COMPTABILITÉ GÉNÉRALE 2

Pr Amadou Fall
v 2.0 2022

Paternité - Pas d'Utilisation Commerciale - Partage des Conditions Initiales à l'Identique :

http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.0/fr/
Table des matières

I - Objectifs 3
II - Les amortissements 4
1. Amortissement linéaire .............................................................................................4
1.1. calcul de l'amortissement linéaire ...................................................................................................4
1.2. Plan d'amortissement linéaire .........................................................................................................5

2. Amortissement dégressif...........................................................................................6
2.1. calcul de l'amortissement dégressif.................................................................................................6
2.2. Plan d'amortissement dégressif .......................................................................................................6

3. Comptabilisation amortissement .............................................................................8

3.1. Comptabilisation des immobilisations ............................................................................................8

4. Plan d'amortissement par unités d'œuvre ...............................................................9

5. Exercice : VOILA SA amortissement.........................................................................10
6. Exercice : Approche par composants 3 ...................................................................10
7. Exercice : Construction sur sol d'autrui ..................................................................11
8. Exercice : Immeubles de placement .......................................................................11
9. Exercice : Approche par composant : Frais d'inspections ou de revissions
majeures, dépenses de sécurité et de mise en conformité .......................................11
10. Exercice : Rentes viagères ......................................................................................11
11. Exercice : Coût de démantèlement, d'enlèvement et de remise en État du site.12
III - Conclusion 13
IV - Glossaire 14
V - Index 15

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Objectifs

Connaître les travaux de fin d'exercice

Savoir passer les opérations d'inventaire
Maîtriser les différents types de régularisation
Passer les écritures d'inventaire

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Les amortissements I

Certaines immobilisations sont amortissables car elles se déprécient de manière continue, irréversible,
avec le temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit
au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financières.

1. Amortissement linéaire
Objectifs
Distinguer une immobilisation amortissable et non amortissable
Identifier les concepts d'amortissement
Calculer l'amortissement linéaire
Faire un plan d'amortissement

1.1. calcul de l'amortissement linéaire

Dans le cas de l'amortissement linéaire, l'annuité est constante sur la durée de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t ou t = 100 / N
L'amortissement linéaire constitue le cas général en comptabilité et en fiscalité.
Règles de l'amortissement linéaire (ou constant) :
L'amortissement se calcule à partir de la date de mise en service (et non d'acquisition).
La 1ère annuité, en cas d'acquisition en cours d'exercice, se calcule proportionnellement au
nombre de jours écoulés entre la mise en service et la clôture de l'exercice. on retient
habituellement le nombre exact de jour dans le mois et 30 jours pour les mois complets.
Si l'acquisition a lieu en cours d'exercice, la première annuité est incomplète  ; il viendra donc
s'ajouter, en fin d'amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1ère annuité.

Calcul de l'amortissement constant

Taux usuels préconisés par l'administration fiscale :
Bâtiments 2 à 5 %
Matériel et outillage 10 à 20 %

4 Pr Amadou Fall
 Les amortissements

Matériel de transport 20 à 25 %
Mobilier, matériel de bureau 10 à 20 %
Agencement, installation 5 à 10 %

1.2. Plan d'amortissement linéaire

Le plan d'amortissement
Il constate les annuités successives et les valeurs nettes comptables.
Exemple : une camionnette d'un coût d'achat HT de 5000 000 F est acquise le 08/01/17. Elle est mise en
service le 16/07/017. Durée probable d'utilisation : 5 ans.

a) Cas de mise en service en début d'exercice

Exemple

Un ordinateur est acquis pour 500 000, valeur résiduelle négligeable, date de mise en service le 1er
janvier 2015 et doit être amorti de façon linéaire sur 5 ans.
Le plan ou tableau d'amortissement linéaire peut se présenter de la manière suivante :
BA= 500000
DUP =5 ans
Taux linéaire = 100/DUP = 100/5 = 20%

