NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario considerar

la evolucin de la contabilidad. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su
unin en forma organizada con otros semejantes, se emple la contabilidad en su
forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar
mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudios el origen de las
investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas,
su aplicacin concreta y la utilizacin de tcnicas de registros de transacciones,
manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura de
libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de mtodos
y procedimientos de una empresa, usados para la obtencin de informacin
financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en
cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para
llevar el registro metdico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de
las actividades ocurridas en un perodo.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero supra sistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada
uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las
necesidades de los usuarios de la informacin para satisfacer los requerimientos
de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se
puede mencionar su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la
organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que
podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de
costos, entre otras.

La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de

evolucin que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo
doctrinal importante. Su evolucin est ligada a la evolucin de la contabilidad de
gestin. A continuacin, se muestra su evolucin, a travs de varias etapas:
1. Antes de la Revolucin Industrial

En el proceso productivo prcticamente toda la actividad descansaba en

operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba
pequeos talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por s
mismo la actividad productiva, por lo tanto, bastaba la contabilidad
financiera. Segn L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras
consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como secretos
industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de
costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una
mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad
media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos
estaba representada por el uso limitado de la informacin de costos que
hacan los directivos, limitndose nicamente a la confeccin de un balance
de inventarios para la contabilidad financiera (1998). La aparicin de la
contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una
necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolucin industrial donde
las empresas se hicieron ms competitivas, vindose la necesidad de
mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de
precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.

2. La revolucin Industrial y la Contabilidad Interna

Cambi el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios
talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones
externas, lo que exiga nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad

por lo que apareci la contabilidad de costos para calcular el costo del

producto, que ya no era de fcil obtencin como las compras a terceros.

3. Los Cambios del Siglo XIX y Comienzos del Siglo XX

A principios del siglo XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de
produccin mltiple lo que hizo necesaria la determinacin del costo en
cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de
comercializacin que tenan lneas de mltiples productos de consumo, las
cuales requeran procedimientos que le permitieran medir su eficiencia
interna.
La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del
siglo XIX y principios del XX, como es lgico, la estimacin de costos de
materiales y mano de obra

se desarroll con mayor rapidez que la

estimacin de costos generales, pero a medida que las operaciones de

fabricacin se hicieron mayores y ms complejas, los empresarios creyeron
conveniente establecer procedimientos de distribucin de costos indirectos
debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil.
Adems, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de
divisin asuman la responsabilidad de tomar decisiones importantes,
enfrentando el problema de distribucin de recursos para cumplir los
objetivos de la organizacin. Dado que los recursos son limitados, los
directivos deben basarse en la informacin de costos para decidir qu
acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las empresas
fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se
implant la administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las
actividades de la empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas

caractersticas que an se mantienen, como por ejemplo la verificacin de
estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las
organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables
generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia
de la contabilidad
acuerdo

los

financiera para la valoracin de las existencias de

principios

exigidos

por

la

contabilidad

financiera,

representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos,

predominando hasta la dcada de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as
se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren

ha llamado

periodo del coste verdadero (2004), limitado al clculo y determinacin del

costo de los productos de la manera ms precisa.

4. El Nacimiento de la Contabilidad de Gestin

como disciplina se sita en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina
autnoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la dcada de los 60
cuando convergen diversos hechos como:

La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas

anteriores.
El consumo masivo.
El avance en los medios de comunicacin.
La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las
multinacionales.

Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de

mecanismos de

gestin para hacer frente a la ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el

costo no se puede concebir como una cantidad monoltica, se debe contar con
diferentes costos para diversos propsitos, es decir, que la informacin contable
se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la
etapa del costo como verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas

para diferentes tipos de informacin y decisiones diferentes, de esta manera la

contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera
y se integra a la contabilidad de gestin.
En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las
empresas con criterios econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio;
en esta poca aparece el costo como una verdad costosa, denotando la
importancia de conocer no slo el valor de la informacin para el usuario, sino
tambin el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa informacin.
En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se
le da, se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se
hace

y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observacin de las

aplicaciones de los conocimientos y tcnicas existentes. De igual manera en esta

dcada se presenta un avance en la organizacin y el comportamiento de la
empresa representado por la delegacin de responsabilidades y en el carcter
interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.

5. Situacin Actual y Perspectivas de la Contabilidad de Costos.

Los ltimos aos se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de
cambio, en una poca de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones,
que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente
para la generacin de la informacin que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los
siguientes rasgos:

Globalizacin

internacionalizacin

de

los

mercados;

creciente

incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la

competencia, demanda ms exigente y selectiva.

Aumento en la lnea de productos, utilizacin de la calidad como estrategia

competitiva diferenciadora.

Por todos estos rasgos

las empresas requieren que los sistemas contables

suministren informacin para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando

nuevas tcnicas de gestin, entre las que se pueden mencionar: sistema de
gestin de los costos basado en actividades, sistemas de fabricacin flexible (justo
a tiempo), gestin de la calidad total, ampliacin de la contabilidad de costos
hacia la vertiente estratgica de la empresa, gestin de los costos basados en el
ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las
exigencias informativas actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros
campos de la contabilidad, su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su
aplicacin generaba beneficios, sin embargo, este desarrollo sigue gestndose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo de
los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la contabilidad y
su adecuacin a los cambios en los procesos productivos.
Es as que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad
como herramienta administrativa y como instrumento til de gestin de
operaciones de produccin en empresas industriales o manufactureras, aunque su
campo de accin se ha extendido a todo tipo de organizacin.

DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se

encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado
artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones
adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin
en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar
un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la
prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control
efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras
detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de
cada producto.
En sntesis, se puede establecer que la contabilidad de costos suministra
informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se
seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los
informes que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de
decisiones.
Por lo tanto, la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la
contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera
determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e

importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en
la planeacin y control sistemtico de los costos de produccin, debido a las
ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar

precios

Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos.

Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas,

mano de obra y costos indirectos.

Permite presentar estados financieros en forma oportuna.

Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las

operaciones.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir
al xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente
definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin
amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo
unitario. De estos objetivos se derivan subjetivos, entre los cuales se pueden
mencionar: normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones
de comprar o vender.
A continuacin, se explican los objetivos.

Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos

indirectos

de

fabricacin

incurridos

en

un

proceso

especfico

departamento con destino a la planeacin y control administrativo de las

operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar

una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones

efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento
de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La informacin
relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer y
permite evaluar lo que se hace.

Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos

terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el
balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad
de costos es la determinacin correcta del costo unitario, que es donde se
desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la
reduccin del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y
demanda, ayuda a las polticas de operacin de la empresa y da las bases
para la planeacin y el control.

Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la

utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el estado de
resultados.

Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que

permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de
la organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado
en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien
presentados.

Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa.

A partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes
expresados en trminos financieros para un periodo determinado.

Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios

econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con
inversiones de capital a largo plazo.

UBICACIN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS

ORGANIZACIONES.
Toda organizacin tiene su razn de ser: generalmente, producir y vender un bien
o prestar un servicio, las reas funcionales que generalmente presenta una
empresa son produccin, mercadeo, finanzas y el rea de administracin. En una
empresa mediana el rea de Contabilidad de Costos podra estar dependiendo
jerrquicamente de administracin.
En una corporacin o en las grandes empresas el rea de Contabilidad de Costos
podra depender de Contralora, la cual cumple funciones de staff o asesoras. El
contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de lnea, pero con
respecto a los dems departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar
sobre las funciones de planeacin, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de actuacin del contralor depende del tipo de organizacin, como
miembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la
informacin contable y

le corresponde proveer servicios contables a todos los

departamentos que lo requieran. Las actividades tcnicas y detalladas de las que

el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. Especficamente para el control de produccin existe el rea de
contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.
El rea de contabilidad de costos tiene la misin de compilar todos los datos sobre
costos, a fin de proporcionar la informacin necesaria a todos los dirigentes de la
empresa. La informacin producida por el rea de costos vara notablemente, en
relacin a la materia objeto de la informacin y su forma de presentacin en los
informes.

