REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

“SIMÓN RODRIGUEZ”
NÚCLEO MARACAY

Ensayo N°1
ISLR

Autor: Terán, Dorianny

C.I. V – 30.073.172
Facilitadora: Maza, Bettsy

Maracay, Octubre del 2021.

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 INTRODUCCION

La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más
importantes del Impuesto más significativo con que el Estado Venezolano percibe en
términos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria
fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de
las diversas actividades que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a
través de los años para así lograr controlar de manera exacta ye evitar la evasión del
mismo a través de los diferentes y modernos recursos tecnológicos con el que
cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades económicas del
país para hacer frente a las diferentes necesidades publicas que surgen en nuestra
sociedad para ser solucionadas por el Estado Venezolano tales como: Seguridad,
Salud y Educación entre otros.

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 El Impuesto sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversión o la rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo
bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Evolución del Impuesto Sobre la Renta.

La evolución histórica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en
cuatro (4) periodos:

 Primer Periodo:

Comienza desde la época de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en

esta etapa se inicio nuestro país como República Independiente. La característica
del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrópolis Española. Entre los
tributos más importantes se pueden mencionar el Registro Público, Destilación de
Aguardiente, Alcabala, Exportación, Importación, etc.

 Segundo Periodo:

Se inicia en 1830, con la abolición de la mayoría de los tributos coloniales y la

creación de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los
Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Público, Sucesiones y
Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones
Especiales, etc.

 Tercer Periodo:

Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va

a gravar a la industria petrolera y todas las demás actividades rentísticas de
Venezuela; refiriéndose a la promulgación de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Es
de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de
Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejecútese por el General Isaías
Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1° de enero de 1943.

 Cuarto Periodo:

Desde 1943 hasta nuestros días, se han hecho reformas para mejorar el sistema
hacendístico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma de
fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N° 5.390Extraordinario; la de fecha 13
de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de
diciembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario.

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 Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.
 Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con
ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
 Evitar la doble tributación o múltiple imposición. Estimular el flujo de capitales.
 Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
 Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
 Cumplir con los gastos públicos.
 Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo.

Características del I.S.L.R.

Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra
constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al

cumplimiento de la obligación tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera

características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor

será el monto del impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del

Estado.

Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,

permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligación recaen directamente sobre el sujeto del

enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o

repetitiva, durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe
transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y
nazca la obligación tributaria.

Principios que rige el Impuesto

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio

obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos
los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste
por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

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 Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento
patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser

objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un
período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico –
fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley
de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en
el último cuando termine la actividad económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o
bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de
la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos.
Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la
Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo
dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro
de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al

contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o
de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido
como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en
cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización
del funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del
contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por
ejercicio gravable el año civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio

gravable será el año civil.

Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para

efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben
imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro
del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo
94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997),
cuando señala que se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan
dentro de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos
o deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que en el año en el
cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de
precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción. (p. 30).

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 De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como
ingreso, costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se
ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido
imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los
fines de la determinación del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como
sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes,

muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones
análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de
bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en
la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por

bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable. (p. 9).

 En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los

enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:
 En el momento en que son pagados.
 En el momento en que son devengados.
 En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del

hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la legislación tributaria venezolana.

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 De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de
aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos,
son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella
circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del
enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se
encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son
concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede
condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:

Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para

esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio
nacional.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para
este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe
generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento.

Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este
caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del
enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho
establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año
1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera
necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tímido
intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los
problemas de control que ello representaba.

Clasificación de los Impuestos

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que
hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la
legislación de cada país.

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 Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o
situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nóminas o padrones.

Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con

actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor
científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización
administrativa.

La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe

en gran medida a aspectos de administración y cumplimientos tributarios. El
impuesto sobre la renta, es mucho más difícil de administrar debido a que el
impuesto no puede ser recaudado a través de controles físicos. La única excepción
es la renta sujeta a impuesto mediante retención, pero aun en este caso las
autoridades tienen que supervisar a los agentes de retención para garantizar la
transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.

De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directos se
dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en
cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las
circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra en
la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como
las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos
reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.

Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los

siguientes:

 Timbres Fiscales
 Licores
 Sucesiones
 Registros Público
 Patentes y Marcas de Fabricas
 Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se

deben restar los ingresos brutos, los costos y deducciones; desde luego, de origen
nacional y extranjero respectivamente.

La Disponibilidad del Ingreso

Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene
la propiedad o se puede disponer de él; no obstante, la disponibilidad es un principio
consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere a la oportunidad
en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto

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de vista legal y económico. En tal sentido, la Ley establece regulaciones a la
disponibilidad, las cuales podemos resumir como sigue:

 Rentas Disponibles Cuando son Pagadas:

 Cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.
 Regalías y demás participaciones análogas.
 Dividendos.
 Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relación de dependencia.
 Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
 Enajenación de bienes inmuebles.
 Ganancias fortuitas (premios de loterías, hipódromos etc.).
 Intereses ganados de personas naturales.

Con respecto a la cesión del uso o goce de bienes muebles e inmuebles, es

cuando se confiere el derecho a usarlo y disfrutarlo como si fuera el propio dueño,
pero sin poder disponer del bien: enajenar, gravar, etc, por ejemplo: los intereses de
créditos concedidos por personas naturales, las cantidades que se reciban por haber
garantizado el cumplimiento de una obligación, el rendimiento generado por un
contrato de fideicomiso cuyo fondo fiduciario sea en dinero u otros bienes muebles.
No será declarable como ingreso aquel enriquecimiento generado por la cesión del
uso o goce de bienes inmuebles, cuyo pago no se haya efectuado en ese ejercicio a
ser declarado, a pesar de que si se haya causado dicho ingreso.

Rentas Disponibles sobre la Base de los Ingresos Devengados:

Recordemos que en contabilidad, se entiende por devengar, al asiento contable

que tiene lugar para registrar un hecho o acontecimiento cuantificable en dinero, que
se va acumulando a medida que transcurre el tiempo, en este tipo de disponibilidad
tenemos:

Cesiones de Créditos: Cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en

estos casos se considerara disponible el beneficio que proporcionalmente
corresponda a cada ejercicio, sin importar si el beneficio fue pagado totalmente en el
primer ejercicio cuando se efectuó la cesión del crédito o si aún no ha sido pagado
(La cesión de crédito es el acto mediante el cual un nuevo acreedor, sustituye al
anterior en la misma relación obligatoria).

Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios

ejercicios fiscales, caso en el que se considerara disponible para el cesionario que
ha aceptado el descuento del título negociable, el beneficio que proporcionalmente le
corresponda para cada ejercicio independientemente que el cesionario haya
obtenido su ganancia o comisión en el primer ejercicio en el cual se efectuó la
operación de descuento.

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 Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito.

Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por compañías

anónimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de
hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones, corporaciones, así como cualquier
otro contribuyente distinto a una persona natural.

Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de

bienes muebles.

Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que las

producen:

Todos los demás enriquecimientos que no estén comprendidos en la

enumeración anterior, se considerara disponible desde que se realicen las
operaciones que los producen, tales como:

Actividades industriales, comerciales y financieras en general.

Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.

Actividades agrícolas, pecuarias y de pesca.

Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones

anteriores.

La Anualidad del Ingreso

Es la serie de pagos iguales y periódicos, los pagos pueden ser tomados como
ingreso o egreso y no necesariamente deben ser anuales, es una serie de pagos q
cumple con las siguientes condiciones:

 Todos los pagos son de igual valor.

 Todos los pagos se hacen a iguales intervalos de tiempo.
 Todos los pagos son llevados al principio o al final de la serie a la misma tasa.
 El número de pagos debe ser igual al número de periodos.

La Globalidad del Ingreso

Es cuando se mide el monto total del enriquecimiento q una persona ha obtenido

en el año, es decir q reúne en un monto único la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos por un contribuyente para asi poder aplicar las tarifas progresivas.

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 El Impuesto Plano o Proporcional

Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del

individuo sujeto a impuestos.

Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o

independientemente del nivel de ingresos.

