Tesis - Caceda
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ESCUELA DE POSGRADO
Callao, 2023
PERÚ
HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO Y APROBACIÓN
Acta Nº 008-2023-UPG-FCC/UNAC
Nº Libro: 002
Nº Folio: 86 - 87
INFORME VIRTUAL N° 07-2023
Atentamente
…………..……………………………….
Mg. EFRAIN PABLO DE LA CRUZ GAONA
Docente de FCC – UNAC Código N°1386
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de Tesis analizado
.
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Universidad Nacional del Callao / Texto-Casuística del Código Tributario
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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO ESCUELA DE POSGRADO
UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
LA SEGURIDAD JURÍDICA FRENTE A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO EN EL CASO DE PRESCRIPCIÓN DE
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE
DOCTOR EN CIENCIAS CONTABLES AUTOR: ROGELIO CÉSAR CÁCEDA AYLLÓN
ASESOR: GRIMALDO PÉREZ BACA
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: 5.06.02. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Callao, 2023
PERÚ
INFORMACIÓN BÁSICA FACULTAD
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INFORMACIÓN BÁSICA
TIPO DE Aplicada
INVESTIGACIÓN
ENFOQUE DE Cuantitativo
INVESTIGACIÓN
DISEÑO DE No Experimental
INVESTIGACIÓN
ÍNDICE ..................................................................................................... 1
RESUMEN ................................................................................................ 7
ABSTRACT .............................................................................................. 8
RESUMO .................................................................................................. 9
INTRODUCCIÓN .................................................................................... 11
1
2.3. Marco conceptual ........................................................................ 84
2.3.1. Deuda tributaria aduanera .................................................... 85
2.3.2. Declaración de prescripción de deuda tributaria aduanera ..... 92
2.3.3. Extinción de una deuda tributaria aduanera ......................... 99
2.4. Definición de términos básicos ................................................. 120
V. RESULTADOS
2
VI. DISCUSIÓN DE RESULTADOS
X. ANEXOS
3
ÍNDICE DE CUADROS
4
ÍNDICE DE GRÁFICOS
5
ÍNDICE DE FIGURAS
6
ÍNDICE DE TABLAS
7
RESUMEN
8
ABSTRACT
The present investigation was carried out with the objective of determining
the behavior of the principle of legal security against the tax power of the
State, in the case of the prescription of customs tax debt.
The purpose has been to address relevant aspects of the deadlines and
procedures for the declaration of prescription of customs tax debt to
extinguish the legal link between the subjects of the obligational relationship,
using the tool of the principle of legal security before the requirement of the
tax power of the State, thus contributing to deepen this line of research.
The results obtained showed that, from the point of view of the deadlines
and prescriptive procedures, it is possible that, given the inefficiency or
inactivity of the Tax Administration to demand compliance with tax
obligations, the dissolution of the legal relationship is feasible.
9
RESUMO
10
INTRODUCCIÓN
11
Resultados y VI. Discusión de Resultados, se señala las implicaciones y
utilidad de los resultados de la investigación, contrastándolos con la
hipótesis planteada y con otros estudios similares.
12
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Gráfico Nº 1
PRESION TRIBUTARIA 1
2013-2022
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
Nota:
Las cifras se calculan con el PBI actualizado con información al 17 de noviembre de 2022 en la Nota Nº 82
(Documento "Notas de Estudios del BCRP).
13
Gráfico Nº 2
2 Andina. (2023, 3 de enero). Sunat: presión tributaria alcanzó el 16% del PBI durante el 2022. Andina.
https://andina.pe/agencia/noticia-sunat-presion-tributaria-alcanzo-168-del-pbi-durante-2022-923874.aspx
3 SUNAT. (2021). Incumplimiento en el Impuesto General a las Ventas 2021, p.21
4 SUNAT. (2021). Incumplimiento Global en el IR de la Tercera Categoría del RG y el RMT 2021, p.27
14
Gráfico Nº 3
2021 28.0
2020 38.4
2019 34.4
2018 33.0
2017 37.4
2016 36.3
2015 33.1
2014 29.1
2013 29.5
2012 31.7
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
% DE INCUMPLIMIENTO
Fuente: Incumplimiento en el IGV 2021. (2022, junio). Anexo II - Gráficos con la evolución de la estimación de
incumplimiento tributario del IGV global. https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/doc/Incumplimien
to_IGV_2021_y_aspectos_complementarios.pdf)
Elaboración: propia
15
pendiente de cobro entre S/.100,000 y 120,000 millones. De este
total, […] ni siquiera el 5% es exigible de cobro, es decir, más de 95%
es incobrable”. 6
6 Redacción Gestión. (2014, 26 de junio). MEF: Más del 95% del total de la deuda tributaria es incobrable.
GESTIÓN. https://gestion.pe/economia/mef-95-total-deuda-tributaria-incobrable-64031-noticia/
7
Campos, Rolando. (2021, 6 de mayo). Exposición de Motivos del Proyecto de Ley Nº 7644/2020-
CR. https://leyes.congreso.gob.pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_Resoluciones_
Legislativas/PL07644-20210506.pdf. Ver Cuadros 1 y 3, p.15
8 O’Hara, Gabriel. (2021, 13 de diciembre). Sunat busca cobrar deudas tributarias generadas hace más de
16
del Estado están manteniendo, más allá de lo razonable, montos
ante los cuales ya no es posible ejercer ninguna acción de cobranza,
inflando expectativas sobre obligaciones tributarias pendientes
indefinidamente, ante la ausencia de un procedimiento preciso para
extinguirlas y así sincerar las cifras.
17
En resumen, y de acuerdo con Carmen Robles, Francisco Ruiz de
Castilla, Walker Villanueva y Jorge Bravo (2009), “la deuda tributaria
es el resultado de sumar una serie de valores en dinero que el sujeto
pasivo de la obligación tributaria ha de pagar por diversos
conceptos”. (p.288)
18
Tratándose de una deuda tributaria aduanera, la Ley General de
Aduanas señala que esta obligación prescribe al término de un plazo
de cuatro años (artículo 155º de la LGA), y se extingue, tanto por los
seis supuestos señalados en el Código Tributario9, como también por
la destrucción, adjudicación, remate, entrega al sector competente,
reexportación o exportación de la mercancía sometida a los
regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo
estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, así como
por el legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos
previstos en el Reglamento (artículo 154º).
9 Artículo 27º del Código Tributario. - La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: 1) Pago;
2) Compensación; 3) Condonación; 4) Consolidación; 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa; y, 6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
10 Procedimiento Específico IFGRA-PE.22: Deudas de Cobranza Dudosa. Resolución Sunat Nº 628 del 07
19
Sobre el D.S. Nº 022-2000-EF, es necesario mencionar que a la fecha
permanece vigente, ya que se considera que su aplicación resulta
conveniente porque da las pautas necesarias para el ejercicio de la
facultad de la Administración Tributaria para declarar las deudas
tributarias como de recuperación onerosa o de cobranza dudosa.
11STC 556/2020 (Exp. Nº 00004-2019-PI): Colegio de Abogados de La Libertad contra el Poder Ejecutivo,
respecto de la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1421, que modifica
el Código Tributario.
20
1.2. Formulación del problema
Problema general
Problemas específicos
1.3. Objetivos
Objetivo general
Objetivos específicos
21
1.4. Justificación
22
Un factor limitante fue la falta de información o datos organizados de
acceso público que permitieran conocer, por ejemplo, el número de
solicitudes presentadas para prescribir deuda tributaria, o la cantidad
de Resoluciones emitidas declarando la prescripción. Tampoco se
encontró información procesada sobre montos de deuda extinguida
por cobranza dudosa o recuperación onerosa.
23
II. MARCO TEÓRICO
Internacionales
24
Abordan el enfoque que considera a la prescripción y caducidad
como formas de extinción de las obligaciones tributarias, analizando
los principios tributarios constitucionales, la legislación secundaria y
los elementos que intervienen en esta acción.
25
Ormaza, Diego; Zamora, Ana. (2019, setiembre-diciembre). La
potestad tributaria en el Derecho Internacional Tributario. Revista
Killkana Sociales, 3(3), 39–44. https://doi.org/10.26871/killkanasocial.
v3i3.206:
Desarrollan el tema de la potestad de los Estados para crear tributos,
los límites y criterios utilizados en la esfera internacional, haciendo
referencia a que dicha facultad está prevista en la Constitución y el
Código Orgánico Tributario del Ecuador. Recalcan que es una
facultad indelegable, sujeta a limitaciones. Infieren que en la esfera
internacional, no existe una potestad tributaria supranacional que rija
para todos los países en forma unísona, ya que esto podría lesionar
la soberanía de los Estados; sin embargo, señalan la conveniencia
de buscar equilibrios en estas relaciones, que apunten al beneficio
de las partes involucradas.
Nacionales
26
Garret, Juan. (2015). La Prescripción Tributaria como Límite
Temporal a la Facultad de Fiscalización. (Tesis de Maestría,
Universidad de Lima). http://doi.org/10.26439/ulima.tesis/9485:
Desarrolla los aspectos básicos de la facultad de fiscalización y de la
prescripción y su vinculación con la seguridad jurídica. Analiza los
componentes de la obligación tributaria y su determinación de
acuerdo al Código Tributario, para conocer los alcances de la
prescripción y los elementos protegidos por ella. Cuestiona el
procedimiento. Revisa las diversas resoluciones y pronunciamientos
de la SUNAT, el Tribunal Fiscal y la jurisprudencia para analizar los
fundamentos y consecuencias de la prescripción y propone
modificaciones al Código Tributario, que permita la posibilidad de
destruir documentos del ejercicio prescrito, una vez que se haya
obtenido la resolución que reconozca la prescripción, tal como se
permite en otros países.
27
Muñoz, Julio. (2016). La Irrenunciabilidad de la Prescripción ya
Ganada de la Deuda Tributaria: Inaplicación de la Supletoriedad de
las Normas del Derecho Común a Contribuyentes. (Tesis de Maestría,
Universidad de Lima). http://doi.org/10.26439/ulima.tesis/3125:
Desarrolla una investigación sobre los procedimientos que aplica la
Administración Tributaria para exigir el pago de las obligaciones
tributarias, donde el derecho de petición no es respondido a tiempo.
Analiza diversos casos de exigencia de pago de deuda ya prescrita
en procedimiento de cobranza coactiva, donde el deudor se ve
obligado a iniciar el reconocimiento de la deuda para lograr liberarse
de la medida forzada, pero no para reconocer la deuda ya prescrita.
Este tipo de actuación no está previsto en la normatividad tributaria,
sino en el Derecho Común, lo que incide en cuestionar si las reglas
que el Derecho Común regula sobre la renuncia de la prescripción
son aplicables al ámbito del Derecho Tributario.
28
2.2. Bases teóricas
a. Concepto de principio
29
Manuel Atienza quien dice que son normas de carácter muy
general que señalan la deseabilidad de alcanzar ciertos
objetivos o fines de carácter económico, social, político,
etcétera, o bien exigencias de tipo moral. (p.398)
30
En la misma línea de pensamiento, Francisco Porrúa (2005)
manifiesta que la seguridad jurídica “es el presupuesto primario de la
vida de la comunidad” (p. 500), entendiéndola como una
consecuencia de trascendencia extraordinaria derivada del principio
de legalidad (p.510).
De la misma manera, Víctor García Toma (2010) indica que entre las
pautas básicas para la construcción originaria del Estado de Derecho
puede mencionarse al principio de seguridad jurídica, el cual:
determina el respeto a los preceptos legales vigentes al
momento de la celebración de los contratos o expedición de
resoluciones administrativas o judiciales; así como la
realización de cualquier acto de relevancia jurídica. Esta pauta
basilar expone que las normas vigentes serán aplicadas en sus
consecuencias –deberes y derechos– sin excepción, cada vez
que fácticamente se produzcan los supuestos por ellas
previstos. (p.162)
31
La seguridad jurídica se refiere así a la previsibilidad, y no a una
“completa certeza jurídica” (de imposible realización, pues la
realidad rebasará cualquier previsión normativa previa y
obligará a necesarios ajustes o cambios).
Sostener hoy lo contrario iría en contra de la misma finalidad de
la seguridad jurídica, pues su propósito no es fijar cuál es el
Derecho positivo de una vez por todas, lo cual sería una
formalidad inútil por insubstancial, sino respetar la autonomía
de las personas. En este sentido, se trata de un instrumento de
realización en términos de libertad, igualdad y dignidad. (p.45)
32
donde deben existir reglas claras, tarea ardua que implica a todos
los poderes públicos. Es por ello que define de la seguridad jurídica
en función de su finalidad en la sociedad:
[…] la seguridad jurídica es la suma de certeza, legalidad, jerarquía
y publicidad normativa, irretroactividad de las normas no favorables
e interdicción de la arbitrariedad, que, en su conjunto, permite
promover en el orden jurídico la justicia y la igualdad en libertad.
La seguridad jurídica hace referencia, esencialmente, y en
cuanto a su aspecto positivo, a la certeza y, en cuanto al
negativo, a la prohibición de la arbitrariedad, que no son más
que las dos caras de la misma moneda, y se proyecta tanto en
las relaciones verticales (entre el individuo y el Estado) como
en las horizontales (entre los individuos). (p.75)
d. Resumen
33
exigibilidad de derechos y/o deberes, traducida en acciones,
garantizando el respeto a la “cosa juzgada” o impidiendo la
retroactividad que perjudique un derecho fundamental ganado.
a. Concepto de potestad
34
b. Potestad normativa del Estado
35
establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento será
exigido a las personas a él sometidas, según la competencia
espacial estatal atribuida. Comprende también el poder de
eximir y de conferir beneficios tributarios, así como el poder de
tipificar ilícitos tributarios y regular las sanciones respectivas.
(García Vizcaíno, 1996, p.225).
36
otorgada por la Constitución a través de la cual el Estado crea,
estructura, modifica y deroga los tributos con el objetivo de
cumplir fines constitucionales, como la adquisición de ingresos
para la satisfacción de necesidades públicas, la lucha contra la
evasión y el fraude a la ley, o reducir las externalidades
negativas. (p.86)
37
(1) Principales teorías de la potestad tributaria
13 Caso: Ley de tributación municipal - espectáculos públicos, publicada el 11 de agosto del 2005
38
Al respecto, Carlos Fonseca (2002), en su exposición en el Congreso
de la República, presenta una clasificación de las potestades
tributarias, de acuerdo a la generalidad de la doctrina, indicando que
ésta puede ser “originaria o derivada dependiendo si su fuente es la
Constitución o la Ley” (secc.4.3.3.).
39
lo ordene. La potestad tributaria, por tanto, está sometida, en
primer lugar, a la Constitución y, en segundo lugar, a la ley.
40
delimita la potestad tributaria, entendiéndose ésta como el poder que
tiene el Estado (bajo razonables parámetros) de imponer a los
particulares el pago de tributos.