A continuacin, se presentan las responsabilidades bsicas y funciones

especficas del contador de costos.

Responsabilidades Bsicas

Funciones Especficas

Localizacin, recepcin, proceso

y

anlisis

necesaria

de
para

la

informacin
elaborar

Registro

anlisis

de

variaciones de manufactura, no

los

manufactura y costo de venta.

registros contables inherentes a

los costos.

reportes

de

Controlar la toma fsica de

y

analizar

las

diferencias resultantes.

Otras de acuerdo al tipo de

organizacin

los

inventarios

liquidaciones de importacin.

Generar

existencia de inventarios.

Control de adquisicin y registro

de las compras locales y las

Anlisis de las cuentas de

inventarios.

Efectuar los registros contables

relativos a los costos.

Responsable de los registros

contenidos en los kardex y la
elaboracin de la conciliacin
de inventarios.

Otras de acuerdo al tipo de

organizacin

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el gua del rea de
produccin o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el
desempeo de su labor una serie de actitudes ticas, entre las cuales se pueden
mencionar:

Competencia:

Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad

administrativa y tener dominio de las tecnologas de su campo de accin.

Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.

Hacer sugerencias basadas en un anlisis profundo de la informacin.

Objetividad:

Se debe proporcionar informacin objetiva, que genere confianza.

Revelar la informacin necesaria debido a que la misma influye sobre la

toma de decisiones.

Integridad:

Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses
particulares que puedan afectar la empresa, segn la decisin que se tome.

Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algn tpico,

consultando a un experto permitiendo tener una informacin ms precisa y
amplia de la situacin.

Presentar y comunicar la informacin, sea favorable o desfavorable a las

personas encargadas de tomar la decisin.

Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las reas que

apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.

Confidencialidad:

Mantener en secreto la informacin que se le suministre en su trabajo, a no

ser que se le autorice revelarla.

No utilizar la informacin de la empresa para obtener provecho personal o

de terceras personas.

De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad

mantenga la informacin confidencial y no la utilicen en perjuicio de la
empresa.

CONTABILIDAD
FINANCIERA,
ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

CONTABILIDAD

DE

COSTOS,

La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a

la elaboracin de los estados financieros relacionados con la empresa para uso
externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados
de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso
de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan
la informacin generada por la contabilidad financiera se encuentran los
proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa)
y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Tambin son usuarios
externos

los

proveedores

de

bienes,

los

inversionistas,

autoridades

gubernamentales, entre otros. La elaboracin de los informes financieros se

fundamenta en los datos histricos de la empresa y en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos, por tanto, que la
adopcin de decisiones exige una informacin diferente a la ofrecida por la
contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestin
o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el
momento adecuado) para la adopcin de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las partes
ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica, de

explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se encarga de las

magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos
medios productivos para la obtencin de bienes y servicios que se intentan medir
en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias.
La empresa es un mbito de transformacin de valores y la contabilidad de costos
se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad
productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado
a la elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso
interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin, evaluacin,
control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la
contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis,
interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin,
distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los gerentes de la
empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones. Asimismo,
la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto
los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados
financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios
dentro del circulante y Estado de Resultados que refleja el costo de los productos
vendidos).
Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la
contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.

EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO

Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la
determinacin del costo de producir y vender un artculo, aqu se hace necesario

establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las

empresas manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados para
posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una
ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a
los proveedores y mediante un proceso de transformacin, donde interviene la
mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que
ofrecen en el mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias
primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son
aquellas que a travs de diferentes procesos que implican una serie de
actividades,

son capaces de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien

servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los

clientes

por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen

empresas de servicios orientadas a un servicio especfico

(oficinas contables,

diseos de ingeniera, asesores legales) o servicios integrados (bancos

comerciales, hospitales, transporte).
Otra diferencia entre estas empresas,

consiste en la contabilizacin de los

inventarios, las empresas comerciales tienen slo inventarios de artculos

terminados y disponibles para la venta; las empresas de servicios

manejan

nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestacin

del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de
materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario

de

productos terminados y de produccin especial (produccin daada, desechos,

entre otros.). Estos trminos de inventarios sern explicados en el siguiente
mdulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra
representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y vendidos, ms
los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artculos, como
gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras;

en el caso de las

empresas manufactureras el costo de ventas est constituido por el precio de

compra de las materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos

los costos incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios
no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos
para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideracin las caractersticas antes mencionadas de las empresas
manufactureras,

basadas

fundamentalmente

en

la

complejidad

de

sus

operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se

ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo
cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en
las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta tambin es
utilizada por las empresas de servicios, pero en menor proporcin.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales
hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura
administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que informe
directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de
elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los
cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo
presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles de costos,
entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la
organizacin y su xito.

COSTOS GASTOS PRDIDA

El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para

adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro.
Se presenta en cuentas de activos que van al balance general.

Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden

expresarse en trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como
caractersticas que se reflejan en el estado de resultados.

Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de

produccin y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de
recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de un proceso
o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la
finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base
para el costo de los productos o servicios, el proceso de planeacin y
control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.

En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda

expresarse

en

trminos

monetarios,

que

se

relacione

directa

indirectamente con la elaboracin del producto se considera costo de

produccin y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo
en el rubro de inventarios. Ejemplo de costos de produccin: La madera
utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes utilizados en el
mantenimiento de la maquinaria; la papelera, tiles de oficina y material de
limpieza

relacionados

con

produccin;

sueldos,

bono

vacacional,

prestaciones sociales correspondientes al personal de fbrica, energa

elctrica en produccin, depreciacin de los activos de fbrica, entre otros
conceptos.

El costo de produccin del cual se espera un beneficio futuro se refleja

como activo en el balance general en el rubro de los inventarios. El costo
de produccin del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los
productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa
se refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados.

Se entiende por prdida la suma de erogaciones que se efectu, pero que

no gener los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo, cuando se

incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. En determinadas

circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin
valor, sin haber prestado ningn beneficio, stos se reflejan en el estado de
resultados como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la
disminucin del valor.

Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el
ingreso neto; ambos son reducciones.

Sin embargo, las prdidas se

presentan por separado en el estado de resultados, despus del ingreso

operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con
cada uno.
En la ctedra de costos se prefiere diferenciar el trmino costo que representan
activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en
el Balance General del trmino gastos que son desembolsos de dinero del cual
ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en
la ctedra, denominan los gastos como costos del periodo en la clasificacin de
los costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos as:
Costos del Perodo:
Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un
semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es
decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de
administracin y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de
resultados.

No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el

producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos

de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciacin del vehculo
del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de
administracin y ventas.
Costos del Producto:

Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin. Forman

parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos
terminados.

Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el

balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente

cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los
costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien
sea a crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
El autor en referencia, tambin presenta como clasificacin de los costos de
acuerdo a las funciones presentes en cada organizacin, en costos de
administracin, costos de distribucin o venta y costos de produccin.
Costos de Administracin:
Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la empresa,
como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono, depreciaciones,
entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como
contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros.
Costos de Distribucin o Venta:
Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado
es situado en el almacn hasta que es entregado al consumidor o cliente; como
por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es
decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los
materiales directos en productos terminados. Los costos de produccin se
encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin: costos de
materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin.

