CINCO PASOS

Idéntificar el contrato con el cliente

Identificar las obligaciones separadas del contrato

Determinar el precio de la transacción

Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones

del contrato

Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad

satisface las obligaciones
PRIMER PASO:Idéntificar el contrato con el cliente

Las partes contratantes han aprobado el

Un contrato puede ser contrato y se han comprometido a cumplir
sus respectivas obligaciones.
escrito, verbal o La entidad puede identificar los derechos de
implícito, pero para cada parte sobre los bienes o servicios objeto
de transferencia.
que se aplique la Es probable que la entidad cobre la
Norma deben contraprestación que le corresponda a
cambio de los bienes o servicios que serán
cumplirse las objeto de transferencia al cliente.
siguientes condiciones: La entidad puede identificar las condiciones de
pago de los bienes y servicios objeto de
transferencia.
SEGUNDO PASO:Identificar las obligaciones separadas del contrato

• Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud de un contrato

que deben ser registrados de forma independiente si cumplen con ambas de las siguientes
condiciones: 
• El cliente puede venenciarse del bien o servicio por sí sólo o conjuntamente con otros recursos
que ya están a su disposición (dicho de otro modo, el bien o servicio es diferenciable)

• El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente se puede identificar

separadamente de otros compromisos asumidos en virtud del contrato (es decir, es un
compromiso diferenciado en el contexto del contrato)
TERCER PASO:Determinar el precio de la transacción

La entidad debe determinar el importe de la

contraprestación que espera que le
corresponda en virtud del contrato a cambio
de los bienes o servicios comprometidos a fin
de registrar el ingreso. El precio de la
transacción puede ser un importe fijo o
variable por conceptos tales como descuentos,
reembolsos, abonos, incentivos,
bonificaciones por cumplimiento de objetivos
y otros conceptos similares.
CUARTO PASO:Distribuir el precio de la transacción entre las
obligaciones del contrato

Cuando un contrato incluye más de una obligación diferenciada,

la entidad debe distribuir el precio de la transacción entre las
distintas obligaciones de forma proporcional a los precios de
venta independientes correspondientes.
QUINTO PASO:Contabilizar los ingresos cuando la entidad
satisface las obligaciones

Ingresos reconocidos a lo
largo del tiempo Una El cliente recibe y consume los
obligación se cumple a lo beneficios de la prestación de la
entidad a medida que la entidad
largo del tiempo, y en
lleva a cabo tal prestación.
este caso, así mismo
deberían reconocerse los La entidad, mediante su prestación,
crea o mejora un activo (por
ingresos, si se satisface al
ejemplo, productos o trabajos en
menos una de las curso) que está bajo el control del
siguientes condiciones: cliente durante su creación.
La medición de los ingresos de una
Si la contraprestación prometida mediante un contrato
organización es primordial para realizar
contiene un importe variable, una entidad valorará el
una determinación de los resultados de
importe de la contraprestación a la cual la compañía
la una compañía se encarga de mejorar
tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
la metodología existente.
servicios comprometidos con el cliente.

MEDICIÓN
  Una compañía o entidad
considerará los términos del
El objetivo de ajustar el importe es que una entidad reconozca los contrato y las prácticas que tengan
ingresos de actividades ordinarias. como tradicionales de negocio para
así poder determinar el precio.
 Si la contraprestación prometida mediante un contrato
contiene un importe variable, una entidad valorará el
importe de la contraprestación a la cual la compañía
tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.

CONTRAPRESTACIÓN El importe de la contraprestación puede modificarse

debido a factores como descuentos, devoluciones,
VARIABLE reembolsos, créditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeño, penalizaciones.

 
un claro ejemplo seria un importe de
contraprestación variable si vendiera un producto con
derecho a devolución o se promete un importe fijo.
 Una entidad registrará un pasivo por reembolsos si la
PASIVOS POR entidad recibe contraprestaciones de un cliente y
espera reembolsarle toda o parte de la
REEMBOLSO contraprestación.

Al final de cada periodo de presentación, una entidad

NUEVA EVALUACIÓN DE LA actualizará el precio que se a estimado de la transacción
para poder presentar las circunstancias existentes al final
CONTRAPRESTACIÓN del periodo de presentación, esta entidad realizará la
contabilidad a los cambios en el precio de la transacción.
VARIABLE
 
 CONTRAPRESTACIÓN DISTINT
AL EFECTIVO 
Para establecer el precio de la transacción para contratos en los que un cliente se
compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo, una entidad
medirá la contraprestación distinta al efectivo al valor razonable.

