Cours Us GAAP

US GAAP
I - DIVERGENCES NOTABLES
Communication du Rt par Action (earning per share)
Crdit bail (capital lease)
A activer dans les comptes individuels.
Rt exceptionnel
Au US on classe dans ce poste uniquement ce qui est extraordinaire cad non rcurrent et pas
prvisible (expropriation).
Financial statements
- Balance sheet (bilan)
- Profit and loss account (compte de Rt), Income statment
- Notes to the account (annexes)
- Cash flow statement (tableau de flux)
- Per share holder equity statment (tableau de varaiation des KP)
Gestion des stocks (inventory)
Pas de mthode impose. Il faut choisir la mthode qui fournit la meilleur information.
On inscrit dans les stocks toutes les charges qui sy rapportent dont les cots de
manutention, les salaires des manutentionnaires de lentrept, le loyer de lentrept.
Titres
On peut rvaluer les titres en US GAAP dans les comptes individuels.
Provision pour cptes clients (Allowance for bad debits)
En France : provision calcule pour chaque client en fonction de la probabilit de recouvrement.
Le fisc commence admettre une valuation statistique des provisions.
US : provisions globales statistiques possibles si constantes et justifies (crances + de 3
mois tant de %, crances + de 6 mois tant de %).
Actifs incorporels (Intengibles assets)
Sont inscrits en charges car trs difficile constituer pour une entreprise individuelle.
Actualisation des intrts (capitalized interests)
Capitalisation des intrts sur actifs et passifs.
II PRINCIPES DEtablissement Des comptes US GAAP :

Les critres
Rgularit :
Tous les comptes doivent respecter les US GAAP en vigueur.
Sincrit :
Tous les comptes doivent tre publis avec bonne foi et sans ide de fraude.
Fidlit (true and fair view)

Les comptes doivent donner une image fidle de la ralit conomique.
La lgislation est constitue dun empilement de textes. Il faut donner linformation la plus
importante.
Principes comptables :
Business entily principle :
Sparation du patrimoine
Objectivity principles :
Les actionnaires doivent avoir connaissance de tous les faits significatifs survenus dans lexercice.
Les concepteurs des tats financiers doivent sen assurer.
Cost principle :
Les tats financiers sont prsents en cot rel ou cot actuel e doivent se rapprocher le plus
possible de la ralit.
Going concern principle :
Continuit dexploitation.
Monetary unit principle :
Lentreprise doit utiliser une monnaie stable pour assurer une comparaison des tats financiers
dans le temps.
Revenue recognition principle :
Le revenu est reconnu quand il est trs stable (rgle trs stricte).
Time priod principle :
Les tats financiers sont tablis sur un cycle complet dexploitation (souvent 52 semaines).
Matching principle:
Rattachement lexercice des produits et des charges.
Materiality principle :
Lentreprise peut ne pas comptabiliser des vnements non significatifs.
Full disclosure (rvlation) principle :
Il faut fournir une information totale et parfaite qui permet aux actionnaires de comprendre ce qui
sest pass dans lentreprise.
Consistency principle :
Principe de permanence des mthodes.
Consevation principle :
Prudence version US.
Substance
La ralit conomique dun fait est suprieur la ralit juridique.
III LE CADRE CONCEPTUEL
SEC : Security and exchange commission

