Livro Digital - Lançamentos Contábeis (1)
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Lançamentos Contábeis Olá, pessoal! Tudo bem com vocês? Sejam bem-vindos a mais uma aula do nosso curso CFC De A a Z para o Exame de Suficiência. Fico muito feliz que vocês tenham se matriculado! Sei que não foi um investimento barato, então, vamos fazer valer a pena! Combinado? Eu farei aulas da melhor qualidade possível e vocês estudam com afinco. Hoje, falaremos sobre os lançamentos contábeis. É um assunto que cai muito, muito, muito no Exame de Suficiência. Então, até agora, já presumimos que você sabe fazer lançamentos a débito e crédito, o que é um ativo e um passivo, o que é patrimônio líquido, receita e despesa. Vamos apresentar agora os lançamentos contábeis mais recorrentes na sua prova. Preciso que você leia com atenção e, depois, resolva as questões apresentadas. Qualquer dúvida, estou à disposição. Um abraço. Prof. Gabriel Rabelo. @contabilidadefacilitada 1 Começando Muita atenção ao assunto lançamentos contábeis, pois é muito cobrado mesmo no Exame de Suficiência! É uma questão certa na prova de vocês (quem sabe até mais de uma).
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SUMÁRIO
1
Lançamentos Contábeis.................................................................................................................. 2
2
Começando ..................................................................................................................................... 2
3
Lançamentos Contábeis Básicos ..................................................................................................... 3
3.1
Constituição Da Sociedade .................................................................................................................. 3
3.2
Integralização Do Capital Social Em Dinheiro ...................................................................................... 3
3.3
Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De ICMS ............................................................... 5
3.4
Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De ICMS .............................................................. 5
3.5
Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos ................................................................... 8
3.6
Aquisição De Mercadorias À Vista Com Incidência De ICMS............................................................. 11
3.7
Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De ICMS ............................................................... 14
3.8
- Venda De Mercadorias A Prazo Com Incidência De ICMS............................................................... 16
3.9
Apuração Do Saldo Do ICMS E Recolhimento Do Montante Devido ................................................ 20
3.10
Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das Ações ..................................................... 22
3.11
Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo ................................................................................... 23
3.12
Adiantamento A Fornecedores ......................................................................................................... 23
3.13
Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A Fornecedores ........................................... 24
3.14
Reconhecimento Da Despesa De Aluguel ......................................................................................... 25
3.15
Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro ................................................................ 25
3.16
Adiantamento De Clientes................................................................................................................. 26
3.17
Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento...................................................................... 27
3.18
Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro ................................................................................ 28
3.19
Reconhecimento De Perda Estimada Com Créditos De Liquidação Duvidosa .................................. 32
3.20
Reconhecimento Da Provisão Para Imposto De Renda ..................................................................... 33
3.21
Ações Em Tesouraria ......................................................................................................................... 34
3.22
Reconhecimento Da Despesa De Salário ........................................................................................... 35
3.23
Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido Pela Empresa .......................................... 35
3.24
Reconhecimento De Dividendos ....................................................................................................... 36
4
Outras Questões ........................................................................................................................... 38
5
Questões Comentadas Nesta Aula ............................................................................................... 51
6
Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula ......................................................................... 65
1
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
Lançamentos Contábeis
Olá, pessoal! Tudo bem com vocês?
Sejam bem-vindos a mais uma aula do nosso curso CFC De A a Z para o Exame de Suficiência.
Fico muito feliz que vocês tenham se matriculado! Sei que não foi um investimento barato, então,
vamos fazer valer a pena! Combinado?
Eu farei aulas da melhor qualidade possível e vocês estudam com afinco.
Hoje, falaremos sobre os lançamentos contábeis.
É um assunto que cai muito, muito, muito no Exame de Suficiência.
Então, até agora, já presumimos que você sabe fazer lançamentos a débito e crédito, o que é um
ativo e um passivo, o que é patrimônio líquido, receita e despesa.
Vamos apresentar agora os lançamentos contábeis mais recorrentes na sua prova.
Preciso que você leia com atenção e, depois, resolva as questões apresentadas.
Qualquer dúvida, estou à disposição.
Um abraço.
Prof. Gabriel Rabelo.
@contabilidadefacilitada
1
Começando
Muita atenção ao assunto lançamentos contábeis, pois é muito cobrado
mesmo no Exame de Suficiência! É uma questão certa na prova de vocês
(quem sabe até mais de uma).
Apenas lembrando que:
CONTAS
AUMENTAM
DIMINUEM
ATIVO
Débito
Crédito
PASSIVO
Crédito
Débito
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Crédito
Débito
RECEITA
Crédito
-
DESPESA
Débito
-
2
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2
Lançamentos Contábeis Básicos
Veremos agora os principais lançamentos contábeis que vocês precisam saber para provas.
2.1 Constituição Da Sociedade
Pois bem. O primeiro lançamento contábil que temos de ter em mente é a constituição da
sociedade, que é quando os sócios passam a se comprometer a aportar capital social para começar
um novo empreendimento.
Exemplo: Quatro sócios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00, sendo
R$ 25.000,00 para cada. Ainda não houve a entrega dos recursos, apenas a subscrição do capital.
Lançamentos:
D – Capital social a integralizar (retificadora do patr. líquido)
100.000,00
C – Capital social (patrimônio líquido)
100.000,00
Razonetes:
Capital social (PL)
100.000,00
(1) (1)
Capital a integralizar ( PL)
100.000,00
2.2 Integralização Do Capital Social Em Dinheiro
Pelo menos duas pessoas, devem subscrever todas as ações em que o capital social irá se dividir.
Isto é, devem fixar o valor total do capital social. Este capital poderá sofrer alterações
posteriormente.
Pelo menos 10% das ações devem ser subscritas em dinheiro. Explicando, o capital social pode ser
composto por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Então, do total, 10% têm que
ser em dinheiro e esse valor deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outro estabelecimento
autorizado pela CVM.
Exemplo: Dois dos sócios integralizam suas respectivas partes, em dinheiro, no total de R$
50.000,00, entregando o recurso.
Lançamentos:
D – Caixa (ativo)
50.000,00
C – Capital social a integralizar (retificadora PL)
50.000,00
Razonetes:
Capital social (PL)
100.000,00
(1) (1)
Capital a integralizar ( PL)
100.000,00
50.000,00 (2) (2)
Caixa (Ativo)
50.000,00
3
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1.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.2)
Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem o seguinte:
Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente entre os
sócios.
Proposta de Integralização:
Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional.
Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda.
Em relação à proposta, é CORRETO afirmar:
a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assembleia-geral dos subscritores.
b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores especializados, nomeados em
assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo conselho de administração.
c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em bens
destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou somente em
bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
Comentários:
Essa questão cobra a literalidade da lei 6404/76, especialmente se capítulo II, que fala sobre do
Capital Social. Vamos comentar cada afirmativa.
a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assembleia-geral dos subscritores.
Correto, está de acordo como o que reza a lei das S.A, em seus arts. 7º e 8º:
Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Art. 8º A avaliação dos bens será feita por 3 (três) peritos ou por empresa
especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores [...]
b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores especializados, nomeados em
assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo conselho de administração.
Errado, a avaliação dos bens será feita por por 3 (três) peritos ou por empresa especializada.
c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em bens
destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
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Errado, quaisquer espécies de bens suscetíveis à avaliação em dinheiro podem ser doados e não
necessariamente bens destinados ao Imobilizado.
d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou somente em
bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
Errado, pelos mesmos motivos apresentados na assertiva anterior.
Gabarito → A.
2.3 Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De ICMS
Exemplo: A entidade comprou mercadorias à vista, no valor de R$ 10.000,00.
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo)
10.000,00
C – Caixa (ativo)
10.000,00
Pois bem! Estamos debitando a conta mercadorias, afinal, está entrando mercadoria na empresa (e
ativo aumenta a débito), e creditando a conta caixa já que está saindo dinheiro desta fonte de
recursos.
Este fato contábil é chamado permutativo, uma vez que não envolve contas de resultado. Há,
como o próprio nome sugere, somente permuta entre elementos do ativo (nesta hipótese).
Razonetes:
Caixa (Ativo)
10.000,00
Mercadorias (Ativo)
10.000,00
2.4 Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De ICMS
Exemplo: A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$ 20.000,00.
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo)
20.000,00
C – Fornecedores (passivo)
20.000,00
A conta fornecedores será sempre uma conta de passivo, para registrar as compras de
mercadorias realizadas a prazo. Pode ser uma conta de passivo circulante, se de curto prazo, ou
não circulante, se de longo prazo, e aumentará a crédito e diminuirá a débito. O aumento a crédito
se dá pela ocasião da tradição.
O que é tradição? É a entrega da mercadoria à empresa compradora. Assim, repetimos, só
reconheceremos a conta fornecedores, em contrapartida de mercadorias (ou estoques) no
momento da entrega da mercadoria.
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Negociação
Trânsito
Entrega
Contabilização aqui! Na
entrega
A diminuição a débito desta conta se dá quando da diminuição da conta fornecedores. Geralmente,
a diminuição de uma obrigação se dá pela liquidação da dívida, isto é, pelo pagamento.
Destaca-se as seguintes características da conta fornecedores:
Conta Fornecedores
•Compras a prazo
•Passivo circulante (curto prazo) ou Passivo não circulante (longo prazo)
•Registrada quando as mercadorias são recebidas
•Aumenta a crédito (quando recebemos as mercadorias)
•Diminui a débito (quando efetuamos o pagamento da obrigação)
Razonetes:
Mercadorias (Ativo)
20.000,00
2.
Fornecedores (Passivo)
20.000,00
(CONSULPLAN/Exame CFC/2018/2)
Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresária comprou móveis e utensílios para fins de
utilização em suas atividades administrativas. Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor
nacional e o montante de caixa dado como entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00. O
restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestações mensais, iguais e
consecutivas de R$ 3.000,00, devendo a primeira prestação ser paga em dezembro de 2017. Na
data do reconhecimento do custo inicial dos móveis e utensílios, a Sociedade Empresária esperava
utilizá-los por mais de um período. No reconhecimento inicial ficou constatado que o prazo de
pagamento não excedia os prazos normais de crédito e que o preço equivalente à vista era R$
17.000,00.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale a alternativa que representa o
correto lançamento contábil do custo inicial de aquisição dos móveis e utensílios dessa Sociedade
Empresária.
a)
b)
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c)
d)
Comentários:
Vamos lá! A questão é tranquila.
Ela comprou móveis e utensílios, que são ativos imobilizados. Portanto, essa conta está
aumentando, no valor de R$ 17.000,00. Como será estudado adiante, o imobilizado tem que ser
reconhecido pelo preço à vista.
Como foi dado entrada de R$ 5.000,00, devemos subtrair isso do caixa (creditando).
A diferença foi a prazo, portanto, vamos creditar (aumentando) uma conta do passivo.
A questão disse que os pagamentos começam em dezembro (um mês após a compra) e são apenas
quatro parcelas. Portanto, não há que se falar em longo prazo nesta hipótese. O lançamento fica
assim:
Gabarito → A.
3.
(FBC/Exame CFC/2013/1)
O efeito contábil de uma operação de compra de matéria-prima a prazo, com entrega imediata,
representa:
a) Aumento de Ativo e aumento de Passivo.
b) Aumento de Ativo e diminuição de Passivo.
c) Diminuição de Ativo e aumento de Passivo.
d) Diminuição de Ativo e diminuição de Passivo.
Comentários:
Na compra de matéria prima a prazo lançamos:
D – Matéria prima (Ativo)
XX
C – Fornecedores (Passivo)
XX
Gabarito → A.
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2.5 Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos
Exemplo: Os dois sócios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com um
terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veículo, no valor de R$ 30.000,00, transferindo
os R$ 5.000,00 de dívida de financiamento para a sociedade.
Formação
Dinheiro
Capital Social
Bens suscetíveis de
avaliação em dinheiro
Lançamentos:
Sócio que integralizou terreno.
D – Terrenos (ativo)
25.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido)
25.000,00
Sócio que integralizou com veículo
D – Veículos (ativo)
30.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido)
25.000,00
C – Financiamentos a pagar (passivo)
5.000,00
Atenção especial ao segundo lançamento! Neste caso, o veículo entregue foi avaliado em R$
30.000,00. Todavia, R$ 5.000,00 são dívidas que o sócio possui. Uma vez transferido o veículo para
a entidade, a dívida passará a ser desta, haja vista que há distinção entre a figura dos sócios (pessoa
dos sócios) e a figura da empresa.
Com efeito, devemos lançar o veículo no ativo, afinal é um bem. A conta capital social a integralizar
está diminuindo, já que o sócio está quitando a sua obrigação de realizar o capital social. Além
disso, está transferindo R$ 5.000,00 em dívidas, valor que será registrado em conta de passivo.
Razonetes:
Terrenos (Ativo)
25.000,00
Capital a Integralizar (PL)
XX
25.000,00
25.000,00
Veículos (Ativo)
30.000,00
Financiamentos a pagar
5.000,00
4.
(Consulplan/Exame CFC/2019.2)
Uma Sociedade Empresária foi constituída em 15/06/2015, com a subscrição de 300.000 ações de
valor nominal de R$ 2,50 cada uma. A integralização de parte do capital, nessa mesma data se deu
da seguinte forma: 15% representado por uma máquina; 25% em moeda corrente e 15% por um
conjunto de lojas. Considerando apenas as informações apresentadas anteriormente é correto
afirmar que:
A) O Passivo Exigível é de R$ 412.500,00.
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B) O Patrimônio Líquido é de R$ 750.000,00.
C) O Capital a Integralizar é de R$ 337.500,00.
D) O Capital Integralizado é de R$ 187.500,00.
Comentários:
15/06/2015. O capital é de R$ 750.000,00. Como houve apenas a subscrição, lançaremos:
300.000 x 2,50 = R$ 750.000,00
Capital a integral.
750.000,00
Capital subscrito
750.000,00
Vamos agora para a integralização...
Máquina: 15% x 750.000 = 112.500,00, Moeda Corrente: 25% x 750.000 = 187.500,00, Lojas: 15% x
750.000 = 112.500,00. Ficará da seguinte forma:
Capital a integral.
750.000,00
112.500,00
187.500,00
112.500,00
750.000,00
412.500,00
337.500,00
Máquinas
112.500,00
Capital subscrito
750.000,00
Caixa
187.500,00
Lojas
112.500,00
Os saldos ficarão:
Ativo
Caixa
Máquinas
Lojas
Total do ativo
Patrimônio líquido
Capital subscrito
(-) Capital a integralizar
Total do PL
R$
R$
R$
R$
187.500,00
112.500,00
112.500,00
412.500,00
R$ 750.000,00
-R$ 337.500,00
R$ 412.500,00
Analisemos as alternativas:
A) O Passivo Exigível é de R$ 412.500,00.
Errado. Não há passivo exigível.
B) O Patrimônio Líquido é de R$ 750.000,00.
9
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Errado. O PL é de R$ 412.500,00.
C) O Capital a Integralizar é de R$ 337.500,00.
Correto. Este é o nosso gabarito.
D) O Capital Integralizado é de R$ 187.500,00.
Incorreto. O capital integralizado é de R$ 412.500,00.
Gabarito → C.
5.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital Social, que
era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014, integralizaram R$230.000,00:
R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega de um Imóvel para uso da empresa.
Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do aumento de capital
social é:
a)
b)
c)
d)
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital a Integralizar
R$230.000,00
DÉBITO
Capital a Integralizar
R$230.000,00
CRÉDITO
Caixa
R$100.000,00
CRÉDITO
Imóvel
R$130.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
CRÉDITO
Capital a Integralizar
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital Social
R$100.000,00
DÉBITO
Capital a Integralizar
R$250.000,00
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital Social
R$480.000,00
Comentários:
Dispõe a LSA que:
Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie
de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Não há impedimento algum para que ocorra nova integralização de capital com bens.
Essa operação será registrada da seguinte maneira:
D – Caixa
R$ 100.000
D – Imóveis
R$ 130.000
10
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
C – Capital Social a integralizar
R$ 230.000
Gabarito→ A
6.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/CFC/2013.2)
Os sócios de uma sociedade empresária decidiram aumentar o Capital Social que era de
R$50.000,00 para R$80.000,00. Para tanto, em 14.05.2012, integralizaram R$30.000,00, sendo
R$15.000,00 em dinheiro e R$15.000,00, por meio de um veículo.
O registro contábil da integralização do aumento de capital social é:
Comentários:
Essa operação será registrada da seguinte maneira:
D – Caixa
R$ 15.000
D – Veículos
R$ 15.000
C – Capital Social a integralizar
R$ 30.000
Gabarito→ A
2.6 Aquisição De Mercadorias À Vista Com Incidência De ICMS
Exemplo: Aquisição de mercadoria à vista, por R$ 10.000,00, com incidência de ICMS a 15%. As
mercadorias são para revenda.
Atenção, pessoal! Grosso modo, sabendo que o ICMS é um imposto estadual que incide sobre a
circulação de mercadorias, ele é devido quando a indústria vende para o atacado, quando o
atacado vende para o varejo e quando o varejo vende para o consumidor final. Em cada etapa da
circulação há que se cogitar a incidência do tributo. Todavia, a fim de evitar que o imposto incida
sobre o montante já pago anteriormente, dizemos que ele é não-cumulativo (ou recuperável), isto
é, não incide sobre o valor já pago nas etapas anteriores.
Assim, quando adquirimos uma mercadoria para revenda ou industrialização, temos de destacar o
valor do ICMS da conta mercadorias, segregando-o em uma conta específica do ativo chamada
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ICMS a recuperar. Esta conta é do ativo, pois representa um direito para a empresa, qual seja,
compensar o valor já pago de ICMS na aquisição com o valor devido pela saída da mercadoria.
Vamos exemplificar!
No nosso caso:
Valor de aquisição:
10.000,00
Valor do ICMS a recuperar (15%)
(1.500,00)
Valor das compras líquidas
8.500,00
O ICMS é um imposto por dentro. Isto significa dizer que quando o preço entre comprador e
vendedor é acordado, ele já inclui este tributo.
ICMS
• Não cumulativo ou recuperável
• Imposto por dentro (já está dentro do preço)
• ICMS a recuperar = Conta do ativo
• ICMS a recolher = Conta do passivo
D - Mercadorias (ativo)
8.500,00
D – ICMS a recuperar (ativo)
1.500,00
C – Caixa (ativo)
10.000,00
Mercadorias
8.500,00
7.
ICMS a Recuperar (Ativo)
1.500,00
Caixa
10.000,00
(Consulplan/Exame CFC/2019.2)
A Sociedade Empresária adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor de R$ 300.000,00,
com incidência de ICMS de R$ 51.000,00 incluído na NF. Adicionalmente, pagou, à vista, R$
5.000,00 a título de frete para transporte das mercadorias, sem incidência de ICMS. Tendo como
referência apenas essas informações apresentadas, o lançamento contábil que melhor registra essa
operação é:
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Comentários:
O valor de aquisição é de R$ 300.000,00. O ICMS é um tributo por dentro, por isso, como as
mercadorias são para revenda, ele deve ser retirado (tributo recuperável ou não cumulativo),
ficando destacado em uma conta chamada ICMS a Recuperar.
O frete sobre compra deve integrar o preço da mercadoria.
O lançamento fica da seguinte forma:
Compras líquidas: R$ 300.000,00 – R$ 51.000,00 + 5.000,00 = R$ 254.000,00
D – Mercadorias
254.000,00
D – ICMS a Recuperar 51.000,00
C – Fornecedores
300.000,00
C – Caixa
5.000,00
Gabarito, portanto, letra c.
Quanto às demais alternativas:
a) Errada, pois os valores de débitos e créditos não batem, afrontando o método das partidas
dobradas.
b) Errada, pois lança o frete como despesa administrativa, quando, na realidade, ele deve integrar o
custo do estoque. Além disso, o valor dos débitos e créditos não batem.
d) Errada, pois lança o ICMS como despesa tributária. Valor dos débitos e créditos não batem
também.
Gabarito → C.
8.
(FBC/Exame CFC/2016/2)
Em 15.8.2016, uma Sociedade Empresária comprou mercadorias para revenda, no valor de
R$156.000,00, para pagamento em 31.8.2016. No valor de R$156.000,00, está incluído o ICMS
recuperável calculado à alíquota de 17%.
A empresa adota o Regime de Incidência Cumulativo de PIS e Cofins, com as alíquotas de 0,65% e
3%, respectivamente.
Considerando-se as informações apresentadas, assinale a opção que apresenta o lançamento
contábil CORRETO dessa operação.
a)
b)
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c)
d)
Comentários:
O ICMS é recuperável, portanto, deve ser excluído do custo da mercadoria.
O PIS e COFINS não são recuperáveis, portanto, devem compor o custo da mercadoria. Não
fazemos nada em relação a esses tributos.
O cálculo será o seguinte:
Mercadorias
(-) ICMS (17%)
Total
R$
-R$
R$
156.000,00
26.520,00
129.480,00
Portanto, o lançamento será o seguinte:
D – Mercadorias (Ativo)
129.480
D – ICMS a Recuperar (Ativo)
26.520
C – Fornecedores (Passivo)
156.000
Gabarito → A.
2.7 Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De ICMS
Exemplo: Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, à vista, sem incidência de
ICMS (custo R$ 10.000,00).
Como regra, nas questões, em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida
quando a mercadoria for entregue. Assim, temos o seguinte: estamos vendendo mercadoria. Isso
gera receita! Essa mercadoria teve um custo.
O confronto entre as receitas e o custo da mercadoria vendida e as despesas geradas com vendas
é feito numa demonstração chamada demonstração do resultado do exercício. Portanto, na DRE,
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fazemos o cotejo entre as receitas e despesas de uma entidade, apurando o lucro ou prejuízo do
exercício.
Grosso modo, é fácil e intuitivo fazer esta conta: R$ 25.000,00 – R$ 10.000,00 (valor da aquisição) =
R$ 15.000,00 (lucro apurado na operação).
Mas não é tão simples assim. Isso deve ser registrado contabilmente. Faremos da seguinte
maneira...
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita:
D – Caixa (ativo)
25.000,00
C – Receita de vendas (resultado)
25.000,00
Pela baixa da mercadoria no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (despesa)
10.000,00
C – Mercadorias (ativo)
10.000,00
No primeiro lançamento, como está entrando dinheiro no caixa, aumentamos o ativo por meio de
débito. A contrapartida será a conta receita de vendas, que é creditada.
Por seu turno, no segundo lançamento, devemos lançar o custo da mercadoria vendida, que,
embora leve este nome, é uma conta de despesa (a diferença fica clara ao estudar a disciplina
contabilidade de custos). A contrapartida do custo da mercadoria vendida (CMV) é a conta
mercadorias (creditada, diminuindo o estoque), afinal, a mercadoria está sendo baixada do
estoque.
Portanto, gravem estes pontos: na venda à vista, debita caixa e credita receita de vendas. E, para
dar baixa, debitamos custo da mercadoria vendida, creditamos mercadorias ou estoque.
Razonetes:
Caixa
25.000,00
Receita de Vendas
25.000,00
CMV
10.000,00
Mercadorias
10.000,00
Portanto, pessoal, ficamos assim:
Lançamentos para vendas de mercadorias:
1 – Receita de vendas: Reconhece a receita a crédito no resultado, em contrapartida (quase que
sempre) de uma conta de ativo (a débito).
2 – Custo da mercadoria vendida: Registra a baixa da mercadoria no estoque, creditando
(diminuindo) o ativo, debitando uma conta de resultado, chamada custo da mercadoria vendida.
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2.8 - Venda De Mercadorias A Prazo Com Incidência De ICMS
Agora, vamos ver uma operação de venda como é mais comum aparecer, com a incidência de
ICMS. Como essa aula é mais sobre conceitos básicos, falaremos apenas do ICMS, deixando tributos
como PIS/COFINS (tributos por dentro) e IPI (tributo por fora) para aulas mais avançadas.
Exemplo: Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$ 50.000,00,
com incidência de ICMS de 20%.
Pois bem, agora temos um lançamento de venda a prazo com incidência do ICMS.
Uma vez que a venda se deu a prazo, temos de saber que haverá, nesta hipótese, a existência de
uma das seguintes contas: duplicatas a receber, clientes, vendas a receber, ou qualquer coisa do
tipo. E como essas contas se comportarão? Ora, se estamos vendendo a prazo, estamos criando um
direito (portanto, um ativo), o qual deverá ser debitado (ativo aumenta a débito).
A contrapartida será uma conta de receita, a nossa chamada receita de vendas. Esse lançamento é
feito quando da entrega das mercadorias, em homenagem ao princípio da competência.
O ICMS sobre as vendas, por sua vez, é uma despesa. Gravem, o ICMS sobre vendas é uma conta
redutora da receita bruta de venda, de natureza de despesa. Ela ficará no resultado. A
contrapartida será uma conta de passivo, chamada ICMS a recolher. No nosso exemplo, o ICMS
será de R$ 10.000,00, pois temos uma alíquota de 20% sobre o valor de venda.