Cuando se está en presencia de este tipo de impuesto cuando la tasa o cuota es

siempre el mismo porcentaje; ejemplos de este impuesto: IVA.

Impuesto Progresivo
Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la
base.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos

menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede
ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por razones pragmáticas,
ya que requiere menores registros y complejidad para personas con menores
negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto
cuyos efectos puedan ser más favorables o desfavorables sobre las personas de
rentas menores, pero este uso informal del término no admite una definición clara de
regresividad o progresividad.

Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del

cual personas pagan más en impuestos más ganan. Impuestos progresivos también
pueden basarse en los gastos, dependiendo de cómo se estructura el sistema fiscal.
Casi todos los países utilizan un sistema de impuesto progresivo para recaudar los
impuestos de los ciudadanos, con los sistemas de impuesto sobre la renta utilizados
por muchas naciones, siendo un ejemplo clásico de un sistema de este tipo. Lo
opuesto a los impuestos progresivos es impuestos regresivos, en qué impuestos
responsabilidad disminuye a medida que las personas ganan más dinero. Por otra
parte, en un sistema proporcional, la tasa de impuestos sigue siendo fija
independientemente de los ingresos.

La organización de un sistema de impuesto progresivo puede variar

considerablemente. Una forma común de organizar el sistema es dividir ingresos
"soportes". Dependiendo del soporte uno ocupa, variará el tipo impositivo. Para las
personas por debajo del umbral de la pobreza, los impuestos mucho se reducen o
cortados. Como la gente comienza a ganar más dinero, tributan a un porcentaje más
alto, bajo el argumento de que puedan satisfacer sus necesidades básicas y por lo
tanto tienen más renta disponible, lo que significa que puede tener una mayor carga
de impuestos. El corchete de impuestos más alto varía en función de la nación, con
algunos países gravar personas entre paréntesis alta a tasas muy elevadas.

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 Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe
basarse en los gastos, en lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear una
imagen más exacta de cuánto ingreso es "desechable". Dos personas en el mismo
soporte de impuesto sobre la renta, que viven en zonas con radicalmente diferentes
costos de vida, por ejemplo, podrían tener distintas cantidades de la renta. Una tasa
de impuestos que parece razonable en un área con un bajo costo de vida podría ser
demasiado alta para tener en un área con un alto costo de vida. También se
basando la imposición sobre los gastos crea una abertura a bienes de lujo de
impuestos y servicios a un ritmo diferente.

Hay un número de argumentos en defensa de un sistema de impuesto

progresivo y una variedad de razones para utilizar un sistema de este tipo. Muchos
de estos argumentos giran en torno a la idea de que los impuestos pueden utilizarse
como un ecualizador social para limitar la brecha entre ricos y pobres al tiempo que
también asegura que el dinero y el poder no ser concentrado en las manos de unos
pocos. Otras personas sostienen que esos sistemas son injustos porque individuos
más ricos pagan más, especialmente después de que los organismos de Gobierno
eliminación lagunas de impuestos que se utilizan comúnmente para reducir la
responsabilidad fiscal.

Tipos de impuestos
En este sentido, dependiendo de la actividad sobre la que recaiga, se le aplica
un impuesto u otro. Estos, pese a ser considerados, todos, un tributo, presentan
variación en la cuantía que el interesado debe abonar. Esto se basa en la normativa
que presente cada sistema tributario.

De esta forma, los principales tipos de impuestos son los impuestos directos e
indirectos. Esta es la primera clasificación que se realiza. Diferencia aquellos
impuestos que gravan directamente a las personas o empresas, a diferencia de sus
opuestos, que se aplican a bienes y servicios y por tanto afectan “indirectamente” a
las personas.

Sin embargo, como veremos ahora, existen otros muchos tipos que detallaremos
a continuación.

Antes de acabar, cabría destacar que, pese a que tiende a confundirse, las
cotizaciones a la Seguridad Social no son un impuesto, de la misma forma que
tampoco es ningún otro tipo de tributo.

Estas, al abonarse, otorgan un derecho al que lo paga. Ya sea a través de la

pensión, o del desempleo. Por ejemplo, la persona cuenta con una serie de
derechos que se derivan, directamente, del pago de dichas cotizaciones. Por tanto,
está bien aclarar dicho punto, para no incurrir en errores.

