UNIDAD II: NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

2.1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El objetivo fundamental de la administración pública es la prestación de servicios de calidad, por los cuales los
ciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de contribuciones.

El mismo objetivo puede ser proyectado a cada una de las entidades que conforman el Estado y los Municipios.
Para lograrlo la administración dispone de recursos humanos, financieros, materiales y tecnológicos, sobre los
cuales es indispensable buscar su máximo rendimiento, tanto en conjunto, como individualmente.

La administración pública requiere de un elemento retroalimentador de información del proceso administrativo,

como lo es la auditoría gubernamental, cuyo impacto positivo en las entidades del sector público debe generar
cambios en los procedimientos y prácticas actuales, por otras más eficientes, efectivas y económicas.

La auditoría en general es una herramienta necesaria tanto para el sector público como para el privado. Y ésta
se define como:

El examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas de una entidad practicado con
posterioridad a su ejecución y evaluación. Revisión, análisis y examen periódico efectuado a los registros
contables, sistemas y mecanismos administrativos, así como a los procedimientos de control interno de una
organización, con el objeto de determinar opiniones en lo que respecta a su funcionamiento.

Las características propias de cada sujeto de fiscalización, así como, la magnitud de operaciones, aspectos
legales, prácticas contables entre otras han generado la especialización para el desarrollo de auditorías.

Por lo antes descrito la auditoría gubernamental se define de la siguiente manera:

Es el examen profesional, objetivo, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con

posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con la finalidad de:

➢ Determinar el cumplimiento de aspectos legales y la veracidad de la información financiera y

presupuestal para el informe de resultados de auditoría.
➢ Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.
➢ Determinar el grado de protección y empleo de los recursos
➢ Fortalecer y aumentar el grado de economía, eficiencia y efectividad de su planeación, organización,
dirección y control interno;
➢ Informar sobre los hallazgos significativos resultantes del examen, presentando comentarios,
conclusiones y recomendaciones para mejoras. (Proactivas y constructivas).

El concepto de auditoría gubernamental es utilizado, para describir las tareas que se desarrollan al examinar la
información financiera y presupuestal, así como la labor de revisar la economía, efectividad y eficiencia en las
actividades y las operaciones que ejecutan los entes sujetos de fiscalización. Es importante considerar que el
término auditoría incluye el concepto de revisión de las cuentas públicas.

La auditoría gubernamental cumple con las siguientes consideraciones:

✓ Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, así como las políticas y normas
internas en el uso de los recursos públicos.
✓ Se dirige principalmente a la mejora de las operaciones futuras y la divulgación de irregularidades en su
caso.
✓ Mejora la administración pública dirigiéndose a encontrar las mejores medidas para proveer los servicios
del gobierno al llevar a cabo sus funciones públicas.
 ✓ No está dirigido hacia la divulgación de fraudes u otras irregularidades importantes o menores, a pesar
de que su revelación debe realizarse de así resultar.
✓ En aquellos casos cuando la auditoría gubernamental determina delitos importantes, el auditor no
desempeña la función de policía, de investigador criminal, ni de fiscal. Puede ser llamado para cooperar
con los funcionarios cuando haya comunicado la irregularidad, pero siempre tiene que actuar como un
auditor.
✓ En muchas ocasiones las irregularidades administrativas y financieras que no son delitos, constituyen
hallazgos de auditoría.

Sin embargo, el propósito principal del desarrollo e informe de dichos hallazgos y las conclusiones relacionadas
es el de formar la base que justifica la implementación de las recomendaciones necesarias para las mejoras
administrativas y financieras.

❖ Es responsabilidad del sujeto de fiscalización aplicar las sanciones administrativas, cuando sean
necesarias, con base en los hallazgos y conclusiones de auditoría.
❖ Lo más importante es el deber de la administración del sujeto fiscalizado de implementar las
recomendaciones para mejoras en las operaciones con base en la auditoría.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las características que se enumeran a continuación constituyen el marco general de cualquier examen
efectuado en el sector público y denominado auditoría gubernamental, son:

1. Es objetiva, siendo una condición que el auditor sea independiente de las actividades revisadas, cuidando
siempre mantener una actitud mental independiente.

