2012

TRIBUTACION ADUANERA

Universidad de San Martin de Porres

23/05/2011

TRIBUTACION ADUANERA
Pino Valiente, Dayane , Jazmn Montoya Guzmn, Kenny Pinto , Paul , Piero

62 N - 614
Educador: LIMA 09 de Septiembre del 2012

DEDICATORIA:

A nuestras madres, Maestros, Compaeros de vida y A los jvenes del Per.

INDICE
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Tabla de contenido
INTRODUCCION.. 5 CAPITULO I ASPECTOS METODOLOGICOS.. 7 CAPITULO II MARCO TEORICO DEFINICION, OBJETIVOS Y NATURALEZA.......10 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS...11 CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS..13 CARACTERISTIFCAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS17 BASES PARA LA INCORPORACION DE LOS COSTOS ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA..18 TECNICA DE COSTOS ESTIMADOS AL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION.19 TECNICA DE COSTOS ESTIMADOS AL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS..21 TRATAMIENTO DE LAS VARIACIONES......22 CAPITULO III CASO PRACTICO...25 CONCLUSIONES....31 RECOMENDACIONES.32 ANEXOS..33 FUENTES DE INFORMACION.39

INTRODUCCION

I CAPITULO

EL DERECHO ADUANERO
El Derecho Aduanero es la expresin fsica del Estado en la regulacin y control del trfico internacional de mercancas tratndose de las exportaciones e importaciones, adems de imponer las sanciones a los particulares que incurran en infracciones hacia otras regulaciones. Es tambin una rama del Derecho Administrativo, del Derecho Tributario y del Derecho Comercial. Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposicin de las sanciones por este motivo. El Derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la poltica comercial y fiscal de un pas, puesto que a travs de l se regulan las posibles medidas proteccionistas para proteger el mercado interior de la competencia de los productos extranjeros. Con ocasin de la introduccin de mercancas en un territorio aduanero se exigen diversos tributos que integran el "arancel aduanero". Podemos denominar "derechos de aduana a la importacin" al tributo tpico que se exige por la introduccin de mercancas. Junto a ste, pueden aplicarse otros tributos a la importacin, como:

Los "derechos antidumping", que tratan de neutralizar la prctica comercial abusiva consistente en vender para la exportacin al pas de importacin por un precio inferior al que se aplica en ventas realizadas en el propio pas de exportacin. Los "derechos compensatorios", que tratan de neutralizar la ventaja que para un exportador supone haber gozado de una subvencin concedida por su gobierno ligada a la realizacin de exportaciones. Otros tributos, como es el caso en la Unin Europea de los que se aplican a los productos agrcolas y a ciertos productos obtenidos de la transformacin de productos agrcolas en el marco de la Poltica Agrcola Comunitaria (PAC).

La salida de mercancas de un territorio aduanero (exportacin) no suele ser ocasin para la aplicacin de tributos, aunque en determinadas circunstancias pueden exigirse por motivos recaudatorios o para evitar que un exceso de exportaciones ocasione un desabastecimiento del mercado interior.

I.2.- Caractersticas Derecho Pblico y de Orden Pblico. Delimitacin tributaria entre pases. Estudia tanto la actividad como operatividad. Base para el comercio exterior y/o Comercio Internacional. Control de ingreso y salida de mercaderas.

I.3.- Derecho Aduanero en Per Los deberes, derechos y responsabilidades de los Agentes de Aduanas en el Per: Los deberes, derechos y responsabilidades de los agentes aduaneros en el Per se encuentran estipulados en la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N1053, los agentes de aduanas son personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de trmites aduaneros de destinacin aduanera. I.3.1.- Instituciones Aduaneras en Per La Asociacin Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional APDACI - es una persona jurdica sin fines de lucro que surge como proyecto en el ao 2007 y que congrega a abogados especialistas en dichas disciplinas. APDACI tiene por objetivo promover la investigacin y el debate intelectual en torno a las disciplinas jurdicas relacionadas con el derecho aduanero y el comercio internacional, as como formular propuestas para el mejoramiento de la legislacin en estas materias. Con el fin de desarrollar estos objetivos APDACI lleva a cabo peridicamente conversatorios y foros de debate entre sus asociados; as como conferencias y jornadas dirigidas tambin al pblico en general. I.4.- El Derecho Aduanero en el mundo I.4.1.- El Derecho aduanero en la Unin Europea En la Unin Europea la competencia para dictar normas en materia aduanera corresponde a las Instituciones comunitarias, que se sirven de los "Reglamentos" como instrumento para regular el Derecho aduanero.

Las normas bsicas que regulan el Derecho aduanero en la Unin Europea son:

El Cdigo Aduanero Comunitario, "CAC",(Reglamento 2913/92 del Consejo, por el que se establece el Cdigo Aduanero Comunitario). El Reglamento de Aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario, "RACAC"(Reglamento 2454/93 de la Comisin, por el que se fijan disposiciones de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario). El Reglamento 2658/87 del Consejo, relativo a la nomenclatura arancelaria y estadstica y al arancel aduanero comn.

I.4.2 El Derecho aduanero en Argentina La fuente jurdica del Derecho Aduanero en Argentina se encuentra en el Cdigo Aduanero, sancionado por Ley Nacional nmero 22.415, el 02 de marzo de 1981. Consta con un total de 16 secciones y desde su creacin a la actualidad ha sido muchas veces modificado por decretos, leyes, resoluciones, etc. Siendo hasta ahora su modificacin ms notoria el Decreto 1001/82 firmado por Galtieri. El Cdigo Aduanero establece que "Art. 36, 1. Son despachantes de aduana las personas de existencia visible que, en las condiciones previstas en este cdigo realizan en nombre de otros ante el servicio aduanero trmites y diligencias relativos a la importacin, la exportacin y dems operaciones aduaneras. 2. Los despachantes de aduana son agentes auxiliares del comercio y del servicio aduanero." I.4.3.- El Derecho Aduanero Chileno El Derecho Aduanero en Chile encuentra sus fuentes jurdicas en la Ordenanza de Aduanas (Decreto con fuerza de Ley n 30 del ao 2005) y su respectivo reglamento, siendo ste el ordenamiento jurdico fundamental que regula la funcin fiscalizadora del Servicio Nacional de Aduanas de Chile, en relacin con el trfico internacional de mercancas, sea para efectos de recaudacin tributaria e, igualmente, para asegurar el debido cumplimiento de los acuerdos y tratados internacionales que Chile ha suscrito con distintos estados. La legislacin aduanera chilena se caracteriza por contener normas jurdicas modernas, sistematizadas y concordadas, lo que ha permitido que Chile sea el pas con mayor nmero de acuerdos comerciales internacionales vigentes firmados con reas econmicas que representan cerca del 90% de la poblacin

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mundial lo cual le da acceso preferencial a casi la totalidad del mercado mundial de bienes y servicios. I.4.4.- El Derecho Aduanero en Mxico El Derecho Aduanero en Mxico es regulado por Ley Aduanera y su reglamento, adems de otras disposiciones legales que lo apoyan, como el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley del Comercio Exterior, la Ley del Impuesto General de Importacin y Exportacin, las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior y la Ley Federal de Derechos. II. Fuentes del Derecho Aduanero Conjunto de normas legales y reglamentarias que determinan el rgimen fiscal al que deben someterse los importadores, exportadores, agentes martimos, despachantes de aduanas y en general quienes realicen operaciones con mercaderas a travs de las fronteras de la Repblica, por las diferentes vas.

II.1.- La Constitucin

De acuerdo al artculo 74 y al inciso 20) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, la facultad de regular la poltica arancelaria pertenece al Poder Ejecutivo, siendo el Presidente de la Repblica el que tiene la funcin de regular los aranceles. De acuerdo a la Ley Orgnica del Ministerio de Economa y Finanzas, ste ostenta la competencia en poltica arancelaria. La Constitucin Poltica confiere al Poder Ejecutivo la potestad de reglamentar las leyes, el cual estar por debajo de estas en jerarqua. Algunos de los ms importantes en materia aduanera son:
Reglamento a la Ley General de Aduanas Reglamento a la Ley de Impuestos

II.2.- Ley General de Aduanas Es la fuente principal que rige la actividad aduanera.

