Mype

A S E S O R Í A
TRIBUTARIA
MYPE tributario: lo que todos deben conocer

Raul ABRIL ORTIZ(*)
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
L as reformas tributarias de finales del ejercicio 2016 han empezado a gene-

rar las primeras interrogantes para su correcta aplicación.
El Impuesto a la Renta empresarial no se escapa de dichas interrogantes, pues-
to que, además de los cambios en las rentas de personas naturales, este 2017
tenemos un nuevo régimen de renta empresarial.
La costumbre es enemiga del cambio y en estos tiempos de constantes modifi-
caciones de índole normativa, el profesional contable debe conocer los benefi-
cios que el empresario puede obtener de dichas modificaciones.
INTRODUCCIÓN Como vemos existe una conjunción que nos

obliga a cumplir ambas premisas, que tengan
Los contribuyentes del régimen general del Im- vinculación y que superen las 1,700 UIT, es decir,
puesto a la Renta han sido beneficiados por la el hecho de tener empresas vinculadas entre sí,
creación del Régimen Mype Tributario, en adelante no es causal para no poder acogerse al RMT.
RMT, debido a que las tasas escalonadas del
Impuesto a la Renta, le permitirán un ahorro de
Tiene empresas
hasta el 19,5 % de su utilidad neta imponible.
o personas
Sin embargo, aún quedan interrogantes por vinculadas
resolver, en algunos casos debido a la poca
claridad de la norma y en otros casos debido a No puede acogerse
al RMT
confusiones en temas básicos que todo contri-
buyente debe conocer.
Suma de ingresos
Ahora bien, el RMT no debe entenderse como un netos de las
vinculadas superan
régimen más sencillo. Los pasos son los mismos
1,700 UIT
que en el régimen general, con diferencias mí-
nimas, la más importante es la tasa diferenciada
del impuesto. Así que si usted cuenta con empresas vinculadas,
lo que debe hacer es sumar los ingresos de todas
I. ¿SI TENGO UNA EMPRESA VINCULADA, y analizar si dicha suma supera las 1,700 UIT, de
YA NO PUEDO ACOGERME AL RMT? no ser así, todas las empresas vinculadas podrán
acogerse al RMT.
Una de las dudas más frecuentes es la referida II. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR VINCU-
a la vinculación de las empresas y la posibilidad LACIÓN DIRECTA O INDIRECTAMENTE EN
de acogimiento, al respecto la norma establece
FUNCIÓN DEL CAPITAL?
que no estarán comprendidos en el RMT, entre
otros, los contribuyentes que tengan vinculación, El artículo 3 del Reglamento del RMT, establece
directa o indirectamente, en función del capital que se entiende como supuestos de vincula-
con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ción los señalados en los numerales 1, 2 y 4
ingresos netos anuales en conjunto superen las del artículo 24 del Reglamento de la Ley del
1,700 UIT. Impuesto a la Renta.
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 296

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
Numeral 2
Numeral 1
• Más del treinta por ciento Numeral 4
• Una persona natural o ju- (30 %) del capital de dos
rídica que posea más del • El capital de dos (2) o más
(2) o más personas ju-
treinta por ciento (30 %) personas jurídicas perte-
rídicas pertenezca a una
del capital de otra persona nezca, en más del treinta
misma persona natural
jurídica, directamente o por por ciento (30 %), a socios
o jurídica, directamente
intermedio de un tercero. comunes a estas.
o por intermedio de un
tercero.
También se configura un supuesto de vinculación cuando Aplicación del numeral 2 del artículo 24 del Reglamen-
en cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y to de la Ley del Impuesto a la Renta
2 la proporción del capital indicada en dichos numerales
Kamiki E.I.R.L. participa en la propiedad de Chela
pertenezca a cónyuges entre sí.
S.A.C. con un 55 %.
Kamiki E.I.R.L. también participa en la propiedad de In-
1 CASO PRÁCTICO nova S.A.C. con un 51 %
En consecuencia, además de la vinculación de Kamiki
Tenemos las siguientes empresas: E.I.R.L. con ambas empresas, también existe vinculación
de ambas empresas entre sí.
Kamiki E.I.R.L. Chela S.A.C. Monte Alegro Innova S.A.C.
Juan
Trujillo 100 % Kamiki E.I.R.L. 55 % Chela S.A.C. 60 % Kamiki E.I.R.L. 51 %
William Tam 40 % William Tam 25 % William Tam 49 %
Accionistas Accionistas
Justiniano
Celia León 5% 15 %
Becerra • Kamiki • Kamiki
E.I.R.L. 55 %
EIRL 51 %
Solución:
Kamiki E.I.R.L.
Innova S.A.C.
Chela S.A.C.
Aplicación del numeral 1 del artículo 24 del Reglamen-

to de la Ley del Impuesto a la Renta
La empresa Kamiki E.I.R.L. es propietaria del 55 % del
capital de la empresa Chela S.A.C.
Chela S.A.C. es accionista con el 60 % de Monte Alegro
S.A.C.
Directa:
Kamiki E.I.R.L. se encuentra vinculado directamente a
Chela S.A.C.
Vinculados
Kamiki E.I.R.L. 55 %
Accionistas de William Tam

Chela S.A.C. 40 %
Aplicación del numeral 4 del artículo 24 del Reglamen-
Celia León
5%
to de la Ley del Impuesto a la Renta
El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca,
en más del treinta por ciento (30 %) a socios comunes
Indirecta: a estas.
Kamiki E.I.R.L. se encuentra vinculada indirectamente a
Monte Alegro S.A.C. Chela S.A.C. Innova S.A.C.
Accionistas Accionistas
Kamiki E.I.R.L. 55 % Celia León 51 %
Kamiki E.I.R.L.
Chela S.A.C. 55 %
60 % William Tam 40 % William Tam 49 %
Monte Alegro
S.A.C. Demás accio-
Demás nistas
accionistas Celia León 5%
A-2 2da. quincena - Febrero 2017

INFORME ESPECIAL 5
Chela S.A.C. e Innova S.A.C. también cumplen con este El periodo en el cual se supera las 300 UIT es junio de
supuesto de vinculación. 2017.
Entonces, para los meses de enero a mayo 2017 el pago a
III. ¿CÓMO DEBO REALIZAR MIS PAGOS A CUENTA cuenta del Impuesto a la Renta será el 1 % de los ingre-
DEL IMPUESTO A LA RENTA? sos netos mensuales.
Para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el RMT

De junio a diciembre el contribuyente deberá determinar
existen ciertas reglas y procedimientos que procedemos a
su pago a cuenta de acuerdo con las reglas del régimen
detallar:
general, es decir deberá comparar el importe que resulte
de aplicar el 1.5 % con el importe que resulte de aplicar
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superan el coeficiente (impuesto calculado 2016 entre ingresos
las 300 UIT pagarán el 1 % de los ingresos netos obtenidos netos 2016). De la comparación, le corresponde pagar
en el mes. sobre el monto que resulte mayor.
Para los contribuyentes que superen las 300 UIT se aplicarán
las reglas del régimen general. IV. ¿QUÉ LIBROS CONTABLES DEBO LLEVAR SI ESTOY
Pero, ¿de qué ingresos netos estamos hablando?, ¿qué UIT EN EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?
se debe tomar como referencia?, ¿si paso las 300 UIT paso
al régimen general? El artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1269 señala lo
siguiente:
Cuando el contribuyente liquide y realice su pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, deberá revisar sus ingresos netos “Los sujetos del RMT deberán(1) llevar los siguientes libros
acumulados en el ejercicio al cual corresponde el pago a y registros contables:
cuenta. Si dichos ingresos no superan las 300 UIT (del ejercicio a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro
al cual corresponde el pago a cuenta) pagará el 1 % de sus de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de
ingresos netos como pago a cuenta. Formato Simplificado.
En caso el contribuyente supere las 300 UIT, aplicará las b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT
reglas de pago a cuenta del régimen general del Impuesto están obligados a llevar los libros conforme a lo dis-
a la Renta. No significa que cambie de régimen de renta, puesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la
solo cambiará el método para realizar sus pagos a cuenta. Ley del Impuesto a la Renta”.
Se cambia de régimen de renta cuando supere las 1,700 UIT
Así pues, los contribuyentes del RMT deberán llevar sus libros
de ingresos netos anuales.
contables, de acuerdo con lo siguiente:
Libros obligatorios en el Régimen Mype Tributario
2 CASO PRÁCTICO Ingresos Libros y registros contables

• Registro de Compras
Hasta 300 UIT • Registro de Ventas
El contribuyente “El Monito Saltarín S.A.C.”, tiene los
• Libro Diario de Formato Simplificado
siguientes ingresos en el Ejercicio 2017:
• Registro de Compras
Ingresos netos acumulados
Periodo Ingresos netos • Registro de Ventas
anuales 2017
Más de 300 UIT hasta 500 UIT
ene-17 250,662 250,662 • Libro Diario
feb-17 352,001 602,663 • Libro Mayor
mar-17 125,669 728,332 • Registro de Compras
abr-17 226,669 955,001 • Registro de Ventas
may-17 182,003 1,137,004 Más de 500 UIT hasta 1,700 UIT • Libro Diario
jun-17 522,008 1,659,012 • Libro Mayor
jul-17 624,001 2,283,013 • Libro de Inventarios y Balances
ago-17 236,665 2,519,678 • Registro de Compras
sep-17 456,662 2,976,340 • Registro de Ventas
oct-17 546,992 3,523,332 • Libro Diario

Más de 1,700 UIT
nov-17 433,256 3,956,588 • Libro Mayor
dic-17 399,521 4,356,109 • Libro de Inventarios y Balances
Total ingresos 2017 4,356,109 • Libro Caja y Bancos
Nos solicita le señalemos cómo realizará sus pagos a

cuenta de 2017.
Solución:
La UIT vigente es de S/ 4,050; por lo tanto 300 UIT son
S/ 1,215,000. (1) El resaltado es nuestro.

A-3
Declaración anual de operaciones con terceros -

ACTUALIDAD TRIBUTARIA DAOT - 2016
Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)
INTRODUCCIÓN c) Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones

educativas o entidades religiosas que reali-
Mediante el presente Informe, analizaremos las zaron solo operaciones inafectas del IGV en el
principales normas tributarias a tomar en consi- ejercicio 2016, cuyo número de trabajadores
deración, a efectos de presentar la Declaración que deben ser declarados en el PDT Planilla
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del Electrónica - Plame Formulario Virtual Nº 0601
ejercicio 2016, reguladas en la Resolución de correspondiente al periodo tributario noviembre
Superintendencia Nº 024-2002-Sunat, modi- del ejercicio sea superior a 10. Para tal efecto, se
ficada por la Resolución de Superintendencia entiende como trabajador a los sujetos definidos
Nº 36-2016/Sunat, en adelante el Reglamento en el literal v) del artículo 1 de la Resolución
para la presentación de la DAOT. de Superintendencia Nº 183-2011-Sunat y
normas modificatorias, esto es, a la persona
I. NATURALEZA DE LA DAOT natural que presta servicios a un empleador bajo
relación de subordinación, sujeto a cualquier
La DAOT es una declaración jurada tributaria régimen laboral, cualquiera sea la modalidad
de naturaleza periódica y de tipo informativa, del contrato de trabajo. En el caso de sector
por lo que no determina base imponible de público, abarca a todo trabajador, servidor o
tributos, ni tampoco rectifica ni sustituye otras funcionario público, bajo cualquier régimen
declaraciones que deban presentarse conforme laboral. También se incluye al socio trabajador
a las normas vigentes. de una cooperativa de trabajadores.
II. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA ¿Qué sucede si se cumple alguna de las con-
DAOT diciones pero no se tiene operación con ter-
cero a declarar?
Están obligados a presentar la DAOT 2016(1), los Si los sujetos obligados no tuvieran operaciones
sujetos que cumplan cualquiera de las siguientes con terceros que declarar, puesto que la suma de
condiciones: los montos de todas las transacciones con cada
tercero no supera los S/ 7,900.00 (2 UIT), deberán
a) Sean principales contribuyentes al 31 de
presentar el formato denominado “Constancia
diciembre del ejercicio.
de no tener información a declarar”, conside-
b) Los obligados a presentar por lo menos una rando el mismo plazo de vencimientos para la
declaración mensual del IGV en el ejercicio presentación de la DAOT.
2016, siempre que cumplan con cualquiera
de las siguientes condiciones adicionales: III. SUJETOS EXCEPTUADOS(3) DE PRESENTAR
i. El monto de sus ventas internas LA DAOT
haya sido superior a S/ 296,250.00
(75 UIT)2). Para tal efecto se consideran Se encuentran exceptuados de presentar la DAOT
los montos declarados en las casillas 2016, los siguientes sujetos:
100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621  Los que durante el íntegro del e jercicio 2016
IGV - Renta Mensual y/o en las casillas hubieran pertenecido al Nuevo RUS.
100, 105 y 109 del Formulario Virtual
 Aquellos que no están sujetos al ámbito de
621 IGV - Renta Mensual y/o en la ca-
aplicación del IGV.
silla 100 del Formulario Virtual Nº 621
Simplificado IGV - Renta Mensual.  Los sujetos que no son Pricos y no hayan
tenido ventas o adquisiciones por importes
ii. El monto de sus adquisiciones de bie-
que no superen los S/ 296,250.00, incluso
nes, servicios o contratos de construc-
si efectuaron transacciones con proveedores
ción haya sido superior a S/ 296,250.00
o clientes mayores a S/ 7,900.00 (2 UIT).
(75 UIT). Para tal efecto se consideran
los montos declarados en las casillas IV. CONTENIDO DE LA DAOT
107, 110, 113 y 120 del PDT 621 IGV
- Renta Mensual y/o en las casillas 107,
a) Operaciones a declarar(4):
113 y 120 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual y/o en la casilla En la DAOT se deberá incluir las operaciones con
107 del Formulario Virtual Nº 621 Sim- terceros que se hubieran realizado durante el
plificado IGV - Renta Mensual. ejercicio 2016, en calidad de proveedor o cliente,
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.
(1) Artículo 3 Reglamento para la presentación de la DAOT.
(2) La UIT a considerar es la vigente durante el ejercicio al que corresponda la declaración a efectuar.
(3) Artículo 4 del Reglamento para la presentación de la DAOT.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA 7
siempre que la suma de los montos de todas las transacciones • Del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia
realizadas con cada tercero sea mayor a S/ 7,900.00 (2UIT). Nº 286-2009-Sunat o artículo 6 de la Resolución de Su-
Siendo ello así, se deben incluir todas las operaciones con perintendencia Nº 379-2013-Sunat, salvo aquellas por
terceros realizadas, esto es, aquellas gravadas con el IGV así las cuales se hubieren emitido boletas de venta en las
como las no gravadas con el referido impuesto. que sin que exista obligación de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de identificar al adquirente o usua-
b) Transacciones que deben considerarse para el cálculo rio, se hubiese consignado el número del documento
de las operaciones con terceros de identidad de dichos sujetos, y que no hubieran sido
Conforme el literal e) del artículo 1 del Reglamento para la pre- anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e
sentación de la DAOT, se entiende por “transacciones” a aquellas Ingresos o en el Registro de Compras. No se considera
gravadas o no con el IGV, por las que exista la obligación de emitir incluida en la excepción, la información proporcionada
comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito, y que en virtud de requerimientos de la Sunat.
deban ser incluidas en la declaración del impuesto. • Aquellas registradas en el Registro de Ventas e In-
Adicionalmente, se consideran como transacciones a las ad- gresos o de Compras llevados de manera electróni-
quisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción ca en Sunat Operaciones en Línea en aplicación de
gravados o no con el IGV, que hubieran sido efectuadas como lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia
clientes por las asociaciones sin fines de lucro, instituciones Nº 066-2013-Sunat o en la Resolución de Superin-
educativas o entidades religiosas que hayan realizado solo tendencia Nº 379-2013-Sunat, salvo en las que sin
operaciones inafectas del IGV durante el Ejercicio 2016, y que exista obligación de acuerdo al Reglamento de
que declararon en el PDT Planilla Electrónica en el periodo Comprobantes de identificar al adquirente o usuario
noviembre de 2016 más de 10 trabajadores. se hubiese consignado el número del documento de
identidad de dichos sujetos y que no hubieran sido
c) Transacciones que no deben considerarse para el anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas
cálculo de las operaciones con terceros e Ingresos o en el Registro de Compras. No se consi-
No deben considerare para el cálculo de las operaciones con dera incluida en la excepción, la información propor-
terceros, las siguientes operaciones: cionada en virtud de requerimientos de Sunat.
 La exportación de bienes y/o servicios, considerada como
d) Información adicional a declarar por determinados
tal por las normas que regulan el IGV.
sujetos(7)
 La utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados. Además de la información detallada en los puntos anteriores, los
 La importación de bienes. sujetos obligados a declarar deberán tener en cuenta lo siguiente:
 Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las  Los contratos de colaboración empresarial que no llevan
normas del IGV. contabilidad independiente,
independiente conforme lo dispuesto en
 Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el el último párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la a la Renta: El operador de los mismos, deberá consignar
obligación de consignar el número de RUC o el número en su declaración, adicionalmente a sus operaciones con
del documento de identidad del adquirente o usuario, terceros, las que correspondan a dichos contratos y la
salvo que los comprobantes de pago contengan dicha atribución de ingresos, costos y gastos, según sea el caso,
información y, de ser el caso, estos hubieran sido ano- que le corresponda a cada una de las personas naturales
tados en forma consolidada en el Registro de Ventas e o jurídicas que los integran.
Ingresos o en el Registro de Compras llevados de manera  Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/o
electrónica, conforme lo dispuesto por la Resolución de débito, deberán incluir los datos de identificación de las
débito
Superintendencia Nº 286-2009-Sunat, la Resolución de empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas
Superintendencia Nº 066-2013-Sunat o la Resolución de por estas durante el ejercicio 2016 en las que se hayan
Superintendencia Nº 379-2013-Sunat. utilizado las tarjetas de crédito y/o débito.
 Las realizadas en los periodos durante los cuales el  Las empresas aseguradoras,
aseguradoras deberán consignan la in-
declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS. formación sobre los pagos en dinero por concepto de
 Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de indemnizaciones efectuados, indicando los datos de
declaraciones distintas a la DAOT, tales como las infor- identificación de los beneficiarios. No se incluirán los
madas en cumplimiento de las siguientes normas: pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros
• Del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, médicos.
aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y sus  El arrendador de inmuebles destinados a actividades
modificatorias, siempre que se hubieran informado las empresariales, respecto de dichos arrendamientos, deberá
empresariales
transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio incluir los datos de identificación de los arrendatarios
2016. Cabe precisar, que los sujetos que presentan estas y la ubicación de los inmuebles respectivos.
declaraciones también deben informar en la DAOT las
transacciones que efectúan en calidad de proveedores(5). e) Criterios para la elaborar la DAOT(8)
• Del TUO actualizado de las normas que rigen la El Reglamento para la presentación de la DAOT ha establecido
obligación de determinadas entidades del Sector los siguientes criterios a efectos de la declaración:
Público de proporcionar información sobre sus
adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo
Nº 027-2001-PCM y normas modificatorias. Los (5) Segunda Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 251-2005/
Sunat.
sujetos que presentan estas declaraciones también
(6) Idem.
deben informar en la DAOT las transacciones que (7) Artículo 7 del Reglamento para la presentación de la DAOT.
efectúan en calidad de proveedores(6). (8) Artículo 8 del Reglamento para la presentación de la DAOT.

A-5
 Diferencia entre operaciones como proveedor o cliente cliente: contribuyentes que tengan hasta 500 Operaciones con
Las Operaciones con Terceros que se realicen como proveedor Terceros por informar en el ejercicio 2016.
se consideran separadamente de aquellas que se efectúen como Excepcionalmente, si se presentan situaciones de caso
cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero. fortuito o fuerza mayor que inhabiliten, temporalmente,
 Clasificaciones de las operaciones como proveedor o Sunat Virtual o Sunat Operaciones en Línea e impidan a
cliente: Las Operaciones con Terceros que se realicen
cliente los contribuyentes presentar su Declaración, podrán efec-
como proveedor se consignarán en el rubro ingresos y tuarla en las dependencias de la Sunat o en los Centros
aquellas que se efectúen como cliente se considerarán de Servicios al Contribuyente, según corresponda.
en el rubro costos y/o gastos. No es necesario declarar el  En las Oficinas de la Sunat, tratándose de los contribu-
número de Comprobante de Pago. yentes que tengan más de 500 Operaciones con Terceros
 Operaciones con el mismo tercero tercero: Las transacciones se por informar en el Ejercicio. En este caso, se deberá tener
considerarán realizadas con un mismo tercero, aun cuando en cuenta lo siguiente:
este se identifique con distintos tipos de documentos • En el caso de Principales Contribuyentes, la presen-
durante el ejercicio 2016. En este caso se identificará a tación de la Declaración se realizará en las depen-
dicho tercero con su número de RUC o, en su defecto, dencias de la Sunat donde presentan sus declaracio-
con su número de documento de identidad. nes mensuales.
 Periodo de atribución de las operaciones
operaciones: Las transacciones • En el caso de Pequeños y Medianos Contribuyen-
se considerarán en el ejercicio que se emita el comprobante tes, la presentación de la declaración se realizará en
de pago, la nota de débito o nota de crédito respectiva. En cualquiera de las dependencias o en los Centros de
tal sentido, no interesa si el comprobante de pago se recibe Servicios al Contribuyente a nivel nacional, corres-
en el ejercicio siguiente, si la fecha de emisión corresponde pondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zo-
al ejercicio 2016 debe considerarse en la DAOT 2016. nal de su jurisdicción.
 Transacciones de los arrendatarios
arrendatarios: Los arrendatarios La presentación de la DAOT, será rechazada si el receptor
incluirán en su declaración las transacciones referidas desarrollado por la Sunat luego de verificar el disquete o la
al uso de servicios públicos de suministro de energía información contenida en él, detecta alguno de los motivos
eléctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren de rechazo establecidos en la Resolución de Superintendencia
sustentados con comprobantes de pago emitidos a Nº 02-2000/Sunat (virus, no corresponda a la dependencia
nombre del arrendador o subarrendador, en el supuesto en la que se presentó la declaración, entre otros).
contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del artículo
Para modificar cualquier dato de la DAOT y/o añadir infor-
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
mación a la misma, el declarante presentará una nueva.
 Base imponible de las transacciones
transacciones: Tratándose de tran-
sacciones gravadas con el IGV, se considerará la base
imponible según lo establecido en la Ley del IGV e ISC.
VI. PRESENTACIÓN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER
Respecto de las transacciones no gravadas con el IGV, se INFORMACIÓN A DECLARAR(10)
considerará el importe total de la transacción. La “Constancia de no tener información a declarar” se presen-
 Transacciones sustentadas en boletas de venta o tickets tickets: tará a través de Sunat Virtual, utilizando el formato respectivo.
En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto
sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no se VII. PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE LA DAOT(11)
haya discriminado el IGV, se considerará el importe total de
la transacción que figure en dichos comprobantes de pago. Último dígito del número de RUC Vencimiento
0 Primer día hábil de marzo (01/03/2017)
 Declarantes con contabilidad en moneda extranjera
extranjera: Los 1 Segundo día hábil de marzo (02/03/2017)
declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros de 2y3 Tercer día hábil de marzo (03/03/2017)
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, 4y5 Cuarto día hábil de marzo (06/03/2017)
reglamentos o por Resolución de Superintendencia utilizarán, 6y7 Quinto día hábil de marzo (07/03/2017)
para convertir a nuevos soles las transacciones realizadas en 8y9 Sexto día hábil de marzo (08/03/2017)
el Ejercicio 2016, el tipo de cambio promedio venta bancario Buenos contribuyentes Sétimo día hábil de marzo (09/03/2017)
correspondiente al Ejercicio, publicado por la SBS. De tratarse de liquidación de empresas, reorganización de so-
 Venta a plazos
plazos: Las Operaciones con Terceros que se efectúen ciedades, cancelación de sucursales de entidades de cualquier
a plazos por la primera venta de inmuebles y cuyas cuotas naturaleza constituidas en el exterior y separación de bienes
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a efectuado por los cónyuges (nums. 1, 2 ,4 y 5 del inciso d) del
1 año, computado a partir de la fecha de la transacción, se artículo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
declararán en el ejercicio 2016 por el monto que se perciba, - RLIR), los plazos son los establecidos en el mencionado RLIR.
sea parcial o total. Asimismo, se deberá efectuar la declaración
independientemente de haber optado por la imputación a De tratarse de sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido
ejercicios de exigibilidad de cuotas establecido en el artículo dado de baja durante el Ejercicio 2016, se deberá presentar
58 de la Ley del Impuesto a la Renta. la declaración o el formato denominado “constancia de no
tener información a declarar”, dentro de los 3 meses poste-
 Contratos de Colaboración Empresarial que no lleven
riores a la ocurrencia de tal hecho.
contabilidad independiente
independiente: Las partes integrantes de los
contratos de colaboración empresarial que no lleven con-
tabilidad independiente, que estén obligadas a presentar VIII. INFRACCIONES Y SANCIONES
la declaración por sus propias Operaciones con Terceros,
El artículo 16 del Reglamento para la presentación de la DAOT
no considerarán las realizadas por los contratos.
ha señalado que el incumplimiento de las obligaciones de la
V. PRESENTACIÓN DE LA DAOT(9)
 La DAOT se presenta utilizando el PDT Operaciones con (10) Artículo 11 del Reglamento para la presentación de la DAOT.
Terceros, a través de Sunat Virtual, tratándose de los (11) Artículo 15 del Reglamento para la presentación de la DAOT.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA 9
presentación del DAOT será sancionado de conformidad con lo de tercera categoría, o 15 % de la UIT de tratarse de un
dispuesto en el Código Tributario. Al respecto, el artículo 176 del sujeto acogido al RER. Estas sanciones pueden ser objeto
Código Tributario establece dos infracciones vinculadas a la DAOT: de gradualidad, en aplicación de la Resolución de Super-
a) Numeral 2 del artículo 176
176: No presentar otras declara- intendencia Nº 63-2007/Sunat, con una rebaja de hasta el
ciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 100 % de la sanción si se subsana la infracción presentando
b) Numeral 4 del artículo 176
176: Presentar otras declaraciones la DAOT (num. 2 del art. 176 del CT) o presentando nueva-
o comunicaciones en forma incompleta o no conformes mente la DAOT agregando la información omitida (num. 4
con la realidad. del artículo 176 del CT), antes de que surta efecto cualquier
Ambas infracciones serán sancionadas con una multa equi- notificación de la Sunat en la que se indica la comisión de
valente al 30 % de la UIT si se trata de generadores de renta la infracción.
La obligación de presentar declaración jurada

en casos de desastres naturales
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
Debido a los recientes desastres naturales acaecidos producto dicha publicación, se prorrogan hasta el plazo de vencimiento
de las intensas lluvias, el Gobierno ha emitido diversos decretos correspondiente a las operaciones de la segunda quincena
supremos(12) declarando en estado de emergencia diferentes del mes siguiente a la publicación de la declaratoria de emer-
ciudades del país. gencia, de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat.
Frente a estos acontecimientos, en materia tributaria, surge Los plazos para efectuar las declaraciones del ITF que venzan
la siguiente interrogante: ¿Existen facilidades para los deu- en el mes de publicación de la declaratoria de emergencia y en
dores tributarios afectados como consecuencia de desastres el mes siguiente, se prorrogan hasta el plazo de vencimiento
naturales? correspondiente al periodo siguiente a dicha publicación.
A continuación detallaremos algunas resoluciones de superin- c) El plazo para efectuar la declaración jurada anual y el
tendencia que nos permitirán resolver la cuestión planteada. pago del Impuesto a la Renta respectivo y del Impuesto a
Resolución de Superintendencia N° 021-2007/Sunat las Transacciones Financieras a que se refiere el inciso g)
del artículo 9 de la Ley de Bancarización (Decreto Supremo
Mediante el artículo 2 de la presente resolución de superinten-
N° 150-2007-EF), que venza en el periodo comprendido entre
dencia se facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias
la fecha de publicación de la declaratoria de emergencia y el
para los deudores tributarios afectados por desastres naturales,
último día calendario del mes en que vence el plazo de dicha
prorrogando los plazos de vencimiento de estas.
declaratoria de acuerdo con lo establecido por el decreto
No obstante, debido a que se presentaron casos en los que supremo correspondiente y sin considerar las prórrogas que
con posterioridad a una declaratoria de estado de emergencia se dicten con posterioridad, se prorroga hasta el plazo de
por desastre natural se publican otros decretos supremos que vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales corres-
volvían a declarar en emergencia la misma zona y por el mismo pondientes al periodo tributario en el cual vence el plazo de
desastre natural, se expidió la Resolución de Superintendencia la declaratoria de emergencia.
N° 220-2010/Sunat. Asimismo, la presente resolución agrega que lo señalado an-
Resolución de Superintendencia N° 220-2010/Sunat teriormente, no es de aplicación cuando con posterioridad a la
La presente resolución modifica a la anterior en el sentido declaratoria del estado de emergencia por desastre natural se
que cuando se publique un decreto supremo que declare en publique otro decreto supremo declarando nuevamente dicho
emergencia una zona por desastres naturales, los deudores estado por el mismo desastre y respecto de las zonas que hubieran
tributarios que tengan su domicilio fiscal en dicha zona sido materia de una declaratoria de estado de emergencia anterior.
deberán tener en cuenta que: Conforme a lo manifestado anteriormente, a través de la
a) Los plazos para declarar y pagar las obligaciones tributarias Resolución de Superintendencia N° 021-2007/Sunat se con-
mensuales que venzan a partir de la fecha de publicación cedieron facilidades a los deudores tributarios que domiciliaban
del decreto supremo mediante el cual se declara el estado en las zonas que se declararon en estado de emergencia por
de emergencia y en el mes siguiente a dicha publicación, se desastres naturales. Sin embargo, aquellos que domiciliaban
prorrogan hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones en zonas declaradas en estado de emergencia por causa de
tributarias mensuales correspondientes al periodo siguiente peligro inminente de desastre, reclamaron el mismo beneficio,
ante lo cual el Tribunal Fiscal emitió la siguiente Resolución de
a aquel en que se hubiera publicado dicha declaratoria.
Observancia Obligatoria:
Por ejemplo, si el 16 de febrero de 2017 se publicara un decreto
supremo que declarara en estado de emergencia la provincia Resolución del Tribunal Fiscal N° 18754-10-2013
de Huaraz, un contribuyente de la zona afectada cuyo plazo Establece que solo se aplicará la prórroga automática del plazo
de presentación de la declaración jurada por sus obligaciones para cumplir obligaciones tributarias cuando se declare en
tributarias correspondientes a enero venciera en dicha fecha, estado de emergencia una zona por la ocurrencia de desastres
de acuerdo a la presente resolución, podrá presentar la referida naturales y no cuando sea emitida por el peligro inminente
declaración jurada hasta la fecha de vencimiento correspondiente de un desastre, debido a que el segundo supuesto implicaría
al periodo tributario marzo 2017 (abril 2017). extender indebidamente los alcances de la Resolución de
Superintendencia N° 021-2007/Sunat.
b) Los plazos para efectuar los pagos del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) que venzan a partir de la
fecha de publicación del decreto supremo mediante el cual (12) A continuación se mencionan los más recientes Decretos Supremos Nºs 005-
2017-PCM, 007-2017-PCM, 008-2017-PCM, 011-2017-PCM, 013-2017-PCM
se declara el estado de emergencia y en el mes siguiente a y 014-2017-PCM.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 296 A-7

INFORME PRÁCTICO
Arrastre de pérdidas
Arturo FERNÁNDEZ VENTOSILLA(*)
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
E stán obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a

la Renta los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera
categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN peruana que registren en un ejercicio gravable,

con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece a) Compensar la pérdida neta total de tercera
que los contribuyentes domiciliados en el país categoría de fuente peruana que registren en un
podrán compensar la pérdida neta total de tercera ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
categoría de fuente peruana que registren en un lograr su importe, a las rentas netas de tercera
ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los categoría que obtengan en los cuatro ejercicios
siguientes sistemas: a) Compensar la pérdida neta inmediatos posteriores computados a partir del
total de tercera categoría de fuente peruana que ejercicio siguiente al de su generación. El saldo
registren en un ejercicio gravable, imputándola que no resulte compensando una vez transcurrido
año a año, hasta agotar su importe, a las rentas ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
netas de tercera categoría que obtengan en siguientes; b) Compensar la pérdida neta total de
los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores tercera categoría de fuente peruana que registren
computados a partir del ejercicio siguiente al en un ejercicio gravable imputándola año a año,
de su generación. El saldo que no resulte com- hasta agotar su importe, al 50 % de las rentas
pensado una vez transcurrido ese lapso, no netas de tercera categoría que obtengan en los
podrá computarse en los ejercicios siguientes; ejercicios inmediatos posteriores.
y, b) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en II. ¿EN QUÉ MOMENTO SE APLICA EL SISTEMA
un ejercicio gravable imputándola año a año, DE ARRASTRE A) O B)?
hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento
(50 %) de las rentas netas de tercera categoría que La LIR establece que la opción del sistema apli-
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. cable deberá ejercerse en la oportunidad de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
La opción del sistema a aplicar deberá ejercerse
Impuesto a la Renta.
en la oportunidad de la presentación de la De-
claración Jurada Anual del Impuesto y en el En caso que el contribuyente obligado se abs-
ejercicio que se genere dicha pérdida. A partir de tenga de elegir uno de los sistemas de compen-
ese momento los contribuyentes se encuentran sación de pérdidas, la Administración aplicará
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el el sistema a).
caso en que el contribuyente hubiera agotado las Efectuada la opción de uno de los dos sistemas (a)
pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin o b), los contribuyentes se encuentran impedidos
embargo, podría modificar el sistema de arrastre de cambiar de sistema, salvo en el caso en que
de pérdidas elegido si presenta la rectificatoria el contribuyente hubiera agotado las pérdidas
de la declaración anual donde se eligió el sistema acumuladas de ejercicios anteriores.
y hasta antes del vencimiento de la declaración
anual del siguiente ejercicio, conforme a lo indi- III. ¿SE PUEDE CAMBIAR EL SISTEMA DE
cado en el Informe Nº 069-2010-Sunat(1). ARRASTRE UNA VEZ ELEGIDO ESTE?
I. ¿CÓMO SE REALIZA EL ARRASTRE DE El numeral 1 del inciso d) del artículo 29 del
PÉRDIDAS SEGÚN LA LIR? Reglamento de la LIR, señala que el ejercicio de
la opción a la que se refiere el artículo 50 de la
De acuerdo con el artículo 50 de la Ley del LIR se efectúa en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta (LIR) los contribuyentes Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
domiciliados en el país podrán compensar la en que se genera dicha pérdida. Los contribu-
pérdida neta total de tercera categoría de fuente yentes se encuentran impedidos de cambiar el
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez
Carrión de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Muni-
cipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Así se podrá leer en: <http://orientacion.sunat.gob.pe/images/Renta2016/CartillaInstrucciones-RentaEmpresas-2016.pdf> (última visita
22/02/2017).

IMPUESTO A LA RENTA 11
sistema de compensación de pérdidas una vez ejercida la En ese sentido, nos pide determinar si en el ejercicio
opción de alguno de ellos. 2016 existe saldo de pérdida neta compensable.
Ahora, el numeral 2 del inciso d) del referido artículo señala
que solo será posible cambiar el sistema de compensación Solución:
de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas
Ejercicio gravable
de ejercicios anteriores, sea que estas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo máximo para Concepto 2012 2013 2014 2015 2016
su compensación, respectivamente. En tal supuesto, el con-
S/ S/ S/ S/ S/
tribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas
elegido, a través de la rectificación de la Declaración Jurada Renta neta o pérdida
8250 7940 8900 (7520) 11400
Anual del Impuesto. Dicha rectificación solamente procederá del ejercicio
hasta el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada
Rentas exoneradas 0 0 0 1300 0
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento
para su presentación, lo que ocurra primero. Pérdida del ejercicio
0 0 0 (6220) 0
compensada
Por otra parte, el mencionado Reglamento indica que no
procederá la indicada rectificación, si el contribuyente hu- Pérdida de ejercicios
(14400) (10275) (6305) (1855) (8075)
biere utilizado el sistema de compensación de pérdidas(2) anteriores
originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual
Renta neta imponible
del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del 4125 3970 4450 0 5700
(50 %)
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Impuesto a la Renta 1238 1191 1335 0 1596
Sin embargo, los contribuyentes no pierden el derecho de
efectuar la compensación de pérdidas cuando estas sean Pérdida Neta Com-
(10275) (6305) (1855) (8075) (2375)
cubiertas por reservas legales, reducción de capital, nuevos pensable
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
El saldo de la pérdida neta compensable para el ejercicio
IV. ¿LA RENTA EXONERADA ES PARTE DEL ARRASTRE 2017 es de S/ 2, 375.00.
DE PÉRDIDAS? Registro contable:
Según el artículo 29 del Reglamento de la LIR, los contribu- Año 2011
yentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán Se generó una pérdida tributaria
considerarlas a fin de reducir la pérdida del mismo ejercicio.
14400 x 30 % = 4320
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el ejercicio y
solo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios ante- ASIENTO CONTABLE
riores, las rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
------------------------------- x -----------------------------
La pérdida neta compensable del ejercicio estará conformada
37 Activo diferido 4320.00
por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes se-
371 Impuesto a la renta diferido
ñalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, de existir. 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado
88 Impuesto a la renta 4320.00
V. ¿PÉRDIDAS PROVENIENTES DE INSTRUMENTOS 882 Impuesto a la renta diferido
FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DISTINTOS A LOS x/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su
DE COBERTURA? cuenta patrimonial.
------------------------------- x -----------------------------
Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, prove-
nientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a
los de cobertura, se computarán de forma independiente y serán Año 2012
deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que
Se aplicó una pérdida tributaria
tengan el mismo fin. Si quedara algún saldo, este solo podrá 4125 x 30 % = 1237.50
ser compensado contra las rentas de tercera categoría de los
ASIENTO CONTABLE
ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura, de conformidad ------------------------------- x -----------------------------
con lo establecido en el artículo 50 de la Ley. 88 Impuesto a la renta 1237.50
1 CASO PRÁCTICO 37 Activo diferido

1237.50
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado

Sistema de compensación de pérdidas B
x/x Por la transferencia del impuesto a la renta en su
La empresa distribuidora WEWE S.A.C. arrastra una pérdi- cuenta patrimonial.
da de S/ 14, 400.00 generada en el Ejercicio 2011 y eligió el
------------------------------- x -----------------------------
sistema b) de arrastre de pérdidas de dicho ejercicio.
Por otra parte, tiene pérdida del Ejercicio 2015 de
S/ 7, 520.00 y una renta exonerada de S/ 1, 300.00 en el (2) Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo de sus pérdidas en la
año 2015. forma y condiciones que establezca la Sunat.

Año 2013 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado

Se aplicó una pérdida tributaria x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta en su
cuenta patrimonial.
3970 x 30 % = 1191.00
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
88 Impuesto a la renta
1191.00
2 CASO PRÁCTICO

371 Impuesto a la renta diferido Sistema de compensación de pérdidas A
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado La empresa de servicios Arturo Marcelo S.A.C. arras-
X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en tra para el Ejercicio Gravable 2013 una pérdida de
su cuenta patrimonial. S/ 24,200.00 generada en el Ejercicio Gravable 2009,
------------------------------- x ----------------------------- por lo que eligió el sistema a) de arrastre de pérdida en
dicho ejercicio. Además, tiene una pérdida del ejerci-
cio de 2013 de S/ 2,200.00 y una renta exonerada de S/
Año 2014 700.00 en el año 2013.
Se aplicó una pérdida tributaria
Ejercicio
4450 x 30 % = 1335 Concepto
2010 2011 2012 2013 2014
ASIENTO CONTABLE
Renta neta o pérdida del
------------------------------- x ----------------------------- 3620 5407 6250 (2200) 8200
ejercicio
Renta exonerada 0 0 0 700 0
37 Activo diferido 1335.00 Utilidad o pérdida del
3620 5407 6250 (1500) 8200
ejercicio compensada
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado Pérdida de ejercicios
(24200) (20580) (15173) (8923) (1500)
x/x Por la transferencia del impuesto a la renta en su anteriores
cuenta patrimonial. Renta neta imponible 0 0 0 0 6700
------------------------------- x -----------------------------
Impuesto a la Renta 0 0 0 0 2010
Pérdida neta compensable (20580) (15173) (8923) (1500) 0

Año 2015
Se genera una pérdida tributaria Solución:
6220 x 28 % = 1742 Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2013, el saldo de la
ASIENTO CONTABLE pérdida (S/ 8,923.00) no puede arrastrarse a los siguien-
tes ejercicios.
------------------------------- x -----------------------------
Para fines del arrastre de la pérdida tributaria del ejer-
cicio 2013 (S/ 2, 200.00) se debe considerar las rentas
371 Impuesto a la renta diferido exoneradas (S/ 700.00) entre los ingresos a fin de redu-
3712 Impuesto a la renta diferido-resultado cir la pérdida del ejercicio (1,500.00) monto que puede
88 Impuesto a la renta 1742.00 arrastrarse para el ejercicio 2014.
882 Impuesto a la renta diferido En ese sentido, en el ejercicio 2013 en principio se debe
x/x Por la transferencia del impuesto a la renta en su haber registrado el Impuesto a la Renta diferido por la
cuenta patrimonial. pérdida de dicho ejercicio (1,500 x 30 % = 450) y en el
------------------------------- x ----------------------------- ejercicio 2014 registrarse la compensación de pérdida de
la siguiente manera:
Año 2016 Registro contable:
Se aplicó una pérdida tributaria ASIENTO CONTABLE
5700 x 28 % = 1596 ------------------------------- x -----------------------------

ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------- 37 Activo diferido 450.00
88 Impuesto a la renta 1710.00 371 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado
37 Activo diferido 1710.00 x/x Por la transferencia del impuesto a la renta en su
371 Impuesto a la renta diferido cuenta patrimonial.
------------------------------- x -----------------------------

CASOS PRÁCTICOS
Declaración del IR 2016 - personas naturales

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
I. SUJETOS OBLIGADOS sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes
comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad
Se encuentran obligados a presentar la declaración por el al esposo.
Ejercicio Gravable 2016, los siguientes sujetos: Para fines de la presentación de la declaración jurada anual
Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a 2016, mediante el Formulario Virtual N° 703, el señor Carlos
las de tercera categoría, siempre que por dicho ejercicio se Vásquez Castro debe considerar únicamente el total de los
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesión
de bienes inmuebles, y sus ingresos personales obtenidos
a. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161 por la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios,
(rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda así como los percibidos por el ejercicio de su profesión como
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser psicólogo, de acuerdo con los supuestos planteados en el
sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas presente caso práctico.
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
estas) del Formulario Virtual N° 703 –Renta Anual 2016– Los ingresos percibidos por su esposa por su profesión de
Persona Natural. abogada no forman parte de la declaración del Sr. Jorge
Perales Ruiz por ser rentas propias de la esposa.
b. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos A continuación se detallan los ingresos obtenidos durante
saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por el Ejercicio Gravable 2016, por las rentas de capital (primera
rentas de cuarta categoría durante el Ejercicio Gravable y segunda categoría).
2016.
III. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
c. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto
superior a S/ 25 000 (veinticinco mil y 00/100 soles)
respecto de rentas de primera categoría; o, rentas de a. El inmueble ubicado en la Av. Los Ardiles N° 1244 - Surco
segunda categoría y/o rentas de fuente extranjera que se alquiló por todo el 2016 por un importe de US$ 800
correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas del mensuales y el autovalúo para el inmueble es de
trabajo y/o rentas de fuente extranjera que corres- S/ 345,600.
pondan ser sumadas a estas. A tal efecto, tratándose b. En el edificio ubicado en la Av. Benavides N° 295 Mi-
de: raflores se arrendó una cochera a una persona natural
i. Rentas de primera categoría. Se considera el monto desde el mes de enero de 2016 hasta la fecha, por un
de la casilla 501 del Formulario Virtual N° 703 –Ren- importe de S/ 450.00 y el autovalúo del inmueble es
ta Anual 2016– Persona Natural. de S/ 48,200.
ii. Rentas de segunda categoría y/o rentas de fuente c. El inmueble ubicado en el distrito de San Martín de Porres
extranjera que correspondan ser sumadas a aque- ha sido cedido gratuitamente a un familiar del Sr. Vásquez.
llas. Se considera la suma de los montos de las casi- El autovalúo del inmueble es de S/ 89,500.
llas 350 y 385 del Formulario Virtual N° 703 –Renta d. El matrimonio es propietario del inmueble ubicado Av.
Anual 2016– Persona Natural. San Borja Norte N° 842 - San Borja, el cual es utilizado
iii. Rentas de cuarta categoría. Se considera la suma como casa-habitación.
de los montos de las casillas 107 y 108 del Formu- e. Se ha cedido gratuitamente un vehículo a la empresa
lario Virtual N° 703 –Renta Anual 2016– Persona Los Ángeles S.A. por un importe de S/ 1,400.00. Dicho
Natural. vehículo se adquirió en el mes de mayo de 2014 por un
iv. Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera valor de S/ 79,800.
que correspondan ser sumadas a estas. Se conside- Durante el ejercicio, el Sr. Castro ha realizado pagos a cuenta
ra la suma de los montos de las casillas 512 y 116 por esta categoría de renta, según el siguiente detalle:
del Formulario Virtual N° 703 –Renta Anual 2016–
Persona Natural.
II. CASO PRÁCTICO
El señor Carlos Enrique Vásquez Castro, con RUC

Nº 1009974735, de profesión psicólogo y su esposa, Mónica
Milla Delgado con DNI N° 72583698, de profesión abogada, (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
han optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero dad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
de 2016, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

Pagos a cuenta del impuesto por el inmueble ubicado en el En lo que se refiere a los inmuebles ubicados en los distritos
distrito de Surco. de San Martín de Porres y San Borja, se deberá determinar
la renta ficta que pudiera generar:
Alquiler Tipo de Alquiler
Mes Pago a cuenta
US$ cambio(1) S/ Renta ficta S/
Enero 800 3.468 2,774.40 138.72
Autovalúo x 6 % (cedido a familiar): 89,500 x 6 % 5,370.00
Febrero 800 3.521 2816.80 140.84
Casa habitación -
Marzo 800 3.271 2616.80 130.84
Abril 800 3.270 2616 130.80 Total renta bruta ficta anual 5,370.00
Mayo 800 3.370 2696 134.80

1. Cesión del vehículo a título gratuito
Junio 800 3.286 2628.8 131.44
De conformidad con el inciso b) del artículo 23 de la Ley
Julio 800 3.350 2680 134.00 de Renta, cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio
Agosto 800 3.390 2712 135.60 no determinado o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de
Setiembre 800 3.397 2717.6 135.88
predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, a
Octubre 800 3.360 2688 134.40 contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría o a
Noviembre 800 3.409 2727.20 136.36 sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures,
Diciembre 800 3.352 2681.6 134.08
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial
que no llevan contabilidad independiente, se presume, que
Total 9,600 32,355.20 1,617.76 existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8 %) del valor de adquisición, producción, construcción o
Pagos a cuenta del impuesto por la cochera ubicada en de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
el distrito de Miraflores:
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto,
Mes Alquiler S/ Pago a cuenta debemos de considerar el costo de adquisición, producción,
construcción o valor de ingreso al patrimonio del bien,
Enero 480.00 24.00 actualizados de acuerdo con la variación del Índice de Precios
Febrero 480.00 24.00 al por Mayor (IPM), según el numeral 2 del artículo 13 del
Reglamento de la Ley de Renta:
Marzo 480.00 24.00
IPM diciembre 2016 106.095446
Valor de adquisición: = = 1.052
Abril 480.00 24.00
IPM mayo 2014 100.854473
Mayo 480.00 24.00 Valor actualizado : 79,800 x 1.052 = 83,947
Junio 480.00 24.00 Renta bruta : 83,947 x 8 % = 6,716
Julio 480.00 24.00
Agosto 480.00 24.00

IV. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Setiembre 480.00 24.00 Durante el ejercicio 2016, el señor Carlos Enrique Vásquez
Octubre 480.00 24.00 Castro ha realizado las siguientes operaciones:
Noviembre 480.00 24.00 1. En julio de 2016 decidió invertir S/ 4,800 en un Fondo
Mutuo (FM) el cual es administrado por la Sociedad Ad-
Diciembre 480.00 24.00
ministradora de Fondos Mutuos (SAFM), la cual otorga
Total 5,760.00 288.00 al señor Vásquez (partícipe) el respectivo certificado de
participación en el Fondo Mutuo.
Renta bruta anual Inmueble alqui- Cochera En diciembre de 2016 el señor Vásquez decide rescatar
lado en Surco
su inversión, recibiendo por su certificado de participa-
Alquiler casa 32,355.20 ción la suma de S/ 6,200. En dicho momento la SAFM le
efectúa la retención de S/ 50 entregándole el respectivo
Alquiler cochera 5,760.00
certificado de atribución.
Total renta devengada 38,115.20
2. Culminando el 2015 realizó un depósito a plazo fijo en
Renta presunta el Banco “Buena Inversión” por S/ 45,000, depósito que
renovó en diciembre de 2016, respecto del cual decidió
- Alquiler casa Surco 20,736.00 24,72.00
retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden
345,600 x 6 % a S/ 1,800 por este concepto.
- Alquiler cochera Miraflores 3. En mayo de 2016 invierte parte de sus ahorros en la
41,200 x 6 % Bolsa de Valores de Lima (BVL) por un monto ascendente
a S/ 30,000 realizando con dicho monto las siguientes
Total renta presunta 20,736.00 24,72.00 operaciones:
Total renta bruta anual 20,736.00 24,72.00
Pagos a cuenta mensuales 1,617.76 288.00 (1) El tipo de cambio aplicado es el tipo de cambio promedio ponderado compra que
corresponde al cierre de operaciones del día del devengo o percepción de la
renta (artículo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia
Total pagos a cuenta S/ 1,905.76 de Banca y Seguros <http://www.sbs.gob.pe>. Si en dicho día no hubo
publicación, se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior.

a) Compró 2,400 acciones de la empresa peruana “Sa- 4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Carlos Vásquez le
bor Peruano S.A.” a razón de S/ 10 cada acción. obsequia 4,000 acciones de la empresa peruana “Saga
Cuando el precio de mercado de dichas acciones DIS S.A.C.” las que cotizaban en la BVL y cuya última
sube intempestivamente en octubre a S/ 15 cada cotización figuraba en S/ 5 por acción. Dichas acciones
acción, decide transferir la totalidad de estas. Por decide venderlas en noviembre ante la baja del valor de
esta operación Cavali le retuvo S/ 1,000. mercado de las mismas a S/ 2.50 por acción. Por esta
operación se le retuvo S/ 100.
b) Compró 4,000 acciones de la empresa peruana “El
Arequipeño S.A.” a razón de S/ 8 cada acción. 5. Compró acciones de la empresa “La vueltita S.A.” (domi-
Ante la continua caída en el precio de mercado de ciliada en el Perú) por un monto de S/ 9,600 el 1 de mayo
estas, decide vender la totalidad de dichas acciones de 2015, acciones que transfirió en diciembre de 2016
a un precio de S/ 4 por acción. por un monto de S/ 13,000 obteniendo una ganancia
de S/ 3,400.
c) Compró 1000 acciones de una empresa no domici-
liada “Puro negocio” a razón de S/ 10 cada acción, A continuación se detalla la renta bruta obtenida por cada
vendiendo la totalidad de las mismas cuando el pre- concepto, el tipo de renta obtenida (de fuente peruana o
cio por acción se encontraba en S/ 18 por acción. extranjera) y la correspondiente determinación y liquidación
Por esta operación se le retuvo S/ 540. del impuesto:
Agente de Fuente extran-

Concepto Ingreso Costo Renta bruta Retención Fuente peruana
retención jera
Fondo mutuo 6,200 4,800 1,400 50 SAEM SÍ -
Depósito en banco 1,800 - 1,800 - - SÍ -
Bolsa de valores
Sabor peruano 36,000 24,000 12,000 1,000 Cavali SÍ -
El Arequipeño 16,000 32,000 (16,000) - - Pérdida -
Puro negocio 18,000 10,000 8,000 540 Cavali - SÍ
Acciones “arriba perú” gratuito 10,000 - 10,000 100 Cavali SÍ -
Venta de acciones 13,000 9,600 3,400 - - SÍ -
(*) Se encuentra exonerado del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018, de conformidad con lo dispuesto en el inciso i) del artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
V. RENTAS DE TRABAJO Como se describió líneas arriba, las rentas de cuarta cate-
goría se reconocerán en el ejercicio en que se devenguen,
por tanto, se considera como renta gravable, lo realmente
1. Rentas de cuarta categoría percibido en el ejercicio 2016.
Cabe indicar que según lo dispuesto en el artículo 33 del Siendo así tenemos:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas, de cuarta
categoría se encuentran comprendidas por: - Servicios prestados en el ejercicio 2015: S/ 15,000
- Rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión, - Servicios prestados en el ejercicio 2016: S/ 98,000
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente Menos:
en la tercera categoría.
- Importe pendiente de cobro (31/12/16): S/ (12,000)
- Rentas obtenidas por el desempeño de funciones de
Renta bruta al 31/12/16 : S/ 101,000
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares. Retenciones efectuadas en el 2016 : S/ 8,080
Asimismo, cabe recordar que de acuerdo con lo señalado en Por otra parte, cabe resaltar que de las rentas señaladas
el inciso d) del artículo 57 de la LIR, las rentas de segunda, en el inciso a) del artículo 33 de la LIR, se podrá deducir
cuarta y quinta categoría se imputarán al ejercicio gravable en un 20 % de dichas rentas para determinar la renta
en que se perciban. neta de cuarta categoría, teniendo como límite dicha
deducción las 24 UIT, de conformidad con lo señalado
a) Ingresos percibidos como profesional independiente en el primer párrafo del artículo 45 de la Ley del IR.
- Servicios prestados en el ejercicio 2015 percibidos b) Dietas generadas como director de la empresa total
en el 2016: S/ 15,000 asociados S.A.
- Servicios prestados en el ejercicio 2016 : S/ 98,000 - Total de dietas acordadas en el 2016 : S/ 36,500
- Saldo pendiente de cobro (31/12/16) : S/ 12,000 - Dietas pendientes de cobro (31/12/16) : S/ 6,800
- Retención del impuesto por el ejercicio 2016 : S/ 8,080 - Retención por Impuesto a la Renta : S/ 2,376

De conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artículo Considerando ello, se debe realizar el siguiente cálculo:
33 de la Ley del IR el desempeño de funciones de director de - Remuneración mensual ( 5,200 x 12) : 62,400
empresas, mandatario, gestor de negocios, regidor municipal
o consejero regional y actividades similares, por los cuales Más:
perciban dietas. Serán consideradas rentas de cuarta categoría. - Gratificaciones (según Ley) : 10,400
Asimismo, en esta clase de rentas de cuarta categoría, de - Participación de utilidades de 2015 : 10,200
conformidad con lo señalado en el segundo párrafo del Renta Bruta: 83,000
artículo 45 de la Ley del IR no se aplicará la deducción del - Retenciones del Impuesto : 5,952
20 % de la renta bruta. Según lo dispuesto en el artículo 47 de la Ley del IR, de
Teniendo en cuenta todo ello, calculamos las dietas percibidas las rentas obtenidas de cuarta y quinta categorías podrán
en el ejercicio 2016: deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a las 7
UIT(3).
- Dietas pactadas en el ejercicio 2016 : 36,500
Asimismo, la mencionada norma agrega que los contri-
Menos: buyentes que obtengan rentas de ambas categorías solo
- Dietas pendientes de cobro (31/12/16) : (6,800) podrán deducir el monto fijo por una vez.
Renta percibida al 31/12/16 : 29,700 Por lo tanto, se tiene lo siguiente:
Retención del Impuesto en el año : 2,376 - Rentas de cuarta categoría: S/ 110,500
- Rentas de quinta categoría: S/ 83,000
Resumen de rentas de cuarta categoría S/ - Total rentas de cuarta y quinta categoría: S/ 193,500
Menos:
Rentas establecidas en el inciso a) del artículo 33 de la Ley del IR 101,000
- 7 UIT : S/ (27,650)
- Ejercicio individual de profesión (psicólogo)
- Renta neta de cuarta y quinta categoría: S/ 165,850
(-) Deducción del 20 % (20,200)
3. Renta de fuente extranjera
Subtotal 80,800
Renta neta por la ganancia de capital por enajenación de
acciones en la bolsa de valores de México: S/ 7,600
(+) Impuesto a la Renta abonado en el exterior: S/ 680
Rentas establecidas en el inciso b) del artículo 33 de la Ley del IR 29,700 4. Datos adicionales
- Desempeño de funciones como director de empresas 1. Ha desembolsado por concepto de ITF por el importe de
S/ 7 en el ejercicio 2016.
Total de rentas de cuarta categoría 110,500
2. Realizo una donación a la clínica San Juan de Dios el
Retenciones del Impuesto 10,456 importe de S/ 21,530.
- ( 8,080 + 2,376 )
Solución:
2. Rentas de quinta categoría De acuerdo con el artículo 49 de la Ley del IR, de la renta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley neta de trabajo se podrá deducir el gasto por concepto de
del IR, son rentas de quinta categoría las obtenidas por donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias
concepto del trabajo personal prestado en relación de del Sector Público Nacional y a entidades sin fines de lucro,
dependencia tales como sueldos, salarios, gratificaciones, cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
asignaciones, etc. fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación,
culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud
Asimismo, cabe recalcar que no se encuentran obligados y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
a presentar la declaración jurada anual 2016 los contri- y dependencias cuenten con la calificación previa por parte
buyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta de la Sunat.
categoría.
Asimismo, la norma señala que la deducción no podrá exceder
a) Ingresos percibidos como trabajador dependiente de la del 10 % de la suma de la renta neta del trabajo y la renta
empresa Inversiones & Negocios S.A.C. de fuente extranjera.
Cargo: Psicólogo
Por consiguiente, la donación a la entidad de beneficencia
Remuneración mensual: 5,400 será comparada con el límite establecido.
Gratificaciones : 10,800 En ese orden de ideas, el límite de la deducción por donaciones
Participación utilidades 2015 : (2)
10,200 será determinado de la siguiente manera:
Retención del impuesto: 17,500 Donación máxima aceptada = (Renta neta del trabajo +
Renta neta de fuente extranjera) x 10 %.
Como ya se ha indicado, las rentas de quinta categoría
serán consideradas como tales en el ejercicio gravable
que el trabajador las haya percibido, es por ello que
adicionalmente a la remuneraciones mensuales y grati-
ficaciones de Ley, se deben considerar las participaciones (2) Se entiende que dichas utilidades fueron percibidas por el trabajador en el ejerci-
cio 2016.
en las utilidades de la empresa correspondiente al ejercicio (3) Según Decreto Supremo N° 397-2015-EF, la UIT para el ejercicio 2014 es de
2015. S/ 3,950.

Reemplazando datos: Asimismo, el importe por cualquier motivo no se utilice en el

Donación máxima aceptada = (165,850 + 7,600) x 10 % ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios
= 17,345. ni dará derecho a devolución alguna.
Por ende, la donación a la beneficencia que fue de S/ 21,530, Porcentaje que resulte de relacionar el impuesto deter-
importe que está sobre el límite que señala la norma (17,345), minado con la renta neta global, sin tomar en cuenta la
por lo tanto, se deduce solamente hasta el límite establecido. deducción de 7 UIT que se aplica a las rentas de cuarta y
quinta categoría
5. Determinación de la Renta Imponible del trabajo y de Impuesto determinado x 100
Tasa media =
fuente extranjera Renta neta del trabajo + 7UIT
Total Renta del trabajo: S/ 165,850 25,467 x 100
Tasa media =
-) Donaciones : S/ (17,345) 165,850 + 27,650
(+) Renta de fuente extranjera: S/ 7,600
Tasa media = 13.16 %
(-) ITF : S/ 7.00
Total renta neta imponible: S/ 156,098 Luego de ello, comparamos el impuesto pagado en el exterior
por la renta obtenida en México:
6. Aplicación de la tasa media por las rentas gravadas 7,600 x 13.16% = S/ 1,000
Según lo previsto en el literal e) del artículo 88 de la Ley del Del monto calculado se desprende que el impuesto pagado
IR, los contribuyentes podrán deducir los impuestos a la renta en el exterior (680), podrá ser utilizado como crédito ínte-
abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gramente en su totalidad.
gravadas por esta ley, siempre que no excedan del importe
que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las VI. LLENADO DEL FORMULARIO VIRTUAL 704
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. En primer lugar se deberá consignar la sección informativa:
Luego en la sección determinativa, ingresar los datos del inmueble y del inquilino.

A-15
Siguiendo con el llenado del formulario se solicita los datos de la renta y el pago mensual del impuesto
En la siguiente pantalla se aprecia las rentas consignadas por cada una de las operaciones enunciadas en el caso.
Luego de ello, en la pestaña “rentas de capital segunda categoría” se ingresarán los datos que corresponden a los ingresos
por fondos mutuos y/o la venta de acciones.

En esta pantalla se muestra la pérdida por la venta de acciones de la empresa “el Arequipeño”.
Ingreso de la información por la venta de acciones de una empresa no domiciliada
Información que se debe consignar por la venta de acciones, las cuales fueron adquiridas a título gratuito.

En esta pantalla se aprecia el total de las rentas de trabajo y las rentas de fuente peruana.

ASESORÍA TRIBUTARIA 21
INFORME PRÁCTICO
El IGV justo y su aplicación
Raul ABRIL ORTIZ(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN EJECUTIVO
A quién no le ha pasado que para competir en el mercado decide vender al

crédito a 30, 60 o 90 días; sin embargo, para el pago del IGV, la Sunat no
esperaba un día más de la fecha de vencimiento de las obligaciones mensua-
les, obligando al emprendedor a financiarse para cumplir con su obligación,
debiendo correr con los gastos que esta operación implica, o simplemente de-
jar de pagar y encomendarse a todos los santos para que no se le emita la
orden de pago, seguida de la temida Resolución de Ejecución Coactiva y los
consecuentes embargos, cosa que sucedía en la mayoría de casos.
Ahora, a partir de la entrada en vigencia del IGV Justo, el contribuyente podrá

diferir el pago del IGV liquidado hasta 90 días después de la fecha de venci-
miento.
INTRODUCCIÓN asumir el pago del impuesto con frecuencia,

cuando las transacciones se realizan al crédito, es
Cuando llega la fecha de vencimiento de las por eso que en el presente informe, detallaremos
obligaciones mensuales, una de las princi- las bondades del IGV Justo.
pales preocupaciones de los contribuyentes
es cumplir con el pago de estas para evitar I. OBLIGACIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO
intereses y posibles multas en el caso de los
tributos retenidos. El IGV es un tributo de periodicidad mensual
Cada impuesto por pagar tiene su particularidad. cuya oportunidad de declaración y pago han
En el caso del tributo retenido, por ejemplo, quedado establecidas en el artículo 30 de la
resulta inverosímil pensar que el contribuyente Ley del IGV, que señala que ambas (declaración
no tiene fondos suficientes para cumplirlos, y pago) se deben efectuar de manera conjunta
puesto que se trata de una retención efectuada en el mes siguiente al periodo tributario al que
a un tercero en favor del fisco, por lo que ese correspondan las operaciones gravadas.
fondo no debería ser destinado a otro fin que Agrega el citado artículo que para dicho cum-
no sea el referido al pago del impuesto retenido plimiento la Sunat establecerá las condiciones,
correspondiente. requisitos, información y formalidades.
En el caso de los aportes a Essalud por ejemplo, Hasta el 28 de febrero de 2017, lo señalado en
constituye una carga social que el contribuyente este capítulo se mantiene, sin embargo, a partir
debe medir al momento de contratar a su per- de marzo de 2017, es posible diferir el pago del
sonal y es conocido el importe por pagar de IGV con el denominado IGV Justo.
antemano, salvo que se trate de remuneración
variable, en la que al menos se debe considerar II. IGV JUSTO
un posible rango de remuneración variable para
cumplir con dicho pago.
Antes de iniciar con el análisis del IGV justo, es
En el caso del Impuesto a la Renta (pagos a importante mencionar que la posible prórroga
cuenta), el contribuyente debe pagar al fisco por de este impuesto solamente aplica para la venta
las rentas o ganancias que obtiene producto de de bienes, prestación de servicios y/o contratos
sus transacciones en el ejercicio. de construcción. Para su mayor entendimiento,
El IGV en cambio, es un impuesto al valor agre- debemos observar el cuadro Nº 1.
gado que grava el consumo, la venta de bienes y Ahora bien, el beneficio del denominado IGV
prestación de servicios, es decir, se incrementa el Justo, consiste en diferir la obligatoriedad del
valor de venta para cargarlo al consumidor final. pago del citado impuesto a ciertos contribu-
Si la transacción no es cancelada por el cliente yentes, para lo cual deberán cumplir con los
en su oportunidad, es el proveedor quien debe requisitos que señalaremos a continuación.
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CUADRO Nº 1
Venta de bienes
Aplica Prestación de servicios
Contratos de construcción
IGV JUSTO
Utilización de servicios
No aplica Primera venta de inmuebles que realice el cosntructor
Importación de bienes
Los beneficiarios del IGV Justo son las micro y pequeñas Así pues, los ingresos se determinarán de acuerdo con el
empresas con ventas anuales hasta 1,700 UIT. régimen tributario en que se hubiese encontrado la empresa
en dichos periodos, de acuerdo con lo siguiente:
El Reglamento del IGV Justo, Decreto Supremo Nº 026-2017-EF(1),
señala que para el cálculo de las ventas anuales se deben a) Los ingresos netos obtenidos en el mes, con base en
sumar los ingresos de los últimos doce periodos anteriores(2) los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen
a aquel por el que se ejerce la opción de prórroga. General y del Régimen MYPE Tributario del Impuesto
a la Renta.
b) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas
de tercera categoría, con base en los cuales se calcula
Doce meses
la cuota mensual del Régimen Especial del Impuesto a
anteriores
Periodo en que la Renta.
se ejerce la
Ingresos no deben
prórroga c) Los ingresos brutos mensuales, con base en los cuales
superar las 1,700
UIT se ubica la categoría que corresponde a los sujetos del
Nuevo Régimen Único Simplificado.
Es decir, para determinar la posibilidad de prorrogar el pago
del IGV, se deben tomar en cuenta los ingresos mensuales
que se determinan de acuerdo con las normas del Impuesto
Por ejemplo, si se decide utilizar la opción de prorrogar el a la Renta.
pago del impuesto por el periodo febrero 2017, los meses en
los que se debe considerar un ingreso menor a 1,700 UIT(3) En este punto nos parece importante hacer un alto, para
se deben calcular de la siguiente manera: mostrar nuestra preocupación, debido a que es frecuente
que los contribuyentes determinen erradamente sus pagos
Plazo Periodo a cuenta del Impuesto a la Renta, considerando para ello la
base imponible del IGV que se anota en el registro de ventas,
Mes 12 feb-16
lo que constituye un error.
Mes 11 mar-16
Sin ánimo de salirnos del tema que nos convoca en esta
Mes 10 abr-16
oportunidad, el contribuyente debe tener conocimiento
Mes 9 may-16 de que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta se realiza
Mes 8 jun-16
tomando como base los ingresos y no los comprobantes de
pago emitidos. En algunas oportunidades ambos montos
Mes 7 jul-16 pueden coincidir, pero no debe considerarse como una
Mes 6 ago-16 regla dicha coincidencia. En un caso práctico más adelante,
haremos una precisión al respecto.
Mes 5 sep-16
Mes 4 oct-16
Mes 3 nov-16
Mes 2 dic-16 (1) Publicado el 16 de febrero de 2017.

(2) En caso que la empresa tenga menos de doce periodos de actividad económica,
Mes 1 ene-17 se consideran todos los periodos desde que inició esta.
Mes en que se ejerce la opción de prórroga feb-17 (3) Si la empresa recién inicia sus actividades, no le es exigible que cumpla con el
límite de ventas anuales.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23
III. FECHAS Y PLAZOS fecha de vencimiento es el plazo máximo. Es posible –aunque

lamentablemente no es frecuente– que el contribuyente pre-
El Reglamento del IGV Justo, ha establecido los siguientes sente su declaración antes de la fecha de vencimiento, fecha
conceptos que debemos tomar en cuenta para el correcto en la cual se estaría acogiendo a la posibilidad de prorrogar
entendimiento de los plazos y las fechas límite: el pago del IGV.
1. Fecha de vencimiento 3. Fecha límite de regularización

Al día noventa (90) contado en sentido inverso, en días
A la fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo
calendario, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
tributario, de acuerdo al cronograma para la declaración y
pago de tributos de liquidación mensual que aprueba la Sunat. Es decir, el día previo número 90 a la fecha de acogimiento.
Podemos decir que nos encontramos familiarizados con este Por ejemplo, si tenemos la declaración del periodo febrero
concepto, puesto que lo manejamos mensualmente, y no 2017, cuyo vencimiento es el 15 de marzo de 2016 y el
es otro que la fecha que se establece en el cronograma de contribuyente decide presentar su declaración jurada el 10
obligaciones mensuales. de marzo de 2017, debemos considerar las siguientes fechas.
2. Fecha de acogimiento 1 Fecha de vencimiento : 15/03/2017

A la fecha en que la MYPE ejerce la opción de prorrogar el 2 Fecha de acogimiento : 10/03/2017
plazo de pago original del Impuesto, con la presentación de
la declaración jurada mensual. 3 Fecha límite de regularización : 10/12/2016
Es decir, esta fecha puede coincidir con la fecha de vencimiento, Si trazamos una línea imaginaria que represente el tiempo,
pero no necesariamente debe ser así, recordemos que la podemos representarlo de la siguiente manera:
3 2 1
10/12/2016 10/03/2017 15/03/2017

Fecha límite de regularización Fecha de acogimiento Fecha de vencimiento
IV. SUJETOS COMPRENDIDOS
Las Mype que quieran ejercer la opción de diferir el pago del IGV, deberán tener en cuenta que no es de aplicación general,
sino que tiene ciertas restricciones.
No le es alcanzable a las mypes que:
Mypes no comprendidas
No hayan presentado
Tengan deudas exigibles El titular o los socios sus declaraciones y/o
Se encuentren en
coactivamente mayores hubieran sido pago de IGV y Renta de
proceso concursal
a 1 UIT condenados por delitos los 12 periodos
tributarios anteriores
Respecto del incumplimiento de la declaración y/o pago del  El formulario de declaración le permitirá al contribuyente
IGV o del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta que: ejercer la opción de prórroga al momento de su declara-
Se evaluarán los doce periodos anteriores a la fecha límite ción jurada mensual del impuesto.
de regularización(4).  No es posible solicitar la prórroga luego de la fecha de
El vencimiento de pago del impuesto se evalúa en función vencimiento.
a la opción de prórroga, de corresponder, es decir, si un  El plazo de prórroga se postergará hasta la fecha de
contribuyente ha optado por dicha opción, no se incurre en vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente
incumplimiento de pago si es que aún se encuentra dentro a aquel por el que se ejerce la opción.
del nuevo plazo prorrogado.
V. OPCIÓN DE PRÓRROGA
La opción de prorrogar el plazo original se ejerce al momento

(4) Día noventa contado en sentido calendario inverso, desde el día anterior a la
de presentar la declaración jurada de acuerdo a lo siguiente: fecha de acogimiento.

 El cumplimiento de las condiciones establecidas está cobro adelantado y en otras oportunidades en la medida
sujeto a verificación o fiscalización por parte de la Sunat que va devengando el periodo.
dentro del plazo de prescripción del tributo.
Pulin y Mary S.A.C. debe pagar utilidades a sus traba-
jadores y el Impuesto a la Renta a fines de marzo, por lo
1 CASO PRÁCTICO que nos solicita se evalúe si puede aplicar para la pró-
rroga del IGV por el periodo marzo 2017 y de corres-
ponder, cuándo le corresponde pagar el IGV dejado de
La empresa inmobiliaria Pulin y Mary S.A.C. con RUC pagar en su vencimiento.
N° 20549590528, se dedica al arrendamiento de oficinas
y departamentos, para lo cual en algunos casos hace el Nos brinda la siguiente información:
PLAZO PERIODO BASE IMPONIBLE IGV INGRESOS RENTA
Mes 12 mar-16 585,235 533,224
Mes 11 abr-16 554,336 435,226
Mes 10 may-16 865,220 626,558
Mes 9 jun-16 454,963 1,024,002
Mes 8 jul-16 682,338 525,015
Mes 7 ago-16 1,093,330 658,220
Mes 6 sep-16 725,470 552,228
Mes 5 oct-16 559,966 265,882
Mes 4 nov-16 456,335 652,005
Mes 3 dic-16 652,223 402,559
Mes 2 ene-17 521,550 452,229
Mes 1 feb-17 525,003 600,129
Mes en que se ejerce la opción de prórroga mar-17 7,675,969 6,727,277
También nos informa que mantuvo una deuda de IGV por Ahora bien, otro dato relevante es el hecho de haber
el mes de junio de 2016 por el importe de S/ 81,893; la mantenido una deuda de IGV, la cual se canceló el 19 de
cual procedió a pagar el 19 de enero de 2017 con sus enero de 2017.
respectivos intereses. En este caso se debe evaluar cuál es la fecha límite de
Finalmente nos asegura que ninguno de sus socios ha regularización.
sido condenado por delitos tributarios. Los contribuyentes cuyo último dígito de RUC es el 8
tienen como fecha de vencimiento de la declaración de
Solución: marzo 2017 el 20/04/2017. Asumiendo que en dicha fe-
En vista de que la actividad de Pulin y Mary S.A.C. es de cha se presenta la declaración, se debe calcular la fecha
arrendamiento, la diferencia entre la base imponible del límite de regularización.
IGV se debe a los pagos adelantados que se encuentran El inciso c) del numeral 3.1 del nuevo numeral 3 del
gravados con el IGV y que sin embargo no son reconoci- artículo 5 del Reglamento del IGV(5), señala que debe-
dos como ingreso para el pago del Impuesto a la Renta, mos contar 90 días desde el día anterior a la fecha de
debido a que di chos adelantos devengarán cuando se acogimiento que para nuestro ejemplo coincidirá con la
cumpla el periodo del arrendamiento. fecha de presentación.
Por lo tanto, a fin de evaluar si es posible aplicar a la
1 Fecha de vencimiento : 20/04/2017
prórroga del pago del IGV, debemos evaluar los ingre-
2 Fecha de acogimiento : 20/04/2017
sos que determinan los pagos a cuenta del Impuesto a
3 Fecha límite de regularización : 20/01/2017
la Renta de los doce últimos periodos anteriores a aquel
por el cual se ejercerá dicho beneficio. En vista de que el pago del IGV de junio de 2016 se hizo
Si el beneficio se quiere aplicar en marzo de 2017, los antes de la fecha de regularización, Pulin y Mary S.A.C.
doce meses anteriores computan de marzo 2016 a febre- podrán acogerse al beneficio denominado IGV Justo y
ro 2017, sumando S/ 6,727,277. Procedemos entonces a diferir el pago del IGV hasta la fecha de vencimiento de
calcular el límite de 1,700 UIT: junio 2017, es decir, el 18/07/2017.
1,700 x 4,050 = S/ 6,885,000
En vista que no se superan las 1,700 UIT, se pasa el pri-
mer filtro. (5) Incorporado por el Decreto Supremo Nº 026-2017-EF.