Ressemble lAMF.
FASB : Financial Accounting Standards Board
GIASB : Gouvernment Accounting Standards Board
AICPA : American Institute of Certified Public Accountant (ordre des experts comptables).
Libert totale quant au plan comptable et la prsentation des tats financiers.
Imposition des socits par impt fdral (tat + municipalit). Le fisc US se nomme IRS (Internal
Reserve Service) et na que peut dinfluence sur les rgles comptables.
SEC
Cr en 1934, la SEC est dote dun pouvoir de sanction et dlivre aux socits les autorisations
pour rentrer sur les marchs de capitaux. Elle a pouvoir de rpression et impose aux socits un
certain nombre dobligations :
toutes les socits doivent soumettre leurs comptes (annuels et intermdiaires) un expert
comptable indpendant (CPA).
tablissement de documents de synthses annuels sous une forme bien dtermine (FORM 10K)
les entreprises doivent fournir sur un tat complmentaire :
la rmunration des administrateurs et des dirigeants
le nombre des actions quils possdent
ventuellement leur patrimoine
informations exceptionnelles (FORM 8-K)
Les socits non cotes ne sont soumises aucun contrle. Par contre les socits cotes sont
contrles trs svrement.
AICPA (Ordre des EC)
Cr en 1932. Emet des normes comptables et des normes de rvision.
FASB
Organisme central de normalisation :
met toutes les rgles en matire de droit comptable et de control des comptes
les normes mises sont des FAS ou des SFAS (Statment of Financial and Accounting Standard)
met des interprtations comptables et des bulletins techniques
traduit lempilement des textes.
GASB
Ensemble de rgles et recommandations mises par les administrations locales.
IV HIERARCHIE DES TEXES US GAAP :

1er niveau :
FAS & SFAS

AICPA APB
AICPA ARB
2me niveau : Technical bulletins du FASB

Guides comptables et daudit de lAICPA
Positions normatives de l AICPA
3me niveau : Rgle de lEITF (Energing Issus Task Force)
4me niveau : Interprtations comptables de lAICPA et du FASB
Proposition de plan comptable :
Classe 1 :
Assets
2:
Liabilities
3:
Shareholders equity
4:
Revenues
5:
Costs of sales
6:
Expenses
7:
Gains or losses
tous les actifs

passif +/- dettes hors KP
KP
Tous les produits
Toutes les autres charges
Cession actifs ou activits chgmt mthode cptable tout
ce qui nest pas li lactivit
Aux US il nexiste que 3 classes (contre 5 en France).
V STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS US GAAP

Le bilan
Aucune obligation concernant la prsentation mais des rgles respecter :
Tableau avec actif et passif
Bilan prsent aprs rpartition du Rt
Bilan prsent du plus liquide au moins liquide
Mise en vidence de lexigibilit de chaque poste + ou d1 an (LT et current)
Les postes dactif sont prsents en net. Les provisions peuvent ventuellement tre fournies
entre parenthses.
Nombre limit de postes pour permettre une bonne lisibilit
Prsentation de plusieurs annes
ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Current liabilities
LT assets
Fixed assets
Intengible assets
LT investments
LT liabilities
Stockholders equity (fds prop)

Capital
Retenaid earnings
(rseves + KP)
Balance sheet - CHESS 31/12/2000
ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Cash and cash equivalents
Cash in hand
Cash at bank
Cash
Short term investments
Marketable securities
Held to maturity
216
14
2
2
10
23
21
9
15
45
34
-3
Inventories
Merchandise
Finished goods
25
30
Charges paid in advance

Prepaid rent
Other
Furniture and fixtures
Intangible assets
Organization costs
(accumulated depreciation)
Accounts payables
35
68
56
12
Bonds payable
15
Deffered tax
25
55
377
Fixed assets
Buildings
Machinery and equipment
41
100
LT ASSETS
LT investments
Held to maturity
Sinking fund of bond
184
Notes payables
Other current liabilities

Salaries payables
Dividends payables
44
Short terms receivable

Interest receivable
Notes receivable
Intallment notes
Account receivable
Allowance for bad debit
Current liabilities
71
LT LIABILITIES
197
Bonds payable
35
36
Other LT debit
Notes payables
Obligations under capital leases
Other borrowings
199
135
132
-68
121
76
15
15
46
STOCKHOLDER'S EQUITY
54
54
212
Common stock
Treasury stock
APIC common stock
103
-10
86
Retained earnings
33
7
23
-16
Patents
15
Other assets
Installment notes
Leased assets
TOTAL ASSETS
31
17
26
-12
593
TOTAL LIABILITIES
593
BALANCE SHEET - MARIE

ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Cash and cash equivalents
Cash in hand
Cash at bank
Cash
817 090
65 250
536 000
Inventories
M/ses
Finished goods
80 500
123 100
Fixed assets
Property Buildings
Equipment
Intangible assets
Goodwil
Other
Other
Furniture and fixture
Other assets
Receivable
TOTAL ASSETS
303 640
25 000
536 000
Other current liabilities

