Normas Procesales

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NORMAS DE DERECHO PROCESAL Y ADMINISTRATIVO

APLICABLES AL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Teoría y Técnica Impositiva II


Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Católica de Cuyo

Prof. Rodolfo G. Zunino

San Juan, junio de 2022


DERECHO PROCESAL Y DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

 El Proceso Tributario

 Un proceso, no es sino un hecho que tiene dimensión


temporal, que no se agota en un instante, sino que se
desarrolla o desenvuelve en el tiempo, de tal suerte que se
nos presenta como una serie encadenada de hechos
parciales, menores, que integran el hecho total del proceso
 Es un proceso intencional, se impulsa y concluye a través de
actos voluntarios del hombre
 Es un proceso jurídico, porque la iniciación de él, su
desarrollo y su culminación, están regulados por el derecho
 Es un proceso público, en cuanto las normas de derecho
que lo gobiernan son de derecho público

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DERECHO PROCESAL Y DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

 Distintos tipos de procesos intencionales, jurídicos y


públicos

 Proceso legislativo, de formación de leyes


 Proceso administrativo, conjunto de actos a través de los
cuales la administración activa, llevan a cabo la actividad de
determinación de los tributos
 Proceso jurisdiccional, mediante el cual se lleva a cabo la
actividad jurisdiccional del estado, o sea, una de las tres
funciones públicas propias de su soberanía.
 El acto jurisdiccional por excelencia es la sentencia judicial
 Jarach Dino: “el acto de determinación en su aspecto
objetivo no difiere del fallo del juez que pronuncia el
derecho, es decir, cumple con una función
jurisdiccional”
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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

Planteado un litigio en el medio social, necesariamente debe


resolverse a efectos de evitar violencia, incertidumbre y anarquía. :

 Autodefensa: defensa por uno mismo, se impone la fuerza


material y vence el más fuerte. El empleo de la fuerza privada
como medio de defensa del derecho constituye la negación de
todo derecho y de toda pacífica convivencia social
 Autocomposición: cuando la solución se concreta por las
mismas partes (renuncia, transacción, conciliación)
 Proceso: a la solución se arroba a través de un proceso, en el
cual interviene un tercero independiente e imparcial, que es un
órgano del Estado, con la finalidad de mantener la igualdad de
las partes y arribar a la resolución de la controversia aplicando
la ley. Se diferencia del mediador, que no resuelve el litigio, sino
que promueve el contacto entre las partes
NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

El Proceso es una relación jurídica de Derecho Público, son


diversos sujetos:

 Actor o demandante
 Demandado o accionado
 Estado

Entre el demandante y el Estado se desarrolla una relación jurídica


pública denominada derecho de acción, derecho a la jurisdicción o
derecho a la tutela jurisdiccional efectiva, paralelamente surge el
derecho de contradicción del demandado, derivado del
constitucional derecho de defensa en juicio.

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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Concepto de Derecho Procesal

Aquel que regula la actividad jurisdiccional del Estado para la aplicación


de las leyes de fondo y su estudio comprende:

 La organización del Poder Judicial


 La determinación de la competencia de los funcionarios que la integran
 La actuación del juez y de las partes en la sustanciación del proceso

Es de naturaleza pública por cuando regula una actividad pública, como


son las relaciones de los litigantes entre sí y el Poder Judicial.

Existen derechos procesales especiales:

 Derecho Procesal Constitucional


 Derecho Procesal Administrativo
 Derecho Procesal Tributario
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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Deslinde conceptual de proceso, procedimiento


administrativo y procedimiento tributario

 Proceso: es el conjunto de actos recíprocamente coordinados


entre sí, conforme a reglas preestablecidas, que tienen por fin
decidir una controversia entre partes (litigio), por una autoridad
imparcial e independiente (juez) con fuerza legal (cosa juzgada)
 Procedimiento administrativo: aquel conjunto de actos
desarrollados en sede administrativa, con la finalidad de
promover el dictado de un acto administrativo.
 Procedimiento tributario: el objeto del mismo es identificable con
el dictado de un acto administrativo que reviste naturaleza
tributaria, siendo producido en el ámbito de la Administración
Tributaria, con el propósito de regular la relación jurídica
tributara entre ésta y el contribuyente o responsable.
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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Contenido del Derecho Procesal Administrativo

El contenido se halla en la pretensión, es decir en la materia


sometida a decisión jurisdiccional.

 Jurisdicción. Concepto:

Poder público que una rama del gobierno ejercita, de oficio o a


petición del interesado, instruyendo un proceso, para esclarecer la
verdad de los hechos que afectan al orden jurídico, actuando la ley
en la sentencia u haciendo que ésta sea cumplida.

Implica decir el derecho, facultad de un órgano determinado para


dirimir controversias a través de resoluciones susceptibles de
adquirir el carácter de cosa juzgada
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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Jurisdicción. Divisiones:

1. Voluntaria y contenciosa
2. Seudojurisdicciones especiales
3. Federal y provincial
4. Administrativa y judicial
5. Propia y delegada

 Competencia. Concepto:

Es la aptitud del juez para ejercer su jurisdicción en un caso

 Competencia. Clasificación:

1. Territorial
2. Material u objetiva
3. Funcional o por grados
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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Acción. Concepto:

Es el derecho de los habitantes a articular sus pretensiones


ante la autoridad jurisdiccional

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NOCIONES GENERALES DE DERECHO PROCESAL

 Principios procesales

1. Principio dispositivo
2. Bilateralidad o contradicción
3. Escritura
4. Inmediación
5. Publicidad
6. Preclusión
7. Economía procesal
8. Legalidad de formas
9. Oficialidad
10. Verdad material o formal
11. Caducidad o perención de instancia
12. Celeridad

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Generalidades

El procedimiento administrativo ha sido objeto de una


regulación general y sistémica a través de la Ley N° 19.549 y el
Decreto N° 1759/72

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Vinculación con la ley de procedimiento tributario

 Art. 116 LPT: “En todo lo no previsto en este Título serán de


aplicación supletoria la legislación que regula los
Procedimientos Administrativos y el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación y, en su caso, el Código Procesal
Penal de la Nación.”
 Ley N° 19549: Ley de Procedimiento Administrativo
 Decreto N° 1759/72: Decreto Reglamentario de la Ley de
Procedimiento Administrativo
 Ley N° 17454: Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación
 Ley N° 23984: Código Procesal Penal de la Nación

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Vinculación con la ley de procedimiento tributario

 Art. 197 LPT: “Será de aplicación supletoria en los casos no


previstos en este Título y en el Reglamento Procesal del
Tribunal Fiscal, el Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación y, en su caso, el Código Procesal Penal de la
Nación.”

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Vinculación con la ley de procedimiento tributario

 El Título II es el relacionado con el proceso ante el TFN


 Si bien no menciona la aplicación supletoria de la ley de
procedimientos administrativos, debemos aclarar que dicha
normativa si rige para el TFN
 Art. 2 del Decreto N° 722/96: “Sin perjuicio de la aplicación
supletoria de las normas contenidas en la LEY NACIONAL
DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Nº 19.549 y en
el REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS aprobado por Decreto Nº 1759/72 (t.o.
por Decreto Nº 1883 del 17 de septiembre de 1991),
continuarán en vigencia los procedimientos administrativos
especiales que regulen las siguientes materias: … h)
Procedimientos ante Tribunales Administrativos.”
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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Vinculación con la ley de procedimiento tributario

 CNACAF Sala II, “Masters International SA c/DGI, 06/12/97:


dispuso la aplicación del principio del informalismo a favor
del administrado y el art. 5° de la ley 19,549, cuando un
órgano administrativo en el caso el TFN, se declare
incompetente, deberá remitir las ecuaciones al que estime
competente.
 En el mismo sentido: Macoser SA CNACAF Sala III 6/5/08,
Federación Sindicatos Unidos Petroleros del Estado (SUPE)
CNACAF Sala III 4/5/01, Polit SA, CNACAF Sala IV 4/12/07

