Livre de Comptabilité Approfondie Première Edition

CHAPITRE 18 : LES CONTRATS PLURI – EXERCICES

Le plan comptable général entend par contrat pluri- exercice le contrat portant sur la
réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un ensemble de biens et /ou de services dont
l’exécution s’étale sur au moins deux (02) exercices. Les travaux ou services qui ont déjà fait
l’objet de facturation définitive de contrats seront donc écartés. Il s’agit là de contrats qui
n’ont pas encore été totalement exécutés à l’inventaire et qui concernent plusieurs exercices.
A cet effet, le sysCOA a prévu trois (3) méthodes de prise en compte des résultats sur les
opérations relatives à des contrats pluri- exercices :
- la méthode à l’achèvement ;
- la méthode à l’avancement ;
- la méthode du bénéfice partiel à l’inventaire.

I. LA METHODE A L’ACHEVEMENT.

I.1. Principe
C’est une méthode qui permet de prendre en compte dans le résultat de l’exercice qui
s’achève la valeur totale des travaux effectués ou des services réalisés. Cela est l’application
stricte de l’un des principes préconisés par le sysCOA, à savoir le principe de la prudence.
Ce principe parait si important qu’il a été quelque peu privilégié par rapport aux autres, dans
la mesure où il est cité le premier, et cité seul, dès le début du règlement, article 3 : « La
comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la règle de prudence, aux obligations
de régularité, de sincérité et de transparence inhérentes ». Il s’agit d’éviter de transférer
sur l’avenir, donc sur les exercices futurs, des risques mesurables nés de l’activité ou des
évènements de l’exercice.

EXEMPLE N°1 :
Une entreprise a signé l’année N un contrat dont l’exécution des travaux se déroulera de
l’année N + 2 à l’année N + 5 ; le prix est fixé dans le contrat, avec des clauses de révision.
Avant l’arrêt des comptes de l’exercice N, on s’aperçoit dans l’entreprise que ce contrat, que
l’on croyait être bénéficiaire, sera en fait déficitaire de 100.000.000 FCFA. Le principe de
prudence fait obligation d’enregistrer, dans le résultat de l’exercice N, l’intégralité de cette
perte future.

EXEMPLE N°2 :
On constate en fin d’exercice N une Plus – Value de 1.000.000 FCFA sur des titres de
placements A, cotés ; à la même date une Moins – Value de 200.000 FCFA sur des titres
B, cotés. L’application du principe de prudence conduit à ne pas comptabiliser la plus value
(ici 1.000.000 FCFA), mais fait obligation de constater la moins – value de 200.000 FCFA.
Au 31 / 12 / N on passera donc l’écriture suivante :

31 /12 /N

659 Charges provisionnées d’exploitation 200.000

590 Dépréciations des titres de placement 200.000
(Constatation de la charge)

I.2. COMPTABILISATION DES ECRITURES

Dans la méthode à l’achèvement il y a lieu de considérer deux dates pour la régularisation
des écritures :
- les écritures de régularisation des exercices d’exécution ;
- les écritures de régularisation des exercices de terminaison.

Contrats Pluri Exercices 1 M. BASSALE

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I. 2.1. ECRITURES DES EXERCICES D’EXECUTION.

Au cours des exercices d’exécution, autres que l’exercice de terminaison (exercice de fin
de contrat) on aura les observations suivantes :
- aucun chiffre d’affaires n’est inscrit en classe 7 ;
- les charges sont enregistrées dans les comptes de la « classe 6»
correspondant à leur nature ;
- en fin d’exercice, le coût de production de l’opération est porté dans les
« encours de travaux ou de services » (comptes 342, 351 ou 352) avec la contre
partie, pour l’exercice, en classe 7, dans la variation des en – cours (comptes
734 ou 735) ;
- les acomptes reçus des clients seront inscrits au crédit du compte « 4191,
client, avances et acomptes reçus ou 4192 clients groupes, avances et
acomptes reçus » ;
- en cas de dépréciations sur la partie du contrat exécuté, l’entreprise constatera
la diminution des en – cours en comptabilisant, une écriture de charges
provisionnées ;
- s’il existe un risque de perte à terminaison supplémentaire sur le contrat
global, une dotation aux provisions financières pour risques et charges
(compte 193) est passée au compte de résultat de l’exercice. Il peut s’agir aussi
de provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices.
Les écritures comptables seront les suivantes :

Opérations réalisées avant l’inventaire : ce sont les charges des Exercices

d’Exécution du contrat.

date
6. Comptes de charges X
445 Etats TVA récupérables X
40./5 Fournisseurs ou comptes de trésorerie X
. (Constatation de la charge)

Opérations d’inventaire des exercices d’exécution

31 / 12 / N

342 Travaux en cours X

Où
351 Etudes en cours X
Où
352 Prestations de services en cours X

7342 Variations des stocks de travaux en cours X

Où
735 Variations des en – cours de services X
(Comptabilisation partiel de Travaux ou services)
d°
5. Comptes de trésorerie
4191 Clients, avances la comptes reçus
Où X X
4192 Clients groupes, avances et acomptes reçus
(Comptabilisation de l’avance reçue)
d°