Tudo bem?
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita:
D – Clientes (ativo)
50.000,00
C – Receita de vendas (resultado)
50.000,00
Pelo reconhecimento do ICMS sobre vendas
D – ICMS sobre vendas (resultado)
10.000,00
C – ICMS a recolher (passivo)
10.000,00
Pela baixa das mercadorias
D – Custo da mercadoria vendida (resultado)
20.000,00
C – Mercadorias (ativo)
20.000,00
Pessoal, em provas, não virá assim separado. Virá desta maneira:
D – Clientes (ativo)
50.000,00
D – ICMS sobre vendas (resultado)
10.000,00
D – Custo da mercadoria vendida (resultado)
20.000,00
C – Receita de vendas (resultado)
50.000,00
C – ICMS a recolher (passivo)
10.000,00
C – Mercadorias (ativo)
20.000,00
Razonetes:
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Clientes
50.000,00
ICMS sobre vendas
10.000,00
Receita de vendas
50.000,00
ICMS a recolher
10.000,00
CMV
20.000,00
Mercadorias
20.000,00
Ao receber a venda, você deve lançar
D – Caixa (Ativo)
C – Duplicatas a receber (Ativo)
Atenção! Caso o recebimento seja em cheque, você deve dar entrada na conta
caixa. Caso o pagamento seja em cheque, o dinheiro sai do banco.
9.
(Consulplan/Exame CFC/2020.1)
A Sociedade Empresária adquiriu, em outubro de 2018, mercadorias para revenda, a prazo, pelo
valor total de R$ 500.000,00 com ICMS de 18% incluído na NF. Pagou à vista seguros referentes à
compra no valor de R$ 10.000,00, sem a incidência de ICMS. Durante o mês de outubro de 2018
foram vendidas a prazo 50% das mercadorias pelo valor total de R$ 400.000,00 com incidência de
ICMS de 18%. O lançamento contábil que melhor registra ambas as operações de compra e de
vendas é:
a)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 510.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
b)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
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Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
c)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
d)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 510.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
Comentários:
O lançamento correto para registrar a operação é:
O seguro integra o valor da mercadoria que foi comprada. Além disso, o ICMS fica destacado na
conta ICMS a Recuperar.
Mercadorias: 500.000 + 10.000 – 90.000 = 420.000,00
Pela compra:
D – Mercadorias (Ativo)
D – ICMS a Recuperar (Ativo)
C – Fornecedores (Passivo)
C – Caixa (Ativo)
420.000,00
90.000,00
500.000,00
10.000,00
Na venda, temos o seguinte:
Valor da venda: R$ 400.000,00.
O ICMS de 18% incide sobre esse valor, o que resulta em R$ 72.000,00.
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Ainda temos de dar baixa no estoque. Lembrando que o total do seu estoque é de R$ 420.000,00,
mas foi vendido a metade, portanto, o CMV é R$ 210.000,00.
Pela venda:
D – Clientes (Ativo)
C – Receita de Vendas (Receita)
Pelos tributos
400.000,00
400.000,00
D – ICMS sobre venda (Resultado)
C – ICMS a Recolher (Passivo)
Pela baixa do estoque
72.000,00
72.000,00
D – CMV (Resultado)
C – Mercadorias (Ativo)
210.000,00
210.000,00
Há dois vícios insanáveis nesta questão.
O primeiro é que a venda foi a prazo e todas as alternativas só tem a opção para lançamento na
conta caixa. Portanto, a questão padece de vício insanável.
O segundo problema é que é notadamente conhecido que o lançamento na venda com incidência
de ICMS é realizado da forma:
D – ICMS sobre vendas
C – ICMS a recolher e não consta esta opção entre as contas disponíveis.
Por isso, desta forma, solicitamos a anulação da questão. A banca acatou.
Gabarito → Anulada.
10.
(FBC/Exame CFC/2013.1)
Uma sociedade empresária recebeu em tesouraria, para depósito em 48 horas, um cheque no valor
de R$15.000,00, para quitação de uma duplicata no mesmo valor.
Assinale a alternativa que apresenta o CORRETO registro desse recebimento:
a)
b)
c)
d)
19
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Comentários:
Neste caso, portanto, está entrando dinheiro no caixa! Como eu disse, cheque entra na conta caixa.
Por outro lado, estamos diminuindo o valor de duplicatas a receber.
O gabarito é:
Gabarito → D.
2.9 Apuração Do Saldo Do ICMS E Recolhimento Do Montante
Devido
O ICMS é considerado pela Constituição como um imposto não-cumulativo, isto é, incide sobre o
valor agregado, que é o que você gerou de lucro na operação.
Vamos exemplificar. Se a empresa X adquire uma mercadoria Y, no valor de R$ 100, cujo ICMS
monta a 20%, pagará um imposto nesta operação no valor de R$ 20. O tributo já veio embutido nos
R$ 100,00, pois o ICMS é imposto por dentro. Ao revender essa mercadoria, pelo valor de R$ 200,
teria de pagar um imposto no valor de R$ 40, o que totalizaria um imposto total na operação de R$
60 (20 + 40). Contudo, face ao princípio da não cumulatividade ela poderá compensar o que pagou
na compra com o que pagou na venda. Assim, pagará somente mais R$ 20 (40 – 20), totalizando R$
40. Evita-se a tributação em cascata, o que acaba por onerar demasiadamente os produtos.
Esse ICMS é não cumulativo (ou recuperável) em algumas hipóteses, como a compra para revenda,
para industrialização, para uso no ativo permanente. Para consumo próprio não!
Já dissemos que o ICMS a recuperar (aquele que já vem embutido na compra) é classificado no
ativo, enquanto que o ICMS a recolher (o incidente sobre a venda) é classificado no passivo.
Nesse sentido vai o artigo 178, da Lei 6.404/76:
Art. 178. § 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver
direito de compensar serão classificados separadamente.
Exemplo: Dado o vencimento das obrigações tributárias no dia 10, a empresa faz a apuração e
recolhimento do ICMS devido.
ICMS a recuperar
R$ 1.500,00
ICMS a recolher
R$ 10.000,00
Neste caso, por uma aritmética simples, vemos que temos de pagar ao Estado o valor de R$
8.500,00 (R$ 10.000,00 – R$ 1.500,00).
Mas, contabilmente, essas contas estão separadas. Vamos ter de seguir o que manda a lei 6.404/76
e encerrar. Vejamos:
Pela compensação dos saldos:
D – ICMS a recolher (passivo)
1.500,00
C – ICMS a recuperar (ativo)
1.500,00
20
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Por que estamos fazendo este lançamento? Ora, estamos zerando o saldo de crédito (no sentido
jurídico, isto é, direito) que tínhamos com o Estado, para abater o valor a pagar para o erário.
Assim, a um só tempo, estamos diminuindo a conta do passivo e zerando a conta do ativo.
Agora, pelo pagamento, vamos lançar:
Pelo pagamento do ICMS devido (saldo):
D – ICMS a recolher (passivo)
8.500,00
C – Caixa (ativo)
8.500,00
Ficará assim!
Razonetes:
Compensação do ICMS
ICMS a recolher
1.500,00
10.000,00 Saldo
8.500,00 Inicial
Saldo final
ICMS a recuperar
1.500,00
1.500,00
Recolhimento do ICMS:
ICMS a recolher
8.500,00
8.500,00
11.
Caixa
8.500,00
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2016.1)
Uma Sociedade Empresária possui um único estabelecimento comercial. Em 31.1.2016, apresentou
os seguintes saldos no seu balancete mensal referentes a registros de ICMS incidentes sobre
compras e sobre vendas:
De acordo com as informações apresentadas, é CORRETO afirmar que o registro contábil a ser
efetuado para apuração do ICMS é:
Comentários:
Na questão apresentada temos a seguinte situação das contas:
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O saldo da conta de ICMS a recuperar é MAIOR do que a conta de ICMS a recolher, isto é, a
empresa tem saldo credor para transportar para o exercício seguinte de 15.000-10.000=R$ 5.000.
Para fazermos a compensação devemos zerar o saldo credor de 10.000 da conta ICMS a recolher e
transferi-lo para a conta de ICMS a recuperar com o seguinte lançamento:
D-ICMS a Recolher
R$ 10.000
C-ICMS a Recuperar
R$ 10.000
Gabarito→ D
2.10 Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das
Ações
Exemplo: Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o sócio Z
ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por ações que tinham valor de R$
100.000,00.
Esta é a hipótese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs – LSA) como ágio na emissão de ações. Vejam
que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas ações do que o valor nominal. Segundo a LSA, o nome
técnico para esse excesso pago é reserva de capital.
Vejam o texto legal:
Art. 182. § 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a
parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de
conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;
Portanto, teoricamente, se a empresa obteve um ganho, você pensaria que esse valor a mais se
trataria de uma receita. Correto? Mas não! Para a Lei 6.404/76 as reservas de capital são
classificadas diretamente no patrimônio líquido. São uma exceção, pois a regra é que as receitas e
despesas todas transitem pelo resultado. Portanto, as reservas de capital ficam contabilizadas
direto no PL. Ficará assim:
- Caixa aumentou em
R$ 150.000,00
- Capital social aumentou em
R$ 100.000,00
- Reserva de capital – Ágio na emissão de ações aumentou em
R$ 50.000,00
Vejamos agora, os lançamentos:
D – Caixa (ativo)
150.000,00
C – Capital social (Patrimônio líquido)
100.000,00
22
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C – Reserva de capital – Ágio na emissão de ações (PL)
50.000,00
Razonetes:
Caixa
150.000,00
Capital social
100.000,00
Reserva de capital
50.000,00
2.11 Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo
Exemplo: O veículo de R$ 30.000,00 tem vida útil de 5 anos, sem valor residual. A empresa
reconheceu a despesa de depreciação anual.
Sabemos que os ativos imobilizados (veículos, equipamentos, móveis, computadores), aqueles
utilizados nas atividades fins da entidade, sofrem desgaste pela ação do tempo, pelo uso, pela
obsolescência. Como a contabilidade deve refletir ao máximo a situação econômica e financeira da
entidade, devemos fazer a redução do valor do ativo. Essa redução é conhecida como depreciação.
Há também o teste de recuperabilidade, mas não falaremos agora sobre este assunto.
Para reconhecer a depreciação, faremos o lançamento seguinte:
Como reconhecer a depreciação?
- Debitamos a conta despesa de depreciação, já que está havendo uma perda, por causa da
desvalorização do ativo.
- Creditamos a conta depreciação acumulada, que vai ser retificadora do ativo, diminuindo o
saldo contábil do ativo.
Portanto, como o veículo tem valor de aquisição de R$ 30.000,00 e vida útil de 5 anos, podemos,
por meio de regra de três simples encontrar o percentual de depreciação de 20% ao ano.
Se deprecia 100% em 5 anos
Deprecia X% em 1 ano
X = 20%
Logo, 20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00
Lançamentos:
D – Despesa de depreciação (resultado)
6.000,00
C – Depreciação acumulada (retificadora do ativo)
6.000,00
Razonetes:
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
6.000,00
Despesa de depre. (Resul)
6.000,00
2.12 Adiantamento A Fornecedores
Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de
mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês.
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Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente será reconhecida no estoque quando
entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de tradição.
Imagine que, nesta hipótese, tivéssemos reconhecido a mercadoria contabilmente sem que ela
tenha sido entregue, isto é, na ocasião do adiantamento. Vamos supor que o valor da compra fosse
de R$ 1.000.000,00 (em vez de R$ 15.000,00). De repente, se vê a empresa surpreendida por uma
fiscalização de tributos, do ICMS. O auditor chega lá e constata que na contabilidade tem um
estoque avaliado em R$ 4.000.000,00, mas só encontra mercadorias equivalentes a R$
3.000.000,00. Assim, teremos indício para fazer uma autuação por saída de mercadorias sem a
correspondente documentação fiscal. Mas, vejam, as mercadorias nem sequer foram entregues. Na
verdade, não se pode reconhecer a mercadoria no estoque sem que ela esteja lá. Por isso, a
ocasião correta para o reconhecimento das mercadorias é o momento da entrega.
Portanto, quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro do caixa
(diminuindo o ativo a crédito) e debitaremos a conta de ativo, chamada adiantamento a
fornecedores. Por quê?
Pois temos um direito, a saber, o de receber as mercadorias na data estipulada no contrato de
compra e venda. Vejamos:
Lançamentos:
D – Adiantamento a fornecedores (ativo)
15.000,00
C – Caixa (ativo)
15.000,00
Razonetes:
Adiantamento a forn.
