FISCALIDAD EMPRESARIAL

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

REGÍMENES ESPECIALES
ACTIVIDADES RESUELTAS

1. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 2

2. Empresas de reducida dimensión 3
3. Entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002 5

Semestre 2324-1
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1. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

La sociedad Arrendamientos Protegidos, S.L. está acogida al régimen de entidades dedicadas al

arrendamiento de viviendas. En el ejercicio 20X1 ha obtenido unos beneficios de 100.000 €. Se conoce la
siguiente información:

a) El impuesto sobre beneficios contabilizado asciende a 10.000 €.

b) La base imponible puede desglosarse de la siguiente manera:

Ingresos procedentes de alquileres:

Locales 40.000 €
Viviendas a las que resulta de aplicación el régimen 120.000 €
Total 160.000 €

Gastos deducibles directos de los alquileres:

Locales 10.000 €
Viviendas a las que resulta de aplicación el régimen 30.000 €
Total 40.000 €

Gastos deducibles generales 8.000 €

c) Dentro de los gastos imputables a los alquileres de locales se encuentra una sanción administrativa
de 2.000 € por no haber hecho efectivo el depósito de la correspondiente fianza.

d) Los pagos fraccionados del ejercicio ascienden a 6.000 €.

Se pide: efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de 20X1 de Arrendamientos

Protegidos, S.L. (La empresa no aplica la reducción por reserva de nivelación ni la reducción por
reserva de capitalización).

SOLUCIÓN:

La liquidación será la siguiente:

Beneficios 100.000 €
Impuesto sobre beneficios (1) 10.000 €
Gastos no deducibles (2) 2.000 €
Base imponible 112.000 €
Tipo impositivo 25%
Cuota íntegra 28.000 €
Bonificación (3) -8.400 €
Cuota líquida 19.600 €
Pagos fraccionados -6.000 €
Deuda tributaria 13.600 €

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Comentarios:

(1) La contabilización del Impuesto sobre Sociedades no es deducible de acuerdo con el artículo 15.b
LIS.

(2) Las sanciones administrativas no son deducibles de acuerdo con el artículo 15.c LIS.

(3) Desde 2022 se aplica una bonificación del 40% a las rentas procedentes del alquiler de viviendas
que cumplan las condiciones del régimen especial. Por lo tanto:

Ingresos 120.000 €
Gastos directos 30.000 €
Proporción g. generales: 8.000 € x (120.000 € / 160.000 €) 6.000 €
Base imponible 84.000 €
Tipo impositivo 25 %
Cuota 21.000 €
Bonificación: 40% x 21.000 € 8.400 €

2. Empresas de reducida dimensión

La sociedad Miniempresa, S.L. cumple con los requisitos para que le resulte de aplicación el régimen de
empresas de reducida dimensión. Se conoce la siguiente información relativa al ejercicio 20X1:

a) Su resultado contable ha sido de 220.000 € y el impuesto sobre beneficios contabilizado ha sido

de 40.000 €.

b) Ha efectuado las siguientes inversiones en el ejercicio, todas ellas de elementos nuevos:

- El 1 de junio, camión comprado por 80.000 €.
- El 1 de octubre, una máquina, por importe de 100.000 €.

Las amortizaciones contables se han efectuado según los porcentajes máximos señalados en la
tabla fiscal.

c) Ha contratado a una persona a jornada completa el 1 de junio. No tiene previstas futuras

variaciones de plantilla, ni se produjeron variaciones en el período 20X0.

d) El saldo pendiente de cobro de clientes a la fecha de cierre del ejercicio es de 50.000 €. Dentro de
ellos se encuentra Nopago, S.L., con una deuda de 6.000 €, en situación de concurso y por el que
ya ha contabilizado el correspondiente deterioro. La dotación global para posibles insolvencias del
ejercicio 20X0 presentaba un saldo de 200 €. La dotación global contabilizada en 20X1 ha sido de
300 €.

e) En la contabilidad figuran dotaciones a la amortización, por importe de 4.000 €, de elementos

fiscalmente amortizados totalmente en ejercicios anteriores, en virtud de la amortización libre.

f) Ha soportado retenciones por importe de 2.000 € y ha efectuado pagos fraccionados por importe
de 10.000 €.

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Se pide: efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de 20X1 de Miniempresa, S.L.,
aplicando los incentivos posibles a fin de obtener la menor cantidad posible a pagar. (La empresa
opta por no aplicar la reducción por reserva de capitalización).

SOLUCIÓN:

La liquidación será la siguiente:

Beneficio 220.000,00 €
Impuesto sobre beneficios contabilizado (1) 40.000,00 €
Ajustes amortización inversiones del ejercicio (2) - 101.445,33 €
Dotación global para insolvencias (3) 60,00 €
Ajuste amortización bienes ejercicios anteriores (4) 4.000,00 €
Base imponible previa 162.614,67 €
Reducción por reserva de nivelación (5) -16.261,47 €
Base imponible 146.353,20 €
Tipo impositivo 25%
Cuota íntegra 36.588,30 €

Retenciones -2.000,00 €
Pagos fraccionados -10.000,00 €
Deuda tributaria 24.588,30 €

Comentarios:

(1) La contabilización del Impuesto sobre Sociedades no es deducible de acuerdo con el artículo 15.b
LIS.

(2) Con el fin de obtener la máxima amortización posible aplicaremos, por orden de preferencia según
su eficacia práctica a estos efectos, los siguientes incentivos:
- Libertad de amortización con creación de empleo (art. 102 LIS).
- Amortización acelerada (art. 103 LIS), que nos permite multiplicar el coeficiente máximo por 2.