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II.3.- Los Tratados Internacionales Se denomina as a aquellos acuerdos suscritos entre sujetos de Derecho Internacional (Estados, Organismos Internacionales) regidos por este derecho pblico y celebrados por escrito entre las partes. Los tratados internacionales en materia aduanera, debidamente ratificados por el Estado, son de obligado acatamiento y tienen jerarqua superior igual a la Ley. Estos tratan sobre la imposicin reduccin de aranceles sobre las mercancas, la definicin de regmenes aduaneros, la asistencia y operacin para la prevencin y represin de fraudes aduaneros, entre otros.

III. Relaciones con algunos Derechos Pblicos y Privados III.1.- Derecho Constitucional.- Regula la libertad de comercio e instituciones pblicas y legislar en materia de impuestos. III.2.- Derecho Administrativo.- Conocer las atribuciones que le competen a las instituciones aduaneras. III.3.- Derecho Tributario.- Normas que fijan establecen contribuciones para sufragar el gasto pblico, entre ellas las que gravan las entradas y salidas de mercaderas en el pas. III.4.- Derecho Penal.- Tipifica y sanciona los delitos aduaneros. III.5.- Derecho Internacional.- Regula las zonas comerciales internacionales de las que el pas sea parte en virtud de los convenios.
III.6.- Derecho Procesal.- Provee al derecho aduanero de instituciones y figuras jurdicas que este usara para fines propios en los procedimientos administrativos aduaneros, como la representaciones, notificacin, ofrecimientos, desahogo y valoracin de probanzas y otros requisitos de sus resoluciones.

III.7.- Derecho Mercantil.- Regula actos de comercio, constitucin de compaas, documentos de pago y cobro como facturas, ttulos valores, transportes y compraventa internacional.

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II CAPITULO

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MARCO TEORICO

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III CAPITULO

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IV CAPITULO

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V CAPITULO

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SISTEMA DE VALORACION EN ADUANAS SEGN LA ORGANIZACIN MUNDIAL DEL COMERCIO

Valoracin Aduanera La valoracin en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado.

Derechos de aduana especficos y ad valorem Los derechos de aduana pueden ser especficos, ad valorem, o una combinacin de ambos. En el primer caso, se recauda una suma concreta por unidad cuantitativa de la mercanca: por ejemplo, 1 dlar por artculo o por unidad. No hace falta determinar el valor en aduana de la mercanca, ya que el derecho no se basa en ese valor sino en otros criterios. En este caso no se precisan normas sobre valoracin en aduana y no es aplicable el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana. En cambio, el derecho ad valorem depende del valor de la mercanca. Con arreglo a este rgimen, el valor en aduana se multiplica por un tipo de derecho ad valorem (por ejemplo, el 5 por ciento) con el fin de calcular el derecho pagadero por el producto importado. Nociones: a) Nocin Positiva del valor Precio al que se vende la mercanca que se ha de valorar b) Nocin Terica del valor Precio al que se venderan la mercanca que se ha de valorar, en condiciones de libre competencia.

La Organizacin Mundial del Comercio

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Puede verse desde distintas perspectivas. Es una Organizacin para la apertura del comercio. Es un foro para que los gobiernos negocien acuerdos comerciales. Es un lugar en el que pueden resolver sus diferencias comerciales. Aplica un sistema de normas comerciales. En lo fundamental, la OMC es un lugar al que los gobiernos Miembros acuden para tratar de resolver los problemas comerciales que tienen unos con otros.

ACUEDO DE VALORIZACION EN ADUANAS SEGN LA OMC En este marco la OMC es un Acuerdo Institucional y Normativo con un conjunto de acuerdos multilaterales y plurilaterales sobre mercancas, servicios y propiedad intelectual. Es bueno saber, para los fines de la valoracin aduanera, que los acuerdos multilaterales obligan a todos los signatarios del Acuerdo por el que se establece la Organizacin Mundial del Comercio, de conformidad con lo previsto en su artculo II.2., que el texto dice: Los acuerdos y los instrumentos jurdicos conexos incluidos en los Anexos 1 ,2 y 3 (denominados en adelante Acuerdos Comerciales Multilaterales) forman parte integrante del presente Acuerdo y son vinculantes para todos sus Miembros (Resaltado fuera de texto). Mientras que los acuerdos plurilaterales son optativos. El objetivo del Acuerdo es el de elaborar las reglas para la aplicacin de la valoracin aduanera, procurando mayor uniformidad y seguridad para su utilizacin. El Acuerdo reconoce la necesidad de un sistema justo, uniforme y neutro para la valoracin de los bienes con propsitos aduaneros y pretende impedir el uso arbitrario de valores aduaneros para bienes importados. En la OMC el Acuerdo sobre Valoracin es denominado "Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del GATT 94".

ESTRUCTURA DEL ACUERDO El Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del G.A.T.T. de 1994, presenta la siguiente estructura: Introduccin General

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Prembulo Curso del Valor en Aduana segn el Acuerdo de la OMC Parte I: Normas de Valoracin en aduana (artculos 1/17). Parte II: Administracin del Acuerdo, consultas y resolucin de controversias (articulo 18/19). Parte III: Trato especial y diferenciado (artculo 20). Parte IV: Disposiciones finales (artculos 21/24). Anexo I: Notas interpretativas (11 notas) Anexo II: Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (23 apartados) Anexo III: (Ex -Protocolo) 7 apartados Como es natural, lo ms importante, desde el punto de vista de la determinacin de la base imponible de los derechos arancelarios y dems gravmenes de importacin, es el contenido de la Parte I y de sus notas interpretativas contenidas en el Anexo I, porque establecen las normas de la valoracin en aduanas legalmente (Artculo 14 del Acuerdo).

MARCO GENERAL DE LA OMC Para un desarrollo ordenado de los fundamentos legales del Acuerdo sobre Valoracin, se partir de lo ms general a lo particular a lo largo del mdulo, comenzando por una visin integral de los alcances del Acuerdopor el que se crea la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), como antecedente que le da su real dimensin en los actuales momentos. Es importante tener en cuenta que los conceptos que van a ser tratados en esta oportunidad, se enmarcan dentro de convenios internacionales, los que nacen del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1947 (GATT). En efecto, este Acuerdo es el que trata por primera vez de regular los aspectos de comercio exterior, pero manteniendo siempre su carcter de provisionalidad sin base institucional. Se trataba de un conjunto de Acuerdos Multilaterales sobre el comercio de mercancas que representaban un men de opciones para los pases, de tal suerte que stos no estaban obligados a suscribir y acatar algn mandato en particular.

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Esta situacin se mantuvo as hasta que, a travs de una de las rondas del GATT, la llamada Ronda Uruguay (1986 1993), se aprob un Acuerdo referido al comercio de mercancas, aranceles, medidas no arancelarias normas, servicios, propiedad intelectual, diferencias, textiles y vestido, agricultura y otros. La Ronda inicia negociaciones en 1986 y las concluye en diciembre15 de 1993, luego de la cual se firma el acta final en abril 15 de 1994. Con la Ronda Uruguay se crea entonces la Organizacin Mundial de Comercio, con vigencia desde enero 1 de 1995 y cuya sede permanente se encuentra en Ginebra Suiza. BREVE RESEA HISTORICA El Artculo VII del GATT El artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio estableci los principios generales de un sistema internacional de valoracin. Se dispona en l que el valor a fines aduaneros de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de las mercancas a partir del cual se impone el derecho, o bien de mercancas similares, en lugar de en el valor de las mercancas de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el artculo VII se recoge tambin una definicin de valor real, permita a los Miembros utilizar mtodos muy diferentes para valorar las mercancas. Existan adems clusulas de anterioridad que permitan la continuacin de viejas normas que ni siquiera satisfacan la nueva y muy general norma.

Definicin del valor de Bruselas A partir del decenio de 1950 muchos pases calculaban los derechos de aduana segn la Definicin del Valor de Bruselas (DVB). Con arreglo a este mtodo, para cada producto se determinaba un precio normal de mercado (definido como el precio que se pagara por el producto en un mercado libre en una transaccin entre un comprador y un vendedor independientes entre s), sobre cuya base se calculaba el derecho. Las desviaciones en la prctica de este precio nicamente se tenan plenamente en cuenta cuando el valor declarado era superior al valor establecido. Las variaciones a la baja slo se tenan en cuenta hasta el 10 por ciento. Este mtodo no satisfaca en absoluto a los comerciantes, ya que las variaciones de los precios y las ventajas competitivas de las empresas no quedaban reflejadas hasta que la oficina de aduanas ajustaba el precio terico transcurrido cierto tiempo. Los productos

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nuevos o raros no figuraban muchas veces en las listas, lo que haca difcil determinar el precio normal. Los Estados Unidos nunca se adhirieron a la DVB; se necesitaba, pues, un mtodo de valoracin ms flexible y uniforme que armonizase los regmenes de todos los pases.

Cdigo de valoracin de la Ronda de Tokio El Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio, o Acuerdo relativo a la Aplicacin del artculo VII del GATT, concluido en 1979, estableci un sistema positivo de valoracin en aduana basado en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. El llamado valor de transaccin tena por objeto proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas que se ajustase a las realidades comerciales. Difiere del valor terico utilizado en la Definicin del Valor de Bruselas (DVB). En su calidad de acuerdo independiente, el Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio fue firmado por ms de 40 partes contratantes.

El nuevo Acuerdo Tras la conclusin de la Ronda Uruguay, el Cdigo de la Ronda de Tokio fue sustituido por el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1994. Este Acuerdo es igual en esencia al Cdigo de Valoracin de la Ronda de Tokio y se aplica nicamente a la valoracin de las mercancas a efectos de la aplicacin de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene obligaciones sobre la valoracin a efectos de determinar los derechos de exportacin o la administracin de los contingentes sobre la base del valor de las mercancas, ni establece condiciones para la valoracin de las mercancas con fines de aplicacin de impuestos internos o control de divisas

METODOS DE VALORACION El sistema de valoracin que establece el Acuerdo se basa en un mtodo principal, contenidos en los artculos 1 y 8 y cinco mtodos secundarios, que deben aplicarse en el mismo orden en que los enumera, con la excepcin que se menciona en el artculo 4, relativa a la facultad del importador para solicitar la inversin del orden de aplicacin de los mtodos amparados por los artculos 5 y 6. Esto no sucede con nuestro pas que hemos hecho uso de la reserva

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correspondiente, es decir no dejar al importador a elegir que mtodo a aplicar despus del mtodo comparativo.

Mtodo 1 Valor de transaccin Definicin del valor de transaccin El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste e incluye todos los pagos hechos como condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligacin del vendedor.

Condiciones que han de cumplirse El valor en aduana es el valor de transaccin cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Prueba de la venta Debe existir prueba de una venta para la exportacin al pas de importacin (es decir, facturas comerciales, contratos, pedidos, etc.).

Sin restricciones a la cesin o utilizacin No deben existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador, con excepcin de las que: - imponga o exija la legislacin del pas de importacin; - se limiten al territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; - no afecten sustancialmente al valor de las mercancas.

Sin sujecin a condiciones adicionales La venta o el precio no deben estar supeditados a condiciones o consideraciones cuyo valor no pueda determinarse con respecto a las mercancas objeto de valoracin. En la nota al prrafo 1 b) del artculo 1 que figura en el Anexo I se dan algunos ejemplos: - el vendedor establece el precio de las mercancas importadas a condicin de que el comprador adquiera

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tambin cierta cantidad de otras mercancas; - el precio de las mercancas importadas depende del precio o precios a que el comprador venda otras mercancas al vendedor; - el precio se establece condicionndolo a una forma de pago ajena a las mercancas importadas.

Precio absoluto, a menos que... No revertir directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8.

Informacin suficiente a efectos de ajuste Deber disponerse de informacin suficiente para que puedan efectuarse en el precio pagado o por pagar, de conformidad con el artculo 8, determinados ajustes, por ejemplo: - las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; - el costo de los envases o embalajes y los gastos correspondientes; - determinados servicios; - los cnones y derechos de licencia; - los beneficios ulteriores; - el costo del seguro y los gastos de transporte y servicios conexos ocasionados por el transporte hasta el lugar de importacin si el Miembro basa la evaluacin en el costo c.i.f.; - pero RO: los gastos en que se haya incurrido despus de la importacin (derechos, transporte, construccin o montaje) [Anexo I, prrafo 3 de la nota al artculo 1].

Ausencia de vinculacin entre el comprador y el vendedor y el de lo contrario ...

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No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor, pero, si existiera, la utilizacin del valor de transaccin ser aceptable si el importador demuestra: - que la relacin no ha influido en el precio, o - que el valor de transaccin se aproxima mucho a un valor que responde a determinados criterios.

Partes vinculadas En el artculo 15 del Acuerdo se da la definicin de personas vinculadas, segn la cual, se considerar que existe vinculacin entre las personas nicamente en los casos siguientes: - si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o direccin en una empresa de la otra; - si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios; - si estn en relacin de empleador y empleado; - si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la posesin del 5 por ciento o ms de las acciones o ttulos en circulacin y con derecho a voto de ambas; - si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra (en la nota interpretativa del artculo 15 se dice que, a los efectos del Acuerdo, se entender que una persona controla a otra cuando la primera se halle de hecho o de derecho en situacin de imponer limitaciones o impartir directivas a la segunda. Se dice tambin en esa nota que el trmino personas comprende las personas jurdicas, en su caso). - ambas estn controladas directa o indirectamente por una tercera; o - sus familiares.

Casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado El valor en aduana basado en el mtodo del valor de transaccin depende en gran medida de los documentos presentados por el importador. En el

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artculo 17 del Acuerdo se confirma el derecho de las administraciones de aduanas a comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin. En una Decisin relativa a los casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado, adoptada por el Comit de Valoracin en Aduana en aplicacin de una Decisin Ministerial adoptada en Marrakech, se indica el procedimiento que ha de seguirse en esos casos. Como primera medida, la administracin de aduanas podr pedir al importador que proporcione una explicacin complementaria de que el valor declarado representa la cantidad total realmente pagada o por pagar por las mercancas importadas. Si, una vez recibida la informacin complementaria, la administracin de aduanas tiene an dudas razonables (o si no obtiene respuesta), podr decidir que el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo al mtodo del valor de transaccin. Antes de adoptar una decisin definitiva, la administracin de aduanas debe comunicar sus motivos de duda al importador, que, a su vez, debe disponer de un plazo razonable para responder. Tambin deben comunicarse al importador, por escrito, los motivos en que se haya inspirado la decisin definitiva.

Mtodo 2: Valor de transaccin de mercancas idnticas (artculo 2) El valor de transaccin se calcula de la misma manera con respecto a mercancas idnticas, que han de responder a los siguientes criterios: - ser iguales en todos los aspectos, con inclusin de sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; - haberse producido en el mismo pas que las mercancas objeto de valoracin; - y que las haya producido el productor de las mercancas objeto de valoracin. Para que pueda aplicarse este mtodo, las mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado.

Excepciones Se admiten algunas excepciones, en particular:

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- cuando no existan mercancas idnticas producidas por la misma persona en el pas de produccin de las mercancas objeto de valoracin, podrn tenerse en cuenta mercancas idnticas producidas por una persona diferente en el mismo pas; - las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la definicin. La definicin excluye las mercancas importadas que incluyen trabajos de ingeniera, trabajos artsticos, etc. suministrados por el comprador al productor de las mercancas gratis o a precio reducido, realizados en el pas de importacin y que no hayan sido objeto de un ajuste en virtud del artculo 8.

Mtodo 3: Valor de transaccin de mercancas similares (artculo 3) El valor de transaccin se calcula de la misma manera con respecto a mercancas similares, que han de responder a los siguientes criterios: - que sean muy semejantes a las mercancas objeto de valoracin en lo que se refiere a su composicin y caractersticas; - que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancas objeto de valoracin y ser comercialmente intercambiables; - que se hayan producido en el mismo pas y por el mismo productor de las mercancas objeto de valoracin. Para que pueda utilizarse este mtodo, las mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las mercancas objeto de valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado.

