Contenido.

1. Antecedentes. 3. Materialidad en la fiscalización.

a. Requerimientos.
b. Valoración de pruebas.
1. Conceptos básicos.
a. Razón de negocio. 4. Materialidad: visión integral.
b. Sustancia económica. a. Metodología.
c. Materialidad. i. Acuerdo de voluntades.
ii. Evidencias.
2. Normatividad vigente.
b. Prestación de servicios.
a. Art. 5-A CFF.
i. Tangibles.
b. Art. 17-H CFF.
ii. Intangibles.
c. Art. 42-B (2022)
c. Enajenación y adquisición de bienes.
d. Art. 69-B CFF
5. Conclusiones.
ANTECEDENTES.
Base erosion and profit shifting (BEPS)
 BEPS
Dirigentes políticos, medios de comunicación y la sociedad civil de todos
los rincones del mundo han manifestado su preocupación por la
planificación fiscal llevada a cabo por empresas multinacionales (EMN)
que se aprovechan de las lagunas en la interacción entre los distintos
sistemas tributarios para minorar artificialmente las bases imponibles o
trasladar los beneficios a países o territorios de baja tributación en los
que realizan poca o ninguna actividad económica. En respuesta a esta
preocupación, y a instancia del G-20, la OCDE publicó un Plan de acción
contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Plan de
Acción BEPS, OCDE, 2013) en julio de 2013.
BEPS

BEPS está integrado por quince acciones, y es la

respuesta de la OCDE a las presiones de distintos
Estados en el contexto internacional, considerado un
ambicioso trabajo de reparación del sistema fiscal
internacional; su objetivo global es prevenir que
empresas intragrupo modifiquen sus esquemas
contables para no cumplir con sus obligaciones
impositivas.
 PRIMERO. Promover la creación SEGUNDO. Reinstaurar los efectos
de coherencia internacional en el y beneficios plenos de los
impuesto de sociedades. estándares internacionales.

BEPS
CUARTO. Del acuerdo político a la
TERCERO. Garantizar la
normativa tributaria: la necesidad
transparencia promoviendo
de una implementación rápida de
mayor certeza y previsibilidad.
las medidas.
 15 Acciones
1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición.
BEPS
2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos.

3. Refuerzo de la normativa sobre CFC (compañías foráneas

controladas).
4. Limitar la erosión de la base imponible por vía de
deducciones en el interés y otros pagos financieros.
5. Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en
cuenta la transparencia y la sustancia.
 15 Acciones
6. Prevención del abuso de CDI (Convenios para evitar la Doble
BEPS Imposición).

7.Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP (Establecimiento

Permanente).

8, 9 y 10. Dirigidas a evitar un uso indebido por las multinacionales del

estándar arm's-length (Principio de plena competencia).

11. Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos

sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y
sobre las acciones para enfrentarse a ella.
15 Acciones

12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus

BEPS mecanismos de planificación fiscal agresiva.
13. Reexaminar la documentación sobre
precios de transferencia.
14. Hacer más efectivos los mecanismos de
resolución de controversias.
15. Desarrollar un instrumento multilateral.
Antecedentes. BEPS –
Fortalecimiento
de los sistemas
tributarios

Convenios de
IMPLEMENTACIÓN DE doble
CLAÚSULAS ANTIELUSIÓN tributación -
norma
EN LA S LEGISLACIONES general
DE PAÍSES MIEMBROS. antielusión

“PRINCIPAL
PURPOSE TEST”
(PPT)
 Permite a la autoridad fiscal,
cuando ejerce sus facultades de
comprobación, presumir que los ¿Cómo se
actos jurídicos que realizó el relaciona con
Regla anti elusión. contribuyente carecen de una
razón de negocios y, por lo tanto, la
desconocer el beneficio fiscal
directo o indirecto que generen
materialidad?
y así determinar los impuestos a
pagar.

• Regla General Anti elusión. Artículo 5°A, Procuraduría para la Defensa del Contribuyente;
https://www.prodecon.gob.mx/Documentos/bannerPrincipal/2020/norma_general_antielusion.pdf
• Los elementos que las legislaciones tributarias toman en cuenta
para determinar si se están buscando únicamente ventajas
fiscales indebidas son:

FINALIDAD REDUCCIÓN DE LA
RAZÓN SUSTANCIAL
ECONÓMICA CARGA TRIBUTARIA
• La forma jurídica • Su única finalidad • No hay razón
no es la adecuada. consiste en sustancial que
reducir la carga justifique el uso
tributaria. de dicha figura
jurídica.
Elementos comunes de las cláusulas generales anti
elusivas:

Recogen el concepto jurisprudencial sobre abuso o elusión.

Reúnen las transacciones u operaciones que, cumpliendo con una

interpretación técnica de la normativa tributaria, generan una
ventaja fiscal contraria a la finalidad de la ley.

Definen qué constituye una planificación o negocio artificioso.

Crean un examen (test) de sustancia o motivo económico válido

para filtrar aquellas planificaciones o transacciones reales.

• Regla General Anti elusión. Artículo 5°A, Procuraduría para la Defensa del Contribuyente;
https://www.prodecon.gob.mx/Documentos/bannerPrincipal/2020/norma_general_antielusion.pdf
Esquemas de Evasión Fiscal. SAT

Erosión de la base del ISR – operaciones inexistentes.

Outsoursing – IVA e ISR.

Sociedades de Inversión de Bienes Raíces.

Repartición de dividendos a accionistas con fines inexistentes.

No expedición de comprobantes fiscales.

Devoluciones y compensaciones.
CONCEPTOS
BÁSICOS.
SUSTANCIA ECONÓMICA.

La sustancia económica debe prevalecer en la

delimitación y operación del sistema de información
contable, así como en el reconocimiento contable de
las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una
entidad.
NIF A-2.
SUSTANCIA ECONÓMICA.

Esencia • Debe ser captada por el sistema

de información contable.
económica.
Realidad • Debe darse prioridad al fondo
sobre la forma si la forma jurídica
económica. no coincide con la realidad.

NIF A-2
 Registro digital: 161039 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Novena Época Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A.799 A Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.Tomo XXXIV, Septiembre de 2011,
página 2159.
Tipo: Aislada

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA. SU USO COMO HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE

INVOLUCREN NO SÓLO TEMAS JURÍDICOS, SINO TAMBIÉN CONTABLES Y FINANCIEROS.
Las Normas de Información Financiera constituyen una herramienta útil en los casos en que se
debe evaluar y resolver un problema que involucre no sólo temas
jurídicos, sino también contables y financieros, en los que debe privilegiarse
la sustancia económica en la delimitación y operación del sistema de información
financiera, así como el reconocimiento contable de las transacciones, operaciones internas y otros
eventos que afectan la situación de una empresa. Así, la implementación o apoyo de las Normas de
Información Financiera tiene como postulado básico, que al momento de analizar y
resolver el problema que se plantea, prevalezca
la sustancia económica sobre la forma, para que el sistema de información contable sea
delimitado de modo tal que sea capaz de captar la esencia del emisor de la información financiera,
con el fin de incorporar las consecuencias derivadas de las transacciones, prácticas comerciales y
otros eventos en general, de acuerdo con la realidad económica, y no sólo en atención a su
naturaleza jurídica, cuando una y otra no coincidan; esto es, otorgando prioridad al fondo
o sustancia económica sobre la forma legal.
 Registro digital: 2019734 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Décima Época Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A.160 A (10a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 65, Abril de 2019, Tomo III, página 2096
Tipo: Aislada
PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA. SU MECÁNICA Y PROPÓSITO.
Las presunciones en materia tributaria forman parte de las medidas o
alternativas para luchar contra la elusión fiscal, el fraude y el lavado de dinero.
Su mecánica consiste en relevar o dispensar de prueba a cierto sujeto y
trasladarla a otro diverso que, de no satisfacer esa carga procesal, la presunción
surte plenamente sus efectos de imputación. En ese contexto, la realidad y
la verosimilitud de la sustancia económica son los elementos
determinantes para considerar tributariamente gravables o deducibles
determinados acontecimientos; de ahí que con las presunciones se busca evitar
las prácticas abusivas y los comportamientos consistentes en crear montajes
artificiales carentes de realidad económica, con el solo propósito de obtener
beneficios indebidos.
 RAZÓN DE NEGOCIOS.

“RAZÓN DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE CONSIDERAR SU AUSENCIA COMO

UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA DE
MATERIALIDAD DE UNA OPERACIÓN, CASO EN EL CUAL, LA CARGA PROBATORIA
PARA DEMOSTRAR LA EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA OPERACIÓN, CORRE A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE.

VIII-P-1aS-217
 RAZÓN DE NEGOCIOS.

Legalmente no existe una definición de la expresión “razón de negocios”, sin embargo, en la jerga
financiera se entiende como el motivo para realizar un acto, al cual se tiene
derecho, relacionado con una operación lucrativa y encaminada a obtener una utilidad; es decir,
se trata de la razón de existir de cualquier compañía lucrativa que implica buscar ganancias
extraordinarias que beneficien al accionista y propicien generación de valor, creación y desarrollo de
relaciones de largo plazo con clientes y proveedores. Ahora bien, del contenido de la tesis
1ª.XLVII/2009 emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, puede
válidamente concluirse que las razones de negocio, sí son un elemento que puede
tomar en cuenta la autoridad fiscal para determinar si una operación es
artificiosa y que, en cada caso, dependerá de la valoración de la totalidad de elementos que la
autoridad considere para soportar sus conclusiones sobre reconocer o no los efectos fiscales de un
determinado acto. …”
VIII-P-1aS-217
RAZÓN DE NEGOCIOS.

Cuando el beneficio económico

razonablemente esperado pudiera
Cuando el beneficio económico
alcanzarse a través de la
cuantificable razonablemente ART. 5-A realización de un menor número
esperado, sea menor al beneficio
CFF. de actos jurídicos y el efecto
fiscal.
fiscal de estos hubiera sido más
gravoso.
 MATERIALIDAD.

• La autoridad fiscal, cuenta con facultades amplias para verificar,

mediante el ejercicio de sus diversas facultades de comprobación la
veracidad y validez de las operaciones realizadas por los
contribuyentes.

• Así como la materialidad de cada una de estas operaciones.

 MATERIALIDAD.
Atributo que reúnen las
operaciones que efectuó
Blanca Estela MONTES DE OCA determinado individuo
ROMERO; (persona física o moral),
CÓMO ACREDITAR LA
MATERIALIDAD
ya sea con sus clientes o
DE LAS OPERACIONES PARA proveedores, que cuentan
EFECTOS FISCALES con suficiente evidencia
material y sensible para
demostrar su efectiva
realización.
MATERIALIDAD.

El Artículo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles establece que el

actor debe probar los hechos constitutivos de su acción y el reo los de sus
excepciones.

El contribuyente tiene la
El que afirma está obligado a probar. carga de la prueba respecto a
las operaciones que realiza.