14 Caso: Emergia S.A. contra el MEF y la SUNAD, del 20 de enero del 2006
41
2.2.3. Prescripción tributaria
42
cual se agregaba la siguiente salvedad: “nisi de ea res agitur cujus
longa possessio, encerraba nada menos que una exigencia previa
de su examen antes de entrar a analizar la fórmula misma, o sea, de
una prae scriptio, de donde deriva su nombre” (p.223).
43
La referencia más antigua que tenemos de la prescripción
adquisitiva romana es la contenida en la ley de las XII. (p.18)
44
el derecho de los llamados pueblos bárbaros que en líneas casi
generales reconocían y practicaban la prescripción adquisitiva.
45
b. Naturaleza jurídica y objeto de la prescripción
46
Terminológicamente los PECL15 se refieren a ello en […], cuya
traducción (oficial o no) en las diversas lenguas es diferente
(claim, en inglés; créance, en francés; acciones, en español;
credito y diritto di credito, en italiano). En el Common Law16 la
expresión «prescripción» se sustituye por la de Limitation of
Actions17, con lo que se trata de poner el énfasis en la
naturaleza procesal de la institución. (p.7)
En los países de la Europa continental predomina el carácter
sustantivo, en el sentido de que puede provocar la extinción de
la obligación. Lo cierto es que debe considerarse que tiene
naturaleza tanto sustantiva como procesal. (p.8)
15 PECL - Principles of European Contract Law (Principios del Derecho Contractual Europeo)
16 Common Law: es el Derecho Común de la Comunidad Británica
17 Limitation of Actions: Limitación de Acciones
47
• No se extingue ni la acción ni el derecho, (posición con
la que concuerda el autor), ya que considera que la
prescripción sólo “posibilita liberarse de la obligación en vía
de excepción o de acción, pues en sí, provee de un derecho
de defensa frente a la pretensión de quien fue perjudicado
con el transcurso del tiempo”. (p.85)
c. Fundamento de la prescripción
48
• fundamento en la desidia del supuesto propietario:
ante el abandono o el desinterés del titular del derecho real
de propiedad, para ejercer la posesión de manera efectiva
sobre los bienes muebles e inmuebles, permitiendo que
otro la ejerza con las prerrogativas de un propietario.
• fundamento en la transformación del hecho posesorio
en derecho de propiedad: por el interés de la misma
sociedad de consolidar o perfeccionar el derecho de
propiedad teniendo como base el ejercicio real, efectivo,
directo, pacífico y público de la posesión, en favor de su
poseedor, por el plazo establecido en la ley.
• fundamento de paz social en justicia: por su contribución
a la efectiva funcionalidad económico-social del derecho
civil patrimonial, al perfeccionar o consolidar los derechos
patrimoniales y extra patrimoniales de las personas.
• fundamento general: por los intereses superiores de la
sociedad, que exige un fin para todas las situaciones y
relaciones jurídicas que se mantienen en el tiempo,
denotando inseguridad, incertidumbre, inestabilidad o
zozobra; que afectan la justicia, la seguridad, la paz, el bien
común, etc. (p.4-5)
49
transcurrir un tiempo determinado sin ejercerlos o demandarlos. Por
ello la prescripción, como derecho irrenunciable, está íntimamente
ligada al principio de seguridad jurídica.
d. Finalidad de la prescripción
e. Tipos de prescripción
50
(1) Rasgos comunes de las prescripciones
51
podían tenerse Dominio Civil, siendo posteriormente regulado
por la Ley de las XII Tablas: se fundaba en dos elementos: la
possessio y el transcurrir del tiempo. (p.63)
52
Finalmente, en la Casación 750-2008-Cajamarca, del 11 de enero
del 2010, se establece en su primer considerando que:
la prescripción adquisitiva de dominio constituye una forma
originaria de adquirir la propiedad de un bien, basada en la
posesión del bien por un determinado período de tiempo
cumpliendo con los requisitos exigidos por la Ley, lo que implica
la conversión de la posesión continua en propiedad. (p.1)
53
En ese mismo sentido, conceptuando la prescripción extintiva, la
Corte Constitucional de Colombia, señaló en su Sentencia T-662/13
del 23 de setiembre del 2013, que la razón de ser de la figura de la
prescripción extintiva involucraba principios constitucionales que
respaldaban su existencia, puesto que:
cumple funciones sociales y jurídicas invaluables, por cuanto
contribuye a la seguridad jurídica y a la paz social, al fijar límites
temporales para adelantar controversias y ejercer acciones
judiciales. Para la sociedad es de interés que todas las
relaciones jurídicas se definan y no queden en suspenso a lo
largo del tiempo. De acuerdo con ello, no ejercer un derecho
implica una sanción a su titular. Esta sanción consiste en la
pérdida de la oportunidad para reclamar su derecho ante las
autoridades competentes. Ésta se da como consecuencia de la
falta de interés del titular del derecho para ejercer su acción.
Entonces, la prescripción extintiva supone razones subjetivas.
Es decir, se origina por la negligencia del titular del derecho.
(Concepto)
i) Prescripción penal
54
extinguía la acción penal (Artículo 78°) y la ejecución de la pena
(Artículo 85°).
55
De acuerdo con lo establecido, la prescripción es un medio para
librarse de las consecuencias penales y civiles de una infracción
penal o una condena penal por efecto del tiempo y en las
condiciones exigidas por la ley.
Por consiguiente, la prescripción igualmente constituye un
supuesto de extinción de la acción penal tal como lo prevé el
artículo 78.1 del Código Penal, y la norma material reconoce
también la prescripción de la ejecución de la pena (artículo
85.1). (fj.11)
Así, la primera prescripción, llamada de la persecución penal,
está referida a la prohibición de iniciar o continuar con la
tramitación de un proceso penal, en tanto que, por la segunda,
llamada de la ejecución penal, se excluye la ejecución de una
sanción penal si ha transcurrido un plazo determinado, de lo
cual se infiere que la prescripción de la pena lo que extingue es
la ejecución de la sanción que en su día fue decretada. (fj.12)
f. La Prescripción tributaria
56
2014-SUNAT/4B4000 del 21 de marzo del 2014, acerca de la
prescripción tributaria, se indica que:
[…] para que se produzca la prescripción deben concurrir sólo
dos elementos principales: el transcurso del tiempo señalado
en la ley y la inacción por parte del acreedor para exigir al
deudor el pago de una deuda. (p.2/4)
57
prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la acción de
la Administración Tributaria para que ésta pueda determinar la
deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar sanciones. Pero la
deuda la sigue teniendo el deudor tributario. (p.345)
58
(2) La prescripción en el Código Tributario peruano
18 Texto Único Ordenado del Código Tributario. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. Libro Primero: La
Obligación Tributaria, Título III: Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria, Capítulo IV:
Prescripción, artículos 43º al 49º
19 Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo Nº 1053. Sección Sexta, Título I: Obligación Tributaria
Aduanera, Capítulo IV: De la Extinción de la Obligación Tributaria Aduanera, artículos 155º y 156º
59
Con el segundo Código Tributario de 1992, la prescripción se
mantuvo entre los medios de extinción, pero su esencia cambiaba,
ya que actuaba sobre la acción y perduraba la deuda.
Cuadro Nº 1
1. CT 1966 – D.S. Nº 263-H del 12.08.1966 1. LGA 1988 – D. Leg. Nº 503 del 01.12.1988
Prescripción = medio de extinción (art.24º) Prescripción = medio de extinción (art.17º)
2. CT 1992 – D.L. Nº 25859 del 01.12.1992 2. LGA 1996 – D. Leg. Nº 809 del 19.04.1996
Prescripción = medio de extinción (art.27º) Prescripción sólo extingue acción (art.20º)
3. CT 1994 – D. Leg. Nº 773 del 31.12.1993 3. LGA 2008 – D. Leg. Nº 1053 del 27.06.2008
Prescripción sólo extingue acción (art.27º) Prescripción sólo extingue acción (art.154º)
Elaboración propia
60
ii) Plazos de prescripción tributaria
61
Cuadro Nº 2
4 años En general
Para prescribir las acciones de:
• Determinar la obligación tributaria
Tributo • Exigir el pago
interno • Aplicar sanciones
• Solicitar o efectuar la compensación
• Solicitar la devolución
Fuente: TUO del Código Tributario – Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (artículo 43º)
Ley General de Aduanas – Decreto Legislativo Nº 1053 (artículo 155º)
Elaboración: propia
62
También el Tribunal Fiscal fundamentó la extensión del plazo a diez
(10) años, por no pagar los tributos retenidos o percibidos en el
tiempo establecido, en el Informe Final del Acta de Reunión de Sala
Plena Nº 2005-34 del 06 de octubre del 2005, al proponer que:
El mayor plazo de prescripción de 10 años para el agente de
retención o percepción, se sustenta en que el tributo retenido
corresponde a un tercero (contribuyente), cuya omisión en el
pago por parte del agente retenedor o perceptor podría implicar
la apropiación indebida de un dinero que es ajeno a este último,
máxime cuando por efecto de su participación el contribuyente
ya no es más responsable ante la Administración. (propuesta 1)
63
Cuadro Nº 3
64
Por su parte, el CIAT (2015) comenta que los casos previstos para
la interrupción “denotan de manera inequívoca la voluntad de la
Administración Tributaria o de los obligados tributarios de no
abandonar o perjudicar su derecho, o de reconocer la existencia de
la obligación tributaria” (p.77).
Cuadro Nº 4
Fuente: TUO del Código Tributario – Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (artículo 45º)
Ley General de Aduanas – Decreto Legislativo Nº 1053 (artículo 156º)
Elaboración: propia
65
Según Robles et al (2009), la dinámica de la suspensión actúa de la
siguiente manera: “no se cuenta el plazo suspendido, se cuenta el
plazo anterior y el siguiente” (p.362).
Figura Nº 1
Suceso motivo de
Final
la prescripción
4, 6 o 10 años
PRESCRIPCION
plazo prescriptorio
Inicio
01 de enero siguiente NORMAL
Final interrupción
fecha suceso Nuevo final
de causal de 4, 6 o 10 años
interrupción
PRESCRIPCION
Nuevo inicio
Inicio día siguiente
01 de enero del suceso
siguiente
INTERRUPCIÓN
PRESCRIPCION
Inicio Sigue plazo
01 de enero día siguiente de
siguiente resuelto el causal SUSPENSIÓN
66
Como síntesis, Rosana Morales (2002) ha señalado que la
interrupción del plazo de prescripción “equivale a la destrucción de
la eficacia del tiempo transcurrido y, por lo tanto, supone la
imposibilidad de que llegue a cumplirse la prescripción comenzada”
(p.45), en tanto que la suspensión “determina la paralización o
detención del plazo, y a diferencia de la interrupción, no puede borrar
el tiempo transcurrido antes de la paralización” (p.65).
67
• Procedimiento contencioso administrativo
a. La extinción en el Derecho
68
Había en el derecho antiguo dos modos de extinguirse las
obligaciones que no existían en tiempo de Justiniano, a saber,
la solutio per aes et libram, y la que resultaba de la capitis
diminutio. Se extinguían por las formalidades de la balanza y de
la libra las obligaciones que se habían formado por el mismo
medio, […]. En su origen, era un pago real que se hacía por el
peso […]; después sólo fue un pago ficticio. En cuanto a la
extinción de las obligaciones por la capitis diminución del
deudor, era una consecuencia de que el individuo capite
minutus se consideraba una nueva persona. Así, no existiendo
ya el deudor […], sus deudas se extinguían. (p.516)
69
(1) Fundamentos jurídicos de la extinción
20 Derecho positivo: Normas jurídicas escritas vigentes en un Estado, emanadas de órganos competentes.
70
Por eso, tal como lo señala Bernad (2006), “cuando sucede un hecho
al que la ley atribuye la virtualidad de disolver el vínculo jurídico que
une al deudor y al acreedor” (p.385), está extinguiéndose una
obligación.
71
Cuadro Nº 5
DERECHO CIVIL
DERECHO PENAL
72
b. La extinción de la obligación tributaria
73
Cuadro Nº 6
Fuente: Códigos Tributarios, Códigos Fiscales, Códigos Civiles, legislación tributaria de los países indicados
Elaboración: propia
74
Compensación: Es la extinción simultánea y hasta la misma
cuantía de obligaciones diversas de igual naturaleza, existentes
entre la Administración Tributaria y el contribuyente deudor. La
compensación por el fisco importa reconocer la existencia de
saldos a favor del contribuyente. Puede realizarse de oficio o a
petición de parte. Además, debe referirse a períodos no
prescritos. Se aplica en todos los países señalados.
Confusión o Consolidación: Es la reunión en la Administración
Tributaria (titular de la deuda tributaria), de la calidad de deudor y
acreedor. Produce iguales efectos que el pago, extinguiéndose de
esa forma la obligación tributaria. No se aplica en Brasil, Colombia,
Chile, México y Panamá.
Condonación o Remisión: Es el acto por medio del cual el
acreedor tributario libera de la deuda al deudor tributario. Es la
remisión o perdón de la deuda. Debe ser dispuesta por ley con
alcance general. No se aplica en Chile, El Salvador, Honduras y
República Dominicana.
Prescripción: Es la extinción de un derecho o acción de cualquier
clase por el transcurso del tiempo en las condiciones previstas por
la ley. Responde al principio de seguridad jurídica. No se aplica en
Argentina y Perú.
Novación: Es la trasformación de una obligación en otra. La
deuda original no pagada se extingue, apareciendo una nueva
deuda sometida a un régimen de regularización. Se aplica en
Argentina.
Transacción: Es un acto jurídico bilateral, por el cual las partes,
haciéndose concesiones recíprocas, extinguen obligaciones
litigiosas o dudosas. Se aplica en Brasil.
Declaración de Incobrabilidad: Son deudas tributarias
declaradas incobrables por la Administración Tributaria. Se aplica
en Chile, Guatemala y Venezuela.
75
Cancelación de créditos: Son deudas tributarias canceladas en
las cuentas públicas, por insolvencia del deudor o incosteabilidad
en el cobro, que se extinguen transcurrido un tiempo determinado
en la ley. Se aplica en México.
Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa: Son deudas
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas y aquellas cuyo saldo no
justifican su cobranza. Se aplica en el Perú.
Fallecimiento del contribuyente: Se extingue la deuda cuando
no hay herederos ni bienes que satisfagan la obligación tributaria
pendiente. Se aplica en Nicaragua.
Falta de persona o cosa legalmente responsable: Se extingue
la deuda cuando no existen herederos declarados ni bienes
cautelados que respondan por la obligación. Se aplica en
Panamá.
Otros: Otras formas de extinción que se establecen por leyes
especiales. Se aplica en Perú y Venezuela.
76
Cuadro Nº 7
MODALIDAD OPERATIVIDAD
Fuente: TUO del Código Tributario – Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (artículos 27º al 42º)
Elaboración: propia
77
En el Perú, tanto las obligaciones tributarias como las sanciones por
infracciones tributarias, se extinguen en forma general mediante el
pago, la compensación, la condonación, la consolidación, la
resolución sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa y otros medios que sean establecidos por leyes especiales.
