NIIF 15

Ingresos procedentes de
contratos con clientes

Docente: Daniel Inostroza

MBA-U.Finis Terrae
Contador Auditor-ECAS
Diplomado en Inversiones y Mercados Financieros-U.Chile
Certificado en Conocimientos en el Mercado Financiero-CAMV
 Estructura

• Reconocimiento

• Medición

• Costos del contrato

• Presentación

• Información a revelar
 Reconocimiento de ingresos

Etapa 2 Etapa 4
• Identificar • Determinar • Reconocer
• El ingreso de
• El contrato • Identificar • El precio de la • Asignar actividades
con el cliente • Las obligaciones en el transacción • El precio de la ordinarias cuando
transacción entre la entidad satisface
contrato una obligación
las obligaciones
del contrato
Etapa 1 Etapa 3 Etapa 5
 Etapa 1:Identificar contrato con el cliente
Pueden ser por Las partes han
escrito, oralmente u aprobado un contrato
otras practicas
tradicionales
La entidad puede
identificar los derechos
de cada parte

La entidad puede
identificar las
condiciones de pago

Riesgo de calendario El contrato tiene

o importe de flujos fundamento
de efectivo cambien comercial

Es probable que se
recaude la contra
prestación que tiene
derecho
 Etapa 1:Identificar contrato con el cliente

Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios, y una sociedad

recibe la contraprestacion del cliente, dicha entidad reconocerá la
contraprestacion recibida como ingreso de actividades ordinarias solo cuando
hayan tenido lugar los sucesos siguientes:

a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y

toda, o sustancialmente toda, la contraprestacion prometida por el cliente se ha recibo por
la entidad y no es reembolsable; o

b) se ha terminado el contrato y la contraprestacion recibida del cliente es no reembolsable.

 Combinación de contratos

Una sociedad combinara dos o mas contratos realizados al mismo tiempo, con el
mismo cliente (o con partes relacionadas al cliente) y contabilizará los contratos
como uno único, si se cumplen uno o mas de los siguientes criterios:

a) Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;

b) El importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o
desempeño de otro contrato, o
c) Los bienes o servicios comprometidos en los contratos(algunos bienes o servicios
comprometidos son complementarios
 Modificaciones de contratos

Es un cambio El cambio da nuevos

En el precio En el alcance derechos obligación

Se aprueba, por
escrito, oral o
ambos
implícita
 Modificaciones de contratos

• Una entidad contabilizará la modificación de un contrato si están presentes estas dos

condiciones:

a) El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios

comprometidos que son distintos
b) El precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestacion que refleja los
precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios prometidos
adicionales o cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un
contrato especifico. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el precio venta independiente
de un bien o servicio adicional mediante un descuento que recibe el cliente.
 Etapa 2 : Identificación de obligaciones de desempeño

Al comienzo del contrato, una entidad evaluara los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificara como una obligación de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente:

a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o

b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente
 Identificación de obligaciones de desempeño
“Distintos bienes o servicios”

Un bien y servicio es
distinto cuando

El cliente se beneficia del El compromiso de transferir el

bien o servicio junto con otros bien o servicio es identificado
que están ya disponible por separado

El bien o servicio es
El bien o servicio
distinto en el contexto
puede ser distinto
del contrato
 Identificación de obligaciones de desempeño
“Distintos bienes o servicios”

Ventas de bienes producidos por una entidad

Reventa de bienes comprados por una entidad

Reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios

Realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente

Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios

Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta del cliente

Concesiones
 Satisfacción de las obligaciones de desempeño

• Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias (cuando o a medida que) satisfaga una obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos( es decir, uno varios activos ) al cliente. Un activo se
transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo

• Control de activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, los beneficios de un activo son flujos potenciales que pueden obtenerse de muchas formas, tal como mediante:

a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios públicos)
b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos
c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
d) la venta o intercambio del activo
e) la pignoración(dar) del activo para garantizar un préstamo ; y
f) conservar el activo
 Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo
largo del tiempo

• Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo, y por ello, satisface
una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del
tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:

a) El cliente recibe y consume de forma simultanea los beneficios proporcionados por el

desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza.
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo con un uso alternativo para la entidad y
la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta
la fecha.
 Etapa 3: determinación del precio de la
transacción

• El precio de la transacción es el importe de la contraprestación(pago) a la que una entidad

espera tener derecho a cambio de transferencia de los bienes o servicios comprometidos. La
contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijo,
variables o ambos.

• Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerara los efectos de todos los
siguientes aspectos:

a) Contraprestación variable
b) Componente significativo de financiación
c) Contraprestación distinta al efectivo
 Contraprestación variable

El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos,

reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos similares.
La variabilidad relacionada con la contraprestación prometida por un cliente puede señalarse de forma
explicita en el contrato. Además de los términos del contrato, la contraprestación acordada es variable si
existe alguna de las siguientes circunstancias:

a) El cliente tiene una expectativa valida de que surja de las practicas adicionales de negocios, políticas
publicas o declaraciones especificas de una entidad que la entidad aceptará un importe de
contraprestación que es menor que el precio señalado en el contrato. Esto es, se espera que la entidad
ofrezca una reducción del precio.

b) Otros hechos y circunstancias indican que la intención de la entidad, al realizar el contrato con el cliente,
es la de ofrecerle una reducción del precio.
 Contraprestación variable

• Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de los siguientes
métodos, dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe de
contraprestación al que tendrá derecho:

a) El valor esperado: el valor es esperado es la suma de los importes esperados ponderados según una
probabilidad en un rango de importes de contraprestación posible. Un valor esperado puede ser una
estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un gran
numero de contratos con características similares.

b) El importe mas probable: el importe mas probable es el importe individual mas probable en un rango
de importes de contraprestaciones posibles. Este puede ser una estimación apropiada del importe de
la contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles(por ejemplo, una
entidad logra una prima de desempeño o no logra)
 Contraprestaciones variable: Pasivos por reembolsos

Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe

contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o parte de la
contraprestación.

Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida(o por

recibir) a la cual la entidad no espera tener derecho (los importes no incluidos en
el precio de la transacción).
 Componente de financiación significativo en el contrato

Una entidad ajustará el importe comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los
efectos del valor temporal del dinero, si el calendario acordado por las partes del contrato
(explicita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de
financiación de la transferencia de bienes o servicios.

El objetivo de ajustar el importe corresponde a que una entidad reconozca los ingresos de
actividades ordinarias por un importe que refleje el precio que un cliente habría pagado por los
bienes o servicios como si hubiera pagado en efectivo dichos bienes o servicios cuando (o a medida
que) se transfieren al cliente.
 Componente de financiación significativo en el contrato

Una entidad considerará todos los hechos y circunstancias relevantes en la evaluación de si un contrato contiene un
componente de financiación y si ese componente de financiación es significativo en relación con el contrato, los dos
aspectos siguientes:

a) La diferencia, si la hubiera, entre el importe de la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo de los
bienes o servicios comprometidos; y

b) El efecto combinado de :

i) El periodo de tiempo esperado entre el momento en que la entidad transfiere los bienes o servicios comprometidos
con cliente y el momento en que el cliente paga por dichos bienes o servicios

ii) Las tasas de interés dominantes en el mercado correspondiente.

 Componente de financiación significativo en el contrato

Un contrato con un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen

cualquiera de los siguientes factores:

a) El cliente pago por los bienes o servicios por anticipados y el calendario de la transferencia de
dichos bienes o servicios es a discreción del cliente

b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el

importe o calendario de esa contraprestación varia según ocurra o no un suceso futuro que no
esta sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad

c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del bien o

servicio surge por razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o a la entidad.
 Componente de financiación significativo en el contrato

Como solución practica, una entidad no necesita ajustar el importe que se ha

comprometido como contraprestación para dar cuenta de los efectos de un
componente de financiación significativo si la entidad espera, al comienzo del
contrato, que el periodo entre el momento en que la entidad transfiere un bien o
servicio comprometido con el cliente y el momento en que el cliente paga por ese
viene o servicio sea de un año menos
 Contraprestación distinta al efectivo

 Para contratos en los que un cliente compromete una contraprestación en una

forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contraprestación distinta al
efectivo al valor razonable.

 Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la

contraprestación, la entidad medirá dicha contraprestación de forma indirecta
por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente (o clase de cliente) a cambio de la
contraprestación.
 Etapa 4: asignación del precio de la transacción a
las obligaciones de desempeño

• El objetivo de asignar el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio a cada
obligación de desempeño( a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente
la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.

Asignación basada en precios de venta independientes.-

Asignación de un descuento.-
Asignación de la contraprestación variable.-
Cambios en el precio de la transaccion
 Asignación basada en precios de venta
independientes

Una entidad determinará, al comienzo del contrato, el precio de

venta independiente del bien o servicio que subyace en cada
obligación de desempeño del contrato y asignará el precio de
transacción en proporción a dichos precios de venta independientes.