15.000,00
Caixa
15.000,00
2.13 Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A
Fornecedores
Exemplo: Passado o período estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues.
Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos. Agora sim vamos dar entrada
nas mercadorias no estoque, em contrapartida, vamos baixar os direitos decorrentes do
adiantamento.
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo)
15.000,00
C – Adiantamento a fornecedores (ativo)
15.000,00
Razonetes:
Mercadorias (Ativo)
15.000,00
Adiantamento a forn. (Ativo)
15.000,00
15.000,00
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2.14 Reconhecimento Da Despesa De Aluguel
Exemplo: A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prédio, no valor de R$ 60.000,00
por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso do primeiro mês, a empresa
apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O pagamento será feito posteriormente.
Sabemos que na contabilidade vige o chamado regime da competência, segundo o qual as receitas
e despesas são incorridas independentemente de pagamento ou recebimento. Assim, devemos
olhar para o período de referência da receita/despesa. Nesta hipótese, teremos de reconhecer
uma despesa de aluguel mensalmente, ainda que o pagamento seja feito posteriormente.
Exemplos de aplicação do regime da competência:
Assim, utilizando-nos de outros exemplos, vamos pensar:
- Aluguel firmado pelo período de 30 meses. A despesa de aluguel será reconhecida mensalmente.
- Juros referente a um empréstimo de 60 meses. Os juros serão reconhecidos como despesa de
juros, mensalmente.
- A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente. Embora tenha
efetuado o pagamento para o ano todo, não há que se reconhecer a despesa quando do
pagamento, já que a prestação é mensal. Assim, a despesa de seguro deverá ser reconhecida
mensalmente.
Lançamentos:
D – Despesas de aluguel (resultado)
5.000,00
C – Aluguéis a pagar (passivo)
5.000,00
Razonetes:
Despesa de aluguel
5.000,00
Alugueis a pagar (passivo)
5.000,00
2.15 Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro
Exemplo: Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$
5.000,00.
Chegamos em um ponto que muitos alunos têm dúvidas. Temos uma dívida com os fornecedores
no valor de R$ 20.000,00. Este é o valor da nossa obrigação, correto? Todavia, houve um desconto
financeiro (ou também chamado desconto condicional) no valor de R$ 5.000,00, havendo um
desembolso de R$ 15.000,00 para liquidar a obrigação.
Atenção! Não podemos confundir o desconto condicional com o incondicional. Senão vejamos. O
desconto condicional é aquele que depende de determinada condição a ser cumprida pelo cliente,
como, por exemplo, a quitação antecipada de título de crédito, recebendo um desconto de 10%.
Neste caso, a condição para que se aufira o bônus é que o cliente antecipe o pagamento. Não o
fazendo, não receberá.
Assim, se temos uma venda já registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o pagamento,
lançaremos:
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D – Bancos (ativo)
900,00
D – Descontos financeiros concedidos (resultado) 100,00
C – Clientes (ativo)
1.000,00
O desconto incondicional, por seu turno, é aquele concedido no momento da compra,
independentemente de condição. Este não aparece como despesa financeira, mas, sim, como
dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração do resultado do exercício
Desconto Condicional (ou financeiro)
Depende de uma condição a ser satisfeita.
Exemplo: desconto de 10% se pagar antes do vencimento.
Desconto Incondicional (ou comercial)
Independe de qualquer condição. Concedido no ato do negócio.
Exemplo: desconto de 10% no ato da venda.
Portanto, como está havendo uma espécie de “ganho”, já que esperávamos desembolsar uma
quantia de R$ 20.000,00 e necessitaremos somente de R$ 15.000,00 para liquidar, vamos
reconhecer uma receita no valor de R$ 5.000,00. O lançamento é feito do seguinte modo:
Lançamentos:
D – Fornecedores (passivo)
20.000,00
C – Caixa (ativo)
15.000,00
C – Descontos obtidos (resultado)
5.000,00
Alguns alunos perguntam o motivo de darmos baixa no valor de R$ 20.000,00 na conta
fornecedores, em vez de R$ 15.000,00. Ora, se deixássemos R$ 5.000,00 na conta fornecedores,
teríamos a impressão de que este valor teria de ser quitado posteriormente, o que é uma
inverdade.
Razonetes:
Fornecedores
20.000,00
Caixa
15.000,00
Descontos obtidos
5.000,00
2.16 Adiantamento De Clientes
Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que
receberá futuramente.
Nesta hipótese, temos de pensar o seguinte: já houve entrega das mercadorias (tradição)? Não!
Portanto, não há que ser dado baixa no estoque enquanto este fato não acontecer. Tampouco,
faremos o reconhecimento da receita de vendas.
O que faremos, quando do recebimento do adiantamento, é debitar a conta caixa (aumentando o
ativo). A contrapartida será uma conta de obrigação, a qual será creditada. Por que obrigação? Ora,
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passamos a ter uma obrigação com o cliente, qual seja, a de entregar a mercadoria na data
estipulada no contrato de compra e venda.
Portanto, grave:
- Receita de vendas: reconhecida quando da entrega da mercadoria
- Baixa do estoque: reconhecida quando da entrega da mercadoria
Assim, efetuaremos o seguinte lançamento:
Pelo recebimento do adiantamento:
D – Caixa (Ativo)
30.000,00
C – Adiantamento de clientes (Passivo)
30.000,00
Razonetes:
Caixa
30.000,00
Adiantamento de clientes
30.000,00
2.17 Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento
Exemplo: Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes. O custo das
mercadorias é de R$ 23.500,00.
Agora, sim, uma vez que as mercadorias foram entregues ao cliente, devemos:
- Reconhecer uma receita de venda.
- Dar baixa na mercadoria do estoque (para o estoque não ficar com “furo”).
- Reconhecer o custo da mercadoria vendida.
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita de vendas:
D – Adiantamento de clientes (passivo)
30.000,00
C – Receita de vendas (resultado)
30.000,00
Pela baixa no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado)
23.500,00
C – Mercadorias (ativo)
23.500,00
Atenção! Vejam que não há movimentação no caixa. O recebimento no caixa foi feito quando o
cliente adiantou a mercadoria. Aqui, só estamos contabilizando a entrega (e, respectivamente, a
receita e baixa da mercadoria).
Razonetes:
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Receita de vendas
30.000,00
Adiantamento de clientes
30.000,00
30.000,00
CMV
23.500,00
Mercadorias
23.500,00
2.18 Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro
Esse é um dos lançamentos mais cobrados no Exame de Suficiência!
Exemplo: A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veículo para 12
meses, no valor de R$ 12.000,00. Passado um mês do pagamento, foi reconhecida a primeira
despesa de seguro.
Despesas antecipadas! Pessoal, já dissemos que na contabilidade vige o chamado regime de
competência, segundo o qual as receitas e despesas são apropriadas conforme incorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento.
Com efeito, pensem comigo, estamos pagando uma despesa de seguro hoje! A prestação de serviço
se dá no momento do pagamento ou ao longo do ano?
Ora, ao longo do ano!
Assim, dissemos que a contabilidade tem que refletir ao máximo a situação econômica, financeira e
patrimonial da entidade. Então, ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de
seguros, de aluguel, de assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos:
Lançamentos relativos a despesas antecipadas:
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do ativo, portanto,
aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou bancos, já que está saindo dinheiro
para o pagamento.
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de aluguel, etc.) e
credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito conforme o tempo vai passando).
Vejamos!
Lançamentos:
1 – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante)
12.000,00
C – Caixa (ativo circulante)
12.000,00
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro:
D – Despesa de seguros (resultado)
1.000,00
C – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante)
1.000,00
Razonetes:
1 – Pelo pagamento:
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Desp. Antecipadas
12.000,00
Caixa
12.000,00
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro:
Desp. Antecipadas
12.000,00
1.000,00
12.
Desp. de seguros
1.000,00
(CONSULPLAN/Exame CFC/2018.1)
Em 31/03/2018, uma Sociedade Empresária contratou um seguro para veículos utilizados em
atividades administrativas pelo valor total de R$ 12.000,00 para vigência de 12 meses a partir da
mesma data. O contrato determinava que 25% do prêmio deveria ser pago à vista e o restante em
três parcelas iguais, mensais e consecutivas. Conforme o contrato, a Sociedade Empresária pagou
os 25% do prêmio na mesma data de contração.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale, entre as opções a seguir, o
lançamento contábil a ser feito pela Sociedade Empresária que reflete o registro dos fatos
ocorridos em 31/03/2018.
Comentários:
Prêmio total
12.000,00
Entrada (25%)
3.000,00
Valor a prazo
9.000,00
O valor a prazo é lançado como seguro a pagar.
O valor à vista sai do caixa.
O total do prêmio fica como despesa de seguro antecipada, no ativo circulante, já que o prazo é de
12 meses.
Portanto, o lançamento é:
Gabarito → C.
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13.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.2)
Em 31.7.2013, uma sociedade empresária firmou contrato de seguros com cláusula de cobertura
dos ativos para o período de 1º.8.2013 a 31.7.2014.
A empresa pagou em 31.7.2013, em parcela única, o montante de R$1.200,00 referente ao prêmio
de seguro.
De acordo com o contrato, em caso de sinistro, a empresa poderá receber indenização no
montante de até R$100.000,00, e o valor da franquia a ser paga será de R$840,00.
No Balanço Patrimonial de 31.7.2013, a empresa apresentará a seguinte situação patrimonial:
a) Despesas Pagas Antecipadamente, no Ativo Circulante, R$1.200,00.
b) Despesas Pagas Antecipadamente, no Ativo Não Circulante, R$ 360,00.
c) Despesas Realizadas com Seguros, na Demonstração de Resultado, R$ 840,00.
d) Seguros a Receber, no Ativo Não Circulante, R$100.000,00.
Comentários:
No momento da contratação do seguro, em 31.7.2013, será efetuado o seguinte lançamento:
D- Despesas Pagas Antecipadamente (AC)
C- Bancos
R$ 1.200,00
Portanto, nosso gabarito é a alternativa “A”, mas, para fins de aprendizagem, vamos comentar as
demais alternativas.
b) Despesas Pagas Antecipadamente, no Ativo Não Circulante, R$ 360,00.
Errado, no momento da contratação do seguro, será reconhecida a quantia de R$ 1.200 no Ativo
Circulante.
c) Despesas Realizadas com Seguros, na Demonstração de Resultado, R$ 840,00.
Errado, em 31.7.2013 não há reconhecimento de despesas, pois ainda não incorreram os
respectivos fatos geradores, atendendo ao Princípio da Competência.
d) Seguros a Receber, no Ativo Não Circulante, R$100.000,00.
Errado, a empresa não pode reconhecer o valor da indenização de seguro como direito a receber
no momento da contratação; somente se ocorrer o sinistro durante o período de cobertura.
Gabarito→ A
14.
(FBC/Exame de Suficiência/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária contratou um seguro anual, em 1º de agosto de 2013, para cobertura
de incêndio, avaliado no valor de R$180.000,00, com vigência a partir da assinatura do contrato.
O prêmio cobrado pela seguradora é equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de
agosto de 2013. O saldo da conta Prêmios de Seguros pagos Antecipadamente, em 31 de dezembro
de 2013, de acordo com o princípio da competência, será de:
a) R$7.500,00.
b) R$10.500,00.
30
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c) R$75.000,00.
d) R$105.000,00.
Comentários:
No momento da contratação do seguro, em 01.08.2016, foi feita a seguinte contabilização,
reforçando que não houve pagamento ainda:
D – Prêmio de seguros Pagos Antecipadamente
C – Contas a pagar (Passivo - 10% de 180.000 = 18.000)
A apropriação mensal no resultado do seguro será de 18.000/12= R$ 1.500/ mês, com o seguinte
lançamento:
D – Despesas com seguros
C - Prêmio de seguros Pagos Antecipadamente
R$ 1.500
A questão solicita o saldo da conta Prêmios de Seguros pagos Antecipadamente, em 31 de
dezembro de 2013, isto é, após a passagem de 5 meses.
O total reconhecido como despesa foi de 5*1500=R$ 7.500, mas essa não é a nossa resposta.
O saldo da conta Prêmios de Seguros pagos Antecipadamente em 31.12.2013 será de:
18.000 – 7.500= R$ 10.500.
Gabarito → B
15.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2011.2)
Uma indústria de alimentos pagou em 1º de dezembro de 2010 o valor de R$4.800,00 pela
contratação de prêmio de seguro dos veículos utilizados para entrega dos produtos vendidos,
vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011.