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Principios fundamentales del Procedimiento Administrativo

1. Primer grupo: similares a los del proceso penal, destacan


su carácter oficial, instructorio, donde priman la impulsión
de oficio y la verdad material
2. Segundo grupo: garantizan la participación del individuo en
el procedimiento, destacándose el informalismo a favor del
administrado, la adecuada defensa y prueba, el principio de
contradicción y la imparcialidad
3. Tercer grupo: señala algunas características externas del
procedimiento; ausencia de costas, carácter escrito, etc.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 El Debido Proceso

 El principio cardinal del procedimiento administrativo, como


de cualquier otro a través del cual se ejerza poder sobre un
individuo es el debido proceso.
 El principio constitucional de defensa en juicio (ar.t 18 CN)
derecho al debido proceso adjetivo, resulta aplicable
rígidamente en el ámbito administrativo.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 El Debido Proceso

 La Ley N° 11683 contempla adecuadamente el mismo:

o Procedimiento de determinación de oficio art. 17 y sgtes.


o Actuaciones sumariales art. 71 y sgtes.
o Recurrir resoluciones determinativas y sancionatorias por
ante el superior, TFN o por vía judicial
o Lo criticable resulta el recurso de apelación contra
sanciones de multa y clausura declarado
inconstitucional, art. 78.
 CSJN, Lapiduz Enrique, 28/04/1998

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Requisitos del Debido Proceso

1. Derecho a ser oído: supone la publicidad del procedimiento,


oportunidad de expresar razones, consideración expresa de
los argumentos, y la obligación de la administración de decidir
expresamente las cuestiones o peticiones, fundando sus
decisiones
2. Derecho a ofrecer y producir pruebas: comprende el derecho a
que toda prueba razonablemente propuesta sea producida.
Sólo podrán rechazarse pruebas inconducentes o
manifiestamente dilatorias. Además, debe otorgarse el control
sobre la producción de la prueba admitida.
3. Derecho a un decisión fundada: en el procedimiento
administrativo existe una combinación entre el principio de
impulsión de oficio y el de disposición del proceso por el
interesado
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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Aplicación al Procedimiento Tributario

Rechazo de escritos en mesa de entradas

 MARCHEVSKY Rubén: “La administración debe recepcionar la


presentación que intenta hacer el administrado para luego resolver
la misma y si fuera el caso, proceder a su desestimación o rechazo
mediante resolución fundada, pero no puede negarse a recibir bajo
ningún pretexto”

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

En cuanto a las características generales del procedimiento, puede


iniciarse de oficio o a instancia del particular interesado,
recogiendo el principio de celeridad, dominando en cuanto al
curso del procedimiento la impulsión de oficio y caracterizándose
por su sencillez en virtud de la ausencia de solemnidades rituales,
también rige el principio de gratuidad absoluta.

En virtud del principio del informalismo, no es menester calificar


jurídicamente las peticiones, y los recursos deben interpretarse no
de acuerdo con la letra de los escritos, sino conforme a la intención
del recurrente.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Aplicación al Procedimiento Tributario

Presentación de pruebas en un momento posterior:

 CSJN, Fallos 300:1292, 308:633: El que recurre una acto


administrativo lo hace como colaborador en la elaboración de la
decisión administrativa aun cuando defienda derechos subjetivos y
en este marco debe interpretarse la posibilidad que le brinda el art.
77 del DRLPA.
 “DRLPA. 77: …Podrá ampliarse la fundamentación de los
recursos deducidos en término, en cualquier momento antes de la
resolución…”

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Aplicación al Procedimiento Tributario

Plazo de gracia en el procedimiento tributario:

