DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA Y DIRECCIÓN DE

EMPRESAS
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La empresa AFROMADE S.L, dedicada a la comercialización del producto Z, tras el cierre del
ejercicio anterior, presenta el siguiente balance de situación final (cifras en euros):
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado material FONDOS PROPIOS
Terrenos y bienes naturales 172.000 Capital Social 200.000
Construcciones 120.000 Reserva legal 35.000
Elementos de transporte 104.000 Reserva estatutaria 18.500
Mobiliario 30.000 Reservas voluntarias 9.000
Equipos para procesos de inform. 12.000 Resultado del ejercicio X-1 160.378,45
Dividendo activo a cuenta (7.000)
A.A. Inmov. Material (94.000) PASIVO NO CORRIENTE
Proveedores de inmovilizado a l/p 90.000
Deuda a l/p con entidades de crédito 34.931,05
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Mercaderías 64.000 Deudas a c/p con entidades de crédito 32.615,50
(8000 productos a 8 € cada uno)
Clientes 121.000 Proveedores 42.400
Gastos anticipados 18.000 Remuneraciones pendientes de pago 2.800

Bancos c/c 245.915 H.P. acreedora por IVA 31.600

H.P. acreedora por IRPF 8.740
Org. Seg. Social acreedores 10.200
Anticipos de clientes 43.750
Ingresos anticipados 80.000

TOTAL ACTIVO 792.915 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 792.915

Durante el ejercicio X0 realiza las siguientes operaciones, por orden cronológico:
1. Paga sus deudas con la Administración Tributaria y la Seguridad Social a través del Banco.
2. Adquiere 700 productos Z por un valor total de 7.000€ más el 21% de IVA, el pago se realizará a
30 días. Además, contrata el transporte de los productos comprados hasta el almacén de la empresa.
Por el porte el transportista le factura 1.400 € + el 21% de IVA, el pago lo realiza al contado.
3. Vende 7.500 productos a su cliente Gamma, la factura tiene los siguientes importes:
Productos Z 150.000 €
Descuento pronto pago (10.000) €
IVA 21%.................... 29.400 €
TOTAL ………………169.400 €

Después de aplicar el anticipo que el cliente Gamma había realizado y que figura en el balance de
situación, se cobra la mitad y el resto queda pendiente de cobro.

4. El cliente nos devuelve parte de la mercancía (3.750 unidades) por valor de 70.000€, se anota en
su cuenta la devolución que incluye el importe citado más el 21% de IVA correspondiente.

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 5. AFROMADE paga su deuda pendiente con el proveedor del punto 2 y la mitad de los proveedores
que aparecen en el balance.
6. Los administradores de Afromade deciden el siguiente reparto del resultado, que es ratificado y
aprobado en la Junta General de Accionistas:
• Reserva legal: el importe necesario según la Ley para alcanzar la garantía del Capital Social.
• Reserva estatutaria: un 30% del resultado del ejercicio.
• Reservas voluntarias: un 25% del resultado del ejercicio.
• Importe restante a dividendos, teniendo en cuenta que la empresa pagó un dividendo a cuenta
el 1 de enero de este año a sus accionistas.
El 50% del importe del dividendo complementario se hace efectivo a los 7 días de la celebración de la
Junta.

7. Uno de sus clientes acepta una letra a tres meses por valor de 100.000 €. La citada letra es
descontada en una entidad financiera 90 días antes de su vencimiento, aplicando en la operación un
interés del 8% anual.
8. Mediante transferencia bancaria de 14.000 € se hace efectiva la nómina del personal. La seguridad
social a cargo de la empresa es de 3.000 €, las retenciones efectuadas a los trabajadores ascienden
a 2.500 € y la seguridad social a cargo del personal ascendió a 800 €. Se cancelan las deudas
pendientes con los trabajadores. La empresa no remunera con ninguna paga extraordinaria a sus
trabajadores.
9. Adquiere, el 1 de julio, maquinaria por valor de 62.000€ más el 21% de IVA, paga mediante cheque
bancario la totalidad de la factura. La máquina está en condiciones de funcionamiento en el
momento de la compra.
10. El préstamo a largo plazo que aparece en el Balance se obtuvo el 1 de enero de X-1. El nominal de
préstamo fue 100.000€, al 6% de interés nominal anual, amortizable en anualidades constantes cada
31 de diciembre, durante 3 años. Los gastos de formalización ascendieron a 2.000 €. El tipo de
interés efectivo de la operación es un 7,0995185% anual y el cuadro de amortización del préstamo
es el siguiente:

INTERESES INTERÉS INTERÉS AMORTIZACIÓN

AÑO CAI ANUALIDAD CAF
DEVENGADOS NOMINAL IMPLÍCITO DEL PERIODO
X-1 98.000 37.410,98 6.957,53 6.000 957,53 30.453,45 67.546,55
X0 67.546,55 37.410,98 4.795,48 4.115,34 680,14 32.615,50 34.931,05
X+1 34.931,05 37.410,98 2.479,94 2.117,60 362,33 34.931,05 0
112.232,94 14.232,94 12.232,94 2.000 98.000

Realice las operaciones relativas al préstamo necesarias en el X0.

11. Al vencimiento de las letras descontadas en el punto 6 el banco avisa a AFROMADE que éstas han
sido atendidas en su totalidad, menos 5.000€ que han resultado impagados. AFROMADE atiende
este impago con el banco, el cual le cobra, además, 60€ (más IVA) en concepto de gastos de
devolución.
12. AFROMADE contacta con el cliente que adeuda 5.000€ y firma una nueva letra de cambio por el
nominal de la deuda más 60€ en concepto de intereses de demora. Ante la mala situación económica
de su cliente, AFROMADE decide provisionar este crédito.
13. Paga a sus accionista la otra mitad del dividendo complementario.
14. El banco avisa a AFROMADE de la recepción de rendimientos del capital financiero por valor de
8.900€. El importe es ingresado en la cuenta corriente de la empresa, previa retención del impuesto
sobre beneficios (25%).
15. Se regulariza el I.V.A. (Para simplificar el ejercicio, suponga que solo hay una liquidación al año).

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Consideraciones para el cierre del ejercicio

I. El Plan de amortización de la entidad es el siguiente:

• Las construcciones se amortizan linealmente al 2% anual;
• El vehículo, adquirido el 1 de enero del pasado ejercicio, se amortiza mediante el método de
números dígitos decreciente, con una vida útil de cinco años y un valor residual de 4.000 €;
• La maquinaria se amortiza linealmente al 10% y se estima un valor residual de 2.000€.
• El mobiliario y los equipos informáticos se encuentran totalmente amortizados.
II. Las existencias finales coinciden con el inventario, realizado por el procedimiento del precio
medio ponderado de valoración de las salidas. El precio de venta de éstas en el mercado es de 35.000
€, estimándose unos costes necesarios para realizar la venta de 10.000 €.
III. Se imputan al ejercicio todas las periodificaciones de gastos (corresponden con el seguro del
edificio contratado) y de todos los ingresos anticipados (se corresponden con un servicio que se ha
realizado en el ejercicio presente).

SE PIDE:
a. Registrar las operaciones del ejercicio X0 en el libro diario y presentar la ficha de almacén.
b. Calcular el resultado y el impuesto sobre el beneficio, si procede, sabiendo que el tipo
impositivo es del 25%.
c. Presente la cuenta de resultados del ejercicio X0 y el balance de situación.