Deducción de gastos en proyectos de I+D+i

Informe Nº 008-2017-Sunat/5D0000
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Fecha de publicación en la web de la Sunat

unat 23/02/2017
Mediante el citado informe, se establece que fijos utilizados en los proyectos se aplicarán las
para determinar en el ejercicio de que se trate el reglas de depreciación establecidas en la LIR y
monto de la deducción adicional del 50 % o 75 su reglamento.
% a que hace referencia la Ley N° 30309, tratándose Además, los gastos que integran el costo de
de proyectos de investigación científica, desarrollo construcción se deducirán mediante las depre-
tecnológico e innovación tecnológica (I+D+i) que ciaciones correspondientes; siendo que los gastos
implican la construcción de un activo fijo, los gastos por depreciación de ejercicios posteriores al
que integran su costo de construcción se deducirán de la obtención de la calificación del proyecto
aplicándose las reglas de depreciación estable- I+D+i deben imputarse a los ejercicios a los que
cidas en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su corresponde dicha depreciación.
reglamento.
Cabe indicar que no es posible deducir vía de-
En el análisis del informe se señala que de
preciación las partidas asociadas al beneficio,
acuerdo a la Ley N° 30309 y su reglamento, la
inferiores al límite legal de 1,335 UIT después
deducción de los gastos en proyectos de I+D+i
del año 2019.
se efectuará a partir del ejercicio en el que se
obtenga la calificación, y en el ejercicio en el que Así también, no es posible que un contribuyente
se devenguen; salvo que formen parte del costo deduzca el saldo del beneficio de la deducción
de un proyecto que implique el reconocimiento adicional (porción que excedió el límite anual de
de un activo intangible, en cuyo caso se enten- 1,335 UIT correspondiente al periodo en el cual se
derá que estos se producen en el ejercicio en el obtuvo la calificación del proyecto de I+D+i) de
que se desembolsen; y que tratándose de activos la renta de los periodos siguientes hasta agotarlo.
Recibos por honorarios electrónicos

Resolución de Superintendencia
uperintendencia N° 043-2017/Sunat
Fecha de publicación en Ell Peruano
eruano 17/02/2017
Fecha de entrada en vigencia 01/04/2017
Mediante la citada resolución, se modifican que deba emitir recibos por honorarios de
diversos artículos de la Resolución de Superin- acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de
tendencia N° 182-2008/Sunat y normas modifi- Comprobantes de Pago, utilizando para tal
catorias con el objetivo de generalizar la emisión efecto el Sistema.
y otorgamiento de los recibos por honorarios Cabe indicar, que los Libros de Ingresos y Gastos
a través de medios electrónicos; así como de electrónicos generados y almacenados por la
eliminar la obligación para los sujetos perceptores Sunat hasta antes de la entrada en vigencia de la
de rentas de cuarta categoría de llevar el Libro presente norma continuarán siendo almacenados
de Ingresos y Gastos. por la Sunat y podrán descargarse del Sistema y
Así pues, se entiende por emisor electrónico al conservarse en formato digital, en tanto el tributo
sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría no esté prescrito.
IGV justo
Decreto Supremo
upremo Nº 026-2017-EF
eruano 16/02/2017
Mediante el citado Decreto Supremo, se modifica prórroga del pago del IGV a que se refiere la
el Reglamento de la Ley del Impuesto General Ley N° 30524.
a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), incorporándose el numeral 3 Al respecto lo invitamos a revisar el informe prác-
del artículo 8 con el objetivo de aprobar las tico del IGV Justo que incluimos en la presente
normas reglamentarias para implementar la edición (página A-19).
Libros y registros contables

uperintendencia Nº 045-2017/Sunat
eruano 16/02/2017
Mediante la citada resolución, se modifica el de Superintendencia N° 234-2006/Sunat en vista

numeral 12.1 del artículo 12 de la Resolución de la modificación del artículo 65 del TUO de

A-23
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece la obli- Así pues, el texto modificado del artículo 12 de la mencio-
gación de los perceptores de rentas de tercera categoría nada resolución establece los libros y registros que deben ser
de llevar como mínimo ciertos libros y registros siempre llevados por los perceptores de tercera categoría que generen
que sus ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT, ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT.
así como disponer que cuando generen ingresos brutos Cabe indicar, que el anterior texto señalaba los libros y regis-
anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los tros que debían llevar los perceptores de rentas de tercera
libros y registros contables de conformidad con lo que categoría que generen ingresos brutos anuales desde 150
disponga la Sunat. UIT hasta 1700 UIT.
Deducciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría

Proyecto de ley N° 00964/2016-CR
Fecha de presentación 15/02/2017
Estado En Comisión
Mediante el citado proyecto de ley, se propone incorporar concepto de matrícula y de pensiones de educación básica
el inciso f) en el artículo 46 del Texto Único Ordenado de la y superior de sus hijos menores de 25 años, los estudios
Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo que los gastos en superiores del contribuyente y su cónyuge, realizados en el
educación puedan ser deducibles a efectos de la determinación país o en el extranjero.
de la renta neta y posterior cálculo del Impuesto a la Renta.
Sería deducible como gasto la contraprestación de los servi-
Así, serían deducibles los gastos efectuados por el contri- cios educativos debidamente acreditados con comprobantes
buyente en servicios educativos, incluidos los pagos por de pago.
Notificaciones SOL
eruano 15/02/2017
Mediante la citada resolución, se modifica el anexo de en él las resoluciones de multa emitidas en procedimientos
la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/Sunat, distintos al de fiscalización parcial electrónica, como
que regula la notificación de los actos administrativos por actos administrativos que la Sunat puede notificar por
medios electrónicos y normas modificatorias, incorporando notificaciones SOL.
Cobranza coactiva
eruano 15/02/2017
Mediante la mencionada resolución, se incorporan las de Aduanas y Tributos de Lambayeque, Intendencia de

siguientes dependencias al Anexo a que se refiere el nu- Principales Contribuyentes Nacionales-IPCN, Intendencia
meral 2 de la segunda disposición complementaria final Lima, Intendencia Regional Arequipa, Intendencia Regional
de la Resolución de Superintendencia N° 084-2016/Sunat y Piura, Intendencia Regional Cusco, Intendencia Regional La
norma modificatoria, que aprueba el Sistema Integrado del Libertad, Intendencia Regional Loreto, Intendencia Regional
Expediente Virtual para el llevado de los expedientes electró- Junín, Intendencia Regional Cajamarca, Oficina Zonal Juliaca,
nicos del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Intendencia Oficina Zonal Chimbote y Oficina Zonal San Martín.
PDT Fondos y fideicomisos

eruano 12/02/2017
Mediante la mencionada resolución, se aprueba la versión 1.4 Superintendencia N° 047-2005/Sunat, independientemente

del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N° 618, la del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se
cual estará a disposición de los interesados a partir del 13 de trata de declaraciones rectificatorias.
febrero de 2017 en Sunat Virtual.
Cabe indicar, que el PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
Dicha versión deberá ser utilizada para presentar la declaración Virtual N° 618 - versión 1.3 solo podrá ser utilizado hasta el
jurada anual a que se refiere el artículo 3 de la Resolución de 12 de febrero de 2017.

Determinación de la sanción por declarar

cifras o datos falsos
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
E n el presente informe el autor da a conocer la contingencia tributaria que

puede acarrear el incurrir en la infracción tipificada en el artículo 178
numeral 1 del Código Tributario, cómo subsanar la mencionada infracción, y
qué consideraciones debemos tener en cuenta para la aplicación del régimen
de gradualidad, aplicando las notas establecidas en el Código Tributario, de
acuerdo con las últimas modificaciones normativas.
I. ASPECTOS GENERALES  Generar la obtención indebida de Notas de

Crédito Negociables u otros valores similares.
De acuerdo con lo señalado por el numeral 1 del Con lo cual podemos concluir que de presentarse
artículo 178 del Código Tributario(1), constituye alguna situación indicada en los supuestos que
infracción relacionada con el cumplimiento de tenga como consecuencia algunos de los hechos
las obligaciones tributarias, el no incluir en las señalados, se habrá configurado la infracción en
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o comentario.
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o Cabe indicar que lo resaltante de la modificación al
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
a los que corresponde en la determinación de es que los montos no incluidos en la relación no
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras solo influyan en la determinación de la obligación
o datos falsos u omitir circunstancias en las tributaria, sino que ahora también deben influir en
declaraciones, que influyan en la determina- el pago de la mencionada obligación generada.
ción y el pago de la obligación tributaria
tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos II. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención La nota 21 de las Tablas I y II así como la Nota 13
indebida de Notas de Crédito Negociables u de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
otros valores similares. Código Tributario, modificadas por el artículo
4 del Decreto Legislativo N° 1311, regulan
La presente infracción se configura al determi-
determinadas situaciones especiales para las
narse supuestos referidos a que el deudor tribu-
tablas de infracciones y sanciones del Código
tario realice determinadas acciones contrarias a
Tributario.
las normas tributarias:
Es así, que las notas en mención nos señalan
 Omita incluir determinados conceptos en
que: “El tributo por pagar omitido será la dife-
la declaración tributaria (ingresos y/o remu-
rencia entre el tributo por pagar declarado y el
neraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
que debió declararse. En el caso de los tributos
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
administrados y/o recaudados por la Sunat, se
retenidos o percibidos);
tomará en cuenta para estos efectos los saldos
 Aplique tasas o porcentajes o coeficientes dis- a favor de los periodos anteriores, las pérdidas
tintos a los que corresponda en la determinación netas compensables de ejercicios anteriores, los
de los pagos a cuenta o anticipos; o, pagos anticipados, otros créditos y las compen-
 Declare cifras o datos falsos. saciones efectuadas.
De presentarse alguno de los supuestos ante- Adicionalmente, en el caso de omisión de la base
riores, los mismos deben: imponible de aportaciones al Régimen Contribu-
tivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
 Influir en la determinación y el pago de la Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto
deuda; y/o
y/o, Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
 Generar aumentos indebidos de saldos o Renta de quinta categoría por trabajadores no
pérdidas o créditos a favor del deudor tri- declarados, la multa será del 100 % del tributo
butario; y/o, por pagar omitido”.
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación
por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.
(1) Modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30/12/2016 y vigente desde el 31/12/2016.

A-25
De acuerdo con lo indicado, es pertinente considerar que la por la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los
Nota 21 de las Tablas I y II así como la Nota 13 de la Tabla saldos a favor de los periodos anteriores, las pérdidas
III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, han netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos
establecido que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro anticipados, otros créditos y las compensaciones efec-
concepto similar determinado indebidamente o pérdida tuadas”.
indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
De acuerdo con lo expuesto y con los datos proporcio-
por pagar declarado y el que debió declararse.
nados, determinaremos la multa correspondiente si la
Por otro lado, nos señala que debemos considerar que hubiere.
tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la
administración tributaria,
tributaria se tomará en cuenta para estos
Datos:
efectos los saldos a favor de los periodos anteriores, las pér- • Periodo declarado: 01/2017
didas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos • Vencimiento de la declaración jurada mensual:
anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. 17/02/2017
• Saldo a favor declarado: S/ 46,400.00
1 CASO PRÁCTICO • Saldo a favor correcto: S/ 41,000.00
• Tributo omitido: S/ 5,400.00
La empresa Kamari Inversiones S.A.C., con RUC • Impuesto resultante determinado en la declaración
Nº 20000000005, en la presentación de la declaración rectificatoria: S/ 0.00
jurada mensual de enero 2017 declaró ventas por un
• Cálculo de la multa de acuerdo a la normativa anterior:
importe de S/ 100,000.00 (débito fiscal S/ 18,000.00) y
compras por un importe de S/ 80,000.00 (crédito fiscal Sanción 50 % de S/ 5,400 = S/ 2,700
S/ 14,400.00) en el PDT Nº 0621, y como crédito de pe- Según la nota 21 del anterior texto normativo, para la de-
riodos anteriores un importe de S/ 50,000.00 obtenien- terminación del tributo omitido “no se tomará en cuenta
do un saldo a favor de S/ 46,400.00. Sin embargo, con los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pér-
fecha actual, al revisar los ingresos y los comprobantes didas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los
de pago de ventas, la empresa detecta que ha omitido pagos anticipados y compensaciones efectuadas”.
declarar ventas por un importe de S/ 30,000.00 (débito
fiscal S/ 5,400.00), debiendo haber solo declarado como Por otro lado, la mencionada infracción cuenta con gra-
saldo a favor un importe de S/ 41,000.00. dualidad, regulada mediante la Resolución de Superin-
tendencia N° 063-2007/Sunat. Si se subsana la infrac-
La empresa Kamari Inversiones S.A.C. nos consulta: ción en forma voluntaria cuenta con una rebaja del 95 %
¿En qué tipo de infracción se ha incurrido de acuerdo a del importe señalado como sanción, siempre y cuando se
los últimos pronunciamientos de la Administración Tri- pague la totalidad de la multa antes de cualquier notifi-
butaria? cación o requerimiento de la Administración Tributaria
relativa al referido tributo y periodo. El mencionado ré-
Solución: gimen otorga una rebaja del 95 % sobre la sanción, si se
La empresa, al presentar la declaración jurada mensual, subsana la infracción antes de que surta efecto cualquier
no se percató de ingresos omitidos (facturas de ventas) notificación o requerimiento de la Sunat. La multa reba-
los cuales no se habían registrado ni declarado dentro jada sería la siguiente:
de los plazos establecidos según cronograma de venci- - Sanción aplicable: S/ 2,700.00
mientos.
- Rebaja 95 % (Subsanación voluntaria): S/ 2,565.00
Por lo que, al presentar la rectificatoria, aumentan-
do sus ventas ya no contaría con un saldo a favor de - Multa: S/ 135.00
S/ 46,400.00 sino de S/ 41,000.00. La multa a regularizar, de acuerdo con la normativa
En el supuesto planteado, se ha incurrido en la infracción anterior, sería de S/ 135.00 más intereses desde el día
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tri- siguiente de su vencimiento (18/02/2017) hasta la fecha
butario, “no incluir en las declaraciones ingresos y/o re- de regularización.
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o, patrimonio • Cálculo de la multa de acuerdo con la normativa
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o vigente:
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
Sanción 50 % de S/ 5,400 = S/ 2,700
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- Según la nota 21 vigente, para la determinación del tri-
tancias en las declaraciones, que influyan en la determina- buto omitido en el caso de los tributos administrados y/o
ción y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen recaudados por la Sunat, se tomará en cuenta los saldos
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o cré- a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas
ditos a favor del deudor tributario y/o que generen la ob- compensables de ejercicios anteriores, los pagos antici-
tención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros pados, otros créditos y las compensaciones efectuadas.
valores similares”. Es así que, al seguir obteniéndose saldo a favor del con-
De acuerdo con el primer párrafo de la Nota 21 de la Ta- tribuyente, podemos concluir que actualmente no habría
bla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario: sanción aplicable de acuerdo a la modificatoria dada
“El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tanto al numeral 1 del artículo 178, así como a la nota
tributo por pagar declarado y el que debió declararse. 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados Tributario.

Ley que promueve el desarrollo del mercado

de capitales (Ley N° 30532)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
E n el marco de la reforma tributaria, el 31 de diciembre de 2016 se publi-

có (en el diario oficial El Peruano) la Ley N° 30532, la cual está vigente
desde el 1 de enero de 2017.
Al respecto, debemos indicar que los beneficios económicos obtenidos a través
de instrumentos financieros regulados por la normativa del mercado de capita-
les, han sido objeto de regulación tributaria.
Es por ello, que en esta oportunidad daremos a conocer las modificaciones
establecidas en este sector a través de la Ley N° 30532, a fin de que el lector
pueda realizar la aplicación correcta de este dispositivo legal.
I. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN PARA LA transferido no retornará al fideicomitente en

INVERSIÓN EN RENTA DE BIENES RAÍCES(1) el momento de la extinción del patrimonio
fideicometido, la transferencia fiduciaria será
tratada como una enajenación.
De acuerdo con la exposición de motivos de la
Ley bajo comentario, la Resolución de Superin- A tal efecto se considera que la enajena-
tendencia de Mercado de Valores (SMV) N° 029- ción se realiza en la fecha en que: i) El Fibra
2014-SMV, Reglamento de Fondos de Inversión transfiera en propiedad a un tercero o a un
y sus Sociedades Administradoras, creó el Fondo fideicomisario, el bien inmueble a cualquier
de Inversión de Bienes Inmobiliarios (Firbi) con título; o, ii) El fideicomisario transfiera a
el propósito de ofrecer un nuevo mecanismo de cualquier título, cualquiera de los certificados
inversión colectiva que permita brindar mayor de participación emitidos por el Fibra por la
profundidad y solidez al mercado inmobiliario. transferencia fiduciaria del inmueble.
Por otro lado, con el objetivo de promover la Asimismo, tratándose de certificados de partici-
constitución de fideicomisos de titulización, cuya pación recibidos, en una o varias oportunidades,
finalidad sea la adquisición o construcción de por transferencias fiduciarias de inmuebles y
bienes inmuebles que se destinen a su arrenda- otros bienes, se entenderá que la transferencia
miento u otra forma onerosa de cesión en uso; de dichos certificados corresponde, en primer
a través de la Resolución SMV N° 038-2016- término, a los recibidos que equivalgan a las
SMV/01, se creó, el “Fideicomiso de Titulización transferencias fiduciarias de bienes distintos
para Inversión en Renta de Bienes Raíces (Fibra)”. de inmuebles, y luego a los recibidos por las
Siendo ese el contexto, los inversionistas y ges- transferencias fiduciarias de bienes inmuebles(3).
tores de negocios tienen la posibilidad de utilizar  Cálculo del Impuesto a la Renta
Renta: Sin perjuicio
la figura del Fibra o Firbi; no obstante, solo en el de lo señalado en el punto anterior, para
caso del Firbi se concedieron incentivos fiscales(2); efectos del cálculo del Impuesto a la Renta
razón por la cual, a fin de no afectar las deci- se considera como valor de enajenación el
siones de inversión y garantizar la neutralidad del valor de mercado a la fecha de la transferencia
sistema tributario, se estimó conceder similares fiduciaria del inmueble al Fibra y como costo
beneficios para el Fibra, tal como se menciona computable el que corresponde a esa fecha(4).
en la antes citada exposición de motivos.
 Exoneración de formalidad notarial
notarial: El fidei-
Dichos beneficios otorgados a través de la Ley comitente no estará obligado a presentar
N° 30532 consisten en lo siguiente: ante el notario público el comprobante o
 Tratamiento tributario de la transferencia el formulario de pago que acredite el pago
de bien inmueble
inmueble: Si en el acto constitutivo del Impuesto a la Renta generado por la
del Fibra se establece que el bien inmueble transferencia fiduciaria del bien inmueble,
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especializa-
ción en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanza-
da en Tributación por la PUCP.
(1) De acuerdo con lo señalado por la Ley N° 30532, las disposiciones que explicamos en este punto tienen una vigencia de 10 años.
(2) Los cuales han sido establecidos a través del Decreto Legislativo N° 1188.
(3) En este caso, la transferencia corresponderá a los certificados que representen la transferencia fiduciaria del inmueble de menor valor.
Esto también es de aplicación cuando se transfieran certificados recibidos exclusivamente por transferencias fiduciarias de inmuebles.
(4) A tal efecto, se considera que el valor de mercado es equivalente al valor de suscripción que conste en el certificado de participación,
recibido por la transferencia fiduciaria del bien inmueble.

