UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

MARCOS
ESCUELA DE GESTIÓN TRIBUTARIA
ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE LA GESTIÓN

Hecho imponible en la determinación del impuesto

INTEGRANTES

Carrillo Valdivia, Milagros

Coronado Juscamaita, Graciela Milagros

Salvatierra Cruzado, Andy Ronald

PROFESOR

DR. ENRIQUE SAAVEDRA TARMEÑO

LIMA-PERÚ
2022
 AGRADECIMIENTO
Agradecemos principalmente al profesor Enrique

Saavedra por ser un factor importante para crear este trabajo.

.
DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado para todos nuestros compañeros

del curso de Derecho Tributaria y al profesor Enrique Saavedra.

 RESUMEN

El presente trabajo investigativo hace referencia al Hecho imponible en la

determinación de los impuestos en Perú puesto que es un elemento del tributo de gran

importancia ya que origina el nacimiento de la obligación tributario es decir el pago del

tributo. Esta investigación se encuentra dividida en tres capítulos.

En el primero, se presenta el concepto de hecho imponible, características y

legislación comparada. Además, se explica la relación del hecho imponible y la obligación

tributaria.

El capítulo dos describe la determinación de la obligación tributaria.

El tercer capítulo nos muestra una jurisprudencia relacionada al hecho imponible en la

determinación de los impuestos.

Palabras clave: Hecho, Obligación, Tributo, Jurisprudencia.

 ABSTRACT

The present investigative work refers to the taxable event in the determination of

taxes in Peru since it is an element of the tribute of great importance since it originates from

the birth of the tax obligation, that is, the payment of the tribute. This investigation is divided

into three chapters.

In the first, the concept of taxable events, characteristics and comparative legislation

is presented. In addition, the relationship between the taxable event and the tax obligation is

explained.

Chapter two describes the determination of tax liability.

The third chapter shows us a jurisprudence related to the taxable event in the

determination of taxes.

Key words: Fact, Obligation, Tribute, Jurisprudence.

ÍNDICE
AGRADECIMIENTO............................................................................................................. 2
DEDICATORIA..................................................................................................................... 3
RESUMEN............................................................................................................................. 4
ABSTRACT............................................................................................................................ 5
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................. 7
CAPÍTULO I.......................................................................................................................... 8
HECHO IMPONIBLE............................................................................................................ 8
1.1. Concepto.................................................................................................................. 8
1.1.1. Hechos imponibles de cada impuesto..................................................................8
1.1.2. Hecho generador...................................................................................................9
1.2. Características.......................................................................................................... 9
1.3. Funciones.............................................................................................................. 9
1.4. Aspectos.................................................................................................................10
1.4.1. Aspecto Objetivo:............................................................................................10
1.4.2. Aspecto Subjetivo............................................................................................10
1.4.3. Aspecto Especial..............................................................................................11
1.4.4. Aspecto temporal.............................................................................................11
1.5. Legislación comparada...............................................................................................11
1.5.1. Venezuela.................................................................................................................11
CAPÍTULO II DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...........................13
2.1. Concepto..................................................................................................................... 13
2.2. Sujeto.......................................................................................................................... 13
2.2.1. Sujeto activo......................................................................................................... 13
2.2.2. Sujeto pasivo.........................................................................................................14
2.3. El contribuyente.......................................................................................................... 15
2.4. El responsable............................................................................................................. 16
2.5. Capacidad jurídica tributaria......................................................................................17
2.6. Responsabilidad tributaria..........................................................................................17
2.6.1. Responsabilidad directa (solidaria)........................................................................18
2.6.2. Responsabilidad indirecta......................................................................................18
CAPÍTULO III..................................................................................................................... 20
JURISPRUDENCIA.............................................................................................................20
CONCLUSIONES................................................................................................................. 22
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................. 23
 INTRODUCCIÓN
En el mundo existen actividades que estamos obligados a cumplir que son necesarias

e importantes, como la obligación de pagar impuestos, gracias a estos impuestos que los

ciudadanos pagamos de manera obligatoria, el Estado de cada país puede recaudar y distribuir

la riqueza para mejorar las condiciones de todos los ciudadanos y de esta manera tenga los

recursos suficientes para brindar los bienes y servicios públicos que necesita la ciudadanía.

Los impuestos son importantes porque el estado puede obtener los recursos necesarios para el

crecimiento de la economía del país.

Es por ello por lo que debemos conocer cómo es que nace esta obligación tributaria,

de qué manera nos afecta, cómo es que se establece en el mundo físico y que hechos

establecidos por ley genera esta obligación.

 CAPÍTULO I

HECHO IMPONIBLE

1.1. Concepto

Es una situación que ocasiona el nacimiento de una obligación tributaria. Existen

presupuestos determinados por ley para cada tributo y cada uno de ellos nace con un

hecho imponible que lo origina según su propia ley. Este hecho imponible impone a un

individuo o una empresa, conocido como obligado tributario a presentar y pagar un

establecido tributo que puede ser un impuesto o una tasa.

El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo

y, al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de

incidencia, da nacimiento a la obligación tributaria; es decir, a la obligación de pagar el

tributo, he allí la relación del hecho imponible con la obligación tributaria.

1.1.1. Hechos imponibles de cada impuesto

- Impuesto sobre el Valor Añadido: Aquí el hecho imponible nace con las

entregas de bienes y prestaciones de servicios.

- Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de las personas físicas:

Aquí se establece que la obligación del contribuyente nace cuando éste obtiene una renta.

- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Este impuesto tiene su hecho

imponible en la adquisición por herencia, legado o donación, o acontecimientos similares, de

bienes o derechos.

- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): Este impuesto origina la obligación

tributaria por la propiedad de bienes inmuebles, ya sean viviendas o locales comerciales.

 1.1.2. Hecho generador

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse

un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que, al venderse, importarse o

exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a

dar un cambio de activos.

La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una

consecuencia.

1.2. Características

- Es un conjunto de hechos y eventos recogidos en una norma de rango legal,

por aplicación del principio de reserva de ley.

- Permite organizar los tributos en tasas, contribuciones e impuestos y distinguir

las diferentes categorías de impuestos.

- Determina la capacidad económica que va a ser objeto de gravamen por el

tributo.

- Cuando se efectúa un hecho imponible nace la obligación tributaria principal,

pagar la cuota tributaria, y también las accesorias.

1.3. Funciones

- Da origen al nacimiento de la obligación tributaria, siempre y cuando se haya

realizado a cabo por parte de un obligado tributario.

- Identificar a cada tributo, ya sea tasas, impuestos y contribuciones.

- Sirve de índice o manifestación de capacidad económica.

 1.4. Aspectos

1.4.1. Aspecto Objetivo:

Llamado también aspecto material, se define como el supuesto previsto por la ley

cuya materialización da origen al nacimiento de la obligación tributaria, es decir el pago

del tributo. Puede ser:

- Un hecho de naturaleza económica, que es tipificado por la norma tributaria y

transformado en figura jurídica, como la obtención de renta o la propiedad de bienes y

derechos.

- Un acto o negocio jurídico, tipificado en el ordenamiento positivo y cambiado

en hecho imponible por una norma tributaria, como el otorgamiento de una escritura pública

o la utilización de una letra de cambio.

- Una situación que se refiere a determinada cualidad, estado o condición de

una persona, como el otorgamiento o cambio de un título de nobleza.

- La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de una

actividad específica, como las licencias urbanísticas.

1.4.2. Aspecto Subjetivo

Se define como la relación que une a la persona física o persona jurídica que va a

ser gravada por el tributo con el hecho imponible. Por ejemplo, en el caso de los

impuestos de renta de persona física (IRPF), el elemento subjetivo sería la obtención de

renta por parte del sujeto pasivo.

 1.4.3. Aspecto Especial

Este aspecto, se define como el lugar donde ha de realizarse el hecho imponible.

En el caso de los impuestos de renta de persona física (IRPF), sería, como principio

general, el territorio nacional.

1.4.4. Aspecto temporal

Este aspecto, se define como el periodo durante el cual las circunstancias previstas

se realizan de forma íntegra. En el caso de los impuestos de renta de persona física

(IRPF), sería el último día del período impositivo, generalmente el 31 de diciembre.

1.5. Legislación comparada

1.5.1. Venezuela

Según el Código Orgánico Tributario (COT)

En el artículo 36 se define al hecho imponible como "el presupuesto establecido en la

ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria".

En el artículo 37 nos dice que se considera ocurrido el hecho imponible y existentes

sus resultados:

- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado

las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que

normalmente les corresponden.

- En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

 En el artículo 38 nos dice que, si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley

o fuere un acto jurídico condicionado, se le considerará realizado:

- En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere

resolutoria.

- Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.

 CAPÍTULO II

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

2.1. Concepto

La obligación tributaria es de derecho público y establecida por ley, el Código

Tributario señala: "La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación". Es decir, esta obligación surge en el momento que se

realiza el hecho económico establecido en la ley. “La determinación de la obligación

tributaria es efectuada por la Administración pública o el deudor tributario, donde se verifica

la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la

cuantía del tributo” según el Artículo 59 del Código Tributario. Podemos mencionar que la

obligación tributaria es válida al momento en que el hecho imponible sea realizado en el

mundo físico y previsto en la ley, la cual será verificada ya sea por parte del deudor o del

acreedor, donde se determina la base imponible y cuantía del tributo.

2.2. Sujeto

Se refiere a la persona ya sea física o jurídica quien puede adquirir a ser el deudor o

por otro lado el acreedor tributario, es el individuo que realiza la hipótesis descrita en la

disposición legal.

2.2.1. Sujeto activo

Este sujeto activo puede ser personas naturales, personas jurídicas, sociedades

conyugales, la sucesión, la persona sin personería jurídica, los fideicomisos, los fondos

mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión. En fin, es aquel que tiene la

capacidad tributaria
 También es una persona física o jurídica que tiene derecho a exigir el cumplimiento

de una obligación la otra persona llamada sujeto pasivo, por lo tanto, surge un vínculo entre

dos partes una que exige y la otra que cumple

El doctor Robles, C. (2006, p. I-1) señaló que “el sujeto acreedor de la obligación

tributaria es la persona a quien la ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Solo la ley puede

designar el sujeto activo, como hemos señalado anteriormente. Esta designación del sujeto

activo compone el aspecto personal de la hipótesis de la incidencia tributaria”.

2.2.2. Sujeto pasivo

El sujeto pasivo es aquella persona que realiza un hecho imponible lo cual genera el

nacimiento de una obligación tributaria y que está obligado a cumplir las obligaciones de

pago de los impuestos siempre con la misma prestación en pro del activo.

Las normas de carácter tributario tienen el supuesto denominado hipótesis de

incidencia tributaria; y la consecuencia es la obligación tributaria, dentro de la cual

encontramos al sujeto pasivo, el cual no necesariamente tiene que ser la persona quien realiza

el hecho imponible sino la persona obliga a cumplir con los tributos o también se le

denomina persona legalmente obligada a pagar el impuesto a la administración tributaria

Todos los impuestos, y también las retenciones o pagos a cuenta que puedan establecerse

La condición de sujeto pasivo recae en general en todas las personas naturales y

jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario les atribuya la calidad de sujeto de derechos

y obligaciones por cumplir.

El doctor Jarach, D. (2002, p. 177) manifiesta que “solamente el sujeto pasivo

principal, el deudor por título propio o contribuyente puede ser determinado sin necesidad de
alguna norma expresa por parte de la ley, porque se deduce de la naturaleza del hecho

imponible, esté o no indicado en una norma explícita del derecho tributario material”.

Cabe distinguir entre el contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria por ser

el titular de la capacidad de pago que el impuesto pretende gravar, y el responsable legal o

sustituto del contribuyente, que estará obligado al cumplimiento formal y material de la

obligación tributaria, aunque puede darse la coincidencia de ambos. De manera obligatoria

bajo ley el contribuyente tendrá que cumplir con esa obligación de pagar el impuesto que se

generó.

2.3. El contribuyente

Viene a ser la persona física o jurídica, quien realiza un hecho económico y por

consecuencia a ello genera un impuesto y para a ser un sujeto pasivo quien debe cumplir con

la obligación de pagar sus impuestos, estos contribuyentes están obligados a realizar algunos

deberes impuestos por la administración tributaria tales como la declaración de impuestos,

autoliquidaciones, etc.

El contribuyente es la persona quien realiza el hecho imponible lo cual quiere decir

que son acciones que se encuentran sujetas a imposición de tributo según la ley tributaria, en

el cual manifiesta su capacidad económica al realizar el hecho imponible lo cual genera como

consecuencia una obligación de tributos. El cual el contribuyente sabe su condición que está

establecido por ley que debe cumplir con dicha obligación de lo contrario se le aplicara una

sanción tributaria.

También se puede manifestar de dos modalidades que viene a ser el mismo

contribuyente o el sustituto quien se puede encargar de realizar el hecho de pago o

cumplimiento de la obligación.
 El doctor Jarach, D. (2002, p. 168) estipuló que el contribuyente “está obligado al

pago del tributo por un título propio, y, si se permite decir, por naturaleza, porque respecto a

él se verifica la causa jurídica del tributo”.

2.4. El responsable

Es la persona encargada a cumplir con la obligación tributaria, teniendo en cuenta que

no tiene la condición de contribuyente, es una clase de sujeto pasivo que por su capacidad de

tener o contar con un cargo de responsabilidad ante el contribuyente viene a ser la persona

encargada para cumplir con dicha obligación, en este mismo contexto la extensión de

responsabilidad no solo se basa en la obligación del pago sino también en las sanciones que

pueden generarse en el proceso de la obligación por diversas causas la principal siendo el

incumplimiento de pago de la obligación tributaria

Según el doctor Vargas, E. (2004, p. 5), el responsable “no es el directamente

obligado, pero debe cumplir la obligación tributaria porque así lo manda la ley”.

El texto citado quiere decir que el responsable del tributo es el también llamado sujeto

pasivo de hecho, que es la persona jurídica o natural que está directamente vinculada al pago

de la obligación tributaria establecida según la ley. Se encuentra obligado al cumplimiento de

la prestación tributaria que se ha generado por la ocurrencia de un hecho realizado por otro

sujeto denominado ‘contribuyente’. Cabe indicar que la responsabilidad tributaria regulada

es solidaria, es decir, la administración tributaria, una vez determinada la responsabilidad

tributaria, puede cobrar indistintamente al contribuyente o al responsable (o a ambos).

 2.5. Capacidad jurídica tributaria

Hace referencia a la capacidad económica que puede o tiene una persona para poder

asumir una obligación de un tributo o también llamado capacidad contributiva, lo cual es un

elemento muy importante puesto que corresponde la capacidad que tiene el sujeto pasivo para

asumir una obligación y para ello también debe contar con capacidad económica.

Consiste claramente en la capacidad económica de la que dispone el sujeto activo o el

contribuyente propiamente dicho en el campo tributario para afrontar prestaciones de carácter

coactivo y brindar sostén al gasto público para la existencia del Estado y sus necesidades. Tal

capacidad deviene del hecho imponible propiamente establecido, y es resolutorio en la

condición de ser indispensable su atribución al contribuyente.

El doctor Jarach, D. (2002, p. 119) estipula que la capacidad jurídica tributaria “es la

apreciación por parte del legislador de que el hecho económico se ha verificado y permite al

sujeto distraer una suma de dinero de sus necesidades privadas para destinarla a contribuir los

gastos públicos”. Se le declara, así como el principio de antonomasia que ha podido alcanzar

tal categoría logrando su obtención constitucional de manera explícita y real en un sinnúmero

de ordenamientos o sistemas jurídicos existentes.

2.6. Responsabilidad tributaria

Viene a ser la responsabilidad para poder cumplir con las obligaciones de dichos

tributos y otras obligaciones con rangos tributarios en donde la responsabilidad tributaria

puede ser asumida tanto directa (solidaria) como indirectamente (vía sucesión, sustitución o

representación).
 La responsabilidad tributaria tiene como fundamentos la garantía y el aseguramiento

del crédito tributario. Siendo esta fuente del financiamiento del Estado, el legislador ha

entendido que en determinados casos se designen responsables que atendiendo a algún

vínculo con el contribuyente y con mayor o menor cercanía con el hecho generador de la

obligación tributaria, se lo llame a responsabilidad tributaria, aumentando el número de

obligados. Es palmario que es fundamento la comodidad y facilidad para el Estado en el

cobro de sus créditos fiscales, pues en muchos casos se achica el campo de sujetos a

fiscalizar. Se restringe el número de sujetos pasivos a controlar y constituye un instrumento

para combatir la evasión. Para poder ser recaudados la mayor parte de los contribuyentes

cumplen sus obligaciones.

La Facultad de Derecho de la Universidad de San Martín de Porres (1996, p. 104)

estipula que “se trata de una institución típica del derecho tributario, según la cual la ley con

el propósito de asegurar la normal recaudación de los tributos dispone el traslado del

cumplimiento de la obligación hacia terceras personas distintas al contribuyente”.

2.6.1. Responsabilidad directa (solidaria)

Responsabilidad directa es el hecho mismo de asumir la prestación que coacciona al

sujeto en sí. El cual está obligado a cumplir con el pago de los tributos y también cumplir con

las obligaciones formales en calidad de responsable.

 2.6.2. Responsabilidad indirecta

Viene a ser un nombramiento formal disponga la responsabilidad de cumplir con las

obligaciones tributarias o también otras gestiones que se les puede otorgar bajo

responsabilidad

• Sucesoria

Cuando una persona se coloca en lugar de otra respecto a las obligaciones de la

relación impositiva.

• Sustitutoria

Aceptación de terceros llamados o perceptores o retenedores que se convierten en

sustitutos del contribuyente si no cumplen con la disposición legal.

• Representativa

Cuando por ley se designa al representante, cuando surge de elección voluntaria.

 CAPÍTULO III

JURISPRUDENCIA

EXP. N.O 2302-2003-AA\ TC LIMA

Con fecha 17 de septiembre de 2001, la recurrente interpone acción de amparo contra

la municipalidad Distrital de Jesús María, la Superintendencia Nacional de Aduanas - Lima

y Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), por considerar que se vienen vulnerando sus

derechos fundamentales a la igualdad ante la ley, a la propiedad, a la iniciativa privada, a la

no confiscatoriedad de los tributos y al respeto del principio de legalidad; y, en

consecuencia, solicita que se declaren inaplicables a su caso los artículos 48° al 53° del

Decreto Legislativo N.O 776, referido al Impuesto a los Juegos; y, el artículo 9° inciso a) del

Decreto Supremo N.O 095-96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los

juegos de azar y apuestas .. Señala que la empresa presenta pérdidas, y el pago de ambos

tributos resulta confiscatorio al gravar doblemente a una misma actividad comercial, por esta

razón, no pueden pagar los tributos establecidos en dichas normas, para lo cual, se verían

obligados a destinar sus activos, es decir, sustrayendo su propiedad. Asimismo, alegan que el

Decreto supremo N.O 095-96-EF, al establecer la alícuota del impuesto vulnera el principio

de legalidad del artículo 74° de la Constitución,' según el cual, sólo por ley se pueden crear

tributos, lo que implica que todos sus elementos esenciales, siendo uno de ellos la tasa del

Impuesto, sean fijados por ley y no por norma infra legal como en el presente caso.
 En este caso la demanda fue reconocida como infundado el proceso constitucional de

amparo respecto a la confiscatoriedad por doble imposición en el caso del Impuesto a los

Juegos y el Impuesto Selectivo a los Juegos de Azar y Apuestas.

En primera instancia la demandante no contaba con pruebas suficientes para poder

alegar pérdidas.

En segunda instancia sucedió lo mismo ya que no se ha acreditado el estado de

pérdidas alegado, siendo insuficientes los documentos probatorios presentados por la empresa

demandante.

En conclusión, fue infundada debido a que el referido documento no puede ser

admitido de ninguna manera como prueba fehaciente para acreditar la situación económica de

la empresa y, por consiguiente, para demostrar la confiscatoriedad de tributos; en primer

lugar, porque no pueden admitirse como medios probatorios válidos aquellos que representan

autoliquidaciones del propio contribuyente, pues restan imparcialidad a lo declarado.

Además, no se vulnera el principio de no confiscatoriedad, si una misma actividad sirve de

base para gravar dos impuestos distintos y es porque la capacidad contributiva de una persona

es una sola, y todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo

patrimonio.

También fue declarado fundada el proceso constitucional de amparo respecto a la inaplicación

del inciso a) del artículo 9° del Decreto Supremo 095-96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al

Consumo a los Juegos de Azar y Apuestas; en consecuencia, déjese sin efecto las órdenes de pago y

resoluciones de cobranza coactiva derivadas de esta norma, y, que se encuentren comprendidas en

autos. Debido a que se aplicó de manera inmediata una norma reglamentaria sin el agotamiento previo

excediendo los límites que derivan de la propia Constitución en materia de reserva de ley, pues el

legislador, dando carta abierta al Ejecutivo, ha establecido -sin ningún parámetro limitativo como, por

ejemplo, fijar topes- que sea este el que disponga las modificaciones a las tasas; lo que se presenta

como una remisión normativa en blanco o deslegalización, permitiendo que sea la

Administración la que finalmente regule la materia originalmente reservada a la ley,

vulnerando con ello, además, el principio de jerarquía normativa. Además, el principio de

legalidad supone una subordinación del ejecutivo al legislativo, el ejecutivo no puede entrar a

través de sus disposiciones generales, en lo materialmente reservado por la constitución al

legislativo.
CONCLUSIONES

El hecho imponible impone a una persona o una empresa, conocido como obligado

tributario a presentar y pagar un establecido tributo que puede ser un impuesto o una tasa.

Este hecho imponible tiene 4 aspectos: el objetivo, es la riqueza o manifestación de la

capacidad económica que pretende gravar el tributo; subjetivo, es el sujeto a quien se

atribuyen los efectos fiscales; temporal, determina el momento en que el hecho imponible se

entiende realizado íntegramente y espacial, señala el lugar de producción del hecho

imponible.

Se entiende como hecho imponible a la situación o circunstancia que origina el

nacimiento de una obligación tributaria, dentro de esta encontramos al sujeto activo quien por

ley exige el tributo, y el sujeto pasivo quien está obligada a pagarlo, es importante mencionar

que el hecho imponible debe prevalecer las características previstas en la ley, esta se da ante

la prestación de un servicio o la entrega de bienes.

El hecho imponible es un supuesto establecido por ley para modelar cada tributo, este

hecho realizado en el mundo físico da pase para el nacimiento de la obligación tributaria, la

cual es de suma importancia saber qué hechos son asignados por ley para los distintos

tributos que existen en el Perú, de esta manera podremos establecer la base imponible como

resultado de la medición del hecho imponible, así mismo el contribuyente hará el pago

correcto de su deuda tributaria.

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DETERMINAR SI EL TRIBUNAL FISCAL ES COMPETENTE PARA EMITIR

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