Materialidad de las Operaciones Delito defraudación fiscal.

operaciones. inexistentes.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD TIENE FACULTADES PARA CUESTIONAR LA
MATERIALIDAD DE LOS HECHOS QUE SUSTENTAN LOS INGRESOS GRAVADOS Y LOS GASTOS
DEDUCIDOS
“El mismo se encuentra apegado a derecho, cuando se trata de cuestiones de materialidad de
las operaciones de los contribuyentes, solicitándose, en ejercicio de sus facultades de revisión,
la documentación soporte que acredite las operaciones que generaron los ingresos gravados o
los gastos deducidos; es decir, no basta con la exhibición de los registros contables, los
contratos, los comprobantes fiscales digitales por Internet y sus respectivos pagos
(transferencias bancarias o estados de cuenta bancarios), sino que se requiere la
documentación y evidencia necesarias para acreditar que las operaciones
son reales, existieron o existen; va más allá de ello.”
VIII-J-2aS-62
 Registro digital: 2019704; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Décima Época;
Materia(s): Administrativa Tesis: I.4o.A.161 A (10a.); Fuente: Gaceta del Semanario
Judicial de la Federación. Libro 65, Abril de 2019, Tomo III, página 1999 Tipo: Aislada

COMPROBANTES FISCALES. EL CONTRIBUYENTE DEBE DEMOSTRAR LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES CONSIGNADAS

EN ÉSTOS, CUANDO POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL DOMICILIO EN EL QUE SUPUESTAMENTE SE LLEVARON A CABO SE
PRESUMA SU INEXISTENCIA.

Si al realizar una visita domiciliaria la autoridad encuentra que las características del domicilio fiscal son insuficientes para
sustentar las operaciones que el contribuyente afirma se llevaron a cabo en éste, por carecer de infraestructura, dimensiones
o empleados, entre otros aspectos, es válido que presuma la inexistencia de aquéllas. Esto es así, ya que dichas circunstancias
revelan que se trata, presuntamente, de operaciones simuladas o ficticias, porque en el lugar visitado es imposible, de hecho,
ejercer la actividad económica, según las especificaciones y volúmenes afirmados por el particular. Lo anterior, en el
entendido de que los comprobantes fiscales únicamente son documentos que pretenden dar testimonio
sobre algo que supuestamente existió, como un acto gravado para deducir y acreditar determinados conceptos y
realidades con fines tributarios. En consecuencia, el contribuyente debe demostrar la materialidad de
las operaciones consignadas en los comprobantes, pues de resultar aquéllas inexistentes o inverosímiles, éstos no pueden
tener efecto fiscal alguno.
 63.- CFF

63.- Último Párrafo:

Las autoridades fiscales presumirán como cierta la
información contenida en los comprobantes fiscales
digitales por Internet y en las bases de datos que
lleven o tengan en su poder o a las que tengan acceso.
NORMATIVIDAD
VIGENTE.
 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

“Los actos jurídicos que carezcan de

una razón de negocios y que generen
un beneficio fiscal directo o indirecto,
tendrán los efectos fiscales que
correspondan a los que se habrían
realizado para la obtención del
beneficio económico razonablemente
esperado por el contribuyente.” ART. 5-A
CFF.
 Art. 5-A Código Fiscal de la Federación.

• Destacan 2 elementos incluidos en la norma anti elusión:

Que la
Que esto genere
operación no tenga
un beneficio fiscal.
razón de negocios.
 PROCEDIMIENTO PARA SU APLICACIÓN

En el ejercicio de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal podrá presumir que los
actos jurídicos carecen de una razón de negocios con base en los hechos y circunstancias del
contribuyente conocidos al amparo de dichas facultades, así como de la valoración de los
elementos, la información y documentación obtenidos durante las mismas. No obstante lo
anterior, dicha autoridad fiscal no podrá desconocer para efectos fiscales los actos jurídicos
referidos, sin que antes se dé a conocer dicha situación en la última acta parcial a que se
refiere la fracción IV, del artículo 46 de este Código, en el oficio de observaciones a que se
refiere la fracción IV del artículo 48 de este Código o en la resolución provisional a que se
refiere la fracción II el artículo 53-B de este Código, y hayan transcurrido los plazos a que se
refieren los artículos anteriores, para que el contribuyente manifieste lo que a su derecho
convenga y aporte la información y documentación tendiente a desvirtuar la referida
presunción.
 PROCEDIMIENTO PARA SU APLICACIÓN

Antes de la emisión de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la

resolución provisional a que hace referencia el párrafo anterior, la autoridad fiscal
deberá someter el caso a un órgano colegiado integrado por
funcionarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el
Servicio de Administración Tributaria, y obtener una opinión
favorable para la aplicación de este artículo. En caso de no recibir la
opinión del órgano colegiado dentro del plazo de dos meses contados a partir de la
presentación del caso por parte de la autoridad fiscal, se entenderá realizada en
sentido negativo. Las disposiciones relativas al referido órgano colegiado se darán a
conocer mediante reglas de carácter general que a su efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
 Art. 5-A Código Fiscal de la Federación.

Derivada de Autoridad NO PUEDE

facultades de 1. Última acta
comprobación. Desconocer actos parcial.
Presunción de jurídicos hasta:
Ausencia de Razón de 2. Oficio de
Negocios. - Elementos observaciones.
- Información 3. Resolución
- Documentos provisional

Esta determinación requiere

opinión de órgano colegiado
SAT- SHCP, en plazo de 2 meses.
 Art. 5-A Código Fiscal de la Federación.

