RÉFÉRENTIEL D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Revue
analytique
 
 
 
 
 
Secteur public 
  Rapport Définitif – 4 Juillet 2009 
 

P our acquérir la connaissance de l’entité auditée et de son environnement, l’auditeur doit 
mettre  en  œuvre  des  procédures  analytiques  en  tant  que  procédures  d’évaluation  des 
risques. La mise en œuvre de ces procédures peut révéler des aspects de l’entité dont l’auditeur 
n’était  pas  conscient  et  l’aideront  à  évaluer  le  risques  d’anomalies  significatives  dans  le  but  de 
déterminer  la  nature,  le  calendrier  et  l’étendue  des  procédures  d’audit  complémentaires.  Les 
procédures  analytiques  peuvent  porter  sur  des  données  financières  (comptes  historiques, 
comptes ou données prévisionnels, soldes intermédiaires de gestion …) ou non financières. 

Les procédures analytiques consistent de la part de l’auditeur à opérer des comparaisons entre les 
montants, à vérifier leur cohérence par rapport à la connaissance générale de l’entité, à procéder 
au calcul d’un certains nombre de ratios. 

METHODOLOGIE

Étape  Objectif 

 Données issues de la comptabilité générale (sur trois exercices) 
 Données issues de la comptabilité budgétaire (sur trois 
exercices) 
Collecte des données 
 Données issues de la comptabilité analytique 
 Données de gestion (RH,  volume de service…) 
 Données sur le secteur d’activité 
 Calcul des ratios, 
Exploitation des données 
 Analyse documentaire 
 Des entretiens avec les contrôleurs de gestion, l’agent 
comptable voire même du responsable de l’entité sont souvent 
Analyse et compléments 
nécessaires pour analyser efficacement les résultats issus de 
l’exploitation des données. 
  Rédaction du mémorandum 
 Sous le format préconisé. 
de synthèse   

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RAPPORT DÉFINITIF  ‐ 4 JUILLET 2009 
 

OUTILS : 
NOTE 1 : RATIOS GÉNÉRAUX 
NOTE 2 : RATIOS PAR CYCLE 
NOTE 3 : PLAN TYPE ‐ MÉMORANDUM DE SYNTHÈSE ‐ REVUE ANALYTIQUE 

 
 
NOTE 1 :   RATIOS GENERAUX 
 
 
Les  ratios  peuvent  fournir  une  information  à  l’auditeur  sur  la  fiabilité  des  états  financiers 
mais  également  sur  les  risques.  La  liste  proposée  n’est  pas  exhaustive  et  devra  être 
complétée au regard du contexte de la mission.  
 
Ratios d’ordre budgétaire – Entités publiques 
 
Délai de mise à disposition des crédits  A compter du 1 er janvier N 
Montants des dépenses obligatoires et 
Mesure le degré de soutenabilité budgétaire 
inéluctables sur la somme totale du budget 
Rythme de consommation des crédits sur trois 
Mesure le rythme de la gestion 
exercices 
Taux de recettes affectées sur le budget global  Part de financement de bailleurs 
Taux des dépenses de personnel / budget global  Répartition du budget 
Ratio de productivité à décliner en fonction de l’activité 
Dépenses d’intervention / nombre d’agents 
du service 
Ratio de productivité à décliner en fonction de l’activité 
Nombre de dossiers traités / nombres d’agent 
du service 
 
Ratios comptable pour un établissement public  
 
Mesure le taux de couverture des emplois fixes par des 
Capitaux permanents/ actif immobilisés  ressources permanentes. 
Doit normalement être supérieur à 1. 
Mesure l’autonomie financière de l’entreprise. Plus ce 
Capitaux propres / dettes 
ratio est élevé plus l’entreprise est indépendante. 
Frais financiers / Chiffre d’affaires  Mesure les difficultés financières de l’entité 
Résultat d’exploitation / frais financiers  Mesure la capacité à supporter les frais financiers 
Produits d’exploitation / créances d’exploitation  Mesure le délai moyen de recouvrement des créances 
Mesure la structuration des charges, nécessite d’être 
Charges par nature / Chiffre d’affaires 
mesurer dans le temps. 
(Valeur ajoutée – charges de personnel)/ valeur 
Doit osciller entre 25 et 30 % 
ajoutée 
 
AUTRES INDICATEURS :
 SIG et analyse de leurs variations sur les trois derniers exercices 
 Fonds de roulement, Besoin en Fonds de roulement, variation de trésorerie 

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RAPPORT DÉFINITIF  ‐ 4 JUILLET 2009 
 

NOTE 2 :   RATIOS PAR CYCLE 
 
 

 États financiers (comptes administratifs et comptes de gestion) 
 Investissements / dettes et créances associées ; 
 Charges d’intervention / dettes et créances associées ; 
 Charges de fonctionnement / dettes et créances associées ; 
 Charges de personnel / dettes et créances associées ; 
 Produits fiscaux / dettes et créances associées ; 
 Autres produits / dettes et créances associées ; 
 Trésorerie ; 
 Régies.  
 