Em janeiro de 2011, o registro contábil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento
de:
a) R$400,00 em Despesa.
b) R$400,00 em Custo de Produção.
c) R$4.400,00 em Despesa.
d) R$4.400,00 em Custo de Produção.
Comentários:
Como o seguro foi contratado por 4800, durante 12 meses, a apropriação mensal no resultado será
de 4800/12=R$ 400.
Como veículo não é utilizado diretamente na produção, mas na venda de produtos, os gastos com
seguros serão considerados despesas e não custos de produção.
Gabarito → A
31
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16.
(FBC/Exame de Suficiência/2016.1)
Uma transportadora fez contrato de seguro para um de seus caminhões, cuja vigência é de 12
meses, com início em 1º.12.2015. O caminhão está avaliado em R$360.000,00. O prêmio total, pago
à vista e em parcela única, foi de R$18.000,00. O valor da franquia será de R$15.000,00.
Considerando-se o Regime de Competência e com base nos dados informados, o montante a ser
apropriado como Despesa de Seguros, em dezembro de 2015, é de:
a) R$1.250,00.
b) R$1.500,00.
c) R$15.000,00.
d) R$18.000,00.
Comentários:
No momento da contratação do seguro, em 01.12.2015, o lançamento que deve ser efetuado é:
D – Prêmio de Seguros a apropriar – Ativo Circulante
R$ 18.000
C – Bancos
R$ 18.000
A apropriação da despesa somente será feita ao final de cada mês, à quantia de 18.000/12 ➔ R$
1.500/ mês.
Em dezembro de 2015, reconheceremos no resultado R$ 1.500 como despesa, através do seguinte
lançamento:
D – Despesas de Seguros
R$ 1.500
C – Prêmio de Seguros a apropriar
R$ 1.500
Gabarito → B
2.19 Reconhecimento De Perda Estimada Com Créditos De
Liquidação Duvidosa
Exemplo: Reconhecimento da perda estimada com créditos de liquidação duvidosa no valor de 10%
do valor da conta clientes, que tem valor de R$ 50.000,00.
Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam realizar vendas a
prazo. Pois bem, ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as vendas a prazo são liquidadas.
Existe o que costumeiramente chamamos de calote.
Contabilmente, dissemos que as demonstrações contábeis devem evidenciar a situação
patrimonial, financeira e econômica o mais próximo possível da realidade da empresa. Assim,
devemos fazer um ajuste na conta duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa
disponível, para reconhecer as possíveis perdas. Pois bem, com base no valor aproximado, vamos
lançar uma conta a despesa de resultado (despesa com provisão para devedores duvidosos) e
crédito de uma conta retificadora do ativo, que ficará reduzindo as contas a receber (provisão para
créditos de liquidação duvidosa).
No nosso caso, a provisão será 10% de R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00.
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Atenção! chamamos de “Provisão para Devedores Duvidosos”, pois já é uma denominação
tradicional e consagrada. Mas o correto tecnicamente é “Ajuste para Perdas com devedores
Duvidosos” ou “Perdas Estimadas Com Créditos de Liquidação Duvidosa”.
“Provisão” implica em pagar algo a alguém. E a “PDD” não é paga a ninguém, é
apenas um valor que a empresa deixa de receber. O correto, portanto, é “Ajuste”, e
não “Provisão”.
Lançamentos:
D – Despesa com provisão para devedores duvidosos (Resultado)
5.000,00
C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa (Ret. Ativo)
5.000,00
Razonetes:
PECLD
5.000,00
Despesa com PECLD
5.000,00
2.20 Reconhecimento Da Provisão Para Imposto De Renda
Exemplo: Reconhecimento da Provisão para IR, no valor de R$ 5.000,00.
Explicações sobre o IR! Pessoal, aqui temos de ter em mente o seguinte. Existem três modalidades
de tributação do imposto de renda: lucro presumido, lucro arbitrado e lucro real.
Grosso modo, o lucro real é aquele que geralmente é apurado por grandes contribuintes, empresas
com alto faturamento, que são relevantes em termos de arrecadação. São sujeitos passivos da
obrigação tributária aos quais a legislação dispensa, em regra, maior atenção e complexidade na
apuração deste imposto.
O lucro presumido é aquele utilizado em regra para “pequenos contribuintes”. Novamente, isso é
pensado em termos de arrecadação e planejamento por parte da União. Se para o Governo Federal
não vale a pena despender demasiado tempo em um sujeito passivo que não dá grandes retornos
financeiros, então, vamos facilitar a apuração do IR. Até mesmo por que estes contribuintes, via de
regra, são formados por empresas que possuem um comando familiar, e muitas vezes um menor
corpo técnico contábil ou fiscal.
O lucro arbitrado é aquele apurado e lançado de ofício pelos auditores fiscais da Receita Federal do
Brasil.
O que temos de ter em mente nesta oportunidade é que o lançamento do IR é feito do seguinte
modo:
- Reconhecimento do IR no resultado:
Uma vez apurado, no Livro de Apuração do Lucro Real (também conhecido como LALUR), temos de
reconhecer:
1) Uma conta de despesa, no resultado, chamada Despesa com IR, Despesa com Provisão para IR,
ou mesmo somente Imposto de Renda. A banca pode abordar de diversas maneiras, mas deve ficar
claro que se trata de despesa, portanto, lançada a saldo devedor no resultado. Vejam que é uma
33
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despesa, pois, grosso modo, é uma “perda” para a empresa. Ela reduz esse valor do seu lucro e vai
repassar à União.
2) Uma contrapartida, a saldo credor, que é uma conta de obrigação, no passivo, chamada Provisão
para Imposto de Renda.
Portanto, teremos:
Lançamentos:
D – Despesa com Provisão para IR (Resultado)
5.000,00
C – Provisão para IR (Passivo)
5.000,00
Posteriormente, quando a empresa efetuar o pagamento, vai sair dinheiro do disponível (caixa ou
bancos) e diminuiremos a obrigação, lançando:
D – Provisão para IR (Passivo)
5.000,00
C – Caixa (Ativo)
5.000,00
Mas como estamos fazendo somente o lançamento da provisão, não consideraremos aqui o
pagamento do tributo.
Razonetes:
Despesa com IR
5.000,00
IR a Pagar
5.000,00
2.21 Ações Em Tesouraria
Exemplo: A entidade efetuou a compra de ações da própria empresa, no valor de R$ 5.000,00.
Supondo que determinado sócio decide que quer vender parte de sua participação na empresa,
cujo custo é de R$ 5.000,00. A empresa quer aproveitar o ensejo para retirar estas ações de
circulação, temporariamente.
Uma opção viável é a compra destas ações, mantendo-as em tesouraria. Contabilmente, estas
ações são chamadas de ações em tesouraria. Não vamos tratar aqui do ágio e deságio na compra e
venda das ações em tesouraria.
A conta ações em tesouraria ficará reduzindo o PL. Afinal, está havendo uma redução do capital
social. A contrapartida é a saída de dinheiro da conta caixa ou bancos.
Ações em tesouraria = Retificadora do PL
Lançamentos:
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL)
5.000,00
C – Caixa (Ativo)
5.000,00
Razonetes:
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Ações em tesouraria
5.000,00
Caixa (Ativo)
5.000,00
2.22 Reconhecimento Da Despesa De Salário
Exemplo: A empresa efetuou o cálculo dos salários dos funcionários do mês, conforme o regime de
competência, no valor de R$ 7.000,00. O pagamento será feito somente no dia 15 do mês
subsequente.
Aqui, temos de saber o seguinte: o salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como
despesa, como propõe o regime de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas
quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento).
Assim, não importa se o salário será pago ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando o
funcionário prestar o serviço e o valor for a ele devido. Essa regra não vale para os funcionários da
produção.
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já que
surge uma obrigação para a empresa, qual seja, de liquidar a dívida perante os trabalhadores.
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
D – Despesas de salários (Resultado)
XX,XX
C – Salários a pagar (Passivo)
XX,XX
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado:
D – Salários a pagar (Passivo)
XX,XX
C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo)
XX,XX
Ok? No nosso caso, portanto, teremos os seguintes lançamentos:
Lançamentos:
D – Despesas de salários (Resultado)
7.000,00
C – Salários a pagar (Passivo)
7.000,00
Razonetes:
Despesa de salários
7.000,00
Salários a pagar
7.000,00
2.23 Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido Pela
Empresa
Exemplo:
Cliente liquidou a obrigação de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%, pelo pagamento
antecipado.
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Descontos concedidos! Pessoal, aqui vale uma nota interessante. Neste caso, a empresa está
oferecendo desconto. Assim, tínhamos estimado que receberíamos R$ 50.000,00, mas, em
verdade, para atrair mais rapidamente o dinheiro, oferecemos um desconto caso o cliente liquide
antecipadamente. Esse tipo de desconto, na contabilidade, é chamado de desconto condicional ou
desconto financeiro. Ele é condicional, pois depende do adimplemento de uma condição, qual seja,
a quitação antecipada da dívida por parte do cliente. Difere do chamado desconto incondicional ou
desconto comercial, que é aquele realizado no ato da venda/compra.
Pois bem, neste caso, o desconto condicional concedido é uma despesa para a empresa. Por quê,
professor? Ora, a empresa esperava e estimava que receberia um montante de R$ 50.000,00.
Todavia, só ingressarão aos seus cofres o percentual de R$ 45.000,00. Temos, assim, que esses R$
5.000,00 estão perdidos, configurando uma despesa para a empresa. O lançamento do desconto
condicional concedido (ou desconto financeiro) fica assim:
Lançamentos:
D – Descontos financeiros concedidos (Resultado)
5.000,00
D – Caixa (Ativo)
45.000,00
C – Clientes (Ativo)
50.000,00
Um detalhe interessante é que temos de dar baixa dos R$ 50.000,00 na conta clientes. Caso
contrário, se baixássemos somente R$ 45.000,00 (o valor recebido), a conta ficaria com um saldo
indevido de R$ 5.000,00, o que daria a falta impressão de que teríamos esse valor a receber, o que
é uma inverdade. Damos baixa nos R$ 50.000,00, e lançamos R$ 5.000,00 como despesa, que
configura uma espécie de perda para a empresa.
Desconto fin concedido
5.000,00
Caixa
45.000,00
Clientes
50000 (SI)
50.000,00
2.24 Reconhecimento De Dividendos
Exemplo:
A empresa efetuou o reconhecimento de dividendos, no valor de R$ 10.000,00.
Diferença: Dividendos x salários x participações estatutárias!
Pessoal, antes de prosseguirmos, vocês têm de entender que existem alguns tipos de
remunerações que podem ser pagas a pessoas vinculadas às diversas entidades. Como exemplo, e o
que é mais recorrente entre as dúvidas dos alunos, é a diferença entre salário, participação
estatutária e dividendos.
- Dividendos: é uma espécie de remuneração do capital empregado pelos sócios na empresa.
Nada tem a ver com a participação dos sócios com trabalho nas atividades da empresa. Se, por
exemplo, o estatuto de determinada companhia prevê que 50% do lucro será destinado ao
pagamento de dividendos e o lucro foi de R$ 100.000,00, então, temos que R$ 50.000,00 será pago
a todos aqueles que tenham participação no capital da entidade, de acordo com as normas ali
previstas, mesmo que não tenham vinculação alguma empregatícia com a entidade.
Os dividendos não são considerados como despesa na demonstração do resultado do exercício.
Para o seu cálculo, primeiro apuramos o valor do lucro do exercício (cálculo este feito na DRE).
36
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Depois disso, transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital próprio da
empresa).
Feito isso, subtraímos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros acumulados) e criamos uma
conta de passivo, uma obrigação a pagar para os sócios, chamada dividendos a pagar. Fica assim:
D – Lucros acumulados (diminuindo o PL)
50.000,00
C – Dividendos a pagar (aumentando o passivo)
50.000,00
Quando houver o pagamento destes valores aos sócios, lançamos:
D – Dividendos a pagar (liquidando a obrigação)
50.000,00
C – Caixa (diminuindo o ativo)
50.000,00
- Participação estatutária: a participação estatutária é despesa no resultado do exercício. É uma
parte do resultado do exercício que é destinada a determinadas pessoas, conforme autorização
legal, como, por exemplo, empregados, debenturistas, titulares de partes beneficiárias,
administradores. É deduzida na demonstração do resultado do exercício.
- Salários: são os valores devidos aos funcionários da empresa pelo mês trabalhado. Grosso
modo, a cada período de competência, lançaremos os valores na demonstração do resultado do
exercício.