El límite para la aplicación de la libertad de amortización es de 120.000 € por cada persona/año de

incremento de plantilla del periodo 20X1-20X2 (24 meses) en relación al periodo 20X0 (12 meses).
Dado que la única variación en esos dos períodos es la contratación de una persona el 1 de junio
de 20X1, el aumento del promedio en el periodo 20X1-20X2 será: 1 persona x 19 meses / 24 meses
= 0,79 personas / año. Por tanto, el límite será: 0,79 x 120.000 € = 94.800 €.

El porcentaje máximo de amortización previsto en la tabla del artículo 12.1.a LIS para la maquinaria
es del 12% y para los camiones es del 20%. Nos interesará aplicar la libertad de amortización por
creación de empleo sobre la máquina, dado que tiene un coeficiente máximo menor (ya que su
alternativa es una amortización más lenta).

En consecuencia, los ajustes serán:

▪ Máquina:
Amort. contable: 12% x 100.000 € x 3 meses / 12 meses 3.000,00 €
Amortización fiscal: 95.112,00 €
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Libre hasta 94.800 € 94.800,00 €

12% x 2 x 5.200 € x 3 meses / 12 meses 312,00 €
Ajuste -92.112,00 €

▪ Camión:
Amort. contable: 20% x 80.000 € x 7 meses / 12 meses 9.333,33 €
Amortización fiscal: 18.666,67 €
20% x 2 x 80.000 € x 7 meses / 12 meses 18.666,67 €
Ajuste - 9.333,33 €

Total ajustes -101.445,33 €

(3) Dotación global por deterioros por posibles insolvencias (art. 104 LIS). Para calcular el saldo no hay
que tener en cuenta aquellos deudores respecto de los que ya se ha contabilizado la totalidad del
deterioro de sus créditos, en este caso, Nopago, S.L. Por tanto, la dotación se calculará de la
siguiente forma:
Saldo pendiente computable: 50.000 € - 6.000 € 44.000 €
Saldo de la dotación en 20X1: 1% x 44.000 € 440 €
Saldo de la dotación en 20X0 200 €
Deducible en el ejercicio 240 €

Como se ha contabilizado una dotación global de 300 €, debe producirse un ajuste positivo de 60
€.

(4) Hay que ajustar las amortizaciones fiscales de los elementos cuya amortización ya había sido
fiscalmente deducida en ejercicios anteriores. En este caso, el ajuste será de 4.000 €.

(5) Resulta aplicable la reducción por reserva de nivelación prevista en el artículo 105 LIS. Esta reserva
tiene como límite el 10% de la base imponible, en este caso: 10% x 162.614,67 € = 16.261,47 €.

3. Entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002

La Fundación para la Conservación de la Tradición Artesana tiene como finalidad estatutaria la promoción
y conservación de los oficios tradicionales y artesanos. Dado que cumple con los requisitos para la
aplicación del régimen fiscal previsto en el Ley 49/2002, ha optado por su aplicación. Se financia
principalmente con subvenciones públicas y donativos, aunque también presta servicios de asesoría y
gestión administrativa a pequeños artesanos, que pagan una cuota mensual. En el ejercicio 20X1 ha
obtenido unos resultados de 1.200 €, de acuerdo con el siguiente detalle:

Ingresos por subvenciones y donativos 400.000

Ingresos por servicios de asesoría y gestión 100.000
Ingresos financieros 3.000
Total ingresos 503.000

Gastos imputables a la finalidad estatutaria 410.000

Gastos imputables a los servicios de asesoría y gestión 80.000

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Gastos generales 10.000

Impuesto sobre beneficios 1.800
Total gastos 501.800

Los ingresos financieros corresponden a los intereses de una cuenta bancaria donde están depositados
los excesos temporales de tesorería. En virtud de lo previsto en el artículo 12 de la Ley 49/2002, no han
soportado retención alguna.

Ha efectuado pagos fraccionados a cuenta del ejercicio 20X1 por importe de 600 €.

Se pide: efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 20X1 de Fundación para
la Conservación de la Tradición Artesana. (La entidad no aplica ni la reducción por reserva de
capitalización ni la reducción por reserva de nivelación).

SOLUCIÓN:

La actividad de asesoría y gestión administrativa no es una explotación económica exenta, de acuerdo con
el artículo 7 de la Ley 49/2002. En cambio, sí están exentos los ingresos por subvenciones y donativos (art.
6.1 Ley 49/2002) y los financieros (art. 6.2 Ley 49/2002). De acuerdo con esto, podemos proceder a la
liquidación:
Base imponible (1) 18.011,93 €
Tipo de gravamen (2) 10%
Cuota 1.801,19 €
Pagos fraccionados 600,00 €
Deuda tributaria 1.201,19 €

Comentarios:

(1) De acuerdo con el artículo 8 de la Ley 49/2002, sólo se incluirán las rentas derivadas de las
explotaciones económicas no exentas. La renta de la explotación no exenta es la siguiente:
Ingresos por servicios de asesoría y gestión 100.000,00 €
Gastos imputables a los servicios de asesoría y gestión -80.000,00 €
Parte proporcional de los gastos generales: (art. 8.2.a) -1.988,07 €
10.000 € x (100.000 € / 503.000 €)
Base imponible 18.011,93 €

(2) El tipo de gravamen aplicable es el 10%, de acuerdo con el artículo 10 de la Ley 49/2002.

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