78
Comentario aparte merece el Decreto Supremo Nº 022-2000-EF,
publicado el 11 de marzo del 2000, el cual establece que:
La Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso e) del Artículo 27º del TUO del Código Tributario21, tiene
la facultad para declarar como deudas de cobranza dudosa,
entre otras, aquéllas cuyo plazo de prescripción hubiese
transcurrido, teniendo en cuenta que en este supuesto se
encuentra impedida de ejercer cualquier acción de cobranza,
por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
En consecuencia, la Administración Tributaria dejará sin efecto,
de oficio, las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, Órdenes de Pago u otras que contengan deuda
tributaria, que se encuentren en la situación señalada en el
presente artículo. (artículo 4°)
79
2.2.5. La aduana en el Perú
80
En el Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de
Aduanas de 199628 se especifica que la aduana es un:
Organismo responsable de la aplicación de la Legislación
Aduanera y del control de la recaudación de los derechos de aduana
y demás tributos; encargados de aplicar, en lo que le concierne,
la legislación sobre comercio exterior, generar las estadísticas que
ese tráfico produce y ejercer las demás funciones que las leyes le
encomiendan. El término también designa una parte cualquiera
de la administración de aduana, un servicio o una oficina.
81
b. Las aduanas de la Región Callao
82
en el pilar de la facilitación del comercio exterior aplicando
controles en la lucha contra el fraude aduanero. (p.126)
Gráfico Nº 4
14% 14% 13% 14% 14% 13% 13% 14% 14% 13%
86% 86% 87% 86% 86% 87% 87% 85% 84% 82%
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
83
La circunscripción territorial de la Intendencia de Aduana Marítima
del Callao comprende el Puerto del Callao y sus terminales de
almacenamiento satélites en Lima Provincia y el centro del país.
84
componen, relacionados con la prescripción de deuda tributaria en el
ámbito aduanero, para elaborar nuevos constructos.
Figura Nº 2
DERECHOS
ARANCELARIOS
DEUDA TRIBUTARIA
Fuentes: Artículo 28º del TUO del Código Tributario-D.S. Nº 133-2013-EF, publicado el 22-06-2013
Artículo 148º de la Ley General de Aduanas-D. Leg. Nº 1053, publicado el 27-06-2008
Elaboración propia
a. La obligación tributaria
85
que puede ser exigible coactivamente. De hecho, cuando se
exterioriza un hecho imponible se genera una obligación tributaria
que da inicio a una relación jurídica.
86
Figura Nº 3
HECHO
IMPONIBLE NACIMIENTO DE
LA OBLIGACION
DETERMINACION
TRIBUTARIA
Norma tributaria DE LA
OBLIGACION EXIGIBILIDAD
TRIBUTARIA DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
Deuda tributaria
Elaboración propia
87
SUJETO ACTIVO SUJETOS PASIVOS
Gobierno Central Dueño o consignatario
Acreedor tributario Contribuyentes y responsables
88
La numeración de la Declaración de Aduanas se genera
automáticamente cuando el sistema informático29 valida la información
recibida por vía electrónica proporcionada por el despachador de
aduana, cuando solicita la destinación aduanera 30 del régimen de
importación para el consumo tramitada por el agente de aduanas.
Cuadro Nº 8
SUCESO EN LA FECHA DE
29 SIGAD = Sistema Integrado de Gestión Aduanera: es un servicio del Portal, parte de SOL - SUNAT
Operaciones en Línea y que permite la facilitación de la operatividad aduanera
30 Destinación aduanera: Manifestación de voluntad del declarante, expresada mediante la declaración
aduanera de mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía
que se encuentra bajo la potestad aduanera.
89
Las solicitudes de traslado o transferencia se presentan ante la
autoridad aduanera respectiva y tienen carácter de declaración
aduanera, dándosele tratamiento similar al acto de numeración.
Hay que anotar que los valores de la base imponible, los derechos
arancelarios y demás impuestos se expresan en dólares de los
Estados Unidos de América y se cancelan en moneda nacional al
tipo de cambio venta de la fecha de pago, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora de Fondo de
Pensiones (SBS).
90
Cuadro Nº 9
91
Sus modalidades de extinción proceden, tanto por los seis supuestos
señalados en el Código Tributario, como también por la destrucción,
adjudicación, remate, entrega al sector competente, por la
reexportación o exportación de la mercancía sometida a los
regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo
estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, así como
por el legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos
previstos en el Reglamento. (artículo 154º de la LGA)
92
El uso generalizado de la tecnología, a efectos del control de
los ingresos públicos, permitiendo tener una visión más real de
ellos, puede establecer con total seguridad, las razones por la
que los créditos contenidos en documentos emitidos, no han
sido cobrados dentro de los plazos para que proceda la
prescripción, identificados los mismos, la administración podría,
si contara con la herramienta legal, limpiar su cartera, mediante
la declaratoria de oficio de la prescripción. (p.79)
La declaración de prescripción tributaria es el punto culminante
de un procedimiento regulado principalmente por el artículo
162º del Código Tributario: Trámite de solicitudes no
contenciosas, que queda registrado en una Resolución que
declara procedente la prescripción.
a. Naturaleza
93
Al respecto, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8333-7-200932
emitida el 25 de agosto del 2009 señaló que:
[…] dado que sólo procede declarar la prescripción a pedido de
parte y que la deuda tributaria puede estar constituida por el
tributo, las multas y los intereses y que el deudor tributario debe
precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su
prescripción, no procede que el órgano resolutor se pronuncie
de oficio sobre la prescripción concerniente a una deuda que
no ha sido solicitada clara e inequívocamente por el deudor
tributario. (párrafo 6 del Considerando)
94
supone necesariamente que la obligación haya sido
previamente determinada por el Fisco.
En la misma orientación, el Tribunal Fiscal ha señalado que
constituye renuncia a la prescripción el acto por el cual el
contribuyente –que tiene conocimiento de la existencia y el monto de
la obligación tributaria–, sin mediar gestión de cobranza y sin
alegar prescripción, reconoce la obligación tributaria.
En tal virtud, los actos realizados por los contribuyentes mediante
los cuales reconozcan tácita o expresamente deuda tributaria,
constituyen renuncia a la prescripción ya ganada. (p.2)
b. Trámite de solicitud
95
• Acción para aplicar sanciones: Es la acción de la
Administración para sancionar las infracciones tributarias
aduaneras, mediante la emisión y notificación de una Resolución
de Multa.
96
c. Proceso de prescripción
97
Figura Nº 4
98
En caso de declararse improcedente, se enviarán los actuados
al Área de Cobranzas o quien haga sus veces, a fin de proseguir
con las acciones de cobranza respectivas.
Cuadro Nº 10
99
a. Modos de extinción tributaria en el ámbito aduanero
(1) Pago:
• Procedimiento especificado en el IFGRA-PE.15 Extinción de
deudas por pago, vigente desde el 06 de febrero del 2010.
• El pago de la deuda aduanera se realiza a través de los bancos
recaudadores y las cajas de las Intendencias de Aduanas de la
República y de la Intendencia de Fiscalización y Gestión de
Recaudación Aduanera.
• Los pagos de los derechos arancelarios y demás tributos se
expresan en dólares de los Estados Unidos de América y se
cancelan en moneda nacional al tipo de cambio venta de la fecha
de pago publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradora de Fondo de Pensiones (SBS).
• La cancelación de la deuda puede realizarse con:
− efectivo;
− débito: en cuenta corriente o ahorros;
− cheque: certificado, de gerencia, personales o simples de
despachadores de aduana, siempre que se presenten en el
mismo banco donde se abrió la cuenta corriente;
− documentos valorados;
− pago electrónico.
• La deuda aduanera exigible no pagada dentro del plazo
establecido devenga intereses moratorios.
• El pago a cuenta puede solicitarse en cualquier Intendencia de
Aduanas a nivel nacional e IFGRA34, pero la liquidación de
cobranza de pago a cuenta debe ser emitida por la intendencia
generadora de la deuda.
100
• Los plazos para pagar la deuda son:
Cuadro Nº 11
Régimen
Modalidad Plazos
Traslado de mercancías
Admisión temporal
101
(2) Compensación:
• Procedimiento especificado en el INPCFA-PG.05 Devoluciones
por pagos indebidos o en exceso y/o Compensaciones de deudas
tributarias aduaneras, vigente desde el 13 de febrero del 2010.
• La solicitud de compensación se atiende en las Intendencias de
Aduana donde se efectuó el pago indebido o en exceso, a
elección del solicitante. Es el trámite 155 del TUPA.
• La deuda tributaria aduanera exigible se extingue total o
parcialmente, compensándola con los créditos que por dicho
concepto hayan sido pagados indebidamente o en exceso ante la
Administración Aduanera, incluyendo sus intereses devengados,
siempre que correspondan a períodos no prescritos. Puede ser
de oficio, automática y a solicitud.
• La compensación surte efecto en la fecha en que la deuda
tributaria aduanera y el crédito por pago indebido o en exceso
comienzan a coexistir.
• No se compensan las multas por infracciones administrativas
previstas en la Ley General de Aduanas o por las tasas por
Servicio de Despacho Aduanero.
• La solicitud de compensación debe ser resuelta y notificada en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados a
partir del día siguiente de su presentación.
• En la resolución se detalla el crédito reconocido, la deuda
tributaria aduanera materia de compensación, los saldos por
cobrar o a devolver de ser el caso, y las transferencias de fondos
y/o partidas presupuestales que corresponda. Además, puede
disponer la actualización y/o corrección de datos que resulten
pertinentes.
102
Cuadro Nº 12
SOLICITUD DE COMPENSACIÓN
Documentación Requerida
• Copia legalizada notarialmente del documento que designa a los liquidadores, en caso
que el solicitante se encuentre en liquidación conforme a la Ley General de
Sociedades.
Fuente: Procedimiento General INPCFA-PG.05: Devoluciones por pagos indebidos o en exceso
y/o compensaciones de deudas tributarias aduaneras. R. SUNAT Nº 070-2010
Elaboración: propia
103
(3) Condonación
• En el ámbito aduanero no hay un procedimiento general o
específico para regular la condonación, también llamada remisión
o perdón.
• El Código Tributario señala que este tipo de operación procede
sólo con una norma expresa con rango de ley.
• Se usa en casos excepcionales., como un perdón que libera al
deudor tributario del cumplimiento de una obligación.
• Generalmente se aplica de oficio, sin necesidad de realizar algún
tipo de trámite por parte del beneficiado.
• La Administración Tributaria paraliza cualquier acción de
cobranza y comunica la extinción de la deuda.
• Es “un modo de extinción voluntario y gratuito” que se justifica en
situaciones extremas como “una catástrofe natural o una
situación de emergencia nacional”, en que exigir “el pago de
tributos atenta contra el propio fin del Estado”. (Bravo, 2015,
p.385)
(4) Consolidación
• En este caso, tampoco hay en las Aduanas un procedimiento
general o específico para regular la consolidación, también
llamada confusión.
• El acreedor de la obligación tributaria, para el caso el Gobierno
Central, se convierte en deudor de la misma al obtener los bienes
o derechos del deudor y por ende puede disponer de los mismos.
• En el ámbito aduanero, el abandono voluntario de una mercancía
en favor del Estado, siempre condicionada a los requisitos legales
pertinentes, puede dar lugar a una situación de consolidación,
como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que
son objeto del tributo.
104
(5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa
• Procedimiento especificado en el IFGRA-PE.22 Deudas de
Cobranza Dudosa, vigente desde el 10 de julio del 2000.
• La deuda de cobranza dudosa es aquélla por la cual se han
agotado todas las acciones del procedimiento de cobranza
coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
• También es deuda de cobranza dudosa el adeudo en cobranza
coactiva por más de cuatro (4) años computados a partir del día
siguiente de la última notificación coactiva dirigida al deudor o
responsable solidario, por la cual se han agotado todas las
acciones de cobranza coactiva.
• En una Resolución de Intendencia se puede acumular varios
adeudos de un mismo deudor, aunque los expedientes coactivos
acumulados no se encuentren en el mismo estado de la
cobranza.
• La declaración de cobranza dudosa de adeudos no prescritos
debe acreditarse con documentos que demuestren que fueron
agotadas todas las acciones de cobranza coactiva.
• Copias de la Resolución se distribuyen al Área de Recaudación
para su registro en el Sistema Integrado de Gestión Aduanera
(SIGAD), al Módulo de Liquidaciones de Cobranza, al Ejecutor
Coactivo para que suspenda las acciones correspondientes y al
Área de Contabilidad.
• Las Resoluciones que declaran adeudos como deudas de
cobranza dudosa se notifican en la página web de ADUANAS.
• Al surtir efecto la notificación de la Resolución de Intendencia que
declara al adeudo como deuda de cobranza dudosa, el Ejecutor
Coactivo emite una resolución coactiva disponiendo la
suspensión definitiva de las acciones de cobranza coactiva y el
105
archivamiento de todos los actuados, así como la extinción de las
costas y gastos generados en el expediente coactivo.
36 Procedimiento específico aprobado con RSNA Nº 997-1999 del 18.09.1999 y modificada con RSNAA Nº
256-2013-SUNAT/300000 del 03.10.2013 y derogada con R.Superintendencia Nº 094-2021-SUNAT
106
• Los jefes de las áreas que determinen adeudos y/o de las áreas
encargadas de la cobranza administrativa y coactiva, son
responsables de verificar si las deudas registradas en los
Documentos de Determinación son inferiores al 10% de la UIT
vigente al primero de enero del año de la verificación, para ser
declarados como deudas de recuperación onerosa. Esta
verificación se realiza por lo menos dos veces al año.
Figura Nº 5
COBRANZA
ADMINISTRATIVA
COBRANZA
ADMINISTRATIVA
107
en su artículo 10º extingue deudas tributarias que se encuentren
pendientes de pago y exigibles al 31 de diciembre de 1997 y que
actualizadas a la fecha de entrada en vigencia de la Ley, fueran
menores o iguales a una Unidad Impositiva Tributaria (1 UIT) del
2002, cualquiera fuera el estado de las mismas.
(8) Destrucción
• Es una modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera,
según el artículo 154º de la Ley General de Aduanas.
• La destrucción de mercancías es una acción que puede ser
dispuesta por la Administración Aduanera de acuerdo con la Ley
General de Aduanas (art. 187º) o la Ley de los Delitos
Aduaneros38 (art. 24º).
• Está regulada por la Norma Nº 09-2013-SUNAT/4G0000,
aprobada mediante Resolución de Intendencia Nº 27-2013-
SUNAT/4G0000, publicada el 3 de marzo del 2013.
• La destrucción se tramita con un Acta de Destrucción emitida por
el área responsable, la cual contiene la relación de mercancías
que se entregan a la Comisión de Destrucción.
• La propuesta de destrucción se sustenta en un Informe emitido
por el área responsable.
• La destrucción se aprueba mediante una Resolución que se
acompaña con un Acta de Destrucción, donde se deja constancia
sobre la ejecución del acto.