Contrats Pluri Exercices 2 M. BASSALE

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659 Charges provisionnées d’exploitation

394 Dépréciations des Produits en cours X
Où
395 Dépréciations des services en cours X
(Constatation de la charge)
d°
6911 Dotations aux provisions d’exploitations pour risques et
charges x
193 Provisions pour pertes sur marché à achèvement futur. x
(Constatation de la charge)

I.2.1. EXERCICES DE TERMINAISON

Au cours de l’exercice de terminaison ou de réalisation effective de travaux ou de services, il
y a lieu de passer les opérations suivantes :

Ecritures au cours de l’exercice de terminaison. Elles sont au nombre de deux : Il
s’agit de :
 la comptabilisation du chiffre d’affaires global (ou total) de l’opération réalisée ;
 la comptabilisation de l’écriture de réalisation des différentes charges
supportées au cours de l’exercice.

411 Clients CA

705 Travaux factures CA

ou
706 Services rendus CA
443 Etat, TVA facturée TVA
(Encaissement du chiffre d’affaires).

6. Comptes de charges X
445 Etats TVA récupérable X
401/5. Compte de Tiers ou de Trésorerie X
(Comptabilisation des charges)

Ecritures d’inventaire de l’année de Terminaison. On passera les écritures

suivantes :
 L’écriture d’annulation du coût de production des « en – cours » des exercices
précédents ;
 Les acomptes reçus des clients figurant au compte « 4191, clients, avances et
acomptes reçus » où « 4192, clients groupes, avances et acomptes reçus »
sont virés au crédit des comptes clients concernés ;
 Les écritures d’annulation des dépréciations (comptes 39.) ou de provisions
(compte 193) éventuellement constituées au cours des années antérieures.

7342 Variations des stocks de travaux en cours ∑ x (1)

ou
735 Variations des en – cours de services ∑ X (1)
342 Travaux en – cours ∑ X (1)
ou
351 Etudes en cours ∑ X (1)
352 Prestations de services en cours ∑ X (1)

Contrats Pluri Exercices 3 M. BASSALE

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(Annulation du total encours)

4191 Clients, avances et acomptes reçus ∑X

ou
4192 Clients groupes, avances et acomptes reçus ∑X

411 Clients ∑X
(Virement des avances reçus)

394 Dépréciation des produits en cours Prov.Antéri

ou
395 Dépréciation des services en cours Prov. Antéri
759 Reprises de charges provisionnées Prov.
(Annulation de provisions)

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur Prov.

791 Reprise de provisions d’exploitation Prov.
(Annulation provision)

(1) Il s’agit là du cumul des travaux ou services réalisés au cours des exercices
antérieurs.

NB : Les écritures relatives à la méthode à l’achèvement peuvent être comptabilisées

selon deux hypothèses :

L’hypothèse d’un contrat bénéficiaire ;

L’hypothèse d’un contrat déficitaire.

I.2.1.1. ILLUSTRATION
I.2.1.1.1. Cas d’un contrat bénéficiaire
EXERCICE 1 :
L’entreprise FASO CULTURE a signé en mars N un contrat sur les exercices N et N + 1
(durée prévue 16 mois).
A la clôture de l’exercice N, il est constaté que le montant des En – cours, soit 100.000.000
FCFA.
Travail à Faire : Passer au journal de FASO CULTURE les différentes écritures de
régularisation des années N et N +1
- Au 31 / 12 /N :
31 / 12 /N

351 Etudes en cours 100.000.000

735 Variations des encours de services 100.000.000

(Comptabilisation de l’en – cours)

- En N + 1
30 /06 / N
411 Clients 300.000.000
706 Services Vendus 300.000.000
(Comptabilisation des services vendus)

Contrats Pluri Exercices 4 M. BASSALE

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31 / 12 /N +1

735 Variations des en- cours de services 100.000.000

351 Etudes ou cours 100.000.000
(Annulation des encours)

EXERCICE N° 2

 L’entreprise OK a signé le 1 / 03 / 2005 un contrat de quatre (04) ans à compter de

l’année 2005 pour la réalisation d’un barrage dans la province du Nahouri pour les
habitants de la localité de Ziou, montant global des travaux 6.000.000.000 FCFA. Ce
prix fixé est assorti des clauses de révision.
 En vue de la réalisation partielle du barrage, l’entreprise OK a acheté diverses
fournitures stockables d’une valeur de 500.000.000 F HTVA 18% auprès de
DIAMONT CIMENTS le 25 / 04 / 05.
 Au 31 / 12 / 2005, les travaux exécutés ont une valeur estimatif de 1.200.000.000 F
CFA. A cet effet, la société OK avait aussi bénéficié d’une avance de 2.000.000.000
FCFA le 01 / 07 / 05 contre chèque tiré sur le trésor et immédiatement remis à
l’encaissement à la B C B le 02 / 07 / 05.
 A l’inventaire du 31/12/2005 nous constatons qu’une partie des travaux réalisés a
subit une dépréciation suite aux pluies diluviennes qui se sont abattues dans la
région, coût de la dépréciation 200.000.000 F CFA.
 Par ailleurs, le directeur des travaux estime qu’il est nécessaire de constituer une
provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices d’une valeur de
105.000.000 FCFA à étaler sur les trois (3) années de travaux de réalisation du
barrage.
 Au 31 / 12 / 2006, la valeur de réalisation des travaux se chiffre à 1.800.000 000 F
CFA ;
 Au 31 / 12 / 2007, valeur de réalisation partielle 1.000.000.000 FCFA. Mais selon
l’expert Technique, il y a lieu de constituer une dépréciation de 200.000.000 F suite
aux dommages causés par les installations électriques réalisées par la SONABEL.
Au paravent, le 10 / 05 / 07, elle a acheté des fournitures stockables pour
2.000.000.000 F CFA HT ayant nécessités des frais de transport pour 100.000.000
FCFA HT.
 Au 31 / 12 / 2008, valeur de réalisation est de 1.400.000.000 FCFA,
 Le 30 / 11 / 2009, la société OK à définitivement achevé les travaux.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer au journal de l’entreprise OK toutes les écritures de régularisations.
SOLUTION :
25 / 04 / 05

6041 Achats stockés de matières et fournitures 500.000.000

4452 consommables 90.000.000
401 Etat, TVA récupérables sur achat 590.000.000
Fournisseur d’exploitation
(Achat de fournitures stockables)

514 01 / 07 / 05 2.000.000.000
Chèque à l’encaissement
4191 2.000.000.000
Client, avances et acomptes reçus
(Comptabilisation de l’avance reçue)

02 / 07 / 05
Contrats Pluri Exercices 5 M. BASSALE
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532 2.000.000.000
514 Chèque trésor 2.000.000.000
Chèque à l’encaissement
(encaissement du chèque)

342 31 / 12 / 05 1.200.000.000
Travaux en – cours
7342 1.200.000.000
Variations des stocks de travaux en C
(Comptabilisation de l’encours)

659 200.000.000
394 Charges Provisionnels d’exploitation 200.000.000
Dépréciations des produits en cours
(Constatation de la charge)
d°
6911 25.000.000
Dotations aux provisions pour charges et
193 risques 25.000.000
Provisions pour pertes sur marchés à
achèvement futur
342 (Constatation de la provision)
7342 31 / 12 / 06 1.800.000.000
1.800.000.000
Travaux en encours
Variations des stocks de travaux en cours
6911 (Comptabilisation partielle des travaux) 25.000.000
d°
193 25.000.000
Dotations aux provisions pour charges et
risques

Provisions pour pertes sur marchés à

6041 achèvement futur 200.000.000
611 (constatation de la provision). 100.000.000
4452 36.000.000
4453 10 / 05et/ fournitures
Achats stockés de matières 07 18.000.000
cbles 354.000.000
401 Transport sur achat
Etat TVA récupérables sur achat
Etat, TVA récupérables sur transport

Fournisseur d’exploitation
(Achats de fournitures)
31 / 12 / 07
342 Travaux en cours 1.000.000.000
7342 Variations des stocks de travaux en cours 1.000.000.000
(Comptabilisation partielle des travaux)
d°
d°
6911 Dotations aux provisions d’exploitation
193 Provisions pour pertes sur marchés à 25.000.000
achèvement futur 25.000.000

Contrats Pluri Exercices 6 M. BASSALE

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(Constatation de la provision)
342 31 / 12 / 08 1.400.000.00
1.400.000.000
7342

Travaux en cours
Variations des stocks de travaux en cours
6911 25.000.000
193 25.000.000
(Comptabilisation partielle dans travaux)
d°
Dotation aux provisions d’exploitation

Provisions pour pertes sur marchés à 6.000.000.000

411 achèvement futur 6.000.000 000
705
(Constatation
30de la /provision)
/ 11 09
4191 Clients 2.000.000.000
411 Travaux facturés 2.000.000.000
(Facturation définitive)

7342 Client, avances et acomptes reçus 5.400.000.000

clients 5.400.000.000
342 (Virement de la subvention)

Variations des stocks de travaux en cours

394 200.000.000
759 Travaux en cours 205.000.000
(Annulation du coût total partielle des T)

Dépréciations des productions en cours

193 Reprises de charges provision nées 105.000.000
7911 (Annulation des charges provisionnées) 105.000.000

Provisions pour pertes sur marchés à

achèvement futur
Reprises de provisions d’exploitation
(Annulation des provisions)

EXERCICE N° 3 :
L’entreprise FASO BATIMENTS a signé un contrat de trois (3) ans avec l’Etat BURKINABE
pour la réalisation d’un échangeur d’une valeur de 10.000.000.000 F CFA. Ce contrat a été
signé
- Le 01 / 01 / 2005 et assorti d’une clause de révision. Pour la réalisation effective des
travaux FASO BATIMENTS à acheté le 05 / 02 / 06, 1000 tonnes de ciments à 5000 F HT le
KG.
- Le 05 / 03 / 06 elle a bénéficié en outre d’une avance de 6 milliards de F CFA contre
chèque bancaire domicilié à la BICIA – B.
- Le 31 / 12 / 06, l’expert estime la valeur des travaux réalisés à 2 milliards de F CFA.