“La autoridad fiscal podrá presumir, salvo prueba en contrario,

que no existe una razón de negocios, cuando EL BENEFICIO
ECONÓMICO CUANTIFICABLE razonablemente esperado, SEA
MENOR AL BENEFICIO FISCAL. Adicionalmente, la autoridad fiscal
podrá presumir, salvo prueba en contrario, que una serie de actos
jurídicos carece de razón de negocios, cuando el beneficio
económico razonablemente esperado pudiera alcanzarse a través
de la realización de un MENOR NÚMERO DE ACTOS JURÍDICOS y el
efecto fiscal de estos hubiera sido más gravoso.”
 ELEMENTOS

❖Razón de negocios =
• A) No existe, cuando sea menor el Económico “cuantificable” al Fiscal
• B) El Beneficio Económico se pudo obtener mediante un menor
número de actos jurídicos pero más gravosos fiscalmente.

❖Beneficio Fiscal Directo o Indirecto: cualquier reducción, eliminación o

diferimiento temporal de una contribución (deducciones, exenciones, no
sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable,
etc).
 Beneficio Económico Razonadamente Esperado:
Cuando las operaciones del contribuyente busquen generar ingresos, reducir
costos, aumentar el valor de los bienes que sean de su propiedad, mejorar su
posicionamiento en el mercado, entre otros casos.

“Para cuantificar el beneficio económico razonablemente esperado, se

considerará la información contemporánea relacionada a la operación
objeto de análisis, INCLUYENDO EL BENEFICIO ECONÓMICO
PROYECTADO, en la medida en que dicha información esté soportada y
sea razonable. Para efectos de este artículo, el beneficio fiscal no se
considerará como parte del beneficio económico razonablemente
esperado”.
BENEFICIO ECONÓMICO

Información relacionada con la

Información contemporánea
operación objeto de análisis

Beneficio económico
(No beneficio fiscal)

Beneficio económico proyectado Información razonable y soportada.

 Art. 17-H Código Fiscal de la Federación.
Artículo 17-H.- Los certificados que emita el Servicio de Administración
Tributaria quedarán sin efectos cuando:

XI. Detecten que el contribuyente XII. Detecten que se trata de

emisor de comprobantes fiscales no contribuyentes que no
desvirtuó la presunción de la desvirtuaron la presunción de
inexistencia de las operaciones transmitir indebidamente
amparadas en CFDIs. pérdidas fiscales.

Y se encuentran en supuestos del art. 69-B

 Art. 42-B Código Fiscal de la Federación.
Determinar la Resultado de
simulación de facultades de
actos. comprobación.

En los actos jurídicos en los que exista

Facultad de las autoridades de: simulación, el hecho imponible gravado
será el efectivamente realizado por las
partes.

Para efectos de determinar la simulación, la

autoridad podrá basarse, entre otros, en
elementos presuncionales.

Operaciones entre
partes relacionadas.

• NOTA: Este artículo se encuentra contemplado en la reforma al

Código a partir de 2022.
 Art. 42-B Código Fiscal de la Federación.

• La resolución que determine simulación deberá contener:

Identificar el acto Cuantificar el beneficio

simulado y realmente fiscal obtenido por la
celebrado. simulación.

Señalar los elementos

por los que se
determina la
simulación. (intensión
de realizar el acto)
Art. 42-B Código Fiscal de la Federación.

Cuando participa una en la:

Partes relacionadas: - Administración.
- Control.
- O capital
De la otra.
 Art. 42-B Código Fiscal de la Federación.

• Partes relacionadas:

Para el caso de Otros

establecimiento Casa o matriz. establecimientos
permanente. permanentes.
Art. 69-B Código Fiscal de la Federación.

PRIMER HIPÓTESIS
.
CUANDO LA
AUTORIDAD Contribuyente .
DETECTE (…) emitiendo CFDIS sin 1. activos.
contar con:
2. personal.
3. infraestructura o
capacidad material,
directa o
indirectamente.
69-B CFF

Emitir CFDI´S en nombre

de quien lo tiene
No localización cancelado o restringidos
CSD o con elementos de
3os.
 Registro digital: 2021244 Instancia: Segunda Sala
Décima Época
Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J. 162/2019 (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 73, Diciembre de 2019, Tomo I, página 538
Tipo: Jurisprudencia

PROCEDIMIENTO PARA ACREDITAR LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES QUE HUBIERAN DADO EFECTOS FISCALES A COMPROBANTES EMITIDOS POR
EMPRESAS QUE PRESUNTAMENTE REALIZAN OPERACIONES INEXISTENTES. LA OMISIÓN DE LA
AUTORIDAD DE RESOLVER EN EL PLAZO ESTABLECIDO EN LA REGLA 1.5 DE LA RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017 CONFIGURA UNA NEGATIVA FICTA Y, EN SU CASO, LA EMISIÓN
EXTEMPORÁNEA DE LA RESOLUCIÓN EXPRESA NO DA LUGAR A SU NULIDAD.
MATERIALIDAD EN
LA FISCALIZACIÓN.
FACULTADES DE LA AUTORIDAD.
• Visitas domiciliarias.
• Revisión de
gabinete.
• Revisión de
dictamen.
• Revisión electrónica.
Art. 69- Art. 42
B CFF. CFF.

Art. 17-
Art. 22
H Bis
CFF.
CFF.
• Visitas domiciliarias.
• Revisión de
gabinete.
• Revisión electrónica.
FACULTADES DE LA AUTORIDAD.

SELECTIVA ESTRATIFICADA SUFICIENTE

FACULTADES DE LA AUTORIDAD.

Libros.
Auxiliares.
REQUERIMIENTOS Deducciones.
GENERALES:
Ingresos.
Contratos.
Estados de cuenta.
Papeles de trabajo.
PARÁMETRO DE ESCRUTINIO

Cómo
Qué

Cuándo
y Dónde

MATERIALIDAD
REQUERIMIENTOS.
CASO 1.