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SOLUCIÓN AFROMADE
0) Asiento de 172.000 Terrenos y bienes naturales Capital social 200.000
apertura 120.000 Construcciones Reserva legal 35.000
104.000 Elementos de transporte Reserva estatutaria 18.500
30.000 Mobiliario Reserva voluntaria 9.000
12.000 EPI Rdo del ejercicio x-1 160.378,45
64.000 Mercaderías PIM l/p 90.000
121.000 Clientes Deuda a l/p con e.c 34.931,05
18.000 Gastos anticipados Deuda a c/p con e.c 32.615,50
245.915 Bancos c/c Proveedores 42.400
7.000 Dividendo activo a cuenta Remuneraciones pdtes de pago 2.800
HP acreedora por IVA 31.600
HP acreedora por IRPF 8.740
Organismos de la seg. Social acr 10.200
Anticipos de clientes 43.750
Ingresos anticipados 80.000
Amortizacion A. Inm. Material 94.000
1) Pago deudas 31.600 HP acreedora por IVA
con AAPP 8.740 HP acreedora por IRPF
10.200 Org. Seg. Social acr Bancos 50.540
2) Compra 8.400 Compra de mercaderías
mercaderías (7.000 + 1.400) Proveedores (7.000*1,16) 8.470
1.764 HP IVA soportado Bancos (1.400 * 1,16) 1.694
3) Venta de 43.750 Anticipo de clientes Venta de mercaderías 140.000
mercaderías 58.231,25 Clientes(140.000+20.212,5- HP IVA repercutido 20.212,5
43.750)/2) (140.000 – 43.750) * 0,16
58.231,25 Bancos(140.000+20.212,5-
43.750)/2)
4) Devolución de 70.000 Devoluciones de ventas y op.
venta Sim Clientes (el valor que dejó 58.231,25
14.700 HP IVA repercutido pendiente)
Bancos (el resto) 26.468.75
5) Pago al 29.670 Proveedores (8.120 + 42.400/2) Bancos 29.670
proveedor punto 2
y la mitad del resto
6) Reparto del 160.378,45 Resultado del ejercicio Reserva legal* 5.000
resultado x-1 Reserva estatutaria (30%) 48.113,54
Reserva voluntaria (25%) 40.094,61
Dividendo activo a pagar 60.170,3
(160.378,45-5.000-48.113,54-
40.094,61-7.000 = 60.170,3)
Dividendo activo a cuenta 7.000
*La Ley establece que se ha de dotar un 10% del resultado como reserva legal hasta alcanzar el 20% del capital social.
En este caso, ya hay reserva legal por 35.000€ por lo que solo faltan 5.000€ para alcanzar el 20% del capital social. Por
ello, se dota este importe como reserva legal, en lugar de dotar el 10% del beneficio, que sería un importe mayor
(160.378,45*0.1= 16.037,845). El enunciado indica que se dota lo necesario para garantizar el capital, es decir, que la
reserva legal llegue al 20% justo. No obstante, la empresa podría dotar más cantidad a reserva legal si así se estableciese.
Pago de la mitad 30.085,15 Dividendo activo a pagar Bancos 30.085,15
del dividendo
complementario
7) Giro letra de 100.000 Clientes, efectos comerciales a Clientes 100.000
cambio y cobrar
descuento en el
banco
 100.000 Efectos comerciales Clientes, efectos comerciales a 100.000
descontados cobrar
98.000 Bancos Deuda por efectos comerciales 100.000
2.000 Intereses por descuento de descontados
efectos
(100.000*0,08*90/360)
8) Pago nómina 17.300 Sueldos y salarios HP acreedora por IRPF 2.500
(14.000 + 2.500 + 800) Org Seg Social acreedores (3.000 + 3.800
3.000 Seguridad social a cargo de la e 800)
2.800 Remuneraciones pdtes de pago Bancos (14.000 + 2.800) 16.800

