Práctica Sobre Amortizaciones

La Consultora RCRCR, dedicada al asesoramiento contable, fiscal y laboral
finaliza el ejercicio económico 2019 con un Resultado Contable antes de

Impuestos (RAI) de 180.000 euros. Además dispone de la siguiente información:
• Bases Imponibles Negativas de 2015 pendientes de compensar por

32.000 Euros.
• Retenciones y Pagos a Cuenta por 21.800 Euros.
Durante el ejercicio 2019 ha realizado algunas de las siguientes operaciones a

efectos de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades:
1. Ha registrado en su cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio los

siguientes gastos:
a. Sanción de 3.000 euros por una liquidación de IVA mal liquidada
de la propia empresa.
b. Indemnización de 7.000 euros por sanciones y recargos de un
cliente cuyo pago asume RCRCR al ser considerados como errores
atribuibles a la propia consultora.
c. Recargo aplicado por la AEAT por presentación fuera de plazo del
pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades (modelo 202). El
recargo supuso la cantidad de 500 euros.
2. Se han registrado los siguientes deterioros de créditos por insolvencias
de deudores:
a. 4.000 euros por un cliente moroso que tenía facturas con
vencimiento 30 de abril de 2019.
b. Cliente que con fecha 30/03/2019 se produce el impago de un
efecto comercial de 5.000 euros. Puestos en contacto con el cliente se
decide renovar el crédito con un nuevo vencimiento a 31 de Octubre de
2019; a 31 de diciembre de 2019 todavía no había sido pago el efecto.
c. Cliente cuyo vencimiento se produjo el 31 de Octubre de 2019 y
fue declarado en concurso de acreedores. El saldo pendiente y
registrado fue de 2.000 euros.
3. En relación con los elementos de inmovilizado de la empresa y sus
correspondientes amortizaciones, hemos de saber:
a. Uno de los elementos de inmovilizado adquirido 01/04/2019, por
importe de 30.000 euros, ha sido amortizado al porcentaje máximo
establecido en tablas para este fin (10%). RCRCR se acoge a la libertad
de amortización del artículo 102 de la LIS, imputando la totalidad de la
inversión como gasto fiscal.
b. Adquiere el 01/07/2019 otro activo material nuevo mediante un
contrato de leasing (de acuerdo a los requisitos exigidos en el artículo
106 de la LIS). El importe del bien adquirido son 50.000 euros, siendo el
coeficiente de amortización lineal máximo establecido en tablas del 12%,
que es utilizado por la empresa para imputar las amortizaciones
correspondientes. El contrato de leasing contempla un período de
carencia de dos años en el pago del principal de la deuda.
SOLUCIÓN
Nota:
Las casillas del modelo 200 de liquidación del Impuesto sobre Sociedades a que se
hace referencia en la presente resolución del caso práctico, están basadas en el
modelo de liquidación del Impuesto para el ejercicio 2018, pues a fecha de la
elaboración del mismo todavía no está disponible el modelo definitivo para el ejercicio
2019. Seguramente no habrán variaciones sustanciales en las casillas indicadas, no
obstante, hacemos esta puntualización por si pudiese existir alguna variación con el
modelo definitivo.
1. Respecto de la sanción de 3.000 euros: De acuerdo con el artículo
15.c) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) no tendrán la
consideración de gastos fiscalmente deducibles Las multas y sanciones
penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por
declaración extemporánea sin requerimiento previo. En este sentido, procederá
un Ajuste Positivo del resultado contable en la cuantía de 3.000 euros. Es
una diferencia permanente. Casilla 343.
2. Respecto de la indemnización de 7.000 euros: De acuerdo con la
consulta vinculante V0199/2012 de la Dirección General de Tributos, los pagos
de sanciones impuestas a clientes, derivadas del ejercicio de la actividad
económica de un profesional, y asumidas contractualmente por este, resultarán
deducibles. En este sentido, NO procede ajuste extracontable.
3. Respecto del recargo de 500 euros: De acuerdo con el artículo 15.c)
de la LIS no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles Las
multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período
ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
En este sentido, procederá un Ajuste Positivo del resultado contable en la
cuantía de 500 euros. Casilla 343.
4. Respecto del crédito de 4.000 euros: De acuerdo con el artículo
13.1.a) de la LIS "serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos
derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento
del devengo del Impuesto haya transcurrido el plazo de seis meses desde el
vencimiento de la obligación. En este sentido, NO procede ajuste
extracontable.
5. Respecto del crédito de 5.000 euros renovado: De acuerdo con
el artículo 13.1 de la LIS antes indicado, al haber sido renovado no han
transcurrido seis meses desde el vencimiento. En este sentido, procederá
un Ajuste Positivo del resultado contable en la cuantía de 5.000 euros.
Casilla 321.
6. Respecto del crédito de 2.000 euros del cliente en concurso: De
acuerdo con el artículo 13.1.b) de la LIS serán deducibles las pérdidas por
deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores
que estén declarados en situación de concurso. En este sentido, NO procede
ajuste extracontable.
7. Por la libertad de amortización: Efectivamente el artículo 102 de la
LIS permite la libertad de amortización de los activos nuevos en las empresas
de reducida dimensión si se crea y mantiene el empleo medio en la empresa.
Suponiendo que se cumplen los requisitos, si contablemente se han imputado
2.250 euros (30.000 x 10% x 9/12) y fiscalmente se han imputado 30.000 euros,
procederá un Ajuste Negativo del resultado contable en la cuantía de
27.750 euros (30.000 – 2.250). Casilla 310. En ejercicios siguientes, mientras
se siga amortizando contablemente procederá un ajuste positivo.
8. Por el leasing: Los intereses imputados como gasto contable por la
entidad durante el ejercicio 2019, también serán considerados gasto fiscal por
lo que NO procede ajuste extracontable, en relación a los mismos.
La amortización contable registrada ha sido 3.000 euros (50.000 x 12% x

