UNIVERSIDAD DEL CARIBE

ESCUELA DE CONTABILIDAD

TEMA:
AUDITORA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL

MATERIA:
AUDITORA INTERNA

ESTUDIANTES:
YAHAIRA MERCEDES FAA
ARIDIA SEBIAN MEDINA
KATHERINE GUERRA M.
ENRRIQUE

DOCENTE:
MARTHA MARTNEZ S.

FECHA:
SANTO DOMINGO DE GUZMN, R.D

23 DE ABRIL DEL

2014

UNIVERSIDAD DEL CARIBE

ESCUELA DE CONTABILIDAD

TEMA:
AUDITORA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL

MATERIA:
AUDITORA INTERNA

ESTUDIANTES:
YAHAIRA MERCEDES FAA

2010-4329

ARIDIA SEBIAN MEDINA

2009-615

KATHERINE GUERRA M.

2008-5199

ENRIQUE20..

DOCENTE:
MARTHA MARTNEZ S.

FECHA:

SANTO DOMINGO DE GUZMN, R.D

23 DE ABRIL DEL 2014

INDICE
INTRODUCCION.05
MARCO TERICO:
IAUDITORA FINANCIERA:06
1.1 Objetivos:
1.2 Caractersticas:
1.3Proceso de la Auditora Financiera:
1.4 Planificacin:
1.5 Ejecucin del trabajo:
Comunicacin de resultados:
II TIPOS DE INFORME:.12
2.1 Opinin Limpia o sin salvedades:
2.2 Opinin con salvedades:
2.3 Opinin adversa o negativa
2.4 Abstencin de opinin:
III AUDITORA GUBERNAMENTAL:13
3.1 Objetivos:
3.2 Tipos de Auditora Gubernamental.15
3.2.1 Auditora Financiera
3.2.2 Auditora de gestin
3.2.3 Auditoria Especial:

IV NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.18

4.1 NORMAS GENERALES...18
4.1.1 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional.
4.1.2 Independencia.
4.1.3 Cuidado y esmero Profesional
4.1.4 Confidencialidad.
4.1.5 Participacin de Profesionales y/o especialistas.
4.1.5 Control de calidad:
4.2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
INTERNA
GUBERNAMENTAL24
4.2.1 Planificacin general.
4.2.2 Planificacin especfica.
4.2.3 Programas de Auditora:
4.2.4 Archivo Permanente:
4.3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
GUBERNAMENTAL. 32
4.3.1 Estudio y evaluacin del control interno:
4.3.2 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias:
4.3.3 Supervisin del trabajo de auditoria:
4.3.4 Evidencia suficiente, competente y relevante:
4.3.5 Papeles de trabajo:
4.3.6 Comunicacin de observaciones:
4.3.7Carta de representacin:

Informe escrito.47
CONCLUCION58
FUENTES59

INTRODUCCION

La auditora financiera es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de

evidencia, para emitir una opinin independiente respecto a si los estados
financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto
significativo.
Y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la
situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de
efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos,
la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorroinversin-financiamiento.
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento
de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin
pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha
convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector
pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la
necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se
apoyen en su labor.

YAHAIRA

AUDITORA FINANCIERA:
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos
las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad
de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento
de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidadgubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora

de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

Objetivos:
General: La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades pblicas.
Especficos:
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de
la administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los
entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

Caractersticas:
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad,

veracidad

propiedad,

evala

las

operaciones

examinadas,

comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la

evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.

Proceso de la Auditora Financiera:

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:
inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del
informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el

examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la

supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud
y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado
y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se
considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las
principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

Planificacin:

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su

concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de
los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

Ejecucin del trabajo:

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa quemotivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que
respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
Comunicacin de resultados:
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.Est

dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que

presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el
que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables
de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros,
las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria
y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro
adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con
relacin al nmero de das/hombre programados.

Como resultado de la auditora financiera se pueden emitir los

siguientes tipos de informe:
a)Informe sobre estados financieros: (Dictamen del auditor) el cual debe expresar
si los estados financieros se presentan de acuerdo con las Normas Bsicas del
Sistema de Contabilidad Integrada y si dichas normas han sido aplicadas
uniformemente con respecto al ejercicio anterior.
Este informe debe contener una opinin respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o la afirmacin de que no se puede expresar una
opinin. Cuando no se pueda expresar una opinin se deben consignar las
razones para ello. Asimismo el informe debe indicar el grado de responsabilidad
que asume el auditor gubernamental respecto a la opinin sobre los estados
financieros.
Este informe puede expresar las siguientes opiniones:
Opinin Limpia o sin salvedades: Los estados financieros de la entidad
auditada presentan razonablemente, de acuerdo con las Normas Bsicas

del Sistema de Contabilidad Integrada, la situacin patrimonial y financiera,

los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del
patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos y gastos, y los
cambios en la cuenta ahorro-inversin-financiamiento del ejercicio fiscal.

Opinin con salvedades: Cuando se han comprobado desviaciones a las

Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y/o limitaciones al
alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentacin
razonable de los estados financieros en su conjunto, pero que tales
desviaciones y/o limitaciones son significativas con relacin a los niveles de
importancia establecidos.

Opinin adversa o negativa: cuando se determina que las desviaciones

en la aplicacin de las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad
Integrada afectan de manera sustancial la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto.

Abstencin de opinin: Cuando existan significativas limitaciones al

alcance del trabajo que no permitan al auditor gubernamental emitir un
juicio profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros en su
conjunto.

ARIDIA

AUDITORA GUBERNAMENTAL:
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las instituciones del sector pblico. Despus de finalizada la
auditora, el Contralor General enviara un informe al funcionario de mayor
jerarqua de la institucin auditada y una copia al Presidente de la Repblica.

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas Internas de Auditora Gubernamental y

disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General de la Repblica,
aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin
del contador pblico.

Tiene por objetivos:

a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias.

b.

Determinar

la

razonabilidad

de

la

informacin

financiera.

c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los

planes

programas

aprobados

de

la

Institucin

examinada.

d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

e. Fortalecer el sistema de control interno de la Institucin auditada.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora

General de la Repblica, de la Cmara de Cuentas y los Contadores Pblicos
Autorizados.
El Auditor Gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios
para el ejercicio del trabajo de auditora en las instituciones del sector pblico
sujetas a la Normas Internas de Auditora Gubernamental (NIAGU).

 La auditora gubernamental es interna cuando es realizada directamente

por la contralora General de la Repblica.

Es externa cuando es ejercida por la Cmara de Cuentas y por Contadores

Pblicos Autorizados.

El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: (i)

planificacin, (ii) ejecucin, y (iii) elaboracin del informe. Se inicia con la
formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del informe al titular de
la Institucin examinada y una copia al Presidente de la Repblica.
La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de
responsabilidad

conjunta

del

auditor

encargado

del

supervisor.

TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL:

La auditora gubernamental, cuyo tipo se define Gubernamental Por sus objetivos,

se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo.

a. Auditora Financiera

La auditora financiera, a su vez, comprende la auditora de estados financieros y

la auditora de informes de ejecucin presupuestaria.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros de la Institucin auditada presentan razonablemente su situacin
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora es
efectuada

en

las

Instituciones

Descentralizadas

Autnomas.

La auditora de informes de Ejecucin Presupuestaria se aplica a las instituciones

centralizadas con el propsito de determinar si la ejecucin del presupuesto se
presenta de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales
de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.

b. Auditora de gestin

Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de

los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del
Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que
se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin

presupuestal o por la Institucin que haya aprobado el programa o la inversin

correspondiente.

La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

1.- Determinar si la Institucin adquiere, protege y emplea sus recursos de

manera econmica y eficiente.
2.- Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3.- Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una
opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o
desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos
especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si
estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las
medidas correctivas apropiadas.

c. Auditoria Especial:

Se denomina Auditora Especial a la auditora que puede comprender o combinar

la auditora financiera de un alcance menor al requerido para la emisin de un
dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas con la
auditora de gestin destinada, sea en forma genrica o especfica, a la

verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as

como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la

programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las
metas establecidas en los planes de trabajo de la Institucin, evaluar el grado de
cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a las
disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con
que se evala el presupuesto de las Instituciones.