Saldo a favor Devolución Prestación

IVA. May-21. de servicios.

$716,572.00.
 CASO 1.
Fin del servicio.
Contratos.
Descripción de actividades.
¿Cómo y cuando?
Medios de
Bitácoras.
Tiempo de desarrollo.
comunicación.
Lugar.
Datos del personal.
Fijación-contraprestación.
Orden de
Fotografías.
compra. Beneficiarios y beneficios.
Controles del personal.
Logística.
CASO 1.
CASO 1.
CASO 1.
CASO 2.

Revisión de Rechazo de
Ejercicio 2019.
gabinete. deducciones.

Prestación de
$12,189,503.00
servicios.
CASO 2.

¿En qué consistió el servicio?

¿Cuándo se llevó el servicio?
¿Dónde se llevó a cabo?
Número de empleados y datos generales.
Conocimientos técnicos del personal.
Controles de asistencia y de las actividades.
Razón de negocios.
¿Cómo se materializó el servicio?
VALORACIÓN DE
PRUEBAS.
VALORACIÓN

Aislada Parcial Excesiva

Falta de
Tendenciosa. Desproporcional.
razonabilidad.
Los contratos privados solo obligan a las partes y no hacen prueba plana
ante terceros (SAT). Art. 203 del CCF.

Existe una incongruencia entre la operación y las obligaciones pactadas

en los contratos, pues muchas de estas no se cumplen.

Los entregables son documentos de fácil confección.

Los documentos pasados ante la fe de un notario público, solo es uno más

de los cuidados para darle apariencia a la operación.
No se justificó cómo se implementó el servicio, qué personal lo utilizó, cómo
se reflejó en la capacidad para obtener ingresos, no existió un plan de trabajo.

Los tiempos son inverosímiles para la prestación del servicio.

Por otra parte, dichas documentales carecen de razón de negocios, toda vez
que, en ellas no se advierte una proyección de ganancias, utilidades o
beneficio económico cuantificable.

De acuerdo a los postulados básicos en la NIF A-2, los costos y gastos de una entidad se
deben identificar con el ingreso que generen, lo cual no ocurrió en el presente caso.
 Valoración De forma aislada
Esquemas de conjunta de los no se apreciaría su
simulación. contribuyentes intencionalidad,
relacionados. dolo y mala fe.

La autoridad aun emplea muchas

presunciones, pero hay que prestar
atención en el artículo 5-A del CFF.
COMPROBANTES FISCALES. ALCANCE DE LA EXPRESIÓN "DESCRIPCIÓN DEL
SERVICIO" QUE AMPAREN, PREVISTA COMO UNO DE LOS REQUISITOS DEL ARTÍCULO 29-A, FRACCIÓN V, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
“… Así, la fracción V de ese precepto prevé como uno de los requisitos de los comprobantes, la "descripción del
servicio" que amparen. Esa expresión, de acuerdo con el significado que el Diccionario de la Lengua Española de la Real
Academia Española atribuye al término "describir", se refiere a representar o delinear el servicio que se presta, de modo que
se dé una idea general y clara de la operación realizada. De lo anterior se obtiene que el comprobante fiscal cumplirá con la
función para la que fue creado, es decir, como un elemento de prueba, cuando contenga los requisitos de identificación
necesarios y básicos para saber quién lo expidió, a favor de quién y por qué concepto, pues la expresión mencionada alude a los
datos suficientes que informen claramente el servicio concreto que se prestó al beneficiario, ya que ello permite conocer si se
trata de una erogación estrictamente indispensable para los fines de su actividad, …; sin que pueda considerarse que
la fracción V indicada se refiera a pormenorizar el motivo del servicio, es decir, a detallar en
qué consiste, considerando sus características esenciales.
Época: Décima Época ;Registro: 2010699; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Tipo de Tesis: Aislada; Fuente: Gaceta
del Semanario Judicial de la Federación; Libro 25, Diciembre de 2015, Tomo II; Materia(s): Administrativa; Tesis: XVI.1o.A.68 A
(10a.); Página: 1224.
DEDUCCIÓN DE GASTOS INDISPENSABLES. ES INNECESARIO INFORMAR EL NOMBRE Y EL
GRADO DE CAPACITACIÓN DE LAS PERSONAS QUE MATERIALMENTE PRESTARON UN SERVICIO, PARA
EFECTO DE DEMOSTRAR LA INDISPENSABILIDAD DE LA EROGACIÓN.

La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha establecido en qué casos un gasto puede considerarse estrictamente indispensable
para una empresa, lo que ocurre cuando le reporte un beneficio tal que, de no efectuarlo, se dejaría de estimular su actividad
productiva. Luego, si bien tiene relevancia en la procedencia de la deducción del pago por un servicio el hecho de que efectivamente
haya sido prestado, pues de ese modo se evitan simulaciones en perjuicio de la hacienda federal, se debe considerar que la
información que no sea útil para determinar el grado de vinculación del servicio contratado por una persona moral con la
realización de su objeto social resulta innecesaria cuando se pretende comprobar la viabilidad de la deducción. En
conclusión, a pesar de que la autoridad hacendaria debe contar con los datos que precise para estar en aptitud de verificar
que el contratista efectivamente tenga la posibilidad de prestar el tipo de servicio que originó el gasto, no se debe llegar al
extremo de considerar que también requiere corroborar el nombre y el grado de capacitación de las personas que lo
ejecutaron, al ser datos que en nada coadyuvan para acreditar, conforme a lo indicado, la indispensabilidad de la erogación.