El precio de venta independiente es el precio al que una entidad

vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un
cliente.
 Asignación basada en precios de venta
independientes

• Los métodos adecuados para estimar un precio de venta independiente de un

bien o servicio incluyen , aunque no se limitan a los siguientes:

a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado: una entidad podría evaluar el

mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio que un
cliente en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por ellos.

b) Enfoque del costo esperado mas un margen: una entidad podría proyectar sus
costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un
margen apropiado para ese bien o servicio.
 Asignación basada en precios de venta
independientes

c) Enfoque residual: una entidad puede estimar el precio de venta independiente por referencia al
precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta independientes observables de
los otros bienes o servicios comprometidos en el contrato, el precio de venta independiente de un
bien o servicio si se cumple uno de los criterios siguientes:

i. La entidad vende el mismo bien o servicio a clientes diferentes(aproximadamente al mismo

tiempo) dentro de un rango amplio de importes ( es decir, que el precio de venta es altamente
variable, porque no puede identificarse un precio de venta independiente representativo que
proceda de transacciones pasadas u otra evidencia observable); o

ii. La entidad no ha establecido todavía un precio para ese bien o servicio y este no ha sido
previamente vendido de forma independiente (es decir, el precio de venta incierto)
 Asignación de un descuento

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o mas, pero no a todas, las obligaciones de desempeño
del contrato si se cumplen todos los criterios siguientes:

a) La entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto( o cada grupo de bienes o servicios distintos)
del contrato de forma independiente;

b) La entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos
bienes o servicios con descuento sobre los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada
grupo: y

c) El descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento
del contrato y un desglose de los bienes o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la
obligación de desempeño (u obligaciones de desempeño) a la cual pertenece el descuento total del
contrato.
 Asignación de la contraprestación variable

La contraprestación variable que se compromete en un contrato puede atribuirse al contrato en

su totalidad o a una parte especifica del mismo, de cualquiera de las formas siguientes:
a) A una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato (por ejemplo,
una prima puede estar supeditada a que una entidad que transfiera un bien o servicio
dentro de un periodo de tiempo especificado); o

b) A uno o mas, pero no a todos, los bienes o servicios distintos que forman parte de una
obligación de desempeño única.
 Asignación de la contraprestación variable

Una entidad asignará, un importe variable en su totalidad a una obligación de desempeño o a un

bien o servicio distinto al que forma parte de una obligación de desempeño única si cumple los dos
criterios siguientes:

a) Los términos de un pago variable se relacionan de forma especifica con los esfuerzos de la
entidad por satisfacer la obligación de desempeño o transferir el bien o servicio distinto (o
bien común con un desenlace especifico procedente de satisfacer la obligación de desempeño
o de la transferencia del bien o servicio distinto); y

b) La distribución del importe variable de la contraprestación en su totalidad a la obligación de

desempeño o al bien o servicio distinto es congruente con el objetivo de asignación , al
considerar todas las obligaciones de desempeño y términos relativos al pago del contrato.
 Etapa 5: reconocer el ingreso de actividades ordinarias

Una entidad reconocerá el ingreso de actividades

ordinarias cuando(o a medida que) satisface una obligación
de desempeño mediante la transferencia de un bien o
servicio
comprometido con el cliente.
 Costos del contrato

• Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con
un cliente si la empresa espera recuperar dichos costos.

• Los costos incrementales son los costos en que incurre una empresa para obtener un contrato
con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido, por ej.;
una comisión de venta.

• Los costos de obtener un contrato, independiente si se obtuvo o no, se reconocerán como

gastos, a menos que sean imputables al cliente.
 Costos de cumplir un contrato

Si los incurridos en el cumplimiento de un contrato con un clientes no están dentro del

alcance de otra norma (ej: NIC 2, NIC 16, NIC 38), una entidad reconocerá un activo por
los costos incurridos para cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan
todos los criterios siguientes:

a) Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado

que la entidad puede identificar de forma especifica
b) Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizaran para satisfacer
(o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y

c) Se espera recuperar los costos.

Costos de cumplir un contrato

Los costos están directamente relacionados con un contrato ( o un contrato anticipado

especifico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:

a) Mano de obra directa

b) Materia prima directa
c) Distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con
actividades del contrato
d) Costos que son imputables de forma explicita al cliente según el contrato; y
e) Otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato