236 Defensa Fiscal Feb 2020 PDF

Daniel Guzmán López director general
Magaly Guadalupe Juárez Arellano presidente del consejo editorial

Juan Velásquez director jurídico
Silvino Vergara Nava director editorial
Angélica Aceves Arriaga asesora editorial
Valeria Manilla Manzola directora de arte y diseño
Virginia Cervantes Dávila diseño gráfico
Alfonso Antúnez Fernández de Castro coordinador editorial
Osiris Cuamatzin Guzmán editor
Luis Alejandro Rodríguez redacción
María Guadalupe Guzmán Santander directora de finanzas
Yuliana Reyes Ordoñez directora de administración
Fernando Mireles López webmaster
Carlos Navarro Martínez coeditor gráfico
Shutterstock / Freepik / Unsplash fotografía
Edén Victoria Jiménez Pérez publicidad
Brenda Navarrete Guevara congresos
Bernardo Hintze Martínez congresos
Diana Laura de Jesús Gutiérrez congresos
Gaby Angélica Ortega Escalona mercadotecnia
Javier de Jesús Gómez Cruz telemarketing
Nayeli Mendoza Cisneros contabilidad
Graciela Minutti Merlo relaciones públicas
Eulogio Hernández Sánchez circulación
Dimna Domínguez Vargas servicios internos
Rogelio Marquina Sáinz asesor de lo contencioso administrativo
consejo editorial
• Adolfo Solís Farías • Alberto González Lemus
• César Humberto Rubio Ozuna • Fernán Pavía Puga
• Germán Reyna y Herrero • Jesús Alfonso Serrano de la Vega
• José Antonio Pérez Ramos • Fco. Marcos Campos Ambrosio
• Pedro Armando Ávila Pérez • Sergio Aguilar Magallanes • Sergio Aguilar Rodríguez
colaboradores internacionales
Josh Maxwell ee.uu.
Rubén Flores ee.uu.
Carlos Weffe venezuela
Torakichi Jesús Oba ee.uu.
Luciano Rezzoagli argentina
Álvaro Bocanegra Landeras perú
Lucas Augusto Ponte Campos brasil
[email protected]
ÓRGANO OFICIAL DE:

Promedio de
Circulación Pagada
Mensual 49,615
ejemplares
defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
Reforma 1716, Primer Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López. Certificado de
licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado
de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de Medios Certificados de la Secretaria de
Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 236, Febrero de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
no reflejan necesariamente el punto de vista de Grupo Cosanta sa. de cv. Todos los derechos reservados, prohibida la reproducción total o parcial, incluyendo
cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.
Dale Me gusta a:
@DefensaFiscalmx DefensaFiscal DEFENSA_FISCAL
EDITORIAL
La
recaudación durante el primer año de amlo fue la la mente, pero a diferencia de éstas no
peor de los últimos tres sexenios. No importa el ma- han sido puestas a prueba alguna, sino
yor armamento legal y tecnológico de las autoridades que adquirieron valor al ser transfor-
hacendarias, nada puede hacerse contra un crecimien- madas en creencias, por lo que son ob-
to de la economía negativo (.1% menos del pib), un jeto de fe y no de reflexión.
austericidio atroz, políticas públicas que inhiben la Una vez que el líder populista
inversión, ineficiencia en el gasto público, ideologías transformó al avión presidencial en un
anacrónicas, voluntarismos… símbolo del dispendio faraónico en las
Durante el sexenio pasado el padrón de contribuyen- mentes de sus seguidores, la mesura, la
tes creció en un 69%. Datos publicados por el sat muestran paciencia, la razón ya no tienen cabida,
que el 2019 cerró con 77.4 millones de contribuyentes, un pues lo único que importa es destruir
incremento de 7.7 por ciento respecto al año anterior. En ese becerro de oro… ¡y a rifarlo a pesar
términos relativos, este aumento anual en el padrón de de lo absurdo que sea!
contribuyentes es el menor registrado desde 2012. Con terror vemos que el mismo pa-
La recaudación y la inversión han caído significati- trón se repite en muchos programas y
vamente debido a la visión antineoliberal que impera proyectos. La ideología que dicta que
en esta administración, la cual ha llegado al extremo todos los servicios de salud deben ser
de auditar al propio sat por servir a intereses de una gratuitos se ha logrado imponer, aun-
minoría a la que el presidente Andrés Manuel López que ni siquiera haya recursos para in-
Obrador llama “saqueadores de México”. Con este para- fraestructura hospitalaria y detener el
digma irracional se persigue a todas las asociaciones ci- desabasto de medicamentos.
viles, acusándolas de ser instrumentos de elusión que Lo peor es que el fanatismo ya no
usa el “conservadurismo hipócrita”, incapaz de generar sólo evade la realidad estadística, conta-
verdadero altruismo. Las condonaciones fiscales han ble, pragmática, sino que se ha desensi-
sido arrancadas con el mismo desprecio con el que se bilizado al punto de condenar marchas
considera a los empresarios, inversionistas y líderes de de víctimas por la violencia o por el de-
opinión como miembros de la “mafia del poder”. sabasto de medicinas.
Este gobierno se autodefine por ser un cambio de Sin crecimiento y sin inversión la
régimen, así que gracias a los valores que persigue po- recaudación seguirá a la baja; sin em-
demos analizarlo. Hoy en día lo que importa es el bien- bargo, el endeudamiento o una refor-
estar y no el crecimiento económico, los símbolos en ma fiscal que combata la informalidad
vez de los éxitos cuantificables, la buena voluntad por del 60% no es parte de la ideología del
sobre la competencia, el ahorro más que la calidad, el Ejecutivo. En sus propias palabras: “Es
nacionalismo por encima de la eficacia energética. En importante cambiar la visión, antes
resumidas cuentas… ideologías en vez de las ideas. se calculaba cuánto dinero había y ahí
Las ideas son dinámicas y por tanto pueden evolu- acababa el servicio de salud, no había
cionar al ser impulsadas por mentes abiertas que avan- un esfuerzo por garantizar los servicios
zan hacia la verdad; en cambio una ideología siempre de salud, aquí la lógica es diferente, se
resulta estática, por lo que es válida para sus seguido- harán ahorros sustanciales comparado
res en cualquier caso, ya que no depende del contexto. con lo que había antes y nos va a alcan-
Las ideas deben ser cuestionadas y revisadas conti- zar.” Si es con ahorros que se piensa
nuamente, tanto por su congruencia lógica como por satisfacer el ambicioso proyecto social
su relación con la realidad. Las ideologías tienen carác- de amlo, podemos esperar otro año sin
ter de ideas, en tanto que son emanaciones súbitas de inversión y mortalmente austero.
CONTENI DO FEBRERO 2020
16
40
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana:
Una Tómbola Caótica Hecha Realidad
Mtro. Alfonso Antúnez Fernández de Castro
22 Acuerdo del Consejo

Técnico del IMSS, ilegal
Artículo 69-B del Dr. Juan Valdovinos Lemus
CFF: Inconstitucional
32 Inconstitucionalidad de la
para EDOS “Razón de Negocios” (Primera Parte)
Lic. Adán Pineda Torres
Lic. Sergio Esquerra
48 Corrupción e Impunidad en la 4-T

Mtro. José Jaime Rivera Herrera
52 La Responsabilidad Penal
de las Personas Morales
Mtro. Samuel Rivero Prado
56 El compliance, el nuevo actor

en el escenario empresarial
Mtro. José Manuel Morita Cancino
70 ¿Qué sucede si nos quedamos

sin contribuyentes?
Dr. Silvino Vergara Nava
Historia Fiscal:
El imprescindible tributo: de las
74
Lupercales a San Valentín
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Recomendaciones Fiscales
78
Una Tómbola Caótica
Hecha Realidad
16 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

“Es más que evidente una
vez más, que la aplicación
de esta ley, de entrada no
detalla qué beneficios
tendrán los que se
inscriban en el Padrón”
Alfonso Antúnez Fernández de Castro

Contador Público por la Facultad de Economía,
Contaduría y Administración. (Universidad Juárez del
Estado de Durango). Maestría en Impuestos por la
Universidad Autónoma de Durango Campus Durango.
Maestría en Derecho Fiscal (Mención Honorifica en
Examen de Titulación) por la Universidad Autónoma
de Durango Campus Durango. Socio-Director de la
Firma Antúnez Fernández de Castro Consultores, s.c.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17

EN LA EDICIÓN del mes de Junio del año pasado, Mencionó, en esa misma reunión,
tuve la fortuna de escribir el artículo llamado: Ley que partiendo de esa confianza,
de Fomento a la Confianza Ciudadana: Una Tóm- no se requerirá tener aparatos fiscales
bola versión 4.T, en el cual detalle puntualmente el para perseguir a los contribuyentes, y sólo se
trasfondo y hacia donde iba dirigida la iniciativa de realizaría “una especie de sorteo para hacer una
Ley, en ese momento. indagatoria en su momento: tú manifestaste que
El pasado 20 de Enero fue publicado en el Diario tuviste ingresos por esta cantidad, pero resulta
Oficial de la Federación por Decreto la expedición de que no es así; estás mintiendo, estás engañando,
la Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana. entonces ahí sí, aplicación de la ley”.
Como antecedente a todo esto, recordemos que
esta ley nació mediante una iniciativa propuesta por Al terminar esa reunión, hubo un sin número de
el Senador Ricardo Monreal Ávila del grupo parla- comentarios, obviamente en Pro y en Contra; en
mentario del Movimiento de Regeneración Nacional donde personajes del mundo de lo Fiscal, hacían
(morena), el 13 de Noviembre de 2018. referencia a que las auditorías por medio de sorteo
Cuya iniciativa partía de una promesa hecha por eran riesgosas, ya que se podrían estar gastando
el Presidente de la República el 3 de Septiembre del recursos en donde no había certidumbre de recau-
año 2018, ante casi 1,900 empresarios de la Cámara dación, así como también que al implementar
de la Industria de Transformación (caintra) de ese tipo de fiscalización al azar era menoscabar
Nuevo León, donde el propio Presidente de la Repú- los procedimientos y aparatos de verificación
blica aseveró que emprendería primero ganarse la fiscal que han ido avanzando en la propia auto-
confianza de la ciudadanía. ridad administradora; desencadenando posibles
A lo cual se refirió en pocas palabras que aumentos en la evasión fiscal, cuando esta práctica
emprendería acciones para simplificar el trámite de justamente se combate con la fiscalización que se
la declaración de impuestos, además de realizar audi- implementa hoy en día.
torías de forma aleatoria a personas físicas y morales. Más sin embargo de todos los tipos de comenta-
Esto causo asombro, incertidumbre y por qué rios, la iniciativa de Ley al Fomento de la Confianza
no… felicidad en uno que otro empresario presente Ciudadana, llegó como proyecto de decreto en el
en esa reunión y por si fuera poco, el mismo Presi- Senado de la República por el Senador Ricardo
dente de la República expresamente señaló: Monreal Ávila, como ya se ha comentado.
Algo importante que se debe mencionar, es que
“…¿A qué grado pienso plantear esto en su en esta exposición de motivos se hace énfasis a la
momento? De que todos los ciudadanos mexicanos corrupción como un cáncer que se expande a lo largo
tengamos que hacer una manifestación anual y y ancho de todas las dependencias gubernamenta-
decir: en uso de mis facultades mentales y bajo les inmiscuidas en la fiscalización, sabiendo que la
protesta de decir verdad, doy a conocer que tuve corrupción no se deriva en el proceso de fiscaliza-
ingresos (por una determinada cantidad), y de ción, si no hasta el término de ésta. Ya que como es
acuerdo con una fórmula sencilla, me corresponde de conocimiento de todos, el personal encargado de
contribuir con tanto, y se deposita el dinero”. llevar a cabo una revisión fiscal no tiene la autoridad,

competencia o facultad para dejar sin fiscalización; esto quedo en una promesa vaga; debido
efectos dicha fiscalización. a que el pasado 20 de Enero con el Decreto donde se
Este proyecto de ley, tuvo sus alterca- expide la Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana,
dos entre los grupos parlamentarios, y fue hasta donde claramente es una Ley a mi parecer, sin sentido
el mes de abril del año pasado, cuando se hicieron y desahuciando el espíritu de ley que se veía en la
varias reservas de ley, de las cuales cambiaron de iniciativa de ley que se propuso en un inicio.
fondo ciertos artículos, a como habían sido inicial- Prueba de ello, es la modificación con cierta
mente propuestos, como gran ejemplo de esto es amplitud del segundo párrafo del Artículo 1, donde
la adición en un último párrafo al artículo 1; donde se puede leer:
esta adición rezaba:
Lo dispuesto en esta Ley no será aplicable
Lo dispuesto en esta Ley no será aplicable tratándose de las materias fiscal, aduanera, del
tratándose de las materias fiscal y aduanera. trabajo, de seguridad social, de comercio exte-
rior y respecto a las operaciones con recursos
En otro orden de ideas, dentro del exposición de de procedencia ilícita en términos de la Ley
motivos se puede observar que se mencionaban Federal para la Prevención e Identificación
beneficios y facilidades administrativas a los ciuda- de Operaciones con Recursos de Procedencia
danos que se inscriban en el padrón, pero en ninguna Ilícita y a las auditorías y visitas, instruidas por
parte de los 17 artículos que forman esa iniciativa de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
ley se puede encontrar qué tipo de beneficios o faci- que se refiere el artículo 63, en relación con el
lidades serían acreedores los ciudadanos, dejándolos artículo 37, Apartado b, fracción vii de la Ley de
en incertidumbre legal. Ingresos sobre Hidrocarburos.
Más sin embargo, si se mencionaban puntualmente El cumplimiento de las obligaciones fiscales a
las sanciones que pudieran ser sometidos los ciudada- que se refiere la presente Ley, se acreditará en
nos al no cumplir cabalmente lo estipulado en la ley. términos del Código Fiscal de la Federación, y
Con fecha del 11 de Abril del año pasado, el demás disposiciones fiscales aplicables.
Senado aprobó en lo General y en lo Particular, con
ciertas modificaciones, así como la mencionada Convirtiéndose así, de una promesa vaga, en una
anteriormente y turnada al la Cámara de Diputados. promesa sin contexto, ya que, con la adición de
En esta Cámara Baja, desde esa fecha y hasta este segundo párrafo, descartando de toda reali-
el 27 de Junio del año pasado, fecha que fue dad la eliminación de la fiscalización que tanto
aprobada; sufrió todavía más cambios de fondo; se ofreció en su momento.
los cuales pasaron sin reservas por esta Cámara Por otro lado, la Secretaría de Economía será la
y regresando al Senado para su aprobación defi- facultada para la aplicación de esta ley por medio
nitiva el pasado 3 de Diciembre. de la Comisión Nacional de Mejora Regulatoria,
Retomando, la promesa del Presidente de la aplicando lo dispuesto por la Ley General de Mejora
República ante el empresariado Nuevoleonense, Regulatoria, donde esta comisión tendrá la tarea de
donde se les hizo la referencia a la eliminación de la implementación de políticas y programas en materia

“Puedo concluir que la tan esperada
Tómbola que se prometió, en la
que se proponía dejar a un lado la
fiscalización fue una promesa en el
aire, vaga y peor aún, sin sustento”
administrativa, que generen un entorno de confianza presente Ley, la Secretaría, por conducto de
ciudadana para el impulso de la actividad econó- la Comisión, se coordinará con las dependen-
mica, así como de la operación y administración del cias y entidades de la Administración Pública
Padrón Único de Fomento a la Confianza Ciudadana. Federal para suspender las actividades de
Esta Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana, vigilancia, inspección o verificación que
entró en vigor al día siguiente de haberse publicado efectúen personas inspectoras, verificadoras,
de acuerdo al Artículo Primero Transitorio. ejecutoras y cualquier figura análoga adscrita
Es de vital importancia, que en la propia ley a aquellas; con excepción de las actividades
en su artículo 2, hace mención al Reglamento de la mencionadas que tengan por objeto resguar-
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana; el cual al dar la seguridad nacional, la seguridad de la
cierre de esta edición sigue sin ser publicado. población, la seguridad alimentaria, constatar
Es preciso hacer mención, que en esta ley hace que cuenten con medidas de protección civil,
referencia de manera enunciativa, más no específica: las que tengan como fin proteger la sanidad y
1. La conformación del Padrón Único de Fomen- la inocuidad agroalimentaria, animal y vege-
to a la Confianza Ciudadana. tal, la salud humana, el medio ambiente, los
2. El fomento a la cultura de la legalidad, de la ho- recursos naturales, los derechos e intereses del
nestidad, del cumplimiento de obligaciones y consumidor, las relativas al sector financiero y
del comercio formal. a la materia de armas de fuego y explosivos, así
3. Generación de un entorno de confianza, basa- como la protección contra riesgos sanitarios.
do en el cumplimiento permanente de las obli-
gaciones regulatorias y fiscales. Por lo que shcp, sat, imss, infonavit, profeco,
4. Definir los criterios para el registro de las per- ssa, sedena, semarnat, entre otras Dependencias
sonas en el Padrón. Federales No suspenderán sus visitas, verificacio-
5. Y la más importante: Efectuar la selección de las nes y revisiones.
personas beneficiarias de manera estratégica. Por lo que es más que evidente una vez más,
6. Así como los tan afamados “Beneficios”. que la aplicación de esta ley, de entrada no deta-
lla qué beneficios tendrán los que se inscriban en
Todo lo anterior redactado en el artículo 11 de esta el Padrón y peor aún en qué casos específicos se
ley, en el cual de manera muy vaga se menciona y verían suspendidas los procedimientos de visitas,
se limita solo hacer mención; por lo que creo que verificaciones y/o revisiones, ya que en su Artículo
el reglamento es pieza esencial para el funciona- 1 segundo párrafo, así como en su numeral 13 como
miento de esta ley en vigor. ya se mencionó, descarta a todas luces la suspensión
Por otro lado, en su artículo 13 menciona en qué de todo tipo de fiscalización en Materia Fiscal.
casos la suspensión de actividades de vigilancia, Así pues, como lo mencioné en el artículo publi-
inspección o verificación, no aplican. cado en Junio del año pasado sobre esta Ley cuando
estaba en discusión, lo reitero de nueva cuenta, pero
Artículo 13. En el marco de operación de la ahora con una Ley en vigor.

Acuerdo acdo.sa2.
hct.240216/55.p.dj
del Consejo Técnico
del IMSS, ilegal

El Delegado ejercerá
exclusivamente las
facultades previstas en las
fracciones xii, xv, xvii,
incisos g). i), k), n) yo),
xx y xxi del Artículo 144
del Reglamento Interior
del Instituto Mexicano
del Seguro Social”
Juan Valdovinos Lemus
Contador Público, Maestría

en Impuestos; Maestría y
Doctorado en Derecho Fiscal.

MEDIANTE EL ACUERDO 534/2006, publicado en facultades previstas en las fracciones xii, xv, xvii,
el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre incisos g). i), k), n) yo), xx y xxi del Artículo 144
de 2006, se dio cumplimiento al plazo de noventa del Reglamento Interior del Instituto Mexicano
días establecido en el artículo Séptimo Transitorio del del Seguro Social, en los siguientes supuestos:
Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro t- Las facultades previstas en la fracción xii,
Social, para regular la competencia concurrente entre el cuando los patrones o sujetos obligados sean
Delegado Estatal y los Subdelegados, precisando cuáles dependencias o entidades de las Administracio-
serían ejercidas por cada uno de ellos, el cual precisa: nes Públicas Federal, del Distrito Federal, Esta-
tales y Municipales.
acuerdo número 534/2006 del h. con- 11.- La facultad consignada en la fracción xv, en el
sejo técnico del instituto mexicano del caso de las multas previstas para las infracciones
seguro social señaladas en las fracciones xi y xv del Articulo
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo 304 a de la Ley del Seguro Social.
dispuesto en los Artículos 251 fracciones 1, iv. 11I.- La facultad señalada en la fracción xvii,
vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xviii, xix, xxi, xxvi!!, incisos i) y k), cuando la inscripción en la incor-
xxx, xxxv y xxxvii de la Ley del Seguro Social y, poración voluntaria al Régimen Obligatorio y la
en ejercicio de las facultades que le confieren los incorporación al Régimen Voluntario del Seguro
Artículos 263 y 264 fracciones 11I, xiv y xvii del Social, mediante el Seguro de Salud para la Fami-
mismo ordenamiento, y 31 fracciones 11, xix y xx lia, se soliciten en forma colectiva.
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano iv.- La facultad establecida en la fracción xvii,
del Seguro Social, a fin de dar cumplimiento al inciso g), en los casos señalados por este Consejo
Artículo Séptimo Transitorio del Reglamento Técnico mediante Acuerdo 70112002, publicado
Interior antes invocado, publicado en el Diario en el Diario Oficial de la Federación, el 21 de
Oficial de la Federación de fecha 18 de septiem- febrero del 2003.
bre de 2006, v· conforme al oficio 831 del 23 de v.- La facultad señalada en la fracción xvii, inciso
noviembre de 2006 de la Dirección de Incorpo- n), en los casos determinados por este Consejo
ración y Recaudación, Acuerda: Técnico mediante Acuerdo 469/2005, de fecha
Primero.- El Delegado ejercerá exclusivamente las 26 de octubre de 2005.