Los tipos de impuestos son:

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 Impuestos según base
 Impuestos indirectos: Son aquellos que se aplican a bienes y servicios, por lo
que afectan “indirectamente” a las personas. El más conocido es el impuesto al
valor añadido (IVA).
 Impuestos directos: Son aquellos que gravan directamente a las personas o
empresas. Por ejemplo impuesto a la renta sobre las personas físicas (IRPF), a
las utilidades o sociedades, a las sucesiones y donaciones e impuesto al
patrimonio.

Impuestos según relación tasa-base

Progresivos: A mayor base, mayor será el impuesto aplicable. Así por ejemplo,
mientras mayor sea la renta de una familia, mayor será el porcentaje aplicable y, por
tanto, mayor será la cuantía. Esto se debe a que no es un porcentaje constante.
Proporcionales: Todos los contribuyentes pagan la misma proporción de su
base. Por ejemplo, se aplica un 10% de impuesto independientemente del monto de
utilidades de la empresa. Es decir, se aplica un porcentaje constante.
Regresivos: Los contribuyentes que tienen una menor base terminan pagando
una mayor cantidad. Por ejemplo cuando las personas más pobres terminan
pagando más impuestos que los más ricos.
Impuestos según el hecho imponible
Impuesto sobre la renta: Es un impuesto que grava la renta de los trabajadores.
En España, este impuesto es el IRPF, se conoce con el mismo nombre en Argentina
y en México se conoce como ISR.
Impuesto sobre el beneficio empresarial: Es un impuesto que grava el beneficio
que obtienen las empresas. En España, este impuesto es el impuesto de
sociedades.
Impuesto sobre bienes y servicios: Aquellos impuestos que gravan la
adquisición, así como la prestación, de bienes y servicios. El más conocido es el
IVA.
Impuesto sobre la propiedad de bienes inmuebles: Aquellos impuestos que
gravan la tenencia de bienes inmuebles. En España, el más conocido es el IBI.
Impuesto sobre el patrimonio: Aquel impuesto que grava el patrimonio de los
contribuyentes. Este, en España, presenta el mismo nombre.
Impuestos especiales: Son un tipo de impuesto que grava una serie de bienes y
servicios que se encuentran acogidos a un régimen especial. El impuesto del tabaco,
podría ser un ejemplo de impuesto especial.

DECLARACION

La declaración de la renta o IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas) es un tributo que tienen que pagar los ciudadanos a la Agencia Tributaria,
en relación con los ingresos o rentas netas que hayan obtenido durante un año.

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 A la hora de hacer la declaración de la renta se tienen en cuenta todos los
ingresos generados durante el año, descontando los gastos que son deducibles.
Pero no todos los ciudadanos deben realizar la declaración de la renta, existen
varias excepciones como veremos más abajo.

La declaración de la renta la realizan solo las personas físicas, que hacer

referencia a las personas humanas. Al contrario que las personas jurídicas, que se
refiere principalmente a las empresas, las cuales no pagan el impuesto sobre la
renta, sino que pagan lo que se conoce como impuesto de sociedades.

El IRPF grava todos estos ingresos aplicando un porcentaje de forma progresiva

a la renta, es decir, es un impuesto progresivo, cuanto mayor es el ingreso mayor es
el porcentaje a pagar, teniendo en cuenta los tramos (todo el mundo paga el mismo
porcentaje dentro cada tramo). Una vez calculada esa cantidad, conocida como
cuota íntegra, se restan todas las deducciones. Este importe, una vez aplicadas las
deducciones correspondientes, refleja la cuota líquida, que será el importe final que
pagamos en concepto de IRPF.

Cuota íntegra – Deducciones = Cuota líquida

Durante el año, es normal que tanto la empresa en la que trabajamos como
nuestra entidad financiera, descuenten parte del dinero que ganamos para dárselo a
Hacienda. Así, la primera nos rebaja de nuestra nómina el porcentaje mensual
destinado a IRPF y la segunda nos resta la cantidad oportuna cuando recibimos, por
ejemplo, las plusvalías de inversiones en la Bolsa o los intereses de un depósito
bancario.

En muchas ocasiones, estas retenciones que se han realizado durante el año

son más elevadas de las que deberíamos haber pagado, por lo que en la declaración
de la renta nos puede salir a devolver. Es decir, que Hacienda nos devuelva dinero
por el exceso de impuestos que hemos pagado. Esto es normal que ocurra ya que
los impuestos que se pagan durante el año no tienen en cuenta las deducciones de
cada persona. Es por ello, y con el objeto de regularizar todos estos conceptos y
partidas económicas, que nace la declaración de la renta.
¿Qué ingresos y gastos incluye la declaración de la renta?
Los ingresos que se incluyen en la renta pueden proceder de tanto de las rentas
de trabajo (ya sea por cuenta ajena o por cuenta propia), como otro tipo de ingresos
como las plusvalías del patrimonio o las rentas del capital. En España los principales
ingresos se desglosan de la siguiente manera:

Rendimientos del trabajo: Sueldos, nóminas o pensiones, principalmente.

Rendimientos del capital mobiliario: Principalmente intereses y dividendos. Pero
también se incluyen los seguros de vida.
Rendimientos del capital inmobiliario: Son las rentas derivadas de los inmuebles
a disposición de sus titulares, arrendados o cedidos a terceros, no afectos a
actividades económicas.

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 Rendimientos de actividades económicas, empresariales o profesionales.
Ganancias y pérdidas patrimoniales: Derivadas por ejemplo de la venta de
inmuebles, de acciones, de obtención de premios.
Las deducciones pueden ser por vivir en una casa en alquiler, o haber realizado
la rehabilitación de la vivienda habitual. Por determinadas inversiones o donaciones,
como por ejemplo inversión en una empresa de nueva creación o por invertir dinero
en un plan de pensiones. Por vivir con hijos menores de 25 años sin apenas
ingresos, o con padres mayores de 65 años.

En España algunas deducciones se incluyen en el borrador de la renta. Pero hay

otras muchas que no, por lo que es muy importante revisar bien el borrador para
incluir todas las deducciones posibles y asegurarnos el mayor ahorro en la
declaración de la renta.

Ver qué no incluye el borrador de la renta

¿Quién está obligado a declarar en España?
Está obligado a hacer la declaración de la renta en España cualquier persona
física, ya sea español o no, que haya residido más de 183 días en el año natural,
que tenga a España como núcleo principal o base de sus actividades o intereses
económicos de forma directa o indirecta.

Sin embargo, existen unas cuantas excepciones que nos pueden eximir de tener
que presentar la declaración de la renta. Depende principalmente de la cuantía de
los ingresos, las deducciones y su procedencia.

Es importante saber, que aunque una persona no esté obligada a declarar puede
conocer su borrador, lo cual es muy recomendable, ya que si sale a pagar no
presentará la declaración de la renta, pero si le sale a devolver sí que le compensa
presentarla, ya que recibirá un pago por ello.

No están obligados a hacer la declaración de la renta los residentes fiscales en

España:

Si los ingresos percibidos son menores a 22.000 euros en el año, siempre y

cuando procedan de un solo pagador, o si las rentas recibidas por el segundo o
terceros pagadores no superan los 1.500 euros en su conjunto.
Si los ingresos percibidos son menores a 14.000 euros en el año, aunque los
ingresos de rentas del trabajo sean percibidos por dos o más pagadores. Excepto si
no cumple las dos reglas de abajo.
Si no ha percibido rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales
sometidas a retención o ingreso a cuenta, por un importe superior en su conjunto a
los 1.600 euros anuales.
Si no ha percibido rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de letras del
tesoro y subvenciones para adquisición de viviendas de protección oficial o de precio

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tasado, y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, por un
importe superior en su conjunto a los 1.000 euros anuales.
Si ha percibido exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital
(mobiliario e inmobiliario – por arrendamiento de bienes inmuebles…), de actividades
económicas (empresarios, profesionales…) y ganancias patrimoniales, sujetas o no
a retención, cuando su suma no exceda de 1.000 € ni quienes hayan tenido pérdidas
patrimoniales inferiores a 500 €.
Si es trabajador autónomo con ingresos inferiores a 1.000 euros anuales.
No obstante, en muchas ocasiones las personas que no están obligadas a hacer
la declaración de la renta les sale a devolver y por tanto les compensa hacerla. Es
por ello que es recomendable mirar el borrador para saber si compensa o no hacer
la declaración de la renta.

¿Qué pasa si no hago la declaración de la renta?

Si alguien no hace la declaración de la renta estando obligado a ello cometerá
una infracción tributaria que se clasifica como leve, grave o muy grave. La más leve
ocurre si es la propia persona quien notifica que no la ha presentado y al hacerla le
sale a devolver. En ese caso la sanción es de 100 euros. Si le sale a pagar o tendrá
un recargo de intereses dependiendo del plazo retraso en presentar la declaración.

Si es Hacienda quien reclama la omisión de la declaración y sale a devolver la

sanción es de 200 euros. Pero si por el contrario, sale a pagar conllevará una multa
de entre el 50% y el 150% del valor de la deuda, lo que dependerá del perjuicio
económico al erario público, de la gravedad del ocultamiento (se agrava por ejemplo
si existen operaciones en bolsa por las que hay que pagar) y de si se han cometido
otras infracciones tributarias.

Errores más comunes en el borrador de la renta

La Agencia Tributaria puede equivocarse al confeccionar los modelos de la
declaración de la renta. Además de que no todos los ingresos y mucho menos los
gastos deducibles están incluidos en el borrador. Ver qué no incluye el borrador de la
renta.
Fallos más frecuentes:
1. Errores relacionados con la tributación de la vivienda: Uno de los errores más
usuales es el cálculo incorrecto de la deducción de una vivienda adquirida antes de
2006, aunque también es bastante frecuente no aplicar las desgravaciones de
vivienda habitual correspondientes si el banco que concede la hipoteca no tiene
constancia de que este préstamo es, precisamente, para una residencia habitual o
primera vivienda.
El préstamo hipotecario también puede interferir en la correcta elaboración del
borrador si se ha producido un cambio de entidad bancaria o si se negocia uno
nuevo. En el supuesto de que la vivienda haya sido comprada por una pareja y
ambos cónyuges estén haciendo frente a partes iguales al préstamo hipotecario pero
sólo uno de ellos figure en el catastro, lo más normal es que la Agencia Tributaria
calcule las desgravaciones incorrectamente.

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 Además, si es la primera vivienda habitual que la pareja adquiere, los gastos
derivados de la compra –seguros vinculados, notaría, registro, impuestos, etc.-
también son deducibles, y aquí Hacienda puede equivocarse si no le constan estos
desembolsos económicos.
2. Fallos relacionados con los matrimonios y las separaciones: Este tipo de
situaciones dan pie a importantes deducciones, como la que se obtiene por el
importe de las pensiones compensatorias al ex cónyuge y de las anualidades por
alimentos a los hijos comunes o por el pago de la vivienda habitual del ex cónyuge.
Por tanto, habrá que tener especial cuidado con este apartado.
Si has recibido tu borrador de la declaración de la renta y te has dado cuenta de
que está mal confeccionado, tendrás que modificarlo para hacer constar los
rendimientos de tributación que realmente te corresponden. Puedes hacerlo a través
de Internet, en la página web de la Agencia Tributaria, o acudiendo en persona a una
oficina de Hacienda, para lo que tendrás que pedir cita previa. Asimismo, es posible
que el personal de la Agencia te pida que justifiques los cambios que hagas en tu
borrador, para lo que tendrás que presentar la documentación necesaria. Ver cómo
hacer la declaración de la renta.

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 COCLUSION
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras
entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el
ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza
ganada o renta pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de

pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el
tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por
su mayor productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia

financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
públicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos derivados de la renta
petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de ingresos fiscales al
Estado.

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 BIBLIOGRAFÍA

Libro – contabilidad general – (José Rey Pombo, 2003)

Libro – contabilidad financiera – (José J. Alcarria Jaime, 2009)

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