9) Compra 62.000 Maquinaria

maquinaria 13.020 HP IVA soportado Bancos 75.020
10) Devengo de 4.795,48 Intereses de deudas (+G) Deuda por intereses (+P) 4.115,34
intereses del Deuda a c/p con ec (+P) (interés 680,14
préstamo implícito)
Pago segunda 33.295,64 Deuda a c/p con ec (-P)
anualidad 4.115,34 Deuda por intereses (-P) Bancos (-A) 37.410,98
Reclasificación 34.931,05 Deuda a l/p con ec (-P) Deuda a c/p con ec (+P) 34.931,05
del principal de la
tercera anualidad
11) Vencimiento 95.000 Deudas por efectos comerciales Efectos comerciales descontados 95.000
de las letras descontados
descontadas
Letras no 5.000 Efectos comerciales impagados Efectos comerciales descontados 5.000
atendidas por el
cliente
Pago de las letras 5.000 Deudas por efectos comerciales
no atendidas descontados
60 Servicios bancarios y similares
13,6 HP IVA soportado Bancos 5.072,6
12) letra de resaca 5.060 Efectos comerciales a cobrar Efectos comerciales impagados 5.000
Ingresos financieros 60
Provisión del 5.060 Pérdidas por deterioro de valor Deterioro de valor de créditos 5.060
crédito de créditos comerciales comerciales
13) Pago del otro 30.085,15 Dividendo activo a pagar Bancos 30.085,15
50% del dividendo
complementario
14) Cobro 6.675 Bancos
ingresos 2.225 HP deudora por retenciones Ingresos financieros 8.900
financieros (8.900*0,25)
15) Liquidación 5.512,5 HP IVA repercutido HP IVA soportado 14.796,6
del IVA 9.284,1 HP deudora por IVA
I) Amortizaciones 32.066,67 Amortización del IM Amortización acumulada del IM 32.066,67
Amortización de construcciones: 0,02*120.000 = 2.400€

Amortización del vehículo:

Base de amortización = 104.000 – 4.000 = 100.000€
Vida útil 5 años (adq. 1/1/X-1, amortización según dígitos decrecientes:
Coef. amortización = 100.000 / 5+4+3+2+1 = 6.666,67€
Dígito año X0 (4) = 6.666,67*4 = 26.666.67€

Amortización de la maquinaria:
Base de amortización = 62.000 – 2.000 = 60.000€
Adquisición 1/7/X0, amortización 10% lineal
Amortización anual = 60.000 * 0,1 = 6.000€/año
Amortización X0 = 6.000 * 6/12 = 3.000€

El mobiliario y los EPI están completamente amortizados.

II) Variación de 64.000 Variación de existencias Existencias 64.000
existencias
41.193,1 Existencias Variación de existencias 41.193,1
Deterioro de 16.193,1 Pérdida por deterioro de valor Deterioro de valor de mercaderías 16.193,1
existencias de mercaderías
CORRECCIÓN VALORATIVA:
Dato de existencias finales en almacén: 41.193,1€
VNR:
+ Valor de mercado = 35.000€
- Costes necesarios para la venta = 10.000€
= Valor neto realizable (para mercaderías) 25.000 €  Pérdida por deterioro: 16.193,1€
III) Devengo de 18.000 Prima de seguros Gastos anticipados 18.000
periodificaciones
80.000 Ingresos anticipados Prestaciones de servicios 80.000

ENTRADAS SALIDAS STOCK ALMACÉN

PMP Unit Unita-
u.f. Total u.f. Total u.f. Unitario Total
a- rio
rio

E.i. 8.000 8 64.000 -- -- -- 8.000 8 64.000

compra 700 12 8.400 -- -- -- 8.700 8,322 72.400

Venta -- -- -- 7.500 8,322 62.415 1.200 8,322 9.986,21

Devolución 3.750 8,322 31.207,5 4.950 8,322 41.193,10

vta

Ef 4.950 8,322 41.193,10

Cálculo resultado 199.682,15 Resultado del ejercicio Compra de Mercaderías 8.400

del ejercicio Primas de Seguros 18.000
Devoluciones de ventas 70.000
Sueldos y Salarios 17.300
Seg.Social a cargo Emp. 3.000
Intereses de deudas 4.795,48
Servicios bancarios 60
Amortización I.M. 32.066,67
Pérdidas deterioro de créditos 5.060
Pérdidas deterioro de Existencias 16.193,1
Variación de Existencias 22.806,9
Intereses por dto. de efectos 2.000
140.000 Venta de mercaderías Resultado del ejercicio 228.960
8.960 Ingresos financieros
80.000 Ingresos por prestación de
servicios
 Resultado antes de impuestos: 228.960 - 199.682,15 = 29.277,85€ (beneficio).
Procede calcular el impuesto sobre beneficios:

Impuesto sobre beneficios = 0,25*29.277,85 = 7.319,5€

Contabilización 7.319,5 Impuesto sobre beneficios HP deudora por retenciones 2.225

del impuesto HP acreedora por impuesto sobre
beneficios 5.094,5
Regularización del 7.319,5 Resultado del ejercicio Impuesto sobre beneficios 7.319,5
impuesto

Asiento de cierre de la contabilidad

200.000 Capital social Terrenos 172.000

40.000 Reserva Legal Construcciones 120.000
66.613,54 Reserva estatutaria Elm. Tte 104.000
49.094,61 Reservas voluntarias Mobiliario 30.000
21.958,35 Resultado del ejercicio X0 Maquinaria 62.000
90.000 PIM a l/p EPI 12.000
34.931,05 Deuda a c/p Mercaderías 41.193,1
21.200 Proveedores Clientes 21.000
126.066,67 AAIM Clientes, efectos comerciales a 5.060
16.193,1 Deterioro mercaderías cobrar
5.060 Deterioro créditos comerciales HP deudora por IVA 9.284,1
2.500 HP acreedora por retenciones Bancos 105.974,62
5.094,5 HP acreedora por impuesto sobre bfos
3.800 Org SS acreedores

682.511,82 682.511,82

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA DEL EJERCICIO X0

PARCIALES TOTALES
1. Importe neto de la cifra de negocios. 150.000
1.a Ventas netas = Ventas – Devoluciones de ventas 140.000 – 70.000
1.b Prestación de servicios 80.000
4. Aprovisionamientos. -47.400
4.a Consumo de mercaderías -31.206,9
Compras netas = Compras -8.400
+- Variación de existencias -22.806,9
4.d Deterioro de mercaderías -16.193,1
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal -17.300 – 3.000 -20.300
7. Otros gastos de explotación. -23.120
7.a Servicios exteriores -18.060
7.b. Pérdidas, deterioro y variación de las provisiones de tráfico -5.060
8. Amortización del inmovilizado. -32.066,67 -32.066,67
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 27.113,33
12. Ingresos financieros 8.960
13. Gastos financieros (2000+4.795,48) -6.795,48
B) RESULTADO FINANCIERO 2.164,52
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 29.277,85
17. Impuestos sobre beneficios. -7.319,46
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17) 21.958,4

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE 373.933,33 A) PATRIMONIO NETO 377.666,55
II) Inmovilizado material I) Capital
1.- Capital escriturado 200.000
1.-Terrenos y construcciones 292.000
2.-Instalaciones técnicas (…) y otro 208.000 III)Reservas
AAIM (*) (126.066,67) 1.- Legal 40.000
2.- Estatutaria 66.613,54
2.- Voluntarias 49.094,61
VII) Resultado del ejercicio 21.958,35
B)PASIVO NO 90.000
CORRIENTE
II) PIM l/p 90.000
B) ACTIVO CORRIENTE 161.258,72 C) PASIVO CORRIENTE 67.525,55
II) Existencias
1.-Comerciales 41.193,1 III ) Deudas a corto plazo
2.-Deterioro de valor existencias (16.193,1) 2.- Deudas con entidades de 34.931,05
cdt
III) Deudores comerciales y
otras ctas V)Acreedores comerciales
1.- Clientes por ventas 21.000 1.- Proveedores 21.200
2.- Efectos comerciales a cobrar 5.060 6.- Otras deudas Admon
3.- Deterioro créditos comerciales (5.060) Públic 11.394,5
3.- HP deudora 9.284,1 (2.500+3.800+5.094,5)

VII) Efectivo y otros activos

líquidos
Bancos 105,974,62

TOTAL ACTIVO A+B 535.192,05 TOTAL NETO Y PASIVO 535.192,05