TEMA 2.

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES

1.La Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestión

La contabilidad actúa como sistema de información para la gestión y ayuda en la toma de

decisiones del empresario, de ahí su importancia en el contexto informativo empresarial.

La contabilidad financiera o general suministra información a través de los Estados Financieros

o Cuentas Anuales: Balance de situación, Cuenta de perdidas y ganancias, Estado de ingresos y
gastos reconocidos, Estado total de cambios en el patrimonio neto y Memoria. Todo ello
conforme a los principios contables generalmente aceptados y según el objetivo de imagen fiel,
suministrando información también a terceros interesados (accionistas, proveedores, etc.)

Sin embargo, tiene limitaciones como sistema único de información para la empresa. Hay
magnitudes significativas que no aparecen en esta contabilidad y son cruciales en la adopción
de decisiones: el coste de los productos que la empresa fabrica, la rentabilidad de cada
producto, la rentabilidad de las distintas partes en las que podemos dividir la empresa o el
rendimiento de la mano de obra empleada.

Otro problema de la contabilidad financiera, a la hora de preparar la información para la

adopción de decisiones, son las cuestiones derivadas de los principios y normas contables. Las
cuentas anuales se elaboran conforme a los principios contables generalmente aceptados en el
PGC (2007) y que estarán en función de la imagen fiel. Por ejemplo, se produce un aumento del
índice general de precios, pero a efectos de las cuentas anuales no se les permite aumentar el
valor, siendo dicha información necesaria para calcular la amortización y el coste del producto

De ahí, la necesidad de la contabilidad de gestión y su cometido como sistema informativo

responsabilizado de la presentación de una información contable relevante (debe ser útil para
la toma de decisiones) y oportuna (que se conozca en el momento en el que es necesaria) para
la adopción de decisiones. La oportunidad a veces exige que se den datos antes de los hechos,
mediante los presupuestos.

2.La actividad productiva de la empresa

La actividad productiva de la empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos

que permiten la obtención de bienes y servicios a través de un proceso adecuado. En este
proceso, tanto los medios productivos o recursos que se aplican como los bienes y servicios
que se obtienen, podemos contemplarlos desde su naturaleza y entonces se intentarán medir
en unidades físicas y después se expresarán en unidades monetarias.

Por ejemplo, vamos a imaginar una industria de ciertas dimensiones. Podemos ver una serie de
edificios, unos dedicados a oficinas, otros a almacén y otros destinados a la fabricación. En
conjunto permiten la realización de la actividad productiva encaminada a obtener y vender el
producto. La mano de obra, las máquinas, las herramientas, las materias primas, los equipos de
transporte o la energía eléctrica forman un proceso en que se van sacrificando horas de
trabajo, en el que las máquinas se van consumiendo, la energía se va empleando o las
herramientas se van desgastando. Y todo eso, incide en unas materias primas que se van
transformando en productos terminados. La Contabilidad de Costes se ocupa de este
movimiento interno de valores ocasionado por la actividad productiva
3.Evolucion de la contabilidad de costes

Está íntimamente unida a la evolución de la contabilidad de gestión. Es una disciplina

relativamente reciente.

Antes de la Revolución Industrial el proceso productivo era muy diferente: el empresario

adquiría la materia prima, encargaba la actividad a talleres artesanales que constituían la mano
de obra y vendía los productos en el mercado.

La aparición de la Contabilidad de Costes con carácter científico se sitúa a comienzos del siglo
XIX con la llegada de la Revolución Industrial en el mundo de la empresa.

La Revolución Industrial cambió el esquema productivo. Las empresas invirtieron en sus

propios talleres y contrataron mano de obra estable, sustituyendo las transacciones externas
con los talleres artesanales. Al tener entidad las operaciones internas de la empresa, aparece la
Contabilidad Interna o de Costes que inicialmente informaba al empresario sobre el coste de
los productos obtenidos y su composición básica.

Se produjeron cambios importantes en la realidad empresarial a lo largo de todo el siglo XIX y

el primer cuarto del siglo XX:

- La creación de empresas con actividades en áreas geográficas muy amplias, propiciadas por
los progresos en las comunicaciones. El ferrocarril y el telégrafo abrieron nuevos horizontes a la
actividad productiva.

- La implantación en las empresas de la “Administración Científica de la Producción”, que

consistió en la puesta en práctica y desarrollo de una gran variedad de técnicas y
procedimientos, implantados por ingenieros, a fin de analizar la productividad, eficiencia y
rentabilidad.

