o

Artículo 50' L ibro Segundo - L a A dm inistración Tributaria y los adm inistrados i

Resolución Suprema N° 139-2010-EF [2 5 .1 2 .2 0 1 0 ], y m o d ific a to ria s : C A P -S U N A T .

SUNAT
Resoluciones de Superintendencia
N° 297-2014/ SUNAT [2 7 .0 9 .2 0 1 4 ]: A p ru e b a E sta tu to d e la S UN A T.
N° 122-2014/SUNAT [0 1 .0 5 .2 0 1 4 ]: N u e v o R e g la m e n to d e O rg a n iz a ció n y F u n cio n e s (R O F )
d e la S u p e rin te n d e n c ia N a cio n a l d e A d u a n a s y d e A d m in is tra c ió n T rib u ta ria (m o d ific a d o p o r
R d S N os. 1 3 9 -2 0 14 /S U N A T , 1 5 8 -2 0 1 4 /S U N A T , 2 0 2 -2 0 1 4 /S U N A T , 2 1 2 -2 0 1 4 /S U N A T , 3 1 3 -
2 0 1 4 /S U N A T , 3 9 1 -2 0 1 4 /S U N A T y 4 0 0 -2 0 1 4 /S U N A T ).

A N TECED EN TES
D e sd e el C ó d ig o T rib u ta rlo a p ro b a d o p o r el D e c re to L e y N° 2 5 8 5 9 , en el q u e se u b ic a b a co m o
a rtic u lo 49 , el te x to d el a rtícu lo no h a b ía v a ria d o h a sta q u e co n el a rtícu lo 2 2 d e l D e cre to
L e g is la tiv o N° 9 5 3 se d is p u s o su s u s titu c ió n p o r el te xto vig e n te ; el te x to a n te rio r no in c lu ía a
los d e re c h o s a ra n c e la rio s .

COMENTARIOS........ ...................................___................ .............

1. H A C IE N D A P Ú B L IC A , M IN I S T E R IO D E E C O N O M ÍA Y F IN A N Z A S Y
LA S U P E R IN T E N D E N C IA N A C IO N A L D E A D U A N A S Y D E A D M IN IS -
T R A C IÓ N T R IB U T A R I A - S U N A T
“Cuando el Estado ejerce su potestad tributaria y establece impuestos
surge simultáneamente la necesidad de administrarlos, de adoptar las medi-
das convenientes y adecuadas para percibirlos efectivamente, para lo cual el
Estado asignará este cometido a un órgano determinado, sea que éste exista o
que deba crearlo con tal objeto” (OEA-CIET S/F: 66).
Como ya se ha indicado, el derecho de crédito tributario pertenece al
acreedor tributario (la Hacienda Pública o al Tesoro Público) y no a la Ad-
ministración Tributaria (en nuestro caso, tratándose de tributos para el Go-
bierno Central, o nacional, no a la SUNAT). El numeral 17 del artículo 118
de la Constitución prescribe que corresponde al Presidente de la República:
“Administrar la hacienda pública”
“La hacienda pública es el conjunto patrimonial de ingresos y egresos del go-
bierno central, así como los bienes del Estado. Su administración corresponde al
Presidente de la República en conjunción con el Ministro de Economía y Finan-
zas” ( R u b i o C o r r e a 1999-4: 356).

Ahora bien, la dirección y gestión de los asuntos que competen a la car-

tera a su cargo le están confiadas a cada ministro (artículo 119 de la Consti-
tución); dentro de este ámbito de gestión, se sabe que es el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas el encargado de la propuesta y ejecución de las directrices
del Gobierno Central sobre la política de hacienda pública. El artículo 5 de la
Ley Orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas (aprobado por Decreto
Legislativo N° 183 y modificado por Decreto Legislativo N° 325) dispone:

722
► O rg a n o s d e la A d m in is tra c ió n Artículo 50

Corresponde al Ministerio de Economía y Finanzas planear, dirigir, y con-

trolar los asuntos relativos a la tributación, política aduanera, financiación,
endeudamiento, presupuesto, tesorería y contabilidad, así como armonizar
la actividad económica nacional.
Asimismo le corresponde planear, dirigir y controlar los asuntos relativos
a la política arancelaria, en coordinación con el Ministerio de Industria,
Comercio, Turismo e Integración y con el Ministro del Sector interesado,
cuando corresponda.
La hoy Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tri-
butaria - SUNAT fue creada como Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria por Ley N° 24829 [08.06.88]; mediante el Decreto Legislativo
N° 501 [01.12.88] se dictó su Ley General.
Como se sabe, el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, con el sustento de la
Ley N° 27658 -Ley Marco de la Modernización del Estado-, dispuso la fusión
por absorción de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
-SUNAT con la Superintendencia Nacional de Aduanas -ADUANAS, corres-
pondiéndole a la SUNAT la calidad de entidad incorporante. Así, la SUNAT
ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las fun-
ciones, facultades y atribuciones que por ley le correspondían a esta entidad.
Por otro lado, el artículo 2 de la Ley N° 29816 ha dispuesto sustituir la deno-
minación general de la SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria - SUNAT. (El citado artículo agrega que para todo efec-
to legal, cualquier mención a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT se entenderá referida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT.)

Según el artículo 3 de la Ley N° 29816 (de fortalecimiento de la SUNAT)

la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria es
un Organismo Técnico Especializado adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas, que cuenta con personería jurídica de derecho público, con patri-
monio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa.
“Los Organismos Técnicos Especializados se crean, por excepción, cuando existe la necesi-
dad de: 1. Planificar y supervisar, o ejecutar y controlar políticas de Estado de largo plazo,
de carácter multisectorial o intergubernamental que requieren un alto grado de indepen-
dencia funcional. 2. Establecer instancias funcionalmente independientes que otorgan o
reconocen derechos de los particulares, para el ingreso a mercados o el desarrollo de acti-
vidades económicas; que resulten oponibles a otros sujetos de los sectores Público o Priva-
do”. (Artículo 33 de la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, aprobado por Ley N° 29158.)

723
 Artículo 50° Libro Segundo - L a A dm inistración Tributaria y los adm inistrados i

Así pues, si bien la administración de la Hacienda Pública le corresponde

al Presidente de la República, y que aquella se gestiona vía el Ministerio de
Economía y Finanzas, se ha dispuesto legalmente que el organismo competen-
te para ejercer la potestad de imposición respecto de los tributos creados para el
Gobierno Central (o nacional) sea la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria - SUNAT, que tiene como finalidad y compe-
tencia la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios.
Como ya se ha señalado anteriormente, la “potestad de imposición” es el poder-
deber de aplicar los tributos en cada caso concreto, o, como dicen P é r e z d e
A y a l a y Pérez de Ayala Becerril (2002: 34), el conjunto de potestades adminis-
trativas establecidas para la aplicación jurídicamente correcta de los tributos.

El nuevo Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superinten-

dencia N° 297-2014/SUNAT, señala que la SUNAT es un Organismo Técnico
Especializado con personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y
autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y adminis-
trativa, de conformidad con lo establecido en su Ley General aprobada por De-
creto Legislativo N° 501 y su Ley de Fortalecimiento. Agrega que en virtud de lo
dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002/PCM, expedido al amparo de lo
establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido
a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, faculta-
des y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.
En consonancia con lo anotado, resulta de interés señalar las funciones de
esta entidad según el artículo 5 de la Ley N° 29816:
La SUNAT tiene por función administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los
tributos internos del Gobierno Nacional con excepción de los municipales,
así como proponer y participar en la reglamentación de las normas tribu-
tarias y aduaneras. Asimismo, puede dictar normas en materia tributaria,
aduanera y de organización interna en el ámbito de su competencia. Tam-
bién administra y!o recauda otros conceptos no tributarios que se le encar-
gue por ley y cumple otras funciones establecidas de acuerdo a ley.
Asimismo, tiene por función la implementación, inspección y control de la
política aduanera en el territorio nacional, administrando, aplicando, fis-
calizando, sancionando y recaudando los tributos y aranceles del Gobierno
Central que fije la legislación aduanera, asegurando la correcta aplicación
de tratados y convenios internacionales y demás normas que rigen en la
materia y otros tributos cuya recaudación se le encomienda, así como faci-
litar las actividades aduaneras de comercio exterior, inspeccionar el tráfico
internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones

724
► Ó rg a n o s d e la A d m in is tra c ió n Artículo 50'

necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros y el

tráfico ilícito de bienes.
La SUNAT también podrá ejercer facultades de administración respecto de
otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a
lo que se establezca en los convenios interinstitucionales correspondientes.
Corresponde a la SUNAT proponer al Ministerio de Economía y Finanzas
la celebración de acuerdos y convenios internacionales referidos a materia
tributaria y aduanera, así como participar en la elaboración de los proyec-
tos de dichos acuerdos y convenios en las materias de su competencia. En
particular, en los acuerdos comerciales o similares compete a la SUNAT
participar en las negociaciones de los aspectos aduaneros.
Igualmente, le corresponde a la SUNAT liderar las iniciativas y proyectos
relacionados con la cadena logística del comercio exterior cuando tengan
uno o más componentes propios de las actividades aduaneras, coordinando
con las entidades del sector público y privado que corresponda, las cuales
deberán implementar los procesos armonizados que se establezcan.
El Estado garantiza la prestación continua, regular, permanente y obligato-
ria de los citados servicios y vela por su normal funcionamiento.
Cabe indicar que tanto su finalidad como sus funciones generales se en-
cuentran regulados en los artículos 3 y 4 del Nuevo ROF de la SUNAT, apro-
bado por Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT.

2. C O M P E T E N C IA D E L A S U N A T
Luego de la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 953, el
artículo 50 del Código Tributario, señala: “La SUNAT es competente para la
administración de tributos internos y de los derechos arancelarios
En tal sentido, a la fecha, específicamente, luego de diversas adecuacio-
nes normativas, la SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las fi-
nalidades indicadas en su ley general respecto de casi todos los tributos del
Sistema Tributario nacional (con excepción de tributos municipales y diversas
tasas -derechos- por la prestación de servicios públicos); así, esquemática-
mente, tenemos:
- Impuesto a la Renta.
- Impuesto General a las Ventas.
- Impuesto Selectivo al Consumo.
- Nuevo Régimen Único Simplificado.

725
 Artículo 50 Libro Segundo - La A dm inistración Tributaria y los adm inistrados

- Derechos Arancelarios.
- Impuesto de Promoción Municipal.
- Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional.
- Impuesto a las Transacciones Financieras.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos.
- Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas Tragamonedas.
- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
- Impuesto Especial a la Minería.
- Aportaciones al ESSALUD.
- Aportaciones a la ONP.
La competencia espacial de la SUNAT abarca todo el territorio nacional;
aparte de los órganos y unidades que componen su estructura orgánica (artículo
5 del nuevo ROF), cumple sus funciones operativas vía diversos órganos y uni-
dades orgánicas; entre ellas la Intendencia de Principales Contribuyentes Na-
cionales (órgano de línea dependiente de la Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa), la Intendencia Lima y diversas Intendencia Regionales (Arequipa,
La Libertad, Lambaveque, Piura, Cusco, lea, Tacna, Loreto, Junín, Ayacucho,
Madre de Dios, Cajamarca), como órganos o unidades orgánicas desconcentra-
das de la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa. Asimismo, en materia
aduanera, como órganos y unidades orgánicas desconcentradas dependientes
de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas: Intendencia de Aduana
Marítima del Callao, Intendencia de Aduana Aérea y Postal, e Intendencias de
Aduanas -Tacna, Puno, Arequipa, Tumbes, Paita, Iquitos, lio, Moliendo, Salave-
rry, Pisco, Chiclayo, Cusco, Chimbóte, Pucallpa, Tarapoto, Puerto Maldonado.
Salvo el caso de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (cuyo
directorio de contribuyentes es especial), en general, la determinación de las
competencias territoriales de los distintos órganos de línea se da por la circuns-
cripción en la que están autorizados a ejercer sus funciones, teniendo en cuenta
además el directorio de contribuyentes que administran.

La competencia funcional (por cada órgano y unidad organizacional)

está definida en el nuevo Reglamento de Organización y Funciones (aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT).
Hay que anotar que en adelante cuando mencionemos a la SUNAT estare-
mos haciendo referencia a las funciones de esta entidad vinculadas con la admi-

726
► O rg a n o s d e la A d m in is tra c ió n Artículo 51

nistración y gestión de tributos internos (no aduaneros), y dentro de ella esen-

cialmente a los órganos y unidades orgánicas desconcentradas dependientes de
la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa y a determinados órganos y
unidades orgánicas de línea dependientes del misma superintendencia adjunta.

A lt. 51°.- DEROGADO POR EL ARTÍCUL0100 DEL i . LEG. N° 953. PUBLICADO

EL 05 DE FEBRERO DE 2004.

APt. 52o - CQMPETEHCÍA DE LOS G0BIERH0S LOCALES_______________

Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas muni-
cipales, sean éstas últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impues-
tos que la Ley les asigne.

D ISP O SIC IO N ES C O N CO R D A N TE S Y/O VINC ULADA S

Código Tributarlo
II (trib u to s ); IV, segundo párrafo (p o te sta d trib u ta ria d e lo s G o b ie rn o s L o ca le s ); 4° (a c re e d o r
trib u ta rio ); 53° (ó rg a n o s re s o lu to re s); 54“ (e x c lu s iv id a d d e la s fa c u lta d e s d e lo s ó rg a n o s de la
A d m in is tra c ió n ).

Otras normas
Constitución: 74° (p o te s ta d trib u ta ria ); 195°, numerales 3 y 4 (c o m p e te n c ia d e la s m u n ic i-
p a lid a d e s : a d m in is tra r su s b ie n e s y re n ta s; crear, m o d ific a r y s u p rim ir c o n trib u c io n e s, ta sa s,
a rb itrio s, lic e n c ia s y d e re ch o s m u n icip a le s ); 196°, numerales 2 y 3 (b ie n e s y re n ta s d e las
m u n icip a lid a d e s : im p u e s to s c re a d o s a su fa v o r; co n trib u c io n e s, ta sa s , a rb itrio s, lic e n c ia s y
d e re ch o s de su c o m p e te n c ia , c re a d o s p o r su C o n se jo ).
Ley de Tributación Municipal -a p ro b a d a p o r el D. L e g. N° 7 7 6 [3 1 .1 2 .9 3 ] (T U O a p ro b a d o
p o r D. S. N° 1 5 6 -2 0 0 4 [1 5 .1 1 .2 0 0 4 ]).
Ley del Procedimiento Administrativo General - L e y N° 2 7 4 4 4 [1 1 .0 4 .2 0 0 1 ]: 6 3 “ (c a rá c te r
In a lie n a b le d e la c o m p e te n c ia a d m in is tra tiv a ).
Ley Orgánica de Municipalidades - L e y N° 2 7 9 7 2 [2 7 .0 5 .2 0 0 3 ]

JU R IS P R U D EN C IA
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal

RTF N° 11231-7-2009 [06.11.2009]

L a s m u n ic ip a lid a d e s d e c e n tro s p o b la d o s n o tie n e n c o m p e te n c ia p a ra a d m in is tra r el Im p u e s -
to P re d ia l q u e c o rre s p o n d a a lo s p re d io s q u e se e n c u e n tre n u b ic a d o s d e n tro d e su á m b ito
te rrito ria l.

A N TECED EN TES
D e sd e el C ó d ig o T rib u ta rio a p ro b a d o p o r e l D e c re to L e y N° 2 5 8 5 9 e l te x to d e l A rtic u lo 5 2 no
ha v a ria d o .

■ C O M E N T A R IO S _ _ ................................. _.............................................................

1. P O T E S T A D T R IB U T A R IA D E L O S G O B IE R N O S L O C A L E S
De acuerdo con el artículo 194 de nuestra Constitución, las municipali-
dades provinciales y distritales son los órganos de gobierno local. Tienen auto-
nomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia.

727
 Artículo 52 L ibro Segundo - L a A dm inistración T ributaria y los adm inistrados i

Ahora bien, como se sabe, los gobiernos locales tienen potestad tributaria
para determinados tributos -tasas y contribuciones- dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la ley (artículo 74 de la Constitución; asimismo,
téngase en cuenta el artículo 195); y la ejercen mediante ordenanzas munici-
pales. Por cierto, los gobiernos locales distritales también gozan de potestad
tributaria pero tutelada en la medida en que, de acuerdo con la Ley Orgánica
de Municipalidades, sus ordenanzas, para su vigencia, deben ser ratificadas
por el municipio provincial.

2. C O M P E T E N C IA D E L O S G O B IE R N O S L O C A L E S
El artículo 195 de nuestra Constitución establece que los gobiernos loca-
les son competentes para administrar sus bienes y rentas; en ese sentido, son
competentes para administrar, gestionar y recaudar los tributos creados por
ley a su favor y las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos creados
por Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
En la línea descrita, nuestro Código Tributario dispone que los gobiernos
locales administren exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
sean estas últimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impues-
tos que la ley les asigne.
Dentro del esquema planteado, la Ley de Tributación Municipal (LTM)
aprobada por el Decreto Legislativo N° 776 (y cuyo TUO ha sido aprobado por
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF), modificada en varias oportunidades,
señala el marco normativo para las contribuciones y tasas, y regula los impues-
tos municipales (creados en su favor y cuya recaudación y fiscalización les co-
rresponde) y los tributos nacionales creados en favor de las municipalidades.
RTF N° 13569-7-2009: Se declara la nulidad de las resoluciones emitidas por la
Administración y se dejan sin efecto las resoluciones de determinación giradas
por Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial en atención a que ambos tributos,
en los periodos acotados por la Administración son tributos creados y regu-
lados por el gobierno central en favor de los gobiernos locales, siendo que la
calidad de acreedor tributario y administrador de dicho impuesto corresponde
a la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se encuentren ubicados los pre-
dios gravados con aquél, no habiéndose atribuido dicha condición ni conferido
la administración de este tributo a las municipalidades de centros poblados. Se
indica además que en la RTF 11231-7-2009 se ha establecido como criterio de
observancia obligatoria que “Las municipalidades de centros poblados no tie-
nen competencia para administrar el Impuesto Predial que corresponda a los
predios que se encuentren ubicados dentro de su ámbito territorial”. (Sumilla
publicada en la web del Tribunal Fiscal.)

728
► Organos de la Administración Artículo 53

Así, de acuerdo con la normativa que regula los aspectos tributarios de

los gobiernos locales, estos tienen competencia tributaria para los siguientes
tributos:
- Contribuciones (en particular el especial de obras públicas) y Tasas
(arbitrios, derechos, licencias y otros) que se establezcan mediante
Ordenanza (dentro de los parámetros de la LTM). (Véase las RTF
Nos. 3438-1-2011, 5917-7-2013.).
- Impuesto Predial.
- Impuesto de Alcabala.
- Impuesto al Patrimonio Vehicular.
- Impuesto a las Apuestas.
- Impuesto a los Juegos.
- Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
La competencia tributaria municipal es ejercida dentro de la jurisdicción
municipal usualmente a través de una oficina denominada Dirección de Ren-
tas o alguna entidad creada específicamente como organismo público descen-
tralizado de la respectiva municipalidad cuya finalidad es organizar y ejecutar
la administración, fiscalización y recaudación de los ingresos tributarios de la
municipalidad (por ejemplo el Servicio de Administración Tributaria -SAT de
la Municipalidad de Lima Metropolitana).

flrT53V liM o ¥ R E m u M ES(1

Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
^ Artículo sustituido por el Artículo 2 j ú del Decreto Legislativo 953, publicado el 5 de febrero
de 2004. '

D ISPO S ICIO N ES C O N C O R D A N TE S Y/O VINCULAD A S

Código Tributario
II (á m b ito d e a p lica c ió n ); 50° (c o m p e te n c ia d e la S U N A T ); 52° (c o m p e te n c ia d e lo s G o b ie rn o s
L o c a le s ); 101° (fu n c io n a m ie n to y a trib u c io n e s d e l T rib u n a l F isca l); 133° (ó rg a n o s co m p e te n te s
p a ra co n o c e r la s re cla m a c io n e s e n p rim e ra in s ta n c ia ); 134° (Im p ro ce d e n c ia d e la d e le g a ció n
d e c o m p e te n c ia ); 143° (ó rg a n o c o m p e te n te p a ra re s o lv e r en ú ltim a in s ta n c ia a d m in is tra tiva );
17a DF (s e g u rid a d s o c ia l); 8a DT (ó rg a n o s re s o lu to re s en c a s o d e a p o rta c io n e s d e p e río d o s
a n te rio re s a ju lio d e 1 99 9).

729
 o
Artículo 53 Libro Segundo - La Administración Tributaria y los administrados i

Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General - L e y N° 2 7 4 4 4 [1 1 .0 4 .2 0 0 1 ]: 63° (c a rá c te r
in a lie n a b le d e la c o m p e te n c ia a d m in is tra tiv a ).

A N TECED EN TES
El e s q u e m a y u b ic a c ió n d e l a rtíc u lo vie n e d e s d e el C ó d ig o T rib u ta rio a p ro b a d o p o r el D e cre to
Ley N ° 25859.
N o o b sta n te , su te x to d e sd e ta l fe ch a ha su frid o a lg u n a s v a ria c io n e s . A sa b e r: m e d ia n te la
L e y N° 2 6 4 1 4 se m o d ific ó el a rtic u lo v a riá n d o s e la s sig la s d e A D U A N A S (a n te s e ra S U N A D ),
ya n o se co n s id e ró , c o m o e ra o bv io, al ó rg a n o a d m in is tra d o r d e los trib u to s d e lo s G o b ie rn o s
R e g io n a le s , y se in c o rp o ró al In s titu to P e ru a n o d e S e g u rid a d S o cia l - I P S S - co m o ó rg a n o
re so lu to r. C o n la d a c ió n d el D e cre to L e g isla tiv o N° 8 16 , se m o d ific ó el n u m e ra l 1 d e l a rtícu lo :
a n te s se c o n s ig n a b a al T rib u n a l F isca l y al T rib u n a l d e A d u a n a s (a ctu a lm e n te , c o m o s e sa b e ,
e x iste so lo el T rib u n a l F isc a l y d e n tro d e su e s tru c tu ra u na S a la de A d u a n a s); a sim ism o , en
lu g a r d e c o n s id e ra r al “Ó rg a n o a d m in is tra d o r d e los trib u to s d e lo s G o b ie rn o s L o c a le s ” , se
c o n s ig n ó la fra s e d ire c ta m e n te “L o s G o b ie rn o s L o c a le s ” ; ta m b ié n se a ñ a d ió , ju n to al IP S S ,
a la O fic in a d e N o rm a liz a ció n P re v isio n a l -O N P . M e d ia n te el D e cre to L e g is la tiv o N° 9 5 3 se
s u s titu y ó el co n te n id o d e l a rtícu lo e n c o m e n ta rio ; se e x c lu yó d e su te x to a A d u a n a s , al In stitu to
P e ru a n o d e S e g u rid a d S o c ia l y a la O fic in a d e N o rm a liz a c ió n P ro v is io n a l.

¡I COMENTARIOS.........._............. _

1. ÓRGANOS RESOLUTORES
A los órganos indicados (Tribunal Fiscal, SUNAT, Gobiernos Locales,
otros que la ley expresamente señale) les corresponde conocer, y resolver, los
procedimientos contenciosos o no contenciosos (o controversias) que sobre
materia tributaria se establezcan entre la Administración y los administrados.
Su actuación y resolución se encuadra dentro de la vía administrativa (tri-
butaria), regulada con la finalidad de que la Administración pública tenga la
posibilidad de revisar ella misma su actuación. Sin duda tal actuación es ajena
(y obviamente no la suple) a la vía jurisdiccional; se entiende que es una vía
previa a la judicial.
Como se sabe, el artículo 148 de la Constitución dispone que las resoluciones
administrativas que causen estado son susceptibles de impugnación ante el
poder Judicial mediante la acción contencioso administrativa; el artículo 1 del
TUO de la Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo precisa que
la acción contencioso administrativa prevista en el artículo 148 de la Constitu-
ción Política tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial de las
actuaciones de la administración pública sujetas al derecho administrativo y la
efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados.

2. TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el órgano resolutivo del Ministerio de Economía y
Finanzas; depende administrativamente del Ministro. Es un órgano especiali-
zado y autónomo en el ejercicio de sus funciones; es el encargado de resolver

730
► Organos de la Administración Artículo 53

en última instancia administrativa a nivel nacional las controversias entre los

administrados y las Administraciones Tributarias sobre materia tributaria ge-
neral, regional o local, las relativas a las aportaciones de seguridad social, las
administradas por la Oficina de Normalización Previsional, así como las con-
troversias sobre tributación aduanera (de este tribunal hablaremos al tratar los
artículos 98 a 102 del Código Tributario).
Los demás órganos de resolución mencionados tienen facultades de resolución
como una instancia anterior (primera instancia) a la del Tribunal Fiscal, respec-
to a los tributos de su competencia.

3. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRI-

BUTARIA - SUNAT
Como se ha anotado, el artículo 2 de la Ley N° 29816 ha dispuesto sustituir
la denominación general de la SUNAT: Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria - SUNAT por Superintendencia Nacional de Adua-
nas y de Administración Tributaria - SUNAT. Asimismo, el citado artículo
agregó que para todo efecto legal, cualquier mención a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT se entenderá referida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -
SUNAT.

A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tribu-

taria le corresponde resolver en primera instancia administrativo-tributaria
las impugnaciones, solicitudes o controversias que surjan entre ella y los ad-
ministrados, sobre tributos de su competencia (véase el artículo 50 del Código
Tributario).
La segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953 (órganos re-
solutores en caso de aportaciones de períodos anteriores a julio de 1999), hoy
Octava Disposición Transitoria del vigente TUO del Código Tributario, prescri-
be: “E l E S S A L U D y la O N P so n órga no s reso lu to res respecto de los p r o c ed im ie n to s
con tencioso s y n o con ten cio so s co rresp o nd ien tes a las a p o rta c io n e s a la S eg u r id a d
So cial an terio res a ju lio de 1999, d e a cu erd o a lo es tablecido p o r el D ecreto S u p r e-
Véase como ejemplos de su aplicación las RTF Nos. 2542-
m o N ° 03 9 -2 0 0 1 -EF".
1-2002, 7109-3-2008 y 7585-3-2008.

4. GOBIERNOS LOCALES
También son órganos de resolución en primera instancia los gobiernos
locales (municipios provinciales y distritales); obviamente respecto de los tri-
butos que administran.

731
 Artículo 54° Libro Segundo - La Administración Tributaria y los administrados i

5. OTROS QUE LA LEY SEÑALE

Como se sabe, también son acreedores tributarios distintos a la SUNAT y
a los Gobiernos locales diversas entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigna esa calidad expresamente. En estos
casos se encuentran, por ejemplo: SENATI, SENCICO, SUNARP, SMV, SBS,
INDECOPI, OSITRAN, OSINERGMIN... Así pues, estos entes, respecto de
las controversias vinculadas a los tributos que administran, y de acuerdo con
las leyes que las regulan, también serán órganos resolutores.

A lt. 54°.- EXCLUSIUIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE LA

_________ ADMINISTRACIÓN_____________________________________
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados en ios artí-
culos precedentes, podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos administrado-
res de tributos, bajo responsabilidad.

D IS PO S ICIO N ES C O N CO R D A N T ES Y/O VINC ULADAS

Código Tributario
50° a 53° (ó rg a n o s d e la A d m in is tra c ió n ); 109°, numeral 1 (n u lid a d d e los a cto s d ic ta d o s p o r
ó rg a n o in c o m p e te n te ; 134° (Im p ro c e d e n c ia de la d e le g a ció n d e c o m p e te n c ia ).

Otras normas
Código Penal: 361° (u s u rp a c ió n d e fu n cio n e s ).
Ley del Procedimiento Administrativo General - L e y N= 2 7 4 4 4 [1 1 .04.20 01 ]: Subcapítulo II
del Capítulo II del Título II (d e la a u to rid a d a d m in is tra tiv a ; p rin c ip io s g e n e ra le s y c o m p e te n -
cia ); 63° (c a rá c te r In a lie n a b le d e la c o m p e te n c ia a d m in is tra tiva ).
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo - L e y N° 2 9 1 5 8 [2 0 .1 2 .2 0 0 7 ]: II (p rin c ip io d e s e rv ic io al
c iu d a d a n o ).

A N TECED EN TES
D e sd e el C ó d ig o T rib u ta rio a p ro b a d o p o r el D e cre to L e y N° 2 5 8 5 9 el te x to d e l a rtíc u lo 54 no
ha v a ria d o (s a lv o el a ñ a d id o d e la c o m a lu e g o d el té rm in o “o rg a n is m o ” ).

M C O M E N T A R IO S

1. EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE LA

ADMINISTRACIÓN
Las facultades de la Administración Tributaria (SUNAT, Gobiernos Lo-
cales y otros que la ley señale [entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente]) son atribu-
ciones, poderes o prerrogativas que por ley se ha dispuesto expresa y exclusi-
vamente a favor de ésta para el cumplimiento de sus funciones y fines.
De acuerdo con la norma bajo comentario, ninguna otra autoridad, or-
ganismo, ni institución (pública o privada), podrá ejercer las facultades con-
feridas a los órganos administradores de tributos, bajo responsabilidad; estas

732
► Órganos de la Administración Artículo 54'

facultades tampoco podrán ser delegadas por las entidades autorizadas (admi-
nistraciones tributarias, no acreedoras tributarias como ya se explicó).

2. LAS FACULTADES-FUNCIÓN DE LOS ÓRGANOS DE LA ADMINIS-

TRACIÓN (SUNAT)
Como ya se ha indicado, la potestad de imposición es el poder-deber de
aplicar los tributos en cada caso concreto, o el conjunto de potestades admi-
nistrativas establecidas para la aplicación jurídicamente correcta de los tribu-
tos. Habiéndose establecido legislativamente que el encargado del ejercicio de
aquella potestad de imposición de determinados tributos sea la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, la ley, para esos
efectos, y obviamente para el cumplimiento de sus funciones y su finalidad, ha
establecido un conjunto de facultades (potestades).
Potestad es el “poder jurídico para imponer decisiones a otros para el cumplimien-
to de un fin” ( S a n t i R o m a n o citado por C o s c u l l u e l a M o n t a n e r [2003: 320]).
Como se sabe, las potestades administrativas deben se atribuidas expresamente
por ley (legalidad), ajustándose estrictamente a lo establecido por la Constitución
(y dentro de tales límites también debe ejercerse, máxime si en este caso se trata de
actividades limitativas de derechos como es la de policía tributaria). Ahora bien,
el poder público, “al juridificarse, se convierte en potestades que se expresan en la
realidad, en lo que a nosotros interesa, mediante el ejercicio de actos jurídicos ad-
ministrativos. Estos actos administrativos poseen unas características peculiares,
pues se imponen, si fuera el caso sin el acuerdo del interesado, con una presunción
iuris tantum de legalidad, es decir, en última instancia, esos actos jurídico pueden
ser controvertidos ante el poder judicial (cfr. Artículo 148° CP). Esa potestad es la
que conocemos como administrativa” ( A b r u ñ a P u y o l 2011: 20).
En general, cuando se habla de las funciones de la Administración Tri-
butaria se considera como sus funciones básicas a las de recaudación, fiscali-
zación y cobranza (OEA-CIET [S/F: 65 -8 5 ]; L u n a -V i c t o r i a S á n c h e z [1995:
157-172]; C o s t a [2000: 1 5 7-1 83 ]); algunos amplían este criterio consideran-
do a las funciones resolutivas, sancionatorias y normativas.
De esta concepción y de la estructura propuesta por el Código Tributario (fa-
cultades de la Administración), nos serviremos para tratar el Libro Segundo y
Tercero. En efecto, sin dejar de considerar todas las funciones y atribuciones
establecidas por el Código y otras normas, nos referiremos aquí a las faculta-
des fundaméntales establecidas por el Código Tributario como potestades vin-
culadas a lo que hemos llamado potestad de imposición; al respecto, debemos
recordar que si bien las potestades (facultades) administrativas que la compo-
nen estarán relacionadas con el proceso de recaudación de los ingresos de na-
turaleza tributaria al acreedor Estado (Hacienda Pública), la Administración no

733
 Libro Segundo - La Administración Tributaria y los administrados i

será detentadora de derechos, sino de potestades, de supremacía, en el marco

jurídico de un procedimiento administrativo (conjunto de actos y actividades
que sustanciarán los procedimientos tributarios), y como tal deberá ejercerla
respetando, entre otros, el principio de legalidad (“Las autoridades administra-
tivas deben actuar con respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de
las facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les
fueron conferidas”; es pertinente resaltar que este principio determina que los
funcionarios públicos solo pueden hacer lo que expresamente se les ha atribuido
como facultad o asignado como responsabilidad; en buena cuenta, todo aquello
que no les está expresamente permitido les está prohibido).

Nuestro Código Tributario cuando habla de aquellas funciones se refiere

a ellas como facultades (en su regulación específica, en algunos casos, se re-
fiere a ellas como función; por ejemplo, en sus artículos 55 - “Es función de la
Administración Tributaria recaudar los tributos y 62 - “El ejercicio de la
función fiscalizadora incluye en efecto, el Título II del Libro Segundo
(La Administración Tributaria y los Administrados), lleva por título “Facul-
tades de la Administración Tributaria” y regula en tres capítulos cuatro facul-
tades: recaudación, determinación, fiscalización, sanción (función tributaria
concreta); por cierto, aparte de estas facultades el mismo Código establece
otras que también son funciones: en el artículo 53 la facultad de resolución y
en el 114 específicamente la de cobranza coactiva. En ese sentido, aquí se pue-
de asumir, respecto de todas las facultades de la Administración Tributaria, la
materialización del criterio de que la función no es sino la consideración de
la potestad (facultad) desde el punto de vista de las atribuciones de un órgano
administrativo ( G a r r i d o F a l l a 2002: 524), tal como inicialmente se ha he-
cho al tratar sobre las funciones de la SUNAT; en otras palabras, las potestades
de la Administración Tributaria -como cualquier Administración Pública-
son potestades-función.
Ahora bien, con el nuevo ROF la SUNAT ha establecido con amplitud las
facultades y funciones de cada uno de los órganos o unidades que la confor-
man; en ese sentido, será de interés revisar cada una de aquellas facultades y
funciones en la medida en que el cumplimiento estricto de las mismas contri-
buirá al debido procedimiento.
Como ya hemos anotado, hay que precisar que en adelante cuando mencione-
mos a la SUNAT estaremos haciendo referencia a las funciones de esta entidad
vinculadas con la administración y gestión de tributos internos (no aduaneros),
y dentro de ella esencialmente a los órganos y unidades orgánicas desconcen-
tradas dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa y a
determinados órganos y unidades orgánicas de línea dependientes del misma
superintendencia adjunta.

734
 TÍTULO II
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIÓN

APt. 55°.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN1 __________________________

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

<*> Artículo sustituido por el Artículo 12° del Decreto Legislativo N ° 98L publicado el 15 de
marzo de 2007. •

D IS PO S ICIO N ES C O N CO R D A N TE S Y/O VIN CU LA D A S

Código Tributario
II (trib u to s ); 29° (lu ga r, fo rm a y p la z o d e p a g o); 32° (fo rm a s d e p a g o d e la d e u d a trib u ta ria ); 50°
(c o m p e te n c ia d e la S U N A T ); 52° (c o m p e te n c ia d e lo s G o b ie rn o s L o ca le s ); 54° (e x c lu s iv id a d
d e la s fa c u lta d e s d e lo s ó rg a n o s d e la a d m in is tra c ió n ); 88° (d e la d e c la ra c ió n trib u ta ria ); 103°
(a cto s d e la A d m in is tra c ió n T rib u ta ria ); 113° (a p lica c ió n s u p le to ria ); 17a DF (s e g u rid a d so c ia l).

Otras normas
Ley de Tributación Municipal -a p ro b a d a p o r el D e c re to L e g is la tiv o N° 7 7 6 [3 1 .1 2 .9 3 ] (T U O
a p ro b a d o p o r D. S. 1 5 6 -2 0 0 4 [1 5 .1 1 .2 0 0 4 ]); 4° (fa cu lta d d e la s m u n ic ip a lid a d e s p a ra c e le b ra r
c o n v e n io s co n e n tid a d e s d e l s is te m a fin a n c ie ro pa ra la re ca u d a c ió n d e s u s trib u to s ).
Ley N° 28194 (L é y p a ra la L u c h a c o n tra la E va sió n y p a ra la F o rm a liza c ió n de la E co n o m ía ),
TUO aprobado por Decreto Supremo N° 150-2007-EF [23.09.2007],
Decreto Supremo N° 047-2004-EF (m o d ific a d o p o r D e c re to S u p re m o N° 1 4 6 -2 0 0 7 -E F ): R e -
g la m e n to d e la L e y N° 2 8 1 9 4 (E m p re s a s d e l S is te m a F in a n c ie ro y d e lo s M e d io s d e P a g o co n
lo s q u e é sta s s e e n c u e n tra n a u to riz a d a s a o p e ra r).
 o
Artículo 55 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

SUNAT

Resolución de Superintendencia
N° 383-2014/SUNAT [2 7 .1 0 .2 0 1 4 ], A p ru e b a n n u e va re la c ió n d e m e d io s d e pa g o.

A N TECED EN TES
D e sd e el C ó d ig o T rib u ta rio a p ro b a d o p o r el D e cre to L e y N° 2 5 8 5 9 el te x to de l a rtícu lo 55 no
h a b ía v a ria d o , h a s ta la s u s titu ció n e fe c tu a d a p o r el D e cre to L e g is la tiv o N° 981 q u e in c lu y ó a
o tra s e n tid a d e s pa ra el s e rv ic io d e re c a u d a ció n .

COMENTARIOS

1. FACULTAD Y FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN

La primera acepción de recaudar que consigna el Diccionario de la Len-
gua Española (RAE 2014: 1863), señala: “Cobrar o percibir dinero”; a su vez,
en la voz recaudación, el referido diccionario indica: “Acción de recaudar. || 2.
Cantidad recaudada, «-tributaria, f. 1. Der. Función de cobro de los distintos
tributos. || 2. Der. Órgano que tiene encomendada legalmente la recaudación
tributaria. || 3. Der. Personas adscritas al órgano de recaudación tributaria”.
Para T a m a m e s y G a l l e g o (1996: 528) recaudar es “percibir por la ha-
cienda pública las cantidades debidas por los contribuyentes por el pago de
sus impuestos o tasas”. Por su parte, C a b a n e l l a s (1994-VIL 34) indica que
recaudar es “cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas públicas. // Per-
cibir caudales o efectos”. Para C a l v o O r t e g a (1997: 308), la recaudación e s
una actividad que tiene por finalidad hacer efectiva la obligación tributaria.
Mediante ella el acreedor tributario ve satisfecho su crédito en la forma esta-
blecida por la ley.
Considerando lo dispuesto por el Código y lo reseñado en los párrafos
anteriores, queda claro que la Administración Tributaria tiene como facultad,
y función administrativa fundamental, recaudar (percibir y cobrar) tributos; y
ampliando, recaudar o cobrar deudas tributarias (tributo, multas e intereses).
Así, su labor está directa y sustancialmente vinculada a lo desarrollado
en el Libro primero del Código Tributario (obligación tributaria: nacimiento,
exigibilidad, transmisión; el pago y las demás formas de extinción de la obli-
gación tributaria; la prescripción; la deuda tributaria; los obligados al cumpli-
miento de la prestación tributaria; etc. Aspectos del Derecho Tributario Mate-
rial). (Téngase en cuenta que el área de recaudación también cobra multas; v
en algunos casos también las aplica.)
Para desplegar las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda
tributaria, sustentadas en la facultad de recaudación, la Administración Tribu-
taria se constituye como el órgano de recaudación y control (y se ubica dentro

736
► Facultades de la administración tributaria

del Derecho Tributario Formal o Administrativo, junto con las demás faculta-
des y funciones administrativas); como tal ha de recurrir a diversos mecanis-
mos, legales y operativos, sea en período voluntario (habitualmente facilitando
el pago e ingreso vía convenios con entidades financieras o bancarias o habili-
tando los respectivos mecanismos; y luego con la llamada “reliquidación” efec-
tuada por la Administración Tributaria sobre la liquidación o “determinación”
practicada por los propios deudores, y su notificación; con todas sus inciden-
cias), o en período ejecutivo o coactivo (procedimiento de cobranza coactiva de
deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificación de la resolución
de ejecución coactiva). (Se debe incluir dentro de las funciones de recaudación
la actuación de la Administración en procedimientos concúrsales y en otros
procedimientos de ejecución.)
Algunos o. nsideran en la primera etapa a otra: la recaudación inducida (la vin-
culan con las acciones previas [llamadas y cartas inductivas de pago] a la prepa-
ración y emisión de órdenes de pago de acuerdo con el artículo 78 del Código
Tributario, y a la misma emisión del valor: no obstante, esta actividad es parte
de las amplias funciones de control de la deuda y cobranza de la Administración
[entre las que se encuentran las acciones de recuperación de saldos, multas, frac-
cionamientos, valores y otros adeudos]).

Ahora bien, como ya se ha anotado, para que el tributo (o el montante de

la deuda tributaria) efectivamente ingrese a las arcas del acreedor tributario,
además de percibir el pago voluntario de los deudores tributarios -directa-
mente o vía las entidades que prestan servicios de caja o las entidades colabo-
radoras (bancos, entidades financieras y otras)-, quien ejercite la competencia
tributaria debe de realizar, y lo hace, diversas actividades relacionadas con la
gestión de recaudación, en la que se incluyen los procedimientos y mecanismos
para habilitar la liquidación y el pago por los deudores tributarios (boletas,
formularios, PDT, pago fácil, SUNAT virtual...); el control de vencimientos;
asimismo, para el registro y control de los administrados, y de la deuda tribu-
taria, y sus garantías y privilegios; para el cálculo de intereses e imputación o
corrección de pagos; para la concesión de fraccionamiento y aplazamiento;
para las declaraciones, la “reliquidación”, la emisión de esquelas u órdenes de
pago; obviamente los mecanismos de debida notificación; etc.

2. ENTIDADES COLABORADORAS EN LA GESTIÓN RECAUDATORIA

O ENTIDADES PRESTADORAS DEL SERVICIO DE CAJA: ENTIDA-
DES DEL SISTEMA BANCARIO, FINANCIERO Y OTROS
Con la finalidad de cumplir con la función indicada, la Administración
Tributaria (que si bien es cierto podría hacerlo directamente) ha sido facul-

737
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

tada para suscribir contratos con entidades del sistema bancario y financiero
(cuya solvencia y garantía deberá ser debidamente evaluada) y otras a fin de
que éstas reciban el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella; estas entidades, además de recibir el pago de deudas correspon-
dientes, pueden ser autorizadas para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
Como referencia, véase la Ley N° 28194, el Decreto Supremo N° 047-2004-EF
y las entidades señaladas en la Resolución de Superintendencia N° 383-2014/
SUNAT.

Respecto a estos convenios, sin embargo, hay que tener presente que a las
entidades señaladas no se les delega, transmite o atribuye la calidad de órga-
nos de recaudación, ni las facultades de la Administración; son simplemente
entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria o prestadoras de servicio
de caja; por esta razón no tienen las atribuciones de evaluar las declaraciones,
observar pagos indebidos, en exceso o parciales, poner condiciones al pago o
a la presentación de formularios o medios magnéticos o USB, ni negarse, sin
razón, a recibir estos medios, salvo que se trate de cuestiones técnicas vincula-
das al control para la recepción.
No hay duda que los órganos de recaudación (Administración Tributa-
ria) podrán efectuar el control y seguimiento de la actuación de los órganos
colaboradores.

3. LA SUNAT Y LOS ÓRGANOS COLABORADORES

La SUNAT, desde 1992, en busca de eficiencia en la recaudación de los
tributos que administra, ha suscrito convenios con algunas entidades del sis-
tema bancario y financiero (Red Bancaria) para que estas reciban el pago de
tributos, así como reciban y procesen los formularios (o, actualmente, la in-
formación de los disquetes o instrumentos informáticos) correspondientes,
centralicen y consoliden la información y lo recaudado, y transfieran tal in-
formación y los fondos. (Como se sabe, ahora se ha ampliado la facultad de la
Administración para contratar a otras entidades.)
Con este fin, la SUNAT habiendo creado un sistema informático de con-
trol de la recaudación, coordinó con los bancos autorizados la forma y el pro-
cedimiento a seguirse en estos casos; asimismo, si bien al principio se trató
de formularios, paralelamente se han desarrollado medios informáticos que
permiten a los deudores tributarios preparar las declaraciones y pagar sus tri-
butos. Con el avance de la tecnología, los sistemas de información, de control,
de declaración y de pago se han modernizado, y se han creado, por ejemplo,

738
► Facultades de la administración tributaria

los Programas de Declaración Telemática -PD T-, la Transferencia Electróni-

ca de Fondos -T’EF- (actualmente denominada “Sistema pago fácil”, pago sin
formularios), pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, pago
mediante tarjeta de crédito, y la SUNAT virtual (mediante operaciones en lí-
nea, a través de Internet), y en esta medida los convenios también han mere-
cido su adecuación.
La SUNAT, mediante los sistemas creados y aplicados, puede fácilmente
tener mayor y mejor información sobre el cumplimiento tributario y sobre la
situación tributaria de los contribuyentes, y puede, por cierto, detectar a los
omisos a la declaración y/o al pago, y conocer la veracidad de los datos o pagos
(se evita de ese modo la certificación de pagos no auténticos).
Lo que no ha impedido el desarrollo y avance de lo que ahora se denomina frau-
de fiscal en recaudación tributaria.

A r t . 5 6 ° . - M E D I D A S C A U T E L A R E S P R E U IA S A L P R O C E D I M I E N T O O E C O B R A N Z A
________ G Q A C T !U A n _

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispen-

sable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en in-
fructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Código, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se en-
tenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una
medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adul-
terados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos;
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento
o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e in-
formación contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de
asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exi-
gidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o
información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamien-
to de información, relacionados con la tributación.
r

Libro Segundo - I.a administración tributaria y los administrados i

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autori-
zados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición
y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se
deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cual-
quier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condición de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tribu-
taria;
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una
reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artículo 58°.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artículo
120° del presente Código Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y ven-
cido el plazo a que se refiere el primer párrafo del Artículo 117o; siempre que se cumpla
con las formalidades establecidas en el Título II del Libro Tercero de este Código.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributa-
rio, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u
otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administración Tributaria
señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El monto obtenido en dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá las condiciones para

740
► Facultades de la administración tributaria

el otorgamiento de la carta fianza así como las demás normas para la aplicación de lo
señalado en el párrafo anterior.

<*> Artículo sustituido por el Artículo 24 ° del Decreto Legislativo A'e 953- publicado el 5 de febrero
de 2004.

D ISPO S ICIO N ES C O N CO R D A N T ES Y/O VIN CULAD AS

Código Tributario
57° (p la z o s a p lic a b le s a la s m e d id a s c a u te la re s p re via s); 58° (m e d id a s c a u te la re s p re via s a
la e m isió n d e la s re so lu c io n e s u ó rd e n e s d e p a g o ); 76° (re s o lu c ió n de d e te rm in a ció n ); 77°
(re q u is ito s d e a R e s o lu c ió n d e D e te rm in a c ió n o d e M u lta ); 78° (o rd e n de p a g o); 103° (a cto s
d e la A d m in istra c ió n T rib u ta rla ); 113° (a p lica c ió n su p le to ria ); 115° (d e u d a e x lg lb le e n c o b ra n za
c o a c tiv a ); 116°, numeral 13 (E je c u to r C o a c tivo : o rd e n a r m e d id a s ca u te la re s p re via s); 117°
(p ro c e d im ie n to d e c o b ra n z a co a c tiva ); 118° (m e d id a s ca u te la re s ); 120° (In te rve n ció n e xc lu -
y e n te d e p ro p ie d a d ); 21a DF (n o h a b id o ).

Otras normas
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - L e y N° 2 6 9 7 9 [2 3 .0 9 .9 8 ]; T U O (a p ro b a d o
p o r D e c re to S u p re m o N° 0 1 8 -2 0 0 8 -J U S ): 28° (m e d id a s ca u te la re s p re via s).
Ley N° 30264 [1 6 .1 1 .2 0 1 4 ]: 5 a D C F (g a sto s in c u rrid o s p o r la S U N A T ); 6 a D C F (e xtin ció n de
c o s ta s y g a s to s ); 4 a D C T (p ro c e d im ie n to s en trá m ite ).

SUNAT
Resoluciones de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT [2 5 .0 9 .2 0 0 4 ], y m o d ific a to ria s : R e g la m e n to de l P ro c e d im ie n to d e C o -
b ra n z a C o a c tiv a : 14° (tip o d e m e d id a s c a u te la re s ): 1 5 : . n u m e ra l 1 (m e d id a c a u te la r p re via ).

Consultas absueltas
Informe N° 225-2OO7-SUNAT/2BO0OO:
1. C u a n d o se d e se stim a la re c la m a c ió n y el p ro c e d im ie n to co n te n c io s o trib u ta rlo se e n -
cu e n tra en trá m ite de a p e la ció n a n te el T rib u n a ! F is ca l, la S U N A T p u e d e tra b a r M e d id a s
C a u te la re s P re v ia s en lo s s u p u e s to s e s ta b le c id o s en el a rtíc u lo 56° de l T U O de l C ó d ig o
T rib u ta rio .
2. El p la zo e s ta b le c id o en el n u m e ra l 2 del a rtíc u lo 57° del T U O d e l C ó d ig o T rib u ta rlo es uno
de ca d u c id a d .
3. N o e xis te im p e d im e n to p a ra q ue , u n a v e z c a d u c a d a una M e d id a C a u te la r P re via , la A d -
m in is tra c ió n T rib u ta rla a d o p te o tra M e d id a C a u te la r P re via si se ve rific a a lg u n o s d e lo s
s u p u e s to s p re vis to s e n lo s a rtícu lo s 56° y 58° de l T U O d el C ó d ig o T rib u ta rio .
S in e m b a rg o , p a ra la a d o p c ió n de la n u e v a M e d id a C a u te la r P re via , la A d m in istra c ió n
T rib u ta rla d e b e rá e v a lu a r si en la o p o rtu n id a d d e su e m isió n el c o n trib u y e n te se e n cu e n tra
c o m p re n d id o e n a lg u n a d e la s ca u s a le s p re v ista s en lo s a rtíc u lo s 56° y 58° d el C ó d ig o
T rib u ta rio .
4. La n o tific a c ió n d e la re s o lu c ió n d e s e s tim a n d o la re cla m a c ió n d e b e s u rtir e fe cto d e n tro de l
a ñ o d e s d e q u e fu e tra b a d a la M e d id a C a u te la r P re via , a fin q u e d ic h a m e d id a se p ro rro -
g u e a u to m á tic a m e n te p o r d o s (2) a ñ o s a d ic io n a le s .
Informe N° 225-20O7-SUNAT/2BO000:
1. En el c a s o en q u e un c o n trib u y e n te d e s c o n o c e su ca lid a d d e tal e In cu m p le co n p a g a r
el im p u e s to c o rre s p o n d ie n te p o r u tiliz a c ió n d e s e rv ic io s p re s ta d o s p o r un no d o m ic ilia d o ,
ta l h e ch o , p o r sí s olo, im p lica un cu e s tlo n a m ie n to d e su ca lid a d de c o n trib u y e n te y un a
o m isió n al p a g o d e im p u e s to s, lo cu a l n o in v o lu c ra , n e ce s a ria m e n te , u n a c o n d u c ta fra u -
d u le n ta p o r p a rte de l c o n trib u y e n te . En ta l ca so , d e no c o m p ro b a rs e u na c o n d u c ta fra u d u -
le n ta p o r p a rte d e l c o n trib u y e n te , n o se h a b rá in c u rrid o en el s u p u e sto a q u e se re fie re el
in c iso h) de l a rtícu lo 56° de l T U O d e l C ó d ig o T rib u ta rio s o b re m e d id a s c a u te la re s p re via s
al P ro c e d im ie n to d e C o b ra n z a C o a ctiv a .
2. N o se in c u rre en el s u p u e sto e sta b le c id o en el In ciso f) d el a rtíc u lo 56° d el T U O d el C ó d ig o
T rib u ta rio , en el ca s o en q u e un c o n trib u y e n te no h a ya e fe c tu a d o la re te n ció n d e l Im p u e s -
to a la R e n ta p o r un s e rv ic io p re s ta d o p o r un s u je to no d o m ic ilia d o .

741
4-»
A
r

Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

JU R IS P R U D EN C IA
J u ris p ru d e n c ia d e O b s e rv a n c ia O b lig a to ria d e l T rib u n a l F isc a l

RTF N° 863-4-99 [26.10.1999]

E s ta b le c ió q u e el a rtíc u lo 56 p e rm ite tra b a r m e d id a s ca u te la re s p re via s en c u a lq u ie r m o m e n to
a n te s d e q u e la d e u d a se a e xig ib le co a c tiv a m e n te , in c lu s iv e d u ra n te la e ta p a de re cla m a c ió n ;
s u s te n ta su p o s ició n en q u e no se ría c o h e re n te q u e , c o n fo rm e a lo e s ta b le c id o en el a rtícu lo
5 8 de l in d ic a d o C ó d ig o , se p e rm ita tra b a r m e d id a s c a u te la re s p re via s a n te s de la e m is ió n
de los v a lo re s y n o se p e rm ita u na v e z e m itid o s , en la e ta p a d e re cla m a c ió n , d u ra n te la cu a l
ta m b ié n se p o d ría d e te rm in a r la e xiste n cia d e c a u s a le s p a ra su a d o p ció n .

Sugerencia
El T rib u na l Fiscal re sue lve p e rm an e n te m e n te co n tro v ersias so b re el tem a, en tal se ntido, sea en
la lab or aca dé m ica, p rofes ion al o em p re sa ria l re su lta rá de sum a utilid ad re cu rrir a su w e b para
o b te n e r re fe re ncia o p re ce d e n tes de in terés. En el caso, e m p e z a n d o p or una ele m e n ta l búsq ueda
p or co n te n id o s e ñ a la n d o el a rtícu lo p ertin e nte , para lu eg o p ro se g u ir en b ú sq u e d as a van zadas.

A N TECED EN TES
D e sd e el D e cre to L e y N° 2 5 8 5 9 h a sta q u e d e jó d e e s ta r v ig e n te el D e c re to L e g isla tiv o N°
7 7 3, el te xto de l a rtíc u lo e ra sim p le : "La A d m in is tra c ió n a fin d e a s e g u ra r el p a g o d e la d e u d a
trib u ta ria , p o d rá tra b a r e m b a rg o p re v e n tiv o p o r la su m a q u e b a ste p a ra s a tis fa c e r la d e u d a ".
C o n la e n tra d a en v ig e n c ia d e l D e c re to L e g is la tiv o N° 8 1 6 , d e n o m in a n d o a la m e d id a co m o
c a u te la r p re via , se a m p lió su te xto sen-: E n d o s e p a rte d e l a ctu a l e sq u e m a g e n e ra l (p o r e je m -
plo, se p re cis ó el c a rá c te r e x c e p c io n a l ae e sta s m e d id a s, ya no se h a b la b a d e e m b a rg o s
p re v e n tiv o s o d e fin itivo s , s e p re c isó q u e ta m b ié n se in c lu y e n p a ra la s m e d id a s a la s d e u d a s
no e xig ió le s c o a c tiv a m e n te ), p e ro sin in d ic a r los su p u e s to s de l co m p o rta m ie n to q u e a m e rite
tra b a r ta l m e d id a .
El a rtíc u lo 14 de la L e y N° 2 7 0 3 8 s u s titu y ó el te xto d el a rtícu lo . P o s te rio rm e n te , en virtu d del
D e cre to L e g is la tiv o N° 95 3. su te xto se s u s titu y ó con u no m ás a m p lio y e s el q u e se e n cu e n tra
vig e n te .

COMENTARIOS

1. LAS MEDIDAS CAUTELARES FUERA DEL (PREVIAS AL) PROCEDI-

MIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La medida cautelar “es e l i n s t r u m e n t o j u r í d i c o q u e a s e g u r a la e fi c a c ia y a n -
ti c i p a p r o v i s i o n a l m e n t e c ie r to s e fe c to s d e la r e s o l u c ió n p r i n c i p a l , d e s t i n a d a a t e -
n e r v ig e n c ia rebus sic stantibus h a s t a la e m a n a c i ó n d e e s t a ú l t i m a y e n c a m i n a a
p r e v e n i r e l d a ñ o q u e p o d r í a p r o d u c i r s e a n t e s d e q u e a q u e ll a r e s o lu c i ó n p r i n c i p a l
a lc a n c e e f i c a c i a ’ ( L u q u e “En un sentido amplio, las medi-
Ma t eo 2009: 43-44).
das cautelares pueden ser definidas como cualquier acto que tenga por finalidad
asegurar, en el marco de un determinado proceso jurídico, y como consecuen-
cia de su terminación, un concreto resultado, que en caso contrario podría verse
dificultado. Esta dificultad pudiera tener su origen tanto en actos de las propias
partes intervinientes en el proceso como ser ajena a ellas. Se trata siempre, por
tanto, de medidas instrumentales, anticipatorias y provisionales, que, de proce-
der, han de ser adoptadas con carácter urgente” (S a n t o l a y a B l a y 2010: 59).
Las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
(denominadas antes embargos preventivos, luego medidas cautelares previas

B
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

y ahora medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva, y

que nosotros preferimos denominar medidas cautelares “fuera del” procedi-
miento de cobranza coactiva), tienen raigambre procesal; en ese sentido, este
instituto tiene semejanza inicial con el esquema de medidas cautelares dentro
del Derecho Procesal Civil: es una garantía procesal cuya finalidad es asegurar
la eficacia del procedimiento en caso la resolución final sea favorable al “bene-
ficiario” de la medida. No obstante, aparte de aquella semejanza, su regulación
y sustanciación es diferente; así, como indican D a n o s O r d ó ñ e z y Z e g a r r a
V a l d i v i a (1999: 170), en materia administrativa se la ha regulado como una

potestad o privilegio de la Administración (es ella la facultada para disponer

y trabar la medida cautelar, no un tercero), y su fundamento es el de asegurar
la pronta y eficaz satisfacción del interés general representado por la Adminis-
tración. La diferencia se ahonda cuando se verifica que no existe cautela para
el deudor tributario, es decir, no existe contracautela para cubrir los eventuales
daños producidos por una medida cautelar indebida o innecesaria.
Si bien el título del artículo ha cambiado, y se le ha vinculado directamen-
te con el Procedimiento de Cobranza Coactiva (como aparente decurso na-
tural de las deudas tributarias) -para evitar las críticas al adjetivo “previas”-,
su sentido continúa siendo el mismo: no dejan de ser “embargos preventivos”,
pues las medidas cautelares insertas en el procedimiento no son sino medidas
ejecutivas o medidas cautelares definitivas, es decir embargos ejecutivos, “ya
que suponen la conversión de las medidas cautelares en verdaderos actos de
ejecución material que de no cumplirse la obligación, significarán la efectiva
afectación del patrimonio del deudor obligado a favor de la administración”
( D a n o s O r d ó ñ e z ; Z e g a r r a V a l d i v i a 1999: 168-169). En ese sentido, mien-

tras que las medidas cautelares dentro del procedimiento de cobranza coactiva
sólo pueden trabarse respecto de deudas exigibles (véase el artículo 115 del
Código Tributario), en el otro caso (fuera o antes del procedimiento coactivo)
se pueden trabar medidas por deudas exigibles y no exigibles coactivamente;
asimismo, respecto de su carácter: las medidas cautelares fuera (previas al) del
procedimiento de cobranza coactiva son siempre preventivas o asegurativas y
las que se traban dentro del procedimiento de cobranza coactiva tienen como
propósito ser definitivas, ejecutivas o “ejecutables”.
P o r c ie r t o , o tr a d ife r e n c ia s e p r e s e n t a e n c u a n t o a la c a d u c i d a d d e la s m e d id a s ;
la s a s e g u r a tiv a s o p r e v e n t i v a s c a d u c a n , la s d e f in it iv a s o e j e c u t iv a s , n o .

Como indica T i r a d o B a r r e r a (2006: 742), “se trata de una atribución

de la Administración que habilita a ésta a adoptar medidas cautelares antes
que el título habilitante de la ejecución coactiva haya ganado ejecutoriedad,

743
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

en previsión a la eventual ineficacia de la ejecución coactiva si el transcurso

del tiempo de duración del procedimiento administrativo ordinario le permite
al futuro obligado realizar actos que le permitan evadir las responsabilidades
que, eventualmente, le corresponderá asumir, limitando de manera específica
el tipo de medidas cautelares que se pueden establecer, el plazo de duración y
otras características similares”.
Considerando lo anotado, resulta pertinente citar a Z o l e z z i (1995: 218):
“El embargo preventivo tiene como fin el evitar que el acreedor se vea burlado
por acción de su deudor, esto es que disponga de sus bienes de forma tal que
cuando deba cumplir con su obligación no tenga bienes con qué responder.
Por tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debería es-
tar limitada a los casos en los que, por la situación del contribuyente o por el
monto de la deuda, se justifique tal medida”.

2. LAS MEDIDAS CAUTELAR,. HIERA DEL (PREVIAS AL) PROCEDI-

MIENTO DE COBRANZA COACTIVA: FINALIDAD Y EXCEPCIONALIDAD
Así pues, en nuestra materia, las medidas cautelares fuera del procedi-
miento de cobranza coactiva han sido reguladas como una atribución de la
Administración Tributaria con la finalidad de asegurar, salvaguardar o garan-
tizar al fisco el cobro de la deuda tributaria -sea exigible o no coactivamente-,
“Que [...] las medidas cautelares previas tienen carácter excepcional y su obje-
tivo es asegurar al fisco el cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos que el comportamiento del deudor lo amerite
o existan indicios para presumir que el cobro podría ser infructuoso” (RTF Nos.
544-2-2010, 6341-5-2010).
“Que conforme a lo señalado por este Tribunal en la Resolución N° 05697-4-
2008, la finalidad de la medida cautelar previa es asegurar el pago de la deuda, es
decir, evitar el peligro de falta de pago de la misma, ya sea por causas atribuibles
al deudor tributario o a situaciones externas, o simplemente por causas que no
se pueden atribuir directamente y con certeza al deudor tributario” (RTF N°
4248-4-2010). Similar criterio en las RTF Nos. 5156-4-2009, 6440-1-2009.
Por cierto, el artículo en comentario expresamente señala que la finalidad es
asegurar el pago de la deuda tributaria.

Ahora bien, por un lado, su adopción es discrecional (la decisión de su

adopción y las medidas aplicadas [la Administración puede ordenar cualquie-
ra de las medidas establecidas en el artículo 118 del Código Tributario] mas
no el sustento o la acreditación de la causal a considerar), y, por otro, su apli-
cación es excepcional.

744
► Facultades de la administración tributaria

La n o r m a s e ñ a la q u e la A d m in is tr a c ió n podrá tr a b a r m e d id a s c a u te lares ; c o r r e s -
p o n d e a la A d m in is tra c ió n , c o n s id e r a n d o las c irc u n s ta n c ia s del caso , d e c id ir
si t r a b a o n o las m e d id a s c a u te la re s p re v ia s q u e c o r r e s p o n d a n (R T F N ° 5 8 6 0 -
5 -2 0 1 0). D e o tro la d o , c o m o se in d ic a e n la R T F N ° 5 4 4 -2 -2 0 1 0 , el e je rc ic io de
las a c c io n e s d e c o b ra n z a se e n c u e n tr a s o m e tid o al p rin c ip io d e le g a lid a d p o r lo
q u e es d e p le n a c o n s id e ra c ió n y d e in d is p e n s a b le c u m p lim i e n to la v e rific a c ió n
p re c is a de lo s s u p u e s to s h a b ilita n te s e s ta b le c id o s e n el a rtíc u lo 56 d el C ó d ig o ;
n o o b s ta n te , se ag re g a, la e lec c ió n del tip o d e m e d id a a a p lic a rs e ( a rtíc u lo s 116
y 118 d e l C ó d ig o ) es d is c re c io n a l, y d e b e e fe c tu a rs e d e n t ro de lo s m á rg e n e s d e
ra z o n a b ilid a d y p ro p o rc io n a l id a d .
H a y q u e a p re c ia r d e b id a m e n te la e x c e p c io n a lid a d a n o ta d a , p u es , c o m o a d v ie rte
la re v ista A n á lis is T rib u ta rio , se d e b e ría a d o p t a r “i n t e n t a n d o d a ñ a r lo m e n o s
p o s ib le la a c tiv id a d o lo s in te re s e s e c o n ó m ic o s d e l d e u d o r tr ib u t a r i o ” ( Análi-
sis Tributario N ° 145, fe b re ro 2 0 0 0 , G r u p o A E L E , L im a , p. 27.). N o o b s ta n te ,
el T rib u n a l F iscal n o tie n e c o m o p re m is a tal c rite rio (“Q u e lo a le g a d o p o r la
q u e jo s a e n el s e n tid o q u e las re te n c io n e s d e d in e ro q u e le h a n e fe c tu a d o a c o n -
s e c u e n c ia d e las m e d id a s c a u te la re s p re v ia s tr a b a d a s le s ig n ific a n u n a p é r d id a
e c o n ó m ic a , ta m p o c o es a te n d ib le , to d a v ez q u e el p o s ib le d a ñ o e c o n ó m ic o q u e
se p u e d a o r ig in a r n o d e s v irt ú a la fa c u lta d d e la A d m in is tra c ió n d e t r a b a r este
tip o d e m e d id a s c u a n d o se c u m p la n lo s re q u is ito s le g a lm e n te e s ta b le c id o s ” R TF
N ° 5 8 6 0 -5 -2 0 1 0 ).
E n es ta m is m a lín e a , d e b e ría to m a rs e en c u e n ta la ra z o n a b le s u g e re n c ia q ue
Ar a o z Vil l e n a (1990: 152) p la n te ó h a c e tie m p o re s p e c to d e los a n tig u o s e m -
b a rg o s p re v e n tiv o s: “L os e m b a rg o s p re v e n tiv o s n o d e b e n o c a s io n a r u n a p a r a l i-
z a ció n o p e rju ic io en el d e s a rro llo d e las a c tiv id a d e s d e las e m p re s a s d e d ic a d a s
al c o m e rc io , la i n d u s tr ia u o tra s a c tiv id a d e s p ro d u c tiv a s . D e b e i n tr o d u c irs e en
el C ó d ig o T rib u ta rio u n a n o r m a q u e a s e g u re lo e x p u e s to ”. A g u is a d e r e fu e rz o de
v a lid e z d e la s u g e re n c ia , r e c o rd a m o s las p a la b ra s d e M a rtí n M a n t il l a (20 11 :
B8): “En la p rá c tic a , estas m e d id a s c a u te la re s p re v ia s s u e le n a p lic a rs e i n m e d i a -
ta m e n t e c o n tr a las c u e n ta s b a n c a ria s y p o r c o b r a r a clien te s, c o n g e la n d o los f o n -
d o s q u e la e m p re s a re q u ie re p a ra c o n t in u a r o p e r a n d o ”. “El p ro b le m a ra d ic a en
q u e al m o m e n to d e d e c id ir q u é tip o d e e m b a rg o se v a a t r a b a r p a r a a s e g u r a r el
f u tu ro p a g o d e la d e u d a , el e je c u to r c o a c tiv o o p ta p o r a q u e llo s q u e im p id e n a la
e m p re s a c o n tin u a r g e n e r a n d o in g re s o s y q u e p u e d e n f r u s t r a r su c o n tin u i d a d ”.
“Si u n a e m p re s a v e c o n g e la d a s s u s c u e n ta s b a n c a r ia s y su s c ré d ito s p o r c o b ra r
a c lie n te s a c o n s e c u e n c ia d e u n a m e d id a c a u te la r p re v ia , s im p le m e n te d e ja de
o p e ra r, p u e s n o p u e d e p a g a r a s u s tr a b a ja d o re s , p ro v e e d o re s e in c lu s o su s im -
p u e s to s . T a m b ié n su rg e u n im p a c to n e g a tiv o e n el s is te m a fin a n c ie ro , lo q u e
p o d r ía f ru s tr a r n e g o c io s p o s te rio re s ”.
C o m o q u ie ra q u e n o s ie m p re la A d m in is tra c i ó n se p e r m it e es te e s c rú p u lo , c u a n -
d o el d e u d o r se v e a a fe c ta d o e n su s a c tiv id a d e s p o r es ta s m e d id a s , e n u n a p r i -
m e ra in s ta n c ia p u e d e p la n te a r la s u s titu c ió n d e la m e d id a c a u te la r o r e c u r r i r a lo
d is p u e s to p o r el in c is o h ) d el n u m e ra l 1 d el a r tíc u lo 20 d e l R e g la m e n to del P ro -

745
 Artículo 56° Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

c e d im ie n to d e C o b r a n z a C o a c tiv a , a p r o b a d o p o r R e s o lu c ió n d e S u p e r in te n d e n -
cia N ° 2 1 6 -2 0 0 4 /S U N A T (“E l D e u d o r p o d r á so licita r al E jecu to r q ue el em ba rg o
no le im p id a el c u m p lim ie n to d e las ob lig acio nes legales d e n a tu r a le za tr ib u ta r ia ,
la boral o a lim e n tic ia a su cargo y d e los p a g o s n ecesarios p a r a el fu n c io n a m ie n to
d el neg ocio”).

P o r o tr o la d o , s ie m p re e xiste la p o s ib ilid a d d e d is c u tir u o b je ta r v ía q u e ja la p e r -

tin e n c ia o n e c e s id a d d e a d o p ta r ta le s m e d id a s .

La excepcionalidad está marcada con dos de los presupuestos de la típi-

ca medida cautelar: el peligro en la demora -periculum in mora- y la verosi-
militud del derecho -fumus bonis iuris- (véase al respecto, como referencia,
el fundamento jurídico 28 de la STC N° 0015-2005-PI/TC), que se entiende
preliminarmente están materializados en la incursión en cualquiera de los su-
puestos previstos en el artículo 56 del Código Tributario; los que deberán ser
aplicados cumpliendo estrictamente lo establecido por la normativa vigente.
E n las R T F N os. 1 0 9 0 7 -5 -2 0 0 8 y 8 9 9 0 -3 -2 0 0 9 , v i n c u la n d o la e x c e p c io n a lid a d
d e s u a d o p c ió n a la n e c e s id a d y al rie sg o d e q u e n o se p u e d a h a c e r c o b ro d e la
d e u d a p o r el c o m p o rt a m ie n to d el d e u d o r tri b u ta r io , se p re c is ó q u e la A d m in is -
tr a c ió n d e b e a c re d ita r c o m o m ín im o : i) la v e r o s im ilitu d d e la d e u d a tr ib u ta r ia ,
d e b i e n d o a c o m p a ñ a rs e lo s m e d io s p r o b a to r io s q u e c o r r e s p o n d a n , y ii) el p e lig ro
ir re p a ra b le q u e c o n lle v a ría e s p e ra r el fa llo d e fin itiv o s o b re la d e u d a trib u ta ria ;
e n la R T F N ° 5 4 4 -2 -2 0 1 0 e x p re s a m e n te se h a s e ñ a la d o : “Q u e m e d ia n te R e s o lu -
c ió n N ° 1 0 9 0 7 -5 -2 0 0 8 es te T rib u n a l h a re c o g id o los c r ite r io s e s ta b le c id o s p o r
el T rib u n a l C o n s titu c io n a l e n la s e n te n c ia e x p e d id a en el E x p e d ie n te N ° 00 15-
2 0 0 5 -P I/T C , e n el s e n tid o q u e p a r a t r a b a r u n a m e d id a c a u te la r se d e b e a c re d ita r
c o m o m ín im o la v e ro s im ilitu d d e la d e u d a tr ib u ta r i a y el p e lig ro irre p a r a b le q u e
c o n lle v a ría e s p e ra r el fallo d e fin itiv o s o b re d ic h a d e u d a , p a r a lo c u a l se d e b e rá
d e m o s tr a r el a c a e c im ie n t o d e a lg u n o d e lo s s u p u e s to s a q u e se re fie re n lo s i n -
c is o s a) a 1) d el a r tíc u lo 56° d e l C ó d ig o T rib u ta rio , s e g ú n lo s c u a le s el c o m p o r -
ta m ie n to d e l a d m in is t r a d o d e b e d a r m é ri to a la a d o p c ió n d e la m e d id a o a lg ú n
in d ic io q u e lleve a p r e s u m i r q u e la c o b ra n z a p o d r ía d e v e n ir e n in f r u c t u o s a ”.

V éase la S T C N ° 2 0 3 9 -2 0 1 0 -P A /T C .

3. SUPUESTOS PARA DICTAR MEDIDAS CAUTELARES FUERA DEL

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

3.1. Presupuestos
De acuerdo con lo regulado por el artículo sub examen, se entiende que
la Administración está facultada para trabar de manera excepcional medidas
cautelares fuera del procedimiento de cobranza coactiva, por la suma que bas-

746
► Facultades de la administración tributaria

te para satisfacer determinada deuda (por tanto, debe haber deuda pendiente
de pago; véase la RTF N° 1728-Q-2014), inclusive cuando esta no sea exigible
coactivamente, en determinados casos:
- A la precisa ocurrencia de algún supuesto señalado en el artículo;
situación que deberá ser establecida y acreditada por la Administra-
ción. Como se sabe, el listado contiene un conjunto de supuestos cuya
ocurrencia, según el Código, hará entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita -y lo hace necesario- trabar
una medida cautelar previa (por cierto, algunos supuestos lindan con
el delito).
- A la existencia de otras razones, debidamente sustentadas, que per-
mitan presumir (sospechar, juzgar o conjeturar algo por tener indi-
cios o señales para ello [RAE 2001: 1829]) que la cobranza podría
devenir en infructuosa (ineficaz o inútil) para su fin.
C o m o se h a in d ic a d o , u n o d e lo s p r e s u p u e s to s es el p e lig ro en la d e m o -
ra -periculum in mora-; si b ie n e n p rin c ip io se p u e d e e n t e n d e r a q u e l
p e lig ro lim ita d o a a lg u n a e v e n tu a l in f ru c tu o s id a d (q u e p a r a el s e g u n d o
s u p u e s to g en e ra l sí es p le n a a p lic a c ió n ), ta m b ié n d e b e e n t e n d e rs e q u e
ex iste ta l p e lig ro p o r la in c u rs ió n d el d e u d o r e n a lg u n o d e los s u p u e s to s
e s p e c ífic a m e n te s e ñ a la d o s en el a r tíc u lo 56; así, e n e s to s c a so s, se rá s u -
ficie n te a t e n d e r a su v e rific a c ió n sin n e c e s id a d d e v in c u la r ta le s h e c h o s
c o n la i n f ru c tu o s id a d (R T F N o s. 6 4 4 0 -1 -2 0 0 9 , 7 4 8 1 -3 -2 0 0 9 ).
A h o ra b ie n , e n c o n s o n a n c ia c o n lo a n o ta d o , t r a tá n d o s e d e d e u d a s n o
ex igib le s c o a c tiv a m e n te , s e rá n e c e s a rio te n e r e n c u e n ta q u e el tie m p o
d e re s o lu c ió n (s u fic ie n te p a r a q u e o c u r r a n a c c io n e s q u e h a g a n i r r e c u -
p e r a b le la a c re e n c ia tr ib u ta ri a ) d e a lg u n a e v e n tu a l im p u g n a c ió n d e lo s
v a lo re s q u e c o n te n g a n a q u e lla s d e u d a s a b o n a al p e lig ro e n la d e m o r a (lo
q u e n o q u ie re d e c ir q u e la im p u g n a c i ó n s e a u n a c a u s al p a r a t r a b a r m e -
d id a s c a u te la re s p rev ia s ) e n la m e d id a en q u e a d e m á s se c u m p la a lg u n o
d e lo s s u p u e s to s d el a rtíc u lo 56.

R T F N ° 7 6 6 7 -1 1 -2 0 1 0 : “Se d e c la ra f u n d a d a la q u e ja e n el e x tre m o r e -
fe r id o a la s m e d id a s c a u te la re s p re v ia s tr a b a d a s , d e b ie n d o la A d m in is -
tr a c ió n d e ja rla s s in efecto. Se in d ic a q u e la A d m in is tr a c i ó n s u s te n ta la
a d o p c ió n d e las c ita d a s m e d id a s c a u te la re s e n q u e e n la fisc a liz a c ió n d el
I m p u e s to G e n e ra l a las V en ta s re a liz a d a a la q u e jo s a d e te r m in ó la ir re a -
lid a d d e la a d q u is ic ió n d e u n b ie n in ta n g ib le re s p a ld a d a e n u n a fa c tu ra
p o r n o h a b e rs e a c r e d ita d o el p a g o d e d ic h a o p e ra c ió n n i p r e s e n ta d o el
c o rr e s p o n d i e n te m e d io d e p a g o , s in e m b a rg o d e lo in f o rm a d o p o r la
A d m in is tr a c ió n la q u e jo s a h a a c re d ita d o la c a n c e la c ió n a tra v é s de u n
m e d io d e p a g o b a n c a rio , así c o m o la p o s e s ió n de l re fe rid o in ta n g ib le ,
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

p o r lo q u e d e a u to s n o se d e m u e s t ra q u e h a y a in c u r r id o e n a lg u n o de
lo s s u p u e s to s q u e h a b ilita n a a d o p ta r ta les m e d id a s .” (S u m illa p u b lic a d a
e n la w eb d el T rib u n a l F iscal.)

El Tribunal Fiscal, en diversas resoluciones (entre ellas, las RTF Nos. 223-
4-2003, 909-1-2004, 2308-1-2004, 3825-2-2005, 4768-2-2005, 5416-5-2005,
086-2-2006, 340-1-2006, 1108-2-2006, 5427-1-2006, 6114-2-2007, 3561-4-
2007, 847-1-2009, 6440-1-2009, 7481-3-2009, 8990-3-2009, 1362-1-2010,
4248-4-2010, 5860-5-2010, 6341-5-2010), ha concluido que el artículo 56 del
Código Tributario establece dos supuestos generales e independientes entre
sí, en los cuales la Administración se encuentra facultada a trabar medidas
cautelares previas:
(i) cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispen-
sable, supuesto que se verifica cuando se presentan cualquiera de las
situaciones reguladas en los incisos a) a 1) del citado artículo, y
(ii) cuando existan razones que permitan presumir que la cobranza po-
dría devenir en infructuosa.
“ [•••] si b ie n el a r tí c u lo c ita d o e n u m e r a ta x a tiv a m e n te lo s s u p u e s to s e n
los c u a le s d e b e e n te n d e rs e q u e el c o m p o rt a m ie n to d e l d e u d o r tr ib u ta ri o
h a c e in d is p e n s a b le t r a b a r m e d id a s c a u te la re s p re v ia s , n o lo h a c e re s -
p e c to d e o tr a s ra z o n e s q u e p e r m i ta n p r e s u m ir q u e la c o b ra n z a p o d r ía
d e v e n ir e n in f ru c tu o s a , p o r lo q u e e n es te ca so la A d m in is tra c ió n p u e d e
c o n s id e r a r c u a lq u ie r s u p u e s to s ie m p re q u e sea ra z o n a b le y s u ficie n te ”
(R T F N o s. 0 4 0 -2 -2 0 0 0 , 3 8 2 1 -5 -2 0 0 7 , 3 3 2 2 -3 -2 0 0 8 , 9 5 1 1 -7 -2 0 0 9 ).

O b s é rv e s e q u e se h a b la d e l d e u d o r tr ib u ta ri o , p o r lo q u e c a b e la p o s ib i lid a d
d e a p lic a r m e d id a s c a u te la re s p re v ia s a lo s re s p o n s a b le s s o lid a rio s (R TF
N ° 12 25 2 -1 -2 0 1 2 ).

Agrega que esta conclusión se fundamenta en que se ha utilizado en la

norma la conjunción disyuntiva “o” (que denota diferencia), siendo además
que efectivamente los dos supuestos enunciados son distintos (en esa línea,
se asume como innecesario verificar o pronunciarse sobre la existencia de ra-
zones que permitan presumir que la cobranza podría ser infructuosa si se ha
verificado la ocurrencia fehaciente del primer supuesto; RTF N° 9511-7-2009,
13104-7-2009), toda vez que las razones que permiten presumir que la cobran-
za podría ser infructuosa no necesariamente provienen del comportamiento
del deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro el pago
de la deuda tributaria.

R e ite ra m o s: n o h a y q u e o lv id a r q u e el p r o p io a r tíc u lo s e ñ a la q u e la fin a lid a d de

las m e d id a s es a s e g u ra r el p a g o d e la d e u d a tr ib u ta ri a , es dec ir, e v ita r el p e lig ro

1
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

d e falta d e p a g o d e la m is m a , y a se a p o r ca u sa s atrib u ib le s al d e u d o r t r ib u ta r io o
a s itu a c io n e s e x te rn a s , o s im p le m e n te p o r ca u sa s q u e n o se p u e d e n a t ri b u ir d ir e c -
ta m e n t e y c o n c e rte z a al d e u d o r tr i b u ta r i o (c rite rio r e ite ra d a m e n te ra tific a d o p o r
el T rib u n a l F iscal: e n tre o tra s , en las R T F N o s. 2 2 3 -4 -2 0 0 3 , 2 3 0 8 -1 -2 0 0 4 , 3 5 8 -4 -
2007, 56 9 7 -4 -2 0 0 8 , 5 1 5 6 -4 -2 0 0 9 , 6 4 4 0 -1 -2 0 0 9 , 4 2 4 8 -4 -2 0 1 0 , 6 3 4 1 -5 -20 1 0 ).

Por cierto, no existe impedimento para que verificándose ambos supues-

tos generales puedan servir ambos de sustento para la aplicación de medidas
cautelares previas.
De otro lado, si bien como facultad de la Administración resulta aparen-
temente suficiente lo indicado por el Código, no debemos olvidar que el sen-
tido de esta “medida cautelar fuera del procedimiento de cobranza coactiva”
es asegurar el pago de una deuda tributaria por lo que esta debe ser cierta o,
previamente, existir la verosimilitud o apariencia de certeza de su existencia
y cuantía (pruebas de la verosimilitud de la deuda o las resoluciones de de-
terminación o de multa, órdenes de pago o la resolución que desestima una
reclamación; o su inminente emisión).
C o m o se h a v isto , o tr o p re s u p u e s to d e la m e d id a c a u te la r es la v e r o s im ilitu d del
derech o -fumus bonis iuris- . A u n q u e n o s ie m p re se h a e n t e n d i d o as í (vé ase la
R T F N ° 5 8 6 0 -5 -2 0 1 0 ).
V ea m o s d o s c a so s (d e las s u m illa s p u b lic a d a s e n la w eb d el T rib u n a l F iscal).
R T F N ° 1 0 9 0 7 -5 -2 0 0 8 : “ [ ...] ; p a r a el ca so d e a u to s, a u n c u a n d o las R e s o lu c io n es
C o a c tiv a s m e d ia n te lo s c u a le s se tr a b a ro n las m e d id a s se r e m i ta n a los in fo r -
m e s de a u d i to r ía , al n o s e ñ a la r lo s re s u lta d o s d el re q u e r im ie n t o q u e e s ta b le z c a n
lo s r e p a r o s a la d e t e rm i n a c ió n re a liz a d a p o r el a d m in is tr a d o , al n o d e ta lla r s e
lo s m o n to s d e la s d e u d a s t r ib u ta r ia s q u e se p re te n d e g a ra n tiz a r c o n la a p lic a -
c ió n d e ta le s m e d id a s , y al n o e n c o n tr a r s e s u s te n ta d o s ta m p o c o lo s re fe rid o s
in fo rm e s c o n lo s m e d io s p r o b a to rio s q u e a c re d ite n la v e ro s im ilitu d d e la d e u d a
tr ib u ta r ia , se tie n e q u e d ic h o s a c to s n o se e n c u e n t r a n m o tiv a d o s , p o r lo q u e la
q u e jo s a n o se e n c u e n tr a e n a lg u n o d e lo s s u p u e s to s p re v is to s p o r el a r tíc u lo 56°
n i q u e ta m p o c o e x is ta n e v id e n c ia s re s p e c to d e q u e la c o b r a n z a p o d r í a re s u lta r
in f ru c tu o s a ”. R T F N ° 3 4 5 -7 -2 0 1 0 : “Se d e c la ra f u n d a d a la q u e ja in t e r p u e s ta en
el e x tre m o r e fe rid o a las m e d id a s ca u te la re s p re v ia s tr a b a d a s y d is p o n e r q u e la
A d m in is tr a c i ó n p r o c e d a d e a c u e rd o c o n lo e x p u e s to e n la p re s e n te re s o lu c ió n .
Se in d ic a q u e a e fe cto d e v e rific a r si la q u e jo s a e fe c tiv a m e n te in c u r r ió e n a lg u n o
d e lo s s u p u e s to s q u e h a b ilita b a n a la A d m in is tra c i ó n a a d o p t a r las m e d id a s c a u -
te la re s p re v ia s , re s u lta b a n e c e s a rio q u e la A d m in is tra c i ó n re m itie ra u n in f o rm e
d e ta lla d o y d o c u m e n ta d o q u e s u s te n ta r a la a d o p c ió n d e las m e d id a s c a u te la re s
p re v ia s , a d j u n ta r el e x p e d ie n te re fe rid o a d ic h a s m e d id a s ca u te la re s lo s v alo re s
re la c io n a d o s y lo s r e q u e r im ie n to s re s p e c tiv o s , lo q u e la A d m in is tr a c i ó n n o h a
c u m p lid o a p e s a r d e h a b é rs e lo s o lic ita d o [ . . . ] ”.

749
r

Artículo 56° Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

E n la m e d id a e n q u e d e b e e x is tir d e u d a t r i b u t a r i a q u e g a ra n tiz a r , si el d e u d o r en
fisc a liz ac ió n , lu e g o d e h a b e rs e tr a b a d o m e d id a s c a u te la re s p re v ia s (e n ra z ó n d e
e x is tir a lg u n a c a u sa l d el a r tíc u lo 56 ), d e c id e a c e p ta r lo s r e p a ro s y r e c o n o c e r las
d e u d a s , y re c tific a su d e c la ra c ió n tr ib u ta ri a , la A d m in is tr a c i ó n T rib u ta ria , salvo
q u e e m ita e n v ir t u d d e la re c tific a to ria ó r d e n e s d e p a g o c o n d e u d a s exigió le s,
d e b e rá le v a n ta r las m e d id a s (R T F N ° 3 9 6 8 -4 -2 0 0 9 ).

3.2. Ocurrencia de algún supuesto específico señalado en el

artículo 56
El artículo señala que se entenderá que el deudor tributario tiene un com-
portamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra
en cualquiera de los supuestos que se presentan en adelante.
N o o b s ta n te , h a y q u e r e c o rd a r q u e la c o n f ig u r a c ió n d e a lg u n a d e las c au sa le s
del a r tí c u lo 56 n o in v o lu c r a u n p r o n u n c ia m ie n to s o b re la le g a lid a d d e lo s r e -
p a ro s u o b s e rv a c io n e s q u e h a n r -3rv id o d e s u s te n to a lo s v a lo re s e m itid o s c o m o
c o n s e c u e n c ia d e a lg u n a fisc a liz a c ió n e fe c tu a d a ; la p r o c e d e n c ia d e lo s r e p a ro s se
d ilu c id a rá e v e n tu a lm e n te en el p r o c e d i m ie n to c o n te n c io s o tr ib u ta r io (R T F N o s.
4 7 1 3 -3 -2 0 0 5 , 1 6 4 4 -2 -2 0 0 7 , 1 0 9 0 7 -5 -2 0 0 8 , 7 0 7 7 -7 -2 0 0 9 , 1 2 6 1 3 -5 -2 0 0 9, 3 8 9 9 -2 -
2 01 0). P o r cie rto , el q u e m e d ia n te u n a q u e ja f u n d a d a se d e s e s tim e la m e d id a
c a u tela r, ta m p o c o im p lic a re s ta r d e le g a lid a d a lo s re p a ro s f o rm u la d o s v ía r e q u e -
r im i e n to y los v a lo re s e m itid o s (R T F N ° 3 3 5 4 -5 -2 0 0 9 ).