• La resolución debe contener como mínimo el detalle de las
mercancías en cantidad, unidad de medida, descripción, valor, peso
y estado de conservación, haciendo referencia al informe que
sustenta la destrucción, al Manifiesto de Carga, al Documento de
Transporte o a la Declaración Única de Aduanas.
108
Cuadro Nº 13
SITUACIÓN CONDICIÓN
Cuadro Nº 14
109
Figura Nº 6
110
aduanera, de las tasas por servicios y demás gastos
correspondientes, siempre y cuando no se haya iniciado el retiro
de las mercancías del almacén con destino al lugar en el que se
ejecutará el acto de destrucción.
• En el caso se disponga la devolución de mercancías ya
dispuestas, el Área Responsable emite la Resolución que
autoriza el pago del valor del avalúo de las mercancías
dispuestas, más los intereses legales correspondientes.
(9) Adjudicación
• Modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera, según
el artículo 154º de la Ley General de Aduanas.
• Acción que puede ser dispuesta por la Administración Aduanera
según la Ley General de Aduanas (art. 184º y 185º) o la Ley de los
Delitos Aduaneros (art. 25º).
• Regulada por la Norma Nº 07-2013-SUNAT/4G0000, aprobada
por Resolución de Intendencia Nº 25-2013-SUNAT/4G0000,
publicada el 3 de marzo del 2013 y su modificatoria Resolución
de Intendencia Nº 54-2016-SUNAT/8B0000 del 14 de abril del
2016.
• La Resolución de adjudicación de mercancías se notifica a la
entidad o institución beneficiada y al área responsable que tiene
que hacer la entrega de las mercancías adjudicadas. Luego se
publica en el portal web de la SUNAT.
• De acuerdo a la Ley General de Aduanas, la SUNAT puede
adjudicar, de oficio o a pedido de parte, mercancías en situación
de abandono legal, abandono voluntario o comiso.
• La adjudicación de mercancías en situación de abandono legal
con solicitud de destinación aduanera, se efectúa previa
notificación y al vencimiento del plazo de cinco (05) días hábiles
otorgados al dueño o consignatario para la recuperación de sus
111
mercancías pagando la deuda tributaria aduanera y los gastos
que correspondan.
Cuadro Nº 15
DOCUMENTO USO
Acta de Entrega Relación de mercancías que se entregan a la
entidad o institución beneficiada.
Declaración Jurada del Uso de Compromiso del solicitante a utilizar el material para
Material de Reciclaje reciclaje únicamente para dicha finalidad.
Declaración Jurada de Compromiso del solicitante a fumigar o desinfectar
Ejecución de Fumigación o la ropa usada, antes de su entrega a los
Desinfección de Ropa Usada beneficiarios finales.
Formato de Solicitud Formato con carácter de declaración jurada
disponible en el portal web de la SUNAT para el uso
de entidades del Estado, instituciones asistenciales,
educacionales o religiosas, sin fines de lucro.
Informe Sustento de una propuesta de adjudicación de las
mercancías. Emitido por el área responsable.
Hoja de Calificación Evaluación de la solicitud de adjudicación.
Resolución Aprobación de la adjudicación de las mercancías.
Fuente: Norma 07-2013-SUNAT/4G0000
Elaboración: propia
112
disposición o sean necesarias para asistir a la población que se
ubica en las zonas declaradas en estado de emergencia.
• El área responsable comunica al área operativa sobre la
ejecución de la adjudicación de mercancías en situación de
abandono legal o abandono voluntario con destinación aduanera,
a fin de determinar la extinción de la obligación tributaria
aduanera correspondiente, de acuerdo con el artículo 154º de la
Ley General de Aduanas.
• Las mercancías en abandono legal podrán ser recuperadas por los
dueños o consignatarios previo pago de la deuda tributaria aduanera,
de las tasas por servicios y demás gastos correspondientes, previo
cumplimiento de las formalidades de ley, siempre que la Resolución
que aprueba la adjudicación de dichas mercancías no se haya
notificado a la entidad beneficiada.
Cuadro Nº 16
RESOLUCIÓN DE ADJUDICACIÓN
CONTENIDO
113
• En el caso se disponga la devolución de mercancías ya
dispuestas, el área responsable emite la Resolución que autoriza
el pago del valor del avalúo de las mercancías dispuestas, más
los intereses legales correspondientes.
Figura Nº 7
(10) Remate
• Es otra modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera,
según el artículo 154º de la Ley General de Aduanas.
• Esta acción puede ser dispuesta por la Administración Aduanera
de acuerdo con la Ley General de Aduanas (art. 182º y 183º) o la
Ley de los Delitos Aduaneros (Décima Disposición
Complementaria).
114
• El procedimiento de remate está normado por el INA-PG.16:
Remate Vía Internet de Mercancías en Abandono Legal y Comiso
Administrativo, aprobado mediante Resolución de Intendencia Nº
056-2005-SUNAT/A, publicada el 2 de febrero del 2005.
Cuadro Nº 17
SITUACIÓN DEFINICIÓN
115
• En el caso de mercancías en abandono legal o comiso, la
responsabilidad del almacén aduanero cesa con la entrega a la
autoridad aduanera cuando ésta lo solicite, con la entrega al
beneficiario del remate o adjudicación, o con la entrega al sector
competente. (artículo 167º del Reglamento de la Ley General de
Aduanas)
• En la Décima Disposición Complementaria de la Ley de Delitos
Aduaneros – Ley Nº 28008, se establece que, tratándose de la
incautación de metales preciosos, joyas y piedras preciosas o
semipreciosas provenientes de un delito aduanero, la
Administración Aduanera puede rematar estos bienes una vez que
la sentencia condenatoria donde se resuelve el decomiso de las
mercancías haya adquirido la calidad de cosa juzgada. En dichos
supuestos el diez por ciento (10%) del producto del remate
constituirá recurso propio de la SUNAT y el noventa por ciento
(90%) será ingreso del Tesoro Público.
• En cuanto a las consecuencias para el deudor tributario, el remate
es una medida cautelar previa al procedimiento de cobranza
coactiva que se toma excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir
en infructuosa, de tal suerte que si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente requerido por la
SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administración
Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho
remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. (artículo 56º del Código Tributario)
116
(11) Entrega al sector competente
• Es otra modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera,
según el artículo 154º de la Ley General de Aduanas.
• Esta acción puede ser dispuesta por la Administración Aduanera
de acuerdo con la Ley General de Aduanas (art. 186º) y su
Reglamento (art. 235º, 243º).
• La Administración Aduanera pone a disposición del sector
competente las mercancías restringidas que se encuentren en
situación de abandono legal, abandono voluntario o comiso.
• El sector competente tiene un plazo de veinte (20) días contados
a partir del día siguiente de la recepción de la notificación para
efectuar el retiro de las mercancías o pronunciarse sobre la
modalidad de disposición de las mercancías. Vencido el citado
plazo sin que el sector competente haya recogido las mercancías,
o sin que haya emitido pronunciamiento, la Administración
Aduanera procederá a su disposición de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
• No procederá la entrega al Sector Competente de aquellas
mercancías que se encuentren vencidas, en cuyo caso la
Administración Aduanera procederá a su destrucción.
• La entrega al sector competente de mercancías restringidas en
situación de abandono legal que han sido solicitadas a
destinación aduanera se efectuará previa notificación al dueño o
consignatario y la entrega al sector competente de mercancías
restringidas en situación de abandono legal que no han sido
solicitadas a destinación aduanera se efectuará previa
publicación de la información de las mercancías en el portal
electrónico de la SUNAT.
• El dueño o consignatario podrá recuperar las mercancías s i
cumple las formalidades de ley y paga la deuda tributaria
aduanera y demás gastos que correspondan dentro de los cinco
117
(05) días hábiles siguientes a la fecha de notificación o de
publicación.
• Vencidos los citados plazos la SUNAT procederá a la entrega de
las citadas mercancías al sector competente.
118
• Esta acción puede ser dispuesta por la Administración Aduanera
de acuerdo con la Ley General de Aduanas (art. 73º).
• El procedimiento de extinción está asociado al procedimiento de
legajamiento.
• El procedimiento de admisión temporal para reexportación para
perfeccionamiento activo está normado por el DESPA-PG.06
(versión 6), aprobado mediante por Resolución de
Superintendencia Nº 000176-2020/SUNAT, publicada el 11 de
octubre del 2020.
• La autoridad aduanera deja sin efecto la declaración de
reexportación que, pasados los treinta (30) días calendario
contados desde el día siguiente de la fecha de su numeración, no
cuente con diligencia de reconocimiento físico.
• Este procedimiento de extinción está asociado a la destrucción
total o parcial de la mercancía por caso fortuito o fuerza mayor o
a solicitud de parte.
• La declaración se deja sin efecto conforme el procedimiento de
legajamiento.
119
• El procedimiento de legajamiento de la Declaración está normado
por el DESPA-PE.00.07 (versión 4), aprobado mediante
Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014/SUNAT/5C0000,
publicada el 19 de setiembre del 2014 y modificado por
Resolución de Superintendencia Nº 018-2020/SUNAT, publicada
el 27 de enero del 2020, entrando en vigencia en la Intendencia
de Aduana Marítima del Callao, a partir del 12 de enero de 2015.
• Con el legajamiento de la declaración se extingue la obligación
tributaria aduanera y se desafecta la cuenta corriente de la
garantía previa que estuviera asociada a la declaración legajada.
Asimismo, se actualiza la cuenta corriente del régimen de
precedencia y se deja sin efecto el datado de la declaración,
según corresponda.
• El trámite de la solicitud a pedido de parte constituye un
procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la
obligación tributaria, conforme a lo establecido en el artículo 162°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
• El legajamiento de la declaración aduanera numerada a través
del Sistema de Despacho Aduanero - SDA puede ser tramitado
mediante solicitud electrónica.
• La solicitud electrónica puede ser calificada como de aprobación
automática o de evaluación previa.
120
2.4. Definición de términos básicos
Abandono legal
Es la institución jurídica aduanera que se produce cuando las
mercancías no han sido solicitadas a destinación aduanera dentro
del plazo establecido para el despacho diferido, o dentro del plazo
de la prórroga otorgada para destinar mercancías previsto en la Ley.
Asimismo, el abandono legal se produce cuando luego de solicitar la
destinación aduanera, no se ha culminado su trámite dentro del plazo
de treinta (30) días calendario contados a partir del día siguiente a la
numeración de la declaración o dentro del plazo de cuarenta y cinco
(45) días calendario cuando se haya numerado una declaración bajo
la modalidad de despacho anticipado. También se contemplan otras
causas, pero en casos de excepción.
Las mercancías se encuentran en abandono legal por el sólo
mandato de la ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
administrativa, ni de notificación o aviso al dueño o consignatario.
Abandono voluntario
Es la manifestación de voluntad escrita e irrevocable formulada por
el dueño o consignatario de la mercancía o por otra persona que
tenga el poder de disposición sobre una mercancía que se encuentra
bajo potestad aduanera, mediante la cual la abandona a favor del
Estado, siempre que la autoridad aduanera la acepte, conforme con
las condiciones establecidas en la norma.
121
Acto de destrucción
Acto en el que se ejecuta lo dispuesto en la Resolución que aprueba
la destrucción de mercancías.
Administración tributaria
Entidad con personería jurídica de derecho público, con patrimonio
propio y autonomía funcional, económica, técnica, financiera y
administrativa, cuya finalidad administrar y aplicar los procesos de
recaudación y fiscalización de los tributos internos, así como
proponer y participar en la reglamentación de las normas tributarias.
En el Perú son la SUNAT, de alcance nacional, y la SAT, de alcance
local.
Aduanas
Entidad que tiene por finalidad la gestión, inspección y control de la
política aduanera en el territorio nacional, administrando, aplicando,
fiscalizando, sancionando y recaudando los aranceles y tributos del
Gobierno Central que fije la legislación aduanera, asegurando la
correcta aplicación de tratados y convenios internacionales y demás
normas que rigen en la materia y otros tributos cuya recaudación se
le encomienda, así como la prevención y represión de la
defraudación de rentas de aduana, del contrabando y del tráfico ilícito
de bienes. En el Perú fue fusionada por absorción, convirtiéndose en
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT
Código tributario
El término código proviene del latín codicus y puede definirse como
un conjunto de normas legales, recopilación de leyes, combinación
de signos o conjunto de reglas.
El código tributario “es un conjunto orgánico y sistemático de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general”.
(Robles et al., 2009, p.13)
122
Comisión de destrucción
Comisión encargada de la ejecución del acto de destrucción, cuyos
integrantes son designados por el directivo del Área Responsable,
según corresponda.
Deuda exigible
Obligación tributaria, que da lugar a las acciones de coerción para su
cobranza. (Artículo 115º del Código Tributario).
Devengo
Es el momento, el instante en que nace para el Fisco el derecho a
percibir el impuesto; lo que no significa que pueda exigir ese derecho;
en otros términos, es la precisión cronológica del hecho gravado.
Extinción tributaria
Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición
de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el
sujeto pasivo (contribuyente, responsable o usuario aduanero).
Corresponde a la conducta por la cual termina la razón que le dio
origen al deber contributivo.
Institución jurídica
Relaciones jurídicas que procuran satisfacer necesidades sociales
éticas creadas bajo normas coactivas en búsqueda de un ideal de
justicia y que moldean el comportamiento para una adecuada
convivencia social.
123
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Según el Artículo 154º del Código Tributario, las resoluciones del
Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
artículo 102° del Código Tributario, así como las emitidas en virtud a
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por ley. En
este caso, en la resolución correspondiente, el Tribunal Fiscal
señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial.
Legajamiento de la declaración
Es un procedimiento mediante el cual se deja sin efecto, sin cargo ni
valor una Declaración numerada, a petición expresa del interesado o
de oficio cuando se haya incurrido en alguno de los supuestos
previstos en la Ley General de Aduanas y su Reglamento o en el
supuesto establecido en el Sistema de Supervisión de Importaciones.
Mercancía
Bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y
que puede ser objeto de regímenes aduaneros.
Obligación tributaria
La obligación tributaria es un vínculo establecido por ley que surge
entre el acreedor o sujeto activo (el Estado) y el deudor tributario o
sujeto pasivo (el contribuyente), con el propósito de dar cumplimiento
a una prestación tributaria que puede ser exigible coactivamente.
Pendencia
En el derecho, es el estado de un juicio que está pendiente de
resolución. También se entiende como calidad de lo pendiente o de
lo que se está por decidir o resolver.
124
Preclusividad
En el derecho, es la característica de todo proceso articulado en
diversos períodos o fases, los cuales deben cumplir uno o más actos
determinados, careciendo de eficacia aquellos actos que se cumplen
fuera del período que les ha asignado.
Presión tributaria
Es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos tributarios de
una economía y el Producto Bruto Interno (PBI).
Prestación tributaria
El término prestación proviene del latín praestatĭo, -ōnis, y se define
como la acción y efecto de prestar una cosa, ayuda o servicio exigido
por una autoridad o convenido en un pacto. Constituye el objeto de
la obligación, lo que debe realizar el deudor, para satisfacer los
derechos del acreedor.
Tributariamente es la conducta de pago de una suma de dinero que
ha de seguir el obligado o deudor para extinguir así la deuda u
obligación asumida frente al acreedor (el Estado).
125
Procedimiento Contencioso Tributario
Es un procedimiento administrativo para cuestionar una decisión de
la Administración Tributaria con contenido tributario o para obtener
la emisión de un acto administrativo de parte de los órganos con
competencia resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.
Tiene dos (2) etapas:
1. la reclamación ante la Administración Tributaria, donde el recurso
de reclamo contra el acto reclamable de un órgano sometido a
jerarquía puede apelarse ante el superior jerárquico, en segunda
instancia, antes de recurrir al Tribunal Fiscal; y
2. la apelación ante el Tribunal Fiscal, que sólo admite dos
instancias previas.
Resolución Ficta
Es una resolución que se presume es emitida por el ente
administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio
administrativo; pero, le resultan aplicables las disposiciones del
Código Tributario o de otras normas tributarias, en aquellos aspectos
del procedimiento regulados expresamente en ellas.
126
Sector competente
Se entiende por sector competente, al sector que otorga los
permisos, autorizaciones, licencias y registros u otros documentos
similares para el ingreso al país de mercancías restringidas.
Silencio administrativo
Procedimiento administrativo de evaluación previa tácita que opera
con silencio positivo o negativo. Esta ausencia de respuesta expresa
o concreta se entiende como una resolución ficta. Está sujeto a
fiscalización posterior. El silencio administrativo positivo significa que
el administrado puede hacer efectivo su derecho, en tanto que el
silencio negativo significa la desestimación del pedido.
En materia tributaria y aduanera, el silencio administrativo se rige por
sus leyes y normas especiales. Tratándose de procedimientos
administrativos que tienen incidencia en la determinación de la
obligación tributaria o aduanera, y que no se resuelvan en un plazo
de 45 días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de
reclamación, al entender denegada su solicitud.
Sistema tributario
Es el conjunto de normas, principios e instituciones tributarias que
sirven de instrumento para la transferencia de recursos de las
personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto público.
En el Perú se rige bajo el Decreto Legislativo Nº 771, denominado
como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, teniendo como
elementos principales: los lineamientos de política tributaria, las
normas tributarias y la Administración Tributaria.
Tiempo
Uno de los temas más importantes ligados al hecho jurídico es el
tiempo. El transcurso del tiempo como medio en el que se despliega
la vida del ser humano, esencialmente afectada de temporalidad.
De acuerdo con Vidal, los hechos jurídicos se realizan en el tiempo,
127
que, al transcurrir, influye en las relaciones jurídicas, generando
derechos subjetivos, como en el caso de la prescripción adquisitiva,
o extinguiendo a la acción, como en la prescripción extintiva, o a la
acción y al derecho, como en la caducidad. (Vidal, 1999, p.11)
Tribunal Fiscal
Es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que
depende administrativamente del Ministro, con autonomía en el
ejercicio de sus funciones específicas.
El Tribunal Fiscal constituye la última instancia administrativa a nivel
nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para
resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
128
III. HIPÓTESIS Y VARIABLES
3.1 Hipótesis
Hipótesis general
Hipótesis específicas
a. Definición conceptual
Variable independiente
X: Seguridad jurídica
Principio constitucional utilizado en las disposiciones legales
aplicables, que permite crear certidumbre institucional,
garantizando estabilidad jurídica
129
determinar la obligación tributaria, exigir su pago y
aplicar sanciones, y en el caso del contribuyente para
que ejerza la acción de solicitar la devolución de la
obligación tributaria.
Variable dependiente
Y: Potestad tributaria
Facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos,
así como para otorgar beneficios tributarios, se ejerce de
manera limitada. La titularidad de esta clase de potestad se
encuentra distribuida entre el Gobierno Nacional y los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Y1: Exigibilidad
Característica adquirida por una prestación tributaria,
generada al día siguiente del vencimiento del plazo
fijado con arreglo a las normas tributarias
correspondientes y que da lugar a acciones de coerción
para su cobranza
Y2: Incobrabilidad
Característica adquirida por una obligación tributaria
sobre la cual se han agotado todas las acciones
130
contempladas en el procedimiento de cobranza
coactiva o que hayan sido declaradas prescritas
b. Operacionalización
- Reglamentos
X: Seguridad X2: Procedimiento - Flujogramas
jurídica prescriptivo - Resoluciones Tribunal Fiscal
- Casaciones
X3: Declaración de - Sentencias Tribunal Constitucional
prescripción - Jurisprudencia internacional
131
IV. METODOLOGÍA DEL PROYECTO
132
deuda tributaria y la extinción de la misma, que permitió estudiar con
mayor detalle los defectos y aciertos legislativos, puesto que este
tema constituye una materia poco desarrollada por un gran sector de
los investigadores y contribuyentes del país.
Donde: M = Muestra
O = Observaciones
X = Comportamiento de la variable Seguridad jurídica
Y = Comportamiento de la variable Potestad tributaria
r = Relación entre ambas variables
• Delimitación:
La investigación está delimitada al caso de las prescripciones de
deudas tributarias aduaneras.
• Población:
El universo o población estudiados fueron los pronunciamientos
normativos jurídicos sobre seguridad jurídica y potestad tributaria
en casos de prescripción de deuda tributaria.
• Muestra:
Se utilizó el método de muestreo no probabilístico, por
conveniencia intencional y premeditada, siguiendo un criterio
estratégico.
De acuerdo con R. Hernández, C. Fernández y P. Baptista (2014)
en este tipo de muestras, se seleccionan los elementos en base
a causas relacionadas con las características de la investigación
o los propósitos del investigador. (p.176)
133
4.4. Lugar de estudio
134
4.7. Aspectos éticos en investigación
135
V. RESULTADOS
a. Nacimiento de la exigibilidad
136
El artículo 150º de la Ley General de Aduanas establece el momento
a partir del cual una obligación tributaria aduanera se convierte en
exigible.
Cuadro Nº 18
Régimen
Modalidad Fecha de Cómputo Inicio de la Exigibilidad
Importación para el consumo
A partir del 1er día calendario siguiente
(sin garantía)
Despacho anticipado A partir del 21er día calendario del mes
siguiente
fecha del término de
(con garantía)
la descarga
Despacho anticipado A partir del último día calendario del
numerado por un mes siguiente
Operador Económico (con garantía)
Autorizado
A partir del 1er día calendario siguiente
fecha de numeración (sin garantía)
Despacho diferido
de la declaración A partir del 6to día calendario siguiente
(con garantía)
Traslado de mercancías
De zona de tributación fecha de notificación
especial a zona de de la liquidación por A partir del 4to día hábil siguiente
tributación común la autoridad aduanera
Transferencia de mercancías importadas
fecha de notificación
Con exoneración o
de la liquidación por A partir del 4to día hábil siguiente
inafectación tributaria
la autoridad aduanera
Admisión temporal
Para reexportación en el fecha de vencimiento
A partir del 1er día hábil siguiente
mismo estado del plazo autorizado
por la autoridad
Para perfeccionamiento aduanera para la
A partir del 1er día hábil siguiente
activo conclusión del régimen
Fuente: Ley General de Aduanas-Decreto Legislativo 1053, artículo 150º y sus modificatorias
Elaboración: propia
137
La exigibilidad de la obligación tributaria aduanera está relacionada
con las garantías presentadas previamente a la numeración de la
declaración aduanera de mercancías, las cuales deben asegurar
todas las deudas tributarias aduaneras y/o recargos, incluyendo los
derivados de cualquier régimen aduanero, solicitud de transferencia
de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria
o solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación
especial a zonas de tributación común.
138
Cuadro Nº 19
139
Cuadro Nº 20
Fuente: Ley General de Aduanas – Decreto Legislativo Nº 1053 y sus modificatorias (artículo 140º, 150º Y 155º)
Elaboración: propia
140
Si bien los plazos de prescripción de la deuda tributaria aduanera son
en general de cuatro (4) años, el inicio del cómputo está establecido
en base a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria aduanera,
la fecha de conclusión del régimen aduanero, la fecha en que se
cometió la infracción, la fecha en que la SUNAT detectó la infracción,
la fecha en que se entregó el documento de restitución y la fecha en
que se efectuó el pago indebido o en exceso, a lo que se añadió en
el 2018, la fecha en que se notifica la resolución de determinación o
la resolución de multa.
Tomar el inicio del año para realizar el cómputo es una medida para
facilitar los cálculos.
141
Es así que el reconocimiento de la deuda tributaria o su pago parcial,
la notificación de requerimientos de pago o la solicitud de facilidades
de pago, interrumpen el plazo de prescripción para cobrar la deuda,
lo que, visto desde la otra perspectiva, amplía los plazos para exigirle
al contribuyente que cancele su deuda.
142
d. Decadencia de la exigibilidad
39 Despacho anticipado: Es el despacho aduanero iniciado antes de la llegada del medio de transporte al
lugar de destino, mediante la declaración aduanera de mercancías.
40 Descarga: Es la operación por la cual la mercadería arribada es retirada del medio de transporte.
143
espontáneamente por el obligado, autorizan al acreedor para retener
lo que ha recibido en pago.
144
particular o patrimonial del ciudadano tengan una duración
limitada.
Se advierte que, ganada la prescripción de la acción de la
Administración para cobrar la deuda tributaria, su declaración
es de interés del administrado y es en dicha medida que solo
puede ser declarada a pedido de éste, lo cual se refleja en lo
señalado por el artículo 47º del Código Tributario. (p.8)
145
inexigible la obligación tributaria por extinción de la referida
acción por el paso del tiempo. (p.1)
Ahora bien, el Código Tributario contempla como
procedimientos tributarios al procedimiento de cobranza
coactiva, el procedimiento contencioso-tributario y el
procedimiento no contencioso; correspondiendo que la solicitud
de prescripción sea tramitada por la Administración
necesariamente dentro de uno de estos procedimientos
tributarios. (p.2)
43 Queja contra la Intendencia Regional Cusco de la SUNAT, por actuaciones que vulneran el procedimiento
legal establecido.
44 Código Tributario: Artículo 116º.- Facultades del ejecutor coactivo
146
del referido código45 y el artículo 16º de la Ley del
Procedimiento de Ejecución Coactiva46, el procedimiento de
cobranza coactiva debe ser concluido o suspendido, según
corresponda.
Al respecto, se considera que los efectos de la prescripción
implican una restricción o barrera para la Administración en
relación con sus acciones de determinación, cobro y sanción,
de forma que cuando aquélla es opuesta por el deudor
tributario y se verifica que ha operado, debe concluirse la
cobranza coactiva de la deuda, impidiéndose que ésta pueda
ser exigida en dicha vía.
Por consiguiente, si el deudor tributario ejerce el derecho de
oponer la prescripción ante el Ejecutor Coactivo durante el
procedimiento de cobranza, éste debe analizar lo solicitado y
emitir pronunciamiento pues si se determina que el plazo de
prescripción ha transcurrido, no podrá exigir la obligación en la
vía coactiva y deberá concluir el procedimiento. (p.4)
Sobre el particular, se considera que la facultad del Ejecutor
Coactivo de analizar y emitir pronunciamiento sobre la
prescripción deriva de lo previsto por los artículos 48º, 112º,
116º y 119º del Código Tributario y 16º de la Ley de
Procedimiento de Ejecución Coactiva, pues de una lectura
conjunta de dichas normas, se advierte que es propósito del
anotado código y de la mencionada ley que no se proceda a la
cobranza coactiva cuando se verifica que ha operado la
prescripción, otorgándose para tal efecto, al deudor tributario,
el derecho de oponerla en cualquier momento del
procedimiento administrativo, lo que incluye al coactivo. (p.4)
En consecuencia, se advierte que la ley otorga el derecho al
45 Código Tributario: Artículo 119º.- Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
46 Ley Nº 26979: Artículo 16º.- Suspensión del procedimiento
147
deudor tributario de oponer la prescripción durante el
procedimiento de cobranza coactiva como un medio de defensa
ante la ejecución de la deuda tributaria, por lo que lo solicitado
debe ser analizado por el mismo Ejecutor Coactivo, quien tiene
la facultad de verificar si puede exigirla coactivamente y si se
está obligado a concluir el procedimiento de determinar que ha
operado la prescripción que le ha sido opuesta. (p.5)
Por tanto, si dicho funcionario no emite pronunciamiento sobre
lo solicitado, infringirá no solo el artículo 48º del Código
Tributario sino también las reglas que rigen el procedimiento
coactivo por no verificar si se está ante una causal que amerita
su conclusión. (p.5)
148
El Tribunal Fiscal en Acta de Sala Plena Nº 2003-19, del 23 de
setiembre del 2003 señaló, al respecto, que:
De la norma antes descrita se advierte que el procedimiento no
contencioso tributario se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensión no está orientada a la impugnación
de un acto administrativo en particular, sino a la declaración por
parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá
en la determinación de la obligación tributaria que ha de
corresponderle, […]. (fundamento de propuesta 2)
149
interponiendo recurso de reclamación ante la administración
Tributaria; pero si hay una Resolución con una respuesta no
satisfactoria, a criterio del deudor tributario, éste podrá apelar ante el
Tribunal Fiscal.
150
Figura Nº 8
TRÁMITE Nº 156
Procedimiento
▪ SOLICITUD GRATUITA Contencioso
▪ PRESENTADA EN MESA DE PARTES
▪ TIENE EVALUACIÓN PREVIA
▪ SUJETA A SILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO
Resolución Recurso de
Denegatoria Apelación
PLAZO PARA RESOLVER Y NOTIFICAR Ficta
151
Resolución al término del plazo establecido, se sobreentiende que el
pedido ha sido denegado.
47 Queja contra la Municipalidad Distrital de La Molina por no resolver recurso de reclamación y emitir un
requerimiento
152
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias
no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria
podrá subsanarlas de oficio.
153
correspondiente, notificará al apelante para que lo solucione dentro
del término de quince (15) días, para su admisión a trámite. Vencido
dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará
inadmisible la apelación.
154
Administrativo, que se rige por el Código Tributario y por la Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo48.
d. Incidencia en la incobrabilidad
48 Decreto Supremo Nº 011-2019-JUS: Aprueba el TUO de la Ley Nº 27584 – Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo, publicado el 04 de mayo del 2019.
49 Caso: Demanda contra SUNAT para conclusión de procedimiento de ejecución coactiva y levantamiento
155
[…]. Es decir, se hace responsable ante la despreocupación de
la administración tributaria para exigir su derecho durante un
lapso determinado de tiempo, constituyéndose en una institución
jurídica que se fundamenta en los principios de seguridad
jurídica y capacidad contributiva, entendiéndose que no
procede ninguna retención o cobro por parte de la
administración ante su operatividad. (fundamento 7)
156
tributarias “incobrables” se encuentren en cobranza o en mora,
arrastrándose por años “en las Administraciones Tributarias,
constituyendo un lastre inmenso de miles de deudas inútiles y la
mayoría de ellas por pequeñas cantidades seguramente de un monto
menor al que demanda su cobranza” (p.25).
157
Cuando se plantea que están agotadas todas las posibilidades,
no se habla de cobranza dudosa. (Acta de Sesión Ordinaria del
19 de abril de 2000 de la Comisión de Economía, Sesión
Ordinaria Nº 15)
158
En consecuencia, la Administración Tributaria debe dejar sin efecto
de oficio las Resoluciones de Determinación Resoluciones de Multa,
Órdenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situación señalada.
159
a. La declaración de prescripción y su efecto en la extinción de
una deuda tributaria aduanera
51 Causa: contra Ejecutor Coactivo de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, por proseguir
indebidamente el procedimiento de ejecución coactiva respecto a una deuda tributaria prescrita.
160
Pero, ya en el ámbito aduanero, en este caso de la Intendencia de
Aduanas de Cusco, se estableció un precedente de observancia
obligatoria sobre los efectos de la prescripción, a través de la RTF Nº
00226-Q-2016:
[…] la quejosa señala que […] solicitó al ejecutor coactivo la
conclusión de los procedimientos de cobranza coactiva que se
le siguen […], fundándose en la prescripción de la acción para
exigir el pago de las deudas materia de cobro, no obstante
aquél no emitió pronunciamiento sobre su solicitud ni le otorgó
el procedimiento correspondiente, continuando indebidamente la
cobranza coactiva de dichas deudas al haber ordenado un
embargo en forma de retención sobre sus cuentas bancarias, por
lo que el referido ejecutor ha actuado prescindiendo totalmente
del procedimiento legal establecido y ha vulnerado su derecho
de defensa en sede administrativa, correspondiendo a este
Tribunal declarar dicha prescripción y ordenar la conclusión de
tales procedimientos coactivos.[…]. (p.1)
Declarar que […], la presente resolución constituye precedente de
observancia obligatoria […] en cuanto establece el siguiente
criterio:
“Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de queja
sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre
en cobranza coactiva, siempre que se deduzca previamente
ante el Ejecutor Coactivo y éste, correspondiéndole emitir
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones”. (p.10)
161
Este pronunciamiento de observancia obligatoria se fundamentó en la
subpropuesta 2.1 del Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2016-01 del
19 de enero del 2016, que estableció los criterios para declarar la
prescripción de la acción de determinación, de cobranza y de
aplicación de sanciones vía el Tribunal Fiscal, cuyo acuerdo final fue:
Por su parte, conforme con los artículos 47º y 48º del citado
código, la prescripción solo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artículo
112º del anotado código, califica al procedimiento de cobranza
coactiva como uno de los procedimientos administrativos
tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el
mencionado artículo 48º del Código Tributario, procede que el
deudor tributario invoque la prescripción dentro de dicho
procedimiento de cobranza. (p.11)
Ahora bien, conforme con el artículo 115º 52 del Código
Tributario, la deuda exigible dará lugar a las acciones de
coerción para su cobranza, siendo que según el artículo 116º del
anotado código, la Administración Tributaria, a través del
Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro
de las deudas exigibles a que se refiere el mencionado artículo
115º. Para tal efecto, se dispone que el mencionado funcionario
tendrá, entre otras, la facultad de verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva. (p.12)
Por otro lado, debe considerarse que conforme con el numeral
3) del inciso b) del artículo 119º del referido código, el Ejecutor
Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar
los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando “se
declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza”. En
52 Resolución de Determinación o Multa, Resolución no apelada en el plazo de ley, Orden de Pago, costas y
gastos del Procedimiento de Cobranza Coactiva, gastos incurridos en medias cautelares.
162
igual sentido, el artículo 16º del Texto Único Ordenado de la Ley
de Procedimiento de Ejecución Coactiva53, dispone que
ninguna autoridad administrativa o política podrá suspender el
procedimiento, con excepción del Ejecutor quien deberá
hacerlo, bajo responsabilidad, “cuando b) la deuda u obligación
esté prescrita”. (p.12)
Al respecto, se considera que los efectos de la prescripción
implican una restricción o barrera para la Administración en
relación con sus acciones de determinación, cobro y sanción,
de forma que cuando aquélla es opuesta por el deudor tributario
y se verifica que ha operado, debe concluirse la cobranza
coactiva de la deuda, impidiéndose que ésta pueda ser exigida
en dicha vía. (p.12)
Por consiguiente, si el deudor tributario ejerce el derecho de
oponer la prescripción ante el Ejecutor Coactivo durante el
procedimiento de cobranza, éste debe analizar lo solicitado y
emitir pronunciamiento pues si se determina que el plazo de
prescripción ha transcurrido, no podrá exigir la obligación en la
vía coactiva y deberá concluir el procedimiento. (p.13)
Bravo (2015) incide en los efectos del vínculo jurídico que surge de
una obligación tributaria, que “permite dar sustento a la idea de que
el acreedor y deudor están en posiciones jurídicamente equivalentes
53 Ley Nº 26979, aprobado por Decreto Supremo Nº 018-2008-JUS del 06 de diciembre del 2008
163
para el derecho”, pero que también “permite precisar, la limitación de
la libertad jurídica del deudor” (p.329).
Figura Nº 9
El Estado
Tiene el derecho subjetivo de exigir la prestación
Objeto
Cantidad de dinero
Prestación
Elaboración propia
164
modalidad extintiva de la obligación tributaria, en tanto que, para
Bravo (2015), esta figura es sólo un medio de defensa.
165
En el caso de la prescripción, la obligación nace como civil,
plenamente válida, pero al carecer de acción no es exigible.
Entonces ya no estamos ante una obligación, ni civil, ni natural,
ni de ninguna otra naturaleza, pues si no existe exigibilidad es
porque el vínculo jurídico ha desaparecido. Y si no existe
vínculo jurídico, tampoco existe obligación. Lo que queda, como
expresamos al analizar la naturaleza jurídica de la obligación,
es un deber jurídico con contenido patrimonial, que quien tuvo
la condición de deudor puede cumplir o no. Ello dependerá,
exclusiva y soberanamente, de su voluntad. Si cumple lo hace
porque sus sentimientos íntimos lo impulsan a ello; porque
existe un deber moral, un deber de conciencia, que quiere
satisfacer. Y por eso la ley le veda la posibilidad de exigir la
restitución de lo pagado. (p.137-138)
166
En este sentido se afirma que el principio de seguridad jurídica
consolida la disolución del vínculo jurídico entre el Estado y el
contribuyente, ocasionado por la prescripción de la deuda tributaria,
al garantizar que los plazos dispuestos para el procedimiento
prescriptorio sean claros y razonables, al otorgar estabilidad a la
extinción de la acción de cobranza y al salvaguardar el derecho
subjetivo del acreedor sobre la deuda, pero transformada en una
obligación natural.
167
a. Fundamento de la prescripción tributaria en base a la
seguridad jurídica
54 Caso: Colegio de Notarios de Junín contra el segundo párrafo del artículo 7º de la Ley N.º 27755 sobre
inscripciones por Escritura Pública o mediante formulario registral legalizado por Notario, cuando en este
último caso el valor de un inmueble no sea mayor de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
168
públicos, en tanto no se presenten los supuestos legales que
les permitan incidir en la realidad jurídica de los ciudadanos,
sino que exige de ellos la inmediata intervención ante las
ilegales perturbaciones de las situaciones jurídicas, mediante la
"predecible" reacción, sea para garantizar la permanencia del
statu quo, porque así el Derecho lo tenía preestablecido, o, en
su caso, para dar lugar a las debidas modificaciones, si tal fue
el sentido de la previsión legal. (fj.3)
Así pues, como se ha dicho, la seguridad jurídica es un principio
que transita todo el ordenamiento, incluyendo, desde luego, a
la Norma Fundamental que lo preside. Su reconocimiento es
implícito en nuestra Constitución, aunque se concretiza con
meridiana claridad a través de distintas disposiciones
constitucionales, algunas de orden general, […]. (f.4)
169
relajar la consciencia tributaria de los contribuyentes, sino que,
en el mundo actual, la fiscalización de los contribuyentes no
puede derivar en un proceso que implique remontarse, sin
límites, a períodos que están sepultados por el tiempo, porque
la ley así lo dispone; pero, además, porque es bueno y
razonable que así sea y porque la equidad, el sentido común,
la certeza jurídica y las bases indispensables para un Estado
de Derecho, así lo exigen. (p.240)
170
justicia que deja de aplicarse para ceder, en este caso, ante el
principio de seguridad jurídica. En efecto por exigencia natural
del primero, las obligaciones deben cumplirse y son exigibles
en todo caso. Es el segundo de los principios señalados, el de
seguridad jurídica, el que predica que el cumplimiento de las
obligaciones no puede encontrarse en situación de pendencia
en forma indefinida, el que cobra mayor peso en esta
confrontación. (p.17)
57 Caso: Southern Perú Cooper Corporation, Sucursal del Perú. El Peruano del 25 de enero del 2008
171
normatividad actual, es susceptible de mantener por largo
tiempo una situación de incertidumbre respecto del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (p.61)
172
prescripción vinculada al sistema constitucional tributario. (fj.4)
§3. Sobre la prescripción tributaria y el principio de
seguridad jurídica
El instituto de la prescripción en materia tributaria permite
liberar al deudor de la obligación tributaria (deuda tributaria y no
tributaria), como consecuencia del cumplimiento del plazo
establecido por mandato legal para que la Administración
requiera su cobro. En dicho sentido, se aprecia que la
prescripción es una forma de extinción de la potestad tributaria
acorde con el principio de legalidad antes mencionado. (fj.28)
Nuestro ordenamiento legal define a la prescripción tributaria
en el párrafo final del artículo 27 del Código Tributario, Decreto
Legislativo 816, en los siguientes términos: “La prescripción
extingue la acción de la Administración para determinar la
deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones”. Siendo ello así, es claro que la prescripción
extingue la potestad tributaria del Estado tanto para la
determinación de la deuda como para su cobro. (fj.30)
En este sentido, las características legales atribuidas por el
legislador a la prescripción tributaria, permiten identificar en ella
una herramienta jurídica razonable para el cobro de la deuda
(tributaria y no tributaria) a favor de la recaudación fiscal,
quedando incluso garantizado éste, si se presentan los
supuestos legales de interrupción de su plazo. Sin embargo, tal
regulación también se identifica como una garantía a favor del
contribuyente, pues le permite, por mandato legal –cumpliendo
los requisitos que la ley establece–, liberarse de dicha deuda al
cumplirse el plazo establecido, castigando así la inactividad de
la administración pública con la extinción de su potestad
tributaria (capacidad estatal de determinación y cobro de la
obligación tributaria). (fj.33)
173
Es importante precisar que la prescripción tributaria es una
institución jurídica que modula los efectos de la inactividad de
quien, siendo titular de un derecho o de una facultad, no ejerce
la acción para exigirlos durante el lapso predeterminado por la
ley, lo que conlleva a la pérdida de la posibilidad de accionar su
ejercicio. Es importante enfatizar que la inactividad de la
administración tributaria no puede ser “ad infinitum”, tal es así
que el Código Tributario regula la prescripción como una forma
de extinción de la potestad tributaria. (fj.34)
Una institución de esta naturaleza persigue una finalidad clara,
que consiste en evitar que el ejercicio de la potestad de
demandar el cumplimiento de un deber quede abierto
indefinidamente. (fj.36)
Este Tribunal sostuvo que la prescripción extintiva se encuentra
relacionada de modo inescindible con el principio de seguridad
jurídica. Al respecto sostuvo que:
“(…) la figura jurídica de la prescripción no supone la
denegatoria del derecho en cuestión, sino, en todo caso, la
restricción del remedio procesal para exigirlo, lo cual no
debe olvidarse, constituye también la defensa de otro bien
constitucional en la medida que se protege por esta vía la
seguridad jurídica” (Sentencia 4272-2006-AA/TC,
fundamento jurídico 5). (fj.37)
Dicho, en otros términos, la prescripción limita temporalmente
el alcance de la potestad tributaria de la administración frente a
los contribuyentes de modo que el transcurso del plazo legal
impide que se requiera coercitivamente el cumplimiento de las
obligaciones presuntamente omitidas. (fj.39)
§4. Reglas sobre prescripción contenidas en los artículos
43 y 44 del Código Tributario
De otra parte, corresponde advertir que la prescripción de las
174
obligaciones está compuesta por un aspecto objetivo que
comprende, a su vez, dos elementos: el lapso o iter y el punto
de inicio del cómputo. De otra parte, existe también un aspecto
subjetivo que está referido a la inacción de quien tiene
legitimación para exigir el cumplimiento de la obligación. (fj.42)
175
sin perjuicio de que, válidamente, se pueda distinguir o precisar
el diseño de reglas operativas correspondientes a sus
elementos objetivos. (fj.113)
59 Sentencia de la Corte Suprema. Casación Nº 21690-2019: Tribunal Fiscal, contra la sentencia de vista
emitida por la Sétima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en Temas
Tributarios y Aduaneros, mediante Resolución Nº 11, del 10 de abril del 2019
176
exoneraciones y otros beneficios tributarios, y como tal, deben
estar previstas por ley las regulaciones de carácter tributario,
entre ellas las disposiciones referentes a la prescripción. Se
debe agregar que el respeto del principio de legalidad, brinda
seguridad jurídica, y legitima el ejercicio de la potestad tributaria
dentro del Estado Constitucional de Derecho, proscribiendo
excesos, arbitrariedades e inobservancia de los derechos. Es
oportuno reiterar lo señalado en jurisprudencia de la Sala
Suprema, en cuanto a que la potestad tributaria atribuida al
Estado no es absoluta, sino que se encuentra sujeta a controles
y debe ser ejercida con arreglo a los fines, principios, derechos
y límites que las normas constitucionales y legales prevén.
(Considerando 2.4, párrafo 3)
177
características:
Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad, que
le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada
momento, y lo convierten en un instrumento crucial para
afrontar las crecientes necesidades financieras del Estado
Social. Por otro lado, (…) su aptitud para producir un efecto
de redistribución de rentas, compatible con los derechos y
libertades constitucionales, al permitir detraer mayores
recursos económicos de las economías privadas más
favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos
favorecidas’. (Cfr. sentencia recaída en el Expediente
06030-2007-PA/TC, fundamento 6). (fj.24)
178
de crecimiento del incumplimiento en el pago del impuesto a la renta
de tercera categoría en el período de los años 2007 – 2021.
Tabla Nº 1
Definición de Variables
Elaboración Propia
179
Finalmente, en la siguiente sección se desarrolla el modelo
econométrico que permite responder las principales hipótesis
planteadas en el presente documento de investigación.
