de los casos
no son más que una compensación del tamaño e importancia de las partidas individuales. Esto
justifica un cuidadoso análisis de cada asiento. Otro punto a tener en cuenta es la necesidad de la
estricta adherencia a las normas legales y a las obligaciones contractuales.

En lo concerniente al segundo punto, es evidente que el total del patrimonio debe ser correcto si a
todos los activos y pasivos se les han asignado sus valores correctos. Sin embargo, esto no excluye
la posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o accionista, o de clasificaciones
erróneas de transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa.
Tales errores pueden afectar de manera importante los respectivos intereses financieros de las
distintas clases de accionistas, los que pueden variar considerablemente de un accionista a otro.
De igual importancia es el cumplimiento de los requisitos legales y de las provisiones
concernientes a las transacciones relativas a la reserva legal y otras reservas, la autorización de la
junta general de accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones pendientes de
pago (dividendos pasivos) y muchos otros. De lo expuesto, las responsabilidades del auditor
cuando revisa las cuentas del patrimonio quedan claramente establecidas. Tomando como
garantizada la adecuación matemática de la cifra total del patrimonio, cada transacción que
aparezca en sus distintas cuentas deberá verificarse en cuanto a su conformidad con los requisitos
legales y contractuales. Deben observarse las buenas prácticas contables y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y exhibir la autorización para todas las transacciones.

PROCEDIMIENTO PARA EXAMINAR LOS DIVIDENDOS

Para examinar los dividendos declarados en el año, el auditor puede comprobar de

modo general multiplicando el número de acciones, vigentes a la fecha en que se registró el
dividendo, por la tasa del dividendo por acción. Este procedimiento permite obtener evidencia de
que se calculó la cantidad correcta; pero el auditor debe obtener también evidencia del pago a los
accionistas.
En no muy pocos casos, las empresas suelen contratar a una institución financiera para que actúe
como agente intermediario para el pago de dividendos, el mismo que suele encargarse de las
transferencias. Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque a nombre del intermediario por el
total de dividendos paraque éste, a su vez, lo distribuya a cada accionista, de acuerdo a una
relación que le entrega la empresa, la misma que ha sido autorizada por el directorio. En este caso,
la empresa traslada a cambio de una comisión, la responsabilidad del pago de dividendos al
agente. El auditor se concretará a revisar el convenio con el agente y la documentación
sustentatoria de la operación. No se descarta la confirmación escrita de los dividendos pagados y
pendientes de pago al cierre del ejercicio.

En el caso que la empresa pague ella misma los dividendos a sus accionistas, el auditor deberá
aplicar los siguientes procedimientos:

a) Obtener los nombres de todos los accionistas y sus correspondientes números de sus acciones y
clases (comunes, preferenciales, etc.). Si los accionistas son numerosos esta prueba se puede
realizar a base de una muestra; sin embargo, es conveniente y hasta necesario que en una primera
auditoria se aplique a todos los accionistas.

b) Confrontar la relación de accionistas obtenida mediante el procedimiento precedente (a) con el

libro de Registro de acciones.

c) Sumar el número de acciones en poder de todos los accionistas, confrontándolas con el total
en circulación, que aparece en el análisis de la cuenta que forma parte del archivo permanente de
auditoria.

d) Comparar la tasa del dividendo con la que aparece en las actas de la junta en la cual se decretó
el dividendo.

e) Verificar el cálculo de los dividendos individuales.

f) Comprobar el pago del dividendo con el libro bancos y con el estado de cuenta corriente del
banco. EI auditor debe, necesariamente todos los años, examinar el libro de acciones, con el fin de
determinar si contiene la cantidad correcta que refleja la emisión en los estados financieros.
Además, debe aplicar los siguientes procedimientos mínimos:

Verificar todos los números de certificado de acciones vigentes, examinando los talones de los
certificados cancelados correspondientes a acciones retiradas y de los certificados no emitidos,
para completar el saIdo.

Multiplicar el total de las acciones vigentes por el valor a la par, con el fin, de obtener el importe
de las acciones de capital que aparece en los estados financieros. De ser el caso, debe examinarse
el libro de acciones en tesorería, anotando en los papeles de trabajo el número de cada certificado
la fecha y el número de acciones. Es importante tener en consideración que todos los certificados
de acciones de tesorería deben estar a nombre de la empresa. EI procedimiento de confirmación
se aplica solamente cuando el libro de certificados de acciones se encuentra en poder de un
agente intermediario, por las razones expuestas anteriormente. En este caso el auditor remitirá
una carta circular al agente solicitando que confirme por escrito directamente a él, el número de
acciones en circulación vigentes.
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO

Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno producen en el
alcance del trabajo para las cuentas del patrimonio.

Aplicar procedimientos de revisión analítica. Al llevar a cabo la revisión analítica el auditor puede
comparar:

a) EI saldo de cada cuenta con la cantidad presupuestada del año actual y con la del año anterior.
b) Los pagos de dividendos con los presupuestos de flujos de efectivo. Todos los cambios
significativos deben ser investigados.

Analizar los cambios ocurridos en todas las cuentas patrimoniales en el período y examinar la
correspondiente documentación sustentatoria; por ejemplo, las actas de las juntas generales de
accionistas y de directorio, las boletas de depósito y los estados de cuenta del banco, para
comprobar si han emitido y vendido acciones de capital

Comprobar los dividendos declarados remitiéndose a las actas de junta general de accionistas y
de directorio.

Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorería, o bien confirmar con la Sociedad Agente
de Bolsa, para determinar el número de acciones en circulación.

Confirmar con la escritura de constitución y modificatorias, la descripción de las acciones, su

valor a la par y el número de acciones autorizadas.

 Estudiar las actas de junta general de accionistas y de directorio, los convenios de pasivo y otras
fuentes de información para identificar restricciones al pago de dividendos y a las operaciones con
acciones de capital, que deban ser reveladas en los estados financieros.

https://pdfcoffee.com/auditoria-del-patrimonio-pdf-free.html

Control Interno de Patrimonio

Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al patrimonio y capital contable hayan
estado soportadas en actas

Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del capital

Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.

Casos prácticos de cedulas de Pasivo y Patrimonio

Las cédulas de auditoría son los documentos en los que se describen los procedimientos y técnicas
utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que
sustenta la opinión del auditor.

Informe practico Actividad Grupal 10% 02/04/2023 OBJETIVO 2