A-27
como requisito previo a la elevación tributarios que promuevan el financia- III. RENTA DE FUENTE PERUANA
de la escritura pública de la minuta miento a través de las facturas nego-
respectiva(5). ciables; de tal manera que la persona Mediante la Ley que estamos comentando
natural tendrá mayores incentivos para se ha incorporado el inciso g) al artículo
 Comunicación a la Sunat Sunat: La So- 10 de la Ley del Impuesto a la Renta,
ciedad Titulizadora del Fibra comuni- invertir en contratos de factoring, por
ejemplo, y las Mypes podrán acceder estableciéndose que se considera como
cará a la Sunat, en la forma, plazo y renta de fuente peruana la obtenida por
condiciones que se señalen mediante a una fuente de financiamiento más
barata; debiéndose tener presente que la transferencia de créditos realizada a
resolución de superintendencia lo si- través de operaciones de factoring u otras
guiente: i) Las transferencias fiduciarias las personas naturales pueden realizar
este tipo de inversiones a través de un operaciones reguladas por el Código Civil
de los inmuebles; y, ii) La enajenación en las que el factor o adquirente del cré-
o transferencia que efectúe el Fibra de fondo de inversión, fideicomiso bancario
y de titulización. dito asume el riesgo crediticio del deudor,
los inmuebles que fueron transferidos cuando el cliente o transferente del crédito
fiduciariamente, así como la transfe- Así, tratándose de las operaciones con sea un sujeto domiciliado en el país, de
rencia de certificados de participación facturas negociables se ha dispuesto no ser así, cuando el deudor cedido sea
que efectúen los fideicomisarios fuera lo siguiente: domiciliado en el país(9).
de un mecanismo centralizado de  Tasa del Impuesto a la Renta
Renta: En
negociación. las transferencias de facturas ne- IV. ATRIBUCIÓN DE RENTA EN EL CASO
 Atribución de la renta
renta: Las rentas por gociables en las que el factor o ad- DEL FIRBI
arrendamiento u otra forma onerosa quirente asume el riesgo crediticio
de cesión en uso de bienes inmuebles del deudor, el ingreso por el servicio La Segunda Disposición Complemen-
atribuidas a una persona natural, suce- estará gravado con la tasa de cinco taria Modificatoria de la Ley N° 30532
sión indivisa o sociedad conyugal que por ciento (5 %) siempre que el ha incorporado el artículo 5 al Decreto
optó por tributar como tal, domiciliada factor o adquirente sea persona Legislativo N° 1188, referido al Firbi, es-
en el país o a una empresa unipersonal natural, sucesión indivisa o sociedad tableciendo que las rentas por arrenda-
constituida en el exterior, están sujetas conyugal que optó por tributar como miento u otra forma onerosa de cesión
a una tasa de retención definitiva del tal, domiciliado en el país, o una en uso de bienes inmuebles atribuidas a
Impuesto a la Renta de cinco por ciento empresa unipersonal constituida una persona natural, sucesión indivisa o
(5 %) que deberá realizar la Sociedad en el exterior(8). sociedad conyugal que optó por tributar
Titulizadora. como tal, domiciliada en el país o a una
 Retención del Impuesto a la Renta
Renta: El empresa unipersonal constituida en el
Esta disposición resulta aplicable solo adquirente del bien o usuario del exterior estarán sujetas a una tasa de
si se cumplen los siguientes requisitos: servicio o quien realice el pago de retención definitiva del Impuesto a la
 Porcentaje de participación
participación: Du- estos, según corresponda, efec- Renta de cinco por ciento (5 %) a cargo
rante el ejercicio el fideicomisario tuará la retención del Impuesto a de la Sociedad Administradora del Firbi.
y sus partes vinculadas(6) tengan la la Renta con carácter definitivo en
el momento del pago de la factura Para tal efecto, se debe cumplir con que
propiedad de menos del veinte por durante el ejercicio los partícipes y sus
ciento (20 %) del total de los cer- negociable con la tasa de cinco por
ciento (5 %). Para tal efecto, el factor partes vinculadas tengan la propiedad
tificados de participación emitidos de menos del veinte por ciento (20 %)
por la Sociedad Titulizadora y que o adquirente informará al adquirente
del bien o usuario del servicio el del total de los certificados de participa-
se encuentren respaldados por el ción emitidos por el Firbi y la actividad
patrimonio fideicometido. valor de adquisición de la factura
negociable. de construcción y administración de las
 Actividades tercerizadas
tercerizadas: La actividad actividades inmobiliarias debe realizarse a
de construcción y administración de Cuando se atribuyan ingresos por trans- través de un tercero. Asimismo, no debe
las actividades inmobiliarias debe ferencias de facturas negociables, la existir vinculación(10) entre los partícipes y/o
realizarse a través de un tercero. obligación de retener corresponderá la Sociedad Administradora del Firbi y/o
 Vinculación:
Vinculación No debe existir vin- exclusivamente a la sociedad adminis- los terceros contratados para el desarrollo
culación entre los fideicomisarios tradora del fondo de inversión, Sociedad de la finalidad del citado Fondo. También
y/o fideicomitentes y/o Sociedad Titulizadora del patrimonio fideicome- se debe cumplir con que los partícipes no
Titulizadora y/o terceros contratados tido o al fiduciario bancario, según posean más del veinte por ciento (20 %) del
para el desarrollo de la finalidad del corresponda. capital de los terceros antes mencionados.
Fibra y/o miembros de la comisión
administradora. (5) Requisito previsto en el segundo párrafo del artículo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
(6) La vinculación se determinará de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto
 Restricción a los fideicomisarios:
fideicomisarios a la Renta. También habrá vinculación entre cónyuges o concubinos y/o parientes hasta el cuarto grado de
Este requisito exige que los fideico- consanguinidad o segundo de afinidad. Este supuesto no aplica para determinar la vinculación entre los fideico-
misarios y/o los fideicomitentes que adquieran la condición de fideicomisarios.
misarios no posean más del veinte (7) De acuerdo con lo señalado por la Ley N° 30532, las disposiciones que explicamos en este punto tienen una
por ciento (20 %) del capital del vigencia de 10 años.
fideicomitente y/o de los terceros (8) La tasa de cinco por ciento (5 %) también será aplicable cuando la operación sea realizada a través de un fondo
de inversión, fideicomiso bancario y de titulización, siempre que a quien se le atribuye el ingreso por servicios
que realicen las actividades de cons- sea persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliado en el
trucción y administración. país, o una empresa unipersonal constituida en el exterior.
(9) Agrega el citado inciso que se incluye dentro del concepto de deudor cedido o cliente o transferente del crédito
a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
II. FACTURAS NEGOCIABLES(7) Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Asimismo, en el caso de que el deudor cedido sea una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, se presume que tiene la condición de domiciliado si está inscrito en el Registro
De acuerdo con la exposición de mo- Único del Contribuyente o comunica dicha situación al factor o adquirente del crédito, salvo prueba en contrario
tivos de la Ley N° 30532, se ha consi- (10) La vinculación se determinará de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto
a la Renta. También habrá vinculación entre cónyuges o concubinos y/o parientes hasta el cuarto grado de con-
derado necesario establecer incentivos sanguinidad o segundo de afinidad. Este supuesto no aplica para determinar la vinculación entre los partícipes.

Cálculo del IR de quinta categoría cuando

la remuneración es variable
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente informe el autor abordará los principales aspectos a conside-

rar para el cálculo de la renta de quinta categoría cuando la remuneración
es variable en el tiempo, mostrando el adecuado tratamiento tributario-laboral
que permita apreciar en forma integral cómo proceder al respecto.
I. ASPECTOS GENERALES una remuneración variable, la cual también está

prevista como opción en el Reglamento.
1. Aspectos laborales En este último caso, siendo que las remunera-

ciones del trabajador son variables, el cálculo
Respecto a la remuneración computable y qué de la retención del Impuesto a la Renta de
es lo que se debe entender por esta, nos remi- quinta categoría podrá ser efectuado por
timos a la normativa laboral, según la cual “se el empleador de acuerdo al procedimiento
considera remuneración regular aquella percibida consignado en el artículo 41 del Reglamento
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus de manera facultativa.
montos puedan variar en razón de incrementos
u otros motivos. El aspecto que más resalta en el procedimiento
opcional, se encuentra regulado en el inciso
Por excepción, tratándose de remuneraciones
a) del artículo 41 del Reglamento, en el que
complementarias, de naturaleza variable o im-
se menciona la opción de tomar en cuenta
precisa, se considera cumplido el requisito de
para la proyección anual una remuneración
regularidad si el trabajador las ha percibido
promedio, que viene a ser los tres últimos
cuando menos tres meses en cada periodo de
meses considerando el mes en que se efectúa
seis. Para su incorporación a la remuneración
el cálculo de la retención.
computable se suman los montos percibidos y
su resultado se divide entre seis”(1). Cabe indicar que en el mencionado artículo,
Asimismo, “en el caso de los comisionistas, para el cálculo del promedio, así como para la
destajeros y en general de trabajadores que remuneración anual proyectada, no se consideran
perciban remuneración principal imprecisa, la las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
remuneración computable se establece con el trabajador.
base en el promedio de las comisiones, destajo
Al resultado obtenido se le agregarán las gratifi-
o remuneración principal imprecisa percibidas
caciones tanto ordinarias como extraordinarias y,
por el trabajador en el semestre respectivo.
en su caso, las participaciones de los trabajadores
Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis que hubieran sido puestas a disposición de estos
meses, la remuneración computable se esta- en el mes de la retención.
blecerá con base en el promedio diario de lo
percibido durante dicho periodo”(2). II. CÁLCULO DE LA RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA
2. Aspectos tributarios
En cuanto a la normativa tributaria, para el Para calcular correctamente las retenciones de
cálculo de las retenciones del Impuesto a la manera mensual por rentas de quinta categoría
Renta de los trabajadores dependientes, se cuando la remuneración es variable, se deberá
deberá seguir el procedimiento general esta- tomar en cuenta para la proyección anual una
blecido en el artículo 40 del Reglamento de la remuneración promedio, que viene a ser el pro-
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, el medio de las remuneraciones de los tres últimos
Reglamento). meses considerando el mes en que se efectúa el
cálculo de la retención.
Por otro lado, en los casos en que el empleador
desee pactar con el trabajador la remuneración A continuación resumiremos el cálculo de la renta
con base en el rendimiento o en el resultado de de quinta categoría utilizando el procedimiento
su trabajo por diversos factores, se producirá general y el procedimiento opcional:
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación
por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat
(1) Artículo 16 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.
(2) Artículo 17 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR.

A-29
• Inciso a) del artículo 40 del TUO de la LIR. 2. Remuneración proyectada

• Remuneración Mensual Ordinaria (RMO) Para el caso de la remuneración anual proyectada
percibida en el mes de cálculo de la retención. se tomará en cuenta la remuneración mensual pro-
Procedimiento general yectada multiplicada por el número de meses que
• Remuneración anual proyectada:
faltan para terminar el ejercicio (en el caso que se
RMO x 12 + 2 Gratificaciones de Ley.
desarrolla sería multiplicado por 12). Además de
• Inciso a) del artículo 41 del Reglamento. ello, se debe recordar que al utilizar el procedimiento
• Remuneración Mensual Promedio (RMP)
percibida (se toma en cuenta la remunera-
opcional no se deberán proyectar las gratificaciones
ción pagada en ese mes y en los 2 meses ordinarias según ley.
Procedimiento opcional inmediatos anteriores). RMP x N° Meses = 7,900 x 12 = S/ 94,800.00
• Remuneración anual proyectada:
RMP x 12 Renta bruta = S/ 94,800.00
3. Renta neta anual proyectada
Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 40 del
1 CASO PRÁCTICO Reglamento, al resultado obtenido por concepto de la
remuneración proyectada se le restará el monto equi-
valente a las 7 UIT(3).
El Sr. Pablo Aguilar Guerra, de profesión abogado, y el Renta bruta = S/ 94,800.00
Sr. Raúl Valderrama Gonzales, de profesión contador,
Deducción de 7 UIT (7 x 4,050) = (28,350.00)
vienen ejerciendo la labor de asesor laboral y asesor
contable respectivamente, para la Consultora Cloud Renta neta = S/ 66,450.00
Partners & Abogados S.A.C., en relación de dependen- A su vez, en el inciso c) del artículo 40 del Reglamen-
cia, percibiendo una remuneración básica mensual más to de la LIR, se indica que al resultado obtenido de la
comisiones, las cuales dependerán del aporte de clientes renta neta se deberán aplicar las tasas previstas en el
que hagan a la consultora. artículo 53 de la LIR, determinándose así el impuesto
De acuerdo con la información proporcionada, la ge- anual.
rencia de la empresa desea saber cuáles son las impli-
= Hasta 5 UIT (S/ 20,250.00) 8 % S/ 1,620.00
cancias tributario-laborales que debería tener en cuenta
para el pago de estas remuneraciones variables y cuál = Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750.00) 14 % S/ 6,468.00
sería el correcto cálculo de la renta de quinta categoría. = (46,200.00) 14 %
Dato adicional: Total S/ 8,088.00
Remuneraciones Por último, según lo dispuesto en el inciso d) del

Fecha de
Trabajador artículo 40 del Reglamento, el impuesto anual de-
Ingreso Noviembre Diciembre Enero
terminado se deberá dividir entre 12, así tenemos
Pablo Aguilar Guerra 01/07/2016 9,800 7,900 6,000 que el impuesto a retener por el mes de enero es de:
Raúl Valderrama 02/01/2017 - - 6,800 S/ 674.00 (8,088/12).
Gonzales
En lo que respecta a la contabilización por la reten-
Asimismo, se sabe que la empresa desea retener el Im- ción del Impuesto a la Renta al trabajador, la cual se
puesto a la Renta de quinta categoría de ambos trabaja- deberá realizar en el momento del pago de la planilla
dores todos los meses. del mes, debe tenerse en cuenta que la remuneración
a pagar (neto) al trabajador es de S/ 4,546.00, según
Solución: el siguiente detalle:
A continuación desarrollaremos el cálculo del Impuesto Remuneración del mes 6,000.00
a la Renta de quinta categoría para cada uno de los tra-
bajadores: (-) Retención de renta de quinta categoría -674.00
(-) ONP (13 %) -780.00
• Cálculo de la retención del I.R. de Pablo Aguilar
Guerra - periodo enero Remuneración a pagar 4,546.00
1. Remuneración mensual promedio De acuerdo con el procedimiento realizado se proce-

derá a efectuar el siguiente asiento contable:
Como se ha mencionado anteriormente, para hallar
la remuneración mensual promedio (RMP), se deberá 4. Asiento contable:
promediar las últimas dos remuneraciones anteriores ASIENTO CONTABLE
más la remuneración del mes de cálculo de la reten-
ción, es decir enero para el presente caso. ------------------------------ x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 6,540.00
Noviembre 9,800.00
621 Remuneraciones 6000
Diciembre 7,900.00 627 Seguridad, previsión social
y otras contribuciones 540
Enero 6,000.00
Total S/ 23,700.00
RMP: (23,700.00 /3) = S/ 7,900.00 (3) UIT = S/ 4,050.00.

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 33
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 411 Remuneraciones por pagar

de pensiones y de salud por pagar 1,994.00
4111 Sueldos y salarios por pagar
401 Gobierno central x/x Por la retención de renta de quinta efectuada al
4017 Impuesto a la renta trabajador Pablo Aguilar por el mes de enero.
40173 Renta de quinta categoría 674 -------------------------------- x ------------------------------
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 540 5. Declaración y presentación de la Plame
4032 ONP 780
A continuación se indicará el correcto llenado de los tri-
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,546.00
butos y aportes del trabajador en la Plame:
• Cálculo de la retención del I.R. de Raúl Valderrama procedimiento establecido en el artículo 40 del Re-
Gonzales - periodo enero glamento.
1. Remuneración mensual promedio Es decir, para el cálculo de la retención del IR co-
rrespondiente al periodo de enero, se considera el
El último párrafo del inciso a) del artículo 41 del Re-
importe de S/ 6,800.00 como remuneración mensual.
glamento, señala que en el caso de los trabajadores
con remuneraciones de montos variables, que se in- 2. Remuneración proyectada
corporen con posterioridad al 1 de enero, el emplea- Por lo expuesto en el punto anterior, en los meses de
dor practicará la retención solo después de transcu- enero, febrero y marzo, al trabajador se le efectuará
rrido un periodo de tres meses completos a partir de la proyección con base en lo que perciba en dichos
la fecha de incorporación al trabajador. meses respectivamente. A continuación la proyección
Teniendo en cuenta el párrafo anterior y sabiendo correspondiente a enero:
que la empresa desea efectuar las retenciones del RMP x N° meses = 6,800 x 12 = S/ 81,600.00
Impuesto a la Renta de los trabajadores en todos
Gratificaciones de ley = 13,600.00
los meses, es conveniente indicar que al trabajador
Raúl Valderrama Gonzales se le deberá aplicar el Renta bruta = S/ 95,200.00

A-31
3. Renta neta anual proyectada 4. Asiento contable:

Renta Bruta = 95,200.00 ASIENTO CONTABLE
Deducción de 7 UIT (7 x 4,050) = (28,350.00) -------------------------------- x ------------------------------
Renta neta = S/ 66,850.00 62 Gastos de personal, directores y gerentes 7,412.00
621 Remuneraciones 6800
= Hasta 5 UIT (S/ 20,250.00) 8 % S/ 1,620.00
627 Seguridad, previsión social
= Más de 5 UIT hasta 20 UIT (81,000.00) 14 % S/ 6,524.00 y otras contribuciones 612
= (46,600.00) 14 % 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 2,016.00
Total S/ 8,144.00
401 Gobierno central
Impuesto a retener por el mes de enero (8,144.00/12) 4017 Impuesto a la Renta
= S/ 678.67 40173 Renta de quinta categoría 679
En lo que respecta a la contabilización por la reten- 403 Instituciones públicas
ción del Impuesto a la Renta al trabajador, la cual se 4031 EsSalud 612
deberá realizar en el momento del pago de la planilla 4032 ONP 884
del mes, debe tenerse en cuenta que la remuneración 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,237.00
a pagar (neto) al trabajador es de S/ 5,396.00, según 411 Remuneraciones por pagar
el siguiente detalle:
4111 Sueldos y salarios por pagar
Remuneración del mes 6,800.00 x/x Por la retención de renta de quinta efectuada al
trabajador Raúl Valderrama por el mes de enero.
(-) Retención de renta de quinta categoría -679.00
-------------------------------- x ------------------------------
(-) ONP (13 %) -884.00
Remuneración a pagar 5,237.00

5. Declaración y presentación de la Plame
A continuación se indica el correcto llenado de los
De acuerdo con el procedimiento realizado se proce- tributos y aportes del trabajador en la Plame, de
derá a efectuar el siguiente asiento contable: acuerdo con el supuesto planteado:
679.00

¿Debe verificar el pagador de la renta el

monto pagado anualmente al perceptor
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
de rentas de cuarta categoría?
RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
E n estas fechas, la Administración Tributaria viene notificando a los contri-

buyentes que pagan las rentas de cuarta categoría, cartas inductivas a fin
de que cumplan con regularizar las diferencias detectadas por esta entidad, en
los cruces informáticos, de la información presentada en el PDT Planilla Elec-
trónica Formulario Virtual N° 601, correspondiente a los periodos mensuales
de enero a diciembre.
Dada esta situación, en el presente informe se analizará hasta dónde alcanzan
las obligaciones de las entidades pagadoras de rentas de cuarta categoría, para
que se cumpla con la recaudación del Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN De ello se desprende que las personas que pa-

guen rentas de cuarta y quinta categoría serían
Los contribuyentes que paguen rentas de cuarta consideradas agentes de retención del impuesto.
categoría deberán declarar a sus prestadores de Teniendo en cuenta ello, la obligación de efectuar
servicios en la declaración jurada de la Planilla las retenciones para estas personas se producirá
Electrónica (Plame). en cada periodo que paguen dichas rentas.
De ello, se puede valer la Administración para
realizar los cruces de información que crea con- II. SUPUESTOS EN LOS QUE NO PROCEDEN
veniente a fin de verificar si se están cumpliendo LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
con las obligaciones tributarias que conllevan
este tipo de operación. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2
del Decreto Supremo N° 215-2006-EF, los agentes
I. AGENTES DE RETENCIÓN de retención del Impuesto a la Renta no deberán
realizar retenciones cuando:
En primer lugar, el artículo 10 del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado a) Los recibos por honorarios que paguen o
por Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas acrediten sean de un importe que no exceda
modificatorias, establece que la Administración el monto de S/ 1 500 (mil quinientos soles).
Tributaria podrá designar como agentes de b) El perceptor de rentas de cuarta categoría
retención a los sujetos que se encuentran en haya sido autorizado por la Sunat a suspender
disposición para efectuar la retención de tributos. sus retenciones y/o pagos a cuenta del Im-
Ahora bien, es conveniente recordar que el artículo puesto a la Renta, lo cual deberá acreditar.
71 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto En esa misma línea, el subnumeral 2.2 del artículo
a la Renta, considera como agentes de retención 2 de la Resolución de Superintendencia N° 013-
del Impuesto a la Renta a los siguientes sujetos: 2007/SUNAT (en adelante la Resolución) señala
a) Las personas que paguen o acrediten rentas que:
consideradas de segunda y quinta categoría. No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a
b) Las personas, empresas y entidades obli- la Renta cuando los recibos por honorarios que
gadas a llevar la contabilidad de acuerdo paguen o acrediten sean de un importe que no
al primer y segundo párrafo del artículo exceda el monto de S/ 1,500 (un mil quinientos
65 de la menciona Ley, cuando paguen o y 00/100 soles).
acrediten honorarios u otras remuneraciones Lo expuesto se puede graficar de la siguiente
que constituyan rentas de cuarta categoría. manera:
El pagador de la renta El pago por los honorarios no supera los S/ 1,500.00

no se encuentra obliga-
do a retener el impuesto El perceptor de la renta acredita la suspensión de retenciones
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 296