Costos de produccin= Material directo + Mano obra directa + Costos indirectos de

fabricacin

El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusin en los

participantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el
trmino costo para hacer referencia a los activos y gasto cuando estn
considerando cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se cie a la
estructura organizativa para la codificacin de las cuentas y que todas las
erogaciones que se vinculan con el rea de produccin son costos de produccin,
no menos cierto es que departamentos que dependen del rea administrativa,
como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por
relacionarse en forma indirecta con la elaboracin del producto, las erogaciones
que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costos de
produccin.
Es por esto que, en la clasificacin de los costos de produccin, entre las partidas
que se colocan de ejemplo, se encuentra sueldos al contador de costos, entre
otras, en cuyo caso la respuesta debe ser Costos de mano de obra indirecta que
integran los Costos Indirectos de Fabricacin.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

1. MATERIALES

Los materiales: constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento

se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por
la empresa y utilizados en la elaboracin de un producto; se clasifican en:
Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y
cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el
producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo
del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas
de madera.
Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar
fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse
o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo
la pega utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen
dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como
suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del
producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las
mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los
costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos
de fabricacin.
2. Mano De Obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso
de transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica
en:
Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformacin de los materiales,
accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado
producto y puede ser controlada de una manera efectiva, est representada
por el personal que labora directamente en la fabricacin del producto.
Mano de obra indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que
desempean

labores

indirectas

en

la

produccin,

no

intervienen

directamente en forma manual o mecnica en la transformacin de los

materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de
obra directa. Entre sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores,
supervisores de fbrica, empleados del almacn, entre otras. Los costos de
mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de
fabricacin.
3. Costos Indirectos de Fabricacin
Tambin llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos
desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos

al material

directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados

directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso productivo o
centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante,
son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener
la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de
fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos
incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.);
cargos fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales
(departamento de compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos,
cafetera); costos varios de carga fabril (costos adicionales por productos
defectuosos, desechos de produccin, entre otros).

Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricacin

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el
tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos de
produccin se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuacin, se mencionan
los principales.

En relacin Con la Produccin

Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se
clasifican en costos primos (primario) y costos de conversin.
Costos Primos:
Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales
directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que
requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
Costos de Conversin: Son los costos necesarios para transformar los materiales
directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos
de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Costos de conversin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de Fabricacin

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo de
mano de obra directa.

Nivel De Promedio
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y
costos unitarios.
Costos Totales: Son los costos acumulados atribuibles a un producto o
servicio, departamento o actividad.
Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos
totales entre el nmero de unidades producidas. Los costos unitarios
facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos.
Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la
produccin manufacturada fue de 300.000 bolvares. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:
Costo de la produccin manufacturada
Costo unitario =
Unidades producidas
Costo unitario =

300.000 bolvares

1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolvares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolvares por: tonelada, litro,
kilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de
produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un
mismo tiempo. Por ejemplo, para una fbrica de hojas de papel la unidad

ms adecuada sera la resma de papel.

EN RELACIN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O

NIVEL DE ACTIVIDAD.

Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de

produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de
produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir
el rango relevante

representa el nivel de actividad dentro del cual los costos

unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su

comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos
variables, fijos y mixtos.

Costos Variables: Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan

en relacin directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
produccin dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la
produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material directo
utilizado en la fabricacin de un producto, el costo de material directo
cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay produccin
no se incurre en este costo. (ver figura 1.2.)
B s.

Bs.90

80
70
60
50
40
30
20
10

80
70
60
50
40
30
20
10
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

Volumen en unidades
Costo Variable Total

Volumen en unidades
Costo Variable Unitario

Fuente: Rayburn (1999:66)

Figura 1.2 - Graficas del Costo Variable Total y Unitario

Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en

un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen
de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con
los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen
cuando el volumen de la produccin aumenta, son ejemplos de estos
costos: la depreciacin Maquinaria en lnea recta, el alquiler de la fbrica,
seguros contra incendios de la fbrica. (ver figura 1.3.)
Costos Mixtos: Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante, las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos
mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los
costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico que
representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se
consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso
o consumo del servicio, un costo semivariable est representado por
ejemplo en los servicios pblicos de fbrica como energa elctrica,
telfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los
costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque stos
son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante
dentro de ciertos.