“Ante la ilegalidad de dicho Acuerdo, el H.
Consejo Técnico del Instituto México del
Seguro Social emitió el Acuerdo acdo.sa2.
hct.270116/30.p.dj, del H. Consejo Técnico
del Instituto Mexicano del Seguro Social”
vi.- La facultad contemplada en la fracción xvii, en vigor a partir del día hábil siguiente al de su
inciso o), en los supuestos señalados por este publicación en el Diario Oficial de la Federación”.
Consejo Técnico mediante Acuerdo 470/2005,
de fecha 26 de octubre de 2005. Ante la ilegalidad de dicho Acuerdo, el H. Consejo Téc-
vii.- La facultad conferida en la fracción xx, la nico del Instituto México del Seguro Social emitió el
ejercerá en todos los casos. Acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj, del H. consejo
viii.- Las facultades contempladas en la fracción Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social, en
xxi, únicamente para emitir los dictámenes de sesión celebrada el 27 de enero de 2016 y publicado
sustitución patronal y de responsabilidad solida- en el Diario Oficial de la Federación el 11 de febrero de
ria, en todos los casos en que las Subdelegaciones 2016, vigente a partir del 12 de febrero de 2016, a fin de
ordenen y practiquen dichas investigaciones. dejar si efecto el Acuerdo 534/2006, el cual precisa:
Segundo.- Instruir a la Dirección Jurídica a efecto
de que tramite la publicación del presente Acuerdo acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj dictado
en el Diario Oficial de la Federación. Tercero.- Las por el H. Consejo Técnico, relativo a la autoriza-
reglas contenidas en el presente Acuerdo entrarán ción para dejar sin efectos el Acuerdo 534/2006,
referente a diversas facultades ejercidas por los
Titulares de las Delegaciones del imss, publi-
cado el 18 de diciembre de 2006.
Al margen un sello con el Escudo Nacional,
que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Instituto
Mexicano del Seguro Social.- Secretaría General.
instituto mexicano del seguro social
El H. Consejo Técnico, en la sesión ordinaria cele-
brada el día 27 de enero del presente año, dictó
el Acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj, en los
siguientes términos:
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo
dispuesto por los artículos 251, fracciones i, iv,
vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xvii, xviii, xix, xxi,
xxviii, xxx, xxxv y xxxvii, 263 y 264, fracciones
iii, xiv y xvii, de la Ley del Seguro Social; 5 y 57,
de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales;
31, fracciones ii, xix y xx, y Séptimo Transitorio,
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano
del Seguro Social; y conforme a la propuesta pre-
sentada por el Director General, a través del Titu-
lar de la Dirección Jurídica mediante oficio 445 del
02 de diciembre de 2015, Acuerda: Primero.- Las y
los Titulares de las Delegaciones del Instituto, ejer-

cerán exclusivamente las facultades previstas en fracción xxi, únicamente para emitir
las fracciones xii, xv, xvii, incisos g), i), k), n) y o), los dictámenes de sustitución patro-
xx y xxi, del artículo 144, del Reglamento Interior nal y de responsabilidad solidaria, en
del Instituto Mexicano del Seguro Social, en los todos los casos en que las Subdelega-
siguientes supuestos: i. Las facultades previstas ciones ordenen y practiquen dichas
en la fracción xii, cuando los patrones o sujetos investigaciones. Segundo.- Instruir a
obligados sean dependencias o entidades de las la Dirección Jurídica para que realice
Administraciones Públicas Federal, del Distrito los trámites necesarios ante las ins-
Federal, Estatales y Municipales. ii. La facultad tancias competentes, a efecto de que
consignada en la fracción xv, en el caso de las mul- este Acuerdo se publique en el Diario
tas previstas para las infracciones señaladas en Oficial de la Federación. Tercero.- El
las fracciones xi y xv, del articulo 304 a, de la Ley presente Acuerdo entrará en vigor a
del Seguro Social. iii. La facultad señalada en la partir del día hábil siguiente al de su
fracción xvii, incisos i) y k), cuando la inscripción publicación en el Diario Oficial de la
en la incorporación voluntaria al Régimen Obliga- Federación. Cuarto.- A partir de la
torio y la incorporación al Régimen Voluntario del entrada en vigor de este Acuerdo, se
Seguro Social, mediante el Seguro de Salud para deja sin efectos el diverso 534/2006,
la Familia, se soliciten en forma colectiva. iv. La aprobado por este Órgano de Gobierno
facultad establecida en la fracción xvii, inciso g), en sesión del 29 de noviembre de 2006
en los casos señalados por este Consejo Técnico y publicado en el Diario Oficial de
mediante Acuerdo 701/2002, dictado en sesión la Federación el 18 de diciembre de
del 20 de diciembre de 2002 y publicado en el 2006. Quinto.- Los procedimientos
Diario de la Federación el 21 de febrero de 2003. iniciados hasta antes de la entrada
v. La facultad señalada en la fracción xvii, inciso en vigor de este Acuerdo, seguirán
n), en los casos determinados por este Órgano tramitándose hasta su conclusión en
de Gobierno mediante Acuerdo 469/2005, dic- los términos previstos del Acuerdo
tado en sesión del 26 de octubre de 2005. vi. La 534/2006, al que se hace referencia en
facultad contemplada en la fracción xvii, inciso el punto inmediato anterior”.
o), en los supuestos señalados por este Consejo Atentamente
Técnico mediante Acuerdo 470/2005, dictado en México, d.f., a 27 de enero de 2016.- En
sesión del 26 de octubre de 2005. vii. La facultad suplencia por ausencia del Secretario
conferida en la fracción xx, la ejercerá en todos General del Instituto Mexicano del
los casos. viii. Las facultades contempladas en la Seguro Social, atento a las facultades
“El Acuerdo del Consejo Técnico del imss es

ilegal en virtud de que fue emitido por el encargado
del despacho de la Secretaría General, sin que en
el Reglamento Interior del propio Instituto se
encuentre contenida esa figura jurídica”

conferidas en el Acuerdo del Director General del General.- Instituto Mexicano del Seguro Social.
propio Instituto, publicado en el Diario Oficial El H. Consejo Técnico, en la sesión ordinaria
de la Federación el 30 de septiembre de 2015, el celebrada el día 24 de febrero del presente año,
Director de Vinculación Institucional y Evaluación dictó el Acuerdo acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj.
de Delegaciones, René Curiel Obscura.- Rúbrica. en los siguientes términos:
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo
Así mismo, con fecha 01 de marzo de 2016, fue publi- dispuesto por los artículos 251, fracciones l, iv,
cado en el diario Oficial de la Federación el Acuerdo vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xviii, xix, xxi, xxviii,
acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj, por medio del cual xxx, xxxv y xxxvii, 263 y 264, fracciones iii, xiv
se acuerda dejar sin efecto la fracción vii, del punto y xvii, de la Ley del Seguro Social; 31, fracciones
primero del Acuerdo acdo.sa2.hct.270116130.p.dj, ii, xix y xx, del Reglamento Interior del Instituto
que en su parte relativa señala: Mexicano del Seguro Social (riimss); y con base
en la propuesta que presenta el Director General
acuerdo acdo.sa2.hct.240216/5s.p.dj, por medio por conducto del Titular de la Dirección Jurídica,
del cual se acuerda dejar sin efectos la fracción mediante oficio 75 del 17 de febrero de 2016.
vii, del punto primero del Acuerdo acdo.sa2. Acuerda: Primero.- Dejar sin efectos la fracción
hct.270116130.p.dj, a fin de que la facultad conte- vii, del punto Primero del Acuerdo acdo.sa2.
nida en la fracción xx, del artículo 144, del riimss hct.270116/30.p.dj. aprobado por este Órgano
y en la fracción vi, del artículo 150, del mismo de Gobierno en sesión del 27 de enero de 2016
ordenamiento, sea ejercida por el Titular de la Dele- y publicado en el Diario Oficial de la Federación
gación o de la Subdelegación que le corresponda. (...) el 11 de febrero del mismo año, á fin de que la
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que facultad contenida en la fracción xx, del artículo
dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretaria 144, del riimss, v en la fracción vi, del artículo 150,

del mismo ordenamiento, sea ejercida de manera El Acuerdo anterior del Consejo Técnico del Instituto
concurrente por el Titular de la Delegación o de la Mexicano del Seguro Social, a mi juicio es ilegal en
Subdelegación que corresponda. Segundo.- Ins- virtud de que fue emitido por el encargado del des-
truir a la Dirección Jurídica para que realice los pacho de la secretaría general, del Consejo Téc-
trámites necesarios ante las instancias competen- nico, sin que en el Reglamento Interior del Instituto
tes, a efecto de que este Acuerdo se publique en Mexicano del Seguro Social se encuentre contenida
el dof. Tercero- El presente Acuerdo entrará en esa figura jurídica, por lo que los actos emitidos por las
vigor a partir del día hábil siguiente al de su publi- Delegaciones y Subdelegaciones que se sustenten en
cación en el Diario mencionado. Cuarto.- A partir este Acuerdo, no se encuentran debidamente funda-
de la entrada en vigor de este Acuerdo, se deja sin dos y motivados en cuanto a la competencia material
efecto el diverso acdo.as1.hct.270208/34.r.dir, de dichos funcionarios, al señalar como fundamento,
aprobado por este Consejo Técnico, en sesión del entre otras disposiciones, el Acuerdo acdo.sa2.
27 de febrero de 2008 y publicado en el dof el 28 hct.240216/55.p.dj, emitido por el H. Consejo Técnico
de marzo de ese mismo año”. del Instituto Mexicano del Seguro Social, publicado
Atentamente en el Diario Oficial de la Federación el 1º de marzo de
Ciudad de México, a 24 de febrero de 2016.- El 2016, el cual no puede surtir efectos legales en razón
Encargado del Despacho de la Secretaría Gene- de que fue firmado por el “El Encargado del Despacho
ral, René Curial Obscura- Rúbrica. de la Secretaría General, René Curial Obscura.”

De lo anterior se tiene que el acuerdo Asamblea General, la que resolverá lo conducente
fue emitido por el Consejo Técnico del en los términos del reglamento, mediante proce-
Instituto Mexicano del Seguro Social, dimientos en que se oiga en defensa al Consejero
quién a efecto de acreditar su competencia cuya remoción se solicite.
para emitir normas de carácter general, Los Consejeros representantes patronales y de los
citó los artículos 263 y 264, fracciones iii, trabajadores, recibirán los emolumentos y pres-
xiv y xvii, de la Ley del Seguro Social; así taciones que al efecto determinen los consejeros
como el artículo 31, fracciones ii, xix y representantes del estado, a propuesta del Direc-
xx y, séptimo transitorio del Reglamento tor General, sin que ello les otorgue el carácter de
Interior del Instituto Mexicano del Seguro trabajadores, asegurados, derechohabientes del
Social, que disponen lo siguiente: Instituto ni algún otro derecho adicional.
Los integrantes del Consejo Técnico deberán
ley del seguro social abstenerse de promover o participar directa o
indirectamente, a título personal, en la atención de
“Artículo 263. El Consejo Técnico es solicitudes, planteamientos o recursos que patro-
el órgano de gobierno, representante nes o derechohabientes planteen ante el Instituto.
legal y el administrador del Instituto y El Consejo Técnico emitirá lineamientos sobre los
estará integrado hasta por doce miem- cuales sus integrantes podrán ejercer funciones
bros, correspondiendo designar cuatro de representación y gestoría ante el Instituto,
de ellos a los representantes patronales respecto de los sectores y organizaciones a que
en la Asamblea General, cuatro a los representen, a fin de evitar conflictos de interés.
representantes de los trabajadores y Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores será
cuatro a los representantes del Estado, también aplicable a los integrantes de la Comisión
con sus respectivos 16 suplentes y el de Vigilancia a que se refiere el Capítulo IV del
Ejecutivo Federal cuando lo estime Título Cuarto de esta Ley, así como a cualquier
conveniente, podrá disminuir a la órgano de carácter tripartita ya integrado o que
mitad la representación estatal. se integre en el futuro en el Instituto.
El Secretario de Hacienda y Crédito
Público, el Secretario de Salud, el “Artículo 264. El Consejo Técnico tendrá las
Secretario del Trabajo y Previsión atribuciones siguientes;
Social y el Director General, serán iii. Resolver sobre las operaciones del Instituto,
Consejeros del Estado, sin perjuicio de exceptuando aquellas que por su importancia
lo establecido por el párrafo anterior. ameriten acuerdo expreso de la Asamblea Gene-
El Director General presidirá siempre ral, de conformidad con lo que al respecto deter-
el Consejo Técnico. mine esta Ley y el reglamento;
Cuando deba renovarse el Consejo xiv. Conocer y resolver de oficio o a petición
Técnico, los sectores representativos del Director General, aquellos asuntos que por
del Estado, de los patrones y de los su importancia, trascendencia o características
trabajadores propondrán miembros especiales así lo ameriten;
propietarios y suplentes para los xvii. Las demás que señalen esta Ley y sus
cargos de Consejero. La designación reglamentos.”
será hecha por la Asamblea General
en los términos que fije el reglamento reglamento interior del instituto mexi-
respectivo. cano del seguro social
Los Consejeros así electos durarán en su
cargo seis años, pudiendo ser reelectos. “Artículo 31. El Consejo Técnico, además de las
La designación será revocable, siem- atribuciones que le confiere el artículo 264 de la
pre que la pidan los miembros del Ley, tendrá las siguientes:
sector que hubiese propuesto al Con- ii. Emitir las disposiciones de carácter general
sejero de que se trate o por causas que fuesen necesarias para la exacta obser-
justificadas para ello. En todo caso, el vancia de la Ley;
acuerdo definitivo corresponde a la xix. Aprobar las reglas de carácter general

sobre las facultades concurrentes del delegado De los preceptos transcritos se aprecia que el
y subdelegados, y Consejo Técnico es el órgano de gobierno, repre-
xx. Las demás que le señalen la Ley, sus regla- sentante legal y el administrador del Instituto
mentos y la Asamblea General.” Mexicano del Seguro Social que, entre otras facul-
tades, se encuentra la de emitir disposiciones de
“séptimo. Para efectos del artículo 144, tra- carácter general que fuesen necesarias para la
tándose de las facultades del Delegado que son exacta observancia de la Ley y aprobar las reglas de
concurrentes con las señaladas para las Subde- carácter general sobre las facultades concurrentes
legaciones en el artículo 150, el Consejo Técnico, del delegado y subdelegados.
dentro de los 90 días naturales siguientes a la Así, el Consejo Técnico cuenta con atribuciones
entrada en vigor de este Reglamento, mediante para la emisión del acuerdo que se cita, relativo a
reglas de carácter general, que se publicarán en reestablecer las facultades concurrentes entre los
el Diario Oficial de la Federación, determinará los delegados y los subdelegados.
supuestos en que dichas facultades concurrentes Sin embargo, para que dicho acuerdo revista vali-
serán ejercidas por el Delegado. Entre 18 tanto, dez debe ser firmado y certificado por el Secretario
dichas facultades concurrentes serán ejercidas General, según lo dispone el artículo 68, fracción x,
por las Subdelegaciones en el ámbito de su cir- del Reglamento Interior del Instituto Mexicano del
cunscripción territorial.” Seguro Social, que cita:

“Artículo 68. La Secretaría General tendrá las
facultades siguientes: X. Levantar y certificar las
actas de las sesiones de la Asamblea General y “Para que dicho acuerdo
del Consejo Técnico y demás eventos que por su
función le correspondan, y” revista validez debe ser
En el caso, el acuerdo acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj,
fue firmado por el Encargado de Despacho de la
firmado y certificado por
Secretaría General, no así por el Secretario General,
por lo cual es evidente que el “Encargado de Despa- el Secretario General,
cho” carece de la calidad de Secretario General.
En efecto, el “Encargado de Despacho de la según lo dispone el
Secretaría General”, como unidad administrativa
del Instituto Mexicano del Seguro Social, es un cargo
visiblemente diverso al de Secretario General, persona
artículo 68, fracción x”
física, de modo que la competencia de quien emite un
acto de molestia no puede inferirse; resulta entonces
inadmisible que, la denominación de determinada
autoridad derive de un “sinónimo”, sin que la equiva- competencia.- si el funcionario que emite
lencia esté prevista en la norma y, sólo derive de una la resolucion lo hace en ausencia del
práctica interna de las dependencias. oficial mayor de la secretaria de turismo,
Sirve de apoyo a lo anterior, la Tesis i.4o.a.12 a del se debe acreditar que fue designado por
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa el titular del ramo para considerar que
del Primer Circuito, publicado en el Semanario Judicial se encuentra legitimado.- De conformidad
de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo II, con lo dispuesto por el artículo 24 del Reglamento
Agosto de 1995, página 473, que a la letra establece: Interior de la Secretaría de Turismo (antes artículo
26), la ausencia temporal del Oficial Mayor de
“autoridades. su denominacion debe estar dicha Dependencia se suplirá por el funciona-
prevista en la norma y no es valida la rio que designe el Secretario; por lo tanto, si un
utilizacion de “sinonimos” que no esten funcionario emite una resolución administrativa
contemplados en ella. La creación y fijación como encargado del Despacho del Oficial Mayor
de atribuciones de las autoridades es una facultad del Ramo por ausencia de su titular, debe acre-
que debe estar prevista por la norma, por ende, ditarse que dicho funcionario fue designado por
resulta inadmisible el hecho de que la denomi- el Secretario para suplir la ausencia del Oficial
nación de determinada autoridad derive de un Mayor, puesto que de lo contrario no se acredita
“sinónimo”, ya que mientras esta equivalencia que se cumpla con el requisito previsto por el
no esté prevista en la norma y sólo derive de una citado Reglamento debiendo considerarse, por lo
práctica interna de las dependencias, tal práctica tanto, que el funcionario que emitió la resolución
resulta inaceptable en virtud de la inseguridad no se encontraba legitimado para ello.(46)
jurídica que ello generaría.” Revisión No. 450/83.- Resuelta en sesión de 14
de octubre de 1983, por unanimidad de 6 votos.-
cuarto tribunal colegiado en materia Magistrado Ponente: Francisco Xavier Cárdenas
administrativa del primer circuito. Durán.- Secretario: Rodolfo Pérez Castillo.
Revisión fiscal 174/95. Subprocurador Fiscal r.t.f.f. Segunda Época. Año V. No. 46. Octubre
Federal de Amparos de la Procuraduría Fiscal 1983. p. 241.
de la Federación (María 20 Guadalupe Dávila
Saldaña y otra). 5 de abril de 1995. Unanimidad de En virtud de lo expuesto, se concluye que el Acuerdo
votos. Ponente: Jaime C. Ramos Carreón. Secre- acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj, no surtió efecto legal
tario: Alejandro Chávez Martínez. alguno, aun cuando fue emitido por el Consejo Téc-
También resulta aplicable al caso, el siguiente nico, que fundó y motivó su competencia, pues carece
criterio sostenido por ese H. Tribunal: de la firma del funcionario competente, la cual es
ii-tass-5435 necesaria para otorgarle validez.

Inconstitucionalidad de la
“Razon de Negocios”
(PRIMERA PARTE)
Foto Ryan Tang

Es del conocimiento general que con fecha
9 de diciembre de 2019, se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la adición
del artículo 5-A del Código Fiscal de
la Federación quedando como sigue:
Adán Pineda Torres

Licenciado en Derecho con
Maestría en Derecho Penal y
Juicios Orales, y Maestrante
en Derecho Procesal Laboral.
Director General de la Firma
luyam, s.c.

