MAESTRÍA EN AUDITORÍA Y GESTIÓN PÚBLICA

AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
Dr. LUIS OMAR CARBAJAL GARCIA
UNIDAD II
SESIÓN 3

LA AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Objetivo: Mejorar los estándares de calidad de vida

¿Cómo el Gobierno busca alcanzar este Resultado Final?

https://goo.gl/images/kWR
WQ4

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Qhs6

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Ehy
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Nqib https://goo.gl/images/2z2 qw9
PXC
 Particularidades de la auditoría de desempeño

Definición
La Auditoría de desempeño es el examen de la eficacia,
eficiencia, economía y calidad de la producción y
entrega de los bienes o servicios que realizan las
Entidades Públicas con la finalidad de alcanzar
resultados en beneficio del ciudadano.
CADENA DE VALOR: PRODUCCIÓN Y ENTREGA DEL BIEN O
SERVICIOS PÚBLICOS

Fuente: DECRETO SUPREMO Nº 004-2013-PCM, Aprueba la Política Nacional de Modernización de la Gestión Pública, de 9 de enero de 2013
¿CÓMO SE RELACIONA LA CADENA DE VALOR PÚBLICA CON LAS
POLÍTICAS Y LA GESTIÓN PÚBLICA?
La identificación de los impactos y resultados constituyen los primeros elementos a determinar
de la cadena de valor público, lo cual implica señalar cuáles son y priorizar aquellos que
beneficien al ciudadano y a su entorno.
 LAS DIMENSIONES DE DESEMPEÑO

Son aspectos que (...) permiten concluir sobre el desempeño de la producción y entrega
de un bien o servicio público:

Estándares que respondan

Capacidad de
Relación entre la administrar óptimamente a lasnecesidades de la
Es el logro de las producción de un bien
metas, objetivos los recursos financieros. población, se expresan en
o servicio y los insumos (……), oportunidad,
establecidos o utilizados (…)
resultados. características , técnicas o
satisfacción.

a. b. c. d.
Eficacia Eficiencia Economía Calidad

Le invitamos a revisar 6 Disposiciones Especificas, sub punto 6.2

(Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG)
LOS GESTORES Y LOS ACTORES CLAVES

ONG
Organizacion
Entre
otros es
comunitarias

Gestor Rector
Gestor Comunidad
organismos Implementador académica
internacionales

Proveedores
Medios de
comunicación
 PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Se encuentran establecidos en la Ley, adquiriendo mayor importancia para efectos de su
aplicación, los siguientes:
Autonomía
Objetividad y
Funcional Integralidad
reserva

Carácter
Participación técnico y
ciudadana especializado

Publicidad Flexibilidad

Le invitamos a revisar 6 Disposiciones Especificas, sub

punto 6.4
(Directiva N° 002-2022- -CG/VCSCG)
 Característica de la auditoría de desempeño

Las características son las siguientes:

d. Participativa
a. Constructiva b. Interdisciplinaria c. Orientada al En su desarrollo
ciudadano e. Transversal
Encaminados a la Su análisis integra incorporan mecanismos
búsqueda de las los conocimientos Realizar un análisis
Contribuye a una de colaboración y integral de la
mejores prácticas de varias disciplinas gestión pública compromiso activo de
gubernamentales, mas académicas, según intervención pública
orientada a resultados los titulares, para la selección de
que sancionar los la materia que
analice (…) representantes y personal los bienes y servicios a
resultados de la gestión técnico de las entidades examinar.
públicas que
correspondan
 DIFERENCIAS DE LAS AUDITORÍAS

Auditoría Financiera Auditorías de Cumplimiento Auditorías de Desempeño

Son una evaluación Son un análisis independiente,
independiente para determinar objetivo y confiable para
si un asunto en particular determinar si las empresas,
Se enfoca en determinar cumple con las disposiciones sistemas, operaciones,
si la información financiera de normativas y legales pertinentes programas, actividades u
una entidad se presenta de identificadas como criterios organizaciones
acuerdo con los informes (ISSAI 400/12). gubernamentales se
financieros y el marco desempeñan conforme a los
regulatorio aplicables. (ISSAI El propósito de estas principios de economía,
100/22) auditorías es verificar si las eficiencia y efectividad. (ISSAI
acciones del gestor son 300/9).
acordes a las leyes,
reglamentos e instrucciones El objetivo de la auditoría de
oficiales. desempeño es contribuir al
mejoramiento de la
administración pública.
 CARACTERÍSTICAS DE LAS AUDITORÍAS
Características Auditoría Financiera Auditoría de Cumplimiento Auditoría de Desempeño
Objetivo Estados financieros libres de errores Cumplimiento de la ley Economía, eficiencia, eficacia
Mejorar el grado de confianza de los
Verificar si el administrador actúa Contribuir a la mejora de la
Propósito de la auditoría usuarios previstos en los
según las leyes y normas gestión pública
estados financieros
Expresar una opinión sobre la
Comprobar la discrepancia
Papel del Auditor verdadera y justa representación Evaluación del desempeño
entre la situación existente
en los estados financieros y
y la regla
verificar controles claves
Conocimiento del Contabilidad Contabilidad y derecho Ciencias sociales o análisis de
Auditor políticas
Conducta del Auditor Contador Juez o contador Analista Consultor o políticas
públicas
Relación con la entidad
Agente externo independiente Agente externo independiente Colaboración, cooperación
auditada
Normas legales, buenas
Criterios Financial reporting marco y marco Normas legales prácticas,
legal valores profesionales,
modelos,
experiencia
Estados financieros según el Actividades de trabajo de la mejor
Funcionamiento óptimo Actividades regidas por sistemas
marco manera posible
aplicable de información
financiero
Perfil de la dirección Obediencia a los procedimientos Observancia de los procedimientos Flexibilidad, emprendimiento
 PERFIL DE AUDITOR DE DESEMPEÑO

Conocimiento de: Deben ser:

• Fiscalización • Ingeniosos, flexibles y sistemáticos.
• Diseño de investigación • En búsqueda de evidencia suficiente
• Métodos aplicados en
ISSAI ISSAI También debe ser:
• Receptivo a puntos de vista y
Habilidades: 3001 3100 argumentos alternativos
3
• Analíticas • Y buscar información de diferentes fuentes
• Redacción y partes involucradas.
• Comunicación • Además de ser prácticos en el proceso

Cualidades personales:
El personal debe contar con Titulo
Capacidad analítica, Habilidades sociales, académico en área tales como ciencias
Honradez, criterio, resistencia, capacidad sociales o de profunda investigación de
Fuente de imagen:
de comunicación oral y escrita. https://goo.gl/images/LcRMoi evaluación
ISSAI ISSAI
Actualizado en: Cualidades personales:
Métodos de investigación cualitativa, análisis
30002 3100
Integridad, creatividad, razonamiento,
de estudios de caso, muestro estadístico, (anexo)4 habilidades analíticas y de comunicación oral y
técnicas cuantitativas, redacción legible para escrita.
el lector.
1 Habilidades, numeral 30. 3 Numeral 2.4.2. Página 8
Página 10 4 Anexo de la ISSAI 3100. Numeral 5.2.
2 ISSAI 3000. Numeral 2.2 Página Página 19
41
 LA IMPORTANCIA DE LA COMUNICACIÓN

Auditores deberían tratar de mantener buenas relaciones

profesionales con todas las partes interesadas, promover un flujo
libre y franco de información en lo que a requisitos permiso de
confidencialidad y realizar debates en un ambiente de respeto
mutuo y comprensión.
ISSAI 3100 Performance Audit Guidelines – Key Principles sections 2.4.2

Fuente de
Buenas relaciones exteriores es importante no sólo con la imagen:
perspectiva de corto plazo de conseguir acceso a la información y El principal objetivo de una
https://goo.gl/ima
buena comunicación con
ges/9kw544
mejor comprensión de la materia; es igualmente importante en la
las autoridades
perspectiva de largo plazo para un entidades fiscalizadoras
responsables es
superiores (EFS) ganar confianza, respeto y credibilidad con las mejorar la comprensión
partes interesadas. del papel y la función de la
ISSAI 3100, appendix, How to develop a sustainable performance EFS y el propósito, diseño y
function resultados de la auditoría
específica.
20 MINUTOS
 NORMAS DE AUDITORÍA
Mandato Legal aplicable para la Auditoría de Desempeño

Constitución Política del Perú, 1993 (Artículo 82°)

Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República y modificatorias
Normas Generales de Control Gubernamental (R. C. N° 273-2014-CG de
12/05/2014)
Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG “Auditoría de Desempeño” y el “Manual de
Auditoría de Desempeño” (R.C. N°002-2022-CG de 07/01/2022)
ISSAI (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores
emitidas por la INTOSAI (Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores)
 NORMAS NACIONALES
La CGR viene implementando un proceso de modernización que involucra la adopción
de un Nuevo Enfoque de Control, el cual se fundamenta en la necesidad de crear valor
para la ciudadanía mediante la contribución en la mejora de la gestión del Estado (…)
Entre los componentes centrales de este Nuevo Enfoque de Control se encuentra la
“Auditoría de Desempeño”, que tiene por finalidad evaluar la calidad y el desempeño de
entrega de los bienes y servicios que brindan las entidades públicas, con la finalidad de
alcanzar resultados que impacten en los ciudadanos.
Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG
A continuación se presenta la finalidad, objetivos y alcance de la Directiva:

Establecer el marco normativo de la Auditoria de desempeño que realiza la CGR, para contribuir a
1. Finalidad mejorar los actos y resultados de la gestión pública; y, de este modo, promover la gestión por resultados,
una buena gobernanza, la rendición de cuenta, y la transparencia en beneficio del ciudadano

• Desarrollar las disposiciones que regulan el proceso de Planeamiento y el proceso de Auditoria

de Desempeño, en sus etapas de planificación, ejecución y elaboración del informe; así como
2. Objetivo de aquellas relacionadas al cierre de la auditoria de desempeño.
• Contar con criterios uniformes y terminología estándar para la realización de la auditoria de
Desempeño.
 NORMAS NACIONALES

Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG
A continuación se presenta la finalidad, objetivos y alcance de la Directiva:

Cumplimiento obligatorio de :
- Las unidades orgánicas y los Órganos, incluidos los desconcentrados, de la Contraloría
3. Alcance
General de la Republica, de acuerdo a su competencia funcional, establecida en el
Reglamento de Organización y Funciones de la Contraloría General de la Republica.

- Las entidades públicas sujetas al SNC a que se refiere el articulo 3 de la Ley N° 27785, Ley
Organiza del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica; así
como los Titulares, funcionarios y servidores públicos o personal de dichas entidades o sus
dependencias, que ejercen o han ejercido funciones, con prescindencia de su régimen
laboral, contractual, estatutario, administrativo, civil, ad honorem o relación de cualquier
naturaleza. .
 Directiva 002-2022-CG/VCSCG
Objetivos
Promover la
implementaci6n de
Propiciar que el compromisos
Brindar nueva
Mejorar la sector publico internacionales (Agenda
informaci6n,
economía, desarrolle acciones 2030 y los
análisis o
eficiencia, de mejora, Objetivos de Desarrollo
perspectivas y
eficacia y reflejándose en la Sostenible, el Acuerdo
recomendacion
efectividad del reducci6n de costos, de París sobre el Cambio
es de mejora
sector publico. mejora en el uso de Climático y el Marco de
del sector
insumos, mejora de Sendai para la
publico.
proceso, entre otros. Reducci6n del Riesgo de
Desastre, entre otros).

Le invitamos a revisar 6 Disposiciones Especificas, sub punto 6.2

(Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG)
 Control de calidad para la Entidad Fiscalizadora
ISSAI 40: Superior (2010)

Principios fundamentales de la Auditoría de

ISSAI 300: Desempeño (2013)

Normas y directrices para la auditoría del rendimiento

ISSAI 3000: basadas en las Normas de Auditoría y la experiencia
práctica de la INTOSAI. (2016)

Directrices para la auditoría de desempeño:

ISSAI 3100: Principios clave. (2016)

Directrices para el proceso de Auditoría de

ISSAI 3200: Desempeño- (2016)
PROCESO DE LA AUDITORIA DE DESEMPEÑO

Le invitamos a revisar 6. Disposiciones generales, sub punto 6.9

(Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG)
 DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE EVIDENCIA

Gestión del
conocimiento y la
Documentación de Responsabilidad de la Control y aseguramiento
generación de valor
auditoría entidad de la calidad en la auditoría

Registrar los resultados

Documentar, Derechos y Aplicar los de la auditoría en el
organizar y registrar obligaciones del conceptos de control sistema informático,
los resultados de la auditado durante el de calidad al a fin de generar
auditoría. proceso de auditoría. proceso de auditoría valor y gestión de
conocimiento.