2. Es sistemáticamente planeada y efectuada, responde a un proceso desarrollado por profesionales

interdisciplinarios idóneos y expertos, sujetos a las normas de auditoría y su código de ética profesional.

3. Cubre las operaciones financieras o administrativas y las inversiones de obra pública (realizada con recursos
propios, estatales y/o federales) del sujeto de fiscalización o grupo de unidades responsables o una parte de
estas.

4. Se efectúa posteriormente a la ejecución de las operaciones examinadas, sin embargo, su valor disminuye
directamente en proporción a cualquier demora indebida entre la ejecución de las operaciones y su examen.
Por lo tanto, a pesar de ser posterior debe ser oportuna.

5. Verifica las operaciones en el aspecto de su legalidad, veracidad y propiedad.

6. Evalúa las operaciones comparándolas con las políticas, estrategias, planes, objetivos y metas, además, con
las disposiciones legales aplicables, los principios y mejores prácticas en el área de estudio y las resultantes de
la aplicación del sentido común.

7. Concluye con un informe escrito, presentando los resultados del examen, que contiene comentarios del
auditor sobre los hallazgos desarrollados durante el curso de la revisión y en la medida de lo posible
recomendaciones proactivas y constructivas para introducir mejoras en las operaciones examinadas.

2.2. Criterio de aplicación de las normas de auditoría

Normas de Auditoría

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la
información que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoría se clasifican en:

1. Normas Personales

Las Normas Personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. A su vez estas se clasifican
en:

a) Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional. El trabajo de auditoría, cuya finalidad es reunir una
opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que además de contar con
título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
b) Cuidado y Diligencia Profesionales. El auditor está obligado a ejercitar con cuidado y diligencia
razonables la realización de su examen y la preparación de su dictamen o informe.
c) Independencia. El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.

2. Normas de Ejecución del Trabajo

El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en
cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados. A su vez estas se clasifican en:

a) Planeación y Supervisión. El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada.
b) Estudio y Evaluación del Control Interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados
del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar
a los procedimientos de auditoría.

c) Obtención de Evidencia Suficiente y Competente. Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor

debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinión.

3. Normas de Información.

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe; mediante el, pone en conocimiento de las
personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen.

El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los
resultados de la empresa.

Es a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos
casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados
que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente
2.3. Aplicación de las técnicas de Auditoría.

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

Con el uso de las técnicas y procedimientos aplicables, se dispone de la metodología y las herramientas
necesarias para llevar a cabo en forma secuencial, lógica y ordenada la auditoría, con lo cual es posible integrar
la evidencia de auditoria y soportar las observaciones de mejora o de carácter disciplinario y/o resarcitorio.

Debido a que generalmente el auditor no puede sustentar su opinión en una sola prueba, se hace necesario
aplicar varias técnicas de manera simultánea o sucesiva y de forma asequible para obtener material de
evidencia.

Las técnicas de auditoria aplicadas, son la base para emitir una opinión sobre los procesos del ente auditado.

Estudio
General

Cálculo Análisis

Observación Inspección

Técnicas

Certificación Confirmación

Delclaración Investigación

1. Estudio General: Es la apreciación de la fisonomía o características generales del ente, los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinarias. Debe aplicarse con cuidado y diligencia, es
recomendable que la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez para asegurar un
juicio profesional sólido y amplio.

2. Análisis: Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas.

3. Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse
de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada.

4. Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente del ente
examinado y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación.
Existen tres tipos de confirmaciones:
a) Confirmación Positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si
no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo.
 b) Confirmación Negativa. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
Generalmente se utilizan para confirmar un activo.
c) Confirmación Indirecta, Ciega o en Blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos,
movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente, se utiliza para
confirmar pasivos a instituciones de crédito.

5. Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la

propia empresa. Con esta técnica el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por el ente.

6. Declaración: Manifestación por escrito, con la firma de los interesados del resultado de las
investigaciones realizadas a los funcionarios y empleados del ente, se aplica cuando la importancia de
los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

7. Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por

lo general, con la firma de la autoridad

8. Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora
de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta, ocularmente, de la forma como el
personal las realiza

9. Cálculo: Verificación matemática de una partida que en la contabilidad pueden ser el resultado de
cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de esas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

10. Compulsa: Es una técnica de auditoría empleada para verificar las operaciones efectuadas por un
tercero en relación con los movimientos mercantiles operados en sus registros contables, con el fin de
comprobar la relación documental y contable.
a) Compulsas personales. En la empresa del tercero se hace una confronta de esa información contra
las operaciones registradas en la contabilidad de éste. Se le pide a la empresa compulsada
comprobar las operaciones registradas en contabilidad con la documentación fuente para
comprobar que, en realidad, se realizaron tales operaciones.
b) Compulsas por requerimiento. Se practica cuando las irregularidades con el tercero determinadas
en la visita domiciliaria son poco significativas, y se considera que no es necesario acudir al
domicilio para recabar la evidencia documental requerida.

2.4. Procedimientos de Auditoría.

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas al ente, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola
prueba, por lo que es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de
aplicación simultánea o sucesiva.

Los procedimientos de auditoría proporcionan al auditor los elementos de juicio y evidencia suficiente para emitir
su opinión de manera objetiva y profesional.

Criterio del Auditor. La responsabilidad personal e indeclinable del auditor determina la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos que considere necesarios.

Criterios para determinar el alcance.

➢ Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del control interno contable.
➢ La importancia de los saldos o partidas a examinar.
 ➢ El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.

Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria es más de naturaleza persuasiva que concluyente, el criterio
es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisión, como al
evaluar los juicios adoptados por la administración en la preparación de los estados financieros.

2.5 Ejecución de auditoría

Esta fase consiste en realizar y llevar a cabo las actividades y tareas determinadas en los programas de
auditorías determinados durante la etapa de planeación (los cuales, de ser necesario, deberán ser ajustados
de acuerdo a las circunstancias encontradas) e incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno
así como la aplicación de procedimientos de auditoría que se consideren necesarios, de tal manera que permita
concluir si el ente fiscalizador está utilizando adecuadamente sus recursos financieros y materiales.

Por lo anterior, la auditoría deberá llevarse a cabo con la aplicación de pruebas, la evaluación de controles y
cumplimiento de la legalidad para la presentación de la información financiera y presupuestal; apego al
programa de trabajo específico elaborado, aplicando las normas y técnicas de auditoría que se consideren
necesaria así como las que resulten idóneas a algún proceso en particular; recabando evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de deficiencias y/o riesgos identificados en la
fase de planeación son significativos para efectos del informe de los hechos observados; plasmando en papeles
de trabajo la descripción y resultado de las pruebas realizadas; manteniendo durante el desarrollo de los trabajos
absoluto profesionalismo y discreción.

Características.

1. Esta etapa abarca la aplicación de pruebas generalmente en las instalaciones de la entidad auditada o el
lugar donde se realizaron las obras.

2. El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.

3. La aplicación del criterio profesional del auditor es fundamental para la determinación del alcance, aplicación
de pruebas y determinación de los hallazgos de auditoría.

Integración.

Esta fase se integra por las siguientes actividades:

 Aplicación de pruebas de control.

 Aplicación de pruebas sustantivas.
 Desarrollo de hallazgos de auditoría.