“La connotación
pretendida por el
legislador en relación a
este Código o en la resolución provisional a que
la recaracterización, es se refiere la fracción ii el artículo 53-b de este
Código, y hayan transcurrido los plazos a que se
facultar a la autoridad refieren los artículos anteriores, para que el con-
tribuyente manifieste lo que a su derecho con-
fiscal para replantear venga y aporte la información y documentación
tendiente a desvirtuar la referida presunción.
o comparar los actos u Antes de la emisión de la última acta parcial, del
oficio de observaciones o de la resolución provi-
operaciones realizados sional a que hace referencia el párrafo anterior,
la autoridad fiscal deberá someter el
por el contribuyente caso a un órgano colegiado integrado
por funcionarios de la secretaría de
revisado con otra hacienda y crédito público y el servicio
de administración tributaria, y obtener
forma o manera en una opinión favorable para la aplicación
de este artículo. En caso de no recibir la
que pudo realizarlos” opinión del órgano colegiado dentro del plazo
de dos meses contados a partir de la presenta-
ción del caso por parte de la autoridad fiscal, se
entenderá realizada en sentido negativo. Las dis-
posiciones relativas al referido órgano colegiado
artículo 5º.- A. Los actos jurídicos que carez- se darán a conocer mediante reglas de carácter
can de una razón de negocios y que generen un general que a su efecto expida el Servicio de
beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los Administración Tributaria.
efectos fiscales que correspondan a los que se la autoridad fiscal podrá presumir,
habrían realizado para la obtención del bene- salvo prueba en contrario, que no existe
ficio económico razonablemente esperado por una razón de negocios, cuando el benefi-
el contribuyente. cio económico cuantificable razonablemente
En el ejercicio de sus facultades de comproba- esperado, sea menor al beneficio fiscal. Adicio-
ción, la autoridad fiscal podrá presumir nalmente, la autoridad fiscal podrá presu-
que los actos jurídicos carecen de una mir, salvo prueba en contrario, que una
razón de negocios con base en los hechos serie de actos jurídicos carece de razón
y circunstancias del contribuyente conocidos de negocios, cuando el beneficio económico
al amparo de dichas facultades, así como de la razonablemente esperado pudiera alcanzarse a
valoración de los elementos, la información y través de la realización de un menor número de
documentación obtenidos durante las mismas. actos jurídicos y el efecto fiscal de estos hubiera
No obstante lo anterior, dicha autoridad fiscal no sido más gravoso.
podrá desconocer para efectos fiscales Se consideran beneficios fiscales cualquier
los actos jurídicos referidos, sin que antes reducción, eliminación o diferimiento tem-
se dé a conocer dicha situación en la última acta poral de una contribución. Esto incluye los
parcial a que se refiere la fracción iv, del artículo alcanzados a través de deducciones, exenciones,
46 de este Código, en el oficio de observaciones no sujeciones, no reconocimiento de una ganan-
a que se refiere la fracción iv del artículo 48 de cia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de

ajustes de la base imponible de la contribución, x Que ésta presunción sobre la no existencia
el acreditamiento de contribuciones, la reca- de razón de negocios, se dará cuando el
racterización de un pago o actividad, un beneficio económico cuantificable razona-
cambio de régimen fiscal, entre otros. blemente esperado, sea menor al beneficio
Se considera que existe un beneficio económico fiscal.
razonablemente esperado, cuando las operacio- x Que se consideran beneficios fiscales cualquier
nes del contribuyente busquen generar ingresos, reducción, eliminación o diferimiento temporal
reducir costos, aumentar el valor de los bienes de una contribución, incluyendo la recarac-
que sean de su propiedad, mejorar su posicio- terización de un pago o actividad, entre otros.
namiento en el mercado, entre otros casos. Para x Que La expresión razón de negocios será apli-
cuantificar el beneficio económico razonable- cable con independencia de las leyes que regulen
mente esperado, se considerará la información el beneficio económico razonablemente esperado
contemporánea relacionada a la operación por el contribuyente y que los efectos fiscales de
objeto de análisis, incluyendo el beneficio eco- la aplicación del presente artículo en ningún caso
nómico proyectado, en la medida en que dicha generarán consecuencias en materia penal.
información esté soportada y sea razonable. Para x Que la autoridad fiscal no podrá descono-
efectos de este artículo, el beneficio fiscal no se cer para efectos fiscales los actos jurí-
considerará como parte del beneficio económico dicos referidos, sin que antes se dé a conocer
razonablemente esperado. dicha situación al contribuyente en la forma y
La expresión razón de negocios será aplicable plazos allí referidos para que éste manifieste lo
con independencia de las leyes
que regulen el beneficio eco-
nómico razonablemente espe-
rado por el contribuyente. los
efectos fiscales generados
en términos del presente
artículo en ningún caso
generarán consecuencias en
materia penal.
De la parte enfatizada se aprecia que a

partir de su entrada en vigor:
x La autoridad fiscal podrá presu-
mir, salvo prueba en contrario,
que los actos jurídicos carecen
de una razón de negocios
con base en los hechos y cir-
cunstancias del contribuyente
que se conozcan en el desarrollo
de sus facultades de comproba-
ción, en relación a la valoración
de los elementos, la información
y documentación obtenidos du-
rante las mismas.

que a su derecho convenga y aporte la informa- realizadas, haciendo la recaracterización a éstas por
ción y documentación tendiente a desvirtuar la carecer de una razón de negocios.
referida presunción. Asimismo, se advierte que el Código en estudio
x Que previo a lo anterior, la autoridad fiscal de- tampoco precisa o define la palabra o figura jurídica
berá someter el caso a un Órgano Colegiado denominada “recaracterización”, incluso la Real
integrado por funcionarios de la Secretaría de Academia Española no la refiere como tal, luego,
Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Ad- intentando dar un sentido real a esa nueva facultad
ministración Tributaria, y obtener una opinión tenemos que el prefijo “re” puede aplicarse a los
favorable para la aplicación de este artículo. siguientes significados: “repetición”, verbigracia
“rehacer” o “reconstruir”, dar –movimiento
De éstas precisiones, se desprende la existencia hacia atrás–, mientras que “caracterización”
de un sub-procedimiento –adicional– dentro del implica la acción y efecto de caracterizar o carac-
proceso de revisión o auditoría del que se trate, rea- terizarse, esto es, determinar los atributos peculiares
lizable por diverso Órgano Colegiado, el cual inde- de alguien o de algo, de modo que claramente se
fectiblemente tendrá que substanciarse de manera distinga de los demás.
previa y con sus propias reglas, para que la autoridad Visto así, podemos asumir que la connotación
fiscal este en la posibilidad legal de desconocer –por pretendida por el legislador en relación a la reca-
presunción– los efectos fiscales de las operaciones racterización, es facultar a la autoridad fiscal para

“Resulta inconstitucional el artículo en la
parte hasta aquí analizada por violentar El
Principio de División de Poderes, en relación
el derecho humano del debido proceso legal y el
derecho fundamental de seguridad jurídica”
replantear o comparar los actos u operaciones reali- No podrán reunirse dos o más de estos
zados por el contribuyente revisado con otra forma Poderes en una sola persona o corporación,
Foto: Carlos Esteves
o manera en que pudo realizarlos, por ejemplo para ni depositarse el legislativo en un indi-
aplicar en su favor una deducción, una exención, una viduo, salvo el caso de facultades extraordi-
no sujeción, etc., ya sea en sus cantidades o importes, narias al Ejecutivo de la Unión, conforme a
en el alcance legal de cada acto realizado, en la real lo dispuesto en el artículo 29. En ningún otro
necesidad de hacer la erogación, etc., con el único caso, salvo lo dispuesto en el segundo párrafo
afán de no permitir o acotar parcial o totalmente la del artículo 131, se otorgarán facultades extraor-
aplicación de un beneficio fiscal para efecto aumentar dinarias para legislar.
o no disminuir la base del Impuesto Sobre la Renta.
Ahora bien, el resultado de ejercer dicha facultad De la armónica exégesis de este dispositivo, nos queda
trae consigo única y exclusivamente dejar sin efec- claro que el Supremo Poder de la Federación se divide
tos fiscales de los actos jurídicos –operaciones- del para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial y
contribuyente de que se trate, lo que aumentaría la que no podrán reunirse dos o más de estos en una
base gravable para la determinación en líquido del sola persona o corporación, así como no depositarse
impuesto a pagar, por la presunción de la no exis- el Legislativo en un individuo, sino con salvedades.
tencia de razón de negocios y por consecuencia Así lo confirma la Suprema Corte de Justicia de
una simulación de actos jurídicos o un fraude a la Nación en Pleno, mediante la Jurisprudencia p./j.
la Ley, sin que sea óbice para ello, que en su último 78/2009 con registro 166964, de la Novena Época,
párrafo, parte final diga "Los efectos fiscales gene- derivada de la Controversia constitucional 41/2006,
rados en términos del presente artículo en ningún publicada en el Semanario Judicial de la Federación
caso generarán consecuencias en materia penal". y su Gaceta, Tomo xxx, Pagina 1540, Julio de 2009,
Y justamente aquí radica la inconstitucionalidad en Materia Constitucional, del rubro y texto:
de la facultad concedida a la autoridad fiscal en el
artículo que nos ocupa por violentar el artículo 49 división de poderes. el que este principio
de la Constitución Política de los Estados Unidos sea flexible sólo significa que entre
Mexicanos que en su Título Tercero, Capítulo I. De ellos existe una colaboración y coor-
la división de poderes dice: dinación en los términos establecidos,
pero no los faculta para arrogarse
Artículo 49. El Supremo Poder de la Federación facultades que corresponden a otro
se divide para su ejercicio en Legislativo, Eje- poder, sino solamente aquellos que la
cutivo y Judicial. propia constitución les asigna. El artículo

49 de la Constitución Política de los faculta para arrogarse
los Estados Unidos Mexicanos facultades que correspon-
establece que el Supremo Poder den a otro poder, sino sola-
de la Federación se divide para su mente aquellos que la propia
ejercicio en Legislativo, Ejecutivo Constitución les asigna. De este
y Judicial y que no podrán reunirse modo, para que un órgano
dos o más de estos poderes en un ejerza ciertas funciones es
solo individuo o corporación. Sin necesario que expresamente
embargo, ha sido criterio reiterado así lo disponga la constitu-
de esta Suprema Corte que la ción federal o que la función
división funcional de atribucio- respectiva resulte estrictamente
nes que establece dicho numeral necesaria para hacer efecti-
no opera de manera rígida, sino vas las facultades que le son
flexible, ya que el reparto de exclusivas por efectos de la
funciones encomendadas a cada propia constitución, así como
uno de los poderes no constituye que la función se ejerza en los
una separación absoluta y deter- casos expresamente autorizados o
minante, sino por el contrario, indispensables para hacer efectiva
entre ellos se debe presentar una la facultad propia.
coordinación o colaboración para
lograr un equilibrio de fuerzas y un De la parte analizada, queda con-
control recíproco que garantice la firmado que para que un Poder del
unidad política del Estado. Como Estado pueda ejercer las funciones o
se advierte, en nuestro país la divi- atribuciones que le corresponden a
sión funcional de atribuciones no otro –excepción–, indefectiblemente
opera de manera tajante y rígida deben darse al menos uno de los dos
identificada con los órganos que supuestos: Uno, que así lo disponga la
las ejercen, sino que se estructura Constitución, o Dos, que dicha función
con la finalidad de establecer un resulte estricta y necesaria –causa
adecuado equilibrio de fuerzas, fuerza mayor– para ejecutar otras
mediante un régimen de coopera- facultades extraordinarias que le son
ción y coordinación que funcionan exclusivas e indelegables por mandato
como medios de control recíproco, directo de la propia Constitución.
limitando y evitando el abuso en el En esta parte, cabe precisar que
ejercicio del poder público, garan- en ninguna de las fracciones (xx) que
tizando así la unidad del Estado y integran el artículo 89 de la Consti-
asegurando el establecimiento y la tución Política de los Estados Unidos
preservación del estado de dere- Mexicanos –Título Tercero, Capítulo
cho. Por su parte, el artículo 133 de iii. Del poder ejecutivo– viene pre-
la Constitución Federal consagra vista expresamente la facultad de éste
el principio de supremacía, que para "recaudar" las contribuciones
impone su jerarquía normativa a o impuestos, derechos etc., de los
la que deben sujetarse todos los particulares o gobernados, y es el caso
órganos del Estado y todas las que esta facultad se desprende del
autoridades y funcionarios en diverso 90, mismo que remite a la Ley
el ejercicio de sus atribuciones, Órganica de la Administración Pública
por lo que, el hecho de que la Federal cuando dice:
división de poderes opere de
manera flexible sólo significa artículo 90. La Administración
que entre ellos existe una cola- Pública Federal será centrali-
boración y coordinación en los zada y paraestatal conforme
términos establecidos, pero no a la ley orgánica que expida

el Congreso, que distribuirá los miento y aplicación de leyes federales
negocios del orden administra- o de los tratados internacionales celebrados
tivo de la Federación que estarán por el Estado Mexicano. A elección del actor
a cargo de las Secretarías de y cuando sólo se afecten intereses particulares,
Estado y definirá las bases gene- podrán conocer de ellas, los jueces y tribunales
rales de creación de las entidades del orden común”.
paraestatales y la intervención del
Ejecutivo Federal en su operación. De la parte analizada queda claro que son los Tri-
bunales de la Federación los facultados para saber,
Por su parte, la Ley Órganica de la conocer y resolver sobre todas las controversias
Administración Pública Federal en del orden civil o mercantil que se susciten sobre
la fracción xi de su artículo 31 dice el cumplimiento y aplicación de leyes federales
literalmente: o de los Tratados Internacionales celebrados por
el Estado Mexicano.
“artículo 31.- A la Secretaría Entonces, es el Poder Judicial de la Federa-
de Hacienda y Crédito Público ción y no otro diverso, el que está constitucional-
corresponde el despacho de los mente legitimando para para resolver una simu-
siguientes asuntos: lación de actos jurídicos que pudiera darse en
xi.- cobrar los impuestos, con- relación al cumplimiento de leyes federales como
tribuciones de mejoras, dere- lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del
chos, productos y aprovecha- Impuesto al Valor Agregado o algún otro impuesto
mientos federales en los términos federal, lo cual tendrá que ser indefectiblemente
de las leyes aplicables y vigilar y través de una controversia –juicio– del orden
asegurar el cumplimiento de las civil-mercantil. (Artículos 2180 al 2184 del código
disposiciones fiscales…;” civil federal –capitulo ii, de la simulación
de los actos jurídicos–)
De los artículos analizados, queda Lo anterior, virtud de que la “recaracte-
establecido que cobrar los impuestos rización” realizada durante el ejercicio de las
y demás es una facultad exclusiva facultades de comprobación de la autoridad fiscal
del Poder Ejecutivo Federal y que la para determinar por presunción la –no existencia
ejerce a través de su Secretaría de de razón de negocios–, implica la nulidad de
Estado denominada de Hacienda y facto, de todos los contratos de bienes o servicios
Crédito Público. En congruencia con que el contribuyente en revisión tenga firmados
la División de Poderes, sabemos que con terceros, ya sean de índole o naturaleza civil o
conforme al primer párrafo del artículo mercantil indistintamente.
94 de la Constitución Política de los Sin que sea impedimento para ello, que el artículo
Estados Unidos Mexicanos -Título 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Tercero. Capítulo iv. Del Poder Judi- Mexicanos -Título Tercero, Capítulo iii. Del poder
cial-, el Poder Judicial de la Federación ejecutivo- diga que el Poder Ejecutivo tiene la facultad
está depositado en una Suprema Corte de ejecutar las leyes que expide El Poder Legislativo
de Justicia, en un Tribunal Electoral, –Congreso de la Unión– facilitando en la esfera admi-
en Tribunales Colegiados y Unitarios nistrativa su exacta aplicación u observancia, porque
de Circuito y en Juzgados de Distrito. en tratándose del cobro de contribuciones finalmente
Asimismo, el artículo 104, frac- y de fondo no se trata de la simple aplicación de leyes
ción ii, de la Constitución Política de federales, sino que también se incide directamente a
los Estados Unidos Mexicanos dicen: la esfera patrimonial del gobernado.
Así las cosas, y como corolario, resulta inconsti-
“artículo 104. Los Tribunales de tucional el artículo en la parte hasta aquí analizada
la Federación conocerán: I; por violentar El Principio de División de Poderes, en
ii. De todas las controversias relación el derecho humano del debido proceso legal
del orden civil o mercantil que y el derecho fundamental de seguridad jurídica, tal
se susciten sobre el cumpli- y como lo expondremos en una siguiente edición.

Artículo 69-B del Código
Fiscal de la Federación:
Inconstitucional para EDOS

INCONSTITUCIONALIDAD QUE SE denuncia en este estudio ficará mediante buzón tributario resolución indivi-
por violación a los derechos fundamentales y convencionales dualizada en la que determine su situación, con las
(principios de seguridad jurídica) tutelados en los artículos 14, consecuentes consecuencias legales y fiscales; a la
16 y 20 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi- par, publicará su nombre y registro federal de con-
canos, así como 8.2. incisos c) y d) de la Convención Americana tribuyentes en un listado definitivo en la página de
Sobre Derechos Humanos. internet del Servicio de Administración Tributaria y
A modo de dejarlo en claro partiremos del propio artículo 69-b en el Diario Oficial de la Federación.
del Código Fiscal de la Federación, mediante el cual, las autorida- Dicho listado tendrá como consecuencia consi-
des hacendarias podrán determinar inexistentes las operaciones derar inexistentes de forma general las operaciones
de los contribuyentes en términos de un procedimiento que se contenidas en los comprobantes y, por ende, que no
integra y agota, en lo que interesa: produjeron efecto fiscal alguno.
Al respecto, es importante resaltar, que el artículo
A) PÁRRAFOS PRIMERO AL SEXTO 69 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
Se establece que la autoridad hacendaria emitirá resolución indi- puntualiza que las publicaciones en la página de
vidual a través de la cual informe cuando detecte y presuma que internet del Servicio de Administración Tributaria
un contribuyente ha estado expidiendo comprobantes sin contar y en el Diario Oficial de la Federación, no pueden
con activos, personal, infraestructura o capacidad material directa llevarse a cabo sino hasta que se hubieren realizado
o indirecta para prestar los servicios, producir, comercializar o las notificaciones por buzón tributario.
entregar los bienes que describan los mismos.
Resolución que habrá de ser notificada al contribuyente tanto B) PENÚLTIMO PÁRRAFO
por buzón tributario en términos del artículo 134, primer párrafo, Regula que, sin mediarles notificación personal ni
fracción I, del Código Fiscal de la Federación, como a través de por buzón tributario, los contribuyentes que hubiesen
publicación en la página de internet del Servicio de Administra- dado efectos fiscales a los comprobantes en cuestión
ción Tributaria y en el Diario Oficial de la Federación. contarán con un plazo de treinta días hábiles siguien-
Con posterioridad, el contribuyente cuenta con un plazo de tes al de la última publicación del listado definitivo
quince días hábiles para aportar pruebas y manifestar lo que a su para acreditar que en verdad adquirieron los bienes o
derecho e intereses convenga. recibieron los servicios que estos amparan, o bien, pro-
Luego, si la autoridad considera que no fue suficiente lo ceder a corregir su situación a través de la declaración
exhibido y expresado por el contribuyente, de nuevo le noti- o declaraciones complementarias que correspondan.
Sergio Esquerra
Abogado postulante y asesor jurídico con especialidades

en defensa administrativa, fiscal, comercio exterior y
seguridad social / Socio directivo del bufete esquer &
esquerra abogados / Conferencista / Autor de once
libros, último ‘Defensa fiscal, teoría y práctica’ editorial
Tirant Lo Blanch / @SergioEsquerra

C) ÚLTIMO PÁRRAFO página 133
Precisa las implicaciones de no demostrar la materia- tesis p. /j. 47/95
lidad y verisimilitud de las operaciones, o no corregir, formalidades esenciales del procedimiento. son las
que van desde la liquidación de créditos fiscales e impo- que garantizan una adecuada y oportuna defensa
sición de multas hasta la apertura de causas penales. previa al acto privativo.
Así las cosas, en lo concreto, efectivamente el la garantía de audiencia establecida por el artículo
penúltimo párrafo del artículo 69-b del Código Fiscal 14 constitucional consiste en otorgar al gobernado
de la Federación, violenta los derechos fundamentales la oportunidad de defensa previamente al acto priva-
y convencionales (principios de seguridad jurídica) tivo de la vida, libertad, propiedad, posesiones o dere-
tutelados en las normas supremas invocadas al inicio chos, y su debido respeto impone a las autoridades,
de este material; veamos el porqué: entre otras obligaciones, la de que en el juicio que se
siga “se cumplan las formalidades esenciales del pro-
constitución política de los estados unidos cedimiento”. estas son las que resultan necesarias
mexicanos para garantizar la defensa adecuada antes del acto
14.- a ninguna ley se dará efecto retroac- de privación y que, de manera genérica, se traducen
tivo en perjuicio de persona alguna. en los siguientes requisitos: 1.- la notificación del
nadie podrá ser privado de la libertad o inicio del procedimiento y sus consecuencias; 2.- la
de sus propiedades, posesiones o derechos, oportunidad de ofrecer y desahogar las pruebas en
sino mediante juicio seguido ante los tribu- que se finque la defensa; 3.- la oportunidad de ale-
nales previamente establecidos, en el que gar; y 4.- el dictado de una resolución que dirima las
se cumplan las formalidades esenciales cuestiones debatidas. de no respetarse estos requisi-
del procedimiento y conforme a las leyes tos, se dejaría de cumplir con el fin de la garantía de
expedidas con anterioridad al hecho. (…) audiencia, que es evitar la indefensión del afectado.
Precepto que, regula las formalidades esenciales en el Acudimos ahora a jurisprudencia también de la Suprema Corte de
procedimiento jurisdiccional, extensivas y aplicables Justicia de la Nación, que explica el principio de seguridad jurídica:
a toda instancia administrativa (seguida en forma de
juicio) que como en el caso pueda concluir con una décima época
resolución privativa y lesiva en la esfera de bienes y registro 2002649
derechos. Enseguida jurisprudencia temática: primera sala
jurisprudencia
novena época semanario judicial de la federación y su gaceta
registro 200234 libro xvi, enero de 2013, tomo 1
pleno materia, constitucional
jurisprudencia página 437
semanario judicial de la federación y su tesis 1a. /j. 139/2012 (10a.)
gaceta seguridad jurídica en materia tributaria. en qué consiste.
tomo ii, diciembre de 1995 la primera sala de la suprema corte de justicia de la
materia, constitucional, común nación ha sostenido que el principio de seguridad
“De conformidad con el dispositivo,

las autoridades hacendarias podrán
determinar inexistentes las operaciones
de los contribuyentes en términos de un
procedimiento que se integra y agota”

mativa, por lo que la existencia
de un ordenamiento tributario,
partícipe de las características
de todo ordenamiento jurídico, es
producto de la juridificación del
fenómeno tributario y su conver-
sión en una realidad normada, y
tal ordenamiento público cons-
tituirá un sistema de seguridad
jurídica formal o de “seguridad
a través del derecho”.
En tal orden de ideas, ciertamente el

penúltimo párrafo del artículo 69-b del
Código Fiscal de la Federación violenta
los derechos fundamentales (principios de
seguridad jurídica) tutelados en los artículos
14 y 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
Ello, en función de que la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, como ya
lo vimos, ha definido que la seguridad
jurídica consagrado en la constitución general de la jurídica se colma cuando:
república, es la base sobre la cual descansa el sistema 1.- El contribuyente: ‘(…) jamás se encuentre en
jurídico mexicano, de manera tal que lo que tutela es una situación de incertidumbre jurídica y,
que el gobernado jamás se encuentre en una situación por tanto, en estado de indefensión.’
de incertidumbre jurídica y, por tanto, en estado de 2.- El contribuyente siempre esté en posibilidad de:
indefensión. en ese sentido, el contenido esencial ‘saber a qué atenerse respecto de la regu-
de dicho principio radica en “saber a qué atenerse” lación normativa prevista en la ley y a la
respecto de la regulación normativa prevista en la actuación de la autoridad.’
ley y a la actuación de la autoridad. así, en materia
tributaria debe destacarse el relevante papel que se Al tenor de lo que, desde un punto de vista positivo,
concede a la ley (tanto en su concepción de voluntad la seguridad jurídica da toda importancia a la ley:
general, como de razón ordenadora) como instru- ‘(…) como vehículo generador de certeza,
mento garantizador de un trato igual (objetivo) de (…)’. y, desde un punto de vista negativo: ‘(…) como
todos ante la ley, frente a las arbitrariedades y abu- mecanismo de defensa frente a las posibles
sos de la autoridad, lo que equivale a afirmar, desde arbitrariedades de los órganos del estado.’
un punto de vista positivo, la importancia de la ley Resumiéndose en una: ‘(…) certeza en el dere-
como vehículo generador de certeza, y desde un punto cho y la interdicción de la arbitrariedad o
de vista negativo, el papel de la ley como mecanismo prohibición del exceso (…)’
de defensa frente a las posibles arbitrariedades de Entonces, la porción normativa en estudio, sin
los órganos del estado. de esta forma, las manifesta- duda transgrede el principio de seguridad jurídica pues
ciones concretas del principio de seguridad jurídica genera incertidumbre y estado de indefensión. Esto,
en materia tributaria, se pueden compendiar en la dado que no establece un procedimiento de notificación
certeza en el derecho y la interdicción de la arbitra- efectivo (personal o por buzón tributario) de resolución
riedad o prohibición del exceso; la primera, a su vez, individualizada para los contribuyentes que hayan dado
en la estabilidad del ordenamiento normativo, sufi- efectos fiscales a los comprobantes emitidos por aquellos
ciente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios ubicados de forma definitiva en la hipótesis del párrafo
jurídicos a disposición del contribuyente, en caso de primero del precepto. Lo que conlleva incumplimiento
no cumplirse con las previsiones del ordenamiento; y, al requisito primigenio de las formalidades esenciales
la segunda, principal, más no exclusivamente, a través del procedimiento: ‘1.- la notificación del inicio del
de los principios de proporcionalidad y jerarquía nor- procedimiento y sus consecuencias.’