A-33
III. OBLIGACIÓN DE LOS AGENTES En lo que respecta al tema materia y sancionada con una multa equiva-
DE RETENCIÓN de análisis, según lo establecido en lente al 50 % del tributo no retenido.
el artículo 4 del Decreto Supremo
N° 015-2010-TR, la información de la VII. NUESTRA POSICIÓN
De lo señalado en los párrafos ante- Planilla Electrónica podrá ser utilizada
riores se puede concluir que el agente por la Sunat para el cumplimiento
de retención que pague o acredite Como se ha podido apreciar en el
de sus funciones establecidas por ley
honorarios u otros conceptos que desarrollo del presente informe, las
o en el cumplimiento de las obliga-
constituyan rentas de cuarta cate- normas que regulan el tema bajo
ciones establecidas en los convenios
goría, deberá: análisis, no obligan al pagador de la
interinstitucionales de recaudación de
renta de cuarta categoría a establecer
 Efectuar las retenciones del Impuesto conceptos que se obtengan a través
medidas de control relacionadas al
a la Renta correspondientes a dichas de la Plame, previa coordinación con
importe de los pagos a favor del pres-
rentas; el Ministerio de Trabajo y Promoción
tador del servicio.
del Empleo.
 Verificar que el recibo por honorarios En efecto, al revisar la Resolución de
emitido no supere el importe de V. ACCIONES INDUCTIVAS RELA- Superintendencia N° 013-2007/SUNAT y
S/ 1,500, en cuyo caso no deberá CIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE el Decreto Supremo N° 215-2006-EF, no
retener el impuesto; RETENER se exige al pagador de la renta (agente
de retención) que efectúe un control
 Verificar que el perceptor de las
Actualmente la administración tributaria, de las rentas pagadas al prestador del
rentas cuente con la constancia
a través de cartas, está comunicando servicio.
de autorización de retenciones vi-
gente a la fecha de pago, en cuyo a los agentes de retención, que en el Llevando al plano operativo esta si-
caso tampoco deberá retener el ejercicio 2016 debieron cumplir con la tuación, sería dificultoso cumplir el
impuesto. retención del Impuesto a la Renta de control antes mencionado, puesto
cuarta categoría, en los casos en los que en una entidad la provisión de los
En este último supuesto deberá tener que los pagos al perceptor de dichas gastos y la cancelación de los servi-
en cuenta lo siguiente(1): rentas fueron mayores al importe cios se efectúan en distintas áreas de
que se exige para la suspensión de esta; como ejemplo podríamos citar
a) Tratándose de las constancias de
retenciones y/o pagos a cuenta del las áreas de contabilidad y tesorería
autorización otorgadas a través de
Impuesto a la Renta(2). respectivamente.
Sunat Virtual, el perceptor de las
rentas le entregará una impresión Esto nos lleva a concluir que bajo la
perspectiva de la Sunat, el contribu- Por otro lado, para poder cumplir
de la constancia de autorización
yente debe verificar que el importe con el control requerido, el área con-
vigente o una fotocopia de esta.
que pague al prestador del servicio en table debería realizar un análisis de
b) Tratándose de las constancias de el transcurso del ejercicio, no supere las cuentas de resultados (gastos) en
autorización otorgadas en las de- los montos máximos establecidos en cada oportunidad que se cancele un
pendencias de la Sunat o en los las normas. recibo por honorarios, situación que
centros de servicios al contribuyente, resultaría en una mayor carga para
el perceptor de las rentas le exhibirá VI. COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN la empresa.
el original de la constancia de auto-
Asimismo, si se diera lo señalado por
rización vigente y le entregará una En este escenario, según el criterio la Sunat, la constancia de suspensión
fotocopia de esta. adoptado por la Sunat, el pagador de retenciones de cuarta categoría de
de la renta de cuarta categoría que alguna manera no tendría la impor-
IV. LA PLANILLA ELECTRÓNICA haya cancelado al perceptor de dicha tancia que se establece en las normas
renta en el transcurso del ejercicio, un mencionadas.
Cabe indicar que según lo dispuesto en importe mayor al establecido para que
el inciso h) del artículo 1 del Decreto este último solicite su constancia de Por último, cabe concluir que si como
Supremo N° 015-2010-TR, la Planilla autorización de suspensiones, incu- consecuencia de esta observación efec-
Electrónica es el documento llevado rriría en la infracción de no efectuar tuada por la Sunat, se emitiera una
a través de los medios informáticos las retenciones establecidas por Ley(3), resolución de multa u otro valor, el con-
desarrollados por la Sunat, en el que la cual se encuentra tipificada en el tribuyente podrá presentar los recursos
se encuentra la información de los em- numeral 13 del artículo 13 del Texto que sean necesarios para evitar la deuda
pleadores, trabajadores, pensionistas, Único Ordenado del Código Tributario, tributaria.
prestadores de servicios, personal en
formación –modalidad formativa la-
boral y otros–, personal de terceros y
derechohabientes.
Asimismo, la mencionada norma
agrega que la Planilla Electrónica se
encuentra conformada por la infor-
mación del Registro de Información (1) Artículos 8 y 9 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/Sunat.
Laboral (T-Registro) y la Planilla Men- (2) Para el ejercicio 2016, según lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT el
sual de Pagos (Plame) que se elabora importe máximo anual fue de S/ 34,562 y S/ 27,650 en el caso particular de los que perciban rentas por sus
actividades de directores y/o similares.
obligatoriamente a partir de la infor-
(3) No se incurrirá en la infracción en la medida en que el agente de retención hubiera cumplido con efectuar el
mación consignada en dicho Registro. pago del tributo que debió retener dentro de los plazos establecidos.

Fraccionamiento de la regularización del Impuesto

a la Renta en menor plazo
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO
A través de la Resolución de Superintendencia N° 036-2017/Sunat, publi-

cada el 12 de febrero de 2017 y vigente desde el día 13 de dicho mes, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)
ha visto conveniente modificar la Resolución de Superintendencia N° 161-2015/
Sunat (Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributa-
ria por Tributos Internos y normas modificatorias), así como la Resolución de
Superintendencia N° 190-2015/Sunat, a fin de dictar nuevas disposiciones rela-
cionadas con la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento correspondiente
a la regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría, así como con
el requisito vinculado al saldo en las cuentas del Banco de la Nación por opera-
ciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria y del refinanciamiento de su saldo, respectivamente.
Por ello, en el presente informe desarrollaremos los cambios efectuados por
la Resolución de Superintendencia N° 036-2017/Sunat, a fin de que el contri-
buyente realice la correcta aplicación de estas modificaciones al momento de
solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del Impuesto a la Renta anual.
INTRODUCCIÓN de aplazamiento y/o fraccionamiento un in-

terés que no será inferior al ochenta por ciento
El artículo 36 del Código Tributario establece (80 %) ni mayor a la tasa de interés moratorio a
que se puede conceder aplazamiento y/o frac- que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
cionamiento para el pago de la deuda tributaria Así pues, el incumplimiento de lo establecido
con carácter general, excepto en los casos de en las normas reglamentarias, dará lugar a la
tributos retenidos o percibidos, de la manera ejecución de las medidas de cobranza coactiva,
que establezca el Poder Ejecutivo. por la totalidad de la amortización e intereses
Asimismo, agrega el citado artículo, que en casos correspondientes que estuvieran pendientes
particulares la Administración Tributaria está de pago. Para dicho efecto se considerará las
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccio- causales de pérdida previstas en la Resolución
namiento para el pago de la deuda tributaria al de Superintendencia vigente al momento de la
deudor tributario que lo solicite, con excepción determinación del incumplimiento.
de tributos retenidos o percibidos, siempre que Pues bien, considerando el marco legal antes des-
dicho deudor cumpla con los requerimientos o crito, la Sunat emitió las siguientes disposiciones:
garantías que la Sunat establezca mediante Re-
solución de Superintendencia o norma de rango i) Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o
similar, y con los siguientes requisitos: Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por
Tributos Internos, aprobado por la Resolución
a) Que las deudas tributarias estén suficiente- de Superintendencia N° 161-2015/Sunat,
mente garantizadas por carta fianza ban- publicada el 14 de julio de 2015, y vigente
caria, hipoteca u otra garantía a juicio de la a partir del día 15 de dicho mes y año (en
Administración Tributaria. De ser el caso, la adelante “Reglamento”); y,
Administración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y ii) Disposiciones para la aplicación de la excep-
ción que permite a la Sunat otorgar aplaza-
b) Que las deudas tributarias no hayan sido
mientos y/o fraccionamientos por el saldo de
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
la deuda de tributos internos anteriormente
Excepcionalmente, mediante Decreto Su-
acogida al artículo 36 del Código Tributario,
premo se podrá establecer los casos en los
aprobada por la Resolución de Superinten-
cuales no se aplique este requisito.
dencia N° 190-2015/Sunat, publicada el 17
Al respecto, se ha señalado que la Administra- de julio de 2015, y vigente a partir del día
ción Tributaria deberá aplicar a la deuda materia 18 del mencionado mes y año.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.

A-35
Ahora bien, con el propósito de incor- 1. Inmediatamente después de realizada que se encuentre habilitado en
porar nuevos alcances al fraccionamiento la presentación de la declaración jurada Sunat Operaciones en Línea, y
de la deuda tributaria a que se refiere anual del Impuesto a la Renta. • No haber presentado la referi-
al artículo 36 del Código Tributario, Para tal efecto, es necesario cumplir da declaración dentro del pla-
la Sunat ha emitido la Resolución de con los siguientes requisitos: zo establecido en el cronogra-
Superintendencia N° 036-2017/Sunat, • No superar las ciento y cincuenta ma aprobado para tal efecto.
mediante la cual modifica e incorpora (150) UIT de ingresos anuales en
nuevos supuestos a las resoluciones de Una vez cumplidas estas condiciones,
el período materia de la solicitud.
superintendencia antes mencionadas. el contribuyente podrá presentar su
• Presentar la declaración jurada solicitud, para lo cual deberá seguir el
En ese sentido, a continuación daremos a anual del Impuesto a la Renta procedimiento de presentación esta-
conocer las modificaciones introducidas dentro del plazo establecido blecido en el artículo 5 del Reglamento.
a dichas resoluciones a fin de tenerlas de acuerdo con el cronograma
en cuenta al iniciar un procedimiento aprobado para dicho efecto. 3. A partir del primer día hábil del mes
de aplazamiento y/o fraccionamiento Por ejemplo, se debe tener en cuenta de mayo del ejercicio en el cual se
de la deuda tributaria. que para la presentación de la de- produce su vencimiento
vencimiento, siempre
claración jurada anual del ejercicio que a la fecha de presentación de
I. MODIFICACIONES AL REGLAMENTO 2016 es de aplicación el cronograma la solicitud de aplazamiento y/o
aprobado por la Resolución de Su- fraccionamiento hayan transcurrido
a) Definición de ingresos anuales perintendencia N° 329-2016/Sunat, cinco (5) días hábiles de la presenta-
A través de la Resolución de Superin- el cual establece las siguientes fechas ción de la referida declaración, para
tendencia N° 036-2017/Sunat, la Admi- de vencimiento: lo cual se deberá seguir el procedi-
nistración Tributaria ha incorporado el miento de presentación establecido
numeral 33 al artículo 1 del Reglamento, Último dígito Fecha en el artículo 5 del Reglamento.
introduciendo para sus efectos, como del RUC de vencimiento
nuevo concepto la definición de “In- 0 24 de marzo de 2017
II. MODIFICACIÓN DEL REQUISITO
gresos anuales”, por el cual se entiende: REFERIDO A LA CUENTA DE DE-
1 27 de marzo de 2017
“A la sumatoria del monto de las ventas 2 28 de marzo de 2017
TRACCIONES
netas, los ingresos financieros gravados, 3 29 de marzo de 2017 En relación con este punto, en primer
otros ingresos gravados, la enajenación 4 30 de marzo de 2017 término, debemos mencionar que tanto
de valores y bienes del activo fijo menos el Reglamento, como la Resolución de
5 31 de marzo de 2017
otros ingresos exonerados y, de ser el Superintendencia N° 190-2015/Sunat,
6 3 de abril de 2017
caso, el resultado por exposición a la establecían que para acceder al fraccio-
7 4 de abril de 2017
inflación del ejercicio consignados en la namiento y/o aplazamiento, así como al
declaración jurada anual del impuesto a 8 5 de abril de 2017
refinanciamiento de la deuda tributaria,
la renta de tercera categoría del periodo 9 6 de abril 5 de 2017
respectivamente, el contribuyente no
por el cual se solicita aplazamiento y/o Buenos contribuyentes 7 de abril 5 de 2017
debía contar, al día hábil anterior a la
fraccionamiento”. • Ingresar al enlace que se en- presentación de la solicitud, con saldos
b) Oportunidad para solicitar el apla- cuentre habilitado en Sunat en las cuentas del Banco de la Nación por
Operaciones en Línea. operaciones sujetas al Sistema de Pago
zamiento y/o fraccionamiento: Im-
Cabe señalar que reuniendo los de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni
puesto a la Renta
requisitos antes mencionados, el ingresos como recaudación pendientes
Antes de la entrada en vigencia de la contribuyente debe seguir el proce- de imputación por parte del deudor
Resolución de Superintendencia N° 036- dimiento de presentación estable- tributario, salvo en el caso que la deuda
2017/Sunat, la solicitud de aplazamiento cido en el artículo 5 del Reglamento, tributaria materia de solicitud sea por
y/o fraccionamiento de la regularización con excepción de las disposiciones regalía minera o gravamen especial a
del impuesto a la renta por rentas de ter- referidas al reporte de calificación la minería.
cera categoría solo podía ser presentada y deuda personalizada (numerales Pues bien, dicha restricción ha sido
a partir del primer día hábil del mes de 5.1 y 5.2 del referido artículo)(1). modificada mediante la Resolución de
mayo del ejercicio en el cual se producía
2. A partir del sexto día hábil siguiente a Superintendencia N° 036-2017/Sunat,
su vencimiento y siempre que a la fecha
la fecha de presentación de la decla- bajo comentario, habiéndose dispuesto
de presentación hubieren transcurrido
ración jurada anual del referido im- que dicho requisito ahora consiste en no
cinco (5) días hábiles de la presentación
puesto, cuando los ingresos anuales
puesto contar, al día hábil anterior a la presenta-
de la referida declaración.
del solicitante no hayan superado ción de la solicitud, con saldos mayores
A partir de la vigencia de la citada Re- al 5 % de la UIT en las cuentas del Banco
las ciento y cincuenta (150) UIT en
solución, se ha modificado tal disposi- de la Nación por operaciones sujetas
el periodo materia de la solicitud.
ción, estableciéndose que la solicitud al SPOT ni ingresos como recaudación
de aplazamiento y/o fraccionamiento Para tal efecto, es necesario reunir
pendientes de imputación por parte del
de la regularización del impuesto a la las siguientes condiciones:
deudor tributario, salvo en el caso que
renta de tercera categoría, que ahora • Haber presentado la declaración la deuda tributaria que se solicita frac-
incluye también la correspondiente a jurada anual del impuesto a la cionar y/o aplazar o refinanciar, según
la regularización que deben realizar los renta dentro del plazo estableci- corresponda, sea por regalía minera o
sujetos del Régimen MYPE Tributario do y no haber ingresado al enlace gravamen especial a la minería.
del Impuesto a la Renta, puede pre-
sentarse en diversos momentos. Así se
(1) Al respecto, es pertinente mencionar que el procedimiento regulado por el aludido artículo 5 no ha variado; debiéndose
ha dispuesto que dicha solitud puede señalar que dicho procedimiento establece la forma y condiciones para la presentación de la solicitud, el pago de la
ser presentada: cuota de acogimiento, las causales de rechazo, y la constancia de presentación del formulario virtual.

Putrefacción de frutas y verduras: aplicación

de las reglas del desmedro
OPINIÓN DE LA SUNAT
Informe N° 200-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA haciéndolas inutilizables para los fines a

los que estaban destinados.
En relación con la normativa del impuesto a Al respecto, esta Administración Tributaria ha
la renta, se formulan las siguientes consultas: señalado(1) que lo que caracteriza al desmedro
1. ¿La putrefacción de frutas y/o verduras es que se trata de una pérdida cualitativa y
ocurrida durante el proceso de producción no física de las existencias, que es, además,
califica como desmedro? irrecuperable, y que las hace inutilizables
para los fines a los que estaban destinados;
2. ¿Las empresas productoras de frutas y/o siendo deducibles para la determinación de
verduras que son proveedoras de autoservi- la renta neta de tercera categoría, siempre
cios, así como exportadoras de estos bienes, que estén debidamente acreditados.
pueden utilizar el procedimiento alternativo
regulado en la Resolución de Superinten- En consecuencia, para efectos del impuesto a
dencia N.° 243-2013/SUNAT para acreditar la renta, la putrefacción de frutas y/o verduras,
el desmedro de dichos bienes? ocurrida durante el proceso de producción, en
tanto que implica una pérdida de la calidad
BASE LEGAL de dichos bienes que impide que puedan
ser utilizados para los fines a que estaban
destinados, califica como desmedro.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 2. Con relación a la segunda consulta, el último
N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y párrafo del inciso c) del artículo 21° del Re-
normas modificatorias (en adelante, la LIR). glamento de la LIR dispone que tratándose
de los desmedros de existencias, la SUNAT
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
aceptará como prueba la destrucción de las
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
existencias efectuada ante Notario Público
N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que
normas modificatorias (en adelante, Regla-
se comunique previamente a la SUNAT en
mento de la LIR).
un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
ANÁLISIS la destrucción de los referidos bienes. Agrega
la norma que dicha entidad podrá designar
1. Respecto a la primera consulta, conforme a a un funcionario para presenciar tal acto;
lo dispuesto en el inciso f) del artículo 37° también podrá establecer procedimientos al-
de la LIR, a fin de establecer la renta neta ternativos o complementarios a los indicados,
de tercera categoría se deducirá de la renta tomando en consideración la naturaleza de
bruta los gastos necesarios para producirla y las existencias o la actividad de la empresa.
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, Sobre el particular, esta Administración Tri-
en tanto la deducción no esté expresamente butaria ha señalado(2) que el mencionado
prohibida por la citada LIR, en consecuencia reglamento ha establecido, en general, el
son deducibles, entre otros, las mermas procedimiento que los contribuyentes deben
y desmedros de existencias debidamente seguir a fin de acreditar los desmedros de
acreditados. existencias; y que, adicionalmente, ha previsto
la posibilidad que la SUNAT apruebe proce-
Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del dimientos alternativos o complementarios
Reglamento de la LIR señala que para la tratándose de bienes que requieran un tra-
deducción de las mermas y desmedros de tamiento especial, en razón de su naturaleza
existencias prevista en el inciso f) del artículo o de la actividad realizada por la empresa.
37° de la LIR, se entiende por:
Ahora bien, a la fecha el único procedimiento
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, específico para la acreditación de desme-
peso o cantidad de las existencias, oca- dros aprobado por la SUNAT es el estable-
sionada por causas inherentes a su na- cido en la Resolución de Superintendencia
turaleza o al proceso productivo. N.° 243-2013/SUNAT(3), el cual es de aplica-
2. Desmedro: Pérdida de orden cualita- ción solo a los productos alimenticios pere-
tivo e irrecuperable de las existencias, cibles expendidos por los establecimientos
(1) En el Informe N.° 064-2014-SUNAT/5D0000, que está disponible en el Portal de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ofi-
cios/2014/informe-oficios/i064-2014-5D0000.pdf).
(2) En el Informe N.° 064-2014-SUNAT/5D0000, antes citado.
(3) Publicada el 13.8.2013.