2.5 Ejecución de la auditoría

Ejecutar Auditorías

1. Oficio de Inicio o de Comisión de la Auditoría.

El inicio formal de la práctica de la auditoría se origina mediante notificación por escrito emitida por autoridad
competente que se denomina Orden de Auditoría u oficio de inicio, con su respectiva Acta de Inicio, acto en
el que se presenta al ente auditado el grupo de auditores que participará en la misma, así como la mención
del objeto, período y alcance de los trabajos a desarrollar
Características de los oficios en forma general que se generan durante la auditoría:

➢ Dirigido al ente auditado.

➢ Hora de recepción.
➢ Fecha de recepción y firma de acuse de recibo.
➢ Fundamentación legal y Objeto del oficio.
➢ Sello del departamento auditado en su caso.

Ejemplo de un oficio de inicio de auditoría:

“2013. Año del Bicentenario de los Sentimientos de la Nación”

OF I CIO DE INI C IO DE AUDI TORÍA

Municipio, México a 07 de enero de 2013

Oficio No. 203030000-0006/2013
Asunto: Inicio de Auditoría
Número de Auditoría: 126-0003-2013
Esta referencia debe coincidir con toda la documentación relacionada con la auditoría

LICENCIADO Dirigido al titular del área auditada

PRESENTE

Párrafo informativo en donde se especifica el tipo de auditoría, el área de revisión y periodo

Por este conducto, me permito informar a usted, acerca del inicio de la auditoría administrativa denominada
“Auditoría Administrativa a las Adquisiciones realizadas por la Dirección de Administración y Finanzas de la
Universidad Tecnológica (UTT) por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012”.

Párrafo en donde se da a conocer el personal comisionado que intervendrá en la auditoría.

Para llevar a cabo la práctica de esta auditoría quedan comisionados a partir de esta fecha los C.C. L.C.
________________________________, Auditores; son personal adscrito a esta unidad administrativa a mi
cargo, quienes acreditarán su identidad al momento de iniciar la presente auditoría. Cabe señalar que podrá
comisionarse personal adicional, en caso de requerirse.

Párrafo de fundamento legal (funciones y atribuciones).

Lo anterior, con fundamento en las atribuciones que establecen los artículos: 129 penúltimo y último párrafos
y 130 de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de México; 19 fracción XIV y 38 Bis fracciones
II, V, VI, VII y VIII de la Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de México; 2, 3 fracción VI, 42
fracciones XX y XXVIII y 52 primer párrafo de la Ley de Responsabilidades de los Servidores Públicos del
Estado y Municipios; 1.6, 1.7, 1.8, 1.9 y 1.10 del Código Administrativo del Estado de México; en los términos
de los artículos tercero y cuarto fracciones III, IV, VII y IX del Acuerdo por el que se establecen los Órganos
de Control Interno de las Dependencias y Procuraduría General de Justicia de la Administración Pública
Estatal y bajo la coordinación directa y funcional de la Secretaría de la Contraloría dentro del Sistema Estatal
de Control y Evaluación Gubernamental, publicado en la Gaceta del Gobierno el 13 de diciembre de 1993 y
adicionando el 22 de diciembre de 1998;

Artículos 26, 27 y 28 fracciones IV, X, XI y XIV del Reglamento Interior de la Secretaría de la Contralor ía,
publicado en la Gaceta del Gobierno el 12 de febrero de 2008; 24 del Regla Reglamento Interior de la
Universidad Tecnológica de Municipio, publicado en la Gaceta de Gobierno 15 de Agosto de 2005, y numeral
206M10200 del Manual General de Organización de la Universidad Tecnológica, publicado en Gaceta de
Gobierno el 31 de julio de 2007.

Párrafo para atención a los requerimientos al Órgano de Control Interno.

Asimismo y con el propósito de dar cumplimiento a las disposiciones de ley invocadas, para facilitar los
procesos de fiscalización, he de agradecer su muy valiosa colaboración para que facilite con oportunidad al
personal comisionado, toda la información que requieran para el desempeño de su encargo, apoyarlos en
los procesos de sus intervenciones y, designar a un responsable con conocimientos y responsabilidad
administrativa, para que en caso de ser necesario, atienda los requerimientos del Órgano de Control Interno.