A h o r a b ie n , c u a n d o se c o n s id e re las c au sa les, té n g a s e e n c u e n ta q u e se tr a t a de
las e x p r e s a m e n te m e n c io n a d a s e n el a rtíc u lo (v éase la R T F N ° 1 09 7 -5 -2 0 0 5 ).
T a m b ié n q u e es s u fic ie n te la a c re d ita c ió n d e a lg u n o d e lo s s u p u e s to s m e n c io -
n a d o s e n el a rtíc u lo 56 a e fe c to d e c o n s id e r a r q u e la m e d id a ca u te la r p re v ia se
e n c u e n tr a a r re g la d a a le y (R T F N o s. 8 7 3 5 -7 -2 0 0 9 , 1 3 9 9 2 -3 -2 0 0 9 ,1 7 1 3 -Q -2 0 1 4 ).

E m p e ro , c o m o se v e r á c o n d e ta lle m á s a d e la n te , h a y q u e p r o b a r p le n a m e n te
la in c u rs ió n . R T F N ° 1 0 1 0 -Q -2 0 1 4 : “Se d e c la ra fu n d a d a la q u e ja p o r h a b e rle
t r a b a d o m e d id a s c a u te la re s p re v ia s al v e rific a rs e q u e n o se e n c u e n t r a n s u s t e n -
ta d o s lo s s u p u e s to s s e ñ a la d o s p o r la A d m in is tra c ió n p a r a tra b a rlo s . Se in d ic a,
re s p e c to al s u p u e s to d e l in c is o f) d el a rtíc u lo 56° d el C ó d ig o T rib u ta rio , q u e si
b ie n la A d m in is tra c ió n c o n s id e ra q u e la q u e jo s a n o h a c u m p lid o co n e n t re g a r el
m o n to d e las r e te n c io n e s e fe c tu a d a s al h a b e r a p lic a d o u n a ta s a d e 1.5% c u a n d o
d e b ió se r d e 4% ; n o se e n c u e n t r a a c re d ita d o q u e la q u e jo s a h u b ie ra r e te n id o el
im p o r te e q u iv a le n te a d ic h o p o rc e n ta je (4% ) d e l m o n to d e la s o p e r a c io n e s p o r
la a d q u is ic ió n d e o ro b r u to c o n liq u id a c io n e s d e c o m p ra c o r r e s p o n d i e n te al m e s
d e n o v ie m b r e d e 2 01 3 , p o r lo q u e n o p u e d e c o n s id e ra r s e q u e la q u e jo s a h u b ie ra
o m itid o s u e n tre g a a la A d m in is tra c ió n . Se s e ñ a la q u e n o se e n c u e n tra a c r e d ita -
d o el in c is o h ) d el a rtíc u lo 56° p u e s el s o lo h e c h o d e h a b e r c o n s ig n a d o u n a ta s a
d is t in ta a la q u e c o rr e s p o n d í a a p lic a r n o b a s ta p o r sí s o la p a r a c o n s id e r a r q u e
se h a u tiliz a d o a rd id , a s tu c ia o e n g a ñ o . Y la A d m in is tra c ió n n o h a a d j u n t a d o la
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

re s p e c tiv a d e c la ra c ió n ju r a d a a fin d e ju s tific a r q u e la d e u d a es m a y o r al 25%

d e l p a t r i m o n io n e to d e c la ra d o p o r la q u e jo s a ”. S u m illa p u b lic a d a e n la w eb del
T ri b u n a l F iscal.

a. Presentar declaraciones (artículo 88), comunicaciones o documentos

(en general, vinculados a la determinación de la obligación tributa-
ria) falsos (opuesto o contrario a la verdad; inexacto; incierto; ilegal o
imitación de lo legal; simulado [ C a b a n e l l a s 1994-IV: 15]), falsifica-
dos (se entiende por falsificado lo que ha sido objeto de falsificación;
y falsificación es adulteración, corrupción, cambio o imitación para
perjudicar a otro u obtener ilícito provecho [ C a b a n e l l a s 1994-IV:
13-15]) o adulterados (adulteración: acción o efecto de adulterar; vi-
ciar o falsificar alguna cosa; falsificar o contrahacer una cosa [ C a b a -
n e l l a s 1994-1: 183]) que reduzcan (en este caso tiene que asumirse

este efecto) total o parcialmente la base imponible.

R T F N ° 9 6 0 -2 -2 0 0 7 (d e la s u m illa p u b lic a d a e n la w eb d e l T rib u n a l F is-
cal): “Se d e c la ra in f u n d a d a la q u e ja [ .. .] . La A d m in is tra c ió n [ ... ] d e t e r -
m in ó la e x is te n c ia d e c o m p ro b a n te s d e p a g o q u e re s p a ld a b a n o p e r a -
c io n e s falsas; a d e m á s , la q u e jo s a n o c u m p lió c o n e x h ib ir y /o p r e s e n ta r
la d o c u m e n t a c ió n e in f o rm a c ió n s o lic ita d a , c o n fig u rá n d o s e el s u p u e s to
e s ta b le c id o p o r el in c is o a) d el a rtíc u lo 56° d e l C ó d ig o T rib u ta rio ”.

El Tribunal Fiscal ha expresado que es aplicable el artículo 56 del

Código si se presenta declaraciones conteniendo información falsa
(exhibió comprobantes de pago falsos a fin de aumentar su crédito
fiscal, costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta y reducir el
impuesto a pagar; acciones que responden a la intención de dejar de
pagar impuestos). Otros casos: RTF Nos. 2118-2-2002, 501-1-2006,
3899-2-2010.
b. Ocultar (contable, documentaría y/o materialmente) total o parcial-
mente activos (RTF N° 1880-1-2002), bienes, ingresos, rentas, frutos
o productos, pasivos, gastos o egresos (se considera aquí como ocul-
tamiento de rentas e ingresos, la no declaración ni sustentación de
éstos lo que motivó el reparo por incremento patrimonial no justifi-
cado [RTF Nos. 086-2-2006 y 4116-4-2007]; en esta línea también se
encuentra la no emisión de comprobantes de pago por operaciones
[RTF N°.397-l-2008], el no registro de operaciones [RTF N° 13005-
7-2008] o el ingreso de dinero en efectivo no sustentado documenta-
damente [RTF N° 4629-3-2009]).
(Véase también las RTF Nos. 11001-8-2013 y 1901-Q-2014).

751
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

R e sp e c to a c a so s d e o c u l ta m ie n t o d e in g re s o s , el T ri b u n a l F iscal h a p r e -
c is a d o q u e s ie m p re d e b e s e r e f e c tiv a m e n te tal; la R T F N ° 9 7 8 1 -4 -2 0 0 1 ,
a n te el s u s te n to d e la a d o p c ió n d e m e d id a c a u te la r p re v ia en el h e c h o
q u e el d e u d o r tr ib u ta r io “o c u lta in g r e s o s ” al h a b e r e m itid o c o m p ro b a n -
tes d e p a g o d e v e n ta s c o n u n r e tra s o d e h a s ta seis m e s es, e s ta b le ció q u e
ta l s itu a c ió n n o s ig n ific a u n o c u lta m ie n to d e in g re so s . A sí, ta m p o c o se
c o n fig u r a r á e s ta ca u sa l c u a n d o su a p lic a c ió n se v in c u le c o n la d is c r e -
p a n c ia re s p e c to d el n a c im ie n to d e la o b lig a c ió n t r i b u t a r i a (en la R T F N °
3 2 2 7 -5 -2 0 0 8 se d a c u e n ta d e d is c re p a n c ia s d e l n a c i m i e n to d e la o b lig a -
c ió n t r ib u ta r i a d el IG V en la v e n ta d e e n tra d a s p a r a u n e s p e c tá c u lo , lo
c u a l p u e d e se r d is c u tid o en u n p r o c e d im ie n to c o n te n c io s o t rib u ta rio ,
n o s ig n ific a n d o p o r ello el o c u l ta m ie n to d e in g re s o s c o m o m a l lo h a
e n t e n d id o la A d m in is tra c ió n ). V éase ta m b ié n la R T F N ° 1 0 3 -2-2 00 7. E n
o tro caso, el T r ib u n a l F iscal (R T F N ° 2 3 3 9 -2 -2 0 0 5 ) d e c la ró f u n d a d a u n a
q u e ja e n v i r tu d a q u e si b ie n p u e d e h a b e rs e d e te r m in a d o u n a d e u d a t r i -
b u ta ria , si se v e rific a q u e el d e u d o r tr ib u ta r io in f o r m ó d e u n a o p e ra c ió n ,
e in c lu s o se le a u to riz o . (im p ro b a n te p o r o p e r a c io n e s n o h a b itu a le s ,
n o se c o n fig u r a el o c u l ta m ie n to d e in g re s o s , n o s ie n d o su fic ie n te h a b e r
e fe c tu a d o r e p a ro s a la d e c la ra c ió n d el c o n trib u y e n te , to d a vez q u e u n a
m e d id a ca u te lar, p o r su n a tu ra le z a , n o p ro c e d e e n to d a s las s itu a c io n e s
e n q u e se h a y a d e te c ta d o u n a s u p u e s ta o m is ió n , s in o e n ca so s e x c e p c io -
n a les , e n q u e e x is ta u n c o m p o r ta m ie n t o d el d e u d o r q u e las ju stifiq u e.
L os a m p lio s alc a n c e s d el s u p u e s to b) del a rtí c u lo en c o m e n ta rio lo p o -
d e m o s v e r e n la R T F 5 5 4 4 -2 -2 0 0 3 : “A s im is m o , se s e ñ a la q u e c o m o re -
s u lt a d o d e la fis ca liz ac ió n re a liz a d a a la q u e jo s a p o r lo s e jercic io s 2000
y 2001 p a r a efe cto d el Im p u e s to a la R e n ta , y p o r lo s p e r ío d o s d e e n e ro
d e 2 0 0 0 a m a rz o d e 2 00 2 p a r a efe c to d el Im p u e s to G e n e ra l a la s V en tas,
se d e t e r m in ó q u e la q u e jo s a: i) o m itió r e g is tra r in g re s o s p o r v e n ta s en
lo s m e s es d e e n e ro , fe b re ro , ab ril, ju n io , ju lio , s e p tie m b re a d ic ie m b re
d e 20 00 y e n e ro a ab ril, ju n io a d ic ie m b re d e 20 0 1, ii) o m itió d e c la ra r
lo s in g re s o s p o r ce sió n d e a c tiv o s e n t re lo s a ñ o s 2 0 0 0 a 20 02 , iii) d ifirió
in g re s o s in d e b id a m e n te , h a b ie n d o e m itid o c o m p ro b a n te s d e p a g o e n
lo s a ñ o s 2 0 0 0 y 2001 p o r tr a n s a c c io n e s e fe c tu a d a s e n lo s a ñ o s 1999 y
2000, iv) u tiliz ó d ife re n te tip o d e c a m b io , v) u s ó in d e b id a m e n te el c ré -
d ito fiscal p o r u tiliz a r c o m p ro b a n te s re g is tra d o s c o n a n t e r io r id a d a la
le g a liz a c ió n d el R e g istro d e C o m p ra s , y v i) re p a ró n o ta s de c r é d ito p o r
fa c tu ra s e m itid a s p o r o p e ra c io n e s n o re a le s ”. “E n ese s e n tid o , in d ic a q u e
d e b id o al c o m p o r ta m ie n to ir re g u la r d el c o n tri b u y e n te , s itu a c ió n q u e se
e n c u e n tr a d e n t ro d e la c a u s a l p re v is ta p o r el in c is o b ) d el a r tíc u lo 56°
d el C ó d ig o T rib u ta r io y d a d o q u e la d e u d a tr ib u t a r i a (SI. 7 7 ’6 3 4 ,332.0 0)
p o d ía d e v e n ir e n in fr u c tu o s a al se r m a y o r al 25% d el p a t r i m o n io n e to
d e c la ra d o e n el ú ltim o b a la n c e p r e s e n ta d o p o r el d e u d o r t ri b u ta r io ( p a -
t r im o n i o = S/. 2 2 2 ,1 5 7 ,4 9 1 .0 0 ), se tr a b ó la m e d i d a c a u te la r p re v ia m a te -
ria d e q u e ja ”. “ [...] E n el c as o d e a u to s, se a p re c ia q u e el s u p u e s to p re v is to

752
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

p o r el in c is o b) d e l a r tíc u lo 56° d e l C ó d ig o T rib u ta rio , h a s id o c o m p r o -

b a d o p o r la A d m in is tra c ió n , al h a b e r v e rific a d o d u r a n te la fisc a liz a c ió n
q u e la q u e jo s a o c u ltó p a rc ia lm e n te in g re s o s ”.

O consignar (en libros, registros o declaraciones) activos, bienes, pa-

sivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos (RTF N° 4768-2-
2005 [se informa que la recurrente utilizó facturas de compras falsas];
en el mismo sentido la RTF N° 7511-1-2005). Aunque luego fueran
reconocidas y/o corregidas vía una declaración rectificatoria (RTF
Nos. 6969-2-2004 y 184-2-2006). Usualmente se detecta en el pro-
cedimiento de revisión de documentación e información tributaria
(RTF N° 1156-1-2008).
E je m p lo s. R T F N ° 2 0 99 -4 -2 0 0 2 : e n e s ta se d ic e q u e se h a c o m p ro b a d o
e n fis ca liz a c ió n q u e la re c u rr e n te h a d e c la ra d o y re g is tra d o ac tiv o s fijos
p o r m e n o r v a lo r al q u e le c o r r e s p o n d e n , así c o m o h a o m it id o r e g is tra r
y d e c la ra r in g re s o s p o r c o n c e p to d e a r r e n d a m ie n to d e in m u e b le s y p o r
la v e n ta d e u n a c tiv o fijo y p o r la n o c o n ta b iliz a c ió n d e o p e ra c io n e s ,
s e g ú n se e v id e n c ia ría e n su s e s ta d o s d e c u e n ta s b a n c a ria s . E n las R TF
N o s. 7 5 1 1 -1 -2 0 0 5 , 1 6 6 6 -3 -2 0 0 5 , 3 8 2 5 -2 -2 0 0 5 , 3 4 0 -1 -2 0 0 6 , 7 0 7 7 -7 -2 0 0 9
y 1 2 6 1 3 -5 -2 0 0 9 , e n tre o tra s , se c o n s id e ró c o n fig u ra d o el s u p u e s to del
in c is o b ) c u a n d o se v erific ó d u r a n te la fis c a liz a c ió n q u e c o m o c o n s e -
c u e n c ia d e las o p e ra c io n e s n o rea les se c o n s ig n ó ac tiv os , b ie n e s , p as iv o s
o e g re so s, to ta l o p a r c ia lm e n te falso s (se v e rific ó q u e e n lo s re g is tro s
d el d e u d o r se a n o t a r o n c o m p ro b a n te s d e p a g o falso s re s p e c to d e o p e -
ra c io n e s in e x is te n te s o n o rea les q u e s u p o n e n la c o n s ig n a c ió n d e g asto s
o e g re s o s p a rc ia l o to ta lm e n te falso s). E n la m is m a lín e a , en las RTF
N o s. 2 4 3 8 -7 -2 0 0 9 , 6 4 4 0 -1 -2 0 0 9 , 3 5 4 2 -5 -2 0 1 0 y 5 2 8 7 -5 -2 0 1 0 se m u e s -
t r a re p a ro s al c r é d ito fiscal p o r (in d ic io s ra z o n a b le s d e) o p e r a c io n e s d e
c o m p ra n o reales, lo c u a l h a b r ía i n c re m e n t a d o in d e b id a m e n te el c ré d ito
fiscal d e la q u e jo s a , lo q u e p e r m ite e n t e n d e r q u e tie n e u n c o m p o r t a -
m ie n to q u e a m e rita la a d o p c ió n d e m e d id a s c a u te la re s p re v ia s a fin d e
a s e g u ra r el p a g o d e la d e u d a t r ib u t a r ia d e a c u e r d o c o n lo d is p u e s to p o r
el in c is o b) d el a r tíc u lo 56 d e l C ó d ig o . A s im is m o , e n la R TF N ° 5 8 6 0 -5 -
2010 se d a c u e n ta d e r e p a ro s al g a s to d e la d e t e r m in a c i ó n d e l im p u e s to
a la r e n ta p o r la e x is te n c ia d e c o m p ro b a n te s q u e n o c u m p le n c o n los
re q u is i to s leg ales y h a b e rs e v e rific a d o o p e r a c io n e s n o rea les; el T rib u n a l
a s u m ió q u e la A d m in is tra c ió n a c re d itó la e x iste n c ia d e in d ic io s r a z o -
n a b le s s o b re la c o n s ig n a c ió n d e g a sto s falso s p o r p a r te d e la q u e jo s a
q u e p e r m it e n e n t e n d e r q u e tie n e u n c o m p o rt a m ie n to q u e a m e r ita la
a d o p c ió n d e m e d id a s c a u te la re s p re v ia s a fin d e a s e g u r a r el p a g o d e la
d e u d a tr i b u ta r i a d e a c u e rd o c o n lo d is p u e s to p o r el in c is o b ) d e l a rtíc u lo
s u b e x a m e n . C o n c rite r io s im ila r a lo s c a so s a n te rio re s , e n la R T F N °
6 3 4 1 -5 -2 0 1 0 se re so lv ió u n ca s o e n c u a l se re p a ró c ré d ito fiscal y g asto

753
 Artículo 56° Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

p o r o p e ra c io n e s n o re a le s, a d e m á s d e n o h a b e r s u s t e n ta d o la c a u s a lid a d
d el g as to n i la to ta lid a d d e lo s d e p ó s ito s d e d e tra c c io n e s p o r o p e r a c i o -
n es su je ta s al SP O T. (S in p e r ju ic io d e l c r it e rio y d e c is ió n , s e rá d e in te ré s
re v is a r el v o to d is c r e p a n te e n d ic h a s r e s o lu c io n e s.)

(V éase ta m b ié n las R T F N o s. 5 6 7 -Q -2 0 1 3 y 1 1 3 1 -Q -2 0 1 4 ).

c. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos (el

realizado con artificio, a fin de engañar y causar perjuicio a terceros
[ C a b a n e l l a s 1994-1: 142]) en los libros o registros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e infor-
mación contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra natu-
raleza en perjuicio del fisco (téngase en cuenta este perjuicio), tales
como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o cons-
tancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de
asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
El T rib u n a l a s u m e c o n a m p litu d es te su p u e s to . R T F N ° 4 1 2 8 -5 -2 0 0 7 (d e
la s u m illa p u b lic a d a e n la w eb d el T rib u n a l F iscal): “Se d e c la ra i n f u n -
d a d a la q u e ja [ ...] al h a b e rs e a c r e d ita d o q u e el c o m p o rt a m ie n to de la
q u e jo s a ju s tific a el a s e g u ra m ie n to p re v io d el p a g o d e la d e u d a a c o ta d a
p o r la SUN A T , p o r h a b e rs e c o n fig u ra d o la c a u sa l e s ta b le c id a p o r el in c i-
so c) d el a r tíc u lo 56° d el C ó d ig o T rib u ta rio , p o r e x is tir v e n ta s e fe c tu a d a s
fu e ra d e la R e g ió n d e S elva q u e se h a n re g is tra d o e n lo s lib ro s c o n ta b le s
y d e c la ra d o c o m o si h u b ie ra n s id o e fe c tu a d a s en la m is m a p a r a o b te n e r
el b e n e fic io d e l re in t e g ro tr i b u t a r io ”.
V éase a d e m á s la s R T F N o s. 4 7 6 8 -2 -2 0 0 5 (e n e s ta se v erificó , v ía m a -
n ife s ta c io n e s , la a c tu a c ió n d e la g e r e n te y el c o n t a d o r p a r a c o n s e g u ir
fa c tu ra s falsas, y la c o la b o ra c ió n d e te rc e ro s p a r a lle n a r fa c tu ra s ), 7 5 9 -
1-200 6 y 1 2 3 6 0 -2 -2 0 1 0 (e n la fis c a liz a c ió n e fe c tu a d a a la q u e jo s a , la A d -
m in is tr a c ió n e n c o n tró in d ic io s ra z o n a b le s s o b re la in e x is te n c ia o fa lta
d e fe h a c ie n c ia d e las o p e ra c io n e s c o m e rc ia le s d e c o m p ra d e s c r ita s e n lo s
c o m p ro b a n te s d e p a g o r e p a ra d o s , es d e c ir, d e g a s to s falso s, lo q u e n o fu e
d e s v irtu a d o p o r la q u e jo s a ).

d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de con-

tabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias
u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución
de Superintendencia o los documentos o información contenida en
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de informa-
ción, relacionados con la tributación. La mención deberá ser expresa
y precisa, y la acreditación obviamente vinculada a ella.