Época: Décima Época ; Registro: 2007759 ; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito ; Tipo de Tesis: Aislada ; Fuente: Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación ; Libro 11, Octubre de 2014, Tomo III ; Materia(s): Administrativa; Tesis: I.1o.A.80 A (10a.);
Página: 2825.
DOCUMENTOS PRIVADOS . DEBEN CUMPLIR CON EL REQUISITO DE "FECHA CIERTA"
TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES
DEL CONTRIBUYENTE.

La connotación jurídica de la "fecha cierta" deriva del derecho civil, con la finalidad de otorgar eficacia probatoria a los documentos
privados y evitar actos fraudulentos o dolosos en perjuicio de terceras personas. Así, la "fecha cierta" es un requisito exigible
respecto de los documentos privados que se presentan a la autoridad fiscal como consecuencia del ejercicio de sus facultades
de comprobación, que los contribuyentes tienen el deber de conservar para demostrar la adquisición de un bien o la realización
de un contrato u operación que incida en sus actividades fiscales. Lo anterior, en el entendido de que esos documentos
adquieren fecha cierta cuando se inscriban en el Registro Público de la Propiedad, a partir de la fecha en que se presenten ante un
fedatario público o a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes; sin que obste que la legislación fiscal no lo exija
expresamente, pues tal condición emana del valor probatorio que de dichos documentos se pretende lograr.

Registro digital: 2021218; Instancia: Segunda Sala; Décima Época; Materias(s): Administrativa; Tesis: 2a./J. 161/2019 (10a.); Fuente: Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación. Libro 73, Diciembre de 2019, Tomo I, página 466; Tipo: Jurisprudencia.
 Registro digital: 2023618; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Undécima Época; Materias(s):
Administrativa; Tesis: III.7o.A.51 A (10a.); Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 6, Octubre de 2021, Tomo IV, página 3659; Tipo: Aislada.

DECLARATORIA DE PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES

PREVISTA EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. EL
CONTRIBUYENTE QUE LE DIO EFECTOS FISCALES A LOS COMPROBANTES
CUESTIONADOS EXPEDIDOS A SU FAVOR, PUEDE APORTAR PRUEBAS
PARA DESVIRTUARLA DURANTE EL EJERCICIO DE FACULTADES DE
COMPROBACIÓN, CUANDO NO HAYA COMPARECIDO AL
PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN.
EJEMPLO 1.

Visita Rechazo de
Ejercicio 2018.
domiciliaria. deducciones.

Arrendamiento
$489,520.54.
de inmuebles.
 ¿Se Se debía
¿Qué
generaron ¿Qué inscribir al
actividades
ingresos en personal RFC como un
se
estos acudió? establecimie
realizaron?
espacios? nto.
EJEMPLO 2.

Visita Rechazo de
Ejercicio 2018.
domiciliaria. deducciones.

Arrendamiento
puro $315,394.00
(vehículo).
 Kilometraje.
¿Cómo?
Consumo de gasolinas.
Mantenimientos.
¿Quién? ¿Cuándo? Bitácoras de uso.
Responsable.
EJEMPLO 3.

Visita Acumulación
Ejercicio 2018.
domiciliaria. de ingresos.

Mutuo simple. $16,000.000.00

Las partes del mutuo no acreditaron la procedencia u origen del
recurso objeto del contrato.

Aun cuando el mutuante tenga dentro de su objeto social el

otorgar préstamos a sus socios, el mutuatario no tiene
participación en el capital social de este.

En el supuesto que sí tuviera participación en su capital social, no

se fijaron garantías ni avales para garantizar el supuesto
crédito.
No existe evidencia documental de cómo se cercioró el
mutuante que efectivamente el mutuatario haya destinado
dichos recursos a actos de comercio inherentes a su actividad
económica.

Los contratos aportados son documentos privados y pueden ser

confeccionados por el particular, elaborándolos de acuerdo a sus
intereses particulares, y solo hacen fe de la existencia de la
declaración que en ellos se contiene, mas no de que
efectivamente se hayan realizado los hechos declarados.
VISIÓN INTEGRAL.
METODOLOGÍA.

Hallar la
verdad.
Ciencia
del
método. ¿Por qué una
METODOLOGÍA?
 METODOLOGÍA.
COMPROBANTES FISCALES. EL CONTRIBUYENTE DEBE DEMOSTRAR LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES CONSIGNADAS EN ÉSTOS, CUANDO
POR LASCARACTERÍSTICAS DEL DOMICILIO EN EL QUE SUPUESTAMENTE SE LLEVARON A CABO SE PRESUMA
SU INEXISTENCIA.

Si …la autoridad encuentra que las características del domicilio fiscal son insuficientes para sustentar las operaciones que el
contribuyente afirma se llevaron a cabo en éste, por carecer de infraestructura, dimensiones o empleados, entre otros
aspectos, es válido que presuma la inexistencia de aquéllas. Esto es así, …porque en el lugar visitado es imposible, de
hecho, ejercer la actividad económica, según las especificaciones y volúmenes afirmados por el particular… En
consecuencia, el contribuyente debe demostrar la materialidad de las operaciones consignadas en los comprobantes, pues
de resultar aquéllas inexistentes o inverosímiles, éstos no pueden tener efecto fiscal alguno.

Registro digital: 2019704: Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Décima Época; Materias(s): Administrativa; Tesis: I.4o.A.161 A (10a.); Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 65, Abril de 2019, Tomo III, página 1999; Tipo: Aislada.
 METODOLOGÍA.
MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES REVISADAS POR LA AUTORIDAD FISCAL. EL CONTRATO CELEBRADO CON UN PROVEEDOR NO
CONSTITUYE PRUEBA IDÓNEA PARA ACREDITAR LA EXISTENCIA DEL SERVICIO PACTADO.