Les  variations  et  les  ratios  doivent  faire  l’objet  d’une  analyse  argumentée.  Des  échanges 
entre l’auditeur et l’entité auditée pourront être nécessaires. 
 
 

     
Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes 
   
d’immobilisations  
INVESTISSEMENTS   Analyse des durées d’amortissement  au regard de la durée 
DETTES ET CREANCES  de vie des biens 
ASSOCIEES  Calcul  de  l’ancienneté  moyenne  des  immobilisations  par 
catégorie 
Taux  de  renouvellement  des  immobilisations  (valeur  des 
entrées de la période/ valeur totale) 
Nombre  de  bien  acquis  par  catégorie,  valeur  moyenne  de 
l’acquisition par catégorie 
Nombre  de  biens  cédés  par  catégorie,  VNC  et  prix  de 
cession moyens par catégorie 
Taux  de  sortie  du  patrimoine  (valeur  des  sorties  de  la 
période / valeur totale) 
Taux  de  financement  des  immobilisations  par  type  de 
financement  
 
 

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RAPPORT DÉFINITIF  ‐ 4 JUILLET 2009 
 

     
Variations exercice N/N‐1 
CHARGES  Analyse comparative des subventions N/N‐1 
D’INTERVENTION /  Rythme de versement des subventions N/N‐1  
DETTES ET CREANCES  Nombre d’entités subventionnées N/N‐1 
ASSOCIEES  Montant  moyen  des  subventions  par  secteur  et/ou  par 
catégorie de bénéficiaires N/N‐1 
Evolution  des  variations  de  fond  de  roulement  des  entités 
bénéficiaires de subventions N/N‐1 
Etat de la trésorerie des entités bénéficiaires de subvention 
sur le dernier exercice 
Cohérence entre les subventions et leur utilisation 
Cohérence entre le rythme de consommation des crédits et 
le rythme de versement 
 
 

     
Variations exercice N/N‐1 
 
CHARGES DE  Analyse comparative des charges N/N‐1 
FONCTIONNEMENT /  Délai  moyen  de  paiement  des  fournisseurs  N/N‐1  (part 
DETTES ET CREANCES  ordonnateur et part comptable) 
ASSOCIEES  Taux de rejets du contrôleur financier (N/N‐1) 
Taux de rejets du comptable public (N/N‐1) 
Taux des paiements hors délai N/N‐1 
Intérêts moratoires N/N‐1 
Besoin en Fonds de Roulement N/N‐1 
 

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Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes de charges 
de personnel et dettes associés 
CHARGES DE PERSONNEL  Analyse  de  la  cohérence  entre  l’évolution  des  charges 
DETTES ET CREANCES  sociales et fiscales sur les salaires et les effectifs 
Analyse de la cohérence des taux de cotisations 
ASSOCIEES 
Analyse des variations éventuelles de la grille des salaires 
Analyse  de  la  cohérence  des  évolutions  de  la  masse 
salariale au regard de l’évolution du point d’indice 
Analyse  de  la  cohérence  des  évolutions  de  la  masse 
salariale  au  regard  du  GVT  (glissement,  vieillesse, 
technicité) de l’entité auditée 
Analyse  de  la  cohérence  des  évolutions  de  la  masse 
salariale  au  regard  des  coûts  moyens  de  catégorie  des 
agents 
Analyse  de  la  cohérence  des  évolutions  d’effectifs  en 
fonction des recrutements et départs en retraite  
Analyse des évolutions d’effectifs par catégorie N/N‐1  
Nombre moyen de jours de formation par agent et par an 
N/N‐1 (et par thème de formation) 
Coût  moyen  de  formation  par  agent  et  par  an  N/N‐1  (et 
par thème de formation) 
 
 

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Variations exercice N/N‐1 
 
Variations des impayés N/N‐1 
PRODUITS FISCAUX   Variations des modalités de règlements N/N‐1 
CREANCES ET DETTES  Variations des bases N/N‐1 
ASSOCIEES 
Evolution des modalités de règlement N/N‐1 
Variation du taux de contribuables ayant payés leurs impôts 
en retard de plus de X jours N/N‐1 
Variations  des  remises  gracieuses  suite  à  retard  de 
paiement N/N‐1 
Variations  de  la  fiabilité  des  prévisions  de  recettes  fiscales 
N/N‐1 
Variation  des  erreurs  de  renseignement  de  la  déclaration 
fiscales  imputables  à  une  difficulté  de  compréhension  d 
document N/N‐1 
Variation  du  taux  de  prélèvement  automatique  de  l’impôt 
(prélèvement sur le compte à l’échéance) N/N‐1 
Variations  du  taux  de  la  population  payant  l’impôt  sur  le 
revenu N/N‐1 
Variations  de  la  répartition  des  ressources  fiscales  par 
typologie (IR, IS, TVA…) 
 
 