Cas de mise en service en cours d'exercice Exemple

Quel est le taux d'amortissement ? t = 100 / 5 = 20 %

Pendant combien d'année va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours d'année)
Quelle est la valeur de l'annuité constante ? a = 5000 000 * 20 % = 1000 000
Quel est le nombre de jours d'amortissement la 1ière année ? (31-16)+5*30=165
Quelle est la valeur de la 1ère annuité ? a1 = 1000 000 * 165 / 360 = 458 333.33
Quelle est la valeur de la dernière annuité ? a6 = 1000 000 * 195 / 360 = 541 666.67
Quelle est la valeur nette comptable à la fin de la 1ère année ?
5000 000 – 458 333.33 = 4541666, 67

Plan d'amortissement

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Les amortissements

2. Amortissement dégressif
Objectifs
Identifier les concepts d'amortissement dégressif
Calculer l'amortissement dégressif
Faire un plan d'amortissement

2.1. calcul de l'amortissement dégressif

Ce système, d'origine fiscal, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au
départ.
Règles de l'amortissement dégressif :
Ne s'applique, de manière facultative, qu'au matériel industriel, matériel roulant (hors véhicule
de tourisme), immeubles industriels, matériel de bureau, acquis neuf, d'une durée d'utilisation
supérieure à 3 ans.
La 1ère annuité se calcule en mois à partir du premier jour du mois d'acquisition (et non de
mise en service), le mois d'acquisition comptant en entier
En cas de cession, le mois de cession n'est pas amorti.
L'annuité dégressive :
a = VNC * td
td = taux dégressif = taux linéaire x coefficient

Coefficients Durée d'utilisation

2 5 ans

2,5 > 5 ans

2.2. Plan d'amortissement dégressif

a) Amortissement dégressif à taux constant
Le plan d'amortissement dégressif
Une première annuité incomplète ne donne pas lieu au rajout d'une ligne au plan d'amortissement.
Lorsque le taux linéaire, calculé sur le nombre d'année restant, devient supérieur au taux dégressif, le
plan d'amortissement est achevé en linéaire.
Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dégressif.
td = 100/5 = 20 % * 2 = 40 %
Pour la 3ème ligne du plan (il reste 3 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dégressif
Pour la 4ème année du plan (il reste 2 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linéaire avec ce taux
Remarque : pour trouver le nombre d'année a réaliser en linéaire, il suffit de calculer : 100/td puis de
prendre la partie entière.
Exemple : 100/40 = 2,5 donc 2 dernières années en linéaires.

6 Pr Amadou Fall
 Les amortissements

Exemple de plan d'amortissement : une machine outil est acquise 1000 000 F HT le 17/06/06. Durée
probable d'utilisation : 5 ans.
Quel est le taux d'amortissement linéaire ? t = 100 / 5 = 20 %
Quel est le taux d'amortissement dégressif ? td = 20 % * 2 = 40 %
Quelle est la valeur de la 1ère annuité ? 1000 000 * 40 % * 7 /12 = 233 333.33
A partir de quelle année va-t-on amortir en linéaire ? 100 / 40 = 2.5 donc les 2 dernières années

Plan d'amortissement dégressif

b) Amortissement dégressif à taux décroissant

Le mode d'amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The Year's digits)
consiste à amortir l'immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par l'application d'un
taux décroissant à la base amortissable.
L'amortissement dégressif à taux décroissant est utilisé lorsqu'il permet au mieux de traduire le
rythme de consommation des avantages économiques attendus. Ce mode d'amortissement comptable
ou économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la durée d'utilité de
l'immobilisation.
Le taux décroissant (TD) est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d'années restant à courir
jusqu'à la fin de la durée d'utilité du bien et de la somme des numéros d'ordre de l'ensemble des
années
TD =Nombre d'année restant à amortir sur la durée de vie de l'immobilisation/somme des numéros
d'ordre de l'ensemble des années
Ainsi pour une durée d'utilité de 5 ans on a : 1+2+3+4+5 = 15
Le taux décroissant est alors égal à
Pour annuité 1= 5/15 Pour annuité 2=4/15 Pour annuité 3=3/15 Pour annuité 4= 2/15 et Pour annuité
5=1/15

Annuité d'amortissement= base amortissable x taux décroissant de l'exercice.