D – Despesa de salários (resultado)
C – Salários a pagar (passivo)
Voltemos ao nosso exemplo. Já sabemos, assim, que os dividendos representam a remuneração do
capital dos sócios.
Lançamentos:
D – Lucros acumulados (PL)
10.000,00
C – Dividendos a pagar (Passivo)
10.000,00
Razonetes:
Lucros acumulados
10.000,00
19.500,00
Saldo DRE
Dividendos a pagar
10.000,00
37
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3
Outras Questões
17.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2016.1)
Assinale a opção que indica o evento cujo registro contábil aumenta simultaneamente o Ativo
Circulante e o Passivo Circulante.
a) Pagamento, em 20.11.2015, de prêmio de seguro com vigência de 1°.1.2016 a 31.12.2016.
b) Aquisição, em 16.12.2015, de veículo para uso do setor de vendas, com pagamento para
2.2.2016.
c) Recebimento, em 30.12.2015, de adiantamento de cliente, por conta de serviço a ser prestado
em 15.1.2016.
d) Apuração, em 31.1.2016, do ICMS devido no período, mediante compensação dos saldos a
recolher e a recuperar.
Comentários:
Para resolvermos essa questão iremos efetuar a contabilização de cada fato contábil apresentado e
verificaremos os respectivos efeitos no Ativo Circulante e Passivo Circulante:
- Pagamento, em 20.11.2015, de prêmio de seguro com vigência de 1°.1.2016 a 31.12.2016.
D- Prêmio de Seguros a apropriar (AC)
C- Caixa (AC)
O lançamento apresentado não gera efeito no Passivo Circulante.
- Aquisição, em 16.12.2015, de veículo para uso do setor de vendas, com pagamento para 2.2.2016.
D- Veículos (Ativo Imobilizado)
C- Fornecedores (PC)
O lançamento apresentado não gera efeito no Ativo Circulante.
- Recebimento, em 30.12.2015, de adiantamento de cliente, por conta de serviço a ser prestado em
15.1.2016.
D- Caixa (AC)
C- Receitas Antecipadas (PC)
Esse é o nosso gabarito, pois tivemos aumento simultâneo de Ativo Circulante e Passivo Circulante.
- Apuração, em 31.1.2016, do ICMS devido no período, mediante compensação dos saldos a
recolher e a recuperar.
O lançamento referente à compensação do ICMS é o seguinte:
D-ICMS a Recolher
C-ICMS a Recuperar
Gabarito→ C
18.
(FBC/Exame de Suficiência/2015.1)
38
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Em relação aos efeitos contábeis referentes aos registros das transações de uma
empresa no mês de fevereiro de 2015, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e,
em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. O pagamento do aluguel do mês anterior, na data de vencimento, diminuiu o Ativo e o Passivo e
não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
II. A compra à vista de mercadorias não alterou o total do Ativo, não alterou o total do Passivo e
não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
III. A aquisição de ações de emissão da própria empresa, à vista, diminuiu o Ativo, não alterou o
Passivo Exigível e aumentou o Patrimônio Líquido.
A sequência CORRETA é:
a) F, F, V.
b) F, V, F.
c) V, F, V.
d) V, V, F.
Comentários:
Vamos analisar cada uma das alternativas:
I. O pagamento do aluguel do mês anterior, na data de vencimento, diminuiu o Ativo e o Passivo
e não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
Correto, o pagamento do aluguel do mês anterior representa um fato permutativo, não altera a
situação líquida, veja:
D – Aluguel a pagar (Passivo)
C – Bancos (Ativo)
Percebemos que ocorreu a diminuição do Ativo (Bancos) e diminuição do Passivo (Aluguel a pagar)
II. A compra à vista de mercadorias não alterou o total do Ativo, não alterou o total do Passivo e
não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
Correto, a compra à vista de mercadorias também representa um fato permutativo, sendo que essa
operação envolveu apenas contas do Ativo.
D – Mercadorias
C – Bancos
(Ativo)
(Ativo)
O total do Ativo não foi alterado, bem como o Passivo e o Patrimônio Líquido.
III. A aquisição de ações de emissão da própria empresa, à vista, diminuiu o Ativo, não alterou o
Passivo Exigível e aumentou o Patrimônio Líquido.
Errado, a aquisição de ações em tesouraria provoca diminuição do Ativo, mas também gera a
diminuição do Patrimônio Líquido, porque essas ações ficam registradas em conta retificadora
desse grupo:
D – Ações em Tesouraria
(retificadora do PL)
C – Bancos
39
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Gabarito→ D
19.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015.1)
A liquidação de uma obrigação reconhecida no Balanço Patrimonial com a utilização de um recurso
capaz de gerar benefícios econômicos futuros, também reconhecido no Balanço Patrimonial, gera:
a) aumento do Ativo e do Passivo.
b) aumento no Ativo e diminuição do Passivo.
c) diminuição do Ativo e aumento do Passivo.
d) diminuição do Ativo e do Passivo.
Comentários:
Segundo o CPC 00, Ativo é um recurso controlado pela empresa, com resultado de eventos
passados dos quais esperam-se que sejam gerados benefícios econômicos futuros.
A liquidação de uma obrigação reconhecida no Balanço Patrimonial com a utilização de um Ativo irá
gerar diminuição do Ativo e diminuição do Passivo.
Imaginemos a seguinte situação: a empresa efetuou o pagamento de uma obrigação tributária já
reconhecida, em dinheiro. Temos o seguinte lançamento:
D – Tributos a recolher (Passivo)
C – Caixa (Ativo)
Ocorreu a diminuição do Ativo e do Passivo.
Gabarito → D
20.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2014.2)
Em relação ao impacto provocado pelo registro contábil no Ativo Circulante de uma Sociedade
Empresária Industrial, analise os eventos descritos e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
Em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Circulante, assinale a opção CORRETA.
a) Apenas os eventos A e H têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
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b) Apenas os eventos B e E têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
c) Apenas os eventos C e D têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
d) Apenas os eventos F e G têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
Comentários:
Vamos efetuar a contabilização de cada evento para verificarmos o efeito no Ativo Circulante:
- A: Aquisição à vista de terreno para construção da nova sede da empresa:
D - Terrenos (Ativo Imobilizado)
C - Caixa
- B: Aquisição de matéria-prima, a prazo, para uso durante o ciclo operacional:
D - Estoques (AC)
C- Fornecedores (PC)
Esse lançamento gera aumento do Ativo Circulante pela entrada de mercadorias.
- C: Aplicação financeira em fundo de renda fixa com resgate diário, realizada com recursos
provenientes da conta corrente de depósito à vista da sociedade empresária no banco.
D – Aplicações Financeiras (AC)
C- Bancos (AC)
O efeito no Ativo Circulante é nulo nesse lançamento.
-D: Pagamento de adiantamento de salário aos empregados, par compensação na data do
pagamento da folha de salários, que ocorrerá no último dia do mês.
D – Adiantamento a empregados (AC)
C- Bancos (AC)
O efeito no Ativo Circulante também é nulo nesse lançamento.
- E: Recebimento de adiantamento de clientes, por conta de produto a ser fabricado, por
encomenda, com prazo de entrega previsto para 18 meses.
D - Caixa (AC)
C - Receitas Antecipadas (PNC)
Esse lançamento gera aumento do Ativo Circulante pela entrada de numerário em caixa.
- F: Apropriação, como despesa do período, de parcela do seguro pago antecipadamente.
D - Despesas de seguros
(resultado)
C - Prêmio de seguros a apropriar
(AC)
Esse lançamento gera diminuição do Ativo Circulante pela apropriação das despesas de seguros.
- G: Aumento de capital com incorporação de reservas de lucros.
D - Reservas de Lucros
(PL)
C - Capital Social
(PL)
41
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Essa contabilização não gerou efeitos no Ativo Circulante, pois envolveu somente contas de
Patrimônio Líquido.
- H: Pagamento de aluguel relativo ao mês anterior.
D -Aluguel a pagar (PC)
C - Caixa (AC)
Esse lançamento gerou diminuição do Ativo Circulante.
Os únicos lançamentos que geraram aumento do Ativo Circulante foram “B” e “E”.
Gabarito→ B
21.
(FBC/Exame de Suficiência/2014.2)
Uma Sociedade Empresária contraiu em 30.06.2014 um empréstimo para pagamento em 6 meses
no valor de R$ 24.000. Foi descontada, no ato da liberação do referido empréstimo, a importância
de R$ 2.000, a título de juros relativos ao contrato de empréstimo.
Considerando-se
que a apuração do resultado é mensal, o registro contábil dessa transação, no
momento da concessão do empréstimo, será:
Comentários:
Precisamos entender que, de acordo com as normas de contabilidade em vigor, especialmente o
CPC 08, o custo de transação deve ser contabilizado ao longo do tempo. Antigamente, o custo de
transação ia diretamente para o resultado.
E o que são custos de transação? Segundo o CPC 08:
Custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades
necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2.
São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas
transações não ocorressem.
Exemplos de custos de transação são:
42
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i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios;
ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores,
consultores, profissionais de bancos de investimentos, corretores etc.);
iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows);
iv) taxas e comissões;
v) custos de transferência;
vi) custos de registro etc.
Ademais, a conta Juros a Transcorrer, atualmente, é classificada no Passivo, como retificadora da
conta Empréstimos a pagar. A contabilização da situação apresentada na questão ficará:
D – Bancos conta Movimento – Ativo
R$ 22.000*
D – Juros a Transcorrer – Passivo
R$ 2.000
C – Empréstimos a pagar – Passivo
R$ 24.000
Observação: a empresa contratou um empréstimo no valor de R$ 24.000, porém o que
efetivamente entrou no seu caixa foi R$ 22.000, isto é, a captação líquida da operação foi de R$
22.000 e os juros da operação foram de 24.000 – 22.000= R$ 2.000
Gabarito→ A
22.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Assinale a opção que apresenta a situação que retrata um lançamento contábil capaz de gerar um
aumento no Ativo e no Passivo.
a) O reconhecimento da depreciação de um bem imóvel.
b) O pagamento de salários de funcionários.
c) A compra de um veículo à vista.
d) A compra de um veículo a prazo.
Comentários:
Vamos efetuar a contabilização de cada operação para verificarmos qual delas atende a condição
imposta pelo examinador.
a) O reconhecimento da depreciação de um bem imóvel.
D – Despesa de Depreciação
(Despesa)
C – Depreciação Acumulada
(Ativo Imobilizado)
Errado, nesse lançamento tivemos aumento de despesas e diminuição do Ativo.
b) O pagamento de salários de funcionários.
Errado, aqui temos duas situações possíveis:
- se os salários forem do período, devemos reconhecer uma despesa e teremos o seguinte
lançamento:
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D - Despesas de Salários
C - Bancos (AC)
- se os salários forem de períodos anteriores, já reconhecidos anteriormente:
D - Salários a pagar (PC)
C - Bancos (AC)
Percebemos que nenhuma das opções irá gerar aumento simultâneo de Ativo e Passivo.
c) A compra de um veículo à vista.
Errado, vejam a contabilização:
D - Veículos (AC)
C - Caixa (AC)
d) A compra de um veículo a prazo.
Correto, pois a contabilização desse fato é a seguinte:
D -Veículos (Ativo Imobilizado)
C -Fornecedores (PC)
Ocorreu simultaneamente aumento do Ativo e aumento do Passivo.
Gabarito→ D
23.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.1)
Analise os eventos descritos a seguir, em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Total de
uma sociedade empresária e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
Em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Total, é CORRETO afirmar que:
a) Apenas os eventos A e G provocam um aumento no Ativo Total.
b) Apenas os eventos B e F provocam uma redução no Ativo Total.
c) Apenas os eventos C e H provocam um aumento no Ativo Total.
d) Apenas os eventos D e E provocam uma redução no Ativo Total.
Comentários:
Faz-se necessário analisar cada evento para sabermos se há efeito no Ativo Total da empresa.
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- A: Aquisição de mercadorias à vista: o efeito no Ativo resultante dessa operação é nulo, porque
temos a entrada de mercadorias e saída de caixa.
- B: Pagamento a fornecedor: temos a saída de caixa e diminuição de Passivo. O efeito é de redução
no Ativo Total.
- C: Aquisição de veículo a prazo: aumento do ativo e aumento do Passivo. O impacto líquido é de
aumento no Ativo Total.
- D: Pagamento, em janeiro, do aluguel do mês de dezembro. Temos a saída de caixa e diminuição
do Passivo. O resultado é de redução no Ativo Total.