A-37
de autoservicio(4), los cuales son los pérdidas de bienes que se originen en necesarios para producirla y mantener
únicos que pueden aplicar el men- la comisión de delitos califican como su fuente, entre otros, las mermas y
cionado procedimiento. pérdidas extraordinarias por cuanto son desmedros de existencias debidamente
distintas de las pérdidas ordinarias, que acreditados. Esto se complementa con el
Así pues, a la fecha no existe
son las de carácter normal o habitual inciso c) del artículo 21 del Reglamento
norma jurídica alguna emitida por
en las que suelen incurrir las empresas de la LIR, que desarrollaremos en los
la SUNAT que haya aprobado un
para el desarrollo de sus actividades”. siguientes puntos.
procedimiento específico que sea
de aplicación al supuesto planteado En ese sentido, Ortega(5) señala que: Lo anterior se puede graficar del si-
en la consulta, por lo que resulta de “dentro de las pérdidas habituales en guiente modo: ver cuadro Nº 1.
aplicación a este el procedimiento las cuales suelen incurrir las empresas Lo anterior es necesario diferenciarlo
general establecido en el inciso c) para desarrollar sus actividades, se ende forma precisa, toda vez que una de-
del artículo 21° del Reglamento de cuentran las que se relacionan con el terminación errada puede generar con-
la LIR. activo fijo (por ejemplo, depreciaciones tingencias tributarias, como la ocurrida
u obsolescencia) y con las existencias
Consecuentemente, las empresas en el caso de la Resolución N° 06498-
(como las mermas y los desmedros)”.
productoras de frutas y/o verduras 1-2011, donde el contribuyente había
que son proveedoras de autoser- De ese modo, podemos considerar que considerado que la muerte de larvas de
vicios, así como exportadoras de las pérdidas ordinarias son aquellas que langostino por un virus denominado
estos bienes, no pueden utilizar el se producen en las empresas de forma la mancha blanca calificaba como una
procedimiento alternativo regulado normal o habitual por la realización pérdida por caso fortuito o fuerza mayor.
en la Resolución de Superintendencia propia de su actividad; y, contraria- Sin embargo, la Sunat consideró que se
N.° 243-2013/SUNAT para acreditar mente, las pérdidas extraordinarias trataba de un desmedro que no había
el desmedro de dichos bienes. (fuera de lo ordinario(6)) son aquellas que sido sustentado conforme al inciso c)
no son usuales o normales, como son los del artículo 21 del Reglamento de la LIR,
CONCLUSIONES casos fortuitos o de fuerza mayor y los esto es, destruyéndolos ante la presencia
delitos en contra de los contribuyentes. de un notario.
1. Para efectos del impuesto a la renta, De ese modo, se ha previsto legal- El Tribunal Fiscal consideró que no se
la putrefacción de frutas y/o ver- mente que las pérdidas extraordinarias trataba de ninguno de los supuestos
duras, ocurrida durante el proceso se pueden considerar como gastos de señalados, sino de una merma, toda
de producción, en tanto que implica acuerdo al literal d) del artículo 37 del vez que el virus no constituía un caso
una pérdida de la calidad de di- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en fortuito o de fuerza mayor, no se trataba
chos bienes que impide que puedan adelante LIR). Dispositivo que establece de un evento imprevisible ya que era co-
ser utilizados para los fines a que que son deducibles para determinar la nocido en la industria langostinera desde
estaban destinados, califica como renta neta de tercera categoría: los inicios de la década de los noventa y
desmedro. había afectado a países vecinos, lo que
“Las pérdidas extraordinarias su-
2. Las empresas productoras de frutas fridas por caso fortuito o fuerza obligó al gobierno peruano a adoptar
y/o verduras que son proveedoras de mayor en los bienes productores de medidas preventivas.
autoservicios, así como exportadoras renta gravada o por delitos come- El Tribunal señaló que “(…) la merma
de estos bienes, no pueden utilizar el tidos en perjuicio del contribuyente implica una disminución en la cantidad
procedimiento alternativo regulado por sus dependientes o terceros, del bien, como la evaporación o desa-
en la Resolución de Superintendencia en la parte que tales pérdidas no parición de insumos, materias primas o
N.° 243-2013 /SUNAT para acreditar resulten cubiertas por indemniza- bienes intermedios como consecuencia
el desmedro de dichos bienes. ciones o seguros y siempre que del proceso productivo o de comercia-
se haya probado judicialmente el lización o por causas inherentes a su
 Nuestra opinión hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción ju-
naturaleza, en tanto que el desmedro
implica una disminución en la calidad
Saúl Villazana Ochoa(*) dicial correspondiente”. del bien, como productos dañados o
Por su parte, las mermas y desmedros defectuosos dentro del proceso”.
1. Pérdidas ordinarias y pérdidas (pérdidas ordinarias) son deducibles de “(…) el virus de la mancha blanca
extraordinarias acuerdo al inciso f) del artículo 37 del generó una pérdida de orden cuan-
Las personas naturales o jurídicas que TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, titativo en el número de larvas que
realizan actividad empresarial pueden que establece que a fin de establecer poseía la recurrente, por lo que es-
sufrir diversas eventualidades en su la renta neta de tercera categoría se tando a las definiciones antes seña-
quehacer diario. Así, por diversas cir- deducirá de la renta bruta los gastos ladas, corresponde considerar las
cunstancias, podrían sufrir robos, la
disminución de la cantidad de sus exis-
tencias por factores químicos o bioló- (*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Na-
gicos, el vencimiento de la fecha para cional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad
ESAN.
el consumo de estas, etc. Lo anterior,
(4) El inciso a) del artículo 1 de la referida resolución define al autoservicio como el establecimiento en el que el
en el ámbito contable y tributario se comprador tiene a su alcance los productos que requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por sí mis-
denomina “pérdidas”. mo, aquellos que quiera adquirir sin la intervención del vendedor, a que se refiere el Anexo 1 del Reglamento
Sanitario de Funcionamiento de Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolución Ministerial
N° 1653-2002-SA/DM.
Estas pérdidas pueden ser ordinarias
y extraordinarias. Así, en el Informe (5) ORTEGA SALAVARRÍA, Rosa y PACHERRES RACUAY, Ana. NIIFs. Principales diferencias entre la doctrina
contable y la regulación tributaria. Ediciones Caballero Bustamante S.A.C., Lima, 2008. pp. 142, 145 y 146.
N° 064-2014-SUNAT/5D0000, la Sunat (6) El prefijo “extra” significa “fuera de” (Diccionario de la Real Academia Española: <http://lema.rae.
señala que “(…) cabe señalar que las esdrae/?val=extra>.

OPINIÓN DE LA SUNAT 41
CUADRO N° 1
De acuerdo a la LIR, el desgaste o agotamiento que

sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria u otras actividades
Activo fijo Depreciaciones u productoras de rentas de tercera categoría, se com-
obsolescencia pensa mediante la deducción de las depreciaciones
admitidas por la LIR.
Ordinarias Es la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad

Mermas de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
Existencias
Pérdidas Es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
Desmedros las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Delitos cometidos Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente o sus bienes productores de rentas
en contra del con- gravadas. En este caso resulta fundamental acreditar mediante un proceso judicial
tribuyente el delito o la inutilidad de ejercerla.
Extraordinarias
Casos fortuitos o de En estos supuestos bastará que se acredite el hecho o suceso, por ejemplo la des-
fuerza mayor trucción de inmuebles o maquinarias por un sismo, una avalancha, maremoto, etc.
pérdidas de mortalidad de larvas a del bien, como la evaporación o

Pérdida física, en el volumen,
consecuencia del virus de la mancha peso o cantidad de las exis- desaparición de insumos, materias
blanca como mermas, criterio reco- Merma: tencias, ocasionada por causas primas o bienes intermedios como
gido en la Resolución del Tribunal inherentes a su naturaleza o al consecuencia del proceso produc-
Fiscal N° 9579-4-2004 sobre la mor- proceso productivo. tivo o de comercialización o por
talidad de aves de corral”. Pérdida de orden cualitativo e
causas inherentes a su naturaleza,
En ese sentido, es preciso diferenciar en irrecuperable de las existencias, en tanto que el desmedro implica
cada caso los conceptos señalados, a haciéndolas inutilizables para una disminución en la calidad del
Desmedro: los fines a los que estaban bien, como productos dañados o
fin de obtener un tratamiento correcto. destinados. defectuosos dentro del proceso”.
2. Tratamiento de las mermas y des- Sabemos que de acuerdo con las normas  En la Resolución N° 11915-3-2007,
medros en general citadas, el contribuyente debe acreditar el Tribunal calificó como mermas las
las mermas mediante un informe técnico pérdidas producidas en el proceso de
2.1. Procedimiento general para la de- emitido por un profesional indepen-
producción de bebidas. Así refiere
ducción de mermas y desmedros diente, competente y colegiado o por
“Que este Tribunal en reiteradas re-
Cabe reiterar que conforme con el el organismo técnico competente, para
soluciones, tales como la Nº 199-4-
artículo 37 del TUO de la LIR, a fin de efectos de que sea deducible el gasto.
2000 y 16274, ha establecido que el
establecer la renta neta de tercera ca- Por su parte para los desmedros de concepto de “merma” comprende la
tegoría se deducirá de la renta bruta existencias, la Sunat aceptará como pérdida de productos en el proceso
los gastos necesarios para producirla prueba la destrucción de las existencias de elaboración y de envasado de
y mantener su fuente, así como los efectuadas ante Notario Público, siempre cerveza, la rotura de botellas llenas
vinculados con la generación de ganan- que se comunique previamente a la dentro del almacén de la Planta y en
cias de capital, en tanto la deducción no Sunat en un plazo no menor de 6 días el manipuleo de embarque del depó-
esté expresamente prohibida. hábiles anteriores a la fecha en que sito a los medios de transporte, y las
En tal sentido, de acuerdo con el inciso se llevará a cabo la destrucción de los pérdidas susceptibles en operaciones
f) del referido artículo, son deducibles referidos bienes. que se realizan normalmente, tales
las mermas y desmedros de existencias En consecuencia, no cabe duda o dis- como la cerveza envasada que no
debidamente acreditados de acuerdo cusión en los términos expuestos ni en reúne las condiciones formales para
con el Reglamento de la LIR. el procedimiento de sustento en cada su venta, como igualdad de niveles
supuesto, tanto así es que el Tribunal o contenido, etc., que se suele en-
En ese sentido, el inciso c) del artículo tregar al personal o gratuitamente
21 del Reglamento establece que para Fiscal se ha pronunciado al respecto en
determinados casos como los siguientes: al público.
la deducción de las mermas y desme-
dros de existencias dispuesta en el  En el caso de la Resolución N° 3722-  En la Resolución N° 898-4-2008 el
inciso f) del artículo 37 de la Ley, se 2-2004 se señaló que “la merma im- Tribunal Fiscal concluyó que: “En
entiende por: plica una disminución en la cantidad consecuencia, al apreciarse de autos

A-39
que los ‘scrap bolas’ constituyen c) del artículo 21 del Reglamento de Así, existe un sinnúmero de actividades
bolas de acero con malformaciones, la Ley, se puede acreditar mediante el comerciales que requieren un trata-
rajaduras y pliegues, que no fueron documento denominado “Reporte de miento particular para acreditar sus des-
considerados como productos fi- Desmedros de los Productos Alimenticios medros, así cabe citar a los restaurantes,
nales por la recurrente, debido a Perecibles”. empresas productoras de alimentos
que durante su proceso productivo El Reporte de Desmedros de los PAP debe frescos, productoras y comercializadoras
sufrieron pérdidas de orden cualita- contener, para su validez, la siguiente de frutas y verduras, y otras que se ven
tivo e irrecuperable que las hicieron información: afectadas por una regulación general y
inutilizables para los fines a los que nada particular para su caso.
estaban destinadas, como son la a) Identificación de los PAP.
La Resolución de Superintendencia
molienda de minerales, materiales b) Cuantificación de los PAP. N° 243-2013/SUNAT regula un pro-
metálicos y no metálicos, estas cali- cedimiento particular que solo be-
fican como desmedros, por lo que a c) Valorización de los PAP de acuerdo
neficia a una cantidad reducida de
efecto que se admita la deducción de a lo dispuesto en el artículo 62 de
contribuyentes, sobre todo a los su-
los mismos en la determinación del la Ley.
permercados y otros establecimientos
Impuesto a la Renta, la recurrente se d) Fecha de eliminación de los PAP. más pequeños pero pertenecientes a
encontraba obligada a acreditar la grandes grupos económicos, que son
destrucción de tales existencias ante e) Fecha de emisión del Reporte de
los de menor cantidad en el país, aun
Notario Público o Juez de Paz, a falta Desmedros de los PAP, la cual debe
cuando el mercado empresarial está
de aquel, comunicando previamente coincidir con la fecha en que eli-
creciendo en el Perú.
a la Sunat en un plazo no menor minen los PAP.
de seis (6) días hábiles anteriores A la fecha, empresas como las produc-
f) Motivo de la eliminación de los toras y comercializadoras de frutas y
a la fecha en que se llevará a cabo PAP y sustento técnico mediante
dicha diligencia –la misma que se verduras, que comprenden a una gran
el cual se acredite la falta de ino- cantidad de Pymes, se encuentran su-
encuentra facultada para establecer, cuidad de dichos productos de
de ser el caso, procedimientos al- jetas al procedimiento general estable-
acuerdo con las normas del sector cido en el literal c) del artículo 21 del
ternativos o complementarios a los correspondiente.
indicados tomando en consideración Reglamento de la LIR, a fin de considerar
la naturaleza de las existencias o la g) Firma del gerente general y del en- como gasto sus pérdidas extraordina-
actividad de la empresa–, lo que cargado del área de aseguramiento rias, viéndose afectadas, toda vez que
no ocurrió, por lo que el reparo de la calidad del autoservicio. no se establecen normas particulares
formulado se encuentra arreglado para su caso.
a ley”. 3. Conclusiones del informe materia
Así, se sabe que las frutas y verduras
del comentario son productos altamente perecibles
2.2. Procedimiento especial para la
En el informe materia de comentario se que solo duran algunos días, de ese
deducción de desmedros
ha concluido que las frutas y verduras en modo, mientras se comercializan, se
La Resolución de Superintendencia estado de putrefacción califican como van descomponiendo; por ello, pre-
Nº 243-2013-SUNAT, establece un desmedro para las empresas que se tender que realicen el procedimiento
procedimiento alternativo para la acre- dedican a sus producción y comerciali- establecido (informar a la Sunat con un
ditación de desmedros de productos zación; además, se ha concluido que a plazo de anticipación de 6 días y que se
alimenticios perecibles a efectos de la fecha el único procedimiento especí- destruyan ante un notario que certifique
su deducción en la determinación fico para la acreditación de desmedros ello) resulta totalmente improcedente,
del Impuesto a la Renta, distinto al aprobado por la Sunat es el establecido por los siguientes hechos:
procedimiento regulado en el inciso en la Resolución de Superintendencia  En el plazo mínimo establecido (6
c) del artículo 21 del Reglamento de N° 243-2013/SUNAT, el cual es de apli- días) los productos se encontrarían
la LIR para la destrucción de existen- cación solo a los productos alimenticios en total estado de descomposición,
cias en situación de desmedro, que perecibles expendidos por los estable- de tal forma que haría imposible que
requiere la comunicación previa a la cimientos de autoservicio, los cuales sean identificados por el notario o el
Sunat en un plazo no menor a seis son los únicos que pueden aplicar el funcionario de la Sunat designado
(6) días anteriores a la fecha en que mencionado procedimiento. para el caso.
se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes. Recordemos que el Reglamento, en  Por el costo del servicio sería nece-
La mencionada Resolución de Superin- el literal c) del artículo 21, establece sario que los productores-empresa-
tendencia es aplicable a los Productos que la Sunat también podrá esta- rios acumulen una gran cantidad de
Alimentarios Perecibles (PAP). Así, se con- blecer procedimientos alternativos productos putrefactos a efectos de
sideran PAP únicamente los siguientes o complementarios a los indicados, que sea rentable el procedimiento
productos alimenticios frescos sin en- tomando en consideración la natura- de destrucción y no resulte una ero-
vase: carnes y menudencias de animales; leza de las existencias o la actividad gación inútil.
frutas; hortalizas; pescados y mariscos; de la empresa.
En ese sentido, factores temporales
leche, productos lácteos y embutidos, En ese sentido, consideramos arbitrario y económicos hacen impracticable el
así como huevos y comida preparada. que a la fecha la Sunat solo haya es- procedimiento general establecido, ge-
La acreditación de desmedros de los PAP tablecido un procedimiento especial nerando una pérdida al empresario que
para su deducción en la determinación para las empresas que califican como no se puede sustentar para fines tribu-
del Impuesto a la Renta, tratándose autoservicios y no sea aplicable a otro tarios, afectándolos en comparación a
de autoservicios, alternativamente a lo tipo de empresas que comercializan otras empresas que sí cuentan con una
previsto en el último párrafo del inciso productos perecibles, como es el caso. regulación particular.

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mar-17 125,669 728,332 • Registro de Compras

abr-17 226,669 955,001 • Registro de Ventas

jun-17 522,008 1,659,012 • Libro Mayor

jul-17 624,001 2,283,013 • Libro de Inventarios y Balances

ago-17 236,665 2,519,678 • Registro de Compras

sep-17 456,662 2,976,340 • Registro de Ventas

oct-17 546,992 3,523,332 • Libro Diario

dic-17 399,521 4,356,109 • Libro de Inventarios y Balances

Total ingresos 2017 4,356,109 • Libro Caja y Bancos

Nos solicita le señalemos cómo realizará sus pagos a

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296

Declaración anual de operaciones con terceros -

INTRODUCCIÓN c) Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones

A-4 2da. quincena - Febrero 2017

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296

A-6 2da. quincena - Febrero 2017

La obligación de presentar declaración jurada

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296 A-7

E stán obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a

INTRODUCCIÓN peruana que registren en un ejercicio gravable,

A-8 2da. quincena - Febrero 2017

1 CASO PRÁCTICO 37 Activo diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-resultado

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296 A-9

Año 2013 3712 Impuesto a la renta diferido-resultado

37 Activo diferido 1191.00

Pérdida neta compensable (20580) (15173) (8923) (1500) 0

Se aplicó una pérdida tributaria ASIENTO CONTABLE

5700 x 28 % = 1596 ------------------------------- x -----------------------------

A-10 2da. quincena - Febrero 2017

Declaración del IR 2016 - personas naturales

II. CASO PRÁCTICO

El señor Carlos Enrique Vásquez Castro, con RUC

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296 A-11

Mayo 800 3.370 2696 134.80

Agosto 480.00 24.00

A-12 2da. quincena - Febrero 2017

Agente de Fuente extran-

Fondo mutuo 6,200 4,800 1,400 50 SAEM SÍ -

Depósito en banco 1,800 - 1,800 - - SÍ -

Sabor peruano 36,000 24,000 12,000 1,000 Cavali SÍ -

El Arequipeño 16,000 32,000 (16,000) - - Pérdida -

Puro negocio 18,000 10,000 8,000 540 Cavali - SÍ

Acciones “arriba perú” gratuito 10,000 - 10,000 100 Cavali SÍ -

Venta de acciones 13,000 9,600 3,400 - - SÍ -

CONTADORES & EMPRESAS / N° 296 A-13