…En ese contexto, un contrato es un acuerdo de voluntades que crea o transmite derechos y obligaciones a las partes
que lo suscriben, es un tipo de acto jurídico en el que intervienen dos o más personas y está destinado a crear derechos
y generar obligaciones, y que versará sobre cualquier materia no prohibida, por lo que se puede afirmar que la simple
realización de dicho acto jurídico no necesariamente implica que se ha llevado a cabo el objeto pactado, pues la
realización del acto o servicio contratado implica que efectivamente se lleve a cabo el mismo, por lo que el objeto de ese
acuerdo no se agota ni se cumple con la pura celebración del contrato en cuestión. Por tanto, los alcances probatorios
de la exhibición de un contrato se encuentran limitados a demostrar la formalización del convenio respectivo, con todas
las cuestiones pactadas entre los contratantes, sin embargo, su exhibición de ninguna forma podrá tener el alcance de
probar que el fin u objeto del contrato se ha realizado...
[VIII-J-2aS-110]
 METODOLOGÍA.
ALCANCE JURÍDICO DEL CONVENIO DE CONFIDENCIALIDAD ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES PARA
ACREDITAR LA MATERIALIDAD DE OPERACIONES.

Para estar en posibilidad de advertir la materialidad de las operaciones… los contribuyentes deben
exhibir documentos comprobatorios relativos a la prestación del servicio, sin que puedan
escudarse… en el hecho de que la información requerida, se trata de información confidencial
pues así lo pactaron las partes contratantes, ya que de conformidad con lo establecido en el artículo 69
del Código Fiscal de la Federación vigente en 2009, el personal oficial que intervenga en los diversos
trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias estará obligado a guardar absoluta
reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por
terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de
comprobación.
VIII-CASE-REF-7
 METODOLOGÍA.
DOCUMENTOS PRIVADOS. DEBEN CUMPLIR CON EL REQUISITO DE "FECHA CIERTA" TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE
LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DEL
CONTRIBUYENTE.

La connotación jurídica de la "fecha cierta" deriva del derecho civil, con la finalidad de otorgar eficacia probatoria a los documentos
privados y evitar actos fraudulentos o dolosos en perjuicio de terceras personas. Así, la "fecha cierta" es un requisito exigible
respecto de los documentos privados que se presentan a la autoridad fiscal como consecuencia del ejercicio de sus facultades
de comprobación, que los contribuyentes tienen el deber de conservar para demostrar la adquisición de un bien o la realización de
un contrato u operación que incida en sus actividades fiscales. Lo anterior, en el entendido de que esos documentos adquieren
fecha cierta cuando se inscriban en el Registro Público de la Propiedad, a partir de la fecha en que se presenten ante un fedatario
público o a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes; sin que obste que la legislación fiscal no lo exija expresamente,
pues tal condición emana del valor probatorio que de dichos documentos se pretende lograr.

Registro digital: 2021218; Instancia: Segunda Sala; Décima Época; Materias(s): Administrativa; Tesis: 2a./J. 161/2019 (10a.); Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 73, Diciembre de 2019, Tomo I, página 466; Tipo: Jurisprudencia.
METODOLOGÍA.

ACUERDO DE
EVIDENCIAS.
VOLUNTADES.
Capacidad humana y material.
Legislación aplicable.

Contraprestación.

* Documentos de fecha cierta.

Desarrollo.
OPERACIONES TANGIBLES.
EJEMPLO.
MUTUO.
Código Civil Federal.

Legislación aplicable Criterios judiciales.

para el acuerdo de
Ley del Impuesto Sobre
voluntades: la Renta.

Resolución Miscelánea
Fiscal.
 MUTUO.
CÓDIGO CIVIL FEDERAL.
TITULO QUINTO. Del mutuo.
CAPITULO I. Del mutuo simple.
“ARTICULO 2,384.- El mutuo es un contrato por el cual el mutuante se obliga
a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otras cosas fungibles al
mutuario, quien se obliga a devolver otro tanto de la misma especie y calidad.”
“Artículo 2389.- Consistiendo el préstamo en dinero, pagará el deudor
devolviendo una cantidad igual a la recibida conforme a la ley monetaria
vigente al tiempo de hacerse el pago, sin que la prescripción sea renunciable.
Si se pacta que el pago debe hacerse en moneda extranjera, la alteración que
ésta experimente en valor, será en daño o beneficio del mutuario.”
 MUTUO.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES.
CAPÍTULO I. DE LOS INGRESOS.
“Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados
en otros artículos de esta Ley, los siguientes: …
XI. Las cantidades recibidas… por concepto de préstamos… mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla
con lo previsto en el artículo 76, fracción XVI de esta Ley.”
CAPÍTULO IX. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES.
“Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:…
XVI. Informar a las autoridades fiscales… de los préstamos… en moneda nacional o extranjera, mayores
a $600,000.00, dentro de los quince días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades
correspondientes.”
 MUTUO.
TÍTULO IV. DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
CAPÍTULO VIII. DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES
“Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los

Para los efectos de este artículo, también se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los
siguientes:…
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que reúnan los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
b) Que se pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la
prórroga de créditos fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.”
MUTUO.
Esquema de la
operación.
Identificación
Pagarés de los
relacionados. respaldos.
Evidencias:
Estados de
Contrato.
cuenta.