6/12).
De acuerdo al artículo 106 de la LIS, para las empresas de reducida dimensión

la cantidad deducible no podrá ser superior al duplo del coeficiente de
amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas
multiplicado por 1,5. Así la amortización fiscalmente deducible para 2019 podría
ser (50.000 * [12% * 2 * 1,5] * 6/12) = 9.000 euros.
Ahora bien, de acuerdo a distintas consultas de la DGT, como el contrato tiene

una carencia durante dos años, pagándose solamente intereses durante este
tiempo, la amortización contable imputada en la cuenta de pérdidas y
ganancias NO resultará deducible pues no se ha pagado cantidad alguna en
concepto de recuperación de coste del bien. En este sentido, procederá
un Ajuste Positivo del resultado contable en la cuantía de 3.000 euros.
Casilla 317.
Así tendríamos:
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 180.000,00 €

Diferencias Permanentes (+ 3.000 + 500) + 3.500,00 €
Diferencias Temporarias (+ 5.000 – 27.750 + 3.000) - 19.750,00 €
BASE IMPONIBLE PREVIA 163.750,00 €
Compensación de Bases Imponibles Negativas 2008 - 32.000,00 €
BASE IMPONIBLE 131.750,00 €
CUOTA ÍNTEGRA (131.750 x 25) 32.937,50 €
Bonificaciones ----
Deducciones ----
CUOTA LÍQUIDA 32.937,50 €
Retenciones y Pagos a Cuenta - 21.800,00 €
CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar) 11.137,50 €

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finaliza el ejercicio económico 2019 con un Resultado Contable antes de

• Bases Imponibles Negativas de 2015 pendientes de compensar por

Durante el ejercicio 2019 ha realizado algunas de las siguientes operaciones a

1. Ha registrado en su cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio los

La amortización contable registrada ha sido 3.000 euros (50.000 x 12% x

De acuerdo al artículo 106 de la LIS, para las empresas de reducida dimensión

Ahora bien, de acuerdo a distintas consultas de la DGT, como el contrato tiene

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 180.000,00 €

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