Mtodo 4 Valor deductivo Deduccin del valor a partir del precio a que se venda la mayor cantidad total En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la base del valor de transaccin de las mercancas importadas o de mercancas idnticas o similares, se determinar sobre la base del precio

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unitario al que se venda a un comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancas importadas, o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el pas de importacin. El comprador y el vendedor en el pas importador no deben estar vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin o en un momento aproximado. Si no se han realizado ventas en el momento de la importacin o en un momento aproximado, podrn utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 das despus de la importacin de las mercancas objeto de valoracin.

Determinacin de la mayor cantidad total vendida Con arreglo al prrafo 1 del artculo 5, el valor en aduana debe establecerse sobre la base del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas. Segn la nota interpretativa de ese artculo, el precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas es el precio a que se venda el mayor nmero de unidades a personas no vinculadas al primer nivel comercial despus de la importacin al que se efecten dichas ventas. Para determinar esa mayor cantidad total de mercancas, se renen todas las ventas realizadas a un precio dado y se compara la suma de todas las unidades de mercancas vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de mercancas vendidas a cualquier otro precio. El mayor nmero de unidades vendidas a un precio representa la mayor cantidad total.

Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta en el pas de importacin, es preciso efectuar las siguientes deducciones para reducir ese precio al valor en aduana pertinente: - las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los suplementos por beneficios y gastos generales cargados en relacin con las ventas; - los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el pas de importacin; - los derechos de aduana y otros gravmenes internos pagaderos en el pas importador por la importacin o venta de las mercancas;

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- cuando proceda, el valor aadido por el montaje o ulterior elaboracin de las mercancas.

Mtodo 5 Valor reconstruido Definicin: Costo de produccin, beneficios y gastos generales Con arreglo al valor reconstruido, que es el mtodo ms difcil y menos utilizado, el valor en aduana se determina sobre la base del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin ms una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las ventas de mercancas de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin. El valor reconstruido es la suma de los siguientes elementos:

Costo de produccin = valor de los materiales y de la fabricacin El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las mercancas importadas. El valor de los materiales incluir, por ejemplo: materias primas tales como madera, acero, plomo, arcilla, textiles, etc.; gastos en que se haya incurrido para llevar las materias primas al lugar de produccin; subconjuntos, como circuitos integrados; y elementos prefabricados que finalmente hayan de armarse. Los gastos de fabricacin incluirn el costo de la mano de obra, los gastos de montaje cuando se trate de una operacin de montaje en vez de un proceso de fabricacin, y gastos indirectos en concepto, por ejemplo, de supervisin y mantenimiento de las fbricas, horas extraordinarias, etc. El costo o valor se determinar sobre la base de la informacin relativa a la produccin de las mercancas objeto de valoracin, proporcionada por el productor o en su nombre. De no estar incluidos supra, se aadirn el costo de los embalajes y los gastos conexos, los servicios auxiliares, los trabajos de ingeniera, los trabajos artsticos, etc. realizados en el pas de importacin.

Beneficios y gastos generales Los beneficios y gastos generales reflejados habitualmente por los productores del pas de importacin en las ventas de mercancas de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin, sobre la base de informacin facilitada por el productor. Se entiende por mercancas de la misma

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especie o clase las mercancas comprendidas en el grupo o gama de productos producidos por un determinado sector o rama de produccin, que comprenden las mercancas idnticas o similares. La cantidad en concepto de beneficios y gastos generales ha de considerarse como un todo (es decir, la suma de ambos conceptos). Los gastos generales podran incluir los gastos de alquiler, electricidad, suministro de agua, gastos jurdicos, etc.

Otros gastos que han de aadirse Por ltimo, debern aadirse al precio otros gastos: el costo del transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y el costo del seguro.

Mtodo 6 Mtodo de ltima instancia Definicin Determinacin del valor en aduana sobre la base de criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles Cuando el valor en aduana no pueda determinarse por ninguno de los mtodos citados anteriormente, podr determinarse segn criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin. En la mayor medida posible, este mtodo deber basarse en los valores y mtodos determinados anteriormente, con una flexibilidad razonable en su aplicacin.

Criterios de valoracin que no han de aplicarse Con arreglo al mtodo de ltima instancia, el valor en aduana no deber basarse en: - el precio de venta de mercancas en el pas de importacin (es decir, el precio de venta de mercancas fabricadas en el pas de importacin); - un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en aduana, del

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ms alto de dos valores posibles (deber utilizarse el ms bajo); - el precio de mercancas en el mercado interno del pas de exportacin (la valoracin sobre esta base sera contraria al principio enunciado en el prembulo del Acuerdo de que los procedimientos de valoracin no deben utilizarse para combatir el dumping); - un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para mercancas idnticas o similares (la valoracin debe realizarse sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin); - el precio de mercancas vendidas para exportacin a un tercer pas (dos mercados de exportacin han de tratarse siempre como separados y el precio establecido para uno no debe controlar el valor en aduana en el otro); - valores en aduana mnimos (a menos que un pas en desarrollo se haya acogido a la excepcin que permite la utilizacin de valores mnimos); - valores arbitrarios o ficticios (esta prohibicin se refiere a sistemas que no basen sus valores en lo que en realidad ocurre en el mercado, reflejado en los precios, ventas y costos reales; han de excluirse tambin los motivos de la importacin o venta de las mercancas). Trato especial y diferenciado Aplazamiento de la aplicacin del Acuerdo por cinco aos en el caso de los pases en desarrollo En el prrafo 1 del artculo 20 se dispone que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio podrn retrasar la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo por un perodo de cinco aos contados desde la fecha de entrada en vigor del Acuerdo sobre la OMC para dichos Miembros.

Aplazamiento de la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por tres aos contados a partir de la fecha de aplicacin de todas las dems disposiciones del Acuerdo En el prrafo 2 del artculo 20 se dispone que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio podrn retrasar la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por un perodo que no exceda de tres aos contados desde la fecha en que hayan puesto en

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aplicacin todas las dems disposiciones del Acuerdo. En la prctica, esto significa que los pases en desarrollo Miembros que no fueran Partes en el Cdigo de la Ronda de Tokio pueden retrasar la aplicacin del mtodo del valor reconstruido por un plazo total de ocho aos.

Prrroga del perodo de transicin En el prrafo 1 del Anexo III del Acuerdo se dispone que los pases en desarrollo Miembros para los que la moratoria de cinco aos prevista en el prrafo 1 del artculo 20 para la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo resulte insuficiente podrn solicitar, antes del final del perodo de cinco aos, una prrroga del mismo, quedando entendido que los Miembros examinarn con comprensin esta solicitud en los casos en que el pas en desarrollo Miembro de que se trate pueda justificarla.

Reservas encaminadas al mantenimiento de valores mnimos establecidos En el prrafo 2 del Anexo III se dispone que los pases en desarrollo Miembros podrn formular una reserva que les permita mantener el sistema de valores mnimos oficialmente establecidos, de manera limitada y transitoria, en las condiciones que pueda acordar el Comit (pese a estar prohibidos los precios mnimos en el Acuerdo).

Reserva con respecto al artculo 4 El prrafo 3 del Anexo III otorga a los pases en desarrollo Miembros el derecho a formular una reserva que les permita negarse a la solicitud de los importadores (autorizada en virtud del artculo 4 del Acuerdo) de invertir el orden de aplicacin del mtodo deductivo y el mtodo basado en un valor reconstruido.

Aplicacin especial del mtodo deductivo El prrafo 4 del Anexo III otorga a los pases en desarrollo Miembros el derecho a determinar el valor de las mercancas con arreglo al mtodo deductivo aunque las mercancas en cuestin hayan sido objeto de ulterior elaboracin en el pas de importacin, lo solicite o no el importador.

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Asistencia tcnica De conformidad con el prrafo 3 del artculo 20, los pases desarrollados Miembros proporcionarn, en condiciones mutuamente convenidas, asistencia tcnica a los pases en desarrollo Miembros que lo soliciten. Sobre esta base, los pases desarrollados Miembros elaborarn programas de asistencia tcnica que podrn comprender, entre otras cosas, capacitacin de personal, asistencia para preparar las medidas de aplicacin, acceso a las fuentes de informacin relativa a los mtodos de valoracin en aduana y asesoramiento sobre la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo.