- E: Depósito realizado com recursos da própria sociedade empresária: trata-se de mera
transferência de numerário, por exemplo, entre contas correntes. O efeito no ativo total é nulo.
- F: Registro de depreciação do veículo: esse lançamento envolve uma conta de despesa e uma
conta retificadora do Ativo, vejamos:
D - Despesas de depreciação
C - Depreciação Acumulada (Ativo Imobilizado)
O efeito é de redução do Ativo Total.
- G: Aumento de Capital com incorporação de Reservas de Lucros: esse fato contábil não gera
efeitos no lucro líquido, pois envolve apenas contas de Patrimônio Líquido, vejamos:
D - Reservas de Lucros
C - Capital Social
- H: Venda de mercadorias a prazo, com lucro: esse fato representa entrada de caixa e
reconhecimento de receitas. Gera aumento do saldo do Ativo Total.
Muitos alunos se confundem com essa questão. É muito importante
entender uma palavra chave: APENAS.
Comentemos item a item...
a) Apenas os eventos A e G provocam um aumento no Ativo Total.
A não provoca efeito no ativo. G também não.
b) Apenas os eventos B e F provocam uma redução no Ativo Total.
B reduz o ativo. F reduz o ativo. Mas D também reduz o ativo.
c) Apenas os eventos C e H provocam um aumento no Ativo Total.
Esse é o nosso gabarito. Apenas C e H provocam aumento no ativo total.
d) Apenas os eventos D e E provocam uma redução no Ativo Total.
O efeito de E no ativo é nulo. D provoca uma redução.
Gabarito → C.
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24.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.2)
Uma sociedade empresária foi constituída, em 31.10.2011, com capital de R$100.000,00,
totalmente integralizado em moeda corrente nesta data.
Nos meses de novembro e dezembro, foram realizadas as seguintes transações:
Considerando que não haverá distribuição de lucros e nem incidência de impostos, após o registro
das transações ocorridas, o total do Ativo Circulante, em 31.12.2011, é igual a:
a) R$140.000,00.
b) R$168.000,00.
c) R$208.000,00.
d) R$210.000,00.
Comentários:
O saldo inicial do Ativo Circulante é de R$ 100.000. Para ganharmos tempo, que é precioso em
provas, iremos analisar diretamente o efeito das operações na conta de Ativo Circulante.
Ativo Circulante
Saldo Inicial
Transação
Aquisição de terreno à vista, para futura construção da sede própria
Aquisição de mercadoria para revenda com prazo de pagamento de 20 dias
Venda de 60% das mercadorias com prazo de recebimento de 15 dias
Baixa das mercadorias vendidas
Saldo Final
R$
100.000,00
Efeito no Ativo(+/-)
(-)
(+)
(+)
(-)
R$
-R$ 40.000,00
R$ 70.000,00
R$ 80.000,00
-R$ 42.000,00
R$ 168.000,00
Temos que ficar atentos, pois não efetuarmos a baixa do estoque vendido (60% de 70.000=R$
42.000), encontraremos o saldo final de R$ 210.000
Gabarito → B
25.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2011.2)
Uma sociedade empresária iniciou suas atividades em 1º de agosto de 2011, tendo realizado as
seguintes operações durante o mês:
46
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Em relação ao Balanço Patrimonial elaborado, a partir do registro das transações, é CORRETO
afirmar que o:
a) Patrimônio Líquido totaliza R$370.000,00.
b) Parimônio Líquido totaliza R$200.000,00.
c) Passivo totaliza R$430.000,00.
d) Ativo Circulante totaliza R$430.000,00.
Comentários:
Efetuaremos a contabilização de cada fato contábil e levantaremos o Balanço Patrimonial.
- Integralização do capital inicial de R$ 200.000 em dinheiro depositado em conta corrente.
D - Bancos com movimento (AC)
C - Capital Social(PL)
R$ 200.000
- Compra à vista, com cheque, de terreno para uso próprio por R$ 80.000
D - Ativo Imobilizado – Terrenos. (ANC)
C - Bancos com movimento (AC)
R$ 80.000
- Compra de computadores para revenda à vista por R$ 120.000
D - Estoques (AC)
C- Bancos com movimento (AC)
R$ 120.000
- Compra a prazo de computadores para revenda no valor R$ 80.000
D - Estoques (AC)
C- Fornecedores (PC)
R$ 80.000
- Devolução de 25% da compra do dia 08 por defeito.
D - Bancos com movimento (AC)
C - Estoques (AC)
R$ 20.000
- Venda de estoques de computadores à vista por R$ 350.000
D - Bancos
C - Receita de Vendas
R$ 350.000
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- Baixa do estoque vendido
D - CMV
C - Estoques
R$ 180.000
Antes de montarmos o balanço patrimonial, precisamos fazer a apuração do resultado do execício.
Obtivemos uma receita de vendas no valor de 350.000 e Custo da Mercadoria Vendida (CMV) de
90.000.
O resultado do exercício foi 350.000 – 180.000= R$ 170.000. Esse lucro será transferido para o
patrimônio líquido para a conta de Lucros Acumulados, para posterior destinação.
Veja o lançamento:
D - Resultado do Exercício- ARE
C - Lucros Acumulados
R$ 170.000
Apurando os saldos contábeis de cada conta, podemos preparar o balanço patrimonial:
Ativo
Passivo
Ativo Circulante
Bancos
Ativo Não Circulante
Terrenos
R$ 370.000,00
R$ 370.000,00
R$ 80.000,00
R$ 80.000,00
Total
R$ 450.000,00
Passivo Circulante
Fornecedores
Patrimônio Líquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Total
R$
R$
R$
R$
R$
R$
80.000,00
80.000,00
370.000,00
200.000,00
170.000,00
450.000,00
Gabarito → A.
26.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Uma sociedade empresária que atua na prestação de serviços de transporte de cargas adquiriu um
caminhão para uso em suas atividades normais, no valor de R$90.000,00, para ser pago em 3 anos,
com parcelas fixas anuais de R$40.000,00 e nelas inclusos os juros contratados.
Com base nos dados acima, o lançamento contábil na data da aquisição do bem:
a)
Débito
b)
Crédito Financiamentos a Pagar
Débito
Veículos de Uso
R$120.000,00
R$90.000,00
Débito
R$30.000,00
c)
d)
Veículos de Uso
Juros a Transcorrer
R$120.000,00
Crédito Financiamentos a Pagar
R$120.000,00
Débito
R$120.000,00
Veículos de Uso
Crédito Juros a Transcorrer
R$30.000,00
Crédito Financiamentos a Pagar
R$90.000,00
Débito
R$90.000,00
Veículos de Uso
48
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
Débito
Despesas com Juros
Crédito Financiamentos a Pagar
R$30.000,00
R$120.000,00
Comentários:
De acordo com as normas de contabilidade em vigor, especialmente o CPC 08, os juros da operação
de empréstimos e financiamentos devem ser contabilizados ao longo do tempo e não como
despesas.
Além disso, no momento da contração do financiamento, os juros são contabilizados no Passivo e
conta retificadora.
Temos as seguintes informações nessa questão:
- Valor do Financiamento = 3*40.000 ➔ R$ 120.000
- Valor do veículo = R$ 90.000
- Juros da operação = 120.000 – 90.000 = R$ 30.000
O seguinte lançamento contábil será feito:
D – Veículos de Uso
R$ 90.000
D – Juros a transcorrer
R$ 30.000
C – Financiamento a pagar
R$ 120.000
Gabarito→ B
27.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária recebeu por meio de cobrança bancária de clientes em 30.6.2013
duplicatas vencidas desde 31.5.2013, no valor de R$120.000,00 com juros de 10% de seu valor.
O registro CORRETO desta operação de recebimento é:
Comentários:
49
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
A empresa recebeu R$ 120.000 que estavam registradas na conta de Duplicatas a receber e,
adicionalmente, R$ 12.000, a título de juros, que serão contabilizados com receita financeira para a
empresa.
O lançamento contábil que representa a operação é o seguinte:
D- Bancos conta Movimento
R$ 132.000
C- Duplicatas a receber
R$ 120.000
C- Juros Ativos
R$ 12.000
Gabarito → B
28.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária contraiu um empréstimo, para pagamento em 12 meses, no valor de
R$12.000,00 sendo descontado, no ato da liberação dos recursos, a importância de R$2.000,00 a
título de juros relativos ao contrato de empréstimo. A opção que indica o tipo de movimentação,
as contas e valores correspondentes ao registro contábil no ato da liberação do empréstimo é:
Comentários:
Temos as seguintes informações nessa questão:
- Valor do Empréstimo = R$ 12.000
- Captação Líquida = R$ 10.000
- Juros da operação = 12.000 – 10.000 = R$ 2.000
A seguinte contabilização será efetuada:
D – Bancos conta movimento – Ativo
R$ 10.000
D – Juros a transcorrer – Passivo
R$ 2.000
C – Empréstimos a pagar
R$ 12.000
Reforçando que, de acordo com as normas de contabilidade em vigor, especialmente o CPC 08, os
juros da operação de empréstimos e financiamentos devem ser contabilizados ao longo do tempo
e não como despesas.
Gabarito→ B
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4
Questões Comentadas Nesta Aula
1.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.2)
Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem o seguinte:
Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente entre os
sócios.
Proposta de Integralização:
Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional.
Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda.
Em relação à proposta, é CORRETO afirmar:
a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assembleia-geral dos subscritores.
b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores especializados, nomeados em
assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo conselho de administração.
c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em bens
destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou somente em
bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e
aprovados pelo conselho de administração.
2.
(CONSULPLAN/Exame CFC/2018/2)
Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresária comprou móveis e utensílios para fins de
utilização em suas atividades administrativas. Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor
nacional e o montante de caixa dado como entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00. O
restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestações mensais, iguais e
consecutivas de R$ 3.000,00, devendo a primeira prestação ser paga em dezembro de 2017. Na
data do reconhecimento do custo inicial dos móveis e utensílios, a Sociedade Empresária esperava
utilizá-los por mais de um período. No reconhecimento inicial ficou constatado que o prazo de
pagamento não excedia os prazos normais de crédito e que o preço equivalente à vista era R$
17.000,00.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale a alternativa que representa o
correto lançamento contábil do custo inicial de aquisição dos móveis e utensílios dessa Sociedade
Empresária.
51
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a)
b)
c)
d)
3.
(FBC/Exame CFC/2013/1)
O efeito contábil de uma operação de compra de matéria-prima a prazo, com entrega imediata,
representa:
a) Aumento de Ativo e aumento de Passivo.
b) Aumento de Ativo e diminuição de Passivo.
c) Diminuição de Ativo e aumento de Passivo.
d) Diminuição de Ativo e diminuição de Passivo.
4.
(Consulplan/Exame CFC/2019.2)
Uma Sociedade Empresária foi constituída em 15/06/2015, com a subscrição de 300.000 ações de
valor nominal de R$ 2,50 cada uma. A integralização de parte do capital, nessa mesma data se deu
da seguinte forma: 15% representado por uma máquina; 25% em moeda corrente e 15% por um
conjunto de lojas. Considerando apenas as informações apresentadas anteriormente é correto
afirmar que:
A) O Passivo Exigível é de R$ 412.500,00.
B) O Patrimônio Líquido é de R$ 750.000,00.
C) O Capital a Integralizar é de R$ 337.500,00.
D) O Capital Integralizado é de R$ 187.500,00.
52
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5.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital Social, que
era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014, integralizaram R$230.000,00:
R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega de um Imóvel para uso da empresa.
Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do aumento de capital
social é:
a)
b)
c)
d)
6.
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital a Integralizar
R$230.000,00
DÉBITO
Capital a Integralizar
R$230.000,00
CRÉDITO
Caixa
R$100.000,00
CRÉDITO
Imóvel
R$130.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
CRÉDITO
Capital a Integralizar
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital Social
R$100.000,00
DÉBITO
Capital a Integralizar R$250.000,00
DÉBITO
Caixa
R$100.000,00
DÉBITO
Imóvel
R$130.000,00
CRÉDITO
Capital Social
R$480.000,00
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/CFC/2013.2)
Os sócios de uma sociedade empresária decidiram aumentar o Capital Social que era de
R$50.000,00 para R$80.000,00. Para tanto, em 14.05.2012, integralizaram R$30.000,00, sendo
R$15.000,00 em dinheiro e R$15.000,00, por meio de um veículo.
O registro contábil da integralização do aumento de capital social é:
53
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7.