Párrafo de apercibimiento en caso de no proporcionar la información solicitada.

Finalmente, conforme a lo dispuesto en los Artículos 3 y 29 del Código de Procedimientos Administrativos

del Estado de México y 42 fracciones XX, XXVII y XXVIII de la Ley de Responsabilidades de los Servidores
Públicos del Estado y Municipios, la información solicitada y cédulas que se presenten durante el desarrollo
de la revisión, deberán atenderse en un plazo no mayor de tres días hábiles contados a partir de la recepción
de la cédula correspondiente.

Agradezco de antemano su colaboración para la realización de la auditoría.

ATE NTAM E NTE

CONTRALOR INTERNO

Las copias deben ser de conocimiento de la alta dirección y de las áreas involucradas.

C.c.p. Maestro.- Rector de la Universidad Tecnológica de Municipio.

C.P.- Subdirector de Finanzas.
P. L. en D.- Jefa del Departamento de Recursos Materiales de la Universidad Tecnológica.
Archivo/Minutario
 1. Notificar el inicio de auditoría. Razón de notificación

✓ Notificar el inicio de auditoría. Razón de Notificación.

✓ Debe ser dirigido al Titular del ente a auditar
✓ Contener el fundamento jurídico en que se sustenta el acto de auditoría
✓ Debe indicar la razón de notificación del oficio de inicio de la auditoría.
✓ Fecha, nombres y firmas de quien notifica y de quien recibe.

2. Acta de auditoría.

Características del acta de inicio.

En este documento se plasman los datos generales del responsable del área a auditar, los datos generales de
quienes intervienen, el tipo de auditoría a realizar, y se solicita la firma del responsable del área, del que
practica la auditoría y de los testigos, y se deja copia al responsable del área a auditar, así como los principios
normativos que la sustentan.

Elementos que contiene un Acta de Inicio de Auditoría.

➢ Debe ser un Acta Circunstanciada.
➢ Contener la Identificación y generales de los participantes.
➢ Los datos de identificación de la auditoría.
➢ Debe ser suscrita y firmada por el auditor responsable y el responsable del ente auditado.
➢ Debe designarse en ella el personal de enlace.
➢ Contener los datos de los testigos y firmas de quienes intervienen.
Participantes
Ejercicio. Establecer el escenario del inicio de una auditoría e identificar los elementos mínimos que debe considerar.
 3. Control Interno y métodos de evaluación.

Control Interno.
Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada son
adoptados por una entidad para salvaguardar sus activos, con el propósito de verificar la razonabilidad y
confiabilidad de información financiera y la información complementaria relativa a los procesos administrativos
y operacionales para promover entre el personal de la entidad la eficiencia operativa y su adhesión a las políticas
prescritas por la propia administración.

Estudio y evaluación del control interno.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
Elementos de control interno
 Ambiente de Control
 Evaluación de Riesgos
 Los Sistemas de Información y Comunicación
 Los Procedimientos de Control
 Vigilancia

Métodos para evaluar el Control Interno

Se debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente que sirva de base para determinar el
grado de confianza que se deposita en él.

a) Método Descriptivo
Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas
unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables
relacionados con esas actividades y procedimientos.

b) Método Gráfico.
Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los supuestos o lugares donde
se encuentran establecidas las medidas de control para ejecución de las operaciones.

c) Método de Cuestionarios.
Permite el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas
respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quien tiene a su cargo las funciones.

El empleo de éste método es el más generalizado en virtud de la rapidez de su aplicación.