754
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

R TF N ° 1 1 7 -5 -2 0 0 4 : “Q u e d e la R e s o lu c ió n C o a c tiv a N ° 21 3 0 0 7 0 0 0 0 0 0 7
e in f o r m e a d ic io n a l e n v ia d o p o r la A d m in is tra c ió n n o es p o s ib le c o n -
c lu ir q u e el q u e jo s o se e n c u a d r e e n el s u p u e s to d e l in c is o d ) d el a r t í -
c u lo 56° cita d o , p u e s n o se d e ta lla c u á l es la d o c u m e n ta c i ó n , lib ro s o
re g is tro s q u e s u p u e s ta m e n te o c u ltó , m á s a ú n c u a n d o s e g ú n éste, c o n
a n te r i o r id a d fu e fisc a liz ad o p o r el m is m o e je rcic io h a b i e n d o p re s e n ta d o
la d o c u m e n ta c ió n s o lic ita d a q u e fu e m a te ria d e re v is ió n , h e c h o q u e la
A d m in is tr a c i ó n n o c o n tra d ic e .”
A s im is m o , v é a se la R T F N ° 7 7 4 2 -2 -2 0 0 5 .

e. No exhibir v/o no presentar los libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con he-
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se h u-
bieran solicitado por primera vez (el primer requerimiento).
N o h a b ié n d o s e p r e s e n t a d o la d o c u m e n ta c i ó n e in f o rm a c ió n e n el p la zo
e s ta b le c id o p o r la A d m in is tra c ió n p o r p r im e r a vez, el q u e c o n p o s te -
r io ri d a d (e n v ir tu d d e u n n u e v o r e q u e rim ie n to ) se h a y a p r e s e n ta d o la
re f e r id a in fo rm a c ió n n o e n e rv a la c o n fig u r a c ió n d e la ca u s a l d el in c is o
e) d el a rtíc u lo 56 d el C o d ig o (R T F N ° 7 4 8 1 -3 -2 0 0 9 ). S im ila r c r it e rio en
la RT F N ° 9 5 1 1 -7 -2 0 0 9 (en e s ta a d e m á s se v e rificó los d e ta lle s d e u n a
d e n u n c ia p o lic ia l s o b re p é r d id a d e d o c u m e n ta c i ó n c o n ta b le ).
R T F N ° 4 2 4 8 -4 -2 0 1 0 : “Q u e d e lo e x p u e s to se a p re c ia q u e la q u e jo s a n o
c u m p lió c o n p r e s e n t a r su s re g is tro s y lib ro s c o n ta b le s s o lic ita d o s n i la
d o c u m e n ta c i ó n s u s t e n ta to r ia d e és to s, e n t re o tro s , e n el p la zo e s ta b le -
c id o p o r la A d m in is tra c ió n p o r p r im e ra v ez, y to d a v e z q u e la q u e jo s a
n o h a a c re d ita d o e n a u to s q u e ta l o m is ió n se d e b ió a u n a c a u s a n o i m -
p u ta b le a ella, se h a p ro d u c id o el s u p u e s to c o n te m p la d o e n el in c is o e)
d e l a r tíc u lo 56° d el C ó d ig o t r ib u ta r i o q u e s u s te n ta las m e d id a s c a u te -
la re s p re v ia s d e e m b a rg o a d o p t a d a s m e d ia n te R e s o lu c io n e s C o a c tiv a s
N ° [ ...] , las q u e se e n c u e n t ra n a rre g la d a s a ley, p o r lo q u e c o rr e s p o n d e
d e c la ra r in f u n d a d a la q u e ja e n es te e x tre m o ”.
O tr o s e je m p lo s: R T F N o s. 7 0 9 -2 -2 0 0 9 , 6 6 8 4 -5 -2 0 0 9 , 7 8 4 6 -1 -2 0 0 9 ,
8 9 1 5 -1 -2 0 0 9 , 5 4 4 2 -1 -2 0 0 9 , 3 8 3 5 -4 -2 0 0 9 .

En caso de extravío o pérdida de estos documentos e informaciones,

considerando la obligación de rehacerlos en un plazo determinado, si
se le requiere una vez vencido éste y no se presenta también se incurre
en esta causal (RTF N° 1108-2-2006).

755
Artículo 56° Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

Obviamente, el requerimiento debe haber sido debidamente notificado;

en caso contrario, el contribuyente no habrá incurrido en la causal del
inciso e) del artículo 56 (RTF N° 847-1-2009).

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relaciona-

dos con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de
aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. En
este caso, también debe considerarse que el requerimiento debe ser
expreso (vía requerimiento).
Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no
exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos
antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributa-
rio (éste deberá acreditar tal hecho).
f. No entregar al acreedor tributario (entiéndase a la Administración
Tributaria correspondiente, vía los mecanismos o entidades atinen-
tes) el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tri-
butos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales bene-
ficios (en la RTF N° 398-2-2009 da cuenta de un caso que implica la
incursión en el inciso en comentario; no obstante, se dispuso levantar
las medidas por que no había deuda que asegurar -el deudor la había
cancelado-). Debe haber obtención efectiva (RTF N° 11519-3-2009).
h. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
(del deudor tributario afectado por la medida; RTF N° 1319-3-2003).
En la RTF N° 7287-1-2005 se reseñó como configuración de este su-
puesto el exhibir un registro de compras en el que se anotó opera-
ciones no reales y cuya legalización no es reconocida por el notario
público que figura en la constancia de tal diligencia. Véase también la
RTF N° 1007-2-2007.
i. Pasar a la condición de no habido (se le declare vía resolución como no
habido; véase las normas pertinentes; asimismo, la RTF N° 1852-2-2008).
j. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

Debe acreditarse aquella conducta en el deudor tributario no en terce-

ros, aunque estuvieran vinculados (RTF N° 504-10-2011).

La conducta señalada, para ser atribuida, debe ser acreditada por la

Administración plenamente. Mediante la RTF N° 654-4-2001 se de-
claró fundada una queja contra la interposición de medidas cautelares
previas toda vez que no se determinó un comportamiento constante
de incumplimiento de compromisos formales de pago conforme a lo
requerido por el inciso en comentario; la Administración había seña-
lado que se habían tomado las medidas porque la quejosa adeudaba
a la SUNAT el pago del IGV de dos meses y el pago del Impuesto a
la Renta de un mes; asimismo, adeudaba cuotas de fraccionamiento
“lo que constituía un compromiso formal de pago incumplido”, y que
además teniendo fondos por haber realizado una operación por una
suma alta no había cancelado las deudas. En el mismo sentido, en
la RTF N° 4937-5-2006 se señaló: “Que el hecho que la quejosa no
haya pagado las cuotas de dicho fraccionamiento no constituye una
circunstancia que determine la existencia de un comportamiento de
constante incumplimiento compromisos formales de pago, pues para
ello [...], es necesario que éste sea reiterativo, lo que no sucede en el
presente caso, en que el incumplimiento es de un solo compromiso de
pago, esto es, el fraccionamiento otorgado de acuerdo con las normas
del SEAP”. Siguiendo tal criterio, en la RTF 8735-7-2009 se resolvió
en otro caso que el hecho que no se haya cumplido con el pago de
cuotas de tres fraccionamientos (dos al amparo del Decreto Legisla-
tivo N° 848 y uno del Decreto Legislativo N° 914, lo que ocasionó en
las tres su pérdida), determina la existencia de un com po rtam ien to
de constante incumplimiento de compromisos de pago, tratándose de
una conducta reiterativa.
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria (téngase en cuenta este objetivo: dejar de pagar una
deuda tributaria, desde luego ya existente y exigible, y que le corres-
ponda al propio deudor tributario, no a terceros). La RTF N° 562-2-
2004 consideró al respecto:
Que en el presente caso, la Administración Tributaria sustenta la
adopción de la medida cautelar previa de embargo en forma de ins-
cripción de acciones, en el supuesto previsto por el inciso j) del citado
artículo 56°, esto es, ofertar o transferir activos para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria, debido a la transferencia realizada
por la quejosa mediante contratos de cesión de posición contractual

757
 Artículo 56 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

del derecho de concesión/usufructo de las unidades inmobiliarias

Hotel (X) y Hotel de Turistas (Z), por las que debió pagar el Impuesto
General a las Ventas mas no lo hizo, así como por la subvaluación de
la transferencia realizada respecto del último hotel;
Que se advierte que la deuda cuyo cobro se pretende cautelar está
referida al Impuesto General a las Ventas correspondiente a las trans-
ferencias antes mencionadas, en tal sentido el hecho por el cual se
acotó el impuesto (transferencia del derecho de concesión/usufructo)
constituye a su vez el supuesto que habilita la adopción de la medida
cautelar (inciso j del artículo 56° del Código Tributario);
Que no obstante, cabe indicar que el supuesto regulado por el citado
inciso j) exige que el deudor tributario antes de transferir sus activos
tenga una deuda tributaria, pues justamente con el fin de no pagarla,
oferta o transfiere sus activos, es decir, se requiere de la existencia de
una deuda tributaria previa a la transferencia de activos, situación
que no se presenta en el caso de autos, por lo que al no haber incu-
rrido la quejosa en la referida causal, no procedía que se trabara la
medida cautelar previa en su contra.
1. No estar inscrito ante la administración tributaria (incumplimiento de
un deber del contribuyente).

3.3. Existencia de razones que permitan presumir que la cobranza

podría devenir en infructuosa
Como se ha indicado, el otro supuesto general es el referido a la existen-
cia de razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en in-
fructuosa; es decir, otras razones que no provengan necesariamente del com-
portamiento del deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en
peligro el pago de la deuda tributaria.

S in d u d a p u e d e tr a ta r s e d e ta m b ié n d e a c to s d el d e u d o r, o v in c u la d o s a él, q u e
n o e s té n d e n tro d e lo s s u p u e s to s e sp e c ífico s a n o ta d o s e n el a rtíc u lo 56; as í p o r
e je m p lo , c u a n d o é ste se es té d e s p o ja n d o d e t o d o s su s b ie n e s d is m in u y e n d o a ú n
m á s su p a tri m o n io , q u e se h a y a n tr a b a d o e m b a rg o s ju d ic ia le s s o b re lo s m is m o s ,
q u e se h a y a n in ic ia d o p ro c e s o s d e liq u id a c ió n e n las e m p re s a s e n la s c u a le s el
d e u d o r tie n e p a r tic ip a c ió n en el c a p ita l s o c ial (R T F N ° 2 1 4 2 -2 -2 0 0 5 ).
D e n tr o d e es te co n te x to , n o p u e d e a s u m ir s e p o r e je m p lo q u e la in te r p o s ic i ó n
d e u n r e c u rs o d e te r m in e u n c o m p o rta m i e n to s o s p e c h o s o (la R T F N ° 0 0 3 - 3 -
2000 e s ta b le c ió q u e el eje rc ic io d e p a r te d el r e c u rr e n te d e u n d e re c h o r e c o n o c i-
d o le g a lm e n te , re c la m a c ió n , n o im p lic a u n c o m p o r ta m ie n to e v a siv o p o r lo q u e
n o p u e d e s e r c o n s id e r a d o p o r la A d m in is tra c ió n c o m o s u s te n to s u fic ie n te p a ra
► Facultades de la administración tributaria Artículo 56'

le g itim a r la a d o p c ió n d e u n a m e d id a c a u te la r, q u e p o r m a n d a to d e la le y d e b e
o b e d e c e r a u n a s itu a c ió n e x c e p c io n a l). C o n s e m e ja n te c rite rio , n o p ro c e d e t r a -
b a r m e d id a s c a u te la re s p re v ia s c u a n d o lo s re p a ro s q u e p e r m i tie r o n la d e t e r m i-
n a c ió n de la d e u d a h a n s id o d is c u tid o s , c e n tr á n d o s e la c o n t ro v e rs ia e n la d ife -
re n te c a lific a c ió n ju r íd i c a d e la s o p e r a c io n e s e fe c tu a d a s , p u e s ese s o lo h e c h o n o
p u e d e s u p o n e r n e c e s a r ia m e n te la e x is te n c ia d e u n a c o n d u c ta d o lo s a p o r p a r te
d e l c o n t rib u y e n te c o n la c u a l p r e t e n d a e v a d ir su s o b lig a c io n e s fiscales m e d ia n t e
e n g a ñ o s u a c to s f ra u d u le n to s q u e i m p l iq u e n la s im u la c ió n d e u n a o p e ra c ió n ; en
e ste s e n tid o , p o r e je m p lo , e n el caso d e la R T F N ° 1 1 1 7 -4 -2 0 0 1 se in d ic ó : si b ie n
la A d m in is tra c ió n p u e d e h a b e r s e ñ a la d o q u e “h a y in te n c ió n d e d e ja r d e p a g a r
lo s t ri b u to s g e n e ra d o s d e b id o a la p o s ib ilid a d d e tr a n s f e re n c ia d e las p r o p ie d a -
d e s ”, n o re fiere m o tiv o a lg u n o q u e s u s t e n te d ic h a s u p u e s ta i n te n c io n a lid a d . E n
e sa m is m a lín e a , re s u lta d e in te ré s re v is a r la R T F N ° 1 9 6 8 -3 -2 0 08 (d e la s u m illa
p u b lic a d a e n la w eb d el T rib u n a l F iscal): “Se d e c la ra f u n d a d a la q u e ja p r e s e n -
ta d a , y se d is p o n e q u e se p r o c e d a c o n f o rm e a lo e x p u e s to e n la p re s e n te r e s o lu -
c ió n . Se s e ñ a la q u e si b ie n el r e p a ro al Im p u e s to G e n e ra l a las V en ta s h a d a d o
lu g a r a re s o lu c io n e s d e d e t e r m in a c i ó n y d e m u lta , é s tas se h a n o rig in a d o d e b id o
a la c o n tro v e rs ia re s p e c to d e la c a lific ac ió n ju r íd ic a d e la o p e ra c ió n efe c tu a d a ,
es de c ir, a d e t e r m in a r si la q u e jo s a c u m p le c o n lo s re q u is ito s p re v is to s e n la Ley
d e P ro m o c ió n d e la In v e rs ió n e n la A m a z o n ia , e s p e c ífic a m e n te en d e t e r m in a r
q u é se e n tie n d e p o r p r o d u c c ió n d e n t ro d e la A m a z o n ia , n o p u d ié n d o s e p o r ese
s o lo h e c h o s u p o n e r n e c e s a ria m e n te la e x is te n c ia d e u n a c o n d u c ta d o lo s a p o r
p a r te d e la q u e jo s a c o n la c u a l p r e te n d a e v a d ir su s o b lig a c io n e s fiscales m e d ia n te
e n g a ñ o s u a c to s fr a u d u le n to s q u e im p liq u e n la s im u la c ió n d e u n a o p e ra c ió n ,
c rite r io c o n t e n id o e n la R e s o lu c ió n d el T rib u n a l F iscal N ° 11 1 7-4 -20 01 d el 6
d e s e tie m b re d e 20 01 . A s im is m o es d el c a so a g re g a r q u e la A d m in is tra c ió n n o
h a a c re d ita d o q u e h a y a p e lig ro d e fa lta d e p a g o d e la d e u d a tr ib u ta ri a , s ie n d o
q u e p o r el c o n tra rio , e n el I n fo r m e N ° 4 1 0 -2 0 0 7 -S U N A T /2 Q 1 0 0 2 la A d m in is -
tr a c ió n re c o n o c e q u e la d e u d a tr i b u ta r i a d e la q u e jo s a re p re s e n ta só lo el 8.55%
d e s u p a t r i m o n i o n e to s e g ú n el ú ltim o b a la n c e p r e s e n ta d o (b a la n c e d el e je rc ic io
2 00 6 ), p o r lo q u e n o p u e d e c o n s id e r a rs e q u e ex is te n e v id e n c ia s re s p e c to a q u e
la c o b r a n z a p o d r ía r e s u lta r in f ru c tu o s a , p o r lo q u e te n ie n d o e n c o n s id e ra c ió n lo
a n te s e x p u e s to , e n el p r e s e n te c a so n o e x iste m é ri to su ficie n te p a r a la ap lic a c ió n
d e m e d id a s c a u te la re s p re v ia s , p o r lo q u e c o r r e s p o n d e d e c la ra r f u n d a d a la q u eja ,
d e b i e n d o la A d m in is tr a c i ó n le v a n ta r la m e d id a c a u te la r p re v ia tr a b a d a m e d ia n -
te la R e s o lu c ió n C o a c tiv a N ° 1 5 1 0 0 7 0 0 0 2 0 2 9 ”.

Este supuesto general, pese a contener una amplia facultad, no tiene al-
cances irrestrictos; el Tribunal Fiscal en las RTF N° 040-2-2000, 3821-5-2007,
3322-3-2008, 11606-7-2008, 2438-7-2009, 7846-1-2009, 3542-5-2010, 3899-
2-2010, 5287-5-2010, 6341-5-2010, entre otras, lo ha precisado del siguiente
modo: si bien el artículo 56 enumera taxativamente los casos en los cuales
debe entenderse que el comportamiento del deudor tributario hace indispen-
sable trabar medidas cautelares previas, no lo hace respecto de otras razones

759
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, por lo

que en este caso la Administración p u e d e c o n s id e r a r c u a l q u i e r s u p u e s to s i e m -
p r e q u e s e a r a z o n a b l e y s u f i c i e n t e . { Y debe acreditarlo; RTF N° 13490-1-2009).

Al respecto, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia admitió la

adopción de medidas cautelares previas en la medida en que la deuda deter-
minada por la Administración excedía en más del 25% el patrimonio neto
declarado por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta, asumiéndose por tal situación que existen razones que permiten pre-
sumir que la cobranza podría devenir en infructuosa (RTF N° 805-4-2009).
H a y q u e te n e r e n c u e n ta q u e el p a r á m e t ro u tiliz a d o es el p a tr i m o n io n e to . Así,
n o c a b e te n e r e n c u e n ta el c a p ita l c o n s id e r a d o e n la c o n s titu c ió n p u e s é ste n o
e v id e n c ia el real p a t ri m o n io c u a n d o re a liz a o p e r a c io n e s c o m e rc ia le s , p o r lo q u e
n o re s u lta u n a v a ria b le v á lid a p a r a in d ic a r e v id e n c ia s q u e p o d r í a d e v e n ir la c o -
b r a n z a en in f ru c tu o s a ; m á s a ú n si se tie n e en c u e n ta q u e lo s p r o n u n c i a m ie n to s
d e este T rib u n a l h a id o p o r el la d o d e l p a t r i m o n i o n e to (R T F N ° 3 2 2 7 -5 -2 0 0 8 ).

Obviamente, cuando el patrimonio es cero, o visiblemente insuficiente, o

cuando existe desproporcionada diferencia entre el patrimonio de la quejosa
y la deuda tributaria determinada, cabe asumir razonablemente la adopción
de la medida (RTF Nos. 3897-1-2005, 9417-3-2009, 1977-1-2009). Veamos al-
gunos ejemplos, (i) RTF N° 3584-2-2005: se señaló que se había determinado
una deuda de S I. 66,725 frente a un patrimonio neto declarado -incluyendo
resultados- ascendente a S/. 0.00. (ii) RTF N° 2949-2-2005: el patrimonio solo
lo constituía el capital -S/. 2,000.00-, frente a una deuda de S/. 689,029.00.
(iii) RTF N° 2882-4-2006: la deuda era superior al 100% del patrimonio neto
del deudor, (iv) RTF N° 358-4-2007: la deuda acotada supera en más del 300%
el patrimonio de la recurrente, (v) RTF N° 5529-4-2008: la deuda era de SI.
103,396 y el patrimonio era negativo: S/. -49,867. (vi) RTF N° 9183-4-2008:
el patrimonio neto era de S/. 144,960 y la deuda determinada ascendía a S/.
1’145,925, es decir excedía en más del 790% el patrimonio, (vii) RTF Nos.
11535-1-2008, 13128-3-2008 y 13992-3-2009: existe desproporcionada dife-
rencia entre el patrimonio de la quejosa y la deuda tributaria determinada,
no apreciándose además que se hubiera alegado o acreditado que con poste-
rioridad a la presentación de la referida declaración el patrimonio se hubiese
incrementado, y que por tanto, estuviera en condiciones de hacer frente a sus
obligaciones con terceros, incluidas aquéllas correspondientes al fisco, por lo
que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, por lo que resulta procedente la adopción de las medidas caute-
lares previas, (viii) RTF N° 1589-4-2009: la deuda tributaria sobrepasa en un
250% el patrimonio del deudor; (ix) RTF N° 1870-4-2009: la deuda representa

760
► Facultades de la administración tributaria

aproximadamente el 400% del patrimonio de la quejosa; (x) RTF N° 1362-1-

2010: el importe de la deuda (S/. 154 010,00) excedía por mucho (el triple) el
patrimonio neto de la quejosa (S/. 48 426,00), consignado en la declaración
jurada de Impuesto a la Renta.
En la RTF N° 3329-1-2008 se da cuenta de un caso en que se validó las medidas
porque la deuda de la quejosa excedía el 25% del patrimonio neto declarado; la
quejosa informó (y acreditó con copia de la escritura pública) un aumento de
capital, no obstante el Tribunal no 1consideró sosteniendo que ello no resultaba
suficiente para acreditar que a la fecha en que se adoptaron las medidas caute-
lares previas su patrimonio era superior a la deuda acotada; debió acompañar
otros documentos e información complementaria, tales como el flujo de caja
y el balance general a dicha fecha a fin de demostrar que contaba con liquidez
suficiente para hacer frente a sus obligaciones con terceros.
Otras: RTF Nos. 805-4 2009, 5156 4-2009.