Tabla Nº 2
Desviación
Variable Obs Media Mediana Min Max
Estándar
𝑡𝑐_𝑖𝑛𝑐3𝑟𝑎𝑡 15 -1.1 0.0018 12.7 -39.5 12.0
Elaboración Propia
180
El crecimiento promedio del Producto Bruto Interno (PBI) fue de
4.4%, mientras que la mediana fue de 4%, presentando esta variable
una asimetría en su distribución.
Por otro lado, el valor máximo fue de 25.5% y el valor mínimo estuvo
en torno al -6.5%.
c. Análisis de correlación
181
Cuando la correlación es negativa significa que existe una relación
indirecta entre las series estadísticas. Esto indica que, a media que
una variable aumenta, la otra variable disminuye.
Por otro lado, una correlación positiva indica que las dos variables se
mueven conjuntamente en la misma dirección. Asimismo, una
correlación más cercana a -1 o 1 indica un mayor grado de
asociación, tanto positiva como negativa.
Tabla Nº 3
Matriz de Correlaciones
𝒕𝒄_𝒊𝒏𝒄𝟑𝒓𝒂𝒕 1.00
𝒕𝒄_𝒑𝒃𝒊𝒕 -0.52 1.00
𝒕𝒄_𝒃𝒊𝒕𝒕 0.02 0.38 1.00
𝒊𝒎𝒑_𝟑𝒓𝒂𝒕 -0.12 0.14 0.17 1.00
Elaboración Propia
182
Por otro lado, la correlación entre el crecimiento del incumplimiento
de pago de la renta de tercera categoría y el crecimiento de la base
impositiva teórica es igual a 0.02. Dicha correlación es positiva, sin
embargo, el grado de correlación es bastante bajo.
d. Análisis econométrico
183
𝒕𝒄_𝒊𝒏𝒄𝟑𝒓𝒂𝒕 = 𝜷𝟏 𝒕𝒄_𝒑𝒃𝒊𝒕 + 𝜷𝟐 𝒕𝒄_𝒃𝒊𝒕𝒕 + 𝜷𝟑 𝒊𝒎𝒑_𝟑𝒓𝒂𝒕 + 𝒖𝒕
Tabla Nº 4
184
No obstante, a pesar de ello, se puede observar que el modelo
presenta un ajuste medianamente alto (R-squared), además de que
la variable del crecimiento del PBI es significativa.
(1) Homocedasticidad62
62 La palabra homocedasticidad se puede desglosar en dos partes, homo (igual) y cedasticidad (dispersión).
La homocedasticidad, es una característica de un modelo de regresión lineal que implica que la varianza
de los errores es constante a lo largo del tiempo.
63 Halbert White: Prueba nombrada así en honor a uno de los grandes teóricos del campo, que hizo grandes
avances en su investigación de 1980. La prueba de White es la prueba más general para detectar la
heteroscedasticidad en los modelos de regresión lineal.
185
En ese sentido, el test de White se define matemáticamente como
sigue:
𝑯𝟎 ∶ 𝛄𝟏 = 𝛄𝟐 = 𝟎
𝑯𝟏 ∶ 𝛄𝟏 ≠ 𝛄𝟐 ≠ 𝟎
Tabla Nº 5
Obs*R-squared = 8.8203
Elaboración Propia
186
De acuerdo con los resultados de la tabla anterior, la probabilidad del
test de White es igual a 0.031 o 3.18%, valor inferior al umbral del
5% del nivel de significancia.
(2) No autocorrelación
64 Lleva el nombre de James Durbin y Geoffrey Watson, quienes desarrollan el test que se utiliza para
detectar la presencia de autocorrelación (una relación entre los valores separados el uno del otro por un
intervalo de tiempo dado) en los residuos (errores de predicción) de un análisis de la regresión.
65 El nombre del test es en honor a Trevor S. Breusch y Leslie G. Godfrey. El test es usado como medio
para validar algunos de los supuestos aplicados a los modelos de regresión de series de datos.
187
Se comenzará con el análisis de Durbin – Watson para analizar la
existencia de Autocorrelación de Orden 1. En la regresión inicial, el
estadístico Durbin – Watson se muestra en la parte inferior, cuyo
valor es igual a 1.322.
Autocorrelación Positiva:
El estadístico Durbin – Watson (d) debe ser comparado con los
valores críticos (límite inferior y superior) y contrastar el resultado
utilizando las siguientes premisas:
• Si el estadístico d<Linferior, entonces las perturbaciones
presentarán autocorrelación positiva.
• Si el estadístico d>Lsuperior, entonces no existe suficiente
evidencia que indique que las perturbaciones se encuentran
correlacionadas positivamente.
• Si Linferior<d<Lsuperior, entonces no se puede concluir sobre la
presencia de autocorrelación positiva.
Autocorrelación Negativa:
El estadístico Durbin – Watson (d) debe ser restado de la siguiente
manera (4-d) y luego debe ser comparado con los valores críticos
(límite inferior y superior) contrastando el resultado utilizando las
siguientes premisas:
188
• Si (4−d)<Linferior, entonces las perturbaciones presentan
autocorrelación negativa
• Si (4−d)>Lsuperior, entonces no existe suficiente evidencia que
indique que las perturbaciones se encuentran correlacionadas
negativamente.
• Si Linferior<(4−d)<Lsuperior, entonces no se puede concluir sobre la
presencia de autocorrelación negativa
𝝁
̂ 𝒕 = 𝛄𝟎 + 𝛄𝟏 𝒙𝟏𝒕 + 𝝆𝟏 𝝁
̂ 𝒕−𝟏 + 𝝆𝟐 𝝁
̂ 𝒕−𝟐 + 𝝆𝟑 𝝁
̂ 𝒕−𝟑 + ⋯ + 𝝆𝒑 𝝁
̂ 𝒕−𝒑 + 𝒆𝒕
189
El rezago P indica el último retardo con el que se está analizando la
prueba. Con los resultados obtenidos se propone la prueba de
hipótesis tal como se expresa a continuación:
𝑯𝟎 : 𝝆𝟏 = 𝝆𝟐 = ⋯ = 𝝆𝒑 = 𝟎
𝑯𝟏 : 𝝆𝟏 ≠ 𝝆𝟐 ≠ ⋯ ≠ 𝝆𝒑 ≠ 𝟎
Tabla Nº 6
190
En conclusión, bajo la prueba de Durbin – Watson y el de Breusch –
Godfrey, se ha observado que el modelo inicial no presenta
autocorrelación tanto de orden 1, como 2, 3 y 4, por ende, el modelo
cumple con el supuesto clásico de no autocorrelación.
𝒏 𝟐 𝟏
𝑱𝑩 = (𝑺 + (𝑲 − 𝟑)𝟐 )
𝟔 𝟒
𝑯𝟎 : 𝑱𝑩 = 𝟎
𝑯𝟏 : 𝑱𝑩 ≠ 0
66 La prueba recibe el nombre de Carlos Jarque y Anil K. Bera. En estadística, la prueba de Jarque-Bera es
una prueba de bondad de ajuste para comprobar si una muestra de datos tiene la asimetría y la curtosis de
una distribución normal.
191
Para dar respuesta a la prueba de hipótesis es necesario,
nuevamente, conocer la probabilidad asociada al test, la cual se
presenta en la Figura Nº 10.
Figura Nº 10
192
Esta prueba identifica, aproximadamente, dónde ocurre algún tipo de
quiebre en la estructura del modelo, lo que conllevaría a parámetros
inestables.
Figura Nº 11
193
La Figura Nº 11 presenta los resultados de la prueba Cusum
Cuadrado, la cual muestra la función recursiva, expresada por la
línea azul que sale de las bandas de confianza aproximadamente
entre los años 2016 y 2020, por lo que, en dicho periodo de tiempo,
existe alta probabilidad de que los sucesos económicos hayan hecho
que se generen distorsiones en la economía, que, a su vez, se hayan
visto reflejados luego en las series estadísticas utilizadas en el
modelo inicial, ocasionando la inestabilidad en los parámetros.
Figura Nº 12
194
Claramente se puede observar en el gráfico que existe una
discrepancia marcada entre lo que se observa y lo que se ha
estimado en el año 2012, así mismo, en el año 2020 también se
puede apreciar una significativa diferencia entre lo estimado y lo
observado.
195
Por otro lado, el quiebre va a poder ser solucionado a través de
variables dicotómicas que permitan ajustar el modelo y eliminen
cualquier error que distorsione la distribución de los errores
estimados. La estimación corregida se muestra en la Tabla Nº 7.
Tabla Nº 7
196
La corrección del modelo inicial preserva el cumplimiento de los
supuestos de no autocorrelación y normalidad, y ha solucionado los
problemas de homocedasticidad y inestabilidad paramétrica.
Figura Nº 13
Elaboración Propia
197
𝒕𝒄_𝒊𝒏𝒄𝟑𝒓𝒂𝒕 = −𝟐. 𝟎𝟐𝒕𝒄_𝒑𝒃𝒊𝒕 + 𝟎. 𝟑𝟖𝟒𝒕𝒄_𝒃𝒊𝒕𝒕 + 𝟎. 𝟐𝟒𝟐𝒊𝒎𝒑_𝟑𝒓𝒂𝒕 + 𝟒. 𝟔𝟖𝑫𝟏 − 𝟑𝟑. 𝟒𝟑𝑫𝟐 + 𝒖𝒕
198
Para la variable de la tasa del impuesto a la renta, el coeficiente es
igual a 0.2429, lo que significa que, ante el aumento de 1% en la tasa
de impuesto de la renta de tercera categoría, el incumplimiento de
pago de la renta de tercera categoría aumenta en un 0.24%, lo que
indica que existe un efecto directo entre ambas variables.
199
VI. DISCUSIÓN DE RESULTADOS
Figura Nº 14
Después del
Decreto
Legislativo
Nº 1433
200
En efecto, en los Cuadros Nº 19 (p.139) y Nº 20 (p.140), del presente
trabajo, puede observarse, que el cómputo del plazo prescriptorio
tiene ahora dos (2) momentos de inicio para el término prescriptorio,
un momento para la acción de determinación y otro momento para la
acción de cobranza, los cuales, antes de la dación del indicado
Decreto Legislativo, corrían en paralelo.
201
Hipótesis específica 2: El procedimiento prescriptorio posibilita
la incobrabilidad de la deuda tributaria aduanera prescrita
Este proceso no tiene como fin impugnar la deuda tributaria, sino que
la Administración Tributaria reconozca que, debido al término del
plazo establecido, se ha alcanzado la prescripción.
Figura Nº 15
Elaboración propia
202
Sin embargo, dado que se ha establecida la evaluación de la solicitud
con silencio administrativo negativo, es posible que, vencido el plazo
para la notificación de una resolución escrita, se tenga que presentar
un Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal, en vista de que el
petitorio de declaración de prescripción ya no es un acto reclamable,
de acuerdo con el TUPA SUNAT del 2017, iniciando así un
procedimiento contencioso tributario.
Figura Nº 16
Elaboración propia
203
mayor eficacia a los procedimientos de exigibilidad y contrarrestando
cualquier resquicio legal que facilite la incobrabilidad.
204
022-2000-EF, utiliza alternativas indirectas, tales como la Resolución
de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa, para disolver jurídicamente, mediante una
Resolución de Intendencia, un vínculo inactivo a través del tiempo.
205
confiscatoriedad tributaria y, en general, de los derechos
fundamentales.
206
una relación jurídica, señalando, además, que la acción de
determinar la obligación tributaria se puede tornar en imprescriptible,
si se desarrollan de forma concurrente el procedimiento de
fiscalización, la impugnación de la resolución de determinación
emitida luego de la fiscalización y una causal de nulidad de dicha
resolución, lo que puede atentar contra la seguridad jurídica del
contribuyente afectado. También propone una reforma legislativa
que evite que la Administración Tributaria pueda alargar
innecesariamente esta situación de incertidumbre.
207
una acción de determinación y/o cobro por parte de la Administración
Tributaria; o, la RTF Nº 10638-7-2007 que señala que cuando el
contribuyente no detalle en su pedido de prescripción, el tributo,
período y los bienes a los que se refiere, la Administración Tributaria
no puede pronunciarse en tanto no existe certeza de que hubiese
sido solicitado por el contribuyente, de acuerdo al artículo 47° del CT.
208
(2016) que señala que no se trata de que los deudores de mala fe,
logren en sí sus fines, sino que es algo necesario, para el
mantenimiento de seguridad jurídica, porque no cree que sea la
extinción de un derecho, sino la extinción de la acción del reclamo
judicial de la deuda fiscal pendiente, ya que reconoce que la deuda
sigue vigente legalmente, conclusión que encuentra concordancia
con lo expuesto en el presente estudio.
209
honestidad, confidencialidad, independencia, diligencia y dedicación,
otorgándole la máxima importancia al principio de transparencia.
210
VII. CONCLUSIONES
211
D. La pendencia de la deuda tributaria aduanera ya prescrita, se ha
convertido en objeto de análisis constitucional, generando un gran
debate entre quienes, por un lado, defienden la potestad tributaria,
basada en la interpretación del deber de contribuir equitativamente
al gasto social, como en los principios de razonabilidad y
proporcionalidad que son el parámetro de los actos que establecen
límites a los derechos fundamentales; y del otro lado, quienes
defienden el principio de seguridad jurídica que garantiza la
predictibilidad y la cosa juzgada, enfrentándose a la arbitrariedad.
212
VIII. RECOMENDACIONES
213
IX. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
LIBROS Y REVISTAS
214
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(Ponencia). I Congreso Bienal sobre Seguridad Jurídica y
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y la potestad excepcional de declarar la nulidad de sus propias
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Juzgada Constitucional, (9), 23-58. https://www.tc.gob.pe/wp-
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217
García Toma, Víctor, (2010). Teoría del Estado y Derecho Constitucional.
Adrus
Gestión. (2014, junio 26). MEF: Más del 95% del total de la deuda
tributaria es incobrable. Gestión. http://gestion.pe/ economia/mef-
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218
Hernández, Juan. (1993, noviembre). La Seguridad Jurídica en el
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4(7), 61-65. https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/
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219
Lifante, Isabel. (2013). Seguridad Jurídica y Previsibilidad. Doxa,
Cuadernos de Filosofía del Derecho, (36), 85-105. ISSN: 0214-
8676
220
O’Hara, Gabriel. (2021, 13 de diciembre). Sunat busca cobrar deudas
tributarias generadas hace más de 20 años. GESTIÓN.
https://gestion.pe/economia/sunat-busca-cobrar-deudas-
tributarias-generadas-hace-mas-de-20-anos-noticia/?ref=gesr
221
Pilco, Percy. (2008). La gestión aduanera en el Puerto del Callao
como instrumento de facilitación del comercio: Perú 1995-2006
(Tesis de Maestría, Universidad Nacional Mayor de San Marcos).
http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12672/
2308/Pilco_mp.pdf?sequence=1&isAllowed=y
222
Sousa, Maribel. (2013, 26 de junio). La Extinción de las Obligaciones
Tributarias. [Ponencia]. II Congreso Internacional de Derecho
Tributario del Tribunal Administrativo Tributario, Panamá
223
NORMAS JURÍDICAS
224
Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS. Aprueban el Texto Único
Ordenado de la Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo. 29 de agosto del 2008
Decreto Supremo Nº 010-2009-EF. Aprueban el Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 1053 Ley General de Aduanas. 16 de
enero del 2009
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF. Aprueba el Texto Único Ordenado
del Código Tributario. 22 de junio del 2013
Decreto Supremo Nº 412-2017-EF. Aprueba Texto Único de
Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT. 29 de
diciembre del 2017
225
Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria. Casación
Nº 006-2022. 11 de enero 2022
226
Informe Nº 272-2002-SUNAT/K00000. 30 de setiembre del 2002
Informe Nº 041-2014-SUNAT/4B4000. 21 de marzo del 2014
Informe Nº 107-2014-SUNAT/5D0000. 28 de noviembre del 2014
227
PORTALES WEB
Sunat. https://www.sunat.gob.pe/
228
ANEXOS
229
ANEXO 01: MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO: LA SEGURIDAD JURÍDICA FRENTE A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO EN EL CASO DE LA PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA
PROBLEMA OBJETIVO HIPÓTESIS VARIABLES DIMENSIONES POBLACION Y DISEÑO METODOS Y INFORMANTES O
MUESTRA TECNICAS FUENTES
PROBLEMA PRINCIPAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL VARIABLE INDEPENDIENTE DIMENSIONES DE X POBLACION DISEÑO MÉTODOS FUENTES
• ¿Cómo se comporta la seguridad • Determinar el comportamiento de • La seguridad jurídica prevalece X: Seguridad jurídica X1: Plazo prescriptorio Pronunciamientos No Experimental - Analítico: para - Fichas bibliográficas
jurídica frente a la potestad la seguridad jurídica frente a la sobre la potestad tributaria del normativos jurídicos estudiar los
- Revistas
tributaria del Estado en el caso potestad tributaria del Estado en Estado en el caso de la X2: Procedimiento prescriptivo sobre seguridad componentes y sus
especializadas
de la prescripción de deuda el caso de la prescripción de prescripción de deuda tributaria jurídica y potestad relaciones
TIPO
tributaria aduanera? deuda tributaria aduanera. aduanera. X3: Declaración de prescripción tributaria en casos - Comparativo: para
- Boletines
de prescripción de especializados
deuda tributaria Aplicada: orientada a analizar similitudes
aportar y aclarar un y diferencias en el - Periódicos
PROBLEMAS ESPECIFICOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS HIPÓTESIS ESPECÍFICAS procedimiento para la comportamiento de especializados
solución de un la seguridad jurídica
• ¿Qué efectos produce el plazo • Precisar los efectos que • El plazo prescriptorio limita la problema frente a la potestad - Sitios web
prescriptorio en la exigibilidad de produce el plazo prescriptorio exigibilidad de la deuda tributaria tributaria en el caso especializados
Longitudinal: estudia la de la prescripción - Tesis
la deuda tributaria aduanera en la exigibilidad de la deuda aduanera prescrita. MUESTRA
evolución del respeto al de deuda tributaria
prescrita? tributaria aduanera prescrita. - Normas legales del
principio de seguridad
VARIABLE DEPENDIENTE DIMENSIONES DE Y Muestreo no jurídica frente a la Sistema Tributario
probabilístico, por potestad tributaria del
conveniencia - Jurisprudencia
• ¿Cómo incide el procedimiento • Determinar la incidencia del Y: Potestad tributaria Y1: Exigibilidad Estado TÉCNICAS
• El procedimiento prescriptorio intencional y nacional e
prescriptorio en la incobrabilidad procedimiento prescriptorio en posibilita la incobrabilidad de la premeditada, Retrospectiva: estudia - Análisis documental internacional
de la deuda tributaria aduanera la incobrabilidad de la deuda deuda tributaria aduanera Y2: Incobrabilidad siguiendo un criterio códigos tributarios
prescrita? tributaria aduanera prescrita. prescrita. - Estadística
estratégico anteriores y actual - Análisis estadístico
230
ANEXO 02
Nota:
Las cifras se calculan con el PBI actualizado con información al 17 de noviembre de 2022 en la Nota Nº 82
(Documento "Notas de Estudios del BCRP).
Fuente: SUNAT / Banco de la Nación. Oficina Nacional de Planeamiento y Estudios Económicos. Cuadro 17 y 20
(https://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/declaraciones.html)
Elaboración: propia
231
ANEXO 03
2013 76,683.0 23,978.0 11,303.0 1,373.7 113,337.7 87.6% 21.2% 11.1% 1.4%
2014 81,103.6 24,993.4 11,892.7 1,215.3 119,205.1 87.9% 21.0% 11.0% 1.1%
2015 77,270.5 24,668.4 12,732.2 899.9 115,571.0 86.9% 21.3% 12.3% 0.9%
2016 80,347.0 25,384.7 13,233.8 830.7 119,796.2 86.4% 21.2% 12.8% 0.8%
2017 81,224.2 26,690.2 13,713.1 1,140.2 122,767.7 85.9% 21.7% 13.0% 1.1%
2018 90,918.3 30,254.4 14,921.4 1,343.4 137,437.5 86.5% 22.0% 12.3% 1.1%
2019 98,302.4 30,510.7 15,508.9 1,514.7 145,836.7 86.7% 20.9% 12.1% 1.2%
2020 83,415.7 26,891.3 14,710.4 1,224.3 126,241.7 85.4% 21.3% 13.5% 1.1%
2021 118,775.1 40,996.3 16,448.9 3,782.6 180,002.9 87.4% 22.8% 10.3% 2.4%
2022 136,816.8 46,584.7 17,919.4 2,387.1 203,708.0 88.6% 22.9% 10.1% 1.3%
Fuente: SUNAT / Banco de la Nación. Oficina Nacional de Planeamiento y Estudios Económicos. Cuadro A2
(https://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/declaraciones.html)
Elaboración: propia
232
ANEXO 04
Fuente: Incumplimiento en el IGV 2021. (2022, junio). Anexo II - Gráficos con la evolución de la estimación
de incumplimiento tributario de IGV Global
(https://www.mef.gob.pe/contenidos/archivos-descarga/incumplimiento_IGV_SUNAT.pdf)
Elaboración: propia
233
ANEXO 05
Total 23,978.0 24,993.4 24,668.1 25,384.7 26,690.2 30,254.4 30,510.7 26,891.3 40,996.3 46,584.7
234
ANEXO 06
Plazo en años
País Descripción de la caducidad y prescripción
Caducidad Prescripción
Prescribe las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
Argentina - 5
impuestos, para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras.
Prescribe las acciones de la Administración Tributaria para controlar, investigar,
Bolivia - 8 verificar, comprobar, fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria e imponer
sanciones administrativas.
Caduca el derecho de la Hacienda Pública para establecer el crédito fiscal.
Brasil 5 5 Prescribe la acción de cobro de créditos fiscales desde la fecha de su constitución
definitiva.
Prescribe la facultad del Servicio para liquidar un impuesto, revisar cualquier
Chile - 3
deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar.
235
Plazo en años
País Descripción de la caducidad y prescripción
Caducidad Prescripción
…viene de página anterior
Nicaragua - 4 Establece que toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años.
236
ANEXO 07
PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO
I. OBJETIVO
II. ALCANCE
III. RESPONSABILIDAD
IV. VIGENCIA
V. BASE LEGAL
237
• Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo Nº 121-96-EF del 24.12.96.
• Precisan facultades de la administración tributaria para declarar
deudas como de recuperación onerosa o cobranza dudosa - Decreto
Supremo Nº 022-2000-EF del 11.03.2000.
• Reglamento de Cobranza Coactiva Procedimiento INRA-PG.06
VI.NORMAS GENERALES
238
los Ejecutores y Auxiliares Coactivos deben acreditar con
documentos que formen parte del expediente coactivo, que se han
agotado las acciones contempladas en el Procedimiento General
INRA-PG.06 Reglamento de Cobranza Coactiva para declararlos
como deudas de cobranza dudosa.
5. Las Resoluciones que declaren adeudos como deudas de cobranza
dudosa deben ser notificadas en la página web de ADUANAS.
6. Las costas y gastos generados en el expediente coactivo sólo se
extinguirán cuando haya surtido efecto la notificación de la
Resolución de Intendencia que declara como deuda de cobranza
dudosa al adeudo comprendido dentro del procedimiento de
cobranza coactiva.
VII. DESCRIPCION
239
b. Respuesta de las entidades bancarias ubicadas en el domicilio
fiscal del deudor, señalando que el deudor no registra fondos,
garantías, valores, bienes, depósitos, cuentas corrientes o
acreencias en su poder o pese a existir constancia del
requerimiento, no exista respuesta alguna de dichas entidades.
c. Acta de Verificación suscrita por el Auxiliar Coactivo señalando
la no ubicación del deudor en su domicilio fiscal (verificado en la
base de datos de SUNAT y ADUANAS). El acta debe describir
las características exteriores del inmueble donde domicilia el
deudor, registrando en la medida de lo posible, los números de
los inmuebles colindantes, así como los números de suministros
de Luz o Agua Potable.
En el caso que el deudor tributario hubiese sido inquilino, la
anotación del nombre completo del actual poseedor.
En el caso de deudores con domicilio inexistente o inexacto -
verificado por la empresa de mensajería- y notificado vía
publicación o cuando por cualquier circunstancia prevista en la
ley, es notificado por cedulón dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, este requisito no es exigible.
d. En el caso de los responsables solidarios del deudor tributario
principal que hayan sido determinados y comprendidos dentro
del procedimiento de cobranza coactiva, debe verificarse el
cumplimiento de todos los requisitos señalados en los incisos
anteriores
Si aún no se encuentran comprendidos los responsables solidarios,
su determinación no es aplicable cuando haya vencido el plazo para
ejercer la acción de cobro, computado a partir de la fecha del
nacimiento de la obligación tributaria, comisión de la infracción o
desde el día siguiente de la notificación administrativa según
corresponda; y en consecuencia, tampoco es necesario el
cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y c)
240
2. Para declarar una deuda de cobranza dudosa, en el caso que los
deudores sean ubicados en su domicilio fiscal, debe acreditarse que
no registran bienes susceptibles de embargo con el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el numeral 1, incisos a) y b).
3. En el caso de los expedientes coactivos que se encuentran en
trámite por más de cuatro años, el Ejecutor Coactivo debe verificar
el cumplimiento del plazo de prescripción computado a partir del día
siguiente de la última notificación coactiva dirigida al deudor o
responsable solidario, entendiéndose en este caso que se han
agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de
cobranza coactiva.
4. En el caso de los cheques devueltos por falta de fondos girados por
las Agencias de Aduana que se encuentren en cobranza coactiva
por más de cuatro años, en los cuales se haya identificado al
importador y la obligación tributaria que pretendió extinguir con
estos cheques; el Ejecutor Coactivo debe verificar materialmente
que se haya agotado la cobranza coactiva contra el Agente de
Aduana y que se haya vencido el plazo para ejercer la acción de
cobro contra el importador, como requisitos indispensables para que
sean declarados como deudas de cobranza dudosa.
5. El Ejecutor Coactivo, después de recibida la relación definitiva de
los adeudos aptos para ser declarados como deudas de cobranza
dudosa, y teniendo cada expediente coactivo los documentos
consignados en el numeral 1, dispone que se elabore el informe y el
Proyecto de Resolución de Intendencia que es visado por el Jefe de
Recaudación.
6. Luego de firmada la resolución que declara las deudas de cobranza
dudosa, el área que la numera entrega una copia al Área de
Recaudación que generó la citada resolución para que registre en el
SIGAD la extinción de la obligación tributaria en el Módulo de
Liquidaciones de Cobranza. Asimismo, entrega una copia al
241
Ejecutor Coactivo para suspender las acciones de cobranza
coactiva y una copia al Área de Contabilidad.
En los casos de traslado de jurisdicción, la declaración de una deuda
de cobranza dudosa corresponde efectuarla a la Intendencia de
Aduana a cargo de la cobranza coactiva, sin perjuicio que luego de
emitida la citada Resolución de Intendencia, el Área de Recaudación
de la Intendencia donde se originó la deuda proceda a registrar en
el SIGAD la extinción de la obligación tributaria en el Módulo de
Liquidaciones de Cobranza, después de recibida la copia
autenticada de dicha Resolución.
7. El Ejecutor Coactivo a cargo de la emisión del informe y el proyecto
de resolución que declara un adeudo como deuda de cobranza
dudosa, notifica a los deudores a través de la página web de
ADUANAS conforme a las pautas establecidas por la Secretaría
General.
8. En cuanto surta efecto la notificación de la Resolución de
Intendencia que declara al adeudo como deuda de cobranza
dudosa, el Ejecutor Coactivo emite una resolución coactiva
disponiendo la suspensión definitiva de las acciones de cobranza
coactiva y el archivamiento de todos los actuados, así como la
extinción de las costas y gastos generados en el expediente
coactivo.
VIII. FLUJOGRAMA
No aplica.
No aplica
X.REGISTROS
242
ANEXO 08
PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO
IFGRA-PE.26: PRESCRIPCIÓN
I. OBJETIVO
II. ALCANCE
III. RESPONSABILIDAD
IV. VIGENCIA
V. BASE LEGAL
243
observaciones y/o propuestas al mismo, para su mejor aplicación
operativa.
Asimismo, son responsables de velar por el ingreso de la
información a los diferentes Módulos del SIGAD.
VII. PROCEDIMIENTO
244
(04) años de acuerdo a lo establecido por el Artículo 44º
numeral 4 del D. Leg. Nº 816, Código Tributario.
• Tratándose de cargos deberá efectuarse el computo del plazo
prescriptorio de cuatro (04) años a partir del día siguiente de
la fecha de notificación.
3. El proyecto de Resolución elaborado, con el informe técnico y sus
actuados, se remitirá al Intendente, Gerente, Jefe de División o de
Departamento, según sea el caso, para su consideración, visación
y/o suscripción respectivamente.
4. De aprobarse el proyecto presentado, una vez suscrito, se remitirá
a la Oficina de Trámite Documentario o a la que haga sus veces,
para su numeración y notificación al recurrente y al responsable
solidario, si lo hubiere, dentro del plazo de ley.
5. Cuando la Resolución emitida declare procedente la prescripción,
se remitirán los actuados al área donde se emitió el adeudo objeto
de la prescripción, para su anulación respectiva, quien ingresará los
datos de la resolución en los Módulos del SIGAD que generarán en
el Módulo de Contabilidad - Registros Auxiliares, el Registro de
Diferencia de Cambio, Reliquidaciones, Liberaciones, Anulaciones
y Compensación Formato A-2. En caso de declararse improcedente,
se enviarán los actuados al Área de Cobranzas o quien haga sus
veces, a fin de proseguir con las acciones de cobranza respectivas.
VIII. FLUJOGRAMA
Ver documento
No aplica
X. REGISTROS
245
ANEXO 09
246
ANEXO 10
247