“La autoridad hacendaria emitirá resolución individual
a través de la cual informe cuando detecte y presuma que
un contribuyente ha estado expidiendo comprobantes
sin contar con activos, personal, infraestructura o
capacidad material directa o indirecta para prestar los
servicios, producir, comercializar o entregar los bienes”
Sin que sea suficiente, ni por Es decir, ni los contribuyentes regulado por los párrafos primero al
asomo, los listados de la página de que resuelvan agotar el procedimiento sexto del propio dispositivo, obser-
internet del Servicio de Administración de defensa en sede administrativa, vamos la obligación de la autoridad
Tributaria y del Diario Oficial de la ni aquellos que sin más proveyeran hacendaria de emitir sendas resolu-
Federación (publicados periódicamente directamente a la corrección y pago de ciones individuales, naturalmente
desde el ejercicio fiscal 2014 y hasta la impuestos adeudados, podrán hacerlo debidamente fundadas y motivadas
fecha, que incluyen en la actualidad a debidamente, por mero desconoci- (artículos 38 fracción iv del Código
miles de proveedores de bienes y ser- miento, ante la falta de una resolución Fiscal de la Federación y 16 de la Cons-
vicios) puesto que no se trata de comu- individualizada y su notificación efec- titución Política de los Estados Unidos
nicaciones directas e individualizadas tiva que se los permita. Mexicanos), a través de las cuales,
con el contribuyente afecto, que como En paralelo, la norma induce a la primero, informa que detectó y pre-
tales otorguen una certeza de que se arbitrariedad, al exceso en el ejercicio sume que un contribuyente ha estado
ha enterado de la situación en que se de las atribuciones de la autoridad expidiendo comprobantes sin contar
encuentra, inicio y por axioma fin del hacendaria, pues como ya se vio, las con activos, personal, infraestructura
procedimiento administrativo. implicaciones para el contribuyente o capacidad material directa o indirecta
Lo previo con la consecuente por no demostrar la materialidad y para prestar los servicios, producir,
generación de efectos perniciosos para verisimilitud de las operaciones, o comercializar o entregar los bienes
ambos sujetos de la relación jurídico- no corregir, no obstante que nunca que describan los mismos; y segundo,
tributaria, contribuyente y Estado, ya fue notificado eficazmente de forma determinar la situación concreta de tal
que, ante el desconocimiento de las personal o por buzón tributario del contribuyente, con las consiguientes
circunstancias, precisamente por la inicio del procedimiento, derivan en consecuencias fiscales y legales.
falta de resolución individualizada y resoluciones privativas que afectan su Mismas dos resoluciones que
su notificación efectiva: esfera de bienes y derechos, que pue- habrán de ser notificadas al específico
Por un lado, se genera estado den ir desde la liquidación de créditos contribuyente por buzón tributario
de indefensión a los contribuyentes fiscales e imposición de multas hasta acorde con el artículo 134, primer
que optaran por ocurrir a presentar la apertura de causas penales. párrafo, fracción I, del Código Fiscal
argumentos y pruebas a favor de sus Luego, el penúltimo párrafo del de la Federación; publicándose ade-
intereses y derechos, privándoles toda artículo 69-b del Código Fiscal de la más su nombre y registro federal de
oportunidad de defenderse. Federación, no es un vehículo gene- contribuyentes en listados provisio-
Y, por el otro, un perjuicio directo rador de certeza, ni mucho establece nales y definitivos tanto en la página
a las finanzas públicas, al sistema un mecanismo de defensa confiable de de internet del Servicio de Adminis-
recaudatorio del Estado, alejando de frente a las posibles arbitrariedades de tración Tributaria como en el Diario
su fin último a aquellos contribuyentes los órganos del Estado. Oficial de la Federación. Sobre lo que,
que en su caso decidiesen subsanar Visto desde otra perspectiva, si de nuevo, no podemos dejar de desta-
obligaciones fiscales incumplidas. contrastamos con el procedimiento car que, el artículo 69 del Reglamento

del Código Fiscal de la Federación, en el momento de su deten- ción) para los contribuyentes, quienes,
puntualiza que las publicaciones no ción como en su comparecen- nótese, aun bajo el supuesto de que
pueden llevarse a cabo sino hasta que cia ante el ministerio público estuviesen al tanto de las publicaciones
se hubiere realizado la notificación por o el juez, los hechos que se le en las listas de su o sus proveedores,
buzón tributario. imputan y los derechos que que únicamente contienen su nombre
En ese sentido, es claro que las le asisten. (…) y registro federal de contribuyentes,
aludidas par de resoluciones indivi- como ya se mencionó, desconoce-
duales, bien notificadas, constituyen Desprendiéndose de forma clara el rían las razones y demás detalles de
actos preparatorios de otros posterio- derecho a recibir una comunicación su inclusión, es decir, fundamentos
res y conexos, privativos y lesivos de previa e individualizada de la acusación legales, motivos y circunstancias,
bienes y derechos. formulada en contra, con la finalidad enunciativa pero no limitativamente:
Lo que, en total discrepancia cons- última de que no se produzcan actos de elementos probatorios, ejercicios fisca-
titucional y convencional, no sucede autoridad que el ciudadano desconozca, les, operaciones particulares, e incluso
así en franca violación a los derechos y que, por tanto, no esté en aptitud de si fue a causa de su falta de localiza-
de seguridad jurídica de los contribu- responder o defenderse con eficacia. ción o incapacidad directa o indirecta;
yentes que dieron efectos fiscales a Ahora, lógicamente la resolución dejándoseles pues en completo estado
los comprobantes, pues para estos no correlativa deberá de encontrarse de incertidumbre e indefensión, ya
hay resolución individualizada debida- debidamente fundada y motivada, que ni por asomo se puede desvirtuar,
mente fundada y motivada, notificada según mandato origen del artículo 16 vamos, ni siquiera corregir, algo que se
efectivamente (sea personal o por de la Constitución Política de los Esta- desconoce por completo.
buzón tributario) del inicio ni fin del dos Unidos Mexicanos, revistiéndole Siendo el caso que tal derecho
procedimiento administrativo, que por pues una cualidad a nivel detalle que a recibir una comunicación previa e
ende les dé una certeza de la situación permita conocer íntegramente el con- individualizada guarda un nexo de
en que se encuentran. tenido de la acusación, responsabilida- interdependencia con el artículo 8.2.
Consecuentemente, el contribu- des y consecuencias que se pretenden incisos b) y c) de la Convención Ame-
yente receptor de los comprobantes, atribuir al individuo. ricana sobre los Derechos Humanos:
razón de no haber sido notificado indi- Lo que sin duda es violentado por
vidualmente, no conoce, de un lado, la norma que nos ocupa en tanto que 8. garantías judiciales.
que su o sus proveedores aparecen no prevé una comunicación previa e 1. toda persona tiene derecho
en los listados, y del otro, axiomática- individualizada (resolución y notifica- a ser oída, con las debidas
mente, las razones y demás detalles de
su inclusión.
Así las cosas, a su vez, considera-
mos que la omisión en el penúltimo
párrafo a estudio, al no establecer
resolución individualizada y notifi-
cación efectiva (sea personal o por
buzón tributario) al contribuyente que
da efectos fiscales a los comprobantes,
violenta las garantías previstas en el
artículo 8.2. incisos b) y c) de la Con-
vención Americana Sobre Derechos
Humanos, en vinculación directa con
el artículo 20 de la Constitución Polí-
tica de los Estados Unidos Mexicanos.
Este último, en lo que interesa, textual:
20.- (…)
b. de los derechos de toda
persona imputada:
(…)
iii. a que se le informe, tanto

“El artículo 69 del Derechos Humanos ha puntualizado que consiste en:
‘(…) la obligación del Estado de informar al interesado
Reglamento del cff, no solamente de la causa de la acusación, relativa a
las acciones u omisiones que se le imputan, sino tam-
puntualiza que las bién de las razones que llevan al Estado a formular la
imputación, los fundamentos probatorios de ésta y la
publicaciones en la página caracterización legal que se da de esos hechos. Esta
información debe ser expresa, clara, integral y sufi-
de internet del sat y en el cientemente detallada para permitir al acusado que
ejerza plenamente su derecho de defensa y muestre al
dof, no pueden llevarse juez su versión de los hechos.’1
Ello, en mérito de que artículo 8º de la Conven-
a cabo sino hasta que ción Americana sobre Derechos Humanos, a párrafos
iniciales contempla las denominadas garantías judi-
se hubieren realizado ciales, que por su redacción pareciese que se tratan de
dos tipos distintas, aplicables las del primer párrafo a
las notificaciones por los procedimientos en los que se determinan derechos
y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cual-
buzón tributario” quier carácter; en tanto que las del segundo párrafo a
los procesos penales.
Sin embargo, la propia Corte Interamericana de
Derechos Humanos en diversos casos sometidos a su
jurisdicción ha expresado la plena aplicabilidad de
ambos párrafos como elenco de garantías mínimas
del debido proceso en sede administrativa, incluida
garantías y dentro de un plazo razona- la determinación de derechos y obligaciones de orden
ble, por un juez o tribunal competente, fiscal. En el Caso Baena Ricardo y otros2, sostuvo:
independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sus- ‘(…)
tanciación de cualquier acusación penal 124.- si bien el artículo 8º de la convención
formulada contra ella, o para la determi- americana se titula “garantías judiciales”,
nación de sus derechos y obligaciones de su aplicación no se limita a los recursos
orden civil, laboral, fiscal o de cualquier judiciales en sentido estricto, “sino [al]
otro carácter. conjunto de requisitos que deben obser-
2. toda persona inculpada de delito tiene varse en las instancias procesales” a
derecho a que se presuma su inocencia efectos de que las personas estén en con-
mientras no se establezca legalmente su diciones de defender adecuadamente sus
culpabilidad. durante el proceso, toda derechos ante cualquier tipo de acto del
persona tiene derecho, en plena igualdad, estado que pueda afectarlos. es decir, cual-
a las siguientes garantías mínimas: (…) quier actuación u omisión de los órganos
b) comunicación previa y detallada al estatales dentro de un proceso, sea admi-
inculpado de la acusación formulada.
1 CoIDH, Caso Tibi Vs. Ecuador. Excepciones Preliminares,
c) concesión al inculpado del tiempo y de Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 7 de septiembre
los medios adecuados para la preparación de 2004. Serie C No. 114, párrafo 187, y Caso Barreto Leiva Vs.
de su defensa. (…) Venezuela. Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 17 de
noviembre de 2009, párrafo 28.
2 Ficha técnica del caso en: http://www.corteidh.or.cr/tablas/
Derecho en torno del que, la Corte Interamericana de fichas/baenaricardo.pdf).

nistrativo sancionatorio o jurisdiccional, Suprema Corte de Justicia de la Nación establece que
debe respetar el debido proceso legal. en orden de cumplirse con las formalidades esencia-
les, necesariamente tiene que darse una comunicación
125.- la corte observa que el elenco de garan- individualizada del inicio del procedimiento mediante
tías mínimas establecido en el numeral 2 del resolución debidamente fundada y motivada, la cual
artículo 8 de la convención se aplica a los no se colma ni por asomo con meras publicaciones de
órdenes mencionados en el numeral 1 del listados generales, sino que debe perfeccionarse por
mismo artículo, o sea, la determinación medio de una notificación personal, por buzón tribu-
de derechos y obligaciones de orden “civil, tario o cualesquiera otra de las opciones de artículo
laboral, fiscal o de cualquier otro carác- 134, primer párrafo, fracción i, del Código Fiscal de
ter. esto revela el amplio alcance del debido la Federación; incluso atento a su propio contenido,
proceso; el individuo tiene el derecho al por tratarse de un procedimiento administrativo que
debido proceso entendido en los términos puede culminar en una resolución recurrible al ser pri-
del artículo 8.1 y 8.2., tanto en materia penal vativa y lesiva de bienes y derechos del contribuyente:
como en todos estos órdenes.
134.- las notificaciones de los actos admi-
126.- en cualquier materia, inclusive la nistrativos se harán:
laboral y la administrativa, la discrecio- i. personalmente o por correo certificado
nalidad de la administración tiene lími- o mensaje de datos con acuse de recibo en
tes infranqueables, siendo uno de ellos el buzón tributario, cuando se trate de
el respeto de los derechos humanos. es citatorios, requerimientos, solicitudes de
importante que la actuación de la admi- informes o documentos y de actos adminis-
nistración se encuentre regulada, y ésta trativos que puedan ser recurridos.
no puede invocar el orden público para
reducir discrecionalmente las garantías Entonces, en una interpretación conforme y pro
de los administrados. por ejemplo, no puede homine, no resulta valido constitucional ni conven-
la administración dictar actos administra- cionalmente que al contribuyente que ha dado efectos
tivos sancionatorios sin otorgar a los san- a ciertos comprobantes de sus proveedores enlistados,
cionados la garantía del debido proceso. se le limite la oportunidad para acudir ante la autori-
dad hacendaria a acreditar la materialidad y verisimili-
127.- es un derecho humano el obtener todas tud de sus operaciones, sin que tal derecho de audien-
las garantías que permitan alcanzar deci- cia surja ni se le otorgue por medio de una resolución
siones justas, no estando la administración individualizada debidamente fundada y motivada,
excluida de cumplir con este deber. las notificada personalmente o por buzón tributario; pues
garantías mínimas deben respetarse en el como lo señaló la Comisión Interamericana de Dere-
procedimiento administrativo y en cualquier chos Humanos: ‘en cualquier materia, inclusive
otro procedimiento cuya decisión pueda afec- (…) la administrativa, la discrecionalidad de la
tar los derechos de las personas (…)’3 administración tiene límites infranqueables,
siendo uno de ellos el respeto de los derechos
Extremos que también han sido consagrados en la humanos. es importante que la actuación de
jurisprudencia nacional ya inserta de rubro: ‘for- la administración se encuentre regulada, y
malidades esenciales del procedimiento. son ésta no puede invocar el orden público para
las que garantizan una adecuada y oportuna reducir discrecionalmente las garantías de
defensa previa al acto privativo.’ Donde la los administrados. por ejemplo, no puede la
administración dictar actos administrativos
3 Corte Interamericana de Derechos Humanos: Caso Baena
Ricardo y otros Vs. Panamá (Fondo, reparaciones y costas), Ob. sancionatorios sin otorgar a los sancionados
Cit., párrafos 124 a 127. la garantía del debido proceso.’

Corrupción e Impunidad
EN LA 4-T
José Jaime Rivera Herrera
Contador Público Certificado por la unam. Licenciado en

Derecho por la uvm. Maestro en Administración de
Negocios por el icsea. Ha desempeñado diversos cargos
directivos a nivel empresarial, y como perito contador
en el sector público. Es docente en diversas universidades.

Mientras no exista la Justicia
correctamente aplicada, no habrá paz,
seguirá la corrupción e impunidad”
MÉXICO PADECE HOY un dolor de cabeza que declaró haber realizado una investigación
puede ser producto de una grave enfermedad o exhaustiva, a través de una gran cantidad de
según el doctor, algo que se quita con una pastillita, información, y que además incluyó la revisión
pues depende de la capacidad de quien diagnóstica del Servicio de Administración Tributaria.
el problema y busca el medicamento adecuado. En su informe la funcionaria exoneró a
Este ejemplo simplifica en qué situación nos Manuel Bartlett, director general de la cfe, toda
encontramos como país debido a los excesos del vez que no estaba obligado a reportar dentro de
pasado (gobernados por el pan y el pri, la mayor su declaración patrimonial los bienes de sus hijos,
parte del tiempo), pero los efectos de la solución porque ya son mayores de edad y de su pareja, con
parten de la bandera política que enarboló el quien no tiene una situación jurídica que lo colo-
Presidente de México, Andrés Manuel López que en el supuesto previsto por la ley, para incluir
Obrador, para ganar la elección de 2018, y que en su declaración patrimonial los bienes inmuebles
hoy se enredan en ella, como el niño héroe de la que están a nombre de su pareja, Julia Abdalá.
historia de los libros de texto, que saltó para que Entre otras cosas, la secretaria de la Función
el lábaro patrio no fuera tomado por el invasor. Pública negó actuar de forma irregular ya que no se
Los efectos de la corrupción es que el benefi- ha actualizado el conflicto de intereses, argumen-
cio alcanzado por algunos, es la desestabilización tando que la pareja de Bartlett Díaz, no ha tenido
económica, social y legal de todos. Y en la impu- contratos con la cfe, desde que asumió el cargo.
nidad prevalece el sentimiento de impotencia y Asimismo, el Presidente de México, Andrés
de incredulidad en nuestras instituciones. Manuel López Obrador, cuestionó a los periodis-
Para analizar esa realidad insólita de este tas presentes en la “mañanera” del 20 de diciem-
México posmoderno, incluyente, con derechos bre pasado: -“¿Cuáles son las tranzas, dónde están
gracias a las redes sociales (que enjuician hasta los contratos entregados como se hacía antes?”
conducir a un suicidio), del país que está en busca Con la exoneración de la Secretaría de la Fun-
del anhelado salto esperado durante más de 30 ción Pública a Manuel Bartlett, se convalidan las
años y que vuelve a reiniciarse, con luchas de prácticas nefastas utilizadas por el pri, pan y prd,
grupos, pueblo dividido, grupos antagónicos y mediante el uso de parapetos para proteger a los
el capital económico sobre los derechos de las funcionarios públicos de la 4-t, siguen vigentes los
personas, hablaremos de dos casos que son del Virgilio Andrade y los Baz Baz, además de los ex pro-
conocimiento público y que sirven para atrapar curadores generales de la República de los gobiernos
los pasos de este salvador del Lábaro Patrio. anteriores, los órganos de fiscalización y gobernado-
res de los estados, que se dedicaron a encubrir siste-
EXONERACIÓN A MODO. máticamente a su grupo político, utilizando lagunas
La periodista e investigadora Arely Quintero dio e interpretaciones de la ley para justificar sus actos
a conocer información sobre varios inmuebles de corrupción e impunidad, flagelos que no tienen
a nombre de los hijos y de la pareja de Manuel colores, convirtiéndose en pactos de impunidad.
Bartlett, director de la Comisión Federal de Electrici- En el material de la periodista señala la
dad, en el sentido de que no fueron incluidos por el existencia de 25 inmuebles, cuyo valor se cal-
funcionario público en su declaración patrimonial. cula en una cifra cercana a 80 millones de pesos
La titular de la Secretaría de la Función aproximadamente, lo menos que debe de hacer la
Pública, Doctora Irma Eréndira Sandoval, Secretaría de la Función Publica y el Servicio de