(Consulplan/Exame CFC/2019.2)
A Sociedade Empresária adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor de R$ 300.000,00,
com incidência de ICMS de R$ 51.000,00 incluído na NF. Adicionalmente, pagou, à vista, R$
5.000,00 a título de frete para transporte das mercadorias, sem incidência de ICMS. Tendo como
referência apenas essas informações apresentadas, o lançamento contábil que melhor registra essa
operação é:
8.
(FBC/Exame CFC/2016/2)
Em 15.8.2016, uma Sociedade Empresária comprou mercadorias para revenda, no valor de
R$156.000,00, para pagamento em 31.8.2016. No valor de R$156.000,00, está incluído o ICMS
recuperável calculado à alíquota de 17%.
A empresa adota o Regime de Incidência Cumulativo de PIS e Cofins, com as alíquotas de 0,65% e
3%, respectivamente.
Considerando-se as informações apresentadas, assinale a opção que apresenta o lançamento
contábil CORRETO dessa operação.
a)
b)
c)
54
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d)
9.
(Consulplan/Exame CFC/2020.1)
A Sociedade Empresária adquiriu, em outubro de 2018, mercadorias para revenda, a prazo, pelo
valor total de R$ 500.000,00 com ICMS de 18% incluído na NF. Pagou à vista seguros referentes à
compra no valor de R$ 10.000,00, sem a incidência de ICMS. Durante o mês de outubro de 2018
foram vendidas a prazo 50% das mercadorias pelo valor total de R$ 400.000,00 com incidência de
ICMS de 18%. O lançamento contábil que melhor registra ambas as operações de compra e de
vendas é:
a)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 510.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
b)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
c)
55
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NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 420.000,00
Débito – ICMS a Recuperar R$ 90.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
d)
NA COMPRA
Débito – Estoques de Mercadorias R$ 510.000,00
Crédito – Fornecedores R$ 500.000,00
Crédito – Caixa R$ 10.000,00
NA VENDA
Débito – Caixa R$ 400.000,00
Débito – ICMS S/ Vendas R$ 72.000,00
Débito – CMV – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 210.000,00
Crédito – Receita com Vendas de Mercadorias R$ 400.000,00
Crédito – ICMS a Recuperar R$ 72.000,00
Crédito – Estoque de Mercadorias R$ 210.000,00
10.
(FBC/Exame CFC/2013.1)
Uma sociedade empresária recebeu em tesouraria, para depósito em 48 horas, um cheque no valor
de R$15.000,00, para quitação de uma duplicata no mesmo valor.
Assinale a alternativa que apresenta o CORRETO registro desse recebimento:
a)
b)
c)
d)
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11.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2016.1)
Uma Sociedade Empresária possui um único estabelecimento comercial. Em 31.1.2016, apresentou
os seguintes saldos no seu balancete mensal referentes a registros de ICMS incidentes sobre
compras e sobre vendas:
De acordo com as informações apresentadas, é CORRETO afirmar que o registro contábil a ser
efetuado para apuração do ICMS é:
12.
(CONSULPLAN/Exame CFC/2018.1)
Em 31/03/2018, uma Sociedade Empresária contratou um seguro para veículos utilizados em
atividades administrativas pelo valor total de R$ 12.000,00 para vigência de 12 meses a partir da
mesma data. O contrato determinava que 25% do prêmio deveria ser pago à vista e o restante em
três parcelas iguais, mensais e consecutivas. Conforme o contrato, a Sociedade Empresária pagou
os 25% do prêmio na mesma data de contração.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale, entre as opções a seguir, o
lançamento contábil a ser feito pela Sociedade Empresária que reflete o registro dos fatos
ocorridos em 31/03/2018.
13.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.2)
57
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Em 31.7.2013, uma sociedade empresária firmou contrato de seguros com cláusula de cobertura
dos ativos para o período de 1º.8.2013 a 31.7.2014.
A empresa pagou em 31.7.2013, em parcela única, o montante de R$1.200,00 referente ao prêmio
de seguro.
De acordo com o contrato, em caso de sinistro, a empresa poderá receber indenização no
montante de até R$100.000,00, e o valor da franquia a ser paga será de R$840,00.
No Balanço Patrimonial de 31.7.2013, a empresa apresentará a seguinte situação patrimonial:
a) Despesas Pagas Antecipadamente, no Ativo Circulante, R$1.200,00.
b) Despesas Pagas Antecipadamente, no Ativo Não Circulante, R$ 360,00.
c) Despesas Realizadas com Seguros, na Demonstração de Resultado, R$ 840,00.
d) Seguros a Receber, no Ativo Não Circulante, R$100.000,00.
14.
(FBC/Exame de Suficiência/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária contratou um seguro anual, em 1º de agosto de 2013, para cobertura
de incêndio, avaliado no valor de R$180.000,00, com vigência a partir da assinatura do contrato.
O prêmio cobrado pela seguradora é equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de
agosto de 2013. O saldo da conta Prêmios de Seguros pagos Antecipadamente, em 31 de dezembro
de 2013, de acordo com o princípio da competência, será de:
a) R$7.500,00.
b) R$10.500,00.
c) R$75.000,00.
d) R$105.000,00.
15.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2011.2)
Uma indústria de alimentos pagou em 1º de dezembro de 2010 o valor de R$4.800,00 pela
contratação de prêmio de seguro dos veículos utilizados para entrega dos produtos vendidos,
vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011.
Em janeiro de 2011, o registro contábil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento
de:
a) R$400,00 em Despesa.
b) R$400,00 em Custo de Produção.
c) R$4.400,00 em Despesa.
d) R$4.400,00 em Custo de Produção.
16.
(FBC/Exame de Suficiência/2016.1)
Uma transportadora fez contrato de seguro para um de seus caminhões, cuja vigência é de 12
meses, com início em 1º.12.2015. O caminhão está avaliado em R$360.000,00. O prêmio total, pago
à vista e em parcela única, foi de R$18.000,00. O valor da franquia será de R$15.000,00.
58
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Considerando-se o Regime de Competência e com base nos dados informados, o montante a ser
apropriado como Despesa de Seguros, em dezembro de 2015, é de:
a) R$1.250,00.
b) R$1.500,00.
c) R$15.000,00.
d) R$18.000,00.
17.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2016.1)
Assinale a opção que indica o evento cujo registro contábil aumenta simultaneamente o Ativo
Circulante e o Passivo Circulante.
a) Pagamento, em 20.11.2015, de prêmio de seguro com vigência de 1°.1.2016 a 31.12.2016.
b) Aquisição, em 16.12.2015, de veículo para uso do setor de vendas, com pagamento para
2.2.2016.
c) Recebimento, em 30.12.2015, de adiantamento de cliente, por conta de serviço a ser prestado
em 15.1.2016.
d) Apuração, em 31.1.2016, do ICMS devido no período, mediante compensação dos saldos a
recolher e a recuperar.
18.
(FBC/Exame de Suficiência/2015.1)
Em relação aos efeitos contábeis referentes aos registros das transações de uma
empresa no mês de fevereiro de 2015, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e,
em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. O pagamento do aluguel do mês anterior, na data de vencimento, diminuiu o Ativo e o Passivo e
não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
II. A compra à vista de mercadorias não alterou o total do Ativo, não alterou o total do Passivo e
não gerou nenhuma mudança no Patrimônio Líquido.
III. A aquisição de ações de emissão da própria empresa, à vista, diminuiu o Ativo, não alterou o
Passivo Exigível e aumentou o Patrimônio Líquido.
A sequência CORRETA é:
a) F, F, V.
b) F, V, F.
c) V, F, V.
d) V, V, F.
19.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2015.1)
A liquidação de uma obrigação reconhecida no Balanço Patrimonial com a utilização de um recurso
capaz de gerar benefícios econômicos futuros, também reconhecido no Balanço Patrimonial, gera:
a) aumento do Ativo e do Passivo.
b) aumento no Ativo e diminuição do Passivo.
c) diminuição do Ativo e aumento do Passivo.
59
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d) diminuição do Ativo e do Passivo.
60
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20.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2014.2)
Em relação ao impacto provocado pelo registro contábil no Ativo Circulante de uma Sociedade
Empresária Industrial, analise os eventos descritos e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
Em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Circulante, assinale a opção CORRETA.
a) Apenas os eventos A e H têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
b) Apenas os eventos B e E têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
c) Apenas os eventos C e D têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
d) Apenas os eventos F e G têm como resultado um aumento no Ativo Circulante.
21.
(FBC/Exame de Suficiência/2014.2)
Uma Sociedade Empresária contraiu em 30.06.2014 um empréstimo para pagamento em 6 meses
no valor de R$ 24.000. Foi descontada, no ato da liberação do referido empréstimo, a importância
de R$ 2.000, a título de juros relativos ao contrato de empréstimo.
Considerando-se
que a apuração do resultado é mensal, o registro contábil dessa transação, no
momento da concessão do empréstimo, será:
61
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
22.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Assinale a opção que apresenta a situação que retrata um lançamento contábil capaz de gerar um
aumento no Ativo e no Passivo.
a) O reconhecimento da depreciação de um bem imóvel.
b) O pagamento de salários de funcionários.
c) A compra de um veículo à vista.
d) A compra de um veículo a prazo.
23.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.1)
Analise os eventos descritos a seguir, em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Total de
uma sociedade empresária e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
Em relação ao impacto líquido provocado no Ativo Total, é CORRETO afirmar que:
a) Apenas os eventos A e G provocam um aumento no Ativo Total.
b) Apenas os eventos B e F provocam uma redução no Ativo Total.
c) Apenas os eventos C e H provocam um aumento no Ativo Total.
d) Apenas os eventos D e E provocam uma redução no Ativo Total.
24.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.2)
Uma sociedade empresária foi constituída, em 31.10.2011, com capital de R$100.000,00,
totalmente integralizado em moeda corrente nesta data.
Nos meses de novembro e dezembro, foram realizadas as seguintes transações:
62
CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM
Considerando que não haverá distribuição de lucros e nem incidência de impostos, após o registro
das transações ocorridas, o total do Ativo Circulante, em 31.12.2011, é igual a:
a) R$140.000,00.
b) R$168.000,00.
c) R$208.000,00.
d) R$210.000,00.
25.
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2011.2)
Uma sociedade empresária iniciou suas atividades em 1º de agosto de 2011, tendo realizado as
seguintes operações durante o mês:
Em relação ao Balanço Patrimonial elaborado, a partir do registro das transações, é CORRETO
afirmar que o:
a) Patrimônio Líquido totaliza R$370.000,00.
b) Parimônio Líquido totaliza R$200.000,00.
c) Passivo totaliza R$430.000,00.
d) Ativo Circulante totaliza R$430.000,00.
26.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2014.2)
Uma sociedade empresária que atua na prestação de serviços de transporte de cargas adquiriu um
caminhão para uso em suas atividades normais, no valor de R$90.000,00, para ser pago em 3 anos,
com parcelas fixas anuais de R$40.000,00 e nelas inclusos os juros contratados.
Com base nos dados acima, o lançamento contábil na data da aquisição do bem:
a)
Débito
Veículos de Uso
R$120.000,00
Crédito Financiamentos a Pagar
b)
Débito
Veículos de Uso
R$120.000,00
R$90.000,00
Débito
R$30.000,00
Juros a Transcorrer
Crédito Financiamentos a Pagar
R$120.000,00
c)
R$120.000,00
Débito
Veículos de Uso
Crédito Juros a Transcorrer
R$30.000,00
63
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Crédito Financiamentos a Pagar
R$90.000,00
d)
R$90.000,00
Débito
Débito
Veículos de Uso
Despesas com Juros
Crédito Financiamentos a Pagar
27.
R$30.000,00
R$120.000,00
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária recebeu por meio de cobrança bancária de clientes em 30.6.2013
duplicatas vencidas desde 31.5.2013, no valor de R$120.000,00 com juros de 10% de seu valor.
O registro CORRETO desta operação de recebimento é:
28.
(FBC/Exame de Suficiência/Técnico/CFC/2013.2)
Uma sociedade empresária contraiu um empréstimo, para pagamento em 12 meses, no valor de
R$12.000,00 sendo descontado, no ato da liberação dos recursos, a importância de R$2.000,00 a
título de juros relativos ao contrato de empréstimo. A opção que indica o tipo de movimentação,
as contas e valores correspondentes ao registro contábil no ato da liberação do empréstimo é:
64
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5
Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula
QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO
1
A
15
A
2
A
16
B
3
A
17
C
4
C
18
D
5
A
19
D
6
A
20
B
7
C
21
A
8
A
22
D
9
ANULADA
23
C
10
D
24
B
11
D
25
A
12
C
26
B
13
A
27
B
14
B
28
B
65
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66
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Inmigración femenina reciente a la ciudad de México
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