Instituciones Comit de Valoracin en Aduana En virtud del Acuerdo se establece un Comit de Valoracin en Aduana compuesto de representantes de cada uno de los Miembros, para darles la oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la administracin del sistema de valoracin en aduana por cualquiera de los Miembros o con la consecucin de los objetivos del Acuerdo.

Comit Tcnico de Valoracin en Aduana El Acuerdo tambin establece un Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, bajo los auspicios de la Organizacin Mundial de Aduanas, con objeto de asegurar, a nivel tcnico, la uniformidad de la interpretacin y aplicacin del Acuerdo. Es una funcin del Comit Tcnico suministrar asesoramiento sobre cuestiones tcnicas concretas, si as lo solicitan los Miembros o un grupo especial en el marco de una diferencia

SISTEMA DE VALORACION EN EL PERU El Per solicit en el mes de marzo de 1994, a travs de nuestra representacin permanente en Ginebra, Suiza, la Nota de Aceptacin al Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Articulo VII del GATT de 1979 (Ronda de Tokio).

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Posteriormente, en el mismo mes, la Secretara del GATT comunic la aceptacin a nuestra solicitud haciendo uso de la prorroga de aplicacin hasta un mximo de cinco (3) aos, ponindose en vigencia dicho Acuerdo a partir del 1 de Abril de 1994. Sin embargo, en la misma solicitud de aceptacin, invocamos nuestro derecho a prorrogar su aplicacin hasta un plazo mximo de cinco (5) aos a partir de su vigencia, de conformidad con el Articulo 21 de la norma internacional antes mencionada, referido al trato especial y diferenciado a los pases en desarrollo. Mediante Resolucin Legislativa N 26407, vigente a partir del 1 de Enero de 1995, se aprob el citado Acuerdo que estableci la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y de los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos en el Acta final de la Ronda de Uruguay, dentro de las cuales se encuentra el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Articulo VII del GATT de 1994. referido a la Valoracin Aduanera. El 1 de Abril de 1999, se cumpli el plazo otorgado para su aplicacin; pero antes de dicha fecha y siguiendo los procedimientos establecidos en la mencionada norma internacional, nuestro pas solicit una prorroga adicional, la misma que le fue otorgada mediante la Decisin de Exencin WT/L/307 (15.07.1999) hasta el 1 de Abril del 2000, pero sujeta a determinados trminos y condiciones, entre las que se encuentra la aplicacin del Acuerdo, a partir del 1 de enero del ao 2000, para el 50% de las partidas del Sistema Armonizado contenidas en el Arancel de Aduanas del Per. Uno de los compromisos asumidos, fue el de implementar y aplicar, para el 1 de Agosto de 1999, el prrafo 2 de la Decisin sobre Valoracin de los soportes informticos con software para Equipos de Procesamiento de Datos, lo cual se ha cumplido de conformidad con el Decreto Supremo N 128-99-EF, publicado el 31 de julio de 1999. Asimismo, se ha aprobado y publicado, mediante Resolucin de Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera N 000628, el Procedimiento Especifico para la Valoracin de Soportes Informticos importados con Software el da 05 de Agosto de 1999. Mediante Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000939, de fecha 17 de Agosto de 1999, se constituy una Comisin encargada de la implementacin de dicho Acuerdo, de conformidad con los lineamientos establecidos en el Programa Curso del Valor en Aduana segn el Acuerdo de la OMC de Trabajo al que se ha comprometido nuestro pas ante la Organizacin Mundial de Comercio.

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IEl nuevo sistema de valoracin OMC.- se basa en el PRINCIPIO DE BUENA FE de las partes en una operacin comercial; indicando que el precio pagado o por pagar es ajustado slo por Aduanas cuando existan comisiones de venta, embalajes, derechos de licencia, producto de reventa. En consecuencia las normas de valoracin OMC apuntan a facilitar la transparencia de las transacciones a fin de evitar arbitrariedades en la determinacin de los valores importados.
GARANTIAS ADUANERAS Se considerarn garantas para los efectos de esta Ley y su Reglamento, los documentos fiscales, los documentos bancarios y comerciales y otros que aseguren a satisfaccin de ADUANAS el cumplimiento de las obligaciones contradas con ella, incluidas las garantas nominales presentadas por el Sector Pblico Nacional, Universidades, Organismos Internacionales, Misiones Diplomticas y en general entidades que por su prestigio y solvencia moral sean aceptadas por el Superintendente Nacional de Aduanas.

A)

Base legal

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999, y normas modificatorias.

Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 1053 y publicada el 27.06.2008.

Ley de Ttulos Valores-Ley N 27287, publicada el 19.06.2000 y normas modificatorias Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP-Ley N 26702, publicada el 09.12.1996, y normas modificatorias.

B) Modalidades de garantas Constituyen modalidades de garanta las siguientes: a) b) c) d) e) Carta Fianza; Nota de crdito negociable; Pliza de caucin; Warrant; Certificado bancario;

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f) g) h) i) j) Pagar; Garanta Mobiliaria; Hipoteca; Garanta en efectivo; Garanta nominal;

C) 1.

Caractersticas y condiciones generales

La carta fianza o Pliza de caucin

Estamos ante un contrato de garanta suscrito entre el fiador (garante) y el deudor materializado en un documento valorado emitido por el primero cuando sea una entidad bancaria, a favor del acreedor, en nuestro caso, la Sunat. En la actividad aduanera, es la garanta ms aceptada, especialmente cuando est sujeta a clusulas como la de ser incondicional, solidaria, irrevocable, de ejecucin inmediata, renovable, etc. porque permite la cobranza rpida y sin objecin alguna por parte de la entidad bancaria. La carta fianza o pliza de caucin debe: a) Ser emitida por una entidad garante supervisada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. b) Indicar la deuda que garantiza.

c) Tener la condicin de solidaria, irrevocable, incondicional, indivisible, de realizacin automtica y sin beneficio de excusin. d) Ser emitida por una entidad garante que no tenga garantas pendientes Asimismo, la carta fianza o pliza de caucin no debe contener clusulas que limiten, restrinjan o condicionen su ejecucin, ni consignar anotaciones en el dorso, ni ninguna tachadura o enmendadura. 2. El warrant

A diferencia de las modalidades anteriores, el Warrant es un documento que acredita la garanta de productos depositados y en un almacn general encargndole su custodia. En tal sentido, ser el Almacn General de Depsito el encargado de su emisin, el cual a su vez deber estar adjuntado a otro que acredita la propiedad de la mercanca en el deudor y que se denomina Certificado de Depsito. a) Debe contener los siguientes requisitos: a.1) Datos del depositante

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a.2) Lugar y fecha de emisin. a.3) La clase y especie de las mercancas depositadas a.4) Fecha de vencimiento (da, mes y ao). b) Debe ser endosado a favor de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. c) El valor del bien o bienes que ampara el warrant, debe exceder como mnimo en un cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda a garantizar. d) No se acepta esta modalidad de garanta sobre mercancas perecibles. .

3. Pagar Estamos ante un documento privado mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra, o a su orden, una cantidad determinada en una fecha determinada. Tambin es considerando como un Ttulo Valor y pueden ser pagars bancarios, empresariales y del tesoro pblico. El pagar debe contener las siguientes clusulas: a) Prrroga automtica sin intervencin del obligado conforme al artculo 49 de la Ley de Ttulos y Valores. b) Estar sujeto a intereses moratorios y compensatorios conforme al artculo 51 de la Ley de Ttulos Valores. c) No necesita un protesto conforme al artculo 52 de la Ley de Ttulos Valores.

4. Garanta mobiliaria La garanta mobiliaria es la afectacin de un bien mueble mediante un acto jurdico destinada a asegurar el cumplimiento de una obligacin. Puede darse con o sin desposesin del bien. En caso de desposesin puede pactarse la entrega del bien afectado en garanta al acreedor garantizado o a un tercero depositario. La garanta mobiliaria: a) Debe tener una vigencia mxima de dos (02) aos, contados a partir de la fecha de suscripcin del contrato de garanta mobiliaria por parte del funcionario autorizado. b) Debe ofrecerse en garanta un bien o bienes muebles, de propiedad del deudor o de terceros, cuyo valor exceda como mnimo en un cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda a garantizar.

c) Debe ser sustituida por otro bien o bienes cuando stos se pierden o deterioran, de modo que resulte insuficiente para cubrir la deuda.