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Le guide d’audit propose les ratios suivants comme approche 
de la revue analytique. Les ratios proposés devront être 
complétés par l’auditeur au regard des spécificités de l’entité 
auditée : 
AUTRES  
Analyse des variations N et N‐1 sur les comptes  « autres 
PRODUITS  créances et autres dettes » 
Analyse spécifique sur les opérations en devises de l’entité 
(cours, outils de couverture) 
Analyse des recettes liées aux ventes d’immobilisations N 
et N‐1 
Evolution des recettes liées aux ventes de produits ou 
prestations N et N‐1 par type de produits ou prestations 
Analyse des variations des prix et tarifs N et N‐1 
Analyse des nouveaux produits ou prestations N et N‐1  
Analyse des produits liés aux placements N et N‐1 
Les variations et les ratios doivent faire l’objet d’une analyse 
argumentée. Des échanges entre l’auditeur et l’entité auditée 
pourront être nécessaires. 
 
     

Analyse  des  variations  N  et  N‐1  sur  les  comptes  de 

TRESORERIE   Analyse du tableau de financement 
Identification des nouveaux comptes et argumentation de 
(active et passive) 
leur ouverture 
Evaluation des écarts entre la trésorerie prévisionnelle et 
la  trésorerie  réelle.  Mise  en  perspective  de  cette  même 
analyse sur les années précédentes 
Evolution  des  recettes  par  type  de  recettes  sur  les 
derniers exercices 
Analyse  des  évolutions  de  mise  en  non  valeur  ou  autre 
événement de réduction des recettes en cours d’année 
 
 

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Montant annuel dépensé et encaissé N/N‐1 
  Rythme  annuel  des  encaissements  et  décaissements  N/N‐1 
(saisonnalité) 
REGIES 
Analyse  comparative  des  poids  relatifs  des  natures  de 
dépenses et de recettes N/N‐1 
Evolution  des  montants  encaissés  et  décaissés  par  mode 
d’encaissement ou de paiement N/N‐1 
Délai moyen de reconstitution ou de remise des recettes au 
comptable  
Taux des rejets N/N‐1 
 
 

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PLAN TYPE ‐ MEMORANDUM DE SYNTHESE 
NOTE 3 
REVUE ANALYTIQUE  
 
 
Le présent document constitue une structure type de mémorandum de synthèse à l’issue de 
la revue analytique. Il nécessite une adaptation aux spécificités du contexte par l’équipe des 
auditeurs.  
 
  NOM  DATE  SIGNATURE 
Effectué par       
Supervisé par       
Approuvé par       
 
 
1. TRAVAUX CONDUITS  
 
 
1.1. Présentation de l’entité 
 
 Budget prévisionnel et réalisé sur les trois derniers exercices 
 Spécificités structurelles et conjoncturelles et impacts financiers 
 Spécificités du secteur et impacts financiers 
 
 
1.2. Calendrier des travaux et équipes 
 
Dates  Intervenants 
Travaux  d’inter‐  Chef de  Supervise  Chef de 
vention   Auditeur  Expert 
service  ur  mission 
             
             
             
             
             
 
1.3. Documents collectés par processus et choix des rations 
 
Processus  Méthodologie mise en œuvre  Choix des ratios 
Investissements  Données collectées et source  Ratios et méthode de calculs 
Fonctionnement  Données collectées et source  Ratios et méthode de calculs 
Personnel  Données collectées et source  Ratios et méthode de calculs 
Subventions et 
Données collectées et source  Ratios et méthode de calculs 
transferts 
….   

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RAPPORT DÉFINITIF  ‐ 4 JUILLET 2009 
 

 
2. REVUE ANALYTIQUE  
 
 
2.1. Analyse du budget prévisionnel  
 
Variation  Variation N‐
Chiffres significatifs  N  N‐1  N‐2 
N/N‐1  1/N‐2 
Investissement           
Subventions et transferts           
Charges de fonctionnement           
Charges de personnel           
Produits fiscaux           
Autres produits           
Trésorerie           
Régie           
Etats financiers           
Préciser la source des chiffres (date d’arrêté de la balance) 
 
 
2.2. Analyse du réalisé 
 
Variation  Variation N‐
Chiffres significatifs  N  N‐1  N‐2 
N/N‐1  1/N‐2 
Investissement           
Subventions et transferts           
Charges de fonctionnement           
Charges de personnel           
Produits fiscaux           
Autres produits           
Trésorerie           
Régie           
Etats financiers           
Préciser la source des chiffres (date d’arrêté de la balance) 
 
Commentaires sur l’écart entre prévisionnel et réalisé
 
 
 

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2.3. Analyse par cycle 
 
Ratios  Ratios de 
Cycle  Calculés pour  comparaison (si  Commentaires 
l’entité auditée  disponibles) 
Investissement       
Fonctionnement       
Personnel       
Subventions transferts       
…       
       
 
Commentaires sur les ratios 
 
 
 
 
 
 
 
3. SYNTHÈSE  
 
 
Cycle  Points forts  Points faibles 
Investissement     
Fonctionnement     
Personnel     
Subventions transferts     
…     
     
 
 

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