 “DRLPA. 25: …El escrito no presentado dentro del horario


administrativo del día en que venciere el plazo, sólo podrá ser
entregado válidamente, en la oficina que corresponda, el día hábil
inmediato y dentro de las DOS (2) primeras horas del horario de
atención de dicha oficina.…”
 La DGI lo ha reconocido por medio de la RG 2452.
 La RG (AFIP) 4884, la derogó

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Aplicación al Procedimiento Tributario

Recurso interpuesto ante organismo o juzgado incompetente

 TFN Sala A, Piccili Roque Cándido, 06/08/2001: el contribuyente


había interpuesto un recurso ante el Juzgado Federal de
Resistencia, que se declaró incompetente y remitió las actuaciones
vía oficio al TFN, que rechazó la excepción de cosa juzgada
opuesta por el Fisco.
 TFN, SEI Ingeniería SA, 22/09/2008, CNACAF Sala II, Saturno
Fontana, 26/11/1996: en igual sentido
 CNACAF Sala II, Paz Universal, 23/11/1999: incompetente por
monto.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Aplicación al Procedimiento Tributario

Calificación de actos administrativos

 CNACAF Sala III, FADIP Fábrica de Instrumentos de Presición SA,


15/08/1995: un contribuyente que ante una denegatoria de pedido
de compensación presentó un escrito en el que a criterio de la
alzada, puso de manifiesto el objetivo de cuestionar el rechazo, sin
que fuera tratado por la AFIP como recurso de apelación.
 TFN Sala B, Cubecorp Argentina SA, 09/02/2007: en el mismo
sentido

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Concepto de acto administrativo

 La LPA no brinda expresamente una noción conceptual de acto


administrativo.
 La noción ha sido extrapolada del Derecho Privado,
específicamente de la teoría general de los hechos y actos
jurídicos.
 Art. 944 CC: “Son actos jurídicos los actos voluntarios lícitos, que
tengan por fin inmediato, establecer entre las personas relaciones
jurídicas, crear, modificar, transferir, conservar o aniquilar
derechos”
 DIEZ, Manuel María: el acto administrativo es una declaración
concreta y unilateral del órgano ejecutivo que produce efectos
inmediatos.
 Se diferencias de los actos de alcance general (reglamentos) ya
que éstos tienen efectos jurídicos generales y no siempre
inmediatos.
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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Concepto de acto administrativo

Ejemplos de actos administrativos dictados por AFIP

1. Las resoluciones de juez administrativo que imponen


sanciones o determinan tributos
2. Declaraciones de mero conocimiento, como los certificados
fiscales para contratar, o cuando se resuelve un recurso
administrativo

LOS ACTOS DICTADOS POR LA AFIP DEBEN CUMPLIR


LOS REQUISITOS ESENCIALES
DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Requisitos esenciales del acto administrativo (art 7 y 8 LPA)

 Competencia: ser dictado por autoridad competente (art. 3,


art. 14 inc. b)
 Causa: deberá sustentarse en los hechos y antecedentes
que le sirvan de causa y en el derecho aplicable.
 Objeto: debe ser cierto y física y jurídicamente posible debe
decidir todas las peticiones formuladas, pero puede
involucrar otras no propuestas, previa audiencia del
interesado y siempre que ello no afecte derechos adquiridos.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Requisitos esenciales del acto administrativo (art 7 y 8 LPA)

 Procedimientos: antes de su emisión deben cumplirse los


procedimientos esenciales y sustanciales previstos y los que
resulten implícitos del ordenamiento jurídico. Sin perjuicio de
lo que establezcan otras normas especiales, considerase
también esencial el dictamen proveniente de los servicios
permanentes de asesoramiento jurídico cuando el acto
pudiere afectar derechos subjetivos e intereses legítimos
(art. 10 D.618/97)
 Motivación: deberá ser motivado, expresándose en forma
concreta las razones que inducen a emitir el acto,
consignando, además, los recaudos indicados en el inciso b)
del presente artículo (causa)

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Requisitos esenciales del acto administrativo (art 7 y 8 LPA)