Comprobantes
de pago.
 MUTUO.
PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR DEPÓSITOS EN LA CUENTA BANCARIA DEL CONTRIBUYENTE. PARA DESVIRTUARLA CON UN CONTRATO DE
MUTUO SIMPLE O CON INTERÉS DEBE PROBARSE SU MATERIALIDAD, ENTRE OTROS MEDIOS, CON LOS RECIBOS O ESTADOS DE CUENTA DEL
MUTUANTE.

“…De acuerdo con lo anterior, para desvirtuar con un contrato de mutuo simple o con interés la presunción relativa a
que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente son ingresos, debe probarse su materialidad y que el
mutuatario depositó en la cuenta del contribuyente el importe pactado en ese acuerdo de voluntades, precisamente
para cubrir el adeudo, entre otros medios, con los recibos o estados de cuenta del mutuante, pues la exhibición del
contrato solamente acredita la realización de éste, pero es insuficiente para justificar la efectiva transferencia del
numerario que en él se indica, sobre todo que en la presunción aludida se encuentra implícito el principio ontológico
de la prueba, en el sentido de que lo ordinario es que los contribuyentes que desarrollan actividades lucrativas
perciben ingresos con motivo de éstas, salvo prueba en contrario, por lo cual, la norma fiscal considera que los
depósitos en las cuentas bancarias del contribuyente constituyen ingresos.
Registro digital: 2021387; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Décima Época; Materias(s): Administrativa; Tesis: XVI.1o.A. J/55 A
(10a.); Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 74, Enero de 2020, Tomo III, página 2394; Tipo: Jurisprudencia.
 MUTUO.
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE INGRESOS. PARA ACREDITAR QUE LOS DEPÓSITOS OBSERVADOS EN LA CUENTA BANCARIA DEL
CONTRIBUYENTE CORRESPONDEN A PRÉSTAMOS, MEDIANTE UN CONTRATO DE MUTUO SIMPLE O CON INTERÉS, ESTE DEBE
ESTAR ADMINICULADO CON OTRAS PROBANZAS QUE ACREDITEN SU MATERIALIDAD, ENTRE OTROS, CON LOS RECIBOS O
ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS DEL CONTRIBUYENTE.
“… Ahora, si en el caso concreto, la parte actora alega que los depósitos observados corresponden a préstamos que ya
fueron pagados y por lo tanto, dichos recursos no deben de considerarse como ingresos por lo que deba de pagar
contribuciones, exhibiendo para tal efecto, el contrato de mutuo simple o con interés que formalizó con un tercero, este
debe de estar adminiculado con otras probanzas que otorguen suficiente fuerza probatoria y convicción plena al juzgador
de que el contribuyente recibió o prestó el importe pactado en el acuerdo de voluntades y que, posteriormente, existió en
la cuenta del mutuante el depósito del importe pactado en ese acuerdo precisamente para cubrir el adeudo, lo que se
puede acreditar, entre otros medios, con los estados de cuenta bancarios del contribuyente, en los que se advierta la
efectiva transferencia del numerario que en él se indica. Lo anterior, no obstante que dichas documentales se consideren
privadas, ya que tienen eficacia probatoria al ser documentos en los que se hacen constar los ingresos, retiros,
transferencias bancarias, intereses ganados o impuestos retenidos de los cuentahabientes, lo que los hace un medio de
prueba para demostrar la existencia de ingresos y egresos del actor.”
VIII-P-SS-510
 MUTUO.
PAGARÉS ORDINARIOS. CARECEN DE ALCANCE PROBATORIO PARA DEMOSTRAR
LA MATERIALIDAD DE UN CONTRATO DE MUTUO.
“… Ahora bien, si en el juicio contencioso administrativo el demandante para acreditar
la materialidad de un contrato de mutuo, ofrece como prueba diversos pagarés ordinarios, los
cuales gozan de plena autonomía -pues por su redacción, no se desprende alguna
relación con un contrato-, dichos documentos carecerán de idoneidad para demostrar
la materialidad de contrato de mutuo. Ello es así, ya que no existirá vinculación alguna con
las obligaciones pactadas en el contrato objeto de prueba que demuestre la relación causal
de su emisión. Por consiguiente, el demandante que pretenda acreditar la materialidad del
contrato de mutuo exhibido, deberá de efectuar dicho acreditamiento a través de otros
medios diversos a los pagarés ordinarios.”
VIII-P-1aS-491
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
INTANGIBLES.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Visita Rechazo de
Ejercicio 2015.
domiciliaria. deducciones.

Sala
17/980-24-01-
Especializada en
03-09-OL.
Juicios en Línea.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

EVIDENCIAS.
EJEMPLOS A DE
DESARROLLAR
“
RECOMENDACIONES:

CONTRATO

Legislación. Delimitación del objeto (bien o servicio).

CONTRATO

Clausulado. Generación de evidencias.

EVIDENCIAS

Naturaleza Bienes y servicios.

RECOMENDACIONES:
Bienes: Servicios:

Tarjeta de identificación. Minutas de trabajo/reuniones.

Fotografías. Reportes de llamadas.

Inventarios/tarjetas de almacén. Fotografías.

Constancias de entrega. Bitácoras de obra/maquinaria.

Entregable en general.
RECOMENDACIONES:

CONTRATO

Terminación. Satisfacción de las parte.

FECHA CIERTA

Operaciones relevantes. Protocolizado/certificado.

RAZÓN DE NEGOCIOS

Beneficio económico. Cuantificable.

RECOMENDACIONES:

CFDI

Concepto. No genérico.

PAGO

Transferencia/cheque. Coincidir con demás elementos.

CONTABILIDAD.

Póliza. Libros.