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d) No se acepta garanta mobiliaria sobre: d.1) Mercancas nacionalizadas cuyos tributos se encuentren acogidos a fraccionamiento y an no hubieren sido cancelados en su totalidad o se encuentren impugnados. d.2) Bienes perecibles. d.3) Ttulos valores.

5. Hipoteca Esta garanta real se constituye sobre un bien inmueble inscribindose en los Registros Pblicos correspondientes, con lo cual el deudor o tercero dueo del bien otorgarn al acreedor el derecho de venderlo va subasta en caso se incumpla la obligacin. En el campo aduanero, se suscribe el contrato de Hipoteca con la SUNAT que debe ser elevado a escritura pblica, e inscrito en los Registros Pblicos. La hipoteca debe cumplir los siguientes requisitos y/o condiciones: a) El valor del bien o bienes muebles ofrecidos en garanta, de propiedad del deudor o de terceros, debe exceder como mnimo en un cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda a garantizar. b) No es otorgada bajo condicin o plazo alguno. c) Certificado de carga y gravamen expedido por la SUNARP que acredite que sobre los inmuebles ofrecidos en garanta no recae ningn tipo de carga o gravamen judicial ni extrajudicial que limite o restrinja su derecho de propiedad y libre disposicin.

6. Certificado bancario en moneda extranjera En el campo aduanero, se trata de un ttulo valor emitido por una Entidad del Sistema Financiero al portador y entregado a la Autoridad Aduanera, ante la cual se obliga a pagar un monto no menor a US$ 1,000. De acuerdo con lo establecido por la Ley de Ttulos Valores, el Certificado Bancario deber contener las siguientes caractersticas generales: El certificado bancario en moneda extranjera: a) Debe ser emitido en papel de seguridad al portador y entregado en las intendencias de aduana de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. b) Debe ser emitido por un monto no menor a un mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 1 000,00) y suscrito por los funcionarios autorizados de la entidad bancaria facultada por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. El plazo para el pago no debe superar a un (01) ao, contado desde la fecha de su emisin.

7. Garanta Nominal

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Es un documento emitido por un Organismo del Sector Pblico Nacional, Universidad, Organismo Internacional, Misiones Diplomticas o Entidades religiosas y otras debidamente acreditadas oficialmente y que - por su prestigio moral o solvencia - son aceptados como garantes por la Sunat. La garanta nominal: a) Debe ceirse al modelo establecido en el Anexo 6. b) Debe emitirse en papel membretado de la entidad garante. c) Debe ser emitidas por entidades de prestigio y solvencia moral. d) Debe ser autorizada por las intendencias de aduana. Esta autorizacin puede ser revocada en cualquier momento, debindose comunicar este hecho a la entidad garante.

8. Garanta en efectivo Consiste en un depsito efectuado en la cuenta bancaria o en la caja de la Sunat, ya sea en efectivo o mediante cheque de gerencia. La diferencia es sutil puesto que dicho depsito no significa que se haya aceptado la obligacin de pago por parte del interesado, sino que funciona de una manera similar a las arras. El comprobante que suele emitir la Autoridad Aduanera en este caso, se denomina Orden de Depsito en Garanta. La garanta en efectivo se constituye para garantizar: a) Las obligaciones de los viajeros no residentes que arriban al pas, de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Equipajes y Menaje de Casa y dems normas correspondientes. b) La aplicacin de duda razonable del valor en el despacho de mercancas sealada en el artculo 13 Acuerdo de la Organizacin Mundial del Comercio, de acuerdo a lo dispuesto en el Procedimiento Especfico de Recepcin y devolucin de garantas en efectivo / artculo 13 del Acuerdo de la OMC, IFGRA-PE.21. La garanta en efectivo debe estar expresada en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

D.

Condiciones especficas

En los siguientes casos, el contenido de las garantas se rige por las siguientes normas y procedimientos especficos: 1. Los beneficiarios de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo que califiquen dentro del Rgimen de Buenos Contribuyentes respaldan sus obligaciones en la forma y modo que se establezca mediante Decreto Supremo y de acuerdo al Procedimiento Especfico Buenos Contribuyentes, IFGRA-PE.14. La garanta emitida para la restitucin de derechos arancelarios debe ser presentada ante el rea de recaudacin de las intendencias de aduana de la Repblica de acuerdo a lo establecido en el Procedimiento General de Restitucin de Derechos Arancelarios, INTA-PG.07.

2.

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3. La garanta nominal que presenten los transportistas en el rgimen de trnsito, de acuerdo al artculo 118 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, se rige por el presente procedimiento y por el Procedimiento General de Trnsito Aduanero, INTA-PG 08 y sus procedimientos especficos. La carta fianza bancaria o financiera presentada en una reclamacin extempornea, apelacin extempornea o por presentacin extempornea de medio probatorio de la reclamacin debe cubrir el monto de la deuda tributaria, actualizada hasta por seis (06) meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin, apelacin o medio probatorio extemporneo, y tener una vigencia no menor a seis (06) meses. En caso de que se garantice por impugnacin de deuda tributaria a que se refiere el primer prrafo del artculo 161 de la Ley General de Aduanas, la carta fianza bancaria o financiera se sujetar al plazo establecido en el segundo prrafo del inciso c), numeral 8) literal A, Seccin VII del procedimiento IFGRA-PG.04 Reclamos Tributarios. La garanta presentada para la importacin de bienes cuyo destino final es la Amazona o el territorio comprendido en el Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano debe tener una vigencia no menor de cuatro (04) meses, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de aceptacin garanta por la administracin. En caso de diferencia de valor en razn de la duda razonable o valor provisional del Acuerdo del Valor de la OMC, en los despachos no garantizados por el artculo 160 de la Ley General de Aduanas, la carta fianza debe tener una vigencia no menor a cuarenta (40) das hbiles.

4.

5.

6.

7.

E. Garanta Global La Administracin Aduanera acepta una garanta global siempre que se cumpla los requisitos y condiciones establecidos en el literal B de la Seccin VI, segn la modalidad de garanta de que se trate. No se aceptan como garantas globales al pagar, a la garanta en efectivo y a la garanta nominal.

II

DESCRIPCIN

A. PRESENTACIN 1. El deudor presenta la solicitud de aceptacin de la garanta, copia de la garanta y dems documentacin que corresponda, en el rea de Trmite Documentario de las intendencias de aduana de la Repblica, la cual es derivada al rea encargada de la verificacin de la garanta. Asimismo, el deudor presenta el original de la garanta ante el rea donde se gener la deuda o al rea de recaudacin cuando corresponda. En el caso de las deudas generadas por la IFGRA, INTA o IPCCF, la garanta es derivada a la Divisin de Control de Recaudacin (DCR) de la IFGRA para su registro, control, custodia y ejecucin, de corresponder.

2.

3.

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4. Para el caso de warrant, garanta mobiliaria o hipoteca, el personal del rea de Trmite Documentario recibe la solicitud de aceptacin con la documentacin correspondiente y la remite al jefe del rea de Asesora Legal o quien haga sus veces.

B.

ACEPTACIN 1. El personal encargado recibe la solicitud de aceptacin de la garanta y dems documentacin y verifica el cumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos; de estar conforme, registra los datos de la garanta en el Mdulo de Control de Garantas en web. De no cumplir la garanta con los requisitos o condiciones establecidos, el personal encargado la rechaza, deja constancia de tal acto en el Mdulo de Control de Garantas web y entrega al usuario el cargo del rechazo en el cual se indica el motivo de la no aceptacin de la garanta. En caso del warrant, garanta mobiliaria o hipoteca, el personal de asesora legal o quin haga sus veces evala dichas garantas; de encontrarlo conforme, lo visa y lo deriva al intendente de aduana para el endose o firma del contrato respectivo, en representacin de la SUNAT. Una vez endosado el warrant, se le deriva al rea generadora de la deuda para su registro y certificacin ante el almacn general de depsito, as como para su custodia y control. 4. Suscrito el contrato de garanta mobiliaria o el de hipoteca, el personal encargado le entrega al deudor o beneficiario para su elevacin a escritura pblica e inscripcin ante la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos (SUNARP), luego del cual el deudor o beneficiario debe presentar, a travs de una solicitud, el original del testimonio y un certificado de gravamen donde conste la inscripcin del bien a favor de la SUNAT.

2.

3.

C.

CONFIRMACIN DE AUTENTICIDAD 1. En la Intendencia de Aduana Martima del Callao y en la Intendencia de Aduana Area del Callao, el jefe del rea responsable de la custodia de la garanta confirma con la entidad garante la autenticidad de la carta fianza, pliza de caucin o certificado bancario en moneda extranjera o nacional en forma mensual y aleatoriamente, segn el reporte emitido por el Mdulo de Control de Garantas en la web. El porcentaje de confirmacin de la garanta es equivalente al quince por ciento (15%) de las garantas aceptadas durante el mes calendario anterior. En las dems intendencias de aduana y en la IFGRA, la confirmacin a que se refiere el prrafo anterior se realiza al cien por ciento (100%) de las garantas aceptadas.

2.

D.

RENOVACIN DE LA GARANTIA 1. El personal encargado de la custodia y control puede comunicar al deudor tributario que renueve oportunamente la garanta quince (15) das hbiles antes de su vencimiento, por cualquiera de las formas de notificacin establecidas en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Tratndose de garantas nominales, el personal encargado comunica al usuario el vencimiento de su garanta en todos los casos. 2. El deudor presenta la nueva garanta ante la dependencia de la SUNAT donde present la garanta inicial y dentro del plazo de la vigencia de sta, por el monto de la deuda o por el saldo

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existente a la fecha de renovacin. El plazo de la nueva garanta debe cubrir el plazo del rgimen o del trmite que se va a garantizar. 3. El personal encargado de la aceptacin verifica que la nueva garanta cumpla con lo previsto en el literal C de la Seccin VI, en cuanto corresponda y las dems disposiciones exigidas para la renovacin. 4. La carta fianza bancaria o financiera emitida por una reclamacin extempornea, apelacin extempornea o por presentacin extempornea de medio probatorio de la reclamacin, debe renovarse cada seis (06) meses, por el monto de la garanta inicialmente aceptada. En caso se declare infundada o fundada en parte una reclamacin extempornea y el deudor apele, se debe mantener la vigencia de la citada garanta durante la etapa de apelacin por el monto de la deuda apelada y actualizada. 5. Si al momento de la renovacin de una garanta nominal hubiera cambio del Consejo Directivo o de alguno de sus miembros encargado de firmar la citada garanta se debe presentar el Certificado de Vigencia de Poder actualizado. 6. En el caso de transferencia de mercancas de un beneficiario a otro, dentro de los regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo, el ltimo beneficiario es el obligado a renovar la garanta del rgimen que corresponda por la mercanca transferida.

E.

CANJE DE LA GARANTIA 1. El deudor puede canjear la garanta inicial dentro de su vigencia, en los siguientes casos, cuando: a) b) c) d) Exista cambio de personera jurdica o razn social del beneficiario o fiador. Presente garanta por monto mayor o menor al inicial. Exista un cambio de fiador (entidad bancaria, financiera o de seguros). Contenga errores materiales o formales en su redaccin.

2. El deudor presenta el original de la nueva garanta ante el rea encargada de la custodia y control de la garanta que va a ser objeto de canje, debiendo el personal encargado registrar los datos en el Mdulo de Control de Garantas en Web y devolver la garanta anterior, previa verificacin de su conformidad. 3. Si la reclamacin extempornea es resuelta a favor de la Administracin, la carta fianza es ejecutada una vez transcurrido el plazo para interponer recurso de apelacin. 4. Si el deudor, durante el proceso de ejecucin de la carta fianza, apela en forma extempornea sin presentar otra garanta que la sustituya, se prosigue con la ejecucin de la garanta. 5. Cuando se realice el canje, el plazo de vigencia de la nueva garanta debe ser mayor o igual al de de la inicialmente otorgada

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6. En el caso de transferencia de mercancas de un beneficiario a otro, dentro de los regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo, el ltimo beneficiario es el obligado a canjear la garanta del rgimen que corresponda a la mercanca transferida. 7. En caso de intervencin y posterior disolucin de la entidad bancaria, financiera o de seguros, el deudor debe presentar una nueva garanta en un plazo que no exceda a los quince (15) das hbiles siguientes de publicada, en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora de Fondo de Pensiones que declara la disolucin de la entidad bancaria, financiera o de seguros. 8. En caso de reorganizacin societaria de la entidad bancaria o financiera que implique el cambio de razn social de la misma, el deudor debe presentar una nueva garanta dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes de publicada, en el diario Oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia de Banca, Seguros y AFP que aprueba la reorganizacin societaria.

F. 1.

DEVOLUCIN El deudor o su representante de corresponder debe presentar su solicitud de devolucin de garanta en las oficinas de trmite documentario de las intendencias de aduana de la Repblica, las cuales son derivadas al rea correspondiente. El personal encargado de la custodia y control devuelve la garanta al deudor o a su representante cuando: a) b) c) d) e) Se regularice o concluya el rgimen aduanero. Se renueve la garanta, con las caractersticas iniciales. Se extinga la deuda. Se expida resolucin favorable. Se desista de continuar con el rgimen de restitucin de derechos arancelarios.

2.

f) Se notifique al deudor la boleta de rechazo de solicitud de restitucin por error no subsanable. 4. Cuando la deuda que origin la constitucin de la garanta mobiliaria o hipotecaria se hubiera cancelado o regularizado conforme a la normatividad vigente, el intendente de aduana debe autorizar el levantamiento de la inscripcin en la SUNARP, mediante Contrato de Cancelacin de Garanta Mobiliaria o Contrato de Levantamiento de Hipoteca, utilizando el modelo del Anexo 4 Anexo 5; en caso del warrant, debe autorizar su liberacin a travs de los formatos correspondientes emitidos por el almacn general de depsito.

5. Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la conclusin del rgimen, de la solicitud de devolucin o de la extincin de la deuda, sin que el deudor haya recogido la garanta, el jefe del rea debe disponer el archivamiento o devolucin de la garanta a la entidad garante. 6. Para el caso de donaciones, la garanta nominal o carta fianza que garantiza la deuda tributaria aduanera podr ser devuelta de oficio por la Administracin Aduanera

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cuando el Sector correspondiente notifique una copia de la resolucin de aprobacin de la donacin. 7. En caso que el interesado no recoja la garanta en el plazo de 15 das calendarios de efectuada la regularizacin de la donacin, el personal encargado podr disponer su archivamiento.

G.

EJECUCIN La SUNAT ejecuta la garanta cuando se cumpla el supuesto legal para su ejecucin, observando el siguiente procedimiento:

1. Carta fianza o Pliza de Caucin a) Para la ejecucin de la carta fianza o pliza de caucin, el personal encargado de la custodia de la garanta elabora la carta de requerimiento de ejecucin dirigida a la entidad garante, la misma que es suscrita por el funcionario facultado y remitida va notarial o judicial a la entidad garante, dentro de los quince (15) das calendarios posteriores al vencimiento de la garanta. b) Si la carta fianza o pliza de caucin no hubiera sido renovada de acuerdo a las condiciones y requisitos establecidos, el personal encargado de su custodia procede a ejecutarla en la forma y plazo sealado en el inciso a) del presente numeral. c) La ejecucin de la carta fianza presentada por reclamacin extempornea, apelacin extempornea o por presentacin extempornea de medio probatorio de la reclamacin, por deudas generadas en IFGRA, INTA e IPCCF, se efecta a solicitud del rea encargada del trmite del recurso, quin seala el monto de la deuda actualizada. En el caso que el deudor no renueve la garanta conforme al literal D de la Seccin VII, el personal encargado de la custodia procede a ejecutar la garanta conforme a lo indicado en el inciso a) del presente numeral. d) Si se ejecuta una garanta global en forma parcial, la entidad garante debe emitir una nueva garanta por el saldo no ejecutado. e) La entidad garante honra la garanta, en el plazo de cuarenta y ocho (48) horas, computados a partir del da siguiente de recibida la carta de requerimiento, con la entrega de un cheque de gerencia a nombre de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y/o SUNAT, girado en moneda nacional, al tipo de cambio venta emitido por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP y publicado en el diario oficial El Peruano el da de la entrega del cheque. f) Dentro de un (01) da hbil de recibido el cheque de gerencia, el personal encargado de la ejecucin emite y cancela la liquidacin de cobranza en los bancos recaudadores.

2.

Warrant a) Vencido el warrant o verificado el supuesto legal para su ejecucin, el encargado de su custodia y control gestiona el protesto notarial dentro de los ocho (08) das calendarios siguientes a su vencimiento, luego del cual el funcionario de la Administracin

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Aduanera solicita al almacn general de depsito la venta de la mercanca, acompaando a su escrito el warrant y el testimonio de protesto. b) Despus de dos (02) das hbiles de efectuado el protesto del warrant, el administrador del almacn general de depsito realiza la venta de las mercancas depositadas, para lo cual realiza el remate de las mercancas con intervencin del martillero pblico y un representante de la intendencia de aduana que solicit el remate. c) Efectuada la venta de las mercancas, el personal encargado del almacn general de depsito pone a disposicin de la SUNAT el monto del remate para la cancelacin de la deuda mediante liquidacin de cobranza, previa deduccin de los derechos, gastos de conservacin y seguros por concepto de deudas al almacn, a la comisin del martillero y dems gastos de venta.

3.

Garanta mobiliaria e hipoteca a) El jefe del rea que gener la deuda solicita al ejecutor coactivo la ejecucin de estas garantas, para lo cual le remite el testimonio de escritura pblica del contrato de garanta mobiliaria o el contrato de hipoteca con todos sus actuados. b) El ejecutor coactivo debe ejercer el derecho de persecucin del bien, convoca a remate, el cual se realiza de acuerdo con el Reglamento de Cobranzas Coactivas y en lo que fuera aplicable por las normas contenidas en el Cdigo Procesal Civil. c) El valor de la tasacin del bien es el presentado por el deudor. d) El procedimiento de ejecucin no puede ser suspendido o impedida de realizar por ninguna accin del deudor o de terceros. e) El monto obtenido por el remate del bien sirve para la cancelacin de la deuda mediante liquidacin de cobranza. f) El ejecutor coactivo inscribe el levantamiento de la garanta en la SUNARP luego de concluido el remate y cancelada la deuda.

4.

Certificado bancario en moneda extranjera a) El funcionario facultado requiere la ejecucin del certificado bancario en moneda extranjera ante la entidad bancaria solicitando la emisin de un cheque de gerencia a nombre de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. b) La entidad garante emite el cheque a nombre de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y/o SUNAT, por el monto del certificado, en moneda nacional.

c) Dentro de un (01) da hbil de recibido el cheque de gerencia, el personal encargado de la ejecucin emite y cancela la liquidacin de cobranza en los bancos recaudadores

5.

Pagar

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a) El personal encargado de la custodia del pagar comunica al rea generadora de la deuda, a fin que se emita la resolucin y su respectiva liquidacin de cobranza, de corresponder. b) Vencido el plazo sin haberse cancelado la deuda ni haberse presentado reclamacin de la resolucin, el jefe del rea que emiti la resolucin de determinacin remite los actuados al ejecutor coactivo para la cobranza respectiva. c) Sin perjuicio de la cobranza coactiva, el personal encargado de la custodia y control de la garanta gestiona la remisin del original del pagar al Procurador Pblico para su cobranza judicial, acompaado de un informe tcnico legal. d) Concluida la cobranza judicial, se entrega el monto cobrado al rea que acept el pagar, para la cancelacin de la deuda mediante liquidacin de cobranza. e) Cancelada la deuda, el personal encargado del rea que emiti el documento de determinacin comunica dicha situacin, por medios electrnicos, al ejecutor coactivo para la suspensin definitiva de la cobranza.

6.

Garanta nominal a) En los casos que la garanta nominal, presentada ante las intendencias de aduana, no hubiera sido renovada, el personal encargado de su custodia notifica a la entidad garante a fin de que proceda a la cancelacin de la deuda, otorgndole el plazo improrrogable de quince (15) das hbiles. Vencido este plazo sin haberse cumplido con el pago de la deuda, el personal encargado comunica, de ser el caso, al rea generadora de la deuda a fin que emita y notifique la resolucin de determinacin y la liquidacin de cobranza respectiva. De no cumplir el deudor con el pago de la deuda, se la remite al ejecutor coactivo. b) Asimismo, comunica este hecho al intendente de aduana a fin que haga de conocimiento a la IFGRA que existe garanta nominal requerida sin honrar. c) Para el caso de donaciones, la garanta nominal que garantiza la deuda tributaria aduanera podr ser regularizada de oficio por la Administracin cuando el Sector correspondiente notifique una copia de la Resolucin de aprobacin de la donacin. d) En caso que el interesado no recoja la garanta en el plazo de 15 das calendarios de efectuada la regularizacin, el personal encargado podr disponer su archivamiento.

H.

SALDO DE DEUDA LUEGO DE LA EJECUCIN Dentro de los tres (03) das siguientes a la cancelacin de la liquidacin de cobranza generada por la ejecucin de la garanta, el rea encargada de la ejecucin notifica al deudor copia de la liquidacin de cobranza cancelada; en el caso que la garanta ejecutada no cubra la totalidad de la deuda, se notifica el saldo pendiente para su cancelacin en el plazo de cinco (05) das hbiles, ante el incumplimiento, se remite la documentacin sustentadora de la deuda al Ejecutor Coactivo quien toma como pago a cuenta la liquidacin de cobranza por ejecu

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Conclusiones
El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC conocido antes como el Cdigo de Valoracin del GATT, hoy, es un instrumento comercial ms que una herramienta aduanera, y de ah que corresponda a una tcnica liberadora del comercio internacional que facilita el flujo de mercancas, que parte del principio de la buena fe del importador, pero que no impide realizar los controles requeridos.

Todas las partes que componen la estructura del Acuerdo tienen fuerza legal y son muy importantes para el sustento tcnico de las actuaciones administrativas y de los particulares en materia de valoracin aduanera.

La tcnica ha sido establecida para evitar la aplicacin de sistemas arbitrarios de valoracin que signifiquen retrasos y obstculos al libre comercio. No es posible entonces salirse de la misma en un afn fiscalista, por ejemplo, o para tratar de eludir el pago de lo debido. Dentro de la tcnica no debe olvidarse que siempre tendr que privilegiarse la aplicacin del primero de los mtodos conocido tambin como el mtodo principal.

El Acuerdo de Valor de la OMC tiene como Primer Mtodo de Valoracin el precio realmente pagado o por pagar, el cual beneficia al comerciante que obtiene precios ms ventajosos gracias a su capacidad negociadora. En atencin a dicho Mtodo el precio de factura slo puede ser ajustado en virtud a los ajustes legalmente establecidos y no por precios mayores de otras transacciones.

El objetivo bsico del Acuerdo es proteger los intereses de los comerciantes honrados exigiendo a la administracin de aduanas que acepte, para determinar el valor imponible, el precio realmente pagado por el importador en una transaccin determinada. Esto se aplica tanto a las transacciones entre partes independientes como a las transacciones entre partes vinculadas

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RECOMENDACIONES

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ANEXOS

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FUENTES DE INFORMACION
Gmez Bravo, Oscar, Polimeny y otros (2001). Contabilidad de Costos. McGraw -Hill. Contabilidad de Costos. 2 Ed. McGraw-Hill. Marina Ivnisky. (2000), Introduccin a la Teora de los Costos, Recuperado 24 de octubre, 2011 http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.sht ml Charles Horngren.(2007), Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial, recuperado 24 de octubre, 2011 http://www.eticaygestion.org/fuentes/contabilidadgerenci al/1.htm

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