CONTRAPRESTACIÓN PAGADE
A YN CLIENTE
La contraprestación pagadera al cliente contiene importes de efectivo que una entidad paga, o espera
pagar, al cliente, la contraprestación pagadera al cliente también contiene el crédito y otros elementos
que puede emplear contra los importes adeudados a la entidad, si la contraprestación pagadera al
cliente es un pago por un bien o servicio distinto procedente del cliente, entonces una entidad
contabilizará la compra del bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras compras
procedentes de proveedores.
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de
desempeño

El objetivo de la entidad es distribuir el precio de la transacción a cada

obligación de desempeño por un importe que represente la parte de la
contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Para cumplir el objetivo de la asignación, la entidad distribuirá el precio

de la transacción basándose en el precio relativo de venta individual.
Asignación basada en precios de venta independientes

Los métodos adecuados para estimar el

Para esto la entidad determinará, al Este es el precio al que una entidad precio de venta independiente de un bien o
comienzo del contrato, el precio de venta vendería un bien o servicio comprometido servicio son:
independiente del bien o servicio que de forma separada a un cliente. Si un precio a) Enfoque de evaluación del mercado
subyace en cada obligación de desempeño de venta independiente no es directamente ajustado; es cuando una entidad podría
del contrato y asignará el precio de la observable, una entidad lo estimará por el evaluar el mercado en el que vende los
transacción en proporción a dichos precios importe que resultaría de la distribución del bienes y servicios y estimar el precio que un
de venta independientes. precio de la transacción. cliente en dicho mercado estaría dispuesto
a pagar por ellos.

c) Enfoque residual; en este la entidad

b) Enfoque del costo esperado más un puede estimar el precio de venta
margen; aquí la entidad podría proyectar independiente por referencia al precio de la
sus costos esperados de satisfacer una transacción total menos la suma de los
obligación de desempeño y luego añadir un precios de venta independientes
margen apropiado para ese bien o servicio. observables de los otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato
Asignación de un descuento

Un cliente recibe un descuento por La entidad también vende

comprar un grupo de bienes o Una entidad asignará un descuento regularmente de forma
servicios si la suma de los precios de en su totalidad a: independiente un grupo de algunos
venta independientes de dichos *La entidad vende regularmente cada de esos bienes o servicios con un
bienes o servicios comprometidos en bien o servicio distinto del contrato descuento sobre los precios de venta
el contrato supera la de forma independiente independientes de los bienes o
contraprestación acordada servicios en cada grupo
Asignación de la contraprestación variable
La contraprestación variable que se compromete en un contrato
puede atribuirse al contrato en su totalidad o a una parte
específica del mismo, de cualquiera de las formas siguientes:
Uno o más, pero no a todos, los bienes o
servicios distintos comprometidos en una
serie de bienes o servicios distintos que
Una o más, pero no a todas, las obligaciones
forman parte de una obligación de
de desempeño del contrato (por ejemplo,
desempeño única, (por ejemplo, la
una prima puede estar supeditada a que una
contraprestación que se ha comprometido
entidad que transfiera un bien o servicio
para el segundo año de un contrato de
dentro de un periodo de tiempo
servicio de limpieza de dos años se
especificado); o
incrementará sobre la base de los
movimientos de un índice de inflación
especificado).
Cambios en el precio de la transacción

Después del comienzo del contrato, el

Una entidad asignará un cambio en el
precio de la transacción puede cambiar
precio de la transacción en su totalidad a
por varias razones, incluidas la resolución
una o más, pero no a todas, las
de sucesos inciertos u otros cambios en
obligaciones de desempeño o a bienes o
circunstancias que modifican el importe
servicios distintos prometidos en una
de la contraprestación a la que una
serie que forma parte de una obligación
entidad espera tener derecho a cambio
de desempeño única.
de los bienes o servicios comprometidos.
Costos del contrato
Costos • Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un
contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
• Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que en que incurre
incrementales de la una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si
el contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo, una comisión de venta).

obtención de un
contrato
• Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un clientes no están
dentro del alcance de otra Norma:
• Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado
Costos de cumplir un que la entidad puede identificar de forma específica;
• Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer

contrato (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y

• Se espera recuperar los costos.
Amortización y deterioro de valor

Un activo se amortizará de una forma sistemática

que sea congruente con la transferencia al cliente
de los bienes o servicios con los que se relaciona Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el
dicho activo. El activo puede relacionarse con resultado del periodo en la medida en que el importe
bienes o servicios a transferir según un contrato en libros de un activo reconocido supere:
esperado específico. El importe pendiente de la contraprestación que la
entidad espera recibir a cambio de los bienes o
servicios con los que se relaciona el activo; menos
Los costos relacionados directamente con la
provisión de esos bienes o servicios y que no se han
reconocido como gastos.
PRESENTACIÓN

Cuando una de las partes de un

Si un cliente paga una
contrato haya cumplido, una entidad
contraprestación, antes de que la Un pasivo del contrato es la
presentará el contrato en el estado
entidad transfiera un bien o servicio obligación que tiene una entidad de
de situación financiera como un
al cliente, la entidad presentará el transferir bienes o servicios a un
activo del contrato o un pasivo del
contrato como un pasivo del contrato cliente del que la entidad ha recibido
contrato, dependiendo de la relación
cuando el pago se realice o sea ya una contraprestación.
entre el desempeño de la entidad y
exigible (lo que ocurra primero).
el pago del cliente

