CHAPITRE I

GENERALITES SUR L’AUDIT

INTERNE

02/03/21 SAMB
  I/ HISTORIQUE
 II/ DEFINITION
 III/ AUDIT INTERNE ET AUTRES FONCTIONS
 IV/ LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE
 V/ LE CODE DE DEONTOLOGIE

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Les entreprises, les organisations sont en permanence confrontées à
l’amélioration de leurs performances dans un environnement
qu’elles souhaitent sécuriser. Cette amélioration est de plus en plus
recherchée au travers d’une décentralisation de la décision pour en
assurer la pertinence et la mise en œuvre rapide. Dans ces conditions
le chef d’entreprise, le dirigeant est naturellement amené à
s’interroger sur la maîtrise du fonctionnement de l’organisation, par
lui-même et par ses collaborateurs.

La fonction d’Audit Interne donne à cet égard l’assurance

raisonnable que les opérations menées, les décisions prises sont
« sous contrôle » et qu’elles contribuent donc aux objectifs de
l’entreprise. Et si tel n’était pas le cas, elle apporterait des
recommandations pour y remédier.

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  La fonction d’audit interne est une fonction
relativement récente puisque son apparition remonte à
la crise économique de 1929 aux Etats-Unis.
 Les entreprises subissaient alors de plein fouet la
récession économique et l’ordre du jour était aux
économies de toute nature. Les comptes furent passés
au peigne fin en vue d’une réduction des charges. Or
les grandes entreprises américaines utilisaient déjà le
service de cabinets d’audit externe, organismes
indépendants ayant pour mission la certification des
comptes, bilans et états financiers. Là comme ailleurs,
on chercha le moyen de réduire le montant des
dépenses et on en vint donc tout naturellement à
suggérer de faire assumer certains de ces travaux
préparatoires par du personnel de l’entreprise.

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  Ainsi apparurent ces auditeurs puisqu’ils effectuaient des travaux
d’audit, au sens où on l’entendait alors, mais « internes » puisque
membres à part entière des entreprises. Ils participaient aux
travaux courants des auditeurs externes sans toutefois en établir
les synthèses et les conclusions.
 La crise passée, on continua à les utiliser puisqu’ils avaient acquis
la connaissance et la pratique de méthodes et outils appliqués au
domaine comptable ; peu à peu ils élargirent le champ
d’application et en modifièrent insensiblement les objectifs. Mais
longtemps encore la Fonction d’Audit Interne va conserver dans
la mémoire collective ce patrimoine héréditaire.
 Ce n’est véritablement qu’à partir des années 80 que l’originalité
et les spécificités de la fonction d’audit interne commencèrent à se
dégager et à se préciser. On peut d’ailleurs estimer que l’évolution
n’est pas encore parvenue à son terme.

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  L’audit interne est une activité indépendante et
objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise de ses
opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité
 IIAI (The Institute of Internal Auditors), juin 1999

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  L’audit interne est une activité d’assurance et de conseil;
 C’est, à l’intérieur d’une organisation, une fonction
indépendante d’évaluation périodique des opérations;
 C’est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer
l’existence, la pertinence et l’efficacité des autres dispositifs
de contrôle.
 Son objectif est d’assister les responsables dans l’exercice
efficace de leurs responsabilités en leur fournissant des
analyses, des appréciations, des recommandations et des
commentaires pertinents concernant les activités contrôlées.
 L’audit interne est concerné par toutes les phases de
l’activité de l’entreprise qui intéressent la Direction. Ceci
implique d’aller au-delà des aspects comptables et financiers
pour atteindre une pleine compréhension des opérations
examinées.

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3.1 Audit interne et audit externe :
On a vu comment est née la fonction d’Audit Interne à

partir de l’Audit Externe, et les confusions qui ont pu

en résulter. Aujourd’hui les deux fonctions sont
nettement différenciées :
 Quant au statut ;
 Quant aux bénéficiaires de l’audit ;
 Quant aux objectifs de l’audit ;
 Quant à la prévention des fraudes ;
 Quant à la périodicité des audits ;
 Quant à la méthode.

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3.2 Audit interne et inspection :
Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus
subtiles car comme l’auditeur interne, l’inspecteur est membre à
part entière du personnel de l’entreprise. Ces confusions sont
aggravées par la pratique et le vocabulaire : on trouve des
« inspecteurs » qui font de l’inspection et/ou de l’audit interne.
Il faut retenir que le rôle de l’inspecteur est de comparer les
pratiques aux règles et qu’à la différence de l’audit interne :
 L’inspection n’a pas pour vocation d’interpréter ou de remettre en
cause les règles et directives ;
 L’inspection réalise plus des contrôles exhaustifs que de simples
tests aléatoires ;
 L’inspection peut intervenir spontanément et de son propre chef
alors que l’audit interne intervient sur un mandat.

