Cuenta 37 Activo Diferido

CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria de activos y pasivos (NIC 12) y por el derecho a
compensar pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Son aquellos que tienen carácter NO deducible durante un tiempo siendo deducida en
un ejercicio posterior de cumplirse con el supuesto previsto en la ley para su deducción.
Por ejemplo: la provisión de cobranza dudosa que contablemente es aceptada la
provisión de acuerdo con la NIC 39, tributariamente solo será gasto cuando se produzca
con las condiciones establecidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro ejemplo es la estimación de la depreciación anual
Ver: NIC 12
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/
niif-2019/NIC%2012%20-%20Impuesto%20a%20las%20Ganancias.pdf
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son aquellas que tienen carácter no deducible, se puede decir que son aquellos excesos
de los límites: límite para gastos con boleta de venta, límite para gastos de
representación, límite para viáticos, por otra parte, tambien las prohibiciones, por
ejemplo, las multas son gastos que no se consideran deducibles para efectos del
impuesto a la renta en el ejercicio que se declara ni en los siguientes. ((Articulo 37 y 44
de la LIR)
Ver: https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.pdf
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN:
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida que resulte probable
que la entidad disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la
aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se
espera, razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos 24 y 34).
Cuando se reconozcan participaciones de los trabajadores diferidas, se utilizará la
subcuenta 372.
CASO PRACTICO 01
Riesgo de recuperación en cobranza dudosa

La empresa Industrias Alextex, luego de efectuar la evaluación de la cartera de clientes
ascendente a S/6,000, ha registrado en el 2016 una estimación de cobranza dudosa de S/ 2, 200
obteniendo como resultado la utilidad de S/ 67,800 sin deducciones de ley.
La citada partida adicionada para fines de determinar el impuesto a la renta del ejercicio
gravable del 2016, en razón de no cumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias
para ser considerada como gasto deducible es la que origina la diferencia temporal.
En el año 2017, la estimación por deterioro de la cuenta por cobrar en su integrad ha sido
deducible tributariamente debido a que los créditos vencidos han sido considerados
incobrables, ejercicio económico que generó una utilidad de S/72,000.
La participación de los trabajadores es 10% y el impuesto a la renta es 28% en el 2016 y de

29.50% en el 2017.
¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?
SOLUCIÓN
https://elperuano.pe/noticia/49191-aumentaran-ir-de-28-a-295-para-gran-empresa
Año 2016
Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

Incidencia tributaria de cobranza dudosa (31 de diciembre)
Concepto Criterio Criterio Diferencia

contable Tributario temporaria
Utilidad Contable 67,800 67,800
(+) Estimación de cobranza dudosa 2,200 2,200

Utilidad Tributaria
67,800 70,000
Participación de trabajadores 10% (7,000) (7,000)
Utilidad antes de impuesto 60,800 63,000

Impuesto a la renta corriente 28%
17,640 17,640
Impuesto a la renta diferida 29.5% 29.5% de

2200 = 649
AHORA VEAMOS LOS REGISTROS CONTABLES
Reconocimiento de la estimación por cobranza dudosa
Reconocimiento de participaciones
Reconocimiento de impuesto a la renta
Presentación del impuesto a la renta (SUNAT
Año 2017
Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable

Efecto en la diferencia temporaria (31 de diciembre)
Incidencia de la cobranza dudosa (31 de diciembre)
Reconocimiento de participaciones
Reconocimiento de impuesto a la renta
649
Presentación del impuesto a la renta

CASO PRACTICO 02
Incidencia tributaria de la depreciación de vehículos
La empresa de servicio de taxi Carro Rayo cuenta con una flota de automóviles para transporte
urbano de pasajeros servicio corrido, las veinticuatro horas adquirió el 1 de enero del 2015, cuyo
costo original es de S/ 2 millones y que, para efectos contables, deprecia al 50% anual los citados
bienes de transporte con una vida útil de dos años.
Sin embargo, para fines tributarios, la tasa límite de la depreciación para unidades de transporte
es de 20% anual.
Al cierre del ejercicio económico 2015, incluido al 50% la depreciación del periodo, la utilidad
antes del impuesto a la renta es de S/6 millones. El personal de la empresa es menor a 20
trabajadores, por lo que conforme a ley no deduce participaciones de la utilidad tributaria para
sus trabajadores.
En el ejercicio del 2016, la utilidad fue de S/7 millones.
¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?
Determinación de la tasa del impuesto a la renta
Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2015)
28%
Propensión de la depreciación del activo fijo (5 años) en miles
Año 2015
Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre) en milones
Concepto Criterio Criterio Diferencia

contable tributario temporaria
Utilidad Contable 6,000,000 6,000,000
(+) Exceso de depreciación 600,000 600,000
Utilidad tributaria 6,000,000 6,600,000
Impuesto a la renta corriente 28% (1,848,000) (1,848,000) El 28%
Impuesto a la renta diferida 28% (600,000)
168,000
Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)
1,848,000
0
168,000
Año 2016
Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre) en millones
(2,242) (2,242)
)
Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

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CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO

Riesgo de recuperación en cobranza dudosa

La participación de los trabajadores es 10% y el impuesto a la renta es 28% en el 2016 y de

¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?

Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre)

Concepto Criterio Criterio Diferencia

(+) Estimación de cobranza dudosa 2,200 2,200

Participación de trabajadores 10% (7,000) (7,000)

Utilidad antes de impuesto 60,800 63,000

Impuesto a la renta diferida 29.5% 29.5% de

AHORA VEAMOS LOS REGISTROS CONTABLES

Reconocimiento de la estimación por cobranza dudosa

Presentación del impuesto a la renta (SUNAT

Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable

Incidencia de la cobranza dudosa (31 de diciembre)

Reconocimiento de impuesto a la renta

Presentación del impuesto a la renta

Incidencia tributaria de la depreciación de vehículos

En el ejercicio del 2016, la utilidad fue de S/7 millones.

¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?

Determinación de la tasa del impuesto a la renta

Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2015)

Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre) en milones

Concepto Criterio Criterio Diferencia

Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre) en millones

Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

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