- La tendencia a una diversificación de las actividades de la empresa. Ya no se trata de una

empresa que obtiene un solo producto, sino productos de diversas características. Aparece así
una dinámica en la que se desarrollan los estilos de gestión y las clases de organización.
(estudiadas magistralmente por A. D. Chandler en su obra “Estrategia y Estructura. Capítulos
de la Historia industrial de la empresa” editada en 1962.)

Así se alcanzan los finales del primer cuarto de siglo (1925). Las empresas americanas del
sector industrial habían implantado diferentes procedimientos contables de gestión. Por
mencionar algunos, podemos citar:

- La contabilidad de los distintos elementos del coste: materias primas, mano de obra y gastos
generales de fabricación.

- Los presupuestos de caja y de inversión.

Por tanto, se sitúa en estos años el nacimiento de la Contabilidad de Gestión como una
disciplina autónoma. Fueron decisivos los trabajos de Brown referidos a:

-La política de precios en relación al control financiero

-La gestión y responsabilidades descentralizadas.

Por otra parte, la Contabilidad Financiera se reafirma, a consecuencia de la Gran Depresión de

1929, asumiendo algunas características que han llegado hasta ahora. Se comienzan a verificar
los estados financieros por los auditores, siendo éste un paso importante para la información
contable preparada para las terceras personas. Surgen organizaciones contables que dictan una
serie de normas sobre principios contables generalmente admitidos. La Contabilidad de Costes
no puede escapar a la influencia de la Contabilidad Financiera en este período. La necesidad de
valorar las existencias con criterios admitidos por la Contabilidad Financiera fue un objetivo al
que tuvo que atender la Contabilidad de Costes de una manera preferente.

La principal preocupación de la Contabilidad de Costes en esta etapa hasta la década de los

sesenta se centró en el cálculo y determinación del coste de los productos, insistiendo en la
necesidad de obtenerlo con la mayor precisión. La información suministrada por la
Contabilidad de Costes pretendía dar a conocer de manera rigurosa la valoración de las
existencias que la empresa producía.

En los años sesenta la convergencia de diversos hechos sociales, económicos y políticos

crearon una revolución cultural que afectó a esta rama de la Contabilidad, provocando la
necesidad de disponer de mecanismos de gestión para poder hacer frente a la compleja toma
de decisiones de la empresa. Podemos destacar:

-La coyuntura económica optima por la que atravesó el mundo occidental

-El consumo masivo de ciertos productos que previamente estaban al alcance de unos pocos

-El avance en los medios de comunicación con la puesta en órbita del primer satélite de
comunicaciones

-La integración vertical y horizontal de las empresas, que potencio las empresas
multinacionales.

La Contabilidad de Costes se desmarca de la Contabilidad Financiera, pasando de esta forma a

integrarse en la Contabilidad de Gestión. En este proceso se estaba aún en la década de los
años sesenta, que supone para esta disciplina una etapa de consolidación de los logros
conseguidos en la etapa anterior enfocados hacia la gestión.

4.Objetivos y definición de la contabilidad de costes

La Contabilidad de Costes tiene los siguientes objetivos:

· Planificación y control (Anthony R.N. (1965)).

La planificación estratégica es la parte del proceso de gestión en donde se determinan las

metas a largo plazo de la organización y las estrategias para alcanzarlas. Es, por tanto, una
parte del proceso que tiene una perspectiva a largo plazo.

El control de gestión es la parte del proceso de gestión que implica la sistematización de las
decisiones que se han de adoptar en un plazo mas corto, normalmente un año, y que
obedezcan al planteamiento estratégico. Este control de gestión se manifiesta de una manera
concreta en el presupuesto.

El control de tareas o control de ejecución es la parte del proceso de gestión que guía la puesta
en practica de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco de la gestión al que hemos
aludido antes. Va comparando la información sobre los hechos que afectan a la empresa con la
información de los presupuestos; de esta comparación, se deducirán unas desviaciones cuya
interpretación pondrá de manifiesto las acciones correctoras a seguir.
Valoración de los bienes y servicios (¿Qué hay que valorar?)

Existencias de materias primas: se conocerá su precio de factura, pero hay costes provocados
por su adquisición y transporte a la empresa, incluso su conservación o almacenamiento que
es necesario determinar.

Existencias de productos en curso o de transformación: son los que se encuentran en fase de

formación o transformación en un centro de actividad en el momento de su valoración (al
cierre del ejercicio)

Existencias de productos semiterminados: son los que, habiéndose trabajado en algunos

centros de actividad, están esperando ser objeto de otras actividades posteriores

Existencias de productos terminados: se encuentran en el almacén esperando el momento de

ser vendidos

Aunque los servicios no tienen normalmente una manifestación corpórea, su coste necesita ser
determinado por la Contabilidad de costes. Incluso puede haber algún servicio que se encuentre
en un determinado momento en curso de realización.

¿Una sola Contabilidad de Costes es capaz de alcanzar simultáneamente los dos objetivos a
que hemos aludido (planificación y control y valoración de bienes y servicios)?

-Si intentásemos dos definiciones, la tarea sería más fácil.

La Contabilidad de Costes, inscrita en la Contabilidad de Gestión, podría definirse como un

sistema de información sobre la actividad productiva de la empresa, información que se
considera muy relevante y oportuna para la planificación y control exigidos por la gestión de la
empresa en sus distintos niveles.

La Contabilidad de Costes, encuadrada en la Contabilidad Financiera, la definimos como un

sistema de información para la valoración de los bienes y servicios derivados de la actividad
productiva de la empresa, cumpliendo para ello los principios contables generalmente
admitidos.

De una manera más ecléctica y convencional, la Contabilidad de Costes se define como un

sistema de información sobre el movimiento interno de valores a que da lugar la actividad de la
empresa, información que sea relevante y oportuna para:

· La planificación y el control empresarial (mediante el cálculo de costes y de resultados).

· La valoración adecuada de los inventarios.

5.Diferencias entre la contabilidad de costes y la contabilidad financiera

Por la finalidad

La contabilidad financiera esta dirigía a confeccionar estados financieros para informar a

terceras personas

La contabilidad de costes tiene como objetivo servir de ayuda a la dirección en la toma de

decisiones internas mediante una planificación adecuada, un control de gestión y un
seguimiento de las operaciones.
Por los usuarios de la información

-Los usuarios de la contabilidad financiera son fundamentalmente externos, esto es, se

encuentran fuera de la organización

-Los usuarios de la información proporcionada por la contabilidad son exclusivamente internos,

es decir, se encuentran dentro de la empresa como responsables de la toma de decisiones

Por la orientación en el tiempo

-La información de la contabilidad financiera está relacionada con el pasado, se describe el

resultado de actividades pasadas.

-La contabilidad de costes necesita información sobre los hechos que se están realizando, está
relacionada principalmente con el futuro. Trabaja con previsiones relativas a las actividades
que se van a realizar y las magnitudes relacionadas con ellas. Ej. la producción que se va a
obtener, el importe de los costes y de los ingresos

Por las restricciones en la presentación de la información

-La información de la contabilidad financiera está sometida a restricciones de los principios

contables generales y a las normas de elaboración impuestas por la normalización contable
para la confección de los estados financieros

-La información que proporciona la contabilidad de costes para la toma de decisiones internas
no puede ser utilizada por los usuarios externos, ya que desconocen los criterios seguidos para
su elaboración (no está normalizada)

Por el formalismo contable

-En el caso de la contabilidad financiera, la protección de los intereses de los usuarios que no
han participado en la elaboración de los estados financieros está a salvo en gran medida por la
obligatoriedad de aplicar las normas impuestas por los principios contables

-En la contabilidad de costes, los informes internos, dirigidos a los encargados de tomar
decisiones en la empresa, solo atienden en su elaboración a las reglas impuestas por ellos,
quienes según sus necesidades tienen poder suficiente para modificarlas

Por la visión analítica

-La contabilidad financiera proporciona, a través de los estados financieros, una visión de la
empresa u organización como un todo

-La contabilidad de costes proporciona una visión detallada de la empresa: distintos centros,
niveles de responsabilidad, productos, etc. Esto le atribuye el nombre de Contabilidad Analítica
de Explotación

Por la Unidad de Medida

-La información contenida en los estados financieros elaborados por la contabilidad financiera
se expresa en términos monetarios.

-La información de la contabilidad de costes se puede expresar en unidades monetarias, físicas

e incluso en otro tipo de unidades de medida basadas en conceptos cualitativos.
Por la Economicidad

-En la contabilidad financiera no se contempla, es un aspecto ignorado

-En el desarrollo de la contabilidad de costes se puede elegir entre modelos alternativos, lo que
hace necesario el estudio previo del coste y del beneficio de la información.

La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costes no se diferencian por el tipo de empresas

a las que sean de aplicación. Si bien, en la realidad, los sistemas de costes más evolucionados se
usan en empresas manufactureras o industriales, por ser éstas donde los procesos son más
complejos. El campo de aplicación de la Contabilidad de Costes trasciende ya estos límites y
tiene su proyección en establecimientos agrícolas y ganaderos, hospitales, bancos y
supermercados, es decir, en todo tipo de empresas