Administración Tributaria es investigar el origen y proce- todas las personas físicas y morales que estén en
dencia de los recursos que se utilizaron para adquirir todos el supuesto, a través del sistema financiero para
los inmuebles con que cuenta la pareja del servidor público aplicar en los casos que proceda, la discrepancia
de primer nivel y los hijos de Bartlett Díaz. fiscal y la comprobación del origen de los recursos
No es como dice el Presidente López Obrador: -“Cada de procedencia ilícita.
quien tiene que responder por su desempeño en esta admi- Y aunque no se tenga un Sistema Nacional de
nistración (…) y no se puede acusar sin pruebas”. Si está Anticorrupción adecuado, ni un Poder Judicial que
aplicando la Ética de la Responsabilidad en lugar de la Ética justifique realmente su nombre, muchas empresas
de la Convicción como lo estudió Max Weber, porque según ligadas al narcotráfico, políticos y empresarios
él, si se aplica estrictamente la ley a todos los criminales del dejarían de estar dañando al país, mediante la
pasado, habría una desestabilización en el país. aplicación correcta de la ley, incluso se atenuaría
Entonces que contradicción señalar al pasado como la violencia y la criminalidad en forma importante,
responsable del caos en que estamos sumidos y no respon- por que no sólo se dan delitos relacionados con
sabilizar a nadie de nada. Total, la explicación es que pierde el tráfico de drogas, sino también de personas, el
más el país si se ejerce acción penal. La opción utilizada robo a gran escala que se registra en el transporte
es no alebrestar al avispero; entonces para que tanto grito público de carga, en el robo a los cargamentos que
y sombrerazo parafraseando al Primer Mandatario y a sus se movilizan por tren y embarcaciones adminis-
enjambres en las redes sociales. tradas y operadas por el gobierno, cuya mercancía
Aunque se esté trabajando en vías de recuperar a la es de fácil adquisición por parte de la población, y
cfe enderezando contratos leoninos que se firmaron en que se conoce como “de Roberto”.
la pasada administración, eso es otra situación y no se le
estaría revisando o juzgando por eso. USO FACCIOSO DE LA LEY.
Políticamente la otrora y única honestidad valiente, le Elba Esther Gordillo Morales, encumbrada priísta
entró al desgaste de ser gobierno y se quemó con un asunto echada de su partido por los grupos de poder
que a todas luces: camina como pato, grazna como pato y al sentirse vulnerables por su fuerza, y que por
parece pato, pero no, ¡es ganso!, con este asunto. venganza política pasó mucho tiempo en la cár-
La pregunta es ¿por qué no se investiga la forma en que cel durante el gobierno de Enrique Peña Nieto,
se adquirieron los mencionados inmuebles, para saber si recuperó la libertad, después de que el Magistrado
estamos o no en presencia de la utilización de recursos de Miguel Ángel Aguilar López, dictó sentencia
procedencia ilícita que no fueron declarados para efectos absolutoria en favor de la otrora dirigente del sin-
fiscales. Nada más recordemos que el defenestrado expriísta dicato más grande de Latinoamérica, el Sindicato
fue gobernador de Puebla. Nacional de Trabajadores de la Educación (snte),
El Doctor Edgardo Buscaglia, Investigador de la Univer- durante 23 años.
sidad de Columbia, dice que existe una lista de más de 500 Tanto la denuncia como la sentencia, demues-
personas, entre políticos, empresarios y personalidades de tran que los tintes políticos estuvieron presentes;
otras actividades, que se deben de investigar ante la gran sin embargo, el sindicato de maestros le hizo
posibilidad de que se hayan beneficiado con la utilización entrega de millones de pesos y durante el proceso
de recursos de procedencia ilícita. se exhibieron las actas correspondientes.
En una plática con el Doctor Santiago Nieto Castillo, Jefe Por recibir esos recursos Elba Esther Gor-
de la Unidad de Inteligencia Financiera, de la Secretaria de dillo Morales debió de haber declarado fiscal-
Hacienda y Crédito Público, sobre la corrupción, le dije: -¡no los mente, pero si no declaró la obtención de ese
metan a la cárcel, pero quítenles todo el dinero que se robaron! dinero, se convierten en recursos de proceden-
Es necesario e imprescindible que el Presidente Andrés cia ilícita, los cuales se calculan, tal vez, en dos
Manuel López Obrador no ponga límites a los horizontes mil millones de pesos. Dinero que puede estar
temporales, si ya tomó la decisión de no hacer alianzas financiando el nuevo partido que su nieto René
con el narcotráfico, como se justifica la entrega del “Cha- Fujiwuara está consolidando.
pito” a sus secuaces para no exponer a la población rehén Es procedente que se le aplique a Gordillo
del narco, y como sí lo hicieron los últimos tres gobiernos Morales el artículo 400 bis del Código Penal Fede-
anteriores, de acuerdo con Anabel Hernández en su libro ral, así como los artículos 90 y 91 de la Ley del
“El Traidor”, que tome la decisión de revisar a conciencia a Impuesto sobre la Renta, 108 y 109 del Código Fiscal

“Los efectos de la corrupción es que el beneficio
alcanzado por algunos, es la desestabilización
económica, social y legal de todos”
de la Federación, así como la aplicación de las atribuciones de un esquema reportable o quien pone a disposición
de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal en la totalidad de un esquema reportable para su imple-
materia de la Ley Federal para la Prevención e Identificación mentación por parte de un tercero.
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita y su » Los asesores fiscales deberán presentar una declara-
Reglamento correspondiente. ción informativa, en los términos de las disposiciones
Sólo para ilustrar, nada es igual entre lo descrito y generales que para tal efecto expida el Servicio de
lo que sigue. Al capo de la mafia en Estados Unidos, Al Administración Tributaria, en el mes de febrero de cada
Capone nunca se le comprobó un homicidio, ni chantaje, año, que contenga una lista con los nombres, denomi-
amenazas, violación o cualquier otro delito, su paso por la naciones o razones sociales de los contribuyentes, así
cárcel se debió a la evasión de impuestos, ahora la pregunta como su clave en el registro federal de contribuyentes,
es: ¿dónde está el Servicio de Administración Tributaria, la a los cuales brindó asesoría fiscal respecto a los esque-
Auditoría Superior de la Federación, el Sistema Nacional mas reportables.
Anticorrupción o la Fiscalía General de la Republica?, » Para este Capítulo, se considera esquema, cualquier plan,
saque usted sus conclusiones. proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomenda-
ción externada de forma expresa o tácita con el objeto
LA BALANZA DESIQUILIBRADA de materializar una serie de actos jurídicos.
Es cuestionable como la nueva disposición en materia fiscal No se considera un esquema, la realización de un trá-
le exige a los contribuyentes “comunes”, aquellas personas mite ante la autoridad a la defensa del contribuyente
que ganan dinero para sacar el día a día, informar a la auto- en controversias fiscales.
ridad sus esquemas tributarios bajo la premisa de hacer más
fuerte el sistema de fiscalización, cuando en casos como los Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o
anteriores, no hay ni la posibilidad de investigar de dónde pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un
obtuvieron sus recursos, a todas luces, violatorios de la ley, y beneficio fiscal en México.
con la connivencia de quienes en su momento la aplicaban. Por otro lado, se considera “Delincuencia Organizada”
A los contribuyentes en general se les aplicará la adición al delito de defraudación fiscal. Principalmente por las
del Título Sexto del Código Fiscal de la Federación. Capítulo “facturas apócrifas”. Adicionalmente se dieron importantes
Único. “de la revelación de esquemas reportables”, reformas en las siguientes leyes:
se trata de una propuesta que hizo la ocde y del g-20 sobre » ley de extinción de dominio
la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. » código fiscal de la federación
El propósito es exigir a los contribuyentes que revelen sus » ley federal contra la delincuencia organizada
mecanismos de planificación fiscal agresiva. » código nacional de procedimientos penales
» ley de seguridad nacional
INICIATIVA DE REFORMAS AL CFF 2020 » código penal federal
REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES » ley antilavado
Los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los
esquemas reportables generalizados y personalizados a que Entonces, afirmo, valdría la pena poner luz sobre ¿qué
se refiere este capítulo al servicio de administración tributaria. funcionarios que están en el Servicio de Administración
» Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o Tributaria, permitieron por negligencia o complicidad estos
moral que, en el curso ordinario de su actividad realice fraudes fiscales de dimensiones grotescas? ¿Quiénes fueron
actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté los beneficiarios? ¿Cuáles fueron las sanciones?
involucrada en el diseño, comercialización, organiza- Mientras no exista la Justicia correctamente aplicada,
ción, implementación o administración de la totalidad no habrá paz, seguirá la corrupción e impunidad.

La Responsabilidad Penal
de las Personas Morales

Samuel Rivero Prado
Abogado egresado de la Universidad La Salle y Maestro en Derecho del

Comercio Internacional de la Universidad de Nottingham, Reino Unido. Se
encuentra certificado en Prevención de Lavado de Dinero y Financiamiento
al Terrorismo por parte de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
ExVicepresidente de la Comisión de Prevención de Lavado de Dinero de la
Cámara de Comercio Internacional en México. Responsable de la oficina
de la firma de abogados Bello, Gallardo, Bonequi y García, s.c. Presidente
del Consejo Directivo del Clúster Energético de Querétaro y Presidente del
Consejo Directivo de la Asociación Nacional de Abogados de Empresa.
I. CÓDIGO NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES medio para la comisión de un delito, sin embargo,
(“CNPP”) Y EL CÓDIGO PENAL FEDERAL (“CPF”) ahora las responsabilidades penales en contra de
El 5 de marzo de 2014, se publicó en el Diario Oficial de la las personas físicas (administrador, representante,
Federación el Código Nacional de Procedimientos Penales etc.) y la persona moral, acarrean consecuencias
(“cnpp”) que incluye en el Capítulo ii del Título x del Libro jurídicas independientes.
Segundo, el apartado relativo al procedimiento para personas
jurídicas. El cnpp entrará en vigor a nivel federal gradual- II. RESPONSABILIDAD PENAL
mente en términos de la Declaratoria que emita el Congreso DE LAS EMPRESAS
de la Unión, sin que pueda exceder del 18 de junio de 2016. De acuerdo con el artículo 421 del cnpp, las
El 17 de junio de 2016 fue publicado en el Diario Oficial personas jurídicas serán penalmente respon-
de la Federación (“dof”) el Decreto por el que se modificaron sables de los delitos cometidos a su nombre,
diversos cuerpos normativos, entre ellos el cnpp y el Código por su cuenta, en su beneficio o a través de los
Penal Federal (“cpf”), y a través de dicha modificación se com- medios que ellas proporcionen, cuando se haya
plementó lo ya regulado en el citado cnpp y en lo dispuesto en determinado que además existió inobservancia
los diversos Códigos Penales vigentes en los distintos estados del debido control en su organización.
de nuestro país, en lo referente a la responsabilidad penal en Para que la persona jurídica pueda ser res-
que pueden incurrir las personas jurídicas en nuestro país. ponsable penalmente de los delitos cometidos,
Esta regulación es parte de los compromisos adquiridos es necesario que se presenten las siguientes
por nuestro país al firmar o ratificar acuerdos internacio- situaciones o requisitos:
nales como la Convención de las Naciones Unidas Contra 1. Que el delito sea cometido a su nombre,
la Delincuencia Organizada Transnacional y la Convención por su cuenta, en su beneficio o a través de
de las Naciones Unidas Contra la Corrupción, instrumentos los medios proporcionados por la persona
en donde se señala la obligación para los países firmantes jurídica. Esto es, aunque el delito no se co-
de establecer la responsabilidad de personas jurídicas por menta a su nombre o por su cuenta, bastará
participación en delitos graves. con que el beneficio obtenido sea para ella
Dentro del sistema penal mexicano ya estaban previstas o se usen para cometer el delito los medios
determinadas consecuencias que el juez podía imponer sobre propios de la entidad jurídica, para que sea
una persona moral si es que ésta había sido utilizada como responsable del delito cometido.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 53

2. Pero además de lo anterior, es necesario que Los casos que pueden servir como un pre-
se haya determinado que existió inobser- cedente para entender la seriedad del impacto
vancia del debido control en su organiza- regulatorio serían los escándalos enfrentados por
ción. Es decir, que el delito se llevó a cabo Walmart, Monex, hsbc, Soriana, ohl, Oceanogra-
por no existir en la entidad el control interno fía, Volkswagen, banamex y ficrea entre otros
o políticas adecuadas para evitarlo, o bien, en los que empleados llevaron a cabo, con o sin
que, aun existiendo dicho control o políticas, conocimiento de la alta Dirección, actos que en su
no hubo la vigilancia o supervisión adecua- momento fueron objeto de investigaciones adminis-
da para cumplir con ello y así evitar que la trativas y judiciales y en algunos casos, de sanciones.
empresa o entidad jurídica en general pueda
ser usada para cometer algún delito IV. NO EXTINCIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD PENAL
III. DELITOS DE LAS PERSONAS MORALES El artículo 421 del cnpp establece que no se
A TRAVÉS DE SUS REPRESENTANTES extinguirá la responsabilidad penal de las perso-
Para la determinación de la responsabilidad nas jurídicas cuando se transformen, fusionen,
penal de la persona jurídica de que se trate absorban o escindan. En estos casos, el traslado
no es requisito alguno el que la conducta tipi- de la pena podrá graduarse atendiendo a la
ficada como delito sea llevada a cabo por los relación que se guarde con la persona jurídica
representantes legales, administradores, socios originariamente responsable del delito.
o accionistas de la persona jurídica, sino que el La responsabilidad penal de la persona
delito puede ser cometido por cualquier agente, jurídica tampoco se extinguirá mediante su diso-
sea empleado de la entidad o no, sea que actúe lución aparente, cuando continúe su actividad
en representación de la persona jurídica o no, económica y se mantenga la identidad sustancial
independientemente del nombre o cargo que de sus clientes, proveedores, empleados o de la
desempeñen, ya que para imputar responsabi- parte mas relevante de todos ellos.
lidad penal a la entidad bastará que el delito se
cometa a través de los medios proporcionados V. SANCIONES
por la misma, es decir, usando los medios de De acuerdo con el artículo 422 del cnpp, en
que se vale la persona jurídica para llevar a relación con el diverso 11 Bis del cpf, las con-
cabo sus actividades. secuencias jurídicas o sanciones aplicables a
“Ya estaban previstas determinadas consecuencias

que el juez podía imponer sobre una persona
moral si es que ésta había sido utilizada como
medio para la comisión de un delito, sin embargo,
ahora las responsabilidades penales en contra de
las personas físicas y la persona moral, acarrean
consecuencias jurídicas independientes”
las personas jurídicas que sean responsables penalmente clausura de establecimientos, la imposibilidad
estarán en función a si se trata de personas jurídicas con de realizar ciertas actividades, su intervención
personalidad propia o no. o incluso la disolución de la entidad.
En el caso de personas jurídicas con personalidad Con base en lo anterior, es de suma relevancia
jurídica propia, se le podrá aplicar una o varias de las rescatar que este nuevo marco de responsabilidades
siguientes sanciones: requiere de un nuevo marco de gestión en las orga-
a. Sanción pecuniaria o multa. nizaciones y modelos de organización o prevención,
b. Decomiso de instrumentos, objetos o productos del a lo que se le ha llamado como “compliance”, es
delito. decir, un conjunto de políticas internas que permi-
c. Publicación de la sentencia. tan a las empresas prevenir una responsabilidad de
d. Disolución. la naturaleza y, en su caso, mitigar la responsabili-
e. Las demás que expresamente determinen las leyes dad o guiarla en los momentos de crisis.
penales. Esto constituye propiamente una autorre-
gulación y la adopción de medidas encaminadas
En el caso de personas jurídicas con o sin personalidad jurídica a prevenir los delitos tomando en considera-
propia, que hayan cometido o participado en la comisión de un ción tanto las características particulares de la
hecho típico y antijurídico, podrá imponérseles una o varias empresa como las disposiciones aplicables. Por
de las siguientes consecuencias jurídicas: ejemplo, los programas deben tomar en cuenta,
a. Suspensión de sus actividades. entre otros, el tamaño de la organización, e
b. Clausura de sus locales o establecimientos. incluir políticas para promover una cultura de
c. Prohibición de realizar en el futuro las actividades legalidad, implementar mecanismos de super-
en cuyo ejercicio se haya cometido o participado en visión por parte de personal calificado, evitar la
su comisión. delegación de poderes discrecionales, así como
d. Inhabilitación temporal consistente en la suspensión los procedimientos disciplinarios.
de derechos para participar de manera directa o por Es necesario establecer las políticas ade-
interpósita persona en procedimientos de contrata- cuadas para vigilar, supervisar y prevenir que
ción del sector público. la empresa pueda ser usada como vehículo para
e. Intervención judicial para salvaguardar los derechos cometer una diversidad de delitos, además de
de los trabajadores o de los acreedores. que como resultado de ello la legislación en
f. Amonestación pública. nuestro país ha sufrido un cambio para tratar de
prevenir y frenar tales situaciones, dando origen
VI. DISMINUCIÓN DE LA SANCIÓN a leyes como la ley anti lavado de dinero, la de
Conforme al último párrafo del artículo 11 Bis del cpf, las protección de datos personales, y la modifica-
sanciones podrán atenuarse hasta en una cuarta parte, si ción a diversos ordenamientos como el cnpp, el
con anterioridad al hecho que se les imputa, las personas cpf, el Código Fiscal de la Federación, etc., en
jurídicas contaban con un órgano de control permanente, los que se establecen una diversidad de obliga-
encargado de verificar el cumplimiento de las disposiciones ciones y sanciones para las personas jurídicas
legales aplicables para darle seguimiento a las políticas que es necesario conocer y acatar a fin de evitar
internas de prevención delictiva y que hayan realizado antes contingencias en las empresas.
o después del hecho que se les imputa, la disminución del A través del “Compliance” estamos en posi-
daño provocado por el hecho típico. bilidades de instrumentar de manera interna las
políticas y controles adecuados para evitar que
VII. GOBIERNO CORPORATIVO Y COMPLIANCE la empresa pueda ser usada en la comisión de
Las disposiciones que imponen una responsabilidad penal los delitos que se le pueden imputar a la persona
a las personas jurídicas en general ya están vigentes en jurídica, además de que podremos vigilar y super-
nuestro país, por lo que las mismas representan un riesgo visar que su operación esté acorde a la legislación
operativo mas a considerar ya que puede ocasionar conse- en general, evitando de esta manera contingen-
cuencias tan graves como la suspensión de actividades, la cias tan importantes como las ya mencionadas.

El compliance,
el nuevo actor en el escenario empresarial
LOS PROGRAMAS DE cumplimiento y los Su historia: iso comenzó en 1946 cuando

compliance officer, son herramientas y profe- delegados de 25 países se reunieron en el
sionales que hoy más que nunca se convierten Instituto de Ingenieros Civiles de Londres
en claves importantes en el entorno empre- y decidieron crear una nueva organización
sarial de las personas morales y más aún, si internacional “para facilitar la coordina-
se aprueba el paquete económico fiscal para ción internacional y la unificación de las
2020, así como las reformas en materia fiscal normas industriales”. El 23 de febrero de
relativas al tema de contrabando, defraudación 1947 la nueva organización, iso, comenzó
fiscal y su equiparable y tráfico de facturas, ya oficialmente a operar. Desde entonces, han
José Manuel que es factible que algunas organizaciones no publicado más de 22810 Normas Interna-
Morita Cancino
estén observando el correcto cumplimiento de cionales que cubren casi todos los aspectos
Contador Público. la normatividad jurídica que les resulta aplica- de la tecnología y la fabricación. Hoy tienen
Maestro en Impuestos. ble, en las diferentes áreas que involucran el miembros de 164 países y 780 comités
Socio fundador de la
Firma morita cancino cotidiano hacer de una empresa. técnicos y subcomités que se encargan del
s.c., group. Autor de Como muestra, baste decir que aquellas desarrollo de normas. Más de 135 personas
obras como: EL abc empresas que no instrumenten un debido control trabajan a tiempo completo para la Secreta-
de las Afores, Seguro
Social Práctico y (muy subjetivo, ya que que debemos entender ría Central de iso en Ginebra, Suiza.
correlacionado, Casos por debido control, aunque se tienen referencias
Prácticos sobre Seguro en la iso 19600 en este momento y que en un En esta ocasión solo mencionaré diversos
Social, Declaración
anual de Riesgos de futuro se convertirá en la iso 37301, o la iso 31000 numerales y fuentes para entender de manera
Trabajo, Seguro Social normas internacionales que son parte de las más general las consecuencias en el ámbito penal,
para Principiantes, etc.
de 22800 y que sirven de guía o referencia al ser sin embargo, las áreas de oportunidad o vigi-
Capacitador, Expositor,
y Articulista en Materia estándares tanto en calidad de bienes o servicios lancia son muy variadas, a saber:
Fiscal. Reconocido como de mejores prácticas) se vuelven vulnera- Las áreas que son oportunidad para el
como uno de “Los
Fiscalistas más
bles ante el cúmulo de autoridades involucradas, compliance son:
Importantes de México” por ello, es recomendable que paulatinamente y 1) Derecho Societario o Derecho Corporativo
por la Revista Defensa a la brevedad posible, se instrumenten medidas o Derecho de las Empresas.- En todo lo re-
Fiscal.
que permitan el cumplimiento de las diversas ferente a la parte general de las sociedades,
materias que encierran el comportamiento de su nacimiento y su organización interna.
cualquier organización y sin importar su tamaño Legislación: Ley General de Sociedades
o giro o capacidad económica. Mercantiles (regula a las Sociedades Mer-
A continuación, y como una introducción, cantiles) , Ley del Mercado de Valores (re-
un breve esbozo de las iso: gula a las Sociedades Anónimas Promo-

toras de Inversión y las Anónimas Bursátiles) y Código 8) Derecho Fiscal.- Todo lo relacionado con la tributación.
Civil (regula a las Sociedades Civiles que en diversos Legislación: Ley del isr, Ley del iva, Ley del ieps, Có-
casos pueden funcionar como mercantiles). digo Fiscal de la Federación, etc.
2) Derecho Civil.- En todo lo referente a los actos jurídi- 9) Derecho del Consumidor.- Todo lo relacionado con
cos de las sociedades. clientes finales.
Legislación: Código Civil Federal. Legislación: Ley Federal de Protección al Consumidor.
3) Derecho de Propiedad Intelectual.- En todo lo re- 10) Inversión Extranjera.- Todo lo relacionado a los in-
ferente a los derechos de autor, registros de marcas, versionistas extranjeros en sociedades y las activida-
patentes, diseños industriales, confidencialidad, mo- des que pueden realizar en México.
delos de utilidad, etc. Legislación: Ley de Inversión Extranjera.
Legislación: Ley Federal del Derecho de Autor; Ley de 11) Derecho Penal.- Todo lo relacionado a los delitos que
la Propiedad Industrial. pueden cometer los Administradores y/o represen-
4) Derecho Laboral.- Las relaciones con trabajadores tantes legales de las sociedades.
y sindicatos. Legislación: Código Penal Federal y Código Nacional
Legislación: Ley Federal del Trabajo, Reglamentos y de Procedimientos Penales.
Normas Oficiales Mexicanas. 12) Ley de Concursos Mercantiles.- Todo lo relaciona-
5) Competencia Económica.- Todo lo referente a la regu- do a las empresas que la Ley considera insolventes.
lación de las empresas en los mercados. Legislación: Ley de Concursos Mercantiles.
Legislación: Ley Federal de Competencia Económica.
6) Código de Comercio.- Todos lo relacionado con la ce- Como se ve, hay muchas áreas de oportunidad para este
lebración de actos mercantiles. nuevo escenario empresarial, y en esta ocasión, por cuestión
Legislación: Código de Comercio y Ley General de Tí- de tiempo y espacio en esta prestigiada revista, solo hare
tulos y Operaciones de Crédito. mención de la parte penal, que estatuyen diversos artículos
7) Mercado de Valores.- Todo lo relacionado con las em- de diferentes ordenamientos y se culminará con una selec-
presas que emiten valores al público en general. ción de tesis aplicables a este tema.
Legislación: Ley del Mercado de Valores y Ley General Gracias por la oportunidad al Dr. Daniel Guzmán López
de Títulos y Operaciones de Crédito. por su destacada labor en beneficio de la comunidad y por
permitirme publicar estas líneas.
Desde el 17 de junio del año 2016 con las reformas al
Código Nacional de Procedimientos Penales es posible que
en México, las personas jurídicas sean sujetos de delitos,
ello tiene su antecedente en la Convención de las Naciones
Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional,
conocida como la “Convención de Palermo”, de la cual
México es parte desde el 29 de septiembre de 2003 y está
obligado a aplicarlo de conformidad con el artículo 133 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
teniendo como finalidad promover la cooperación para
prevenir y combatir la delincuencia organizada de manera
eficaz. Esta convención tiene su primer antecedente en la
Conferencia Ministerial Mundial Transnacional, celebrada
en Italia del 21 al 23 de noviembre de 1994, la cual adoptó
la Declaración Política y el Plan de Acción Mundial con-
tra la Delincuencia Organizada Transnacional, aprobada
mediante Asamblea General de la onu mediante su reso-
lución 49/159 de 23 de diciembre de 1994.
En dicho instrumento internacional se reguló, entre
otras cosas, la responsabilidad penal de las personas morales
en su artículo 10, que establece lo siguiente:
“Artículo 10. Responsabilidad de las personas jurídicas.

1.- Cada Estado Parte adoptará las medidas que sean

“Los programas de cumplimiento y los compliance officer, son
herramientas y profesionales que hoy más que nunca se convierten en
claves importantes en el entorno empresarial de las personas morales”
necesarias, de conformidad con sus principios jurídicos, Artículo 11 Bis cpf.- Para los efectos de lo previsto en
a fin de establecer la responsabilidad de personas el Título x, Capítulo ii, del Código Nacional de Pro-
jurídicas por participación en delitos graves en que cedimientos Penales, a las personas jurídicas podrán
esté involucrado un grupo delictivo organizado, así imponérseles algunas o varias de las consecuencias
como por los delitos tipificados con arreglo a los artí- jurídicas cuando hayan intervenido en la comisión de
culos 5, 6, 8 y 23 de la presente Convención. los siguientes delitos:
2.-. Con sujeción a los principios jurídicos del Estado a. De los previstos en el presente Código:
Parte, la responsabilidad de las personas jurídicas podrá i. Terrorismo, previsto en los artículos 139 al 139 Ter y
ser de índole penal, civil o administrativa. terrorismo internacional previsto en los artículos 148
3. Dicha responsabilidad existirá sin perjuicio de la Bis al 148 Quáter;
responsabilidad penal que incumba a las personas ii. Uso ilícito de instalaciones destinadas al tránsito
naturales que hayan perpetrado los delitos. aéreo, previsto en el artículo 172 Bis;
4. Cada Estado Parte velará en particular por que se iii. Contra la salud, previsto en los artículos 194 y 195,
impongan sanciones penales o no penales eficaces, párrafo primero;
proporcionadas y disuasivas, incluidas sanciones iv. Corrupción de personas menores de 18 años de edad
monetarias, a las personas jurídicas consideradas res- o de personas que no tienen capacidad para compren-
ponsables con arreglo al presente artículo”. der el significado del hecho o de personas que no tienen
capacidad para resistirlo, previsto en el artículo 201;
Ahora bien, los delitos a que hacen referencia los artículos 5, v. Tráfico de influencia previsto en el artículo 221;
6, 8 y 23 de la Convención, se resumen de la siguiente manera: vi. Cohecho, previsto en los artículos 222, fracción
» Participar en un grupo delictivo organizado. ii, y 222 bis;
» Blanqueo del producto. vii. Falsificación y alteración de moneda, previstos en
» Corrupción, en el que esté involucrado un funcionario los artículos 234, 236 y 237;
nacional, extranjero o internacional. viii. Contra el consumo y riqueza nacionales, prevista
» Obstrucción de la justicia mediante el uso de fuer- en el artículo 254;
za física o moral. ix. Tráfico de menores o de personas que no tienen
capacidad para comprender el significado del hecho,
Por otro lado, en el sistema jurídico mexicano, esta figura previsto en el artículo 366 Ter;
jurídica se ha regulado principalmente en tres ordenamientos: x. Comercialización habitual de objetos robados, pre-
a) Código Penal Federal con las reformas del 17 de ju- visto en el artículo 368 Ter;
nio de 2016. xi. Robo de vehículos, previsto en el artículo 376 Bis
y posesión, comercio, tráfico de vehículos robados y
Artículo 11 cpf.- Cuando algún miembro o represen- demás comportamientos previstos en el artículo 377;
tante de una persona jurídica, o de una sociedad, cor- xii. Fraude, previsto en el artículo
poración o empresa de cualquiera clase, con excepción 388; xiii. Encubrimiento, previsto en el artículo 400;
de las instituciones del Estado, cometa un delito con xiv. Operaciones con recursos de procedencia ilícita,
los medios que para tal objeto las mismas entidades le previsto en el artículo 400 Bis;
proporcionen, de modo que resulte cometido a nombre xv. Contra el ambiente, previsto en los artículos 414,
o bajo el amparo de la representación social o en bene- 415, 416, 418, 419 y 420;
ficio de ella, el juez podrá, en los casos exclusivamente xvi. En materia de derechos de autor, previsto en el
especificados por la ley, decretar en la sentencia la artículo 424 Bis;
suspensión de la agrupación o su disolución, cuando b. De los delitos establecidos en los siguientes orde-
lo estime necesario para la seguridad pública. namientos:

“Aquellas empresas que no instrumenten un
debido control se vuelven vulnerables ante el
cúmulo de autoridades involucradas”
i. Acopio y tráfico de armas, previstos en los artículos 83 xv. De la Ley de Fondos de Inversión, los previstos en
Bis y 84, de la Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos; los artículos 88 y 90;
ii. Tráfico de personas, previsto en el artículo 159, de la xvi. De la Ley de Uniones de Crédito, los previstos en
Ley de Migración; los artículos 121; 122; 125; 126 y 128;
iii. Tráfico de órganos, previsto en los artículos 461, 462 xvii. De la Ley para Regular las Actividades de las
y 462 Bis, de la Ley General de Salud; Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, los
iv. Trata de personas, previsto en los artículos 10 al 38 previstos en los artículos 110; 111; 112; 114 y 116;
de la Ley General para Prevenir, Sancionar y Erradicar xviii. De la Ley de Ahorro y Crédito Popular, los previs-
los delitos en Materia de Trata de Personas y para la tos en los artículos 136 Bis 7; 137; 138; 140 y 142;
Protección y Asistencia a las Víctimas de estos Delitos; xix. De la Ley de Concursos Mercantiles, los previstos
v. Introducción clandestina de armas de fuego que no en los artículos 117 y 271;
están reservadas al uso exclusivo del Ejército, Armada xx. Los previstos en el artículo 49 de la Ley Federal
o Fuerza Aérea, previsto en el artículo 84 Bis, de la Ley para el Control de Sustancias Químicas Susceptibles de
Federal de Armas de Fuego y Explosivos; desvío para la fabricación de Armas Químicas;
vi. De la Ley General para Prevenir y Sancionar los xxi. Los previstos en los artículos 8, 9, 10, 12, 13, 14, 15,
Delitos en Materia de Secuestro, Reglamentaria de la 16, 17, 18 y 19 de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar
fracción xxi del artículo 73 de la Constitución Política los Delitos en Materia de Hidrocarburos.
de los Estados Unidos Mexicanos, los previstos en los xxii. En los demás casos expresamente previstos en la
artículos 9, 10, 11 y 15; legislación aplicable.
vii. Contrabando y su equiparable, previstos en los Para los efectos del artículo 422 del Código Nacional
artículos 102 y 105 del Código Fiscal de la Federación; de Procedimientos Penales, se estará a los siguientes
viii. Defraudación Fiscal y su equiparable, previstos en límites de punibilidad para las consecuencias jurídicas
los artículos 108 y 109, del Código Fiscal de la Federación; de las personas jurídicas:
ix. De la Ley de la Propiedad Industrial, los delitos a) Suspensión de actividades, por un plazo de entre seis
previstos en el artículo 223; meses a seis años.
x. De la Ley de Instituciones de Crédito, los previstos en b) Clausura de locales y establecimientos, por un plazo
los artículos 111; 111 Bis; 112; 112 Bis; 112 Ter; 112 Quáter; de entre seis meses a seis años.
112 Quintus; 113 Bis y 113 Bis 3; c) Prohibición de realizar en el futuro las actividades
xi. De la Ley General de Títulos y Operaciones de Cré- en cuyo ejercicio se haya cometido o participado en su
dito, los previstos en los artículos 432, 433 y 434; comisión, por un plazo de entre seis meses a diez años.
xii. De la Ley General de Organizaciones y Actividades d) Inhabilitación temporal consistente en la suspensión
Auxiliares del Crédito, los previstos en los artículos 96; de derechos para participar de manera directa o por
97; 98; 99; 100 y 101; interpósita persona en procedimientos de contratación
xiii. De la Ley del Mercado de Valores, los previstos o celebrar contratos regulados por la Ley de Adquisi-
en los artículos 373; 374; 375; 376; 381; 382; 383 y 385; ciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público,
xiv. De la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, así como por la Ley de Obras Públicas y Servicios rela-
los previstos en los artículos 103; 104 cuando el monto cionados con las mismas, por un plazo de entre seis
de la disposición de los fondos, valores o documentos meses a seis años.
que manejen de los trabajadores con motivo de su e) Intervención judicial para salvaguardar los derechos
objeto, exceda de trescientos cincuenta mil días de de los trabajadores o de los acreedores en un plazo de
salario mínimo general vigente en el Distrito Federal; entre seis meses a seis años.
105; 106 y 107 Bis 1; La intervención judicial podrá afectar a la totalidad de

la organización o limitarse a alguna de sus instalaciones, penal en contra de las personas jurídicas con excepción
secciones o unidades de negocio. de las instituciones estatales, independientemente de
Se determinará exactamente el alcance de la inter- la acción penal que pudiera ejercer contra las personas
vención y quién se hará cargo de la misma, así como físicas involucradas en el delito cometido.
los plazos en que deberán realizarse los informes de No se extinguirá la responsabilidad penal de las personas
seguimiento para el órgano judicial. jurídicas cuando se transformen, fusionen, absorban o
La intervención judicial se podrá modificar o suspender escindan. En estos casos, el traslado de la pena podrá
en todo momento previo informe del interventor y del graduarse atendiendo a la relación que se guarde con la
Ministerio Público. persona jurídica originariamente responsable del delito.
El interventor tendrá derecho a acceder a todas las La responsabilidad penal de la persona jurídica tam-
instalaciones y locales de la empresa o persona jurídica, poco se extinguirá mediante su disolución aparente,
así como a recibir cuanta información estime necesaria cuando continúe su actividad económica y se mantenga
para el ejercicio de sus funciones. La legislación apli- la identidad sustancial de sus clientes, proveedores,
cable determinará los aspectos relacionados con las empleados, o de la parte más relevante de todos ellos.
funciones del interventor y su retribución respectiva. Las causas de exclusión del delito o de extinción de la
En todos los supuestos previstos en el artículo 422 del acción penal, que pudieran concurrir en alguna de las
Código Nacional de Procedimientos Penales, las sancio- personas físicas involucradas, no afectará el procedi-
nes podrán atenuarse hasta en una cuarta parte, si con miento contra las personas jurídicas, salvo en los casos en
anterioridad al hecho que se les imputa, las personas que la persona física y la persona jurídica hayan cometido
jurídicas contaban con un órgano de control permanente, o participado en los mismos hechos y estos no hayan
encargado de verificar el cumplimiento de las disposi- sido considerados como aquellos que la ley señala como
ciones legales aplicables para darle seguimiento a las delito, por una resolución judicial previa. Tampoco podrá
políticas internas de prevención delictiva y que hayan afectar el procedimiento el hecho de que alguna persona
realizado antes o después del hecho que se les imputa, física involucrada se sustraiga de la acción de la justicia.
la disminución del daño provocado por el hecho típico. Las personas jurídicas serán penalmente responsables
únicamente por la comisión de los delitos previstos
b) Código Nacional de Procedimientos Penales, con la en el catálogo dispuesto en la legislación penal de la
entrada en vigor de las reformas del 5 de marzo de federación y de las entidades federativas.
2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación, Artículo reformado dof 17-06-2016
que incluye en el Capítulo ii del Título x del Libro
Segundo, el apartado relativo al procedimiento para Artículo 422. Consecuencias jurídicas
personas jurídicas. (arts. 421 al 425) A las personas jurídicas, con personalidad jurídica propia,
se les podrá aplicar una o varias de las siguientes sanciones:
capítulo ii
procedimiento para personas jurídicas
Artículo 421. Ejercicio de la acción penal y
responsabilidad penal autónoma
Las personas jurídicas serán penal-
mente responsables, de los delitos
cometidos a su nombre, por
su cuenta, en su beneficio o
a través de los medios que
ellas proporcionen, cuando
se haya determinado que
además existió inobservan-
cia del debido control en su
organización. Lo anterior con
independencia de la responsabi-
lidad penal en que puedan incurrir
sus representantes o administradores
de hecho o de derecho.
El Ministerio Público podrá ejercer la acción

persona o las personas físicas invo- en procedimientos de contrata-
lucradas en la comisión del delito; ción del sector público;
e) El grado de sujeción y cum- v. Intervención judicial para
plimiento de las disposiciones salvaguardar los derechos de los
legales y reglamentarias, y trabajadores o de los acreedores, o
f) El interés público de las conse- vi. Amonestación pública.
cuencias sociales y económicas o, En este caso el Órgano jurisdiccio-
en su caso, los daños que pudiera nal deberá individualizar las con-
causar a la sociedad, la imposi- secuencias jurídicas establecidas
ción de la pena. en este apartado, conforme a lo
i. Sanción pecuniaria o multa; Para la imposición de la sanción dispuesto en el presente artículo
ii. Decomiso de instrumentos, relativa a la disolución, el órgano y a lo previsto en el artículo 410
objetos o productos del delito; jurisdiccional deberá ponderar de este Código.
iii. Publicación de la sentencia; además de lo previsto en este Artículo reformado dof 17-06-2016
iv. Disolución, o artículo, que la imposición de
v. Las demás que expresamente dicha sanción sea necesaria para Artículo 423. Formulación de
determinen las leyes penales con- garantizar la seguridad pública o la imputación y vinculación a
forme a los principios establecidos nacional, evitar que se ponga en proceso
en el presente artículo. riesgo la economía nacional o la Cuando el Ministerio Público
Para los efectos de la individualiza- salud pública o que con ella se tenga conocimiento de la posible
ción de las sanciones anteriores, el haga cesar la comisión de delitos. comisión de un delito en los que
Órgano jurisdiccional deberá tomar Las personas jurídicas, con o sin se encuentre involucrada alguna
en consideración lo establecido personalidad jurídica propia, que persona jurídica, en los términos
en el artículo 410 de este ordena- hayan cometido o participado en previstos en este Código, iniciará
miento y el grado de culpabilidad la comisión de un hecho típico y la investigación correspondiente.
correspondiente de conformidad antijurídico, podrá imponérseles En caso de que durante la investi-
con los aspectos siguientes: una o varias de las siguientes gación se ejecute el aseguramiento
a) La magnitud de la inobser- consecuencias jurídicas: de bienes el Ministerio Público,
vancia del debido control en su i. Suspensión de sus actividades; dará vista al representante de la
organización y la exigibilidad de ii. Clausura de sus locales o esta- persona jurídica a efecto de hacerle
conducirse conforme a la norma; blecimientos; saber sus derechos y manifieste lo
b) El monto de dinero involu- iii. Prohibición de realizar en el que a su derecho convenga.
crado en la comisión del hecho futuro las actividades en cuyo Para los efectos de este Capítulo,
delictivo, en su caso; ejercicio se haya cometido o par- el Órgano jurisdiccional podrá
c) La naturaleza jurídica y el ticipado en su comisión; dictar como medidas cautelares
volumen de negocios anual de la iv. Inhabilitación temporal con- la suspensión de las actividades,
persona moral; sistente en la suspensión de dere- la clausura temporal de los locales
d) El puesto que ocupaban, en la chos para participar de manera o establecimientos, así como la
estructura de la persona jurídica, la directa o por interpósita persona intervención judicial.
“Es recomendable que paulatinamente y a la brevedad

posible, se instrumenten medidas que permitan el
cumplimiento de las diversas materias que encierran
el comportamiento de cualquier organización y sin
importar su tamaño o giro o capacidad económica”

En la audiencia inicial llevada a moral o jurídica sea cual fuere
cabo para formular imputación a el nombre o denominación que
la persona física, se darán a cono- reciba conforme a las leyes aplica-
cer, en su caso, al representante de bles o según la naturaleza jurídica
la persona jurídica, asistido por el del acto por el cual así se asuma.
Defensor, los cargos que se formu-
len en contra de su representado, artículo 27 bis .- Responsa-
para que dicho representante o su bilidad Penal de una Persona
Defensor manifiesten lo que a su Moral o Jurídica:
derecho convenga. persona jurídica, imponiendo la i.- Las personas morales o jurídicas
El representante de la persona sanción procedente. serán responsables penalmente
jurídica, asistido por el Defensor Párrafo reformado dof 17-06-2016 de los delitos dolosos o culposos,
designado, podrá participar en En lo no previsto por este Capítulo, y en su caso, de la tentativa de los
todos los actos del procedimiento. se aplicarán en lo que sea compa- primeros, todos previstos en este
En tal virtud se les notificarán tible, las reglas del procedimiento Código, y en las leyes especiales
todos los actos que tengan dere- ordinario previstas en este Código. del fuero común, cuando:
cho a conocer, se les citarán a a) Sean cometidos en su nombre,
las audiencias, podrán ofrecer c) Código Penal para el Distrito Fe- por su cuenta, en su provecho o
medios de prueba, desahogar deral, mediante publicación del exclusivo beneficio, por sus repre-
pruebas, promover incidentes, 18 de diciembre de 2014, en la sentantes legales y/o adminis-
formular alegatos e interponer los Gaceta Oficial del Distrito Fede- tradores de hecho o de derecho; o
recursos procedentes en contra de ral, en lo relativo a la responsa- b) Las personas sometidas a la
las resoluciones que a la persona bilidad penal de las personas autoridad de las personas físicas
jurídica perjudiquen. morales, adicionándose diversos mencionadas en el inciso anterior,
En ningún caso el representante artículos, a saber: realicen un hecho que la ley señale
de la persona jurídica que tenga como delito por no haberse ejer-
el carácter de imputado podrá (reformado en su integridad, cido sobre ellas el debido control
representarla. g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014) que corresponda al ámbito orga-
En su caso el Órgano jurisdiccio- artículo 27.- (Responsabilidad nizacional (he aquí la importan-
nal podrá vincular a proceso a la penal en el seno de una persona cia) que deba atenderse según
persona jurídica. moral o jurídica). las circunstancias del caso, y la
Artículo reformado dof 17-06-2016 Quien actúe: conducta se realice con motivo de
a) Como administrador de hecho actividades sociales, por cuenta,
Artículo 424. Formas de termi- de una persona moral o jurídica; provecho o exclusivo beneficio de
nación anticipada b) Como administrador de derecho la persona moral o jurídica;
Durante el proceso, para determi- de una persona moral o jurídica, o Cuando la empresa, organización,
nar la responsabilidad penal de las c) En nombre o representación grupo o cualquier otra clase de
personas jurídicas a que se refiere legal o voluntaria de otra persona. entidad o agrupación de perso-
este Capítulo, se podrán aplicar las Y en estas circunstancias cometa
soluciones alternas y las formas un hecho que la ley señale como
anticipadas de terminación del delito, responderá personal y
proceso y, en lo conducente los penalmente, aunque no concu-
procedimientos especiales previs- rran en él las condiciones, cua-
tos en este Código. lidades o relaciones que el tipo
Artículo reformado dof 17-06-2016 penal requiera para poder ser
sujeto activo del mismo, si tales
Artículo 425. Sentencias circunstancias sí concurren en la
En la sentencia que se dicte el entidad o persona en cuyo nombre
Órgano jurisdiccional resolverá o representación se actúa.
lo pertinente a la persona física Se entenderá por administrador,
imputada, con independencia la persona que realiza actos de
a la responsabilidad penal de la administración en una persona

“Desde el 17 de junio del año 2016 con las
reformas al Código Nacional de Procedimientos
Penales es posible que en México, las
personas jurídicas sean sujetos de delitos”
nas no queden incluidas en los i.- Que en las personas físicas actividad económica y se man-
incisos a) y b) de este artículo, por mencionadas en el artículo 27 bis, tenga la identidad sustancial de
carecer de personalidad jurídica y concurra alguna de las siguientes clientes, proveedores y emplea-
hubiesen cometido un delito en el circunstancias: dos, o de la parte más relevante
seno, con la colaboración, a través a) Una causa de atipicidad o de de todos ellos.
o por medio de la persona moral o justificación; (adicionado, g.o.d.f. 18 de
jurídica, el Juez o Tribunal podrá b) Alguna circunstancia que diciembre de 2014) artículo
aplicarles las sanciones previstas agrave su responsabilidad;
en las fracciones i, iii, v, vi, vii, y c) Que las personas hayan falle- 27 quintus.- Serán circunstan-
ix del artículo 32 de este Código. cido; o cias atenuantes de la responsa-
Quedan exceptuados de la respon- d) Que las personas se hubiesen bilidad penal de la persona moral
sabilidad de la persona moral o sustraído a la acción de la justicia. o jurídica haber realizado, con
jurídica, las instituciones estatales, ii.- Que en la persona moral o posterioridad a la comisión del
pero cuando aquélla utilice a éstas jurídica concurra: delito, las siguientes conductas:
últimas para cometer un delito será a) La transformación, fusión, a) Colaborar en la investigación
sancionada por el delito o delitos absorción, escisión de la persona de los hechos que la ley señale
cometidos. Lo anterior también moral o jurídica, la que será tras- como delito aportando medios
será aplicable a los fundadores, ladable a la entidad en que se de prueba nuevos y decisivos, en
administradores o representantes transforme, se fusione, se absorba los términos de la legislación de
que se aprovechen de alguna ins- o se escinda. El Juez o el Tribunal procedimientos penales aplicable
titución estatal para eludir alguna podrán anular la transformación, al Distrito Federal que conduzcan
responsabilidad penal. fusión, absorción o escisión de la al esclarecimiento tanto de los
(adicionado, g.o.d.f. 18 de persona moral o jurídica, con el hechos como de las responsabi-
diciembre de 2014) fin de que los hechos no queden lidades penales a que haya lugar;
impunes y pueda imponerse la b) Reparar el daño antes de la
artículo 27 ter.- En caso de sanción que corresponda. No será etapa del juicio oral;
que se imponga la sanción de necesaria la anulación cuando la c) Establecer, antes de la etapa de
multa por la comisión de un delito, sanción consista en multa. En juicio oral medidas eficaces para
tanto a la persona física como a la caso de que la transformación, prevenir y descubrir los delitos que
persona moral o jurídica, el juez fusión, absorción o escisión consen el futuro pudieran cometerse
deberá observar el principio de tituya delito diverso al que se está con los medios o bajo el amparo
proporcionalidad para la imposi- sancionando a la persona moral o de la persona moral o jurídica; o
ción de las sanciones. jurídica, el Juez o Tribunal deberá d) Las previstas en este Código y
(adicionado, g.o.d.f. 18 de aplicar las reglas que del concurso en la legislación de procedimientos
diciembre de 2014) prevé este Código y demás orde- penales aplicable al Distrito Federal.
namientos jurídicos aplicables; o
artículo 27 quáter.- No b) La disolución aparente. Se capítulo iv
excluirá ni modificará la respon- considerará que existe disolución concurso de delitos
sabilidad penal de las personas aparente de la persona moral o artículo 28 (Concurso ideal y
morales o jurídicas: jurídica, cuando ésta continúe su real de delito).

Hay concurso ideal, cuando con a) Que se trate de un bien jurídico que exista la misma obligación.
una sola acción o una sola omi- disponible; Igual presunción existirá cuando
sión se cometen varios delitos. b) Que el titular del bien jurídico, o el daño se cause a un intruso al
Hay concurso real, cuando con quien esté legitimado para consen- momento de sorprenderlo en
pluralidad de acciones u omisio- tir, tenga la capacidad jurídica para alguno de los lugares antes citados
nes se cometen varios delitos. disponer libremente del bien; y en circunstancias tales que reve-
No hay concurso cuando las c) Que el consentimiento sea len la posibilidad de una agresión;
conductas constituyan un delito expreso o tácito y no medie algún ii.- (Estado de Necesidad Justi-
continuado. vicio del consentimiento. ficante).- El agente obre por la
En caso de concurso de delitos se b.- Habrá causas de justifica- necesidad de salvaguardar un
estará a lo dispuesto en el artículo ción, cuando: bien jurídico propio o ajeno, de un
79 de este Código. i.- (Legítima defensa).- Se repela peligro real, actual o inminente,
una agresión real, actual o inmi- no ocasionado dolosamente por
capítulo v nente y sin derecho, en defensa de el sujeto, lesionando otro bien
causas de exclusión del delito bienes jurídicos propios o ajenos, de menor valor que el salvaguar-
(reformado, g.o.d.f. 18 de siempre que exista necesidad de dado, siempre que el peligro no
diciembre de 2014) artículo 29 la defensa empleada y no medie sea evitable por otros medios y el
(Causas de exclusión). provocación dolosa suficiente e agente no tuviere el deber jurídico
El delito se excluye cuando con- inmediata por parte del agredido de afrontarlo;
curra una causa de atipicidad, o de su defensor. Se presume que iii.- (Cumplimiento de un deber).-
causas de justificación o causas existe legítima defensa, salvo El agente realice una acción o
de inculpabilidad. prueba en contrario, cuando se una omisión atendiendo a su
a.- Habrá causas de atipicidad cause un daño a quien por cual- deber jurídico, siempre que exista
cuando: quier medio trate de penetrar o necesidad racional de la conducta
i.- (Atipicidad por ausencia de penetre, sin derecho, al lugar en empleada para cumplirlo;
conducta). La actividad o la inacti- que habite de forma temporal o iv.- (Ejercicio de un derecho).-
vidad se realicen sin intervención permanente el que se defiende, Cuando el agente realice una
de la voluntad del agente; al de su familia o al de cualquier acción o una omisión atendiendo
ii.- (Atipicidad por falta elementos persona respecto de las que el a su derecho, siempre que exista
del tipo penal). Falte alguno de los agente tenga la obligación de necesidad racional de la conducta
elementos que integran la descrip- defender, a sus dependencias o al empleada para ejercerlo; o
ción legal del delito de que se trate; sitio donde se encuentren bienes v.- (Consentimiento presunto).-
iii.- (Atipicidad por error de tipo).- propios o ajenos respecto de los Cuando el hecho se realice en
El agente obre con error de tipo:
a) Vencible que recaiga sobre algún
elemento del tipo penal y respecto
a ese tipo penal no se admita la
realización culposa. En caso de
que el error de tipo sea vencible y
se admita la realización culposa,
no se excluirá el delito y se estará
a lo previsto en el primer párrafo
del artículo 83 de éste Código; o
b) Invencible.
iv.- (Atipicidad por consenti-
miento disponibilidad de bien
jurídico). Se actúe con el con-
sentimiento del titular del bien
jurídico afectado, o del legitimado
legalmente para otorgarlo, siem-
pre y cuando se cumplan con los
siguientes requisitos:

circunstancias tales que permitan suponer fundada- puesto en el segundo párrafo del artículo 83 de este Código.
mente que, de haberse consultado al titular del bien o iv.- (Inexigibilidad de otra conducta). Cuando el agente,
a quien esté legitimado para consentir, éstos hubiesen en atención a las circunstancias que concurren en la
otorgado el consentimiento. realización de una conducta ilícita, no le sea racional-
c.- Habrá causas de inculpabilidad, cuando: mente exigible una conducta diversa a la que realizó,
i.- (Estado de necesidad disculpante o exculpante).- Se en virtud de no haberse podido conducir conforme a
obre por la necesidad de salvaguardar un bien jurídico derecho. Las causas de exclusión del delito se resolverán
propio o ajeno, de un peligro real, actual o inminente, de oficio, en cualquier estado del proceso. Si el agente
no ocasionado dolosamente por el sujeto, lesionando se excede en los casos de legítima defensa, estado de
otro bien de igual valor que el salvaguardado, siempre necesidad justificante, ejercicio de un deber y cumpli-
que el peligro no sea evitable por otros medios y el miento de un deber sé estará a lo previsto en último
agente no tuviere el deber jurídico de afrontarlo; párrafo del artículo 83 de este Código.
ii.- (Inimputabilidad y acción libre en su causa).- Al
momento de realizar el hecho típico, el agente no tenga título tercero
la capacidad de comprender el carácter ilícito de aquél o consecuencias jurídicas del delito
de conducirse de acuerdo con esa comprensión, en vir- capítulo i
tud de padecer trastorno mental o desarrollo intelectual catálogo de penas y medidas de seguridad y de
retardado. Cuando la capacidad a que se refiere el párrafo consecuencias jurídicas para las personas morales
anterior se encuentre considerablemente disminuida, artículo 30 (Catálogo de penas). Las penas que se
se estará a lo dispuesto en el artículo 65 de este Código. pueden imponer por los delitos son:
(Acción libre en su causa). No procederá la inculpabili- i.- Prisión;
dad, cuando el agente al momento de realizar el hecho ii. Tratamiento en libertad de imputables;
típico, hubiese provocado su trastorno mental para en iii. Semilibertad;
ese estado cometer el hecho, en cuyo caso responderá iv. Trabajo en beneficio de la víctima del delito o en
por el resultado típico producido en tal situación; favor de la comunidad;
iii.- (Error de prohibición) El agente realice la acción o la v. Sanciones pecuniarias;
omisión bajo un error invencible, respecto de la ilicitud vi. Decomiso de los instrumentos, objetos y productos
de la conducta, ya sea porque el sujeto: del delito;
a) Desconozca la existencia de la ley; vii. Suspensión o privación de derechos; y
b) El alcance de la ley; o viii. Destitución e inhabilitación de cargos, comi-
c) Porque crea el agente que está justificada su conducta. siones o empleos públicos.
Si los errores a que se refieren los incisos anteriores son
vencibles, no procederá la inculpabilidad y se estará a lo dis- artículo 31 (Catálogo de medidas de seguridad).
“Existe un ÁREA DE OPORTUNIDAD para

abogados, contadores o auditores, donde
sería excelente contar un COMPLIANCE
OFFICER en el ámbito penal, pero aun
mejor si se cuenta con PROGRAMAS DE
CUMPLIMIENTO Y OFICIALES en todas y cada
una de las áreas de cualquier organización”

Las medidas de seguridad que se pueden imponer con artículo 32 (Consecuencias accesorias para las per-
arreglo a este Código son: sonas morales o jurídicas).
i.- Supervisión de la autoridad; El juez podrá aplicar a la persona moral o jurídica
ii. Prohibición de ir a un lugar determinado u obligación las siguientes consecuencias jurídicas accesorias: i.
de residir en él; Suspensión;
(reformada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014) ii. Disolución; (reformada, g.o.d.f. 18 de diciem-
iii. Tratamiento de inimputables o imputables disminuidos; bre de 2014)
iv. Tratamiento de deshabituación o desintoxicación; iii. Prohibición de realizar determinados negocios,
(reformada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014) operaciones o actividades;
v. Prohibición de comunicarse por cualquier medio, por iv. Remoción;
si o por interpósita persona con la víctima u ofendido, v. Intervención; (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciem-
o con las víctimas indirectas; y bre de 2014)
vi. Cuando se trate de delitos que impliquen violencia vi.- Clausura; (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciem-
contra las mujeres, quien juzgue podrá imponer además bre de 2014)
las siguientes: vii.- Retiro de mobiliario urbano, incluidas casetas
a. La prohibición al sentenciado de acercarse o ingresar telefónicas o parte de ellas, cuando éstos no hayan sido
al domicilio, lugar de trabajo o de estudios, de la víctima removidos por otra autoridad. (adicionada, g.o.d.f. 18
y las víctimas indirectas, o cualquier otro lugar que de diciembre de 2014)
frecuente la víctima; viii.- Custodia de folio real o de persona moral o jurídica;
b. Apercibir al sentenciado a fin de que se abstenga (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
de ejercer cualquier tipo de violencia en contra de la ix.- Inhabilitación para obtener subvenciones y ayudas
víctima o víctimas indirectas; públicas, para contratar con el sector público y para
c. Ordenar vigilancia por parte de la Secretaría de Segu- gozar de beneficios e incentivos fiscales o sociales, por
ridad Pública del Distrito Federal en los lugares en que un plazo de hasta de quince años; y
se encuentre la víctima o las víctimas indirectas, por el (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
tiempo que determine el juez; y x.- La reparación del daño. (adicionado, g.o.d.f. 18
d. Ordenar la custodia por parte de la Procuraduría Gene- de diciembre de 2014)
ral de Justicia del Distrito Federal, a la víctima o víctimas Las consecuencias jurídicas señaladas en las fracciones i,
indirectas, en los casos en que las circunstancias de riesgo v, vi, vii, viii y ix las podrá acordar el juez como medida
lo ameriten, por el tiempo que determine el juez. cautelar. (adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
(adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014) Las sanciones previstas para la persona moral o jurídica
El Ministerio Público podrá aplicar las medidas de podrán incrementarse hasta la mitad cuando ésta sea
protección que se mencionan en la legislación de pro- utilizada como instrumento con el fin de cometer delitos.
cedimientos penales aplicable al Distrito Federal. Se entenderá que la persona moral o jurídica se encuen-
(reformado primer párrafo, g.o.d.f. 18 de tra en esta circunstancia, cuando su actividad lícita sea
diciembre de 2014) menos relevante que la actividad delictiva.

(adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014) tos que ocupan los puestos de los diversos órganos de
La sanción impuesta a la persona moral o jurídica de las personas morales, quedarían impunes, ya que las
acuerdo a este Código y demás leyes aplicables, no extin- sanciones deberían ser para la persona moral, lo cual
gue la responsabilidad civil en que pueda incurrir ésta. es un absurdo lógica y jurídicamente hablando, pues
las personas morales carecen de voluntad propia y no
Como podrá haberse visto, estimados lectores, existe un es sino a través de las personas físicas como actúan. Es
área de oportunidad para abogados, contadores o auditores, por esto que los directores, gerentes, administradores
donde sería excelente contar un compliance officer en el y demás representantes de las sociedades, responden
ámbito penal, pero aun mejor si se cuenta con programas en lo personal de los hechos delictuosos que cometan
de cumplimiento y oficiales en todas y cada una de las áreas en nombre propio o bajo el amparo de la representa-
de cualquier organización. ción corporativa.
Bienvenida la era del compliance y los compliance officers segundo tribunal colegiado del sexto circuito.
a las empresas, donde la regulación y autorregulación corpo- Amparo en revisión 422/95. Melchor Monterrosas
rativa requerirán una venturosa integración interdisciplinaria Hernández. 20 de septiembre de 1995. Unanimidad de
para adoptar las mejores prácticas que permitan también la votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario:
constitución de un debido gobierno corporativo, la protección Humberto Schettino Reyna.
de datos personales, la aplicación de políticas anticorrupción
y el cumplimiento de normas del derecho laboral, derecho Registro No. 170195 Localización: Novena Época
fiscal, derecho informático y derecho penal, respectivamente. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Culmina este artículo con una selección de tesis Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta xxvii,
aplicables al tema. Febrero de 2008 Página: 2379 Tesis: xix.1o.a.c.33 a Tesis
Aislada Materia(s): Administrativa
Registro No. 204084 Localización: Novena Época responsabilidad solidaria en materia fiscal. se
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: configura respecto de los gerentes, directores
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta ii, o administradores únicos de la persona moral,
Octubre de 1995 Página: 594 Tesis: vi.2o.28 P Tesis por las contribuciones no pagadas ni retenidas
Aislada Materia(s): Penal durante su gestión, cuando la contribuyente
personas morales, responsabilidad penal de deudora principal cambie su domicilio sin pre-
los representantes de las. No puede admitirse sentar el aviso correspondiente, aun cuando
que carezcan de responsabilidad quienes actúan a al inicio de las facultades de comprobación de
nombre de las personas morales, pues de aceptarse tal la autoridad hayan dejado sus cargos. La inter-
argumento los delitos que llegaran a cometer los suje- pretación del artículo 26, fracción iii, párrafo tercero,

inciso b), del Código Fiscal de la Federación, permite gerente de los transportes mencionados y además con-
concluir que son sujetos de responsabilidad solidaria fiesa que dispuso del dinero perteneciente a la ofendida
los gerentes, directores o administradores únicos porque ésta no le pagaba oportunamente los fletes, debe
de la persona moral, por las contribuciones causadas decirse que aun aceptándose como cierto esto último y
que no se pagaron ni se retuvieron durante su gestión, dados los términos del contrato, de manera alguna el
cuando la contribuyente deudora principal cambie su inculpado podía disponer de un dinero del que única-
domicilio sin presentar el aviso correspondiente, pero mente se le había dado la tenencia mas no el dominio,
sólo por el interés fiscal que no se garantice con los por lo que se comprueba su responsabilidad en el ilí-
bienes de la persona moral que dirigieron. Lo anterior, cito de abuso de confianza; resultando intrascendente
aun cuando a la fecha de inicio de las facultades de que el inculpado no hubiera hecho materialmente los
comprobación que dieron lugar a la determinación del acarreos de mercancía y que tampoco hubiera recibido
crédito ya no ostenten el cargo que tenían en la época de de propia mano el dinero que se pagaba por tales mer-
la causación; ello es así, atendiendo a la circunstancia de cancías, pues es él el que debe responder penalmente.
que fue durante su gestión que adquirieron tal respon- Amparo directo 1023/75. Baltazar Castilleja Sámano.
sabilidad por aquellas contribuciones causadas que no 10 de octubre de 1975. Unanimidad de cuatro votos.
se pagaron ni retuvieron, puesto que sólo a aquellos que Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez.
entonces desempeñaron las funciones señaladas se les
puede imputar la conducta omisiva, y no a quienes las
ejerzan en el momento en que la autoridad hacendaria
lleva a cabo sus atribuciones. “Bienvenida la era
del compliance y los
primer tribunal colegiado en materias admi-
nistrativa y civil del décimo noveno circuito.
Revisión fiscal 100/2007. Administrador Local Jurídico
de Ciudad Victoria, Tamaulipas, unidad administrativa
encargada de la defensa jurídica del Secretario de
compliance officers
Hacienda y Crédito Público, del Jefe del Servicio de
Administración Tributaria y del Administrador Local
a las empresas,
donde la regulación
Jurídico de Tampico, Tamaulipas. 6 de diciembre
de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: José Ángel
Hernández Huizar.
y autorregulación
Registro No. 235414 Localización: Séptima Época Ins-
tancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la
Federación 82 Segunda Parte Página: 35 Tesis Aislada
corporativa
requerirán una
Materia(s): Penal
personas morales, responsabilidad de los
administradores o gerentes en los delitos que
cometan a nombre de las. Según la Ley de Socie- venturosa integración
dades Mercantiles, los administradores o gerentes son
los representantes legales de las personas morales, y
de acuerdo con el artículo 157 del ordenamiento legal
interdisciplinaria para
mencionado, aquéllos tendrán la responsabilidad
inherente a su mandato y el derivado de las obliga- adoptar las mejores
prácticas que permitan
ciones que la ley y los estatutos les imponen. En tales
condiciones, si el inculpado, con la personalidad de
gerente de una compañía de transportes, constituida
como sociedad anónima, contrató con la ofendida y se
obligó a depositar el dinero que recabara por entrega de
también la constitución
mercancía de ésta, el mismo día en que lo recibiera o a
más tardar dentro de las veinticuatro horas siguientes de un debido gobierno
corporativo”
y si está penalmente acreditado, que a la fecha de la
celebración de los contratos y de los hechos, él era el

¿Y qué sucede si
nos quedamos sin
contribuyentes?
“En la medida en que se trate a un ser

humano como algo meramente peligroso y,
Silvino
Vergara Nava por tanto, necesitado de pura contención,
Doctor en Derecho
Fiscal. Director
se le quita o niega su carácter de persona.”
General del
despacho Consultoría Eugenio Raúl Zaffaroni
Contencioso
Administrativa, c.c.a.

DE LO ÚNICO que se ha hablado parte de con- buyentes, se incrementan las penas, nuevas
tribuyentes en el último año y prácticamente infracciones y sanciones administrativas, mayor
a partir de la nueva administración pública fiscalización, aumento de revisiones y verifica-
que recientemente ha cumplido su primer ciones de las autoridades a los contribuyentes,
aniversario, por parte de los pequeños, media- que en cualquier proceso se puede aplicar la
nos, empresarios, propietarios de negocios, de extinción de dominio y perderlo todo, etc., todo
comercios, industriales que se han convertido en ello con el afán de que el Estado pueda recaudar
maquiladores, de los propios profesionistas, las más de lo poco que según las estadísticas y las
cámaras de comercio, turismo, etc., es toda esa presiones internacionales de diversos organis-
propaganda que se ha inyectado en los medios mos sostienen que se recauda en México.
de comunicación nacionales, que consistente Dentro de una de las materias que con-
en que aumentan los delitos para los contri- forman al derecho, se encuentra la sociología

“La crisis ideológica con que cuentan
las izquierdas vetustas es que asumen
que lo que se tiene que repartir e
igualar en la población son las derrotas
y no las ganancias y la riqueza”
jurídica o sociología del derecho que tiene como hay que aumentar los robos, asaltos, la inseguridad
función analizar los efectos, consecuencias y razo- pública generalizada, y las ultimas decisiones de la
nes de la aplicación de las normas y las institucio- Suprema Corte de Justicia de la Nación en donde
nes jurídicas ante la sociedad, como pernean en la pareciera que se han convertido en cobradores de
comunidad, de que forma se aplican las leyes, como frac, verdaderamente es paranoico el futuro de la
se interpretan esas medidas por la población, etc., actividad económica que abarca al mayor número
por ende, dentro de estos estudios, se encuentra la de personas que son los pequeños y medianos
denominada: “filosofía de la fidelidad del ciudadano contribuyentes que pareciera que no tienen esca-
al derecho”, es decir las razones por las cuales la patoria alguna para la mínima subsistencia y que
población cumple con la ley, y se establecen varios por ello dejan el campo para las grandes empresas
supuestos, desde luego que uno de ellos es parti- transnacionales con el instrumento del nuevo
cularmente que la razón en el cumplimiento con la tratado de libre comercio.
ley es por el riesgo de que se imponga una sanción, Evidentemente que el cumplimiento de la ley
esto es que no se trata del cumplimiento de la ley por simple amenaza, por temerosidad a las conse-
porque esta contenga disposiciones adecuadas y cuencias es una recaudación pasajera, la historia así
necesarias para la sociedad, sino por el temor de que lo dicta, basta con observar las grandes represiones
se imponga una sanción. Por lo cual, es evidente en que hechos tan lamentables terminan, se corre el
que esta nueva administración esta detonando esa riesgo que, como estamos entrando al segundo año
parte para que los particulares cumplan con las de gobierno sin que existan esquemas y reformas
disposiciones tributarias. que permitan mantener las fuentes de empleo y
Y pareciera que con lo que se sostiene en los la actividad económica del país, verdaderamente
datos matemáticos oficiales que se ponen en los estamos conduciendo un barco a un iceberg, todo lo
medios de comunicación, esto ha funcionado de contrario a lo que sucede en otras naciones en donde
maravilla, se ha aumentado la recaudación de se establecen esquemas de regularización de los con-
impuestos, sin embargo, es evidente que el miedo, tribuyentes, de condonación de adeudos, de reduc-
la temerosidad, el considerarse el contribuyente ción de las tasas impositivas, de regimenes fiscales
amenazado por la autoridad no es un buen signo mas amigables para los particulares, aquí estamos
de un gobierno democrático y que verdaderamente haciendo todo lo contrario a lo que la receta dicta
este proponiendo una transformación al país, pues cuando se esta encausado a una transformación.
si los contribuyentes se topan con el aumento del Posiblemente la problemática sea que la crisis
salario mínimo por simple “decreto”, con ausencia ideológica con que cuentan las izquierdas vetustas es
de créditos para poder hacer frente a la recesión que asumen que lo que se tiene que repartir e igualar
económica mundial, con la única alternativa de en la población son las derrotas, las penurias y no
crédito que tienen los contribuyentes pequeños las ganancias y la riqueza, por ello es que toda esta
que son las tarjetas de crédito, donde las tasas de política tributaria, por llamarle de esa forma, esta
interés son las mas altas del mercado y que a partir conduciendo a que el país se quede sin contribu-
de 2020 las autoridades fiscales fiscalizaran, y a ello yentes, con las consecuencias que eso representa.