Asimismo, se efectuaran Auditoras Especiales para investigar denuncias de

diversas ndoles y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los
procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de
gestin gubernamental, entre otros.

NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas Internas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en
cuatro grupos:

1.-

Normas

Generales:

Entrenamiento

tcnico

capacidad

profesional,

independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de

profesionales y/o especialistas, y control de calidad.

2.- Normas relativas a la Planificacin de la auditora Gubernamental:

Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.

3.- Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y

evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora,evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y
carta de representacin.

4.- Normas relativas al Informe de auditora Gubernamental: Forma escrita,

oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe
especial.

NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin

de

profesionales

y/o

especialistas

control

de

calidad.

El personal de la Contralora General de la Repblica debe tener un amplio

conocimiento del sector pblico, incluso de aspectos tales como las competencias
del Poder Legislativo, las normas legales e institucionales que regulan el
funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las empresas
pblicas. Asimismo, el personal especializado en auditora debe poseer
conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prcticas de
auditora utilizadas por la Contralora.
La Contralora General de la Repblica debe adoptar polticas y procedimientos
para la elaboracin de manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas
referentes a la realizacin de las auditoras.

Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional.

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de
auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de
habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, la Contralora General de la
Repblica debe promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
El personal tambin deber poseer un amplio conocimiento de la auditora
gubernamental y del medio nico o especfico en el cual opera la Institucin
auditada, en relacin con la naturaleza de la auditora que se realice.
A fin de cumplir con esta norma, la Contralora General de la Repblica
establecer un programa de educacin y capacitacin continua a travs de la

Escuela Nacional de Control y otras organizaciones, con el objeto de garantizar

que su personal mantendr su capacidad profesional.
Los supervisores y auditores responsables de planear, dirigir, o ejecutar auditora
gubernamental debern completar, cada ao, por los menos 80 horas de
educacin y capacitacin continua que fortalezcan su competencia profesional. Si
la institucin auditada opera en un medio especfico o peculiar, los auditores
debern

recibir

capacitacin

relacionada

con

ese

medio.

Independencia.
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
Institucin examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo
que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Es esencial no
solo que los auditores sean de hecho independientes e imparciales, sino tambin
que as sean considerados por terceros.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar
una labor imparcial y objetiva en la institucin examinada. Se halla impedido de
participar en la ejecucin de acciones de control en la institucin donde haya
laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales
intervino o particip directa o indirectamente.

El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier

forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas
vinculadas a la institucin en la cual se efecta la accin de auditoria.

El auditor no podr emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin,

gestin

administracin

de

la

institucin

donde

realice

su

auditoria.

En la Contralora General de la Repblica se establecern los mecanismos

adecuados que protejan debidamente la independencia del auditor, que incluyan
la

presentacin

de

una

manifestacin

personal

de

independencia.

Cuidado y esmero Profesional.

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con
las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del
informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos,
tcnicas, pruebas y dems procedimientos de auditora que habrn de aplicarse
en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base
de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores velarn para que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las Normas Internas de
Auditora Gubernamental. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin

debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se
apliquen las correspondientes medidas correctivas.

Confidencialidad.
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En la Contralora General de la Repblica se establecern polticas orientadas a
asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir aun despus de
cesar en sus funciones los auditores y supervisores u otro personal que haya
tenido acceso a las informaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo al Cdigo de tica Profesional.

Participacin de Profesionales y/o especialistas.

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo
del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el
informe y como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico

distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser

utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados,
bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las Normas Internas de Auditora
Gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances
de su trabajo, debiendo al trmino del mismo preparar un informe documentado
que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en
concordancia

con

los

objetivos

del

examen

la

normativa

vigente.

Control de calidad:
La Contralora General de la Repblica, mantendr un adecuado sistema interno
de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora
se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos
de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan
de acuerdo con las normas internas de auditora gubernamental.

Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una

razonable seguridad de que: (i) se cumplen las normas internas de auditora
gubernamental, (ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados, (iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, (iv) se lleva a
cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de
polticas y procedimientos respecto a:

a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos

normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el
trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c.

Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de

polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.

ENRIQUE
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
INTERNA GUBERNAMENTAL.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en instituciones sujetas a
la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a:
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.

Planificacin general.
La Contralora General de la Repblica planificar sus actividades de auditora a
travs de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

El plan anual de auditora gubernamental, es el documento que contiene el

conjunto de actividades de auditora y el universo de Instituciones y/o reas,
segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora
General de la Repblica.
El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas de seguridad siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley Orgnica
No.3894 que la norma, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin
de la auditora interna gubernamental en armona con los planes anuales de
auditora interna de las instituciones sujetas a ser fiscalizadas.
En la Contralora General de la Repblica cada unidad orgnica de lnea
planificar anualmente sus acciones. En el caso de las instituciones sujetas a
fiscalizacin lo efectuar el encargado de la unidad de auditora interna, de
acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los planes anuales de auditora Interna sern flexibles a fin de permitir cambios
que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Interna Gubernamental y sern elaborados de conformidad
con los objetivos y lineamientos de poltica institucional del Plan Nacional que
apruebe la Contralora General de la Repblica.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de poltica institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
General de la Repblica.

La Contralora General y las unidades de Auditora Interna conformantes del

Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de
Auditora Interna, formulando el correspondiente Informe.

Planificacin especfica.
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora interna de alta calidad y debe estar basado tanto en
el conocimiento de la actividad que desarrolla la institucin a examinar como de
las disposiciones legales que la afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para
su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la institucin, que le permitan evaluar el nivel de riesgo de
auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la institucin a examinar, en relacin a los objetivos, metas y
programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora interna vara de
acuerdo con los objetivos de la misma y con la institucin sujeta a examen. Se
puede realizar un estudio preliminar de la institucin antes de preparar el plan
para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de
apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la
auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es
un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin,
programas, actividades y funciones de la institucin, aunque sin someterla a una
verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su
trabajo mediante:

a. Descripcin de las actividades de la institucin, resumidas en los papeles de

trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la institucin, como flujo
gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:
1. Objetivos del examen: son los resultados que se espera alcanzar.
2. Alcance del examen: grado de extensin de las labores de auditora que incluye
reas, aspectos y perodos a examinar.
3. Descripcin de las actividades de la institucin.
4. Normativa aplicable a la institucin, especialmente relacionadas con las reas
de materia de evaluacin.
5. Informes a emitir y fechas de entrega.
6. Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
7. Asuntos importantes. Situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen, incluyendo denuncias.
8. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad
y experiencia.
9. Funcionarios de la institucin a examinar.
10. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas.
11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas
materia de evaluacin.
La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin
corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los
niveles gerenciales competentes.

En el caso de las instituciones sujetas a fiscalizacin el encargado del

departamento de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.

Programas de Auditora:
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que
incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.
Los

programas

de

auditora

comprenden

una

relacin

ordenada

de

procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan

obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los
objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la institucin y sus sistemas. El auditor
se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de
auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento
para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del
avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, de modo que la
consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que
sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.

Archivo Permanente:

Para cada institucin sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente.
El Archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos
que contienen copias y/o extracto de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionadas con:
Ley Orgnica de la institucin y normas legales que regulan su funcionamiento
Organigrama aprobado
Reglamento de organizacin y funciones aprobado
Manual de organizacin y funciones aprobado
Manual de procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la institucin
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados Financieros o informe de ejecucin
presupuestaria
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informe de evaluacin del plan anual resumen de las decisiones ms
importantes
adoptadas
Resoluciones y circulares emitidas por la institucin.
Convenios y Contratos.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil actualizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a. A las reas administrativas y jurdica de la Contralora General.
b. A los departamentos de Auditora Interna de las instituciones sujetas a
fiscalizacin y control.

Alcance

del

Trabajo

sobre

Cumplimiento

Controles

Internos:

El auditor debe informar el alcance de sus pruebas sobre cumplimiento de las

leyes, regulaciones y controles internos. Si las pruebas no exceden aquellas que
el auditor considera necesarias para una auditora de estados financieros o
informe

de

ejecucin

presupuestaria,

ser

suficiente

que

el

auditor

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

INTERNA GUBERNAMENTAL.
Declare que realiz pruebas sobre el cumplimiento de ciertas leyes y
regulaciones, que obtuvo entendimiento de los controles internos y que evalu los
riegos de control.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a:
Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de representacin.

Estudio y evaluacin del control interno:

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su
grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y
selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos,
procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una
Institucin pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto, prdida y
uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el

cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como de la normativa

aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de
hechos ilcitos, de ser el caso.
La administracin de la Institucin es responsable de implantar y mantener un
sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a. Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y
acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su
importancia para la institucin.
b. Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las
transacciones de la institucin.
c. Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable
seguridad de que los objetivos especficos de la institucin sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con
mayor precisin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y
funcionamiento de la institucin, as como, efectuar los ajustes de los programas y
la aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las reas
crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y
alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el
informe y la determinacin del grado de confianza de los controles implantados
por la institucin.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate
de auditorias especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los
objetivos de auditora, aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles

que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de
la auditora.
La recopilacin de informacin del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y,
el criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro,
elauditor

debe

establecer

si

los

controles

internos

estn

funcionando

apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos

procesados mediante medios informticos.

Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentarias:
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de
las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de
las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias
ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa
establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas
y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en qu
deber gastarse.

Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la institucin auditada, dado que conoce la
legislacin aplicable. Cuando la citada institucin reciba financiamiento de otro
nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la
organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que
puedan

influir

significativamente

en

los

resultados

de

la

auditora.

El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de

ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competen a las autoridades
responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las caractersticas y tipos
de los riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que puedan
ocurrir en ella, para que est en posibilidad de identificar los indicios de que esos
actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las Normas Internas de
Auditora Gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los
abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos
durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar,
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de
que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las Normas Internas de
Auditora Gubernamental establecidas.

Supervisin del trabajo de auditoria:

El personal debe ser adecuadamente supervisado.
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados en la
auditoria para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditoria.Entre

los elementos de supervisin se incluyen: instruir a los miembros del personal,

mantenerse informado de problemas significativos encontrados, revisar el trabajo
realizado y proporcionar capacitacin en el campo de trabajo.
Los supervisores deben tener la seguridad de que el personal entiende
claramente el trabajo que se realizara, porque se va a efectuar y que se espera
lograr. Con el personal experimentado, los supervisores pueden delinear el
alcance del trabajo y dejar los detalles a los asistentes. Con un personal menos
calificado, los supervisores pueden indicar no solo las tcnicas para el anlisis de
la informacin sino tambin la manera de recopilarla.

En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor

encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar y ejecutar el trabajo de campo, as como
elaborar el correspondiente informe de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la
distancia de las instituciones a examinar.

Evidencia suficiente, competente y relevante:

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.

KATHERIN

Caractersticas de la evidencia:
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el
auditor puede adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Cuando sea conveniente, se podr emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.

b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.
De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles, no exclusivos, para
juzgar si la evidencia es competente.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema
de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin y
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.

 Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

La evidencia testimonial (Declaracin Jurada) que se obtiene en circunstancias
que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que
aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando
los informantes pueden sentirse intimidados).

c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin
lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente,
no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor debe obtener de los funcionarios de la
institucin auditada, declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.

Clasificacin de la evidencia:
a. Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.

b. Evidencia documental:

Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,

registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados
con su desempeo.

c. Evidencia testimonial (Declaracin Jurada):

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar evidencia testimonial para cerciorarse
que los informantes no haya estado influenciados por prejuicios o tuvieran solo un
conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia Analtica:
Comprende

clculos,

comparaciones,

razonamiento

separacin

de

la

informacin en sus componentes.

Confiabilidad

de

la

evidencia

proveniente

de

sistemas

computarizados

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte

importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a. Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados

de

los

relacionados

especficamente

con

sus

aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o

b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones
o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con
la exactitud e integridad de su informe.

Papeles de trabajo:
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas, discos u otras
pruebas.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados

reciben

instrucciones

idneas

de

sus

supervisores.

La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se

persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar
relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe
correspondiente.
Propsito:
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.

d.Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,

comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
Requisitos:
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente
los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora,

est

en

capacidad

de

fundamentar

las

conclusiones

recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones

orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que
sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
Contenido:
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la Institucin.

Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:

a. El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora, que deben

estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la
seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia
a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el
examen.
g. Fecha y firma de la persona que lo prepar.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de la Repblica.
El auditor proteger la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en
todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.

Comunicacin de observaciones:
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la institucin
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo
perentorio

establecido,

presenten

sus

descargos

sustentados

documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe

correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la

aplicacin de los procedimientos de auditora en armona con los objetivos

establecidos, y constituyen las deficiencias o irregularidades evidenciadas
tcnicamente en la institucin auditada.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones
del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las
conclusiones y recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y hacer constar en los
papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.
Para revelar completa y claramente los hallazgos, stos contarn necesariamente
con los atributos de: Condicin, Criterio, Causa y Efecto.
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una
vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer
al superior inmediato a los fines de preparar un informe preliminar, si el caso lo
amerita. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar
el ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas,
en observancia a las disposiciones legales vigentes.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin.
La referida accin permite al auditor contar con los elementos de juicio que
sustenten de manera suficiente y competente los comentarios, conclusiones y
recomendaciones del informe de auditora.
La alusin a los funcionarios y servidores pblicos a que se refiere la norma, se
extiende tambin a las personas que ya no se encuentren laborando en la
Institucin examinada.

El auditor encargado y el supervisor son responsables de elaborar la

comunicacin de las observaciones.
La observacin a ser comunicada estar referida a hechos que revistan
materialidad de acuerdo a lo previsto en el Memorndum de Planificacin.
La no presentacin de los descargos por parte del servidor o funcionario pblico
dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as como los hechos
materia de la observacin.
El auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna evaluacin
de los descargos recepcionados, los cuales sern archivados en los papeles de
trabajo y referenciados adecuadamente.
Se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la comunicacin de
observaciones en la introduccin del informe.

Carta de representacin:
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la institucin auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la institucin auditada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo auditoria y hasta la fecha de terminacin del trabajo de
campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del informe de auditora Gubernamental relacionado
con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Internacionales de Auditora

(NIA), que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora
gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe.

INFORME ESCRITO
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los
resultados de cada examen.
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos,
juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la
institucin o del rea auditada.
Por el contrario se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza.
Sin embargo, deber presentarse un informe por escrito independientemente de
que se hayan llevado a cabo esas discusiones.

Los informes por escrito son necesarios para:

a. Comunicar los resultados de las auditoras a funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno.
b. Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados.
c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados de la

auditora.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que
se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
Oportunidad del informe:
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la institucin
examinada

y/o

funcionarios

de

los

niveles

apropiados

del

gobierno.

A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas
fases de la auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso
valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado
tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese
propsito al ejecutar la auditora.
Durante la auditoria, los auditores debern considerar la conveniencia de
presentar informes a los funcionarios que correspondan respecto a asuntos que
sean significativos. Los informes de esa ndole, que podrn ser orales o por
escritos, no sustituirn al informe final, pero servirn para que los funcionarios se
enteren de asuntos que requieran de su atencin inmediata y emprendan las
acciones correctivas que procedan antes de que se haya terminado el informe
final.
Presentacin del informe:
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos
detallados sobre los temas incluidos en el mismo.

 Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso

de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto
requiere:

a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las

innecesarias.
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni
conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e
incluso ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los
hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse
que la informacin que se presente sea confiable a fin de evitar errores que
podran restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del
informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con
la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de
los asuntos mencionados.

Contenido del informe:

Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo
a las Normas Internas de Auditora Gubernamental.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora
financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas, tales como
auditoras especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y
estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del examen.
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. Introduccin
Comprender la informacin general concerniente a la auditora y a la institucin
examinada.
A. Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la
referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las
cuales se llev a cabo la auditora.
2. Naturaleza y Objetivos.
En este rengln se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea
que se trate de una auditora de gestin, financiera o auditoria especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del
examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora a fin de
evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin.