Elementos que debe contener el cuestionario de control interno:

▪ Número y tipo de auditoría.
▪ Fecha de aplicación.
▪ Instrucciones para su llenado.
▪ Firmas de los participantes.
▪ Nombre del servidor público a quien se le aplica.
 4. Oficio de solicitud de información y documentación y su acuse:
Características.
❖ Dirigido al titular de área
❖ Identificación de la documentación solicitada
❖ Referencia del tiempo de entrega de la documentación
❖ Fundamento jurídico y motivación de la información requerida
❖ Fecha y hora de recepción
❖ Nombre y firma de quien recibe
❖ Sello de recibido

La información obtenida por el auditor para revisión y análisis deberá contener las siguientes características:
✓ Datos de identificación o referencia del expediente de la auditoría
✓ Incluir folios de los expedientes
✓ Estar ordenada de forma cronológica

Ejemplo de un oficio de solicitud de información:

No. de Auditoría: 126-0003-2013 Oficio de Inicio de Auditoría: 203030000-0006/2013
Aspecto Auditado: “Auditoría Administrativa a las Adquisiciones realizadas por la Dirección de
Administración y Finanzas de la Universidad Tecnológica de Municipio (UTT) por el
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012”
Servidor Público al que se le formula la
Cédula: Licenciado, Director de Administración y Finanzas
2.6 Papeles de trabajo

Son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida y las conclusiones alcanzadas, representan la evidencia del trabajo del auditor.

Las Cédulas de trabajo se clasifican de la siguiente manera:

1. Cédulas sumarias: Contienen la integración de un grupo homogéneo de datos e información que

conforman el concepto a revisar, hacen referencia a las cédulas analíticas e indican la conclusión general
sobre el concepto revisado.
2. Cédulas analíticas: Contienen datos e información detallada del concepto revisado y los procedimientos
de auditoría aplicados.

El número de cédulas a utilizar dependerá de la amplitud de las operaciones revisadas y de la profundidad con
que sean analizadas.

Lo importante es el ordenamiento lógico que se les dé dentro de los expedientes de auditoría y la anotación de
la conclusión a la que se llegó.

Importancia de los papeles de trabajo

✓ Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor

 ✓ Ayudan en la labor de ejecución y supervisión de la auditoría
✓ Dejan evidencia irrefutable para terceros
✓ Sustentan la opinión e informe que emite el auditor
✓ Soportan auditorías subsecuentes

Los papeles de trabajo contienen claves que permiten enlazar datos y localizar el análisis de esos datos en
otras cédulas; estas claves se conocen como índices, referencias y marcas de auditoría:

❖ Índices. Son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula en el o los legajos de papeles
de trabajo. Se sugiere que éstos se anoten con lápiz color rojo en la esquina superior derecha de cada
foja.
❖ Referencias. Son el enlace entre cifras o información que aparece en las diferentes cédulas, que se
anotan para cruzar los datos.
❖ Marcas. Son señales que se anotan junto a la información registrada por el auditor público para
evidenciar las investigaciones realizadas.

La imagen siguiente muestra un ejemplo de los elementos que debe contener una cedula de trabajo.

Características de los papeles de trabajo

Las reglas generales para la elaboración de las Cédulas de trabajo son:

  Identificar el Concepto a revisar, la fecha de elaboración de la cédula, iniciales y rúbricas del auditor
público que la elaboró y del Jefe de Grupo como evidencia de la supervisión que realizó.
 Estar completas y suficientemente detalladas, de tal manera que permitan su inmediata comprensión sin
dificultad alguna y sin perder claridad.
 Contener fuentes de información, cruces, marcas, referencias y notas.
 Ser pulcras, legibles y ordenadas lógicamente.
 Ser elaboradas con bolígrafo de tinta negra o mediante impresiones claras de computadora, con el fin
de evitar la alteración de su contenido.
 Los papeles de trabajo y demás documentos que se hayan generado u obtenido formarán parte del
expediente de auditoría.
 Deben integrarse en legajos ordenados de manera lógica, con un índice y ser resguardados de
conformidad con las disposiciones normativas del archivo gubernamental.

La documentación que por sus características se clasifique como confidencial o reservada, en términos de la
Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública y demás ordenamientos legales que sobre el particular
se expidan, preferentemente se integrará en un legajo específico.