Contrats Pluri Exercices 7 M. BASSALE

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- Le 31 / 12 / 2007, le coût partiel global des deux (2) années de constructions est estimé à7
milliards de Francs CFA. Par ailleurs la société estime qu’il est nécessaire de constituer une
provision pour pertes sur marchés à achèvement futur de 400. millions en vue de faire face à
une perte qui pourrait résulter de la hausse des cours de matières. Par la même occasion,
elle estime qu’il est nécessaire de constituer une dépréciation de 15% sur la valeur des
travaux réalisés en 2007.
- Le 5 / 12 / 2008, l’échangeur a été réceptionné par le ministre des infrastructure du
Burkina.
TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal de FASO BATIMENTS toutes les écritures de régularisations et
d’inventaire.

I.3.2 Cas d’un contrat déficitaire.

A ce niveau on a aussi des écritures d’inventaire des années d’exécution et celles de l’année
de terminaison.
 Ecritures relatives aux années d’exécution.
Elles seront au nombre de trois ( 03) qui sont
• L’écriture de la constations de l’en – cours des travaux ou de services.
31 / 12 / N
342 Travaux en cours X (1)
ou
351 Etudes en cours X(1)
ou
352 Prestations de services en cours X (1)
734 Variations des stocks de travaux en cours X(1)
735 Variations des en- cours de services X (1)

(1) : Montant correspondant à la valeur du coût réel de l’année.

• L’écriture constatant les charges provisionnées sur les en – cours
exécutés :

Charges provisionnées année N = Coûts Réels N – Prix de Vente N

REMARQUE : À la dernière année, même si le coût Réel est supérieur au prix de vente, il
n’y a pas lieu de constituer une écriture de charges Provisionnées. Par ailleurs, il y a lieu de
constituer une écriture de reprise total des charges provisionnées relatives aux années
antérieures.

31 / 12 / N

659 Charges Provisionnées d’exploitation X

394 Dépréciation des Travaux en cours X

ou
395 Dépréciation des en cours de services X
(constatation de la charge)

Contrats Pluri Exercices 8 M. BASSALE

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• L’écriture constatant la Provision financières Pour Pertes sur marchés à

achèvement futur :

6911 Dotations aux provisions d’exploitation x

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur x
(Constations de la charge)

A ce niveau ou peut avoir de reprise de provisions si toute fois la Provision existante

est inférieure à la Provision antérieure pour les années avenir. Dans ces conditions on
aura :

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur x

7911 Reprises de provisions d’exploitation x

(Reprise de Provision pour perte)

 ECRITURES RELATIVES A L’ANNEE DE TERMINAISON

Pour cette année, on passera les écritures suivantes :
• L’écriture de la facturation définitive des Travaux (Cela revient à Prendre
le prix de vente total)

411 Clients x
705 Travaux facturés X
ou
706 Services vendus X
(Facturation des travaux)

NB : L’opération peut être assujettie à la TVA.

• l’écriture d’annulation total des charges provisionnées antérieures ainsi
que celle des provisions financières pour pertes et charges s’il y a lieu.

394 Dépréciation des produits en cours Prov.

ou
395 Dépréciation des services ou travaux en cours
759 Reprise de Charges provisionnées. Prov.
(Reprise de Provision pour dépréciation)

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur

Prov.

7911 Reprise de provisions d’exploitation Prov.

(Reprise de provision)

Contrats Pluri Exercices 9 M. BASSALE

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• L’écriture d’annulation des en cours de services ou de travaux

antérieurs

734 Variation des stocks de Produits en cours X

ou
735 Variation des stocks de services en cours x
342 Travaux en cours X
ou
351 Etudes en cours X
ou
352 Prestations de services en cours x
(Annulation des encours).
.
EXERCICE 4
L’entreprise FASO DECOR a exécuté plusieurs tranches de travaux programmés sur trois
(3) exercices. Les coûts ont été ventilés pour chacun des exercices dans le tableau suivant
(en milliers de francs CFA) :

Exercices Coûts Prix de vente Coûts Réels

Prévisionnels
N 3.000 3.000 4.000
N+1 5.000 4.000 6.000
N +2 4.000 3.000 5.000
Totaux 12.000 10.000 15.000

TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal de FASO DECOR toutes les écritures nécessaires.

EXERCICE N° 5 :
L’entreprise FASO TRAVAUX a exécuté plusieurs tranches de travaux programmés sur trois
(3) exercices : N, N + 1 et N + 2. A cet effet on vous communique le tableau suivant en
milliers de francs.

Exercices Coûts Prix de vente Coûts Réels

Prévisionnels

N 8.000 8.000 9.000

N+1 14.000 11.000 15.000
N+2 11.000 8.000 14.000
Travaux 33.000 27.000 38.000
Taux de TVA au taux normal.
TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal de FASO TRAVAUX toutes les écritures de régularisations.

