Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas Facultad de Negocios Curso: Derecho Tributario Avanzado Docente

Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Facultad de Negocios
Curso:
Derecho Tributario Avanzado
Docente
Alex Fernando Vega Franco
Sección:
NS7B
Lima, Perú 2019

CASO
A Usted lo contratan como asesor tributario de una empresa dedicada a la compra y venta
de moneda extranjera (casa de cambio), la cual tiene 20 oficinas a nivel nacional, y el
Gerente le consulta lo siguiente:
1. Las operaciones de compra y venta de moneda extranjera se encuentran

gravadas con el IGV?
En primer lugar, se debe en indicar el contenido dentro del artículo 1 del TUO de la Ley del
IGV, el cual establece que dicho impuesto grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y la aplicación conjunta de ambos factores, tales como las regalías y los resultados
de enajenación de terrenos e inmuebles. Además, grava las ganancias de capital, otros
ingresos que provengan de terceros y las rentas imputadas.
Asimismo, respecto al contenido del Artículo 3 del citado TUO, define a la venta, entre otros,
como todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso. Sin esta depender del tipo
de contratos o negociaciones que se origine en la transacción.
Finalmente, se tiene en consideración el contenido del numeral 8 del Artículo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV. El cual explica que no son considerados como “bienes
muebles” a lo siguiente: monedas extranjeras, ni cualquier otro documento representativo
de estas, las acciones, las participaciones sociales, participación y similares, facturas y
otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y títulos o documentos que
impliquen un bien corporal, una nave o aeronave.
Teniendo en cuenta la información de las tres normas nombradas, se puede concluir que la
compraventa de moneda extranjera realizadas a través de casas de cambio, no se
encontrarán gravadas con el IGV.
2. ¿Por dichas operaciones, están obligadas a emitir comprobante de pago?
En base al contenido del Artículo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, el cual,

indica que están obligados a emitir el comprobante de pago todas las personas que
transfieren bienes o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aun
cuando dicha transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.
De igual forma, el contenido del inciso a) del numeral 1.1 del Artículo 6 del RCP, señala que
están obligadas a emitir el comprobante de pago, todas las personas naturales o jurídicas,
sociedad conyugal, sucesiones indivisas. Sociedades de hecho u otros entes colectivos que
realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos o contratos
de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general de todas aquellas
operaciones que supongan alguna entrega de un bien.
Asimismo, de acuerdo al Artículo 7 del RCP, se establece que las operaciones por las
cuales se exceptúa de la obligación de emitir comprobante de pago, no se contiene la
compraventa de moneda extranjera efectuada por las casas de cambio.
Teniendo en cuenta las normas y su contenido, se puede concluir que las operaciones de
compraventa de moneda extranjera realizada por las casas de cambio se encontrarán en
obligación de emitir comprobantes de pago por la realización de las respectivas
operaciones.
3. En el caso que estén obligadas a emitirlos, ¿Cómo se determinaría el monto a

efectos de emitir los Comprobantes de Pago?
Cabe recalcar, que las casas de cambio están obligadas a emitir comprobantes de pago por
la realizaciòn de dichas operaciones, la cual debe establecer ya sea en la factura, boleta de
venta y/o ticket que se emita, el MONTO TOTAL, por el cual se realizó la operación de
compraventa de moneda extranjera.
Ademàs, en el artículo 8ª numerales 1.13, 3.8 y 5.5 del RCP establecen como requisito
mínimo no impreso tanto como para factura, boleta de venta y/o ticket que se consigne el
importe de la venta, por lo que se deberá consignar como tal el monto total por el cual se
produjo en la operaciòn de compraventa de moneda extranjera.
4. ¿Los ingresos generados por estas operaciones, gravan con impuesto a la

renta?
De acuerdo a lo estipulado en el inciso a) del Artículo N°1 del TUO de LIR el cual señala
que el Impuesto a la Renta grava “Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”, y a su vez en el
Artículo N°3 de la mencionada ley, que en su penúltimo párrafo refiere “... constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros (...)”. Se concluye que los ingresos generados por la actividad de compra y venta
de moneda extranjera realizada por entidades que se dediquen al mencionado rubro se
encuentran afectas a dicho impuesto ya que dichos ingresos provienen de una fuente
durable en estado de explotación y susceptible de generar ingresos periódicos razón por la
cual se consideran dentro del criterio “Renta-Producto” tal como dicta la mencionada ley.
BIBLIOGRAFÍA
❖ SUNAT (2004): Decreto Supremo N° 179-2004-EF Texto Único Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta. Capítulo I: Del Ámbito de Aplicación, Artículo 1 y 3.
Recuperado de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm [Fecha de
consulta: 05 de Abril de 2020]
❖ SUNAT (2017). INFORME N.° 057-2017-SUNAT/5D0000. Recuperado de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2017/informe-oficios/i057-2017.pdf
[Fecha de consulta: 06 de Abril de 2020]
❖ Tributa Consultores (2016). ¿LA COMPRA-VENTA DE DÓLARES A TRAVÉS DE

UNA CASA DE CAMBIO ESTÁ AFECTA AL IGV Y AL IMPUESTO A LA RENTA?.
Recuperado de https://tributaconsultores.com/articulos/compraventadedolares/
[Fecha de consulta: 06 de Abril de 2020]
❖ Ley de Comprobantes de Pago (s.f.) Texto actualizado al 2.08.2018, fecha de

publicación del Decreto Legislativo N.° 1370 DECRETO LEY N.° 25632 – LEY
MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO (Publicada el 24.7.1992, vigente desde el
01.9.1992). Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1992/ley_25632.pdf [Fecha de consulta:
06 de Abril de 2020]
❖ SUNAT (s.f.). Legislación I.G.V Capitulo II Del ámbito de la aplicacion del impuesto y
del nacimiento de la obligación tributaria. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/cap2.htm [Fecha de consulta: 06 de
Abril de 2020]
❖ SUNAT (s.f.). Legislación I.G.V Texto actualizado al 31.12.2018, fecha de

publicación de la Resolución de Superintendencia N.° 312-2018/SUNAT
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1999/007.pdf [Fecha de consulta: 06 de
Abril de 2020]

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1. Las operaciones de compra y venta de moneda extranjera se encuentran

Finalmente, se tiene en consideración el contenido del numeral 8 del Artículo 2 del

2. ¿Por dichas operaciones, están obligadas a emitir comprobante de pago?

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4. ¿Los ingresos generados por estas operaciones, gravan con impuesto a la

❖ SUNAT (2004): Decreto Supremo N° 179-2004-EF Texto Único Ordenado de la Ley

❖ SUNAT (2017). INFORME N.° 057-2017-SUNAT/5D0000. Recuperado de

❖ Tributa Consultores (2016). ¿LA COMPRA-VENTA DE DÓLARES A TRAVÉS DE

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