 Finalidad: habrá de cumplirse con la finalidad que resulte de


las normas que otorgan las facultades pertinentes del
órgano emisor, sin poder perseguir encubiertamente otros
fines, públicos o privados, distintos de los que justifican el
acto, su causa y objeto. Las medidas que el acto involucre
deben ser proporcionalmente adecuadas a aquella finalidad.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Requisitos esenciales del acto administrativo (art 7 y 8 LPA)

 Forma: el acto administrativo se manifestará expresamente y


por escrito; indicará el lugar y fecha en que se lo dicta y
contendrá la firma de la autoridad que lo emite; sólo por
excepción y si las circunstancias lo permitieren podrá
utilizarse una forma distinta.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Jurisprudencia del requisito “Competencia”

1. CONCURSOS: CSJN Supercanal SA 2/6/03, Loba Pesquera SA


11/6/03, Enrique Gauchat 4/7/03, Baterplac SRL 18/9/07
2. VIA RECURSIVA INDICADA EN EL ACTO: Tecno Rulvo SRL,
CNACAF Sala IV 10/10/06, Pescapuerta Argentina SA TFN Sala A
21/6/02
3. JUEZ ADMINISTRATIVO SIN TITULO PROFESIONAL: Duperial
SA CNACAF Sala V 30-6-08
4. CABMIOS DE DOMICILIO: Reyes Jose Antonio TFN Sala D
26/5/98, Pressotti Daniel, TFN Sala B 12/11/08

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Jurisprudencia del requisito “Causa”

5. CALCULO ERRONEO DE MULTAS: Arenera las Tres C SA TFN


Sala A 12/4/06
6. DIVERGENCIAS ENTRE LOS HECHOS EXPUESTOS POR LA
AFIP: Paraná Metal SA TFN Sala A 18/7/07
7. SUPUESTO INCUMPLIMIENTO A UN REQUERIMIENTO: Netka
SRL TFN Sala A 20/11/07

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Jurisprudencia del requisito “Procedimientos”

8. DICTAMEN JURÍDICO PREVIO: Juan Bracho García e Hijos SA


TFN Sala C 1/12/98, Sucred SRL, Pacífico Tittarelli, Miami Sun
Solarium, Beradi y Cia, Gerace, Pedro Ehrenbock SCA, TFN
9. POBREZA ARGUMENTAL DEL DICTAMEN: Antonio Sergi SA
TFN Sala C, 21-11-86
10. CARÁCTER PREVIO Y CONSIDERACIÓN: Granollers Hector
TFN Sala C 24-10-07, Líneas Aéreas Privadas Argentinas SA FN
Sala B 18/11/05, Lavadero Virasoro SA TFN Sala D 10/7/03

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Jurisprudencia del requisito “Forma”

 Ferroductil SAIC, TFN 16/04/1974; Cristalerías Rigolleau SAIC,


TFN, 23/10/1973; Di Paolo SAIC, TFN 17/10/1973: un acto
administrativo carente de fecha es nulo
 Lanaco, SA, CNACAF, 28/10/1980: la ausencia de fecha por si
sola no puede acarrear la nulidad del acto administrativo
 Del Amo, Jorge Aldayuturriaga TFN en pleno, 23/09/1981: la falta
de fecha del acto determinativo de tributos y accesorios no es por
si sola causa de invalidez del acto.

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TEMAS DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

 Desconocimiento del descargo presentado

Afecta el derecho a ofrecer y producir pruebas y a una resolución


fundada

 Finca la Dorita SA, TFN Sala C, 25/02/2004


 De la Garma Juan A, CNACAF Sala III, 18/11/2005; Zapiola
Macnab Augusto Rodolfo, TFN Sala C, 08/02/2011
 Laboratorios Helvética SA, TFN Sala B, 12/06/2009: el fisco
dijo al aplicar una multa indica “Que, notificado legalmente el
citado acto, la responsable no ejerce su derecho de defensa,
ni aporta pruebas que hagan a su derecho”

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