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3.3 L’audit interne et le contrôle de gestion :
L’audit interne et le contrôle de gestion ayant suivi
des évolutions comparables, il est parfois difficile de
discerner la frontière entre les deux fonctions. Cela est
d’autant plus difficile que ces deux fonctions
présentent des ressemblances sur plusieurs aspects. En
effet :
 L’une et l’autre fonction s’intéressent à toutes les activités
de l’entreprise ;
 Comme l’auditeur interne, le contrôleur de gestion n’est
pas opérationnel ;
 L’une et l’autre bénéficient généralement d’un
rattachement hiérarchique préservant leur indépendance
et leur autonomie.

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3.3 L’audit interne et le contrôle de gestion : (suite)
Il faut noter cependant que les différences sont

suffisamment importantes pour permettre de les

identifier et de les distinguer. En effet, malgré les
similitudes relevées ci-dessus, l’audit interne et le
contrôle de gestion présente des différences :
 Quant aux objectifs ;
 Quant au champ d’application ;
 Quant à la périodicité ;
 Quant aux méthodes de travail.

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  Les activités d’audit interne sont conduites
dans différents environnements juridiques et
culturels, dans des organisations dont l’objet, la
taille, la complexité et la structures sont divers,
ainsi que par des professionnel de l’audit
internes ou externes à l’organisation. Bien que
ces différences puissent influencer la pratique
de l’audit interne dans chaque environnement,
le respect des normes internationales pour la
pratique de l’audit interne de l’IIA est essentiel
pour que les auditeurs internes puissent
s’acquitter de leurs responsabilités.
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  4.1 Objectifs des normes :
 Les normes ont pour objet :
 de définir les principes fondamentaux de la pratique
de l'audit interne ;
 de fournir un cadre de référence pour la réalisation
et la promotion d'un large champ d’intervention
d'audit interne à valeur ajoutée ;
 d'établir les critères d'appréciation du
fonctionnement de l'audit interne ;
 de favoriser l'amélioration des processus
organisationnels et des opérations.
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  4.1 Objectifs des normes : (suite)
 Les Normes sont des principes obligatoires
constituées :
 de déclarations sur les conditions fondamentales
pour la pratique professionnelle de l’audit interne et
pour l’évaluation de sa performance. Elles sont
internationales et applicables tant au niveau du
service qu’au niveau individuel ;
 d’interprétations clarifiant les termes et les concepts
utilisés dans les déclarations.

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  4.2 Les normes

 Les Normes se composent des Normes de

qualification et des Normes de fonctionnement

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  1000 – Mission, pouvoirs et responsabilités

 La mission, les pouvoirs et les responsabilités de

l'audit interne doivent être formellement définis
dans une charte d’audit interne, être cohérents avec
la définition de l’audit interne, le Code de
Déontologie ainsi qu’avec les Normes. Le
responsable de l’audit interne doit revoir
périodiquement la charte d’audit interne et la
soumettre à l’approbation de la direction générale et
du Conseil.

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  1100 – Indépendance et objectivité

 L'audit interne doit être indépendant et les

auditeurs internes doivent effectuer leurs
travaux avec objectivité.

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  Norme 1200 – Compétence et conscience
professionnelle
 Les missions doivent être conduites avec compétence
et conscience professionnelle.
 Les auditeurs internes doivent posséder les
connaissances, le savoir-faire et les autres
compétences nécessaires à l'exercice de leurs
responsabilités individuelles. L’équipe d’audit
interne doit collectivement posséder ou acquérir les
connaissances, le savoir-faire et les autres
compétences nécessaires à l'exercice de ses
responsabilités.
 Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail
la diligence et le savoir-faire que l'on peut attendre
d'un auditeur interne raisonnablement averti et
compétent. La conscience professionnelle n'implique
pas l'infaillibilité.
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  1300 – Programme d'assurance et
d'amélioration qualité

 Le responsable de l'audit interne doit

élaborer et tenir à jour un programme
d'assurance et d'amélioration qualité portant
sur tous les aspects de l'audit interne.

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  2000 – Gestion de l'audit interne
 Le responsable de l’audit interne doit gérer
efficacement cette activité de façon à garantir qu’elle
apporte une valeur ajoutée à l’organisation.