La base d'amortissable reste constante d'un exercice à l'autre.

Remarque

Si l'on désigne par n le nombre d'année, V la valeur à amortir et p une année quelconque, la dotation
aux amortissements de l'année p s'obtient grâce à la formule.

La suite des dotations est en progression arithmétique décroissante.

Pr Amadou Fall 7
Les amortissements

Présenter le plan d'amortissement dégressif a taux décroissant Exemple

PLe 01/01/N, une entité a acquis une machine-outil dont le coût d'acquisition est de 550 000. La valeur
résiduelle est estimée à 50 000. La durée d'utilité de la machine est estimée à 5 ans.

(1) 500 000 x (5/15) = 166 666,67

ou 2V(n + 1 – p) / n(n + 1) = 2x500 000x(5+1-1) / 5x6 = 166 666,67
(2) 500 000 x (4/15) = 133 333,33
(3) 500 000 x (3/15) = 100 000
(4) 500 000 x (2/15) = 66 666,67
(5) 500 000 x (1/15) = 33 333,33
(6) Valeur comptable nette = valeur brute au bilan - amortissements cumulés.

3. Comptabilisation amortissement
3.1. Comptabilisation des immobilisations
La constatation annuelle de l'amortissement correspond :
à une charge : perte de valeur (compte 681)
à une dépréciation d'immobilisation : compte soustractif (28)
Pour que l'amortissement n'affecte pas les comptes d'immobilisations 21 à 24 eux-mêmes, le
SYSCOHADA préconise l'amortissement indirect, c'est-à-dire l'utilisation de comptes
d'amortissements qui sont des démembrements des comptes d'immobilisations, sur la base de
l'écriture suivante:

681. Dotations aux amortissements d'exploitation X

852. Dotations aux amortissements H.A.O. X

28 Amortissements X

Le compte principal 28 est subdivisé à l'image des comptes 21 à 24. Ses soldes créditeurs
figureront à l'actif du Bilan, en soustraction.
En règle générale, les dotations relèvent du compte 681, même si elles concernent un exercice
antérieur, et cela malgré le principe de la spécialisation des exercices. Seules relèvent du compte
852 les dotations dues à la restructuration de l'entité, ou à des événements extraordinaires.

8 Pr Amadou Fall
 Les amortissements

Les amortissements dérogatoires sont des provisions réglementées ; ils ne correspondent à

une répartition du montant amortissable du bien sur sa durée d'utilité et sont enregistrés
comme suit :

851 Dotations H.A.O. aux provisions réglementées X

151 Amortissements dérogatoires X

Toute modification significative dans l'environnement juridique, technique, économique de

l'entité et dans les conditions d'utilisation du bien est susceptible d'entraîner la révision du plan
d'amortissement en cours d'exécution. En cas de révision d'un plan d'amortissement (cas a
priori très rare), les reprises éventuelles sont enregistrées comme suit, selon le cas :

28 Amortissements X

798 Reprises d'amortissements X

862 Reprises H.A.O. d'amortissements X

4. Plan d'amortissement par unités d'œuvre

Exemple

Le 01/01/2015, une entité a acquis une machine-outil dont le coût d'acquisition est de 550 000. La
valeur résiduelle est estimée à 50 000. La durée d'utilité de la machine est estimée à 5 ans.
On vous indique que les avantages économiques attendus sur les 5 exercices sont mesurés en fonction
des unités fabriquées soit respectivement :

Travail a faire : présenter l plan d'amortissement par unité d'œuvre

Réponse : Annuité 1= BA x 150 000/750 000

Pr Amadou Fall 9
Les amortissements

5. Exercice : VOILA SA amortissement

Opérations courantes

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2005

(1) 100 actions acquises 3400 l’une.

Répertoire du matériel industriel

L’écriture de cession n’a pas été passée le 01/06/2005.