Contrats Pluri Exercices 10 M. BASSALE

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SOLUTION EXERCICE 4:

Ecritures au 31 / 12 / N :

342 Travaux en cours 4.000

7342 Variation stocks de travaux en cours 4.000

(Constatation des stocks : Coût réel = 4000)

659 Charges Provisionnées d’exploitation 1.000

3942 Dépréciations des travaux en cours 1.000

(Dépréciations des stocks : 4.000 – 3.000)

6911 Dotations aux Provisions d’exploitation 2.000

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement 2.000

futur
(Constatation perte à terminaison (5.000 + 4.000) –
(4.000 + 3.000)

Ecritures au 31 / 12 / N + 1 :

342 Travaux en cours 6.000

7342 Variation stocks de travaux en cours 6.000

(Constatation des stocks : Coût réel = 4000)

659 Charges Provisionnées d’exploitation 2.000

3942 Dépréciations des travaux en cours 2.000

(Dépréciations des stocks : 4.000 – 3.000)

193 Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur 1.000

(1) 1.000
7911 Reprise de provision d’exploitation (1)
(Reprise de provision)

(1) : Provisions Antérieures cannée N = 2.000

Provision existante année N + 1 = 4.000 – 3.000 = 1.000
Reprise de provision : 1.000 – 2.000 = - 1.000
A la clôture de l’exercice, l’ensemble des travaux est achevé, la vente est constatée,
les provisions sont annulées, le montant du stock d’en - cours est ramené à zéro.

Contrats Pluri Exercices 11 M. BASSALE

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- AU 31 / 12 / N + 2.

411 Clients 11.800

705 Travaux facturés
4431 Etat, TVA facturées 10.000
(Facturation définitive : Prix vente Total) 1.800

193 Provision Pour Pertes Sur marches à achèvement future 1.000

Reprises de Provisions d’exploitation Pr. Risques
7911 1.000

394 Dépréciations des Produits en – cours

3.000
759 Reprises de charges Provisionnées
(Reprises de Provisions Pour dépréciation des en – Cours) 3.000

7342 Variations des stocks de Produits en – cours

Travaux en cours 10.000

342
(Variations des stocks en – cours : 4.000 + 6.000) 10.000

II – LA METHODE A L’AVANCEMENT.
Cette méthode est dite aussi « Méthode du pourcentage des travaux exécutés ». Les
écritures seront donc décomposées selon deux (2) dates de régularisations, qui sont :
• LES ECRITURES DES EXERCICES D’EXECUTION ;
• LES ECRITURES DE L’EXERCICE DE TERMINAISON.

II – 1 EXERCICES D’EXECUTION
Au cours des exercices d’exécution on passera les écritures suivantes :
 Comptabiliser les charges engagées dans les comptes de charges par
nature concernés ;
 Comptabiliser dans les comptes de produits concernés le montant des travaux
ou services exécutés à l’inventaire et la contre partie au débit d’un compte de
tiers.
CoutDesTravauxExecutésDurantL' exercice
Pourcentage d’avancement =
CoutDe Re vientTotal
Les créances clients sont créées en contre partie des travaux inscrits dans le
chiffre d’affaires, les acomptes versés venant en diminution des créances
correspondantes.
 Passer à l’inventaire de l’année d’exécution, une provision pour pour risque de
perte à terminaison sur le contrat globale s’il y a lieu.
Par conséquent, cette écriture de provision sera reprise au fur et à mesure de
l’exécution effective des travaux.
REMARQUE :

Contrats Pluri Exercices 12 M. BASSALE

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 Aucun en – Cours n’est porté au bilan, autrement dit, l’on ne passera pas d’écritures
relatives au en cours de services ou de travaux réalisés pendant l’année
d’exécution. ;
 Par conséquent il n’ y aurait pas d’écriture de charges provisionnées dans la mesure
ou les en – cours ne sont plus comptabilisés.

Le schéma comptable sera donc ainsi :

6. Comptes de charges X
445 Etat, TVA récupérables X

40./5. Comptes de tiers ou de trésorerie

(Comptabilisation des charges) X

5 Comptes de trésorerie X
4191 Clients, avances et acomptes reçus X
ou
4192 Clients groupes, avances et acomptes reçus

6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et X

193 charges.
Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur X
(Constatation de la Perte à Terminaison)

411 Clients X

705 Travaux Facturés X

ou
706 Services vendus X
4431 Etat, TVA facturée X
(Facturation travaux exécutés)

II. 2 .EXERCICE DE TERMINAISON

A l’année de terminaison, on passera pratiquement les mêmes écritures que celles relatives
aux années exécution. Mais il y a lieu de solder définitivement les d’exécution ainsi que les
écritures d’annulation de provisions s’il y a lieu.

I.3. 2. 1 ILLUSTRATION

EXERCICE N° 6 : Suite de l’exercice 1

Reprenons le cas de l’illustration de l’entreprise FASO CULTURE, en supposant qu’au 31 /
12 / N les travaux (Services) ont été exécutés à hauteur de 60%.