3. Alcance.
Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internas de Auditora
Gubernamental.

Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya

realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo
auditado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora y las reas
materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en
el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese
hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones
efectuadas al enfoque de la auditora, como consecuencia de las limitaciones de
la

informacin

del

alcance

de

la

auditora.

4. Comunicacin de observaciones.
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones
efectuada a los funcionarios de la institucin comprendidos en las mismas.
B. Informacin relativa a la institucin examinada.
1. Antecedentes y Base Legal.
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la institucin, su
estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea
examinada.
En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la
regulan.
2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones.
Est referido al personal de la institucin auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de
nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin
domiciliaria.

3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria.

Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se
incluirn el balance general, estado de resultados, informe de ejecucin
presupuestaria u otros, segn corresponda.

II. Conclusiones.
En este rengln el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de
carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen
efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de
gestin de la institucin examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y
programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de
economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la violacin
que incurran los funcionarios o servidores pblicos.
Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la
observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. Observaciones.
En esta parte del informe, debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos y
circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la institucin
auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las
que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en
que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e
imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.

Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las

observaciones sern:
1.- Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn
informacin suficiente, competente y relevante relacionada con los resultados de
la evaluacin efectuada a la gestin de la institucin examinada, as como el uso
de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
2.- Igualmente deber incluir la informacinnecesaria respecto a los antecedentes
a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
3.- El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante
que se determine de la aplicacin de los procedimientos de auditora y estar
estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que
se considere de inters para la institucin auditada.
Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para
su presentacin los aspectos siguientes:
a. Encabezado.
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
b. Condicin.
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia
hallada.
c. Criterio.
Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regula
el accionar de la institucin examinada. El desarrollo del criterio en la
presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente
y el texto aplicable de la misma.
d. Causa.

Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no

se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin
constructiva

que

prevenga

la

recurrencia

de

la

condicin.

e. Efecto.
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el
hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin.
Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la
cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn los descargos que
presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del
auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia los logros notables en la institucin
auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su
juicio

podr

decidir

su

inclusin

en

los

comentarios

del

informe.

Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y

determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados,
contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal.

IV. Recomendaciones.
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la
institucin auditada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los
funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin.

El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en

los hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de
correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo
de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos,
metas y programas de la institucin auditada dentro de parmetros de economa,
eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a
quienes corresponde emprender esas acciones.
Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de
implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para
optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y
nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias
para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos
aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos
de incumplimiento y las deficiencias de control observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn
relacionadas con los objetivos del examen.

Anexos
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los

anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de

importancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los
informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados
financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados.

Firma
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente a la Contralora General de la Repblica.
Informe especial
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien faltas graves y/o
indicios razonables de comisin de delito, en perjuicio de los intereses del Estado,
el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la
celeridad del caso, un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal,
para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata de las
instancias correspondientes.
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio
profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en
los casos de evidenciarse faltas graves durante el desarrollo de su trabajo en la
institucin auditada. En el caso de faltas graves se comunicar al titular de la
institucin para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.
La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de
recomendar medidas inmediatas, de proteccin al patrimonio del Estado.
En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la
estructura que tiene el informe de auditora gubernamental.

CONCLUCION

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias.
Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos
trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las
auditoras.

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que

permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas
de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y
actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba
la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.

FUENTES

1) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Contralora General de la Repblica Dominicana.

2) CONTRALORIA, ESTRUCTURAS Y FUNCIONES
Frank Carvajal
Editora Bho.
Santo Domingo, 1987.

3) EVALUACION Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACION CON EL

CONTROL INTERNO CONTABLE.
Theodore Mock, Jerry L. Turner
Traducido por el Instituto Mexicano de 2da. Edicin
1993.
4) NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Boletn #2.
Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Rep. Dom.
1983.
5) ESTANDARES PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA
INTERNA
TheInstitute of InternalAuditors Inc.
Altamonte Springs, Florida
U.S.A., 1979.