Fiscal and social debt
Other debt
Income relating to future periods
83 000
15 000
8 000
203 600
Current properties of LT debit
50 000
106 000
5 000
5 000
LT ASSETS
LT investments
Investments
Other
484 640
Dividends payables
7 240
Short terms receivable

Account receivable
Charges paid in advance

Prepaid rent
Trades payables account
65 250
Short term investments
Current liabilities
1155000
40 000
LT LIABILITIES
Bonds payable E.O
30 000
10 000
597 450
380 000
Contingence lost provision
30 000
Short term to be refinanced
95 000
Other borrowings
92 450
880 000
219 000
661 000
170 000
STOCKHOLDER'S EQUITY
130 000
40 000
890 000
Common stock
300 000
Retained earnings
590 000
65 000
65 000
1 972
090
TOTAL LIABILITIES
1 972
090
Compte de rsultat - Income statment

Le chiffre daffaire reprsente les ventes moins les frais lis aux ventes (frais de transaction, commissions,
intrts)
Dtermination du Rt par action qui est le 1er indicateur (earning per share)
Rangement par fonction.
Il existe 2 structures de compte de Rt.
Le compte de Rt est dcompos en deux parties :
Partie oprationnelle prsente avant impt
Impt
Activit courante,
Rt aprs impt oprations rcurrentes
Above line
Activits abondonnes (discountinued segment)

Exceptionnel
Changement mthode comptable
Impact correction erreur,
Changement estimation comptable
Below line
STATEMENT OF CASH FLOW

Texte APB 49
FAS 95
Le tableau est dcompos en 3 questions :
- comment lentreprise a obtenu sa trsorerie ?
- qua fait lentreprise de sa trsorerie ?
- quel est limpact sur la trsorerie ?
3 types dactivit dans le tableau :
- operating activities
- investing activities
- financing activities
2 mthodes :
Direct : mthode prfrentielle
Indirect
Pour chaque poste est calcule la variation et lorigine de la trsorerie.
Rsultat net :
- enlever les produits non encaissables
- ajouter les charges dcaissables
Partir du rsultat et voir ce qui est encaissable ou pas (idem CAF)
Diffrence entre normes US et Franaises :
Le tableau est obligatoire pour toutes les entreprises
Les comptes individuels aux US doivent tre tablir ce tableau
En France ce tableau est obligatoire si :
- CA > 17 millions ou 300 salaris
- socit cote
la FAS95 nimpose pas de modle standard (en France il existe 2 mthodes)
Tableau sur 2 ans aux US et sur 3 en France
La trsorerie aux US est gale la trsorerie excdentaire. Le concours bancaire courant va tre mis en
financement.
Aux US la mthode directe est la mthode prfrentielle (variation par poste). Si choix de la mthode
indirecte, obligation de prsentation en annexe.
Selon FAS 95, la variation de stock est net de provision. En France, brut et provisions sont traits
diffremment.
Lors du retraitement du crdit bail, la part de remboursement du capital est :
- Aux US est dans opration de financement
- En France est dans investissement

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II PRINCIPES DEtablissement Des comptes US GAAP :

Fidlit (true and fair view)

III LE CADRE CONCEPTUEL

SEC : Security and exchange commission

IV HIERARCHIE DES TEXES US GAAP :

FAS & SFAS

2me niveau : Technical bulletins du FASB

tous les actifs

Aux US il nexiste que 3 classes (contre 5 en France).

V STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS US GAAP

Stockholders equity (fds prop)

Balance sheet - CHESS 31/12/2000

Charges paid in advance

Other current liabilities

Short terms receivable

BALANCE SHEET - MARIE

Other current liabilities

Current properties of LT debit

Short terms receivable

Charges paid in advance

Trades payables account

Short term investments

Contingence lost provision

Short term to be refinanced

Compte de rsultat - Income statment

Activits abondonnes (discountinued segment)

STATEMENT OF CASH FLOW

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