El
imprescindible
tributo: de las
lupercales
a san valentín

HISTORIA FISCAL
Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Poeta,
ensayista y narrador. Docente en la Escuela Militarizada de
Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-Director
de Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.
C
uenta Ovidio, en su Ars amatoria, que la pala- griego Pan, al que se le había conferido una
bra latina Februare, deriva de los procesos de gran potencia y apetito sexual, dedicado a per-
purificación de los antiguos etruscos; el agua seguir por los bosques, en busca de sus favo-
rápida que lava y acrisola el espíritu, el fluido res, a ninfas y jóvenes hermosas, muy cercano
vigoroso que purga, limpia y se lleva la sucie- desde luego, al dios Dionisio.
dad. Februarius era el mes dedicado a la diosa Cada 15 de febrero, los sacerdotes, divi-
Febris, a quien se le invocaba con la fórmula didos en un par de sociedades, Quintili y Fa-
“Febris diva, Febris sancta, Febris magna” para biani, se reunían en la cueva Lupercal en el
alejar la fiebre que provocaba la malaria. Du- monte Palatino, la más céntrica de las siete
rante este mes los romanos destinaban sacri- colinas de Roma. Según la tradición fue en
ficios y ceremonias místicas que consumaban este lugar donde Fauno Luperco transfor-
los últimos días del año como resarcimiento a mándose en una loba, había amamantado a
los dioses por los pecados cometidos y por el los gemelos Rómulo y Remo, y en cuyo honor
eterno descanso de los muertos. Era el mes por se llevaba a cabo la fiesta. La leyenda narra
antonomasia de las purificaciones, en donde que allí se hallaban los restos de una higue-
tenían lugar grandes fiestas y procesiones en ra cuyas raíces habrían detenido la cesta de
Roma en las que se desinfectaba la ciudad de los gemelos en un pantano, el Ficus Rumina-
la inmundicia y el cochambre regando en los lis, un árbol venerable al que sus ramas, los
lugares impuros agua con sal hirviendo. emperadores romanos idolatraban en dema-
La pluviosidad de esa época del año quedó sía. En ese lugar, bajo la sobra de la mítica
simbolizada en las Februa, un festival al que higuera, el mayor de los lupercos oficiaba la
honraban a Neptuno, representado alegórica- ceremonia, primero, se sacrificaba una cabra
mente empuñando su tridente sobre una vasta para enseguida inmolarla, después, con una
cascada entre peces, redes, aves marinas, con- daga bañada en sangre el sacerdote escribía
chas y corales; a su lado, una mujer azulada el símbolo de la Canis lupus en las frentes de
con la túnica al vuelo y sosteniendo en su ca- una treintena de jóvenes, entonces, en una
beza una ánfora por la que manaba el líquido suerte de catarsis todos los presentes ha-
vital. De ese rito solemne nacieron las fiestas cían retumbar la caverna con una carcajada
lupercales, una fiesta de la fertilidad en honor ritual. Después de un exuberante banquete
al dios Fauno Luperco, asimilado como el dios donde abundaba la carne y el vino, se desnu-

daban y se vestían con las pieles de cabra, y armados
con correas fabricadas con el cuero de los animales,
bajaban a la ciudad en un cortejo festivo.
Así, cuenta Tácito en sus Anales, que la procesión
iniciaba del Lupercal hacia el Foro Boario por el sur del
Monte Palatino y llegaba al Ara Máxima de Hércules In-
victo. Desfilaban por el altar de Consus y el santuario de
los Lares para terminar en el lugar de origen. Durante el
recorrido prorrumpían cantos, gritos y versos eróticos,
y al compás de su baile azotaban con sus cintos a las
mujeres que se allegaban a la peregrinación, esto últi-
mo, simbolizaba la fecundidad. Cientos de mujeres que
ansiaban embarazarse sin riesgo de parto, quedaban a
merced del látigo ritual en un acto de sobrada masculi-
nidad. Un evento que había sido bendecido por la diosa
Juno, quien a través de su oráculo dijo: “Madres del La-
cio, que un macho cabrío las fecunde”.
A todo esto, la celebración era sin duda el ritual de
una sociedad fraternal secreta, que divulgó sólo sus li-
turgias pero se encerró en el más estricto anonimato
en cuanto a sus procedimientos políticos. Por el histo-
riador Alpiano sabemos que Numa Pumpilio, el segun-
do rey de Roma después de Rómulo, fue quién quizás
fundó las primeras logias herméticas de la antigüedad;
su mismo nombre, es una alegoría de esta condición,
Numa viene de nomos (norma, ley), y Pompiluis de
pompe (pompa, ceremonia religiosa). De origen sabino,
una colonia espartana, llegó a reinar instituyendo los
collegia fabrorum, corporaciones que tenían sus propios
misterios y guardaban los secretos del arte, la ciencia,
las tradiciones y la naturaleza religiosa. Durante aque-
lla época proliferaron estas sectas, y con el paso del
tiempo, llegaron a ser un gran contrapeso del Senado y
del mismo Emperador, pues muchos de sus miembros,
Magisteres o Decuriones, pertenecían a los altos estra-
tos políticos de Roma. Lo que fue mermando su poder,
fue sin duda su nula contribución al erario público, algo
que para los gobernantes resultó inaceptable.
Plinio el Viejo narró en varias de sus crónicas cómo
aquellas sociedades que adoptaron los ritos egipcios,
caldeos y griegos, fueron perseguidas por algunos fun-
cionarios por su inmunidad a los tributos, pues gozaban
del derecho de establecer sus reglamentos propios y de
concluir contratos seculares y religiosos, además de que
disfrutaban las dádivas de un sinfín de agrupaciones

HISTORIA FISCAL
"Los impuestos están ahí, para hacernos ver que su

existencia antes que perseguir un bien común con su
justa estipulación, es equívocamente imprescindible"
públicas y privadas, pues su origen se remonta a la edi- la que en su último aliento, se enamoró perdidamente;
ficación de fortalezas, carreteras, acueductos, templos hipérbole del amor puro.
y casas en todo el imperio, de ahí su nombre, collegia Sin embargo, una vez instaurado el día en que se
fabrorum, congregación de constructores. conmemoró a San Valentín de Roma, desde el papado
El origen de las Lupercalias tiene su origen en de Anastasio ii hasta el de Clemente xiv, el impuesto
aquella misión del llamado arquitecto del mundo, el a los productos que se vendían ese día, para conme-
líder que se aparta del Estado para construir un futu- morar el amor, como mazapanes, nueces enmeladas,
ro libre y virtuoso, principios que los dirigentes pocas pulpa de frutas y panecillos envueltos en cera azuca-
veces pueden ostentar. Así, el Papa Gelasio I abolió las rada, fueron tasados con un fuerte impuesto que, en
fiestas lupercales e instauró el 14 de febrero como el día lugar de celebrar los sentimientos que ligan la paz y la
de San Valentín, un mártir del cristianismo primitivo armonía, la bondad y el afecto, trajo consigo el odio y
que casaba a los soldados del imperio en las cárceles y la animadversión. Después de todo, a través de la his-
mazmorras para evadir las consignas de prohibición de toria hemos podido constatar que los impuestos es-
Claudio ii, y que terminó decapitado, no sin antes lograr tán ahí, para hacernos ver que su existencia antes que
el milagro de devolverle la vista a una joven ciega a tra- perseguir un bien común con su justa estipulación, es
vés de un papelillo en dónde iba escrito su nombre, y de equívocamente imprescindible.

Recomendaciones
Fiscales
REFORMAS FISCALES 2020 NUEVE CUENTOS – J.D. SALINGER

Por: Javier Martínez Gutiérrez Por: Javier Dorantes
Con este libro conocerá de ¿Hasta qué punto es cierto que el verdadero poema
manera clara los temas relevan- es la vida del escritor? Existen figuras controver-
tes como son causación de iva siales de todo tipo, llenas de anécdotas escabrosas,
en los servicios digitales por Internet; retención del inconfesables para unos y dignas de ser contadas para otros; lo mismo
isr e iva en plataformas electrónicas como Uber, sucede con la escritura de algunos libros que se encuentran rodeados
Airbnb, Rappi y otras; el outsourcing y la retención de leyendas épicas. Dentro de este universo de mitos se encuentra la
del iva; la obligación de los asesores fiscales y con- vida y la obra de J. D. Salinger.
tribuyentes de reportar los esquemas que pudieran El libro del que hablaré es Nueve cuentos, sin embargo, para
reflejar estrategias fiscales; la no deducción de actos comprender más cabalmente esta obra resulta necesario adentrarse
jurídicos que carezcan de razón de negocios; la en la vida y demás textos publicados por el autor. Para empezar,
defraudación fiscal equiparable a delincuencia orga- tenemos a un devoto del induismo, algunos años antes de que los
nizada; juicios de arrendamiento y los comprobantes beats ayudaran a popularizar en Norteamérica las teologías orien-
fiscales; beneficios en montos recibidos por pensio- tales. Saber esto nos ayuda a comprender un texto como “Teddy”,
nes; tasa (%) de isr para los ahorradores; suspensión contenido en los Nueve cuentos. Incluso en estos tiempos, en que lo
de certificados para expedición de facturas; buzón oriental se encuentra permanentemente de moda (permítaseme la
tributario y la oposición del contribuyente a los pro- paradoja), no deja de resultar por lo menos extraño el protagonista
cedimientos de notificación; responsabilidad fiscal de este cuento, una especie de santo renacido candidato a alcanzar
para socios, accionistas y administradores; límite de la iluminación en no muchas vidas.
intereses deducibles, y muchos otros temas de inte- “Un día perfecto para el pez plátano”, es un texto imprescindible
rés. Su autor, Javier Martínez Gutiérrez es egresado para los seguidores del género. En él tenemos elementos tradicio-
de la Facultad de Contaduría y Administración de la nales como clímax, distractores muy bien utilizados, un final nada
unam, Maestro en Administración por el Instituto abierto ni ambiguo. También tenemos elementos de la narrativa
Tecnológico Autónomo de México y Postgrado en moderna al estilo de Chejov y Hemingway: lo importante no es lo
Derecho Económico y Corporativo con mención que se dice, son los silencios que el lector interpreta a partir de lo
honorífica en la Universidad Panamericana. apenas sugerido; el autor nos muestra solamente la punta del iceberg,

pero para ello tuvo que construir, mentalmente, un hermosísimas nubes. Dios se enojó conmigo y me
bloque colosal de hielo hundido en la mar. castigó haciéndome similar a los demás hombres”.
Indagando en la biografía de Salinger nos Confieso que no seguí el camino de la breve-
enteramos de que participó en la Segunda Guerra dad, a pesar de recordar de memoria, después de
Mundial y vemos bajo otra perspectiva los cuentos más de una década (¡ya casi dos!), algunos inten-
“Un día perfecto para el pez plátano” y “Para Esme, tos que hice. De nuestra generación de escritores
con amor y sordidez”. Además de que notamos la quien continuó con mayor ahínco el camino de la
profunda huella que la guerra dejó en el autor, tam- “Catarina anaranjada” fue sin duda Fernando, que
bién destaca su “enamoramiento” por la inocencia, lleva varias publicaciones, entre las que destacan:
espontaneidad y sabiduría zen que las adolescentes No es nada vivir, Jauría, Cuentomancia, Ficciones
poseen. Ciertamente, como anuncia el título de a contrapunto y Un reflejo en la penumbra.
“Para esme…” en la obra de Salinger hay amor, Clelo comienza su libro con una cita de
sordidez, sabiduría, locura, frenesí, temor, rencor, Chejov: “Es extraño: ahora tengo la manía de la
desprecio, vivencias y manías que el autor intentó brevedad; nada de lo que leo, mío o ajeno, me
mantener en el terreno de lo privado. parece lo bastante breve”. Para los que conocemos
Una voz me dice “cuando escribas piensa su obra era difícil imaginar, pero en esta nueva
siempre que el lector se enfrentará a tu texto y entrega sus creaciones son aun más breves, y
no estarás ahí para justificarlo; la obra tiene que para muestra cito algunas: “Las espinas de las
tener su propio peso, se debe defender sola”. Así rosas son peldaños para subir y tocar los pétalos
sucede con muchos autores, leemos la obra y suaves, rojísimos, palpitantes”; “Hoy fue uno de
quedamos fascinados, después ahondamos en esos días en que sentí el alma en el cuerpo como
él y saltan frases, objetos y situaciones al primer un zapato”; “Los gatos se comportan indiferentes
plano; porque vida y obra son el poema multico- para no pasar desapercibidos”.
lor, poema que fascina y aterra. Quizás alguien se pregunte cómo clasificar
este libro, dejemos que el propio Fernando nos
ilustre: “Letra de bengala. Dícese de la letra com-
LA LETRA DE BENGALA – puesta de varios ingredientes ficticios; es efímera,
FERNANDO SÁNCHEZ CLELO colorida y sorpresiva. Ilumina intensamente la
Por: Javier Dorantes lectura; el brillo deambula misteriosamente en la
memoria del lector”.
Recuerdo con cariño el taller de La bengala arde, me insta a ser breve. La invi-
escritura de cuento que coor- tación está hecha. Me quito el sombrero y señalo la
dinó Guillermo Samperio, al cual tuve el privilegio entrada, hay asientos disponibles; tenemos suerte
de asistir. Conocí grandes amigos, personas a las de vivir en este efímero mundo.
que respeto y admiro, entre ellos se encuentra
Fernando Sánchez Clelo.
Puede argumentarse que con los amigos se 1917 – SAM MENDES
pierde objetividad, pero en lo personal me parece
interesante escuchar, por ejemplo, lo que Arreola Primera Guerra Mundial, cono-
decía sobre Rulfo; así que, con objetividad o sin cida en su momento como
ella, me atrevo a reseñar brevemente el también la Gran Guerra. En el frente
breve libro La letra de bengala. No puedo evitar occidental, el general británico
recordar dos títulos de nuestro maestro Sampe- Erinmore (Colin Firth) encomienda a los cabos
rio: La brevedad es una Catarina anaranjada y Schofield (George MacKay) y Blake (Dean-Charles
Maravillas malabares. Y es que nuestra aventura Chapman), dos jóvenes soldados británicos, una
literaria comenzó precisamente en lo mínimo; misión estrictamente imposible. Deberán entregar
todos debíamos escribir, como ejercicio, textos un mensaje urgente y decisivo al coronel Mac-
breves; me permitiré citar alguno de mi autoría, de Kenzie (Benedict Cumberbatch). Para realizar esta
esa época: “Estaba viendo la luna y se me antojó misión deberán abandonar la trinchera a plena luz
como un gran queso; la comí: yomi, yomi; eructé: del día y avanzar por el campo francés ocupado por
agrrrrrt. De mi boca salieron nubes, blanquísimas y los alemanes. Sin respiro, en una carrera a contra-

rreloj, los dos soldados atravesarán angostas trincheras, alambradas No se trata de morir como un mártir, se trata
y campo a través en un entorno de muerte y destrucción, rodeado del derecho que tenemos de vivir en paz (Víctor
de cadáveres de hombres y animales. Solo disponen de unas pocas Jara), del derecho que tenemos a vivir dignamente
horas para cumplir su cometido y evitar a toda costa un violento de nuestro trabajo, derecho a producir un arte
ataque. Si no llegan a tiempo, 1.600 soldados perderán la vida, entre propio, sin someterse a los estándares comerciales
ellos el hermano de uno de los dos jóvenes soldados. ni a los estándares ideológicos imperantes, así lo
El oscarizado director Sam Mendes, responsable de películas comprendo yo y con agrado digo sí al muchacho
como American Beauty (1999), Camino a la perdición (2002) o Revo- que fue Iván García en el ordenador, mientras
lutionary Road (2008), dirige este drama bélico cuyo guión co-escribe entona una canción del tiempo de Espantapájaros
junto a Krysty Wilson-Cairns. ¡Una joya imperdible! “No puedo seguir oscureciendo, me puedo apagar”.
Pronto, abril o mayo, Iván García celebrará 10
años con los Yonkis en una fiesta donde partici-
EL VAMPIRO DE LA CAMISA parán distintos músicos, al parecer con versiones
TEXANA - IVÁN GARCÍA alternas de canciones de su repertorio. Además,
Por: Javier Dorantes como un estertor vigorizante, valga el oxímoron,
acaba de publicar su libro “El vampiro de la camisa
En un programa especial Iván García declara: “la cri- texana”, una lúgubre puerta que se abre para alu-
sis musical viene desde los cimientos de la sociedad”. cinarnos con otra de sus profesiones, la literatura.
En ese mismo programa, en uno de los intermedios Si el lector no ha escuchado antes a Iván García
aparece una frase de Violeta Parra: “No me molesta no cobrar por quizás mi experiencia le sea de utilidad, le sugiero
cantar, las cosas sagradas tienen que estar fuera del poder del dinero”. comenzar con “Soundtrack para un cuento de
Recientemente leía la biografía de Salinger y las declaraciones terror” y después deleitarse con el disco Sal Paraíso;
del asesino de Lennon donde culpaba a este último de ser un hipó- entonces, quizás el mismo pensamiento que tuve
crita. Para mí resulta evidente que Iván no se refiere a andar con la los asalte: estos muchachos están listos para tener
camisa sin botones y vomitada con apenas lo suficiente para sobre- varios hits en la radio, claro que la radio tendría
vivir, es lamentable que tenga que aclararlo, pero la experiencia que dejar de estar en poder del hombre impotente,
me dice que hay gente que busca héroes para tener a quien culpar adinerado y barrigón para que eso sucediera. Quizá
de sus decepciones y después lapidar. también el lector reconozca con agrado las referen-
¿Cuál es la manera en que la gente sin imaginación, los impotentes cias literarias en las canciones; por ejemplo, a Sal
(los que piensan en destruir más que en construir, los que odian) se Paradise, protagonista de la novela de Jack Kerouac
apropian del mundo? Es por medio del dinero, los medios de comuni- On the road; o se quede abstraído imaginando a
cación forman personas prácticas; por medio de canciones y películas Rimbaud tocando una guitarra Telecaster.
de contenido cutre erotizan a los niños y los adolescentes, los instan a Describir el sonido de una banda es traicionar.
prostituirse para tener control sobre su sexo; prometen autos y viajes Apreciado lector, te invito a escuchar a Iván García y
a cambio de aceptar el juego: el juego todo tiene un valor económico, los Yonkis y comprobar, una vez más, que la música
el juego hay que ser hombres prácticos, el juego hombres pensantes e se encuentra fuera del poder del dinero.
ilustrados (versus romanticismo), el juego las personas correctas me Una última cita del especial musical antes refe-
llevarán al sitio correcto, el juego el fin justifica los medios. rido: el punk es un verbo y los verbos nunca mueren.

236 Defensa Fiscal Feb 2020 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

236 Defensa Fiscal Feb 2020 PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

236 Defensa Fiscal Feb 2020 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Daniel Guzmán López director general

Magaly Guadalupe Juárez Arellano presidente del consejo editorial

ÓRGANO OFICIAL DE:

22 Acuerdo del Consejo

48 Corrupción e Impunidad en la 4-T

56 El compliance, el nuevo actor

70 ¿Qué sucede si nos quedamos

16 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Alfonso Antúnez Fernández de Castro

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17

18 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19

20 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

22 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Juan Valdovinos Lemus

Contador Público, Maestría

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23

24 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25

“El Acuerdo del Consejo Técnico del imss es

26 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27

28 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29

30 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31

Foto Ryan Tang

32 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Adán Pineda Torres

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33

34 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

De la parte enfatizada se aprecia que a

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35

36 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37

38 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39

40 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Abogado postulante y asesor jurídico con especialidades

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41

“De conformidad con el dispositivo,

42 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

En tal orden de ideas, ciertamente el

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43

44 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45

46 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47

José Jaime Rivera Herrera

Contador Público Certificado por la unam. Licenciado en

48 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49

50 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51

52 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Abogado egresado de la Universidad La Salle y Maestro en Derecho del

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 53

“Ya estaban previstas determinadas consecuencias

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 55