3 .4. A cr e d ita c ió n d e lo s h e c h o s y m o tiv a c ió n d el acto

Ta resolución (Resolución Coactiva) que ordena las medidas, además
de sustentar su decisión en la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una recla-
mación (salvo el supuesto del artículo 58), debe estar debidamente motiva-
da (entre otros, debe explicarse y sustentarse las circunstancias o razones que
motivan tal medida, debe justificarse con suficientes elementos de hecho que
su presunción sea suficientemente sólida para legitimar la adopción de la me-
dida, y, de corresponder, invocarse expresamente y acreditarse plenamente la
incursión en alguna de las causales establecidas en los artículos 56 y 58 del
Código), y obviamente debe señalar el concepto y el monto cuyo cobro se pre-
tende asegurar. (Véase además las RTF Nos. 2360-2-2007, 3828-5-2007, 5503-
1-2008, 544-2-2010, entre otras.)
La facultad de trabar medidas cautelares precias es reglada; en esa medida, la
Administración deberá especificar las circunstancias y hechos que demuestren
la existencia de alguna de las situaciones referidas; como se ha estado explican-
do, su adopción sólo puede ser ordenada en los casos en que la conducta del
deudor lo amerite o exista la presunción de una cobranza infructuosa, por lo
que en cada caso debe especificarse y acreditarse las circunstancias o hechos que
demuestren la existencia de alguna de las situaciones antes referidas; es decir,
dichas situaciones deben estar justificadas.
Véase como ejemplos los casos resueltos vía las RTF Nos. 1412-5-2006 (se decla-
ró fundada una queja en razón de que la Administración si bien mencionó las
supuestas causales aplicables no acreditó la incursión en las mismas o la configu-
ración de algún supuesto; tampoco lo hizo cuando el Tribunal Fiscal le requirió

761
 Artículo 56° Libro Segundo - L a administración tributaria y los administrados i

expresamente), 1519-5-2006 (también se declaró fundada una queja en razón de

que las resoluciones coactivas que disponían medidas cautelares previas señala-
ban como fundamento el inciso a) del artículo 56 pero sin el sustento suficiente
-se consideraba un informe en el que se indicaba que el contribuyente registraba
facturas que se presumen falsas y que existían proveedores que desconocían las
operaciones, sin precisar los comprobantes que se presumen falsos ni las razones
ni documentos que sustenten aquella conclusión-; tal falta era corroborada con
otro informe que a pedido del Tribunal Fiscal se presentó, pero en el que se in-
formaba que el sustento de la medida estaba en el inciso b) del artículo 56, causal
que no figuraba en las resoluciones que dictaron las medidas cautelares) y 12360-
2-2010 (“Que [...] si bien en el citado Informe N° 080-2010-SUNAT/2R1002 [...]
la Administración además señala que la quejosa incurrió en la causal prevista en
el inciso b) del artículo 56° del Código Tributario, referente a consignar gastos o
egresos total o parcialmente falsos, cabe indicar que ello no fue invocado en las
Resoluciones Coactivas N° [...], materia de queja, por lo que no corresponde
considerar dicha causal, criterio establecido en la Resolución N° 04128-5-2007”).
RTF N° 3385-7-2010: “Que sin embargo, la Administración no ha acreditado
con la respectiva documentación, que la quejosa se encuentre dentro de los su-
puestos previstos en el referido artículo 56°, que la habilitan a trabar medidas
cautelares previas, tales como los papeles de trabajo emitidos en la Fiscalización
N° 080053218690, o el balance general al que hace alusión, que acreditaría que
la cobranza podría devenir en infructuosa en los términos del citado artículo,
por lo que procede amparar la queja presentada, debiendo la Administración
levantar la medida cautelar previa adoptada por la Resoluciones Coactivas

Así pues, el acto que justifica y sustenta la adopción de medidas cautelares

previas es la Resolución Coactiva pertinente, la cual debe ser debida y opor-
tunamente notificada (aunque aquí hay que tener en cuenta las características
de las medidas cautelares; en ese sentido, tratándose por ejemplo de embargos
en forma de retención la notificación se efectuará al tercero que tiene en su
poder los bienes o valores de contribuyente, y solo cuando el ejecutor reciba la
comunicación del tercero, o cuando se venza el plazo otorgado, se notificará al
deudor del embargo); no es, pues, obligación de la Administración notificar el
informe técnico de fiscalización o auditoría o el informe de medidas cautelares
previas; lo que no quiere decir que el afectado esté impedido de solicitarlos -
de acuerdo con la LPAG- (RTF N° 7481-3-2009), o que la Administración esté
prohibida o impedida de entregarlos.

4. O P O R T U N ID A D , L ÍM IT E S , E F E C T O S Y E JE C U C IÓ N
El encargado de operativizar estas acciones, con la información y el sus-
tento de las áreas vinculadas (recaudación, control de la deuda o auditoría), es
el Ejecutor Coactivo, mediante resoluciones coactivas.

762
► F a c u lta d e s d e la a d m in is tr a c ió n tr ib u t a r ia Artículo 56°

El numeral 13 del artículo 116 del Código Tributario, señala como una facultad del
Ejecutor Coactivo: “Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Co-
branza Coactiva previstas en los Artículos 56° al 58°y excepcionalmente, de acuerdo
a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos".

Ahora bien, como se ha podido vislumbrar hasta aquí, estas medidas pue-
den ser trabadas en cualquier momento, incluso si los valores (resoluciones
de determinación, de multa u órdenes de pago) se encuentran impugnados
(y así se mantendrán mientras se encuentren pendientes de resolución [RTF
N° 8918-4-2001, 11535-1-2008, 5317-3-2009, 11519-3-2009, 1998-Q-2014]),
siempre y cuando no se hubiera iniciado un procedimiento de cobranza coac-
tiva (ocurre, por ejemplo, tratándose de la impugnación de órdenes de pago
[véase la RTF N° 2977-4-2007]).
La RTF N° 863-4-99, de observancia obligatoria, publicada el 26.10.99, estable-
ció que el artículo 56 permite trabar medidas cautelares previas en cualquier
momento antes de que la deuda sea exigible coactivamente, inclusive durante la
etapa de reclamación; sustenta su posición en que no sería coherente que, con-
forme a lo establecido en el artículo 58 del indicado Código, se permita trabar
medidas cautelares previas antes de la emisión de los valores y no se permita
una vez emitidos, en la etapa de reclamación, durante la cual también se podría
determinar la existencia de causales para su adopción.
Por cierto, también cabe trabar dichas medidas en apelación, siempre que se
acredite la verificación de las causales previstas por ley (RTF N° 4134-7-2009).

De otro lado, la propia norma señala que la Administración “podrá tra-

bar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda”.
En la RTF N° 544-2-2010 se precisó al respecto que el artículo 56 no hace dis-
tinción sobre el importe de la deuda a garantizar y el importe resultante de la
configuración de alguna de las causales establecidas en ella; se recordó que en la
RTF N° 5157-4-2008 el Tribunal señaló que la finalidad de las medidas cautela-
res previas es asegurar la cobranza de la totalidad de la deuda tributaria a cargo
de los contribuyentes, por lo que la Administración se encuentra facultada a
trabarlas respecto de la totalidad de la deuda cuya cobranza se pretende asegurar
y no solo sobre una parte; y respecto del caso bajo análisis, en otro considerando
la RTF N° 544-2-2010 precisó: “Que en tal sentido, al haberse configurado el
supuesto habilitante antes mencionado, resultaba válido que la Administración
trabara las medidas cautelares previas por los importes de S/. 80 000,00 y S/. 89
083,00, que sumados ascendían a S/. 169 083,00, es decir, el total de la deuda tri-
butaria determinada durante la fiscalización, según se advierte de fojas 228, y no
solo por el monto correspondiente al reparo de operaciones no reales, por tanto,
el cuestionamiento formulado por la quejosa respecto de la cuantía de dichas
medidas, carece de sustento”.

763
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

Trabada una medida cautelar fuera del procedimiento coactivo (medi-

da cautelar previa al procedimiento de cobranza coactiva), evidentemente
cumpliendo con los requisitos exigidos por el Código, esta, la medida cau-
telar, en tal condición, no puede ser ejecutada; sólo (únicamente) podrá
ser ejecutada luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva
(con la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva -RE C -, que
contiene un mandato de cancelación de los valores en cobranza) -según
las RTF Nos. 5620-1-2006, 3528-1-2008, 6711-3-2009, una medida cau-
telar previa se convierte en definitiva con la notificación de la resolución
coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva conforme
a ley- y vencido el plazo de siete días otorgado (por la REC) al inicio de
tal procedimiento, de acuerdo con el prim er párrafo del artículo 117; y
siempre que se cumpla con los requisitos (por ejemplo lo prescrito por el
artículo 115) y las formalidades establecidas en el Título II del Libro Ter-
cero de este Código.
No obstante, aquí cabe tener en cuenta lo desarrollado en la RTF N° 4541-3-
2010: el Tribunal Fiscal, exponiendo que “conforme a la naturaleza de remedio
procesal de la queja, cuando el Tribunal Fiscal determine que una actuación o
procedimiento de la Administración no ha sido debidamente iniciado o seguido
o se vulneren los derechos del contribuyente, corresponde que se disponga la
adopción de las acciones necesarias a fin de reponer las cosas al estado anterior
a la vulneración del procedimiento, cuando no existe otra vía idónea para ello”,
declaró fundada una queja en razón de que si bien la Administración en cum-
plimiento de una RTF levantó las medidas cautelares, no dispuso la liberación
y puesta a disposición de la quejosa un certificado de depósito administrativo,
de forma que no se repuso la situación al estado anterior a la vulneración del
procedimiento; el Tribunal precisó que “para considerar que una resolución del
Tribunal Fiscal es objeto de cabal cumplimiento se requiere que se cumpla con
el contenido sustancial de aquello que esta instancia ordena, no bastando que
se realicen acciones intermedias con tal fin si es que éstas no se logran concre-
tar”. Concluyó declarando fundada la queja por cuanto en el caso la SIJNAT
mantenía en su poder un importe de dinero como consecuencia de una medida
cautelar previa trabada indebidamente y respecto de la cual se había dictado un
mandato de levantamiento, “no cabía que realizara actos de disposición de dicho
importe, por lo que aun cuando el nuevo procedimiento de ejecución coactiva se
hubiera iniciado con arreglo a ley, la ejecución de la medida de embargo trabada
con la Resolución [...] resultaba indebida”.
Véase también las RTF Nos. 739-Q-2014 y 960-Q-2014.

Por cierto, ambas (medidas dentro y fuera del procedimiento, respecto de

una misma deuda) no pueden entablarse conjuntamente (RTF N° 2977-4 2007).

764
► F a c u lt a d e s d e la a d m in is tr a c ió n t r ib u ta r ia

Considerando lo expuesto, por ejemplo, la medida cautelar previa en for-

ma de retención se entiende cumplida y agotada cuando las entidades finan-
cieras notificadas detraigan de las cuentas del deudor tributario los montos
que basten para satisfacer la deuda; la puesta a disposición de los referidos
montos a favor de la Administración sólo puede efectuarse una vez iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva. En relación a este criterio, la Sala Cor-
porativa Transitoria Especializada en Derecho Público ante la emisión de una
Resolución que, sustentada en el artículo 58 del Código Tributario, ordenó
trabar como medida cautelar previa el embargo en forma de retención, declaró
fundada una acción de amparo y sin efecto legal la resolución de la SUNAT
en razón de que teniendo la medida cautelar el carácter de acto jurídico ex-
cepcional que implica el adelanto y aseguramiento del cumplimiento de una
decisión definitiva, al haberse ordenado que los terceros notificados para la
retención emitan cheques de gerencia o certificado a nombre de la SUNAT y/o
Banco de la Nación, por los montos retenidos, se estaba rebasando el marco
normativo excepcional de la medida cautelar y se estaban violando derechos
fundamentales de la persona -natural o jurídica (Resolución 1584 recaída en
el Expediente N° 514-99, y publicada el 11 de enero del 2000). Diversas reso-
luciones administrativas iban en esa misma dirección. No obstante, respecto a
este caso en particular, en fecha 15.09.2005 se publicó la RTF N° 5276-3-2005,
de observancia obligatoria, que estableció el siguiente criterio:
La entrega de fondos del deudor tributario realizada por un tercero mediante
cheque certificado o de gerencia emitido a la orden del Banco de la Nación para
su consignación, no supone la ejecución de la medida cautelar previa de embar-
go en forma de retención trabada sobre tales fondos. Asimismo, si dicho cheque
se gira a la orden de la Administración Tributaria y ésta deposita los fondos en
consignación en el Banco de la Nación y no los imputa a la deuda tributaria, ello
no supone la ejecución de la citada medida cautelar.

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos (téngase

en cuenta aquí la definición de bienes perecederos señalada en el Reglamen-
to de Cobranza Coactiva [Resolución de Superintendencia N° 2.16-2004/SU-
NAT]) y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financie-
ra en el plazo que la Administración Tributaria señale, esta podrá rematarlos
antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva. El monto obtenido
en dicho remate deberá ser depositado en una institución bancaria para ga-
rantizar el pago de la deuda dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establecerá las condicio-
nes para el otorgamiento de la carta fianza así como las demás normas para la
aplicación de lo señalado.

765
 Libro Segundo - L a administración tributaria y los administrados i

Como referencia general, véase el fundamento 7 del STC N° 1335-2011-PA/TC:

“Que en materia de medidas cautelares previas concedidas por el artículo 56 del
TUO del Código Tributario a la Administración Tributaria (SUNAT), este Cole-
giado cuenta con reiterada y uniforme jurisprudencia (RTC 1060-2007-PA/TC,
05555-2007-PA/TC). Tales reglas son las siguientes:

a) Debe observarse si la recurrente ha presentado recurso de reclamación y/o

apelación contra las Resoluciones de Determinación y Multa, ante lo cual es
evidente que existe un procedimiento contencioso-tributario en trámite y que
se requiere que la demandante termine de agotar la vía previa (artículo 5.4.
del Código Procesal Constitucional) a fin de que la demanda de amparo cum-
pla con los requisitos de procedencia y pueda ser atendida por este Colegiado.
b) Debe verificarse si como la demandante alega, se encuentra comprendida en
los supuestos de excepción previstos en el artículo 46° del Código Procesal
Constitucional, lo cual, en el presente caso, no se configuraría al no despren-
derse de lo actuado ningún documento ni prueba que demuestre la certeza
e inminencia en la ejecución de las medidas cautelares previas. Es más, lo
que sí es posible verificar es el Informe Sustentatorio de la imposición de
tales medidas, expedido por la División de Auditoría II de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales (fojas 602).
c) En ese sentido, se debe tener presente que para este Tribunal, las medidas
cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva sólo podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento v
vencido el plazo de 7 días hábiles, lo cual no ha ocurrido en el caso de autos
debido a que la deuda tributaria no es exigible coactivamente en razón de
que la recurrente ha impugnado las Resoluciones de Determinación y Multa
dentro del plazo de ley.
d) La existencia de medidas cautelares previas no implica que se vaya a ejecutar
el embargo, el que resulta inexigible mientras se transita por la vía adminis-
trativa. Además, se debe tener en consideración que la recurrente cuenta con
la posibilidad de solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera o alguna otra garantía que, a criterio de la Administra-
ción, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida,
conforme lo establece el artículo 57° del TUO del Código Tributario.

5. M E D IO S D E D E F E N S A
En caso el deudor considere que al trabarse las medidas cautelares previas
no se ha cumplido con los requisitos o procedimientos exigidos o que se ha
actuado indebida o ilegalmente, o excediéndose de sus facultades (en buena
cuenta, actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido por el Código u otras leyes), puede plantear queja ante el Tribunal
Fiscal.
► F a c u lt a d e s d e la a d m in is tr a c ió n tr ib u t a r ia Artículo 57°

Sin perjuicio de discutir en la misma Administración el sustento o fundamento

de las medidas cautelares previas, pues no existe impedimento para ello.

También cuando no se haya levantado la medida trabada si la deuda ya

estuviera cancelada, no existiendo por tanto deuda que garantizar (RTF N°
398-2-2009).
Aun cuando no lo señale el artículo, también se puede recurrir a la de-
nuncia penal y a la exigencia de responsabilidad civil; como se sabe, en apli-
cación de los artículos 238 y 239 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, se entiende que si se aplica una medida cautelar ilegal o indebida-
mente o se lesiona o causa algún daño, se incurre en responsabilidad.
Finalmente, si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta
un bien de propiedad de terceros, sin duda los mismos podrán iniciar el pro-
cedimiento a que hace referencia el artículo 120 (intervención excluyente de
propiedad del presente) del Código Tributario (véase la RTF N° 675-1-2006).

6. N O A P L IC A C IÓ N D E L O S A R T ÍC U L O S 5 6 , 5 7 Y 5 8
Para concluir esta parte debemos señalar que en virtud del numeral 28.2
del artículo 28 de la Ley N° 26979, los Ejecutores de los gobiernos locales no
podrán aplicar lo dispuesto por los artículos 56, 57 y 58 del Código Tributario.

flPt. 5 7 . - P L A Z O S A P L I C A B L E S A L O S M E D I D A S C A U T E L A R E S P R E U I A S 11

En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo anterior, deberá conside-

rarse, además, lo siguiente:1" 1
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha en
que fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación del deudor
tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales. Vencido los
plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar
caducará, estando obligada la Administración a ordenar su levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al venci-
miento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración Tributaria
levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo
señalado en el Artículo 115° antes del vencimiento de los plazos máximos a que
se refiere el primer párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento de
Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta
fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida, por
un período de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perío-
dos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración.

767
 Libro Segundo - L a administración tributaria y los administrados i

La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie

la Administración Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con reno-
varla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el pro-
ducto de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria para garantizar
el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor
tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se refiere el presente
artículo así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por la
Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
2. Tratándose de deudas exigióles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justifi-
cada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.

rl Artículo sustituido por el Artículo 25 - deI Decreto l.e<pshilhr Y 05 i publicado el 5 de febre-

ro de 2004.
," ) Párrafo sustituido por el Artículo f d del Decreto L>giskitivo .Y OS!, publicado el 15 de
marzo de 2007.

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS

Código Tributario
XII (c ó m p u to de los p la zo s ); 56° (m e d id a s ca u te la re s p re via s ): 103° (a cto s de la A d m in is -
tra c ió n T rib u ta ria ); 104° (n o tific a ció n ): 113° (a p lica c ió n su p le to ria ): 115° (d e u d a e xig ió le en
c o b ra n z a co a c tiv a ); 117° (p ro c e d im ie n to de co b ra n z a c o a ctiva )

Otras normas
Ley N° 30264 [1 6 .1 1 .2 0 1 4 ]: 5a DCF (g a sto s in c u rrid o s p o r la S U N A T ); 6a DCF (e xtin ció n de
c o s ta s y g a s to s ); 4a DCT (p ro c e d im ie n to s en trá m ite ).

SUNAT
Resoluciones de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT [2 5 0 9 .2 0 0 4 ], y m o d ific a to ria s : Reglamento del Procedimiento de Co-
branza Coactiva: 14° (tip o d e m e d id a s ca u te la re s ); 15°, numeral 1 (m e d id a c a u te la r p re via ).
Consultas absueltas
Informe N° 160-2010-SUNAT/2B0000:
El p la zo d e c a d u c id a d d e u n a m e d id a c a u te la r p re via , p re visto en el n u m e ra l 1 d e l a rtícu lo
57° d e l T exto Ú n ic o O rd e n a d o d e l C ó d ig o T rib u ta rio , n o se su s p e n d e co n la In clu sió n , en un
P ro c e d im ie n to C o n c u rsa l P re v e n tiv o , d el c ré d ito c o n s titu id o p o r la d e u d a no e x lg lb le c o a c tiv a -
m e n te re s p e c to de la cu a l se ha tra b a d o d ich a m e d id a ca u te la r.

Informe N° 225-2007-SUNAT/2B0000:
1. C u a n d o se d e s e s tim a la re c la m a c ió n y el p ro c e d im ie n to c o n te n c io s o trib u ta rio se e n -
c u e n tra en trá m ite d e a p e la ció n a n te el T rib u n a l F isca l, la S U N A T p u e d e tra b a r M e d id a s
C a u te la re s P re v ia s en lo s s u p u e s to s e s ta b le c id o s en el a rtíc u lo 56° de l T U O de l C ó d ig o
T rib u ta rio .
2. El p la z o e sta b le c id o e n el n u m e ra l 2 de l a rtíc u lo 57° d el T U O de l C ó d ig o T rib u ta rio e s u n o
d e c a d u cid a d . .
3. N o e x iste im p e d im e n to p a ra q u e, u n a ve z c a d u c a d a u na M e d id a C a u te la r P re via , la A d -
m in is tra ció n T rib u ta ria a d o p te o tra M e d id a C a u te la r P re via si se ve rific a a lg u n o s d e los
s u p u e s to s p re v is to s en lo s a rtícu lo s 56° y 58° de l T U O de l C ó d ig o T rib u ta rlo .

768
► Facultades de la administración tributaria Artículo 57°

S in e m b a rg o , p a ra la a d o p c ió n d e la n u e v a M e d id a C a u te la r P re via , la A d m in istra c ió n
T rib u ta ria d e b e rá e v a lu a r si en la o p o rtu n id a d d e su e m is ió n el c o n trib u y e n te se e n cu e n tra
c o m p re n d id o en a lg u n a de las c a u s a le s p re v ista s e n lo s a rtíc u lo s 56° y 58° de l C ó d ig o
T rib u ta rio .
4. La n o tifica c ió n de la re so lu c ió n d e s e s tim a n d o la re c la m a c ió n d e b e su rtir e fe cto d e n tro del
a ñ o d e s d e q u e fu e tra b a d a la M e d id a C a u te la r P re via , a fin q u e d ic h a m e d id a se p ro rro -
g u e a u to m á tic a m e n te p o r d o s (2) a ñ o s a d ic io n a le s.

JU R IS P R U D EN C IA
J u ris p ru d e n c ia d e O b s e rva n c ia O b lig a to ria del T rib u n a l F isca l

RTF N° 863-4-99 [26.10.1999]

E sta b le c ió q u e el a rtíc u lo 56 p e rm ite tra b a r m e d id a s c a u te la re s p re v ia s en c u a lq u ie r m o m e n to
a n te s d e q u e la d e u d a sea e x ig ió le c o a c tiv a m e n te , in c lu s iv e d u ra n te la e ta p a de re cla m a c ió n ;
s u s te n ta su p o sic ió n e n q u e no s e ría c o h e re n te q u e, co n fo rm e a lo e s ta b le c id o en el a rtícu lo
58 d e l in d ica d o C ó d ig o , se p e rm ita tra b a r m e d id a s ca u te la re s p re via s a n te s d e la e m isió n
de lo s v a lo re s y no se p e rm ita u n a v e z e m itid o s , e n la e ta p a d e re c la m a c ió n , d u ra n te la cu al
ta m b ié n se p o d ría d e te rm in a r la e x is te n c ia d e c a u s a le s pa ra su a d o p c ió n .
P o r cie rto , ta m b ié n c a b e tra b a r d ic h a s m e d id a s en a p e la ció n , sie m p re q u e se a c re d ite la v e ri-
fic a c ió n de la r c a u s a le s p re vis ta s p o r le y (R T F N° 4 1 3 4 -7 -2 0 0 9 ).