Question
1. Présenter, au journal, l’enregistrement comptable correspondant à la facture et à son règlement.
2. Caractériser le mode d’amortissement retenu pour ce matériel. Citer deux règles de calcul qui
permettent de justifier votre réponse. Compléter le tableau d’amortissement.
3. Comptabiliser la dotation aux amortissements au 31/12/2005 de l’Etau SA300.
4. Calculer les dotations aux amortissements au 31/12/2005 des matériels SA302 et DZA309.
régulariser la cession.
5. Justifier le rôle économique de l’amortissement.
6. Enregistrer, au journal, les écritures d’inventaires nécessaires au 31/12/2005.

6. Exercice : Approche par composants 3

Une entité a acquis le 02/01/N un bâtiment administratif de 150 000 000 F d'une durée d'utilité de 30 ans.
Le coût de l'ascenseur est estimé à 30 000 000 F renouvelable après 10 ans. L'ascenseur a été finalement
remplacé au bout de 8 ans pour une valeur de 25 000 000 F.

Question
Passer les écritures

10 Pr Amadou Fall
 Les amortissements

7. Exercice : Construction sur sol d'autrui

L'entité FALL a fait construit courant N un atelier industriel sur un terrain dont elle est locataire. Le coût
total de l'atelier industriel s'élève à 60 000 000 F. Les travaux sont achevés et facturés le 01/10/N. La durée
d'utilité de l'atelier est de 15 ans. Le bail expire dans 15 ans. A l'expiration du bail, l'entité FALL percevra
une indemnité d'éviction de 10 000 000 F.

Question
Passer les écritures

8. Exercice : Immeubles de placement

Une entité vient d'acheter à crédit un immeuble de 4 étages pour 200 000 000 F.
Elle occupe le premier étage pour ses besoins administratifs et loue les autres étages à d'autres entités.

Question
Passer les écritures nécessaires

9. Exercice : Approche par composant : Frais d'inspections ou de

revissions majeures, dépenses de sécurité et de mise en
conformité
Frais d'inspections ou de révisions majeures, dépenses de sécurité et de mise en
conformité
Une entité a acquis le 02/01/N un matériel industriel d'une valeur de 190 000 000 F. Sa durée d'utilité est
estimée à 6 ans. Le contrat d'acquisition implique un contrat de révision majeure tous les 2 ans, le coût de
la révision est de 10 000 000 F.

Question
passer les écritures

10. Exercice : Rentes viagères

Une entité a acquis le 1er Octobre N, un ensemble immobilier à usage administratif et commercial évalué
à 350 000000 (dont 50 000 000 pour le terrain le 1er Octobre N). Cette acquisition donne lieu à un
versement initial (bouquet) de 110 000 000 et le solde faisant l'objet d'une rente viagère annuelle de 20
000 000 payable le 1er Octobre de chaque année.
La durée d'utilité du bâtiment est 30 ans. Considérons les hypothèses suivantes
Hypothèse 1 : Décès du crédirentier le 15/12/N+5
Hypothèse 2 : Décès du crédirentier le 10/11/N+ 14

Question
Passer les écritures nécessaires

Pr Amadou Fall 11
Les amortissements

11. Exercice : Coût de démantèlement, d'enlèvement et de remise

en État du site
Coût de démantèlement, d'enlèvement et de remise en état du site
Une entité a acquis le 01/01/N un matériel industriel lourd d'une valeur de 200 000 000 F. La durée
d'utilité du matériel est de 10 ans. Les frais de démantèlement au terme de la durée d'utilité s'élèvent
actuellement à 8 203 480 F. Le taux d'inflation est de 2% et le taux d'actualisation de 12%. Les travaux de
démantèlement ont été effectués au cours du mois de février N+10. Le coût effectif de ces travaux s'élève
à 10 000 000 F.

Question
Passer les écritures nécessaires

12 Pr Amadou Fall
Conclusion

Vous avez, à présent, une connaissance globale mais superficielle des immobilisations et leur évaluation.
Chacun des aspects envisagés dans ce module mériterait, maintenant, d'être approfondi, selon vos
appétences.

Pr Amadou Fall 13
Glossaire

actif
Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l'entité et dont
elle attend des avantages économiques futurs

14 Pr Amadou Fall
Index

amortissement exceptionnel......4
amortissement normal ...............4
base d'amortissement ................4
durée de vie .................................4
plan d'amortissement ................4

Pr Amadou Fall 15