Si una entidad realiza el desempeño

mediante la transferencia de bienes o
Un activo del contrato es el derecho
servicios al cliente antes de que el
de una entidad a la contraprestación
cliente pague, la entidad presentará
a cambio de los bienes o servicios
el contrato como un activo del
que la entidad ha transferido al
contrato, excluyendo de esta partida
cliente.
los importes presentados como
cuentas por cobrar.
INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revela la información
suficiente que permita a los usuarios
de los estados financieros
comprender la naturaleza, importe,
calendario de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de contratos con
clientes.

una entidad revelará Una entidad considerará el nivel

información cualitativa y de detalle necesario para
cuantitativa sobre los siguientes satisfacer el objetivo de
aspectos: información a revelar y cuánto
énfasis poner en cada uno de
sus contratos con clientes; los diversos requerimientos.

los activos reconocidos por los

los juicios significativos, y
costos para obtener o cumplir
cambios en dichos juicios.
un contrato con un cliente.
Contratos con clientes

Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de

presentación, a menos que dichos importes se presenten por separado
en el estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas:
• Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, que la entidad revelará por separado de sus otras fuentes de
ingresos de actividades ordinarias; y
• Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida sobre cualquier
cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de los contratos
de una entidad con clientes, que revelará por separado de las
pérdidas por deterioro de valor de otros contratos.
 Desagregación de los ingresos de
actividades ordinarias
Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de contratos con clientes en
categorías que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario de los ingresos de actividades ordinarias y flujos
de efectivo se ven afectados por factores económicos, una entidad revelará información suficiente para permitir a los usuarios
de los estados financieros comprender:

Los saldos de apertura

Ingresos de actividades ordinarias
y cierre de las cuentas
reconocidos en el periodo de
por cobrar, activos del Ingresos de actividades ordinarias
presentación procedentes de
contrato y pasivos del reconocidos en el periodo de
obligaciones de desempeño que se
contrato procedentes presentación que se incluyeron
satisfacen (o parcialmente satisfechas)
de contratos con en el saldo del pasivo del contrato
en periodos anteriores (por ejemplo,
clientes, si no se al comienzo del periodo;
cambios en el precio de la
presentan o revelan
transacción).
por separado.
 Obligaciones de desempeño
Una entidad revelará información sobre sus obligaciones
de desempeño en contratos con cliente:
Cuándo la entidad satisface sus
obligaciones de desempeño (por
La naturaleza de los bienes o servicios
ejemplo, en el momento del envío, en Las obligaciones de devolución,
que la entidad va a transferir
el momento de la entrega, a medida reembolso y otras obligaciones
destacando el desempeño de
que se presta o en el momento en similares; y
organizar para un tercero la
que se completa el servicio),
transferencia de bienes o servicios (es Los tipos de garantías y obligaciones
incluyendo cuándo se satisfacen las
decir, si la entidad está actuando relacionadas.
obligaciones de desempeño en un
como un agente)
acuerdo de entrega posterior a la
facturación;
 Precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño
pendientes

• El importe agregado del precio de la transacción asignado a las obligaciones de

desempeño que no están satisfechas (en su totalidad o en parte) al final del
periodo de presentación.
• Una explicación de cuándo espera la entidad reconocer como ingresos de
actividades ordinarias el importe revelado, que la entidad revelará en alguna de
las siguientes formas:
-De forma cuantitativa utilizando los rangos de tiempo que sean más
apropiados a la duración de las obligaciones de desempeño pendientes.
-Utilizando información cualitativa.
• La obligación de desempeño es parte de un contrato que tiene una duración
inicialmente esperada de un año o menos.
 Determinación del calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño
Los métodos utilizados para reconocer los ingresos de actividades ordinarias (por
Una explicación de por qué los métodos utilizados proporcionan una representación fiel
ejemplo, una descripción de los métodos de producto o de los métodos de recursos
de la transferencia de bienes o servicios.
utilizados y la forma en que se han aplicado).

Determinación del precio de la transacción y los importes asignados a las obligaciones de desempeño
Asignación del precio de la transacción,
incluyendo la estimación de los precios de
Una entidad revelará información sobre los Medición de las obligaciones de
Evaluación de si una estimación de la venta independientes de los bienes o
métodos, datos de entrada lo siguiente: devolución, reembolso y otras obligaciones
contraprestación variable está restringida servicios comprometidos y la distribución
Determinación del precio de la transacción similares.
de descuentos y contraprestación variable
a una parte específica del contrato

Activos reconocidos procedentes de los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente

Los juicios realizados para determinar el importe de los costos incurridos para obtener o
El método que utiliza para determinar la amortización para cada periodo de presentación.
cumplir un contrato con un cliente.