SOLUTION

31/12/N
411 Clients 600 000 000

706 Services Vendus 600 000

(Facturation Travaux exécutés) 000

Contrats Pluri Exercices 13 M. BASSALE

 Livre de Comptabilité Approfondie Première Edition

30/06/N+1
411 Clients 400 000 000
706 Services Vendus
(Facturation travaux exécutés) 400 000
000

EXERCICE N°7 : Suite de l’exercice N°4

Reprenons l’exercice sur l’entreprise FASO DECOR.
Calculs Préalables
Au 31/12/N, le montant des provisions serait alors :

Prix de vente N+1 et N+2 = 7.000

Coûts Prévisionnels N+1 et N+2= - 9.000

Provisions Pour Pertes Sur Marchés = - 2.000

31/12/N

411 Clients 3.000

705 Travaux Facturés 3.000
(Facturations Travaux exécutés)

6911 Dotations aux Provisions d’exploitation 2.000

193 Provisions Pour Pertes Sur Marchés à achèvements futurs. 2.000
(Provisions Pour Perte à Terminaison)

Calculs au 31 / 12 / N +1 :
Prix de vente N + 2 := 3.000
Coûts Prévisions N + 2 = 4.000
Provisions = - 1.000
Reprise de Provisions = 1.000.- 2.000 = - 1.000.

411 Clients 4.000

705 Travaux Facturés 4.000
(Facturations)

193 Provisions Pour Pertes Sur Marchés à achèvements futurs. 1.000

7911 reprises de provisions d’exploitation 1.000

(Reprise de Provisions)

Au 31/12/N+2 : Facturation du solde : 3.000F CEFA

Le montant de la provision existante serait de 2.000 – 1.000 = 1.000F
Ce qui nécessite une annulation de la provision antérieure de 1.000F CFA.

31/12/N+2

Contrats Pluri Exercices 14 M. BASSALE

 Livre de Comptabilité Approfondie Première Edition

411 Clients 3.000

705 Travaux Facturés 3.000
(Facturations de l’exercice)

193 Provisions Pour Pertes sur marchés à achèvements futur 1.000

7911 Reprises de Provisions d’exportation 1.000
(Reprise de Provision)

EXERCICE N°8 :
Une entreprise s'est engagée à un contrat à fournir un ouvrage à un client. Le contrat signé
en juillet 19N prévoit la livraison du bien en mai/19N+2.
Les principales étapes de réalisation de l'ouvrage sont les suivantes :
- 05/07/19N : Signature du contrat :
Prix de vente révisable 1 200 000 F HTVA
Coût de revient estimé 950 000 F.
- 31/12/19N : Clôture de l'exercice :
Coût de production de l'encours = 323 000.F
- 25/06/19N+1 : Acompte versé par le client 500 000F
- 31/12/19N+1 : Clôture de l'exercice.
Coût de production de l'encours 817 000 F HTVA.
Réévaluation du prix de vente 1 300 000F
Réévaluation du coût de revient 1 100 000F
- 15/05/19N+2 : livraison et facturation de l'ouvrage
Prix facturé 1 380 000F
Coût de revient définitif 1 150 000F HTVA.

TRAVAIL A FAIRE
Comptabiliser des opérations par l'application de la méthode de l'avancement.

SOLUTION N°2
a. A la clôture de l'exercice N montant du coût d'acquisition à comptabiliser.
323 000
- Degré d'avancement =  = 0,34
950 000

- Coût d'acquisition à comptabiliser : 1 200 000 x 0,34 = 408 000

475 Créances sur travaux non encore facturé 408 000

702 Vente de produits finis 408 000
(facturation de travaux + exercice)

- Incidence sur le résultat

Contrats Pluri Exercices 15 M. BASSALE

 Livre de Comptabilité Approfondie Première Edition

Charges imputables au contrat 323 000 Produits vendus résultat 85 408 000
000

b. Au cours de l'exercice N+1

521 Banque 500 000

4191 Clients, avance et acompte reçu 500 000
(réception avance)

c. A la clôture de l'exercice N+1

Détermination du coût d'acquisition à comptabiliser
817 000
Degré d'avancement =  = 0,74
1 100 000

Chiffre d'affaires à comptabiliser = (1 300 000 x 0,74) – 408 000 = 554 000

475 Créances sur travaux non encore facturés 554 000

702 Vente de produits finis 554 000
(facturation de travaux effectués)

Compte de résultat (31/12/N+1)

Charges imputables à l'exercice :

817 000 – 323 000 494 Vente de produits résultat 60 554 000
000 000

d. Achèvement des travaux

15/05/N+2
411 Clients 1 128 400
4191 Clients avance et acompte reçu 500 000
702 Vente de produits finis 1 380
443 TVA facturée 000
(facturation globale) 248 400
15/05/N+2
702 Vente de produits finis 962 000
475 Créances sur travaux non encore facturé 902 000
(pour solde du compte crédité)

III- Méthode du bénéfice Partiel à l’inventaire

Contrats Pluri Exercices 16 M. BASSALE

 Livre de Comptabilité Approfondie Première Edition

III 1 Principe
L'entreprise n'enregistre le produits de la vente qu'à l'achèvement du bien ou du service alors
qu'elle supporte des charges sur les autres exercices précédents. Afin d'éviter cette
situation, le SYSCOHADA préconise la prise en compte d'un produit net partiel en cours
d'exécution du contrat à long terme.

III 2.Conditions
Au moment de l'arrêté des comptes :
- Il faut qu'un bénéfice global puisse être estimé avec sécurité suffisante;
- Le prix de vente doit être connu avec certitude;
- L'avancement dans la réalisation du contrat doit être effectif pour que les provisions
raisonnables puissent être faites sur la totalité des coûts qui interviendront dans le
coût de revient final.
- Aucun risque ne doit exister quant à l'aptitude de l'entreprise et du client à exécuter
leurs obligations contractuelles.

III. 3. Evaluation du produit net partiel

Lorsque l'entreprise est assurée de réaliser l'opération globale en fin de contrat elle est
autorisée à prendre en compte un produit net évalué en fonction de l'état d'avancement des
travaux à la date de l’arrêté des comptes.

Coût des produits réalisé à la clôture d'exercice

Produit net partiel = bénéfice global x ——————————————————————
Coût total estimé du produit ou du service

III . 4 .Comptabilisation du produit net partiel

Les Comptes Utilisés
• 653 : "Quote-part de résultat annulé sur l'exécution partielle"
• 753 : "Quote-part de résultat sur exécution partielle de contrat pluri
exercice"
• 475 : "Créances sur travaux non encore fracturables"
• 341 : "Produits en cours"
• 342 : "Travaux en cours"
• 351 : services en cours
• 734 : "Variation de produits en cours"
• 735 : Variation des services

III.4. 1 Années d’exécution du contrat

Au cours des exercices d’exécution autres que l’exercice de terminaison, on passera les
écritures suivantes
 Les charges engagées durant les différentes années d’exécution seront
enregistrées au dédit des comptes de charges par nature par le crédit d’un
compte de tiers ou de trésorerie ;
 Les acomptes et avances reçus des clients seront donc enregistrés au crédit
des comptes « 4191 ou 4192 » par le débit d’un compte de trésorerie ;

 EN FIN D’EXERCICE :

Contrats Pluri Exercices 17 M. BASSALE

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Comme dans la méthode à l’achèvement, le coût de production de l’opération est porté dans
les « en – cours » c'est-à-dire au débit des comptes « 342, Travaux en cours ; 351 Etudes
en – cours ou 352, Prestations de services en cours » par le crédit des comptes « 7342
ou 753, variations des stocks de Travaux en cours ou des en – cours de services ».
La Quote part de résultat calculée par rapport à la formule ci-dessous, est enregistrée au
crédit du compte « 753 Quote – Part de résultat sur exécution partielle de contrats Pluri
– Exercices », par le débit du compte « 475,créances sur Travaux non encore
fracturables »,

NB : Avant de pouvoir calculer le Produit Partiel ou encore le bénéfice Partiel (Quote

Part ou Produit net Partiel), il y a lieu de connaître ou de dégager le bénéfice global
prévu.
Bénéfice Global Prévu = Chiffre d’affaires global attendu sur l’ensemble du contrat – Coût de
revient global Prévisionnel du contrat, d’où :
Produit Partiel à dégager (Qoute Part) =
CoutDe Pr oductionDesTravauxRéalisés
xBénéficeGlobal Pr évu
CoutDe Pr oductionTotalDesTravaux

REMARQUE :

 Aucune dépréciation n’est à prévoir sur les en- cours, puisque aucun risque de perte
à Terminaison n’est encouru, le contrat devant être bénéficiaire.
 Néanmoins, si les prévisions sur la marge bénéficiaire s’avèrent plus pessimistes,
c'est-à-dire aléatoires, les quotes parts de bénéfices constatés au cours des
exercices précédents doivent être ramenées à leur montant effectif global à la date
du nouveau calcul. Pour cela l’entreprise devra créditer le compte 475 par le débit du
compte 653 « Quote- part de résultat annulé sur exécution partiel de contrats pluri –
exercices ».
EN COURS D’ANNEE

6. Comptes de charges X
445 Etat, TVA récupérables X

40./5. Fournisseur /Comptes de Trésorerie X

(Constatation de la charge)

5 Comptes de trésorerie X
4191 Clients, avances et acomptes reçus
ou X
4192 Clients groupes, avances et acomptes reçus
(Encaissement des avances)
31/12/N
X
342 Travaux en cours
Ou Services en Cours
35 X
735 } Comptes de Variations
ou
735 (Constations d’un Produit Partiel net)

Contrats Pluri Exercices 18 M. BASSALE

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Créances sur Travaux Non encore Fracturables

475 Quote Part de résultat sur Exécution Partielle de Contrats X
753 Pluri – exercices X
(Constatation d’un Produit Partiel net)

III- .2. Ecritures de l’année de Terminaison :

Ce sont des écritures de facturation définitive de travaux réalisés. Lorsque les travaux sont
totalement terminés l’entreprise peut facturer à son client. La vente est alors comptabilisée,
dans un second temps on annule le produit net partiel qui avait été comptabilisé au cours
des exercices précédents.
On aura donc les écritures suivantes à régulariser :
 En cours d’exercice de l’année de Terminaison, on passera l’écriture relative au
chiffre d’affaires total de l’opération au débit d’un compte de tiers par le crédit
d’un compte de produit.
 Les charges de l’exercice de Terminaison sont enregistrées dans les comptes
de charges par natures appropriées
 Contre passée l’écriture des encours de travaux ou de services réalisés
pendant les années d’exécutions;
 Les acomptes reçus des clients sont virés au crédit des comptes clients
concernés ;
 Le cumul des en – cours de production des exercices précédents est annulé
par le débit du compte 734 ou 735 par le crédit du compte 342 ou 35. ;
 Les quotes- parts du résultat bénéficiaire comptabilisées au cours des
exercices antérieurs sont annulées en débitant le compte « 653 Quote – part de
résultat annulée sur exécution partielle de contrat.

6 Comptes de charges X
445 TVA Récupérables X
Fournisseur/Compte de Trésorerie X
40./5. (Comptabilisation des charges)

4191 Client, avances et acomptes reçus X

ou X
4192 Client groupes, avances et acomptes reçus X
411 Clients
(Annulation de l’avance)

734
ou } Comptes de variations de stocks x
735
34
ou } comptes de stocks
35 x

Contrats Pluri Exercices 19 M. BASSALE

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Clients X
411 Travaux Facturés
705 X
ou Service Vendus
706 Etat, TVA facturée X
4432 (Facturations définitive)

Quote-part de résultat annulé sur exécution X

653 Partielle de contrats Pluri exercices Créances sur travaux non X
475 encore facturés
(Annulation des Produits Partiels antérieurs)

EXERCICE N°9 :
La société FASO MUGU a signé le 02/03/N un contrat de vente de services pour 480
millions de Franc C FA. L’exécution portera sur les exercices N, et N+1 (durée Prévue 18
mois). A la clôture de l’exercice N, il n’est constaté que le montant des en – cours, soit 200
millions Francs CFA.
Le Coût de revient global prévisionnel est estimé à 400 millions de Francs CFA. Le
30/11/N+1 les travaux ont été bouclés et la facture définitive établie. TVA 18%
TRAVAUX A FAIRE :
Passer au journal de FASO MUGU toutes les écritures relatives.
Les écritures de l’année N

.Calcules Préalables
 Bénéfice Global Prévu (en millions de Francs) :
480 – 400 = 80
20x 200
Produit Net Partiel à dégager = = 40
400
31/12 /N
351 200

735 200
(Constatation du stock d’en cours)
d°
475 40
753 40
(Constatation d’un Produit net Partiel)

30/11/N+1
411 Clients 400
706 400
Service Vendus
(Facturations définitive)

735 Variations des en – cours de services 200

351 Etudes en Cours 200
(Reprise des Travaux en cours)

Contrats Pluri Exercices 20 M. BASSALE

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653 40
475 40
(Annulation des Produits Partiels antérieurs)

APPLICATION N°10 :
La société "GAMA" a conclu le 01/02/03 un contrat pour la réalisation clé en mains d'un
immeuble à Ouaga 2000. Le prix de vente définitif s'élève à 1 400 000 000 F. Le coût des
travaux réalisés au 31/12/2003 est de 900 000 000 F. Le coût total de l'ouvrage est estimé à
1 200 000 000 F. Le15/05/04 le complexe immobilier est achevé et facturé au client.
TRAVAIL A FAIRE
a. Calcul du bénéfice net partiel au 31/12/03.
b. passer les écritures qui s'imposent au 31/12/03.
c. passer les écritures du 15/05/04.
SOLUTION N°1
1. Calcul du bénéfice net partiel au 31/12/03 :
Bénéfice global = 1 400 000 000 – 1 200 000 000 = 200 000 000 F.
900 000 000
Produit partiel net : 200 000 000 x  = 150 000 000
1 200 000
2. Ecriture au 31/12/03

342 Travaux en cours 900 000 000

7342 Variation travaux en cours 900 000 000
(complexe immobilier)

475 Créances sur travaux en cours 150 000 000

753 Quote-part 150 000 000
(d'après état chantier)

3. écriture au 15/05/04

411 Clients 1 652 000

702 Vente de produits finis 000 1 400 000
443 TVA facturée 000
(Facturation définitive) 252 000 000

653 Quote-part de résultat 150 000 000

475 Créances sur travaux en cours 150 000 000
(annulation produits net partiel)

7342 Quote-part de résultat 900 000 000

342 Travaux en cours 900 000 000
(reprise des travaux en cours)

Contrats Pluri Exercices 21 M. BASSALE

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