Aplicable a todo el proceso de la auditoría

 Difusión de la auditoría de desempeño

Revisa la información
La comisión
Comprender la contenida en la
auditora está en
materia a examinar carpeta de servicio condiciones para
y su problema sobre la materia a definir el problema
asociado examinar y su de auditoría y sus
problema asociado causas
https://goo.gl/images/z1a
32m
PLANIFICACIÓN
 IMPORTANTE

Requerimientos de acuerdo con ISSAI 3000:

El auditor debe seleccionar los temas de auditoría mediante el proceso de

planificación estratégica de la EFS, analizando los temas potenciales y
realizando una investigación para identificar los riesgos y problemas de
auditoría. (ISSAI 3000/89)

El auditor debe seleccionar los temas de auditoría que sean significativos y

fiscalizables, así como coherentes con el mandato de la EFS. (ISSAI 3000/90)

El auditor debe realizar el proceso de selección de los temas de auditoría

con el objetivo de maximizar el impacto esperado de la auditoría, y tener en
cuenta las capacidades de auditoría. (ISSAI 3000/91)
https://goo.gl/images/jRe
UM6
 ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

(Carpeta de servicio)
• Objetivo, materia a
examinar y alcance

• Criterios de auditoría
aplicables Identificar el
Seleccionar el tema Seleccionar la problema asociado Elaborar la carpeta
de interés materia a examinar a la materia a de servicio
• Costos y recursos examinar
• Cronograma y plazos
de entrega del
informe

• Procedimientos
esenciales
 Complementado con la ISSAI 3200 propone
Dentro de los elementos de la fase de diseño, se propone como primer paso (numeral
20 de ISSAI 3200):

Es un requerimiento importante en el proceso de diseño.

Se debe evaluar si la ejecución de una auditoría es relevante y

rentable.
Evaluar la
Auditabilidad Evaluar en el caso, que podría ser que la información o evidencia
requerida tenga escasa probabilidad de estar disponible y no se
puede obtener de manera eficiente.

Considerar la ausencia de información y datos puede ser un hallazgo

significativo y convertirse en el tema de la auditoría
 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA CARPETA DE CONTROL

Comprender la entidad y la materia a examinar

Revisa la información
Comprender la La comisión
contenida en la
auditora está en
materia a examinar carpeta de servicio condiciones para
y su problema sobre la materia a definir el problema
asociado examinar y su de auditoría y sus
problema asociado causas
https://goo.gl/images/z1a
32m
IDENTIFICAR EL PROBLEMA DE AUDITORÍA A EXAMINAR Y SUS CAUSAS
• Analizar las relaciones causales del problema asociado.
• Identificar causas del problema asociado.
• Se identifica posibles causas, a partir del análisis de problemas existentes o riesgos en el proceso de
producción y entrega del bien o servicio.
Mesa o panel de Revisión de historial Revisión de servicios de
Herramientas de diagnostico: expertos incidentes o quejas control anteriores
Revisión de documentos Revisión de Literatura “Análisis de Riesgos”
de gestión especializada (Procesos o subprocesos)
• Ordenar las causas del problema asociado.
• Con una lista definida de causas, ordena en diferentes niveles.
Es decir, aquellas que inciden en el problema directamente
(causas directas) y continúa con aquellas que contribuyen a
explicarlo (causas indirectas).
• Se sugiere utilizar el esquema tipo “árbol de
problemas”
 Causa de un
Problema Problema
problema
asociado de
asociado al bien o auditoría
servicio.

Causa Causa Causas del Causa Causa Causa

directa 1 directa 2 problema de directa 1 directa 2 directa 3
auditoría
dentro de
Causa Causa Causa Causa Causa Causa
subprocesos
indirecta indirect indirect indirecta indirecta indirecta
1.1 a 1.2 a 2.1 de
1.1 1.2 2.1
producción y
entrega o
Causa Causa Causa procesos de
indirect indirect indirect Elaboración:
soporte.
a 1.2.1 a 1.2.2 a 1.2.3
Departamento de
Auditoría de
Problema de Desempeño
auditoría
Nota: Este es un ejemplo. Nota: Se examinan las causas dentro del
El problema de auditoría se puede identificar control de los gestores, las cuales se ubican en
a nivel de causa directa o indirecta del subprocesos de producción y entrega del bien o
problema asociado. servicio público o procesos de soporte.
 Formulación de la matriz de planificación y programa de auditoría
Propuesta de la ISSAI 3200 “Matriz de diseño de auditoría”
Hallazgos de Conclusiones Conclusiones
Objetivo de Preguntas de Criterios de Evidencia de
Método auditoría esperadas esperadas
auditoría auditoría auditoría auditoría
(Según los (Según las (Según el
criterios) preguntas) objetivo)

Diseño de la auditoría Requiere juicio profesional en

general

Enfoque orientado a problemas

 Definir el alcance de la auditoría

Con respecto al ¿Sobre qué

espacio Esta pregunta se refiere a
ámbito, se formula geográfico dónde se van a aplicar los
pronuncia la resultados; y se deriva de los
la pregunta:
auditoría? lugares de los cuales se recoge
información.

Con respecto al Por lo menos, un año fiscal.

periodo de
auditoría, este Sin embargo, el periodo puede ser ampliado vinculado a
debe ser: operaciones y registros anteriores o posteriores al periodo inicial.

Enfoque orientado a problemas

 Elaborar el programa de auditoría
Es el documento que contiene los procedimientos para lograr los objetivos de la auditoría e identifica el
personal responsable de desarrollarlos. Sustenta la determinación de los recursos y plazos de ejecución.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Nombre de la auditoría:
Materia examinar:
Entidades involucradas:
Periodo:

Pregunta general:

Desarrollo de Preguntas y Procedimientos

Preguntas específicas o subpreguntas Programado Terminado

N° Procedimientos Documentación de auditoría Ref.
/ Dimensión de desempeño Nombre H/H Hecho por: H/H
Pregunta especifica o subpregunta 1:
1 Procedimiento 1
Dimensión de desempeño:
Pregunta especifica o subpregunta 2:
2 Procedimiento 2
Dimensión de desempeño:

Enfoque orientado a problemas

 ELABORAR Y APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA

Estructura del Plan de Auditoría Definitivo

El plan de auditoría es refrendado por el gerente o jefe de la unidad orgánica a cargo de la ejecución de la
auditoría, para su aprobación por las instancias competentes.

(a)Introducción;

(b)La materia a examinar y el problema de auditoría;

(c)Preguntas y objetivos de la auditoría (incluye criterios y ámbito de la auditoría);

(d)Metodología de la auditoría (el diseño de la auditoría y sus limitaciones);

(e)Organización de la auditoría (el personal y sus perfiles, el cronograma de trabajo, el presupuesto asignado);

(f) Bibliografía, que detalla las fuentes de información empleadas; y

(g)Anexos correspondientes, incluyendo la matriz de planificación, el programa de auditoría, el listado de
herramientas usadas en la
caracterización del problema y la explicación del proceso de selección de casos o de determinación de la muestra
estadística.
 PLAN DE AUDITORÍA Nº [Número]-[Año]-CG/ADE
“[NOMBRE DE LA AUDITORÍA]”
ÍNDICE
DENOMINACIÓN
Lista de Siglas
Índice
I. INTRODUCCIÓN
II.LA MATERIA A EXAMINAR Y EL PROBLEMA DE AUDITORÍA
1. Descripción de la materia a examinar
2. Identificación del problema de auditoría
III. ALCANCE DE LA AUDITORÍA
1. Preguntas de auditoría
2. Objetivos de auditoría
3. Ámbito geográfico de la auditoría
IV. METODOLOGÍA
1. Métodos de análisis por pregunta específica o subpregunta
2. Herramientas para el recojo de la información
3. Limitaciones
V. ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
1. Recursos de personal
2. Cronograma de trabajo
3. Presupuesto Bibliografía Anexos
 ETAPAS DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución de la auditoría
de desempeño, que comprende:

Recoger, registrar Ejecutar el plan Elaborar la Elaborar el

y de matriz documento que
auditoría contiene los
procesar datos. de resultados resultados
definitivo
 RECOGER, REGISTRAR Y PROCESAR DATOS
Organizar el manejo de las evidencias

Sustentan los resultados de la auditoría, mediante la construcción de un inventario de fuentes de

información y de un libro o diccionario de códigos.

El inventario de fuentes de información es un compendio

Inventario de ordenado del origen de todos los datos usados en la auditoría
fuentes de desempeño, los cuales ofrecen las evidencias que sustentan
de información los resultados de la auditoría.

Los datos constituyen evidencia suficiente y apropiada

Libro o de los resultados de auditoría cuando tienen conexión
diccionario lógica con las preguntas (son relevantes) y no están afectados
de códigos por la forma como se obtienen o conservan (son fiables).
 RECOGER, REGISTRAR Y PROCESAR DATOS

Debe elaborar los instrumentos correspondientes para cada herramienta, definida en el plan de
auditoría

1 2 3

Técnica de
Procedimiento auditoría
de auditoría 1
Técnica de
Programa de auditoría
auditoría

Procedimiento Técnica de
de auditoría 2 auditoría
 Clasificación de Clasificación de las técnicas
las evidencias de auditoría

• Inspección
Física
• Observación
• Relevamiento
Documental • Comprobación
• Rastreo
• Revisión selectiva
Técnicas de Guía de Técnicas
Obtención de • Indagación
de Auditoría
Evidencia • Entrevista
Testimonial
• Encuesta
• Cuestionario
• Declaración
• Confirmación
Analítica • Análisis
• Conciliación
• Tabulación
• Cálculo
• Comparación
En concordancia lo propuesto por la ISSAI 3200, en el titulo “Elegir los métodos para reunir evidencia
de auditoría”. Numeral 44 al 50
 RECOGER, REGISTRAR Y PROCESAR DATOS
Para registrar los datos recogidos, se elabora una “base de sistematización”, la cual permite identificar,
ordenar y clasificar los datos en categorías útiles para la auditoría. Vincula el inventario de fuentes de
información con el libro de códigos.

La base de sistematización es un registro ordenado

de datos cuantitativos, cualitativos y documentales,
Base de organizados según el libro de códigos. Se registran
sistematización como “bloques de información” y hacen referencia al
código único del inventario de fuentes de información.

Para procesar los datos registrados, la auditoría de

desempeño requiere la elaboración de “documentos de
Libro o trabajo”, diferentes según el tipo de datos:
diccionario • Documento de trabajo cuantitativo
de códigos • Documento de trabajo cualitativo
• Documento de trabajo documental
 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO

Evidencia de auditoría

Requisitos

Valorar la evidencia
para reducir el riesgo Suficiente Apropiada
de auditoría,
empleando el juicio y Medida cualitativa:
escepticismo • Relevancia
Medida
profesional. • Fiabilidad
cuantitativa
• Legalmente válida
 ELABORAR LA MATRIZ DE RESULTADOS
Analizar la información

Situación
Criterio Brecha Causas Efectos
encontrada

Hechos y Estándar que

circunstancias define el Respuesta
de mayor desempeño directa a la
relevancia que esperado en el pregunta de Explicaciones de
auditoría, la cual Consecuencias
describen cómo subproceso la brecha
resulta de o efectos
funciona el (referido a la identificada,
comparar la posibles de
subproceso producción o cuyo abordaje
situación mantenerse la
(referido a la entrega de un permitiría
encontrada con brecha
producción o bien o servicio) solucionarla en
el criterio; es identificada.
entrega de un o proceso de gran medida.
bien o servicio) o soporte decir, de
proceso de relevante (“lo contrastar la
soporte que debería hipótesis implícita
relevante (“lo ser”, “lo que se en la pregunta.
que es”). espera”).
 ELABORAR EL DOCUMENTO QUE CONTIENE LOS RESULTADOS
Matriz de resultados
La matriz de resultados contiene el resumen de los resultados con sus elementos (situación
encontrada, criterio, brecha, causas y efectos), las fuentes de datos, los métodos de análisis
empleados y las recomendaciones de la comisión auditora.
Matriz de resultados

Nombre de la Auditoría Periodo

[periodo]

Materia a examinar y entidades públicas

(Bien o servicio público / Entidades públicas involucradas

Pregunta General

Pregunta Especifica o Subpregunta / Dimensión de Desempeño

Resultados

Fuentes de datos y métodos

Situación encontrada Criterio Brecha (Situación encontrada-criterio) Causas Efectos Recomendaciones
de análisis

Respuesta directa a la pregunta específica o

Hechos y circunstancias de mayor
Estándar que define el subpregunta. De forma sucinta, se indican
relevancia que describen cómo funciona el Explicaciones de la
desempeño esperado en el las fuentes y métodos usados. Se orientan a
subproceso o proceso de soporte brecha identificada, Consecuencias reales o
subproceso o proceso de Se lista la evidencia que resulta de contrastar la superar las causas
relevante (“lo que es”). cuyo abordaje efectos posibles de
soporte o proceso de soporte hipótesis implícita en la subpregunta. Se debe incluir las de la brecha
permitiría solucionarla mantenerse en la brecha.
relevante (“lo que debería ser”, limitaciones. identificada.
Se lista la evidencia de la situación en gran medida.
“lo que se espera”). Refleja la comparación entre la situación
encontrada.
encontrada y el criterio
COMUNICAR LOS RESULTADOS Y EVALUAR LOS COMENTARIOS DE
LOS GESTORES

Fortalecer los resultados de la auditoría, se puede organizar un panel de expertos, luego de haber sostenido la
reunión con los gestores.
 DETERMINAR LAS OBSERVACIONES
Evaluar comentarios

Por escrito.

De manera individual.
Presentación de
comentarios de Debidamente documentado.
personas
comprendidas Puede presentarse por medios electrónicos o mediante declaración prestada,
en los hechos registrándose en acta, sin perjuicio de recibir dichos comentarios en forma física.

Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma individual.

Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal situación se consigna en el informe.

ELABORACIÓN DE INFORME
 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORÍA

El informe expresa naturalmente los argumentos, tratando

Conciso que cada párrafo presente un mensaje específico de forma
directa, con pocas palabras pero adecuadas.

El informe no es más largo de lo necesario para transmitir y

Ligero apoyar los principales mensajes de la auditoría. Los detalles
técnicos y metodológicos se explican en anexos.
El informe es fácil de leer y entender. Está bien
Amigable estructurado y usa ejemplos o estudios de caso para
mostrar los resultados. No contiene lenguaje ambiguo.

Riguroso o El informe contiene evidencias suficientes y apropiadas para

abordar las preguntas de auditoría. Es transparente en cuanto
exacto a las limitaciones en la metodología o los datos usados.

El informe presenta los resultados con imparcialidad,

Objetivo evitando el uso de calificativos al exponer los problemas de
desempeño y de ser posible, presenta diferentes
perspectivas y puntos de vista. Tiene un contenido y un tono
equilibrado.
 INFORME Nº [Número]-[Año]-CG/ADE
“[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORÍA]”
ÍNDICE GENERAL
DENOMINACIÓN
RESUMEN EJECUTIVO
Lista de Siglas Índice
General Índice de
Cuadros Índice de
Figuras
I.INTRODUCCIÓN
ESTRUCTURA DEL
II.DESCRIPCIÓN Y PROBLEMÁTICA DE LA MATERIA A EXAMINAR INFORME DE AUDITORÍA
1. Descripción de la materia a examinar
2. Identificación del problema de auditoría
III. PREGUNTAS Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
1. Preguntas de auditoría
2. Objetivos de auditoría
IV. METODOLOGÍA
1. Métodos de análisis por pregunta específica o subpregunta
2. Herramientas para el recojo de información
V. ANÁLISIS Y RESULTADOS
1. Objetivo Específico 1
2. Objetivo Específico 2
VI.COMENTARIOS DE LOS GESTORES (opcional)
VII.ACCIONES DE MEJORA IMPLEMENTADAS POR LOS GESTORES
(opcional)
VIII.CONCLUSIONES
IX.RECOMENDACIONES
Bibliografía
Glosario Anexos
 REDACCIÓN DEL ANÁLISIS Y RESULTADOS

Elementos de un resultado
Es la descripción de un subproceso de producción y entrega de bien o
servicio o proceso de soporte relevante. Se obtiene al contrastar la
Situación encontrada: información obtenida de las categorías analíticas de Descripción y Sustento
de la Hipótesis.
Estándar para definir el desempeño esperado. Puede existir un
Criterio: criterio normativo o puede ser una construcción de la comisión en
base a buenas prácticas benchmarking, entre otros.

Es el ejercicio analítico en el que se compara la situación encontrada

Brecha: y el criterio. Es la propia comisión auditora la que identifica y describe la
brecha de desempeño.

Causas: Son las explicaciones de la brecha que se gene.

Son las explicaciones sobre las consecuencias o posibles impactos en la
Efectos: provisión del bien o servicio que genera la brecha identificada.
 ESTRUCTURA DEL RESUMEN EJECUTIVO
Estructura del Resumen Ejecutivo
I. Descripción de la auditoría
• Breve descripción de la materia a examinar y de los
actores involucrados.
El resumen ejecutivo tiene por objetivo
• Presentación del problema de auditoría.
dar un panorama general de la auditoría
• Preguntas de auditoría y alcance (ámbito geográfico
si lo hubiese y periodo) al lector. Este debe permitir que se
• Metodología identifique rápidamente cuales fueron
II. Resultados los principales resultados de auditoría y
• Resumen de los principales resultados: descripción
las principales recomendaciones
de cada resultado en un párrafo, presentando la
brecha encontrada en cada uno y sus principales formuladas en el informe.
causas.
III. Recomendaciones
• Presentación de las principales recomendaciones,
cada párrafo se refiere a una recomendación.
 ISSAI 3200 RECOMIENDA:

Requerimiento de acuerdo con ISSAI 3000:

El auditor debe aportar recomendaciones constructivas que puedan contribuir de manera considerable
a abordar las debilidades o problemas identificados por la auditoría, en la medida que sean relevantes y
viables según el mandato de la EFS. (ISSAI 3000/126)

Preguntas a tener en cuenta cuando se elaboran Consejos para generar recomendaciones (Numeral
las recomendaciones (Numeral 125): 128)
a)¿Qué hay que hacer y por qué? a) Pensar en posibles recomendaciones desde el
b)¿Dónde se necesita hacer? principio del proceso de auditoría.
c)¿Quién es responsable de hacerlo? b) Escribir las recomendaciones de una manera
d)¿Las acciones propuestas resolverán los que le permita al auditor evaluar si se han
problemas implementado o no.
observados? c) Cuando sea posible, trabajar con la entidad
e)¿Podrían las acciones propuestas tener auditada para identificar los cambios
algún efecto negativo? necesarios y las formas de implementarlos.
APROBAR Y REMITIR EL INFORME DE AUDITORÍA
 Control y aseguramiento de la calidad al proceso de auditoría de
cumplimiento

Jefe de Comisión

Tienen la responsabilidad de
ejercer el control de calidad en
Niveles Gerenciales Supervisor
cada una de las etapas del
proceso de auditoría

Gerente de
Departamento
 Cierre de auditoría

La documentación de auditoríaes el principal registro y evidencia de la labor

efectuada durante la auditoría de desempeño.
Documentos de
auditoría Permite verificar el trabajo efectuado y fundamentar los resultados de la auditoría.

Facilita la supervisión dentro de la comisión y la preparación del informe de auditoría.

Registrar el informe, Una vez remitido el informe a los gestores, este es registrado en el sistema
informático establecido por La Contraloría.
archivo de la
documentación y La documentación del servicio de Auditoría de Desempeño se remite a la
cierre de la unidad orgánica competente para su archivo, conservación y custodia.

auditoría