 2100 – Nature du travail

 L'audit interne doit évaluer les processus de
gouvernement d'entreprise, de management des
risques et de contrôle et contribuer à leur
amélioration sur la base d’une approche
systématique et méthodique.

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  2200 – Planification de la mission
 Les auditeurs internes doivent concevoir et
documenter un plan pour chaque mission. Ce plan
de mission précise les objectifs, le champ
d'intervention, la date et la durée de la mission, ainsi
que les ressources allouées.

 2300 – Accomplissement de la mission

 Les auditeurs internes doivent identifier, analyser,
évaluer et documenter les informations nécessaires
pour atteindre les objectifs de la mission.

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  2400 – Communication des résultats
 Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la
mission. La communication doit inclure les objectifs et le champ de
la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans
d'actions.
 2500 – Surveillance des actions de progrès
 Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir à jour
un système permettant de surveiller la suite donnée aux résultats
communiqués au management.
 2600 – Acceptation des risques par la direction générale
 Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la direction
générale a accepté un niveau de risque résiduel qui pourrait
s'avérer inacceptable pour l'organisation, il doit examiner la
question avec elle. Si aucune décision concernant le risque résiduel
n’est prise, le responsable de l’audit interne doit soumettre la
question au Conseil aux fins de résolution.

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  Le Code de Déontologie a pour but de promouvoir une
culture de l’éthique au sein de la profession d’audit
interne. Compte tenu de la confiance placée en l’audit
interne pour donner une assurance objective sur les
processus de gouvernement d’entreprise, de
management des risques, et de contrôle, il était
nécessaire que la profession se dote d’un tel code.

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  Le code de déontologie va au-delà de la Définition de
l’Audit Interne et inclut deux composantes essentielles
à savoir :
 Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et
pour la pratique de l’audit interne ;

 Des règles de conduite décrivant les normes de comportement

attendues des auditeurs internes. Ces règles sont une aide à la
mise en œuvre pratique des principes fondamentaux et ont
pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes.

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  Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent
les principes fondamentaux suivants:

 Intégrité :
 L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et
de la crédibilité accordées à leur jugement.

 Objectivité :
 Les auditeurs internes montrent le plus haut degré d’objectivité
professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les
informations relatives à l’activité ou au processus examiné. Les
auditeurs internes évaluent de manière équitable tous les
éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur
jugement par leurs propres intérêts ou par autrui.

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  Confidentialité :
 Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des
informations qu’ ils reçoivent ; ils ne divulguent ces
informations qu’ avec les autorisations requises, à moins qu’
une obligation légale ou professionnelle ne les oblige à le faire.

 Compétence :
 Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances,
les savoir-faire et expériences requis pour la réalisation de leurs
travaux.

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  Intégrité :

 Les auditeurs internes :

 doivent accomplir leur mission avec honnêteté,
diligence et responsabilité ;
 doivent respecter la loi et faire les révélations
requises par les lois et les règles de la profession ;
 ne doivent pas sciemment prendre part à des
activités illégales ou s’engager dans des actes
déshonorants pour la profession d’audit interne ou
leur organisation.

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  Objectivité :
 Les auditeurs internes :
 ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des
relations qui pourraient compromettre ou risquer de
compromettre le caractère impartial de leur jugement. Ce
principe vaut également pour les activités ou relations
d’affaires qui pourraient entrer en conflit avec les intérêts de
leur organisation ;
 ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer
de compromettre leur jugement professionnel ;
 doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance
et qui, s’ils n’étaient pas révélés, auraient pour conséquence de
fausser le rapport sur les activités examinées.

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  Confidentialité :

 Les auditeurs internes :

 doivent utiliser avec prudence et protéger les
informations recueillies dans le cadre de leurs
activités ;
 ne doivent pas utiliser ces informations pour en
retirer un bénéfice personnel, ou d’une manière qui
contreviendrait aux dispositions légales ou porterait
préjudice aux objectifs éthiques et légitimes de leur
organisation.

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  Compétence :

 Les auditeurs internes :

 ne doivent s’engager que dans des travaux pour
lesquels ils ont les connaissances, le savoir-faire et
l’expérience nécessaires ;
 doivent réaliser leurs travaux d’audit interne dans le
respect des Normes Internationales pour la Pratique
Professionnelle de l’Audit Interne ;
 doivent toujours s’efforcer d’améliorer leur
compétence, l’efficacité et la qualité de leurs travaux.

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