A N T E C E D EN T ES
El e sq u e m a y c o n te n id o de l a rtícu lo vie n e del te x to a p ro b a d o p o r el D e cre to L e g isla tiv o N°
8 1 6. A n te rio rm e n te , d e s d e el D e cre to L e y N° 2 5 8 5 9 , c o n s ta b a só lo d e d o s p á rra fo s; el p rim e ro
so b re la co n d ic ió n p a ra el e m b a rg o p re ve n tiv o (a si la d e n o m in a b a ), y el se g u n d o , s o b re la c a -
d u cid a d de la m e d id a . C o n el D e cre to L e g is la tiv o N° 7 7 3 se m o d ificó este ú ltim o d e já n d o se de
h a b la r d e la ca d u cid a d El te xto a n te rio r co rre s p o n d ía al a rtícu lo su s titu id o p o r la L ey N ’ 2 7 0 3 8.
M e d ia n te el D e cre to L e g is la tiv o N° 9 5 3 se s u s titu yó el a rtíc u lo co n el te x to vig e n te ; re sp e c to
d e l a n terio r, se hizo la p re cisió n de la m e d id a c a u te la r c u a n d o e x ista n im p u g n a c io n e s
C o n el D e c re to L e g is la tiv o N° 981 se s u s titu y ó el p rim e r p á rra fo d el n u m e ra l 1 (se in c lu yó
la re fe re n cia a la ca d u cid a d d e la m e d id a y la o b lig a c ió n de la A d m in is tra c ió n d e o rd e n a r su
le v a n ta m ie n to ).

COMENTARIOS

1. PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

El artículo regula los plazos y algunas condiciones (carta fianza, garantías
y levantamiento) para la aplicación de medidas cautelares previas de acuerdo
con lo establecido en el artículo 56, diferenciando entre deudas no exigibles
coactivamente y deudas exigibles coactivamente; estos plazos están vincula-
dos con sus efectos: con el inicio del procedimiento de cobranza coactiva o
con su levantamiento.
Por cierto, lo reseñado respecto de los efectos y ejecución de la medida
cautelar previa en los comentarios del artículo 56 en lo regulado por el artículo
57 se mantiene.

2. PARA DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE

La norma precisa que tratándose de deudas que no sean exigibles coacti-
vamente (es decir, tratándose de deudas exigibles [de acuerdo con el artículo

769
 Artículo 57° Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

3 del Código] pero no contenidas en valores o deudas contenidas en valores

emitidos y notificados pero que no se encuentren en los supuestos estableci-
dos en el artículo 115 del Código Tributario):
- La medida cautelar fuera del procedimiento de Cobranza Coactiva
se mantendrá durante un año, computado desde la fecha en que fue
trabada.

Inclusive si fue trabada cuando aún no se habían emitido los valores, y

sin duda continuará con su cómputo una vez emitidos y notificados de
acuerdo con el artículo 58; por cierto, si no se hubieran emitido estos
valores oportunamente, en virtud de lo establecido por el artículo men-
cionado, la medida cautelar habrá caducado.

Se entiende que se mantiene mientras se tenga el plazo para impug-

nar el valor sin el pago previo y luego que se haya impugnado el mis-
mo con la deuda. Sin embargo, una vez impugnados los valores, si el
plazo del año se vence sin que se hubiera emitido la resolución que
resuelve el reclamo, la medida habrá caducado, y así habrá que decla-
rarse (RTF N° 13494-1-2009).
Posteriormente, si existiera (y fuera debidamente notificada [véase la
RTF N° 3397-2-2005]) resolución desestimando la reclamación del
deudor tributario (declarando improcedente o infundada; parcial o
totalmente), dicha medida se mantendrá (se prorrogará vía resolu-
ción coactiva) hasta por dos años adicionales (plazo adicional único),
previendo una apelación y un período razonable de tardanza en ser
resuelta por el Tribunal Fiscal (RTF Nos. 2108-4-2004, 4105-4-2007,
10529-1-2007, 1188-3-2008).

Informe N° 099-2004-SUNAT/2B0000: Teniendo en cuenta la sustitu-

ción del artículo 57 del TUO del Código Tributario efectuada por el De-
creto Legislativo N° 953, en caso que existan medidas cautelares previas
dictadas con anterioridad a la dación del mencionado Decreto Legisla-
tivo y cuya prórroga se deba efectuar con posterioridad a la publicación
de dicha norma, tales medidas cautelares adoptadas deberán prorrogar-
se por dos años adicionales.

Vencido los plazos antes citados (en total tres años desde que es tra-
bada; RTF N° 6711-3-2009), sin necesidad de una declaración expre-
sa, la medida cautelar caducará, estando obligada la Administración a
ordenar su levantamiento (RTF Nos. 10181-1-2007, 6711-3-2009 [en
esta RTF se da cuenta de un caso en el que la Administración, pese
a que había iniciado el procedimiento de cobranza coactiva contra
► Facultades de la administración tributaria

el contribuyente deudor, omitió tal “inicio” respecto del responsable

solidario a quien se le había trabado medida cautelar previa, y ha-
biéndose vencido el plazo se confirmó la caducidad de la medida y se
ordenó su levantamiento]).
Sin embargo, una vez levantada la medida cautelar por caducidad, la
Administración puede volver a trabar (nuevas) medidas cautelares pre-
vias en la medida en que existan circunstancias que permitan presumir
que la cobranza podría devenir en infructuosa (RTF Nos. 4134-7-2009,
8121-4-2009).

Referencialmente, véase la Resolución del Presidente del Tribunal Regis-

tral N° 283-2013-SUNARP/PT: “Para cancelar por caducidad una medi-
da cautelar previa de embargo en forma de inscripción no es exigióle la
resolución de levantamiento emitida por la SUNAT. Para ello es suficien-
te que el Registrador verifique el cumplimiento del plazo de caducidad
de un año o tres años si fue prorrogada, conforme con la fecha de su
inscripción en el Registro”.

Obviamente, si el deudor tributario obtuviera resolución favorable

(declarando procedente o fundada la reclamación o revocando la re-
solución que resolvió la reclamación) con anterioridad al vencimien-
to de los plazos señalados (esquemáticamente, un año en reclamación
y dos más si existiera apelación), la Administración Tributaria levan-
tará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el
caso. (Véase la RTF N° 1112-2-2006.)
RTF N° 13122-10-2010 (“Se declara fundada la queja presentada por ha-
ber trabado indebidamente una medida cautelar previa, debido a que los
plazos establecidos en el artículo 57° del Código Tributario son de cadu-
cidad, al término de los cuales las medidas cautelares previas trabadas
caducan de pleno derecho. En tal sentido, en el presente caso la medida
cautelar previa trabada el 3 de abril de 2007, prorrogada con Resolución
Coactiva de 14 de abril de 2008, ha caducado. Por tanto, correspondía a la
Administración disponer el levantamiento de la medida cautelar previa
en aplicación del citado artículo 57°, conforme con el criterio establecido
la RTF N° 11516-1-2007, lo que no ocurrió, resultando inválida cualquier
actuación que pretenda prorrogar la vigencia de la medida. En conse-
cuencia, debe ampararse la queja presentada en este extremo y disponer
el levantamiento de la anotada medida cautelar. Se indica que para la
adopción de una nueva medida el ente fiscal deberá evaluar si en la opor-
tunidad de la emisión de la resolución que la dispone, el contribuyente
se encuentra comprendido en alguna de las causales del artículo 56° del
Código Tributario. Voto discrepante en parte: Si bien es cierto que la me-

771
 Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

dida cautelar trabada habría caducado el 15 de abril de 2010, por lo que

era obligación de la Administración a ordenar su levantamiento, aspecto
con el que no se discrepa, se considera que la Resolución Coactiva de
15 de abril de 2010, emitida a efectos de asegurar el cobro de la deu-
da contenida en resoluciones de determinación y resoluciones de multa
se encuentra arreglada a ley, no apreciándose de sus considerandos que
pretenda prorrogar la vigencia de la medida cautelar previa, sino preci-
samente trabar una nueva y diferente medida, a efectos de asegurar el
cobro de la deuda acotada en aplicación del numeral 2) del artículo 57°
del Código Tributario”. Sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal).

- En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente

de acuerdo a lo señalado en el artículo 115 antes del vencimiento de
los plazos máximos a que se refieren los apartados precedentes (por
ejemplo, se venza el plazo para reclamar o se resuelva desestimando
la reclamación sin que esta resolución sea apelada oportunamente,
o resuelva el tribunal Fiscal confirmando la apelada), es indudable
que se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndo-
se la medida cautelar a definitiva. (Véase las RTF Nos. 1793-5-2006,
11516-1-2007, 5196-1-2009.)

RTF N° 2669-7-2012 (“Se declara fundada un extremo de la queja pre-

sentada por cuanto al haber operado la caducidad de la medida cautelar
de acuerdo con lo establecido en el artículo 57° del Código Tributario,
sin que a dicha fecha la Administración haya convertido válidamente la
medida cautelar previa en definitiva, aquélla debió levantar dicha me-
dida, lo que no hizo según se aprecia de autos, por Jo que procede de-
clarar fundada la queja en ese extremo y ordenar a la Administración
que proceda al levantamiento de la medida cautelar previa dispuesta
mediante en una resolución coactiva. De otro lado se declara sin objeto
otro extremo de la queja respecto a la medida cautelar dispuesta por otra
resolución coactiva dado que ésta fue levantada con posterioridad a la
presentación de la presente queja, por lo que desaparecieron los hechos
que la motivaron, careciendo de objeto emitir pronunciamiento al res-
pecto”. Sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal).

- Solicitud de levantamiento de medida. El deudor tributario podrá so-

licitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida, por
un período de doce meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos
períodos de doce meses (se ha ampliado respecto del anterior lapso)
dentro del plazo que señale la Administración (véase la RTF 7613-7-
2009). La carta fianza será ejecutada:

772
► Facultades de la administración tributaria Artículo 58°

- en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Adminis-

tración Tributaria;
- o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo señalado.
En este último caso, teniendo en cuenta las características y efectos de
la medida cautelar previa, el producto de la ejecución será depositado
en una institución bancaria para garantizar (como garantía) el pago
de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
RTF N° 166-10-2011 (“Se declara fundada la queja presentada debido a
que aun cuando el artículo 57° del Código Tributario, modificado por De-
creto Legislativo N° 953, señala que, excepcionalmente, la Administración
levantará la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía
que, a criterio de ésta, sea suficiente para garantizar el monto por el cual
se trabó la medida, ello no obsta a que dicha actuación discrecional -emi-
tida en respuesta a una solicitud Az la quejosa- sea motivada a efecto de
no menoscabar el derecho al debido procedimiento de los administrados
tributarios”. Sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal).

- Levantamiento excepcional de la medida. Excepcionalmente, la Ad-

ministración Tributaria levantará la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantia que, a criterio de la Administración, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.

3. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE

Como se sabe, también se puede trabar medidas cautelares previas antes
del procedimiento de cobranza coactiva por deudas exigibles coactivamente
(véase los supuestos del artículo 115).
En estos casos, la resolución de ejecución coactiva (REC), que inicia el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, deberá notificarse (ya no simplemente
emitirse) dentro de los cuarenta y cinco días hábiles de trabadas las medidas
cautelares; de mediar causa justificada (acreditada) este término podrá prorro-
garse, por una sola vez, por veinte días hábiles más.

APt. 58°.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS ALA EMISIÓN DE LAS RESQLU-

_________CIOHES U ORDENES DE PAG0(1___________________________
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción
de medidas cautelares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las
necesarias para garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese emitido la Reso-
lución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.

773
r

Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el pri-
mer párrafo del Artículo 56°.
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza ban-
cada. Para este efecto, será de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 57°.
Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las Resoluciones u Orde-
nes de Pago a que se refiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles,
prorrogables por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la inmoviliza-
ción o la incautación a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artículo 62°.
En caso que no se notifique la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
caducará la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) días calendario si-
guientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de
deterioro, descomposición, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes perece-
deros que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar
en el plazo señalado en el cuarto párrafo del presente artículo, éstos podrán rematar-
se. Para estos efectos será de aplicac'' - 'o señalado en el Artículo 56°.

(,) Artículo sustituido por el Artículo 26° del Decreto Legsla/iro .Vc 95.1 publicado el 5 de febre-
ro de 2004. ’

D IS P O SIC IO N ES C O N CO RD A N T E S Y/O VINC ULADA S

Código Tributario
56° (m e d id a s c a u te la re s p re v ia s): 57° (p la z o s a D ltc ab le s a las m e d id a s ca u te la re s p re via s):
62°, numerales 6 y 7 (fa c u lta d de fis c a liz a c ió n ): 76° (re s o lu c ió n de d e te rm in a c ió n ): 78° (o r-
d e n d e p a g o ): 103° (a c to s d e la A d m in is tra c ió n T rib u ta ria ): 113° (a p lica c ió n s u p le to ria ); 180°
(a p lic a c ió n d e s a n c io n e s ).

Otras normas
Ley N° 30264 [1 6 .1 1 .2 0 1 4 ]: 5a DCF (g a s to s in c u rrid o s p o r la S U N A T ); 6a D CF (e xtin c ió n de
co s ta s y g a s to s ); 4a DCT (p ro c e d im ie n to s e n trá m ite ).

SUNAT

Resoluciones de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT [2 5 .0 9 .2 0 0 4 ], y m o d ific a to ria s: Reglamento del Procedimiento de Co­
branza Coactiva: 14° (tip o d e m e d id a s c a u te la re s ); 15°, numeral 1 (m e d id a c a u te la r p re via ).

Consultas absueltas

Informe N° 225-2007-SUNAT/2B0O0O:
1. C u a n d o se d e s e s tim a la re c la m a c ió n y el p ro c e d im ie n to co n te n c io s o trib u ta rio se e n -
cu e n tra e n trá m ite de a p e la c ió n a n te el T rib u n a l F isca l, la S U N A T p u e d e tra b a r M e d id a s
C a u te la re s P re v ia s en lo s s u p u e sto s e s ta b le c id o s en el a rtíc u lo 56° d e l T U O d el C ó d ig o
T rib u ta rio .
2. E l p la z o e s ta b le c id o en el n u m e ra l 2 d e l a rtíc u lo 57° de l T U O d el C ó d ig o T rib u ta rio e s u no
d e c a d u c id a d .
3. N o e x iste Im p e d im e n to p a ra q u e , u n a v e z ca d u c a d a u n a M e d id a C a u te la r P re via , la A d -
m in is tra ció n T rib u ta ria a d o p te o tra M e d id a C a u te la r P re via si se v e rific a a lg u n o s d e lo s
s u p u e s to s p re vis to s en lo s a rtíc u lo s 56° y 58° d e l T U O d e l C ó d ig o T rib u ta rio .
S in e m b a rg o , p a ra la a d o p c ió n d e la n u e va M e d id a C a u te la r P re via, la A d m in is tra c ió n
T rib u ta rla d e b e rá e v a lu a r si en la o p o rtu n id a d de su e m is ió n el c o n trib u y e n te se e n cu e n tra
c o m p re n d id o en a lg u n a d e la s c a u s a le s p re v is ta s en lo s a rtíc u lo s 56° y 58° del C ó d ig o
T rib u ta rio .
► Facultades de la administración tributaria Artículo 58°

4. L a n o tific a c ió n d e la re s o lu ció n d e s e s tim a n d o la re c la m a c ió n d e b e s u rtir e fe c to d e n tro del

a ñ o d e s d e q u e fu e tra b a d a la M e d id a C a u te la r P re via , a fin q u e d ic h a m e d id a se p ro rro -
g u e a u to m á tic a m e n te p o r d o s (2 ) a ñ o s a d ic io n a le s.

JU R IS P R U D EN C IA

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal

R T F N° 863-4-99 [26.10.1999]
E s ta b le c ió q u e el a rtícu lo 56 p e rm ite tra b a r m e d id a s ca u te la re s p re v ia s e n c u a lq u ie r m o m e n to
a n te s d e q u e la d e u d a se a e x ig ib le c o a c tiv a m e n te , in c lu s iv e d u ra n te la e ta p a de re cla m a c ió n ;
s u s te n ta su p o s ició n e n q u e n o se ría c o h e re n te q u e , c o n fo rm e a lo e sta b le c id o en el a rtícu lo
58 d e l in d ica d o C ó d ig o , se p e rm ita tra b a r m e d id a s c a u te la re s p re v ia s a n te s de la e m isió n
d e lo s v a lo re s y n o se p e rm ita un a ve z e m itid o s , e n la e ta p a d e re c la m a c ió n , d u ra n te la cua l
ta m b ié n se p o d ría d e te rm in a r la e x iste n cia d e c a u s a le s pa ra su a d o p c ió n .
P o r cie rto , ta m b ié n ca b e tra b a r d ic h a s m e d id a s e n a p e la c ió n , s ie m p re q u e se a c re d ite la ve ri-
fic a c ió n de la s c a u s a le s p re v is ta s p o r le y (R T F N° 4 1 3 4 -7 -2 0 0 9 ).

A N TECED EN TES
El s e n tid o d e l a rtíc u lo e s el q u e p ro p o n e el a rtíc u lo 58 d e l C ó d ig o a p ro b a d o p o r el D e cre to
L e y N° 2 5 8 5 9 . C o n la a p ro b a c ió n d e l D e c re to L e g is la tiv o N° 7 73 se p re c isó la a cc ió n d e la
A d m in is tra c ió n (se c a m b ió el té rm in o a d o p ta rá co n el d e tra b a rá ). C o n el D e c re to L e g is la tiv o
N° 8 16 , p re c is a n d o m ás su te xto , se in c lu y ó la s u s titu c ió n d e la m e d id a y la p ró rro g a c u a n d o
h a ya in c a u ta c ió n . El p rim e r p á rra fo , m e d ia n te la L e y N° 2 7 0 3 8 , fu e s u s titu id o in c o rp o rá n d o s e
la re fe re n cia a los s u p u e s to s d el a rtícu lo 56 d el C ó d ig o .
C o n e l D e c re to L e g isla tiv o N° 9 5 3 , se s u s titu y ó el a rtíc u lo ; re sp e c to d e l te x to a n te rio r, e n el
cu a rto (y q u in to ) p á rra fo s e s u s titu yó la fra s e "n o tific a rá " p o r "e m itirá " y se a m p lió el p la zo p ara
ta l n o tific a c ió n , y a d e m á s se a m p lió la p ró rro g a a lo s c a s o s d e in m o viliza c ió n . Ta m b ié n se
a ñ a d ió el ú ltim o p á rra fo .

^COMENTARIOS_____ ___ _ ___..... _..... .. . ....................

1. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RESOLU-

CIONES U ÓRDENES DE PAGO
El artículo regula la posibilidad de que la Administración trabe medidas
cautelares previas antes de que culmine el procedimiento de fiscalización o ve-
rificación; aun antes de la emisión y/o notificación de los valores resultantes y
finalmente sustentatorios. Si bien es cierto que en el primer párrafo y en el epí-
grafe del artículo se hace mención de la emisión de los valores (resoluciones de
determinación, multa u ordenes de pago), consideramos que sería más preciso
referirse a la notificación no solo por su vinculación con el cuarto párrafo del
mismo artículo, en que se hace mención de este acto (notificación), sino por la
conexión de la eficacia del acto con las medidas a tomar, pues de todos modos
para notificar se entiende que los valores deben haberse emitido previamente,
y esta emisión no genera efecto alguno en las medidas.
La posibilidad regulada por el artículo 58 sin duda es mucho más res-
tringida y excepcional, y solo se dará cuando el proceso de fiscalización o
verificación (y solo en estos procedimientos) amerite (mérito que deberá
acreditarse y fundamentarse de acuerdo con los alcances generales expues-

775
r

Libro Segundo - La administración tributaria y los administrados i

tos al comentar el artículo 56) la adopción de tales medidas cautelares; en

tales casos, teniendo en cuenta y pudiendo sustentar la viabilidad en los su-
puestos generales y específicos establecidos en el primer párrafo del artículo
56, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad (responsabilidad, por
cierto, respecto del mérito y también del deber de su adopción), trabará las
necesarias para garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emiti-
do la resolución de determinación, resolución de multa u orden de pago que
contiene la deuda tributaria. (Véase como ejemplos, la numerosa jurispru-
dencia citada al comentar el artículo 56.)

2. NOTIFICACIÓN DE LOS VALORES

Ahora bien, adoptada la medida, la Administración Tributaria deberá no-
tificar (felizmente se modificó este criterio; antes se consideraba simplemente
la emisión) los valores (resoluciones de determinación, multa u ordenes de
pago) en un plazo de treinta días i ;,^les (se amplió el plazo), prorrogables por
quince días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización (numeral 6
del artículo 62 del Código) o la incautación de documentos y/o bienes autori-
zada judicialmente (numeral 7 del artículo 62 del Código).
Obviamente la notificación debe haber sido efectuada debidamente.
En caso no se notifique la resolución de determinación, resolución de
multa u orden de pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado (trein-
ta días hábiles, prorrogables por quince días hábiles), caducará la medida cau-
telar (previa) adoptada.
Al respecto, la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Público
declaró fundada una acción de amparo en razón de que habiéndose vencido el
plazo para la determinación del concepto tributario sin que la SUNAT haya emi-
tido las resoluciones (la medida había caducado), la Administración proseguía
con las acciones de coerción, incluso con la ejecución de retenciones en efectivo
de entidades bancarias; la Sala dispuso asimismo que los emplazados (SUNAT y
el Ejecutor Coactivo) adopten las medidas pertinentes para reponer las cosas al
estado anterior a sus efectos (Resolución 699 recaída en el Expediente N° 2604-
99, y publicada 01 de agosto del 2000).

3. SUSTITUCIÓN O LEVANTAMIENTO DE LA MEDIDA CAUTELAR

Según el tercer párrafo del artículo en comentario, la medida cautelar